時(shí)間：2023-03-14 15:05:59
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事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)信息化環(huán)境給內(nèi)控審計(jì)工作帶來的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，不斷更新觀念，增長(zhǎng)認(rèn)識(shí)，確保內(nèi)控審計(jì)工作合理并有效。
(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)方式，提供審計(jì)工作效率
信息化環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了很大變化，內(nèi)控審計(jì)的方法和內(nèi)容也隨之改變。創(chuàng)新是改善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重要方法，樹立創(chuàng)新意識(shí)，并改變工作方式和工作目標(biāo)，為進(jìn)一步提升內(nèi)控審計(jì)管理能力和工作質(zhì)量奠定有力的基礎(chǔ)。
(二)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)力度，加快軟件技術(shù)開發(fā)
在信息化較強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)事先了解企業(yè)內(nèi)控的制定、修改及自我評(píng)價(jià)的過程。并在此過程中重點(diǎn)關(guān)注不符合國家相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)的部分，提出建議，做好事前評(píng)審和問卷調(diào)查等。。這些人員應(yīng)重點(diǎn)分析制度是否完善，在應(yīng)用中能否有效運(yùn)行，防止舞弊現(xiàn)象、執(zhí)行偏差度和措施的出現(xiàn)。在制度制定后，相關(guān)人員應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，并按照相關(guān)程序和環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)進(jìn)行多次測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，給企業(yè)的內(nèi)控體系提出一定建議，幫助企業(yè)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作會(huì)在信息化環(huán)境下變得更為復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)的要求不斷提升，促進(jìn)事務(wù)所不得不對(duì)軟件進(jìn)行更新，以此適應(yīng)這種發(fā)展環(huán)境。所以，要加快審計(jì)軟件的更新速度，加速開發(fā)，適應(yīng)企業(yè)新環(huán)境內(nèi)控審計(jì)需要。事務(wù)所還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)軟件使用效率，使審計(jì)軟件的審計(jì)優(yōu)勢(shì)得到發(fā)揮，從而滿足信息化審計(jì)需求的發(fā)展。
(三)提高信息化內(nèi)控審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)水平
內(nèi)控審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也影響著內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，這是提高內(nèi)控審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，為了提高內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)重點(diǎn)提高內(nèi)控審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要想擁有高質(zhì)量的審計(jì)工作，就要不斷提升內(nèi)控審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)掌握審計(jì)工作的技術(shù)、業(yè)務(wù)和實(shí)務(wù)規(guī)范，并全面了解國家的信息化建設(shè)和相關(guān)法律法規(guī)。要讓審計(jì)人員熟悉企業(yè)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制操作，對(duì)審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎觀念進(jìn)行強(qiáng)化，從而在審計(jì)人員心中樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓其認(rèn)真履行審計(jì)規(guī)則。事務(wù)所應(yīng)重視審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，建立適合計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展需求的培訓(xùn)制度，并給與不了解計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員一個(gè)系統(tǒng)化的教育，確保內(nèi)控審計(jì)人員能夠在掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的前提下，精通計(jì)算機(jī)知識(shí)，成為行業(yè)需要的復(fù)合型人才。
(四)擴(kuò)大內(nèi)控審計(jì)工作范圍
在信息化環(huán)境的影響下，事務(wù)所的業(yè)務(wù)處理過程主要有計(jì)算機(jī)處理、手工處理和人與計(jì)算機(jī)的交互處理。針對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重點(diǎn)是人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理和不同系統(tǒng)之間的傳遞，只有通過信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能更好的了解內(nèi)控的運(yùn)行情況，從而保證后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，相關(guān)人員要明確審計(jì)的對(duì)象，并處理好其他審計(jì)系統(tǒng)，這些管理信息會(huì)影響企業(yè)管理的決策工作。審計(jì)判斷是審計(jì)人員的一項(xiàng)技能，隨著審計(jì)工作的不斷深入，逐漸影響著企業(yè)的發(fā)展情況。信息化環(huán)境，審計(jì)人員面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，由此提高對(duì)審計(jì)人員的要求。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀而公正的判斷，以降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，除了審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)積累外，還應(yīng)對(duì)重要審計(jì)進(jìn)行集體判斷，推廣好的審計(jì)方法。審計(jì)人員可以應(yīng)用訪談的方式，提高審計(jì)工作的效率，例如訪談對(duì)象可能在內(nèi)控管理中有重要的作用，合理設(shè)置訪談內(nèi)容，充分體現(xiàn)這些人員在遇到問題時(shí)的處理方法。相關(guān)人員應(yīng)做好訪談?dòng)涗?，充分利用訪談機(jī)會(huì)，調(diào)動(dòng)訪談人員的積極性，得到有用的訪談資料。
二、結(jié)束語
1.1外部審計(jì)信息化發(fā)展大環(huán)境。有一份調(diào)查報(bào)告顯示，在國內(nèi)綜合實(shí)力排名前500強(qiáng)的企業(yè)中，絕大部分具備了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但實(shí)施真正意義上的網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的只占10%。那么在社會(huì)大環(huán)境信息化整體落后的情形下，電信行業(yè)盡管在軟件、硬件、人員條件上都占盡先機(jī)，但若想逆轉(zhuǎn)社會(huì)大環(huán)境也是心有余而力不足的。
1.2審計(jì)地位不高，審計(jì)結(jié)果發(fā)揮作用不強(qiáng)，制約信息化發(fā)展。寧夏電信公司作為技術(shù)服務(wù)先進(jìn)的國企，無論從內(nèi)審部門設(shè)置到內(nèi)審職能的行使都是較先進(jìn)的，不但內(nèi)審部門獨(dú)立，且可以發(fā)揮一定的職能，不僅牽頭公司的內(nèi)控檢查，財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等日常檢查，更開展一些經(jīng)營(yíng)、管理方面的專項(xiàng)調(diào)查，很好的體現(xiàn)了內(nèi)審價(jià)值，但即便如此，內(nèi)審部門在公司內(nèi)的權(quán)威性也不高，審計(jì)結(jié)果對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展指導(dǎo)性不強(qiáng)，加之公司資金有限，若想在審計(jì)信息化發(fā)展上有大的建樹也需假以時(shí)日。
1.3審計(jì)管理系統(tǒng)軟件的開發(fā)應(yīng)用取得顯著成效但還不夠完善。①審計(jì)軟件上線后，審計(jì)及時(shí)率準(zhǔn)確率大幅提高，工程檔案管理有待規(guī)范。以工程項(xiàng)目決算為例，寧夏電信公司每年大大小小的工程項(xiàng)目有兩千余項(xiàng)，在軟件上線前，工程項(xiàng)目決算審計(jì)以手工審計(jì)為主，效率很低?，F(xiàn)在寧夏電信公司所有的工程項(xiàng)目決算都由工程審計(jì)人員自審，不僅所有的已決算待審項(xiàng)目做到不拖不欠，而且出具的“項(xiàng)目審簽單”更加規(guī)范，審計(jì)資料也更便于歸檔管理。②審計(jì)軟件目前存在缺陷。一是軟件本身還有不足，如授權(quán)項(xiàng)目挑對(duì)后仍有顯示，與未挑對(duì)項(xiàng)目無法區(qū)分；已審計(jì)過的項(xiàng)目允許重復(fù)再審而系統(tǒng)不予提示，導(dǎo)致項(xiàng)目有重復(fù)決算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；二是軟件本身獨(dú)立，無法與公司內(nèi)其他系統(tǒng)軟件接口，如提交決算時(shí)，無法從建設(shè)部CPMIS系統(tǒng)或財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳入、無法與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，送審方式、審計(jì)結(jié)果仍需紙質(zhì)傳送。
1.4審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。①專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域局限。隨著內(nèi)審的發(fā)展和審計(jì)信息化的不斷推進(jìn)，內(nèi)審已經(jīng)不僅僅是監(jiān)督檢查了，成熟先進(jìn)的內(nèi)審在內(nèi)容上還會(huì)涉及包括咨詢、顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作。而公司目前的內(nèi)審人員多數(shù)是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)操作與維護(hù)、公司管理等方面不太擅長(zhǎng)，所以在很大程度上制約了審計(jì)成果的取得。②操作、利用計(jì)算機(jī)軟件的程度不高。目前寧夏電信公司內(nèi)審人員年齡偏大，基本都在四十歲以上，接受新事物、學(xué)習(xí)新技術(shù)的積極性較低，若要求他們熟練掌握計(jì)算機(jī)從思想上、行動(dòng)上也是比較困難的，不熟悉自己部門的審計(jì)軟件，影響工作效率；不熟悉公司其他部門的軟件，導(dǎo)致開展某些專項(xiàng)調(diào)查時(shí)流于淺層，無法深入研究、挖掘問題。
2審計(jì)信息化的發(fā)展目標(biāo)
2.1審計(jì)信息化的傳統(tǒng)目標(biāo)。①硬件、軟件要求。通訊行業(yè)相比其他行業(yè)或企業(yè)而言，信息化水平應(yīng)是較先進(jìn)的。公司部門內(nèi)配備打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)等、便于出差工作需要，內(nèi)審人員配備臺(tái)式電腦、便攜電腦及上網(wǎng)所需要的VPN等設(shè)備、辦公室提供公司內(nèi)網(wǎng)及外網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。②人員素質(zhì)要求。第一層次：加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作技能，熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)，在維護(hù)、使用、管理計(jì)算機(jī)方面要達(dá)到一定水平。第二層次：不斷強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要將專業(yè)知識(shí)與審計(jì)軟件融會(huì)貫通。目前在集團(tuán)公司的統(tǒng)一督導(dǎo)下，寧夏電信公司已于2008年實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)上線并應(yīng)用，極大地提高了審計(jì)效率。第三層次：熟悉公司內(nèi)的各系統(tǒng)軟件。內(nèi)審工作涉及面廣，工作開展觸角延伸至公司各個(gè)部門。因此，內(nèi)審人員必須克服專業(yè)領(lǐng)域障礙，了解熟悉公司內(nèi)的相關(guān)系統(tǒng)軟件的功能和簡(jiǎn)單應(yīng)用，才能順利開展審計(jì)工作。③審計(jì)信息系統(tǒng)與其他軟件系統(tǒng)的銜接。公司目前各個(gè)專業(yè)各個(gè)部門使用的系統(tǒng)軟件不少，但相對(duì)獨(dú)立，沒有接口鏈接。目前有接口、并達(dá)到互傳數(shù)據(jù)使用效果最好的就是建設(shè)部的CPMIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。但審計(jì)系統(tǒng)和這兩個(gè)系統(tǒng)目前都沒有聯(lián)系，項(xiàng)目從立項(xiàng)、概預(yù)算、計(jì)劃下達(dá)到財(cái)務(wù)核算、提交結(jié)算（決算）審計(jì)、審計(jì)結(jié)果反饋都沒有在一個(gè)完整的流程里運(yùn)轉(zhuǎn)。要想使公司的流程信息化、內(nèi)審工作信息化，那么系統(tǒng)間的整合是勢(shì)在必行的。
2.2審計(jì)信息化的廣義目標(biāo)。①外延內(nèi)審職能。我們應(yīng)以發(fā)散性思維定義審計(jì)信息化，既可以對(duì)企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行全過程動(dòng)態(tài)審計(jì)，也可用于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還可以充當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、輔助決策的工具，甚至對(duì)公司內(nèi)各系統(tǒng)軟件進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。②利用審計(jì)信息系統(tǒng)推進(jìn)審計(jì)方式前移。目前公司內(nèi)審部門分為兩個(gè)小組：業(yè)務(wù)組和工程組。業(yè)務(wù)組應(yīng)著重關(guān)注公司的發(fā)展新領(lǐng)域和熱點(diǎn)，電子商務(wù)和渠道建設(shè)是公司著手開拓發(fā)展的領(lǐng)域，或者沒有前車之鑒，或者發(fā)展處于瓶頸沒有突破，內(nèi)審人員應(yīng)從各方面參與到這些專業(yè)部門，爭(zhēng)取介入工作關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、系統(tǒng)門戶的特權(quán)，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，然后開展專項(xiàng)調(diào)查課題，做到審計(jì)工作內(nèi)容前移、有的放矢。③審計(jì)結(jié)果的閉環(huán)反饋。目前，寧夏電信公司的工程結(jié)(決)算審計(jì)結(jié)果都是紙質(zhì)打印反饋相關(guān)部門，這就存在著工程結(jié)(決)算重復(fù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。但如果做到系統(tǒng)整合，閉環(huán)反饋，那么所有審計(jì)過的項(xiàng)目的結(jié)(決)算都會(huì)在系統(tǒng)中留下痕跡，絕不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)送審和審計(jì)的現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程、審計(jì)方式和審計(jì)結(jié)果的信息化。④公司內(nèi)審工作公開透明，提高內(nèi)審地位。從社會(huì)環(huán)境到電信公司，審計(jì)部門現(xiàn)在的地位并不高，審計(jì)工作也深受抵觸。因此，審計(jì)部門在公司內(nèi)應(yīng)搭建一個(gè)審計(jì)平臺(tái)，集思廣益，接受外界的披露、投訴、意見或建議，并將所做的工作、發(fā)現(xiàn)的問題及解決方案及時(shí)其上，使員工真正了解審計(jì)部門職能，并將審計(jì)工作從事中事后調(diào)整到事前，真正發(fā)揮內(nèi)審作用。⑤集團(tuán)內(nèi)審計(jì)工作信息化交流。寧夏作為西部落后小省，從經(jīng)濟(jì)上、專業(yè)上、技術(shù)上都是相對(duì)落后的，我們希望集團(tuán)公司在全國范圍內(nèi)也能搭建一個(gè)審計(jì)平臺(tái)，一是達(dá)成各省的互動(dòng)和交流，共同進(jìn)步；二是集團(tuán)可以對(duì)各省的審計(jì)工作、審計(jì)成果隨時(shí)掌握、備查；三是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化從各省到集團(tuán)的橫向和縱向的立體化管理；四是可以創(chuàng)造或提供內(nèi)審人員的培訓(xùn)平臺(tái)。
3結(jié)語
（1）會(huì)計(jì)工作方式發(fā)生變化。
企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主流程最大程度地標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)營(yíng)銷、采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、質(zhì)檢、技術(shù)、設(shè)備動(dòng)力等管理子系統(tǒng)直接傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，經(jīng)賬務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)處理后，生成XBRL格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過公共接口與企業(yè)內(nèi)外部系統(tǒng)相連接，為會(huì)計(jì)信息使用者提供數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中人工干預(yù)大大減少，且信息以電子數(shù)據(jù)形式保存在云平臺(tái)。
（2）會(huì)計(jì)信息的利用程度與共享方式發(fā)生變化。
首先，開放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來高度的信息共享。企業(yè)內(nèi)部各職能部門可以通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)了解、使用會(huì)計(jì)信息。其次，采用通用的XBRL格式語言披露會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，通過外部接口可直接為企業(yè)外部使用者諸如商業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等讀取及進(jìn)一步處理，提高工作效率。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)逐步融合。
隨著云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員從手工勞動(dòng)中解放出來，管理角色也在轉(zhuǎn)換。同時(shí)，內(nèi)部管理需求將催生更多的管理模塊，各部門從云平臺(tái)抓取所需的會(huì)計(jì)信息，通過加工分析后提供給會(huì)計(jì)人員做更細(xì)致的管理分析，會(huì)計(jì)信息處理與管理會(huì)計(jì)的專業(yè)分析逐步智能化、一體化。
2會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化。
會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生重大變化，企業(yè)整體管理模式發(fā)生變化。企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程經(jīng)過調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的不再是如山的憑證、厚厚的賬冊(cè)和成堆的會(huì)計(jì)報(bào)表，而是內(nèi)外共享的信息系統(tǒng)平臺(tái)提供的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)突破了歷史的、滯后的、貨幣計(jì)量甚至?xí)?jì)分期的限制，提供實(shí)時(shí)的、貨幣與非貨幣計(jì)量的、相關(guān)度高的各種會(huì)計(jì)信息；為滿足內(nèi)部管理需要，還能提供跨期的或者任意會(huì)計(jì)分期下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
（2）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化。
首先，內(nèi)部控制形式發(fā)生了變化。在手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，不同崗位的會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)工作，通過簽章明確，通過職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系。在會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)境下，通過授權(quán)控制，外加記賬憑證簽章明確。而在會(huì)計(jì)信息化下，會(huì)計(jì)、管理和業(yè)務(wù)一體化，崗位分工、授權(quán)控制、全面預(yù)算、文件記錄等都以數(shù)據(jù)形式存在，而且，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)不再局限于會(huì)計(jì)核算部門。其次，內(nèi)部控制制度在內(nèi)容、層次、深度上需要不斷得到豐富、完善和深化。內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)是電子簽名、流程、表單以及其他終端輸出。流程控制和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對(duì)傳統(tǒng)職責(zé)分離的控制審計(jì)在實(shí)際中很難找到審計(jì)線索，而是更多地依賴計(jì)算機(jī)本身的程序。企業(yè)如果對(duì)操作員的權(quán)限管理松懈，操作員就可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，崗位責(zé)任制控制將名存實(shí)亡。
（3）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
由于內(nèi)部審計(jì)目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制公司治理流程的有效性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)審計(jì)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化后，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源復(fù)雜、自動(dòng)處理，如若設(shè)置與控制環(huán)節(jié)不夠完善，出錯(cuò)后果更為嚴(yán)重，且不容易查對(duì)。其次，審計(jì)面對(duì)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的難度加大。不管是進(jìn)行符合性測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都很難把握固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。比如在信息化過程中管理人員（不僅僅是會(huì)計(jì)人員）的業(yè)務(wù)能力不夠、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)“防火墻”受到破壞、計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障都會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平跟不上信息化技術(shù)發(fā)展而不能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)管理系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的更新升級(jí)，也會(huì)增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移都會(huì)對(duì)新舊數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同程度影響，帶來檢查風(fēng)險(xiǎn)。
3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)對(duì)策
3.1認(rèn)真開展會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)安全評(píng)估
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位毋庸置疑，如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性不能得到保障，內(nèi)審工作也就無從談起。企業(yè)應(yīng)該借助專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全公司進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估。主要抓好以下幾方面安全評(píng)估工作：
（1）評(píng)估企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)是否存在安全隱患。
會(huì)計(jì)記錄來源于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)開放性、數(shù)據(jù)共享性使得內(nèi)部人員對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留痕跡。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配合網(wǎng)絡(luò)安全公司首先要梳理明確業(yè)務(wù)流程，然后對(duì)被測(cè)試系統(tǒng)做系統(tǒng)分析，分析其架構(gòu)、軟件體系以及程序部署等，再對(duì)被測(cè)系統(tǒng)做系統(tǒng)安全分析，進(jìn)行安全建模，明確本系統(tǒng)可能受到的潛在威脅，最后需要剖析系統(tǒng)，確認(rèn)有哪些攻擊界面，根據(jù)測(cè)試方案進(jìn)行測(cè)試。
（2）評(píng)估與企業(yè)外部對(duì)接環(huán)節(jié)是否存在安全隱患。
銀企互聯(lián)的技術(shù)已應(yīng)用于企業(yè)委托收款與支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開展實(shí)現(xiàn)了銀行和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的平滑對(duì)接，企業(yè)通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的操作可以直接完成銀行賬戶資金的管理和調(diào)度。網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全問題也有操作控制的安全問題。數(shù)字證書、電子銀行口令卡都是在企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)部共用的環(huán)境下使用，惡意的攻擊侵入與無意的錯(cuò)誤操作都有可能發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要配合網(wǎng)絡(luò)安全公司對(duì)重點(diǎn)部位或者系統(tǒng)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行滲透測(cè)試，滲透測(cè)試考慮的是以黑客方法，從單點(diǎn)上找到利用途徑，主動(dòng)發(fā)動(dòng)攻擊侵入系統(tǒng)，以測(cè)試系統(tǒng)關(guān)鍵部位是否安全，這種測(cè)試可以更直觀地幫助企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，也能解決一些重要問題。
（3）制定防范措施。
經(jīng)過安全評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)整體系統(tǒng)架構(gòu)、安全編碼、安全測(cè)試、安全測(cè)試覆蓋性、安全度量等多個(gè)因素有全面的認(rèn)識(shí)，清楚會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全威脅所在，協(xié)助網(wǎng)絡(luò)安全公司提出解決方案，修補(bǔ)漏洞，參與制定安全防護(hù)措施。當(dāng)企業(yè)管理系統(tǒng)或者會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件更新升級(jí)時(shí)，做數(shù)據(jù)備份的同時(shí)還需要重新評(píng)估整體安全性，進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則會(huì)帶來不可知的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審，降低控制風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。內(nèi)控措施包括制度控制和程序控制。
（1）程序控制方面主要選擇理想的審計(jì)軟件或者對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)軟件進(jìn)行二次開發(fā)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)需要。
理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是一個(gè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)評(píng)測(cè)、審計(jì)技術(shù)分析、內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)與考核等多種功能技術(shù)的集合體。它可以與管理系統(tǒng)直接對(duì)接，為子系統(tǒng)提供評(píng)測(cè)，直接取數(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展分析、測(cè)試、計(jì)算處理、稽核，可以自動(dòng)生成一部分審計(jì)工作底稿。經(jīng)過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置，提供績(jī)效考核各種指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。
（2）制度控制方面主要做好權(quán)限密碼管理，針對(duì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問題采取相應(yīng)具體措施。
包括：分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性；提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性等。企業(yè)信息化初期建設(shè)階段，關(guān)注會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，隨著試運(yùn)行結(jié)束，在磨合期段后段，注重控制的流程、內(nèi)控漏洞防控。
（3）在內(nèi)部績(jī)效考核審計(jì)方面注重實(shí)時(shí)、全面、增值，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。
第一，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)控制度審計(jì)，重新設(shè)計(jì)考評(píng)制度，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，開展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，要優(yōu)化考評(píng)流程，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地考評(píng)被審計(jì)部門規(guī)章制度的執(zhí)行情況、管理職能的發(fā)揮情況、管理措施的有效性等。第三，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境，建立一種類似平衡計(jì)分法的評(píng)價(jià)模式，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。
3.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能主要做好以下幾個(gè)方面：
（1）提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平。
會(huì)計(jì)信息化帶來新的工作理念和模式，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)，必須理解管理原則，從而認(rèn)定和評(píng)價(jià)偏離良好經(jīng)營(yíng)慣例情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過繼續(xù)教育學(xué)習(xí)不斷提高自己的業(yè)務(wù)技能，才能精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運(yùn)用。
（2）拓展內(nèi)審人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。
內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)，熟練使用各種審計(jì)軟件，還要掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理軟件，適時(shí)補(bǔ)充管理科學(xué)和信息科學(xué)方面的知識(shí)，不斷加深對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下新型會(huì)計(jì)工作模式的理解。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加多種形式的實(shí)踐培訓(xùn)活動(dòng)，成為適應(yīng)企業(yè)管理需要的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。
（3）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力與組織能力。
現(xiàn)階段完美適宜醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的軟件相對(duì)而言依然欠缺，部分審計(jì)軟件缺乏明顯的可操作性、實(shí)用性、往往表現(xiàn)的華而不實(shí)，實(shí)際應(yīng)用效果欠缺，無法針對(duì)性地幫助解決審計(jì)人員即時(shí)需要解決的現(xiàn)實(shí)問題。一旦審計(jì)軟件喪失了即時(shí)處理問題的能力，那么顯而易見的是，必然會(huì)嚴(yán)重制約提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量的作用。在普遍應(yīng)用的軟件中，當(dāng)前主要應(yīng)用的審計(jì)軟件主要是“數(shù)據(jù)訪問”、“數(shù)據(jù)篩選”、“統(tǒng)計(jì)分析”這些十分落伍的常規(guī)功能，倘若需要進(jìn)行控制測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試，開展預(yù)警系統(tǒng)以及實(shí)施財(cái)務(wù)分析等需要高水平的審計(jì)工作輔助時(shí)，這些軟件便不能夠滿足審計(jì)人員的需求。在醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，凡是事及需要審計(jì)部門與醫(yī)院其他的職能部門進(jìn)行必要的交流溝通時(shí)，其審計(jì)報(bào)告自然也要和其有關(guān)的職能部門展開傳達(dá)。但是，沿用地依然是紙質(zhì)傳送，尚未做到起碼的信息化，由于紙質(zhì)傳送形式上十分羅后，這也就使得審計(jì)部門的速度受到一定影響，最終增加無意義的成本。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的作用與意義
1.實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化人才建設(shè)
確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程能夠順利實(shí)施，人才建設(shè)工作必不可少。面對(duì)當(dāng)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化程度較低的屬性，醫(yī)院可通過以下幾點(diǎn)著重建設(shè)促進(jìn)自身內(nèi)部的審計(jì)信息化創(chuàng)建：第一，積極地進(jìn)行事關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)層面的儲(chǔ)備資源教學(xué)，讓現(xiàn)今在職的一些審計(jì)人員能夠正確了解、掌握信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制，明白正確應(yīng)用審計(jì)軟件的相關(guān)環(huán)節(jié)操作；第二，要擇取符合醫(yī)院現(xiàn)實(shí)條件的人才實(shí)施有關(guān)數(shù)據(jù)庫、軟件編程以及網(wǎng)絡(luò)安全管理等相關(guān)的技能知識(shí)訓(xùn)練，最大化利用醫(yī)院現(xiàn)有的資源使之成為不但具備信息技術(shù)，而且也了解審計(jì)工作的復(fù)合型人才。第三，醫(yī)院管理者需要不畏繁瑣的甚至有些機(jī)械式的訓(xùn)練，并在此過程中，敢實(shí)踐、敢創(chuàng)新，在審計(jì)工程項(xiàng)目里，分析內(nèi)部審計(jì)信息化工作中可能發(fā)生的一些新局面，進(jìn)而能夠從實(shí)踐的角度，提升專業(yè)人才的審計(jì)能力。第四，醫(yī)院在必要的時(shí)候也可以聘請(qǐng)來自醫(yī)院外部的專業(yè)人才協(xié)助促動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)的展開。對(duì)于每一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員來說，都應(yīng)當(dāng)以關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)前途、命運(yùn)的高度進(jìn)行對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的功能理解，要明白審計(jì)人員如果不能夠基礎(chǔ)地具備計(jì)算機(jī)技術(shù)必然會(huì)喪失進(jìn)行審計(jì)的資格。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的重要性是不言而喻，故而要因此形成緊迫感與激發(fā)主觀能動(dòng)性，提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化深遠(yuǎn)意義的認(rèn)知[1]。
2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化規(guī)劃化
在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)的職責(zé)規(guī)劃中，一些審計(jì)工作人員通常都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可供遵循。為了能夠推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的健康、穩(wěn)定發(fā)展，必然要構(gòu)建起健全的相關(guān)指標(biāo)，使之規(guī)劃化、制度化。各個(gè)省市的審計(jì)廳與衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可在充分權(quán)衡醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨的具體問題的背景之下，借鑒一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)理念，制訂出相應(yīng)的審計(jì)工作準(zhǔn)則與趨向。如此一來，醫(yī)院內(nèi)審人員只要在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中達(dá)到有章可循，有法律法規(guī)作為依托，對(duì)醫(yī)院審計(jì)信息化的建設(shè)必然會(huì)有著十分積極的正面示范作用。
3.設(shè)計(jì)專業(yè)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)信息共享
有些醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)信息化工作的成本花費(fèi)盡管是“樂觀”的，并且表露一種愿意在此投入支出的態(tài)度，卻往往無法解決存在的現(xiàn)實(shí)問題。其本質(zhì)原因主要在于，制訂信息化軟件的負(fù)責(zé)人并未認(rèn)可的權(quán)衡與明白所做事情的根本性目的，同時(shí)，也并沒有根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)際發(fā)展。對(duì)此，醫(yī)院在研制審計(jì)軟件開發(fā)的過程中，可以通過有關(guān)的衛(wèi)生主管部門以及行業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一齊展開統(tǒng)一的規(guī)劃，利用專業(yè)人士的力量并且按照醫(yī)療行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，探索出符合醫(yī)院模式的審計(jì)模式[2]。通過國家審計(jì)部門審核承認(rèn)的審計(jì)軟件作為前提，再和軟件公司合作研發(fā)自身醫(yī)院的專用的內(nèi)部審計(jì)軟件。但在軟件研發(fā)階段，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注一下幾點(diǎn)：第一，以遵循契合當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為開發(fā)的第一原則，充分地權(quán)衡如今信息化的行業(yè)發(fā)展方向；第二，保證開放階段審計(jì)專家的主導(dǎo)地位，并讓軟件公司的設(shè)計(jì)進(jìn)程跟著審計(jì)專家的思路前行，不可本末倒置；第三，所研制而出軟件應(yīng)當(dāng)具備優(yōu)秀的開放性，進(jìn)而可以滿足醫(yī)院內(nèi)部的整體需求；第四，軟件研發(fā)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮必要的推廣條件，軟件需要具備極為便捷的可操作性。與此同時(shí)，醫(yī)院務(wù)必要推進(jìn)創(chuàng)設(shè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的信息管理工作。例如可以成了內(nèi)部的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，把這個(gè)平臺(tái)和醫(yī)院的各個(gè)部門之間的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)接，相互整合。這樣一來，就能夠即時(shí)全方位地得到審計(jì)人員需要的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，極大地縮減了成本支出。醫(yī)院內(nèi)審工具能夠展開實(shí)時(shí)審計(jì)，不但能夠彌補(bǔ)事后審計(jì)中普遍存在的線索不全的重大缺陷，也可以全面地提升審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)效率，做到無紙化傳遞。
三、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)由單位特定部門、特定人員組織實(shí)施，審計(jì)結(jié)果直接為本單位服務(wù)，是保障單位健康運(yùn)行的重要內(nèi)部防線。不同于一般企事業(yè)單位，醫(yī)院是社會(huì)公共衛(wèi)生產(chǎn)品的直接供應(yīng)者。為保證人民經(jīng)濟(jì)利益和國家財(cái)政資金安全，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、抽樣重點(diǎn)、審計(jì)程序等方面都獨(dú)具一格。同時(shí)，信息化技術(shù)的飛速發(fā)展要求現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化同步，全面信息化將成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì)。
二、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展背景
1.HRP發(fā)展現(xiàn)狀。目前，醫(yī)院信息化的最大亮點(diǎn)為醫(yī)院資源計(jì)劃系統(tǒng)HR（HospitalResourcesPlanning），該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用標(biāo)志著醫(yī)院資源管理信息化的實(shí)現(xiàn)。HRP來源于企業(yè)先進(jìn)的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫(yī)院系統(tǒng)結(jié)合開發(fā)出HRP，是醫(yī)院資源管理信息化的大膽新。HRP的實(shí)質(zhì)是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)、規(guī)范、精細(xì)的管理理念的嘗試。目前，HRP建設(shè)正全面展開。發(fā)達(dá)國家50%以上的大中型醫(yī)院已開始應(yīng)用HRP；美國綜合實(shí)力排名前100的醫(yī)院中近70%已實(shí)現(xiàn)HRP的全面部署；歐洲地區(qū)90%以上的大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)已將HRP項(xiàng)目納入實(shí)施計(jì)劃中。國內(nèi)醫(yī)療行業(yè)雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫(yī)院也已經(jīng)開發(fā)出成熟的HRP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院人、財(cái)、物精細(xì)化管理的目標(biāo)。因此，HRP將成為未來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)資源綜合管理的發(fā)展趨勢(shì)。
2.信息化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的影響。HRP系統(tǒng)是醫(yī)院全面信息化建設(shè)的關(guān)鍵，其核心內(nèi)容是借助信息技術(shù)對(duì)醫(yī)院人、財(cái)、物三方面的信息進(jìn)行資源整合，目的在于優(yōu)化資源配置，提高工作效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，提升管理水平。具體過程為：HRP系統(tǒng)會(huì)構(gòu)建了一個(gè)醫(yī)院信息集成平臺(tái)，匯總醫(yī)院科室、員工、固定資產(chǎn)、藥品耗材、供應(yīng)商、客戶等基礎(chǔ)信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，通過后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對(duì)預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績(jī)效、薪酬等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)前臺(tái)醫(yī)療業(yè)務(wù)與后臺(tái)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互使用，以確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)。HRP推動(dòng)了醫(yī)院資源管理的信息化變革，同時(shí)也為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面，HRP構(gòu)建了信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)能夠快捷、迅速地獲取審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提高工作效率和工作質(zhì)量；另一方面，由于HRP幾乎對(duì)人、財(cái)、物三方面所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行了整合與處理，致使風(fēng)險(xiǎn)高度集中，風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、復(fù)雜性更甚。此外，信息化還導(dǎo)致了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生改變，內(nèi)部審計(jì)如果僅依靠HRP系統(tǒng)進(jìn)行判斷，有時(shí)無法取得合理保證。因此，在醫(yī)院信息化背景下，內(nèi)部審計(jì)部門和人員需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)，開發(fā)個(gè)性化審計(jì)軟件，借助HRP建立屬于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的數(shù)據(jù)庫，為信息化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件。
三、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展制約因素
內(nèi)部審計(jì)與HRP的結(jié)合，創(chuàng)造了信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)歷史性飛躍。新事物發(fā)展的道路總是崎嶇而坎坷的，來自制度、技術(shù)、環(huán)境、人才等方面的壓力都對(duì)信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)形成了制約。
1.法律法規(guī)制約。我國審計(jì)體系的法律依據(jù)有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，主要為國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)服務(wù)。根據(jù)《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的組成部分，應(yīng)在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。因此，在法律層級(jí)上，我國內(nèi)部審計(jì)就明顯低于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不清。在深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的背景下，國家衛(wèi)生計(jì)生委出臺(tái)了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻遲遲未定。而醫(yī)院作為行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規(guī)的指導(dǎo)和保障，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和專業(yè)性都受到了不同程度的質(zhì)疑。
2.信息技術(shù)制約。信息化浪潮中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要面臨兩次信息化挑戰(zhàn)：一次是會(huì)計(jì)電算化帶來的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)對(duì)象的改變，一次是HRP實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經(jīng)費(fèi)投入少，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)指導(dǎo)缺失，內(nèi)部審計(jì)專有數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建難度較大，致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和進(jìn)步總是滯后于醫(yī)院信息化建設(shè)。
3.HRP發(fā)展程度制約。HRP為信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了發(fā)展契機(jī)。借助HRP的信息整合力，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能夠直接與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接，形成審計(jì)專有數(shù)據(jù)庫，同時(shí)，也使得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和可持續(xù)性審計(jì)成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統(tǒng)之上的。在國內(nèi)，雖然部分大中型醫(yī)院已經(jīng)引進(jìn)了HRP，實(shí)施工作也已逐步開展，但總體而言，HRP在整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中仍處于試運(yùn)行狀態(tài)，還需要進(jìn)一步調(diào)試和完善。但是，這并不意味著信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)就應(yīng)該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與信息化更大程度的脫節(jié)，甚至?xí)?duì)整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的信息化創(chuàng)建產(chǎn)生消極影響。因此，即使HRP發(fā)展程度不高，但目前依然是發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的最好契機(jī)。
4.專業(yè)人才制約。信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了專業(yè)性、綜合性的新要求。內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握專業(yè)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，具有信息化思維，而最關(guān)鍵的是，具備將內(nèi)部審計(jì)與信息思維結(jié)合的能力。自2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》實(shí)施以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大，審計(jì)人員素質(zhì)有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內(nèi)部審計(jì)人員還需要更多的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。因此，為進(jìn)一步發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和信息化認(rèn)知。
四、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路
1.以服務(wù)主導(dǎo)型為發(fā)展方向。服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)是在醫(yī)院信息化背景中形成的。它要求內(nèi)部審計(jì)深化“服務(wù)”意識(shí)，組織“事前、事中、事后”的全過程審計(jì)監(jiān)督，積極為院領(lǐng)導(dǎo)和各處科室提供決策支持。黨的十報(bào)告明確指出：深化行政體制改革的核心與關(guān)鍵是政府職能的轉(zhuǎn)變，要加快推進(jìn)全能型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，突出政府在社會(huì)基本公共服務(wù)領(lǐng)域的管理職能。醫(yī)院是政府公共事務(wù)管理的重要參與者，建設(shè)服務(wù)型政府需要?jiǎng)?chuàng)新醫(yī)院管理模式，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也必須由管理主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)主導(dǎo)型。資源管理信息化推動(dòng)了服務(wù)型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的形成。一方面，信息化資源管理模式下，醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交換與共享持續(xù)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院各板塊之間形成有效的數(shù)據(jù)對(duì)接，有助于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控、咨詢監(jiān)督等方面發(fā)揮積極效應(yīng)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)還具有為領(lǐng)導(dǎo)提供決策輔助，為處科室提供計(jì)劃指導(dǎo)的功能，全面展現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主導(dǎo)型的發(fā)展理念。建設(shè)服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)，除了政府支持和信息化推動(dòng)外，法律法規(guī)的保護(hù)、信息技術(shù)的支撐以及專業(yè)人才的指導(dǎo)也都不可或缺。從這個(gè)意義上說，構(gòu)建服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)，任重而道遠(yuǎn)。
（一）信息化系統(tǒng)自身固有的風(fēng)險(xiǎn)
在信息化系統(tǒng)的環(huán)境下，審計(jì)過程是借助于計(jì)算機(jī)及信息化技術(shù)，這將其與以往的紙質(zhì)媒介、手工作業(yè)區(qū)別開來。紙質(zhì)化的手工財(cái)務(wù)信息很容易追根溯源，獲得一些原始的審計(jì)信息依據(jù)。而在引入信息化系統(tǒng)之后，財(cái)務(wù)信息被計(jì)算機(jī)匯總整合，方便了信息采集和處理的同時(shí)抹去了原有可探尋的線索痕跡，在便利了審計(jì)人員獲得審計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)加大了審計(jì)數(shù)據(jù)泄露、盜取的風(fēng)險(xiǎn)。而且，這種風(fēng)險(xiǎn)很難被察覺和快速排除。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、外漏，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）信息化操作下相關(guān)人員業(yè)務(wù)生疏的風(fēng)險(xiǎn)
在信息化審計(jì)條件下，面對(duì)更加嚴(yán)格的審計(jì)要求和更加專業(yè)的審計(jì)操作，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)尤為重要。審計(jì)人員不僅僅需要熟練掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，更需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電腦操作等具備相關(guān)業(yè)務(wù)水平。這種復(fù)合型的素質(zhì)需求無疑對(duì)審計(jì)人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求，而當(dāng)某一部分專業(yè)技能出現(xiàn)缺失，就會(huì)極大影響審計(jì)活動(dòng)的效率及質(zhì)量。
（三）信息化環(huán)境下的檢查風(fēng)險(xiǎn)
在信息化系統(tǒng)審計(jì)下，傳統(tǒng)檢查方法已經(jīng)不能滿足系統(tǒng)化內(nèi)部控制的審查與處理。這主要因?yàn)闄z查方法需要借助于計(jì)算機(jī)端口，這使得原先有跡可循、直觀可視的會(huì)計(jì)核算變得不再那么容易。審計(jì)人員在審計(jì)過程中很容易忽略某一環(huán)節(jié)的檢測(cè)，從而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體性的把握。
（四）利用計(jì)算機(jī)舞弊帶來的風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)在帶來便利的同時(shí)也方便了那些別有用心之徒。對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)舞弊行為，信息化系統(tǒng)下利用計(jì)算機(jī)舞弊更加具有隱藏性，破壞性也更大。企業(yè)的審計(jì)往往需要依附于整個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，一旦計(jì)算機(jī)失控，就相當(dāng)于從企業(yè)內(nèi)部打開了缺口，更加難以控制。
（五）審計(jì)數(shù)據(jù)采集及內(nèi)控制度上潛在的風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)審計(jì)過程不需要考慮審計(jì)數(shù)據(jù)采集的線索路徑問題，因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)問題，可以立即返回源頭查缺補(bǔ)漏。而在信息系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)采集往往自動(dòng)化，這就導(dǎo)致了責(zé)任承擔(dān)的缺位，也給企業(yè)的內(nèi)控制度造成了相當(dāng)大的困擾。
二、信息化視角下國有企業(yè)規(guī)避審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）及時(shí)更新信息化系統(tǒng)軟件功能，避免系統(tǒng)落后的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)信息化系統(tǒng)軟件的及時(shí)更新成為企業(yè)緊跟時(shí)代大潮、避免被信息化淘汰的最簡(jiǎn)單也是最有效的手段之一。要想保證本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠獲得及時(shí)的更新，就需要從兩個(gè)方面下手。一是需要本企業(yè)培養(yǎng)或引進(jìn)專門的技術(shù)人才。無論何時(shí)，人才都是企業(yè)得以長(zhǎng)期發(fā)展的重中之重。只要建立起一套專業(yè)化的人才隊(duì)伍，那么不論是在企業(yè)系統(tǒng)的日常維護(hù)、及時(shí)更新方面，還是在遭受黑客攻擊、發(fā)生意外情況、系統(tǒng)重建等問題時(shí)，都能夠第一時(shí)間的找出問題并加以解決，從而維護(hù)企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的良好運(yùn)行。二是要加強(qiáng)與專業(yè)軟件研發(fā)公司的聯(lián)系，從而在第一時(shí)間獲取行業(yè)內(nèi)的最新信息。一旦出現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部隊(duì)伍無法應(yīng)對(duì)的局面，也可以及時(shí)獲得外援支持，從而盡可能地降低經(jīng)濟(jì)損失。
（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)
加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是企業(yè)面對(duì)變化多端的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必須的投入。之所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的再培訓(xùn)，一方面是由于我國現(xiàn)階段審計(jì)隊(duì)伍的組成特點(diǎn)所決定，另一方面則受限于如今復(fù)雜多變的審計(jì)大背景。在我國，具備豐富經(jīng)驗(yàn)、在各企業(yè)擔(dān)任要職的審計(jì)骨干往往年齡偏大，這在大型國有企業(yè)中尤為明顯，審計(jì)隊(duì)伍已經(jīng)趨向于老齡化。這樣的審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成在面對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)革新的挑戰(zhàn)時(shí)，往往顯得力不從心。一大批極富傳統(tǒng)手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人才對(duì)信息化系統(tǒng)審計(jì)不夠熟練。另外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的更新?lián)Q代、審計(jì)軟件的不斷創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容的日益復(fù)雜等都使得審計(jì)工作需要學(xué)習(xí)型的復(fù)合型人才。企業(yè)組織審計(jì)隊(duì)伍集體培訓(xùn)學(xué)習(xí)有利于人員之間的相互交流與學(xué)習(xí)，也能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍經(jīng)驗(yàn)的傳承與發(fā)揚(yáng)。在培訓(xùn)中，審計(jì)人員可以借此提升在會(huì)計(jì)處理、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用等方面的能力，從而獲得全方位的提高?？傊?，在系統(tǒng)化審計(jì)的宏觀背景下，包括國有企業(yè)在內(nèi)的大型集團(tuán)化企業(yè)需要多方面、多角度、多渠道地加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的原有手工思維，在知識(shí)層面上更新?lián)Q代，適應(yīng)信息化審計(jì)的要求。
（三）采用適當(dāng)審計(jì)方法避免檢查風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)中，審計(jì)人員需要對(duì)紙質(zhì)資料的數(shù)據(jù)采集與調(diào)取查閱相關(guān)審計(jì)資料，對(duì)某些信息進(jìn)行反復(fù)的核查與計(jì)算，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，而在信息化系統(tǒng)審計(jì)背景下，一旦還將審計(jì)方法割裂開來，單獨(dú)程序單獨(dú)使用，往往不能滿足當(dāng)今審計(jì)的需要。在信息化系統(tǒng)中，原先的審計(jì)方法有些已經(jīng)滯后，而一些新的審計(jì)方法的采用則超越了原先的審計(jì)程序流程。例如，在目前審計(jì)背景下，對(duì)系統(tǒng)操作員的權(quán)限設(shè)定已經(jīng)成為了審計(jì)工作的重點(diǎn)，一旦權(quán)限設(shè)定不明，就會(huì)發(fā)生授權(quán)混亂的局面，審查工作也就不可能有效進(jìn)行，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)的日常現(xiàn)金流等資金管理上出現(xiàn)巨大漏洞，使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）加大對(duì)利用計(jì)算機(jī)舞弊行為的審查與懲處力度
利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊行為是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)類型。一旦出現(xiàn)審計(jì)人員或其他相關(guān)犯罪人員利用手中權(quán)力進(jìn)行計(jì)算機(jī)舞弊以達(dá)到自己的非法目的時(shí)，就會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)埋下巨大隱患。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊行為的審查和懲處，一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育教導(dǎo)，加深審計(jì)隊(duì)伍對(duì)這種違法犯罪行為的認(rèn)識(shí)；另一方面則需要企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督體系，企業(yè)可不定期地采用傳統(tǒng)審計(jì)形式與系統(tǒng)化審計(jì)的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)可聘請(qǐng)無利益相關(guān)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人士定期對(duì)企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或?qū)徲?jì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)查，在日常的事務(wù)處理中注重對(duì)系統(tǒng)日志的留存?zhèn)浞莸龋詼p少利用計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生。
（五）健全和完善審計(jì)規(guī)章，強(qiáng)化企業(yè)制度規(guī)定
審計(jì)工作需要相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)章的指引，企業(yè)內(nèi)部也需要據(jù)此強(qiáng)化有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定。在信息化審計(jì)革新的背景下，政府頒布的審計(jì)技術(shù)規(guī)范可能隨時(shí)改變。大型集團(tuán)企業(yè)要在國家的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)本身的審計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定。企業(yè)可在政府重大審計(jì)理論政策時(shí)，組織業(yè)務(wù)精英進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將其一并與政府文件下發(fā)到下屬公司單位。除此之外，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)內(nèi)部制度規(guī)定的執(zhí)行力度，從而從制度源頭上保證企業(yè)的向心力與一致性。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；信息化
近年來，隨著我國高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家和社會(huì)投入的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日益增加，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多，更加突出了高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性與緊迫性。現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用在高校的教學(xué)、科研等領(lǐng)域，這也為高校內(nèi)部審計(jì)提供了新的環(huán)境、技術(shù)與方法。
一、高校內(nèi)部審計(jì)信息化現(xiàn)狀
相對(duì)于政府、社會(huì)審計(jì)工作我國高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展仍處于滯后的狀態(tài)，其主要原因是對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的重視程度不夠，傳統(tǒng)的審計(jì)方式模式根深蒂固，影響信息化建設(shè)的進(jìn)程。但是高校具備擁有人才資源的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)了信息化建設(shè)的發(fā)展，總結(jié)我國高校內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）審計(jì)部門及信息化人員隊(duì)伍建設(shè)方面
我國高校內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置主要有幾種形式：隸屬紀(jì)委或財(cái)務(wù)部門管理，由校長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由主管院長(zhǎng)負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，目前我國絕大多數(shù)高校已經(jīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其中部分高校建立了校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，管理級(jí)別越高內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)效果越好。同時(shí)管理者信息化意識(shí)的高低直接決定信息化發(fā)展水平，隨著社會(huì)信息技術(shù)發(fā)展及高校信息化建設(shè)的不斷普及，目前高校領(lǐng)導(dǎo)者信息化意識(shí)也在逐漸增強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)越來越受到領(lǐng)導(dǎo)重視與支持。高校內(nèi)部審計(jì)人員配置中注意引進(jìn)計(jì)算機(jī)、信息管理等信息化人才，在審計(jì)人員后續(xù)教育中開設(shè)信息化課程，組織內(nèi)部審計(jì)人員參加信息化培訓(xùn)等措施極大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的信息化整體素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要途徑。
（二）硬件系統(tǒng)建設(shè)方面
隨著社會(huì)信息化的發(fā)展及審計(jì)工作重要性的提升，高校內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式向現(xiàn)代化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，在高校內(nèi)部審計(jì)工作中逐步引入計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不僅重視內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，而且注重改善工作條件，不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，配備了電腦、打印機(jī)、掃描儀，復(fù)印機(jī)、交換機(jī)等硬件設(shè)備，有效的提高了工作效率。
（三）軟件及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面
目前，我國大多數(shù)高校具備自己的校園網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)了各部門間的網(wǎng)絡(luò)互連，方便了內(nèi)外部的聯(lián)絡(luò)溝通，高校審計(jì)部門網(wǎng)站也是高校校園網(wǎng)的重要組成部分，絕大多數(shù)高校在校園網(wǎng)中建立了獨(dú)立的審計(jì)部門網(wǎng)站，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行宣傳，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行公示，促進(jìn)了審計(jì)工作的發(fā)展。大部分高校的審計(jì)部門配備了專門的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件（如神機(jī)妙算）及工程審計(jì)軟件（如廣聯(lián)達(dá)），減輕了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，提高了辦事效率。
二、高校內(nèi)部信息化建設(shè)存在的問題
（一）觀念不強(qiáng),思想落后
內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展不僅僅是計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，更重要的是審計(jì)人員思想和觀念的轉(zhuǎn)變。近年來，有些高校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)在信息化建設(shè)上面思想落后，觀念不強(qiáng)，投入不足，忽視改革與創(chuàng)新，導(dǎo)致審計(jì)管理信息化建設(shè)面臨困難。
（二）人才不足，復(fù)合型人才缺乏
雖然各高校在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)上做了大量的工作，每年都會(huì)有不同程度的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但由于種種原因高校的審計(jì)信息化建設(shè)仍停滯不前。一方面部分審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)調(diào)來，人員年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、思想落后，整體綜合業(yè)務(wù)能力偏低，缺少與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新精神。另一方面部分審計(jì)工作人員認(rèn)為配備了電腦、搭建了校園網(wǎng)絡(luò)，安裝了審計(jì)軟件就意味著實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息化，忽視了信息化知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)具備較高計(jì)算機(jī)水平及審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才不足，很多高校都出現(xiàn)空有一套設(shè)備和軟件卻不能在實(shí)際工作中發(fā)揮作用。因此復(fù)合型審計(jì)人員的缺乏直接制約著信息化建設(shè)的發(fā)展。
（三）研發(fā)滯后，專有軟件缺乏
目前，許多高校審計(jì)部門資金投入不足，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)更新維護(hù)落后。絕大多數(shù)高校都已實(shí)現(xiàn)了全校聯(lián)網(wǎng)，很多高校甚至擁有自己的校園網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)部門只是建立了自己的網(wǎng)站，卻沒有實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)、基建等部門的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，同時(shí)目前針對(duì)高校單位的審計(jì)軟件仍然不夠成熟。即使有些高校已經(jīng)使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)工作，但是由于使用單機(jī)版本的審計(jì)軟件，致使不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，嚴(yán)重影響工作效率并且浪費(fèi)人力物力。開發(fā)具有高效特色的審計(jì)軟件，搭建信息化管理平臺(tái)，是我們目前當(dāng)務(wù)之急。
（四）高成本投入
一方面，高校是人才聚集的地方，科技創(chuàng)新成果如雨后春筍般產(chǎn)生，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等院校也緊隨其后走上了產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加必然導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)的加重；另一方面，多數(shù)高校具有龐雜的職能部門，且形式各異，有純事業(yè)性質(zhì)的、有校企合辦的產(chǎn)業(yè)部門等，因此造成審計(jì)對(duì)象差異大，范圍廣，審計(jì)對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、方法多元化的特點(diǎn)，很難有一套完全適合高校通用的軟件。高校自主開發(fā)的軟件往往由于資金、技術(shù)、穩(wěn)定性及后期的升級(jí)服務(wù)上跟不上難以推廣；軟件開發(fā)商雖然可以提供很好的技術(shù)和服務(wù)上的支持，但缺少對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的深入了解。這些因素都導(dǎo)致了高校審計(jì)信息化建設(shè)的成本高，制約信息化建設(shè)前進(jìn)的步伐。
三、關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的思考
（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)
高校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理上推動(dòng)信息化建設(shè)的進(jìn)程，提高部門人員對(duì)信息化建設(shè)的重視程度，做好內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)工作，提供經(jīng)費(fèi)上的支持。搭建信息化管理平臺(tái)，提供數(shù)據(jù)接口及相關(guān)的技術(shù)支持，確保信息化建設(shè)的順利進(jìn)行。同時(shí)各高校間的審計(jì)部門也應(yīng)增強(qiáng)交流，轉(zhuǎn)變觀念，互取長(zhǎng)處，努力推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)審計(jì)模式向現(xiàn)代信息化審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，適應(yīng)時(shí)展的要求。
（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型人才
推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不僅要依靠軟硬件設(shè)備的投入，更重要的是組建綜合業(yè)務(wù)能力高素質(zhì)人才隊(duì)伍。目前高校內(nèi)部審計(jì)部門普遍存在人員不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題，缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)成為高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的瓶頸。通過引進(jìn)擁有全面知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員或加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸取社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平及專業(yè)財(cái)務(wù)能力。通過各種途徑大力開展相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，根據(jù)不同人員的具體情況制定針對(duì)性、重點(diǎn)性強(qiáng)的培訓(xùn)計(jì)劃，將信息技術(shù)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為信息化建設(shè)提供人才保障。
（三）擴(kuò)大硬件投入，加速軟件開發(fā)
推進(jìn)信息化建設(shè)，配置審計(jì)工作中使用的計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)是基礎(chǔ)條件。一方面，配置審計(jì)機(jī)構(gòu)必備的電腦及其他辦公輔助設(shè)備，搭建配套的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)；另一方面，配置高校內(nèi)部審計(jì)工作需要的專業(yè)軟件，或積極配合軟件公司開發(fā)、定制適合本高校的信息化平臺(tái)。目前，高校審計(jì)中常用的軟件一種是高校自主開發(fā)的，針對(duì)性強(qiáng)但投入大，后期維護(hù)難；另一種是軟件開發(fā)商設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，通用性強(qiáng)但常存在數(shù)據(jù)接口不一致，業(yè)務(wù)系統(tǒng)難對(duì)接的問題。相對(duì)于硬件的配置，建立專有的軟件系統(tǒng)及更新維護(hù)顯得更為的復(fù)雜和重要。雖然現(xiàn)在市場(chǎng)已開發(fā)出相對(duì)成熟的審計(jì)軟件，但是在實(shí)際的應(yīng)用中還是會(huì)或多或少的存在和本高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相一致的地方，成為影響信息化建設(shè)因素之一。只有使審計(jì)軟件與高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，才能充分發(fā)揮信息化建設(shè)的優(yōu)勢(shì)，提高辦事的效率。
（四）完善法律法規(guī)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則
一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加速制定針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的指導(dǎo)性文件和準(zhǔn)則，尤其是審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化工作，確保審計(jì)機(jī)制安全、有效運(yùn)行。另一方面，在信息化建設(shè)的條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法、方式已不再適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合信息化審計(jì)具體要求，制定出相關(guān)的管理制度和質(zhì)量控制辦法，確保審計(jì)工作的安全性、可靠性、科學(xué)性，避免審計(jì)重可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，受單位特點(diǎn)的影響，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)將是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作任務(wù)，需要審計(jì)、財(cái)務(wù)、各審計(jì)對(duì)象、相關(guān)軟件開發(fā)公司等多方的配合。高校內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)具有重大的意義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，工作效率的提高都起到了積極的作用。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)的重視程度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向著信息化、智能化、專業(yè)化的方向發(fā)展，為高校審計(jì)工作的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
作者:鄧敬萍 單位:鄭州大學(xué) 新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院
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信息技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用范圍獲得了良好的發(fā)展，使企業(yè)工作更為方便和高效，但在應(yīng)用的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)化的環(huán)境下，企業(yè)、社會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等方面都要做出重要變更。審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計(jì)方式從審計(jì)人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計(jì)算、記錄、核對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^鼠標(biāo)的點(diǎn)擊方式；審計(jì)的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟、硬件獲取、操作安全性等多個(gè)方面。
二、信息化技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響與作用
隨著信息技術(shù)在我國的快速發(fā)展，每個(gè)人都對(duì)信息的產(chǎn)生和處理的思維方式產(chǎn)生了巨大的改變，在信息的需求上的變化日新予以。同時(shí)影響并改變著內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)容與方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極大的推動(dòng)。
1.信息化技術(shù)的發(fā)展改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在過去的20年間，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式因信息化推進(jìn)過程產(chǎn)生了巨大的變革，信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用同時(shí)加速了審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)工具，手段的變更不但提高了審計(jì)效率，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求更高。通過信息系統(tǒng)獲得審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息，而以往只能手工錄入或取得；獲得的數(shù)據(jù)由以往的記錄在紙質(zhì)介體上，容易丟失或因環(huán)境變更而損壞，變成利用電腦硬件儲(chǔ)存，應(yīng)用更加廣泛和便利；在過去，審計(jì)人員需攜帶大量數(shù)據(jù)進(jìn)行遞交，極不方便，如今，傳真，紙質(zhì)文件等傳統(tǒng)手段已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦奖愕穆?lián)網(wǎng)查閱，互聯(lián)網(wǎng)傳輸更方便了數(shù)據(jù)的對(duì)比和傳輸。但同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員面臨的審計(jì)環(huán)境也相應(yīng)變得復(fù)雜。
2.信息化技術(shù)的運(yùn)用加大了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息化技術(shù)的使用加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺，從而加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，利用隨機(jī)產(chǎn)生程序偽造應(yīng)收款項(xiàng)或存貨的金額；利用報(bào)表編制程序快速編制多份虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。其次，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數(shù)據(jù)變得非常容易。操作失誤、程序處理錯(cuò)誤、非法入侵和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障等均可能對(duì)電子數(shù)據(jù)造成極大的破壞和泄露電子數(shù)據(jù)存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)線索的減少或消失增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄，審計(jì)線索清晰。審計(jì)人員調(diào)閱紙質(zhì)信息并加上專業(yè)判斷可以獲取和追索審計(jì)線索。信息化環(huán)境中審計(jì)線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)、方法和測(cè)試指標(biāo)，這就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、信息化環(huán)境下國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過去用于控制數(shù)據(jù)安全的人工手段已經(jīng)漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計(jì)算機(jī)防火墻，密碼控制，程序操控等計(jì)算機(jī)手段高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員需要詳細(xì)了解并測(cè)試相應(yīng)的信息系統(tǒng)。審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫里，采用了新的審計(jì)技術(shù)和高科技手段，針對(duì)重要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)，可使用嵌入式系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，需審計(jì)的數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行采集和收錄，并跟進(jìn)比對(duì)，如重要數(shù)據(jù)有變化，均可在第一時(shí)間查看。這些都給內(nèi)部審計(jì)人員帶來工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內(nèi)部審計(jì)如果提留在過去的工作，不能及時(shí)適應(yīng)日益技術(shù)化和信息化的新審計(jì)環(huán)境，不能讓內(nèi)技術(shù)得到進(jìn)一步的發(fā)展和對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行改革，內(nèi)部審計(jì)的工作將落后于社會(huì)，以后的工作更是舉步維艱。為了應(yīng)對(duì)這一系列的改變，國內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都有了一定程度的發(fā)展。
1.國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況國外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展主要從計(jì)算機(jī)的硬件系統(tǒng)控制以及軟件的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行改進(jìn)
（1）內(nèi)控制度的審計(jì)。審計(jì)的基礎(chǔ)和前提是對(duì)企業(yè)內(nèi)制制度的審查與評(píng)價(jià)。如從實(shí)施這一角度查看內(nèi)控制度，部分是可以通過程序進(jìn)行實(shí)施的，而部分是通過企業(yè)制度的約束作為實(shí)現(xiàn)手段。通過對(duì)軟件程序的具體設(shè)計(jì)和運(yùn)行，使“制度化”控制得到落實(shí)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)真正的“程序化”控制。而通過建立管理工作制度，可以確保內(nèi)部審計(jì)得到有力支持，并保證計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容依舊需要審查，但如今的側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)偏向于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件和軟件構(gòu)成的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參與，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在本單位制定各方面制度的過程中，積極思考和提出意見，制度實(shí)施過程中，積極進(jìn)行定期審計(jì)或不定期檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，是內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，確保在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)達(dá)到安全、有效和完整。
（2）實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在以往落后的手工條件下，審計(jì)面對(duì)的對(duì)象和資料主要是書面形式的。在電算化的條件下，審計(jì)人員除了對(duì)審查數(shù)據(jù)的輸入和輸出，還負(fù)責(zé)審查計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)文件，其余會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)的相關(guān)程序完成?，F(xiàn)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)是確保所用的會(huì)計(jì)軟件合法、是否能正確審查數(shù)據(jù)，以及對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的進(jìn)行審計(jì)這些方面。
2.國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況
（1）內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)。在我國，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而是逐步開始擴(kuò)大范圍（組織經(jīng)營(yíng)和管理），如企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。對(duì)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理方面、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長(zhǎng)產(chǎn)生巨大影響。內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)揮了更重要的作用。
（2）內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的內(nèi)容不斷增加，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)注點(diǎn)在于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，當(dāng)今社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念不斷加強(qiáng)，如今的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)進(jìn)行全過程的審計(jì)。從前面階段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行測(cè)量與分析，過程中對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和控制，最后進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)和及時(shí)反饋，并視具體情況商討是否開展后續(xù)的審計(jì)。
（3）企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，逐步開展量化且持續(xù)性的審計(jì)手段。目前，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)一般只起到了評(píng)估作用，只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行建議。審計(jì)的計(jì)劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部的審計(jì)程序統(tǒng)一；并且根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行先后分出次序，是內(nèi)部審計(jì)資源可以因?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行合理利用，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投放資源更為合理；在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)部門提前提出建議，進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，為企業(yè)總體目標(biāo)提供有效的服務(wù)和保障
（4）規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量。企業(yè)通過學(xué)習(xí)和交流，慢慢建立起有效且全面的內(nèi)部審計(jì)體系（質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理），將管理貫徹落實(shí)在全過程中。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提出了更多改革與保護(hù)舉措。主要體現(xiàn)在對(duì)過程的日常監(jiān)督、對(duì)企業(yè)內(nèi)部做出定期的評(píng)價(jià)以及再過程中對(duì)外部的評(píng)價(jià)。日常的監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)有賴于各方面的管理；企業(yè)內(nèi)部定期評(píng)價(jià)交由審計(jì)主管負(fù)責(zé)，按照規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行檢查，也可以通過兄弟單位的交流與學(xué)習(xí)進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)外部的評(píng)價(jià)就需要專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成，外部的檢查最低在3年進(jìn)行一次，也可以在必要時(shí)加密和加強(qiáng)力度。
四、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1.技術(shù)更加革新，電算化環(huán)境下的廣泛使用生產(chǎn)力發(fā)展的過程離不開變革，而計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)改變了當(dāng)社會(huì)的最終生產(chǎn)能力。如今，具備更多功能的計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件已經(jīng)得到了再進(jìn)一步的發(fā)展和革新。設(shè)計(jì)者通過對(duì)使用者進(jìn)行調(diào)查和研究，不斷在軟硬件設(shè)施中提高工作的效率，規(guī)?；?，智能化是環(huán)境對(duì)內(nèi)部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)工具，就不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)工作，就落后與社會(huì)的潮流。審計(jì)人員通過各種高新技術(shù)和針對(duì)性的審計(jì)軟件，從日益增多的數(shù)據(jù)中找出審計(jì)的漏洞與證據(jù)，從而展開高效而且有效的審計(jì)?，F(xiàn)階段審計(jì)的最終決定權(quán)還掌握在審計(jì)人員手中，計(jì)算機(jī)只是審計(jì)的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過往的手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)帶入到軟件審計(jì)過程中是我們將面對(duì)的難題。國內(nèi)企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風(fēng)險(xiǎn)減少，審計(jì)過程只限制于數(shù)據(jù)的輸入和輸出，其余通過智能化模擬進(jìn)行審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)和參數(shù)等一并計(jì)算得出。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用將越來越大相愛年代社會(huì)環(huán)境要求的是不斷競(jìng)爭(zhēng)，因此企業(yè)也面臨著日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，為此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作中最重要的工作，內(nèi)部審計(jì)工作也已經(jīng)是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理中最重要的一環(huán)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是工作中的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的單一控制，進(jìn)一步參與到公司在利益，價(jià)值，日常工作的推進(jìn)與建設(shè)當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場(chǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮?，?dòng)態(tài)與遠(yuǎn)程審（非現(xiàn)場(chǎng)）審計(jì)方向進(jìn)行發(fā)展，擺脫過往的單一內(nèi)部審計(jì)，向綜合性審計(jì)，外部審計(jì)的大環(huán)境趨勢(shì)靠攏。在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)除了要對(duì)內(nèi)部控制嚴(yán)格把關(guān)外，還需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)投放更多的關(guān)注與控制。在審計(jì)中，工作的側(cè)重點(diǎn)不但是測(cè)試與控制，還需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定位分析、提前確認(rèn)、以及做好防范。而審計(jì)是否能發(fā)揮出應(yīng)有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關(guān)部門實(shí)時(shí)溝通與聯(lián)系，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，審計(jì)需要有效地做出針對(duì)性檢測(cè)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出有效的評(píng)價(jià)和建議，有重大的審計(jì)結(jié)果需要明確地反應(yīng)和報(bào)告給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門。并隨時(shí)跟蹤落實(shí)情況，以防審計(jì)結(jié)果沒有得到有效解決。防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大和失去控制；另一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)先控制，避免個(gè)人員鋌而走險(xiǎn)，頂風(fēng)舞弊。
3.內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性不斷增強(qiáng)隨著內(nèi)部審計(jì)的作用越來越大，企業(yè)管理層逐漸加強(qiáng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)加深也成為了企業(yè)內(nèi)部順利開展審計(jì)工作的關(guān)鍵保證。因充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)為內(nèi)部審計(jì)提供更為方便的條件及地位保證，上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有力支持，可以使內(nèi)部審計(jì)人員由原來的“秘密警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾韺拥馁Y深顧問”，而內(nèi)部審計(jì)人員也必定和企業(yè)部門進(jìn)行更多交流和咨詢，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部對(duì)審計(jì)部門的設(shè)置通常有五種模式，一，歸于財(cái)務(wù)部門管理；二，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)；三，總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）領(lǐng)導(dǎo)；四，隸屬于監(jiān)事會(huì)；五，隸屬于董事會(huì)。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內(nèi)部審計(jì)所處的層次比較高，相應(yīng)的獨(dú)立性很強(qiáng)。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，直接服務(wù)于全公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的組織模式將會(huì)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。
五、小結(jié)
