緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公司會(huì)計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、信息披露

所謂信息披露，就是通過(guò)廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒介，將公司的相關(guān)信息向信息使用者公開(kāi)。站在證券市場(chǎng)的角度，一切對(duì)證券市場(chǎng)有影響的信息都是信息披露的內(nèi)容，包括公司的經(jīng)營(yíng)信息、政策法規(guī)、傳媒的信息和證券機(jī)構(gòu)的信息等。上市公司信息披露，指的是其通過(guò)定期報(bào)告、上市公告書(shū)、臨時(shí)報(bào)告等形式，將相關(guān)信息公之于眾，使得信息使用者更好地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況。信息使用者依賴上市公司披露的信息進(jìn)行投資決策，因而上市公司信息披露的真實(shí)性、全面性、及時(shí)性就顯得至關(guān)重要。曾任中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席的郭樹(shù)清在一次論壇中提出了上市公司信息披露的“五原則”：及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、公平。

二、強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)歷了以下階段：自愿性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性披露。強(qiáng)制性信息披露具有標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的特點(diǎn)，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應(yīng)投資者的需要。從上市公司角度出發(fā)，他們也希望通過(guò)自愿性信息披露凸顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)知名度。目前，許多國(guó)家的上市公司都努力以強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進(jìn)行信息披露。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券法、交易所上市規(guī)則等法律條款必須披露的信息。強(qiáng)制性信息披露的本質(zhì)是國(guó)家的管制行為，國(guó)家以制度的形式干預(yù)會(huì)計(jì)信息及其披露，從而維持正常的市場(chǎng)秩序。強(qiáng)制性信息披露包括公告、置備、網(wǎng)上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊或者公報(bào)上進(jìn)行信息披露并在指定網(wǎng)站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場(chǎng)所以備使用者查閱；網(wǎng)上推介適用于證券發(fā)行前借助互聯(lián)網(wǎng)宣傳證券發(fā)行的相關(guān)信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露包括首次信息披露和持續(xù)信息披露。首次信息披露內(nèi)容包括《招股說(shuō)明書(shū)》和《上市公告書(shū)》，持續(xù)信息披露指企業(yè)上市后披露的中短期報(bào)告和年終報(bào)告，以及對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布執(zhí)行的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告內(nèi)容與格式>》中規(guī)定的信息披露內(nèi)容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、股份變動(dòng)及股東情況、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況、公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、備查文件目錄等。

三、我國(guó)上市公司強(qiáng)制性信息披露現(xiàn)狀分析

為了規(guī)范上市公司強(qiáng)制性信息的披露，我國(guó)實(shí)施了包括基本法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章制度以及自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)，基本形成了以《中華人民共和國(guó)證券法》為主體，行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和自律規(guī)則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規(guī)范了上市公司信息披露的基本原則、實(shí)際操作、內(nèi)容形式等。在對(duì)上市公司信息披露的考核評(píng)價(jià)上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質(zhì)量?？己宿k法通過(guò)對(duì)上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合法性、完整性等四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行考核，最終形成優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個(gè)等級(jí)，并將考核結(jié)果向社會(huì)公告。2013年以來(lái)，滬深兩市共93家上市公司被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，其中26家被相關(guān)部門(mén)罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導(dǎo)投資者。不難看出，上述現(xiàn)狀有其產(chǎn)生的原因。首先，法律責(zé)任不完善。目前我國(guó)上市公司信息披露違規(guī)的處罰主要以行政責(zé)任處罰為主，附帶民事賠償責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關(guān)于罰款的數(shù)額問(wèn)題，公司法和證券法的規(guī)定又不盡相同，這無(wú)疑增加了對(duì)違規(guī)行為執(zhí)法的難度，也使得受害者難以針對(duì)違法的信息披露進(jìn)行正當(dāng)?shù)拿袷略V訟；其次，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經(jīng)濟(jì)利益披露虛假的會(huì)計(jì)信息。比如，上市公司通過(guò)造假企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，取得再次融資的資格；通過(guò)粉飾報(bào)表，吸引投資者的注意力，從而提高股價(jià)，使得上市公司受益；最后，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各經(jīng)理層間責(zé)權(quán)不清，相互推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有很好地履行其監(jiān)督和指導(dǎo)作用。大股東操控上市公司，獨(dú)立性受到嚴(yán)重威脅。

四、提高強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是證券市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的根本保證。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)通過(guò)法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任。第一，針對(duì)我國(guó)的法律法規(guī)與上市公司信息披露之間存在的偏差，應(yīng)該盡可能統(tǒng)一不同的法律法規(guī)對(duì)于同一披露事項(xiàng)的處理規(guī)定，降低監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現(xiàn)有的部分監(jiān)管指引內(nèi)容不明確，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，不同的上市公司產(chǎn)生不同的理解，增加了其執(zhí)行的難度，使得監(jiān)管措施無(wú)法高效運(yùn)行；第三，完善民事賠償機(jī)制。目前，我國(guó)法律責(zé)任的認(rèn)定主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在上市公司違規(guī)信息披露產(chǎn)生的民事責(zé)任處罰上，在很多方面還沒(méi)有界定相關(guān)的法律責(zé)任。因此，政府應(yīng)盡快完善民事賠償機(jī)制以保護(hù)投資者的利益。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)股東積極參加股東大會(huì)，完善中小投資者投票機(jī)制，完善股東大會(huì)投票表決第三方見(jiàn)證制度，通過(guò)累積投票制選舉董事、監(jiān)事；增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，提高其履職意識(shí)，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監(jiān)事會(huì)流于形式，必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，提高其獨(dú)立性；在市場(chǎng)監(jiān)管方面，加強(qiáng)監(jiān)管力度，給上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力。此外，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員間的相互獨(dú)立、制約和監(jiān)督，提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量也是至關(guān)重要的。（三）加大監(jiān)管和處罰力度。目前，證監(jiān)會(huì)是我國(guó)監(jiān)管上市公司信息披露的主要機(jī)構(gòu)，但是上市公司的信息披露屢現(xiàn)問(wèn)題，可見(jiàn)證監(jiān)會(huì)沒(méi)有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)違規(guī)行為的處罰力度也欠缺。所以，證監(jiān)會(huì)有必要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹(shù)立自身在市場(chǎng)監(jiān)管中的權(quán)威地位。在處罰力度上，切實(shí)讓違規(guī)者為其違法行為付出慘痛代價(jià)，使得其違法代價(jià)遠(yuǎn)超過(guò)其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強(qiáng)媒體及第三方的監(jiān)督作用。今天，信息現(xiàn)代化高度發(fā)達(dá)，新聞媒體可以介入上市公司信息的報(bào)道，從專業(yè)的角度提供真實(shí)可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，客觀真實(shí)地反映上市公司的情況，不能把無(wú)關(guān)的不好的事情牽扯到上市公司，誤導(dǎo)投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)上市公司信息披露有著審查和監(jiān)督的義務(wù)。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，懂誠(chéng)信，規(guī)范執(zhí)業(yè)，加強(qiáng)自身檢查和監(jiān)督力度，加大追究力度。

五、結(jié)語(yǔ)

篇2

1.會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)予以管理的重要基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)商業(yè)活動(dòng)和現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行分類、記錄以及匯總，并經(jīng)過(guò)分析和核實(shí)，將結(jié)果進(jìn)行上報(bào)的制度。會(huì)計(jì)理論是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，所有會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，均要根據(jù)會(huì)計(jì)制度的原則和方法進(jìn)行。我國(guó)會(huì)計(jì)制度是指由財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》編制的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和相關(guān)機(jī)構(gòu)的管理制度等，包含規(guī)章制度和規(guī)范性文件?，F(xiàn)階段，我國(guó)使用的會(huì)計(jì)制度大體上可以劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大類。

2.會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算的度量單位是貨幣，通過(guò)會(huì)計(jì)核算可以對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、持續(xù)的記錄，并且在固定的周期內(nèi)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，如實(shí)反映出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)狀況，給管理決策者提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)和資料。會(huì)計(jì)核算的主要方法有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、成本核算以及財(cái)產(chǎn)查清等。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作人員的工作依據(jù)與準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)活動(dòng)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以進(jìn)行。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)可知，主要涉及營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、電業(yè)公司會(huì)計(jì)核算主要存在的問(wèn)題

1.核算主體界限不明

產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，電業(yè)公司也不例外。但是，目前大型電業(yè)公司的規(guī)模過(guò)于龐大，所涉行業(yè)廣泛，總公司與分公司之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，存在職權(quán)沖突或者冗余的現(xiàn)象，不具備清晰的企業(yè)框架結(jié)構(gòu)。企業(yè)層次過(guò)多，會(huì)導(dǎo)致管理層級(jí)過(guò)多，出現(xiàn)管理論亂，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象。此外，各個(gè)下屬公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分散存放，各自建立賬套，不能在整體上反應(yīng)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，不利于總公司對(duì)分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。

2.缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

電業(yè)公司的規(guī)模一般比較龐大且部門(mén)眾多，存在機(jī)構(gòu)冗余的現(xiàn)象。各個(gè)部門(mén)之間的財(cái)務(wù)審批制度和核查制度不夠完善。內(nèi)部管理制度的不完善給企業(yè)的整體管理帶來(lái)諸多問(wèn)題，致使企業(yè)的資產(chǎn)流失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。電業(yè)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但是由于對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)缺乏有效的約束，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)出現(xiàn)、收賄受賄等情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)無(wú)法得到充分發(fā)揮。

3.會(huì)計(jì)信息易失真

電業(yè)公司的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)繁多，有些機(jī)構(gòu)之間存在利益上的沖突，利益主體復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息的傳遞環(huán)節(jié)多且時(shí)間較長(zhǎng)，這便極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。同時(shí)由于大部分會(huì)計(jì)信息的資料需要手工填寫(xiě)，手工填寫(xiě)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)電業(yè)公司的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，核算所需的原始會(huì)計(jì)憑證需要經(jīng)過(guò)多次的手工填寫(xiě)和傳遞，再進(jìn)行逐級(jí)上報(bào)匯總，在這個(gè)過(guò)程中往往會(huì)存在錯(cuò)誤信息，繼而致使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)核算的方法

1.復(fù)式記賬

復(fù)式記賬的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，電業(yè)公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上具有相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行等額登記。通過(guò)復(fù)式記賬法，不僅可以清楚了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，還可以檢查賬戶的結(jié)果是否平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，減少會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤率。

2.成本核算

電業(yè)公司賺取供電終端和發(fā)電企業(yè)之間的價(jià)格差額，除去電網(wǎng)的消耗成本后獲得盈利。由于供電終端的電價(jià)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，電業(yè)公司沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行定價(jià)，所以，電業(yè)公司的盈利能力的剛性較強(qiáng)。為了提高電業(yè)公司的利潤(rùn)，就必須準(zhǔn)確計(jì)算電業(yè)公司的成本。由此可見(jiàn)，成本核算對(duì)于電業(yè)公司來(lái)講是非常重要的。電業(yè)公司的成本核算具有其自身的特點(diǎn)，其一是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)是單步驟生產(chǎn)的，電力產(chǎn)品的成本包括發(fā)電成本、購(gòu)電成本、供電成本和輸電成本四個(gè)部分，在成本核算時(shí)通常通過(guò)經(jīng)營(yíng)的階段予以計(jì)算，最后通過(guò)總公司進(jìn)行匯總；其二是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是同時(shí)完成的，所以，電業(yè)公司沒(méi)有在產(chǎn)品與庫(kù)存商品，所以，生產(chǎn)費(fèi)用不必在成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，沒(méi)有產(chǎn)品成本的計(jì)算內(nèi)容。三是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法具有特殊性；其四是電業(yè)公司的產(chǎn)品就是電力，產(chǎn)品比較單一，在成本核算中可以采用完全成本法。

3.財(cái)產(chǎn)清查

由于電業(yè)公司在完成供電的過(guò)程中，需要大量的電力基礎(chǔ)設(shè)施，所以，電業(yè)公司的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重較大，同時(shí)由于電力不可存儲(chǔ)的特性。在電業(yè)公司財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，主要清查固定資產(chǎn)即可。電業(yè)公司的固定資產(chǎn)主要包括變電設(shè)備、輸電設(shè)備、配電設(shè)備和儀器儀表以及房屋建筑等。

四、加強(qiáng)電業(yè)公司會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)核算制度

電業(yè)公司要及時(shí)適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)公司的實(shí)際情況制定有效的會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督機(jī)制。電業(yè)公司要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的會(huì)計(jì)核算工作的影響加以評(píng)估，并嚴(yán)格根據(jù)評(píng)估的結(jié)果選擇合理的會(huì)計(jì)核算方法，為電業(yè)公司的會(huì)計(jì)管理制度的完善奠定基礎(chǔ)。電業(yè)公司還要明確會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)科目，將各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與方法加以細(xì)化，以為會(huì)計(jì)核算人員的核算工作提供便利。

2.集約化財(cái)務(wù)管理模式

集約化財(cái)務(wù)管理是管理模式的一種創(chuàng)新，在電業(yè)公司中使用集約化的財(cái)務(wù)管理模式，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，與分散式的資金管理模式相比，集中式的資金管理模式能夠提高對(duì)資金的控制能力，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效益。在滿足電業(yè)公司發(fā)展的需要前提下，降低貸款的資金數(shù)量和現(xiàn)金的持有量，以此降低融資的成本。對(duì)于財(cái)務(wù)人員，要做到職責(zé)明確，制定和落實(shí)好財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任制度。除此之外，還要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和牽制機(jī)制，并保證這些機(jī)制得以有效運(yùn)行。

3.建立信息管理平臺(tái)

信息技術(shù)的快速發(fā)展在一定程度上推動(dòng)了各大行業(yè)的變革及發(fā)展，因而電業(yè)公司可以充分的利用信息技術(shù)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，建立會(huì)計(jì)核算的信息平臺(tái)，真正的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算。通過(guò)核算信息平臺(tái)，大大減少手工填寫(xiě)的工作內(nèi)容，減少會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)的概率，加快會(huì)計(jì)信息傳遞的速度，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。與此同時(shí)，信息技術(shù)還可以保存會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)和信息，以便于后期數(shù)據(jù)查找工作的高效進(jìn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

篇3

優(yōu)化現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)流程，細(xì)化部分管理流程。由于三集五大改革需要，檢修分公司由原變電、輸電、電纜、帶電四家單位重新組合，擴(kuò)大了專業(yè)覆蓋范圍，過(guò)去流程難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。檢修分公司自合并以來(lái)，對(duì)四個(gè)專業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理，全體財(cái)務(wù)人員深入各專業(yè)工區(qū)調(diào)研，并通過(guò)職能處室發(fā)揮其歸口部門(mén)作用，捋順各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，將業(yè)務(wù)人員提出新增業(yè)務(wù)需求和功能需求變化仔細(xì)斟酌，將切實(shí)可行的需求更新部分業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化部分運(yùn)轉(zhuǎn)低效的流程。同時(shí)，將銜接緊密的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐步融合進(jìn)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)流程，更新財(cái)務(wù)管控標(biāo)準(zhǔn)流程手冊(cè)，明確與標(biāo)準(zhǔn)流程相關(guān)的系統(tǒng)操作細(xì)節(jié)，將財(cái)務(wù)管控流程與公司標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)工作銜接。建立標(biāo)準(zhǔn)流程監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控能力。開(kāi)展財(cái)務(wù)管控標(biāo)準(zhǔn)流程監(jiān)控，按照“監(jiān)控能力逐步提升，監(jiān)控流程逐批部署”的策略，對(duì)步驟合規(guī)性、崗位合規(guī)性、流程效能和流程狀態(tài)開(kāi)展監(jiān)控，綜合考慮檢修分公司實(shí)際情況，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)流程實(shí)用化結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。針對(duì)業(yè)務(wù)流程的變化，為防止財(cái)務(wù)控制功能弱化，不斷優(yōu)化內(nèi)部工作標(biāo)準(zhǔn)化流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集成系統(tǒng)的管理和應(yīng)用，通過(guò)理順各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前端部門(mén)的控制和監(jiān)督，保障財(cái)務(wù)賬目往來(lái)渠道暢通和各環(huán)節(jié)的規(guī)范性。以辦公用品出入庫(kù)為例，在出入庫(kù)時(shí)，需要辦公室行管中心專責(zé)審核、主任把關(guān)，只有審核通過(guò)的辦公用品才能出入庫(kù)，月末還要由專責(zé)和庫(kù)管員對(duì)賬，以最大限度地避免庫(kù)存辦公用品數(shù)量和規(guī)格存在誤差，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

二、重視內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)控

有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。公司財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，將會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制延伸到公司的各個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，保障整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全運(yùn)行。會(huì)計(jì)人員在充分掌握和研究政策的基礎(chǔ)上，為企業(yè)把好成本控制關(guān)、風(fēng)險(xiǎn)收益關(guān)和經(jīng)濟(jì)行為關(guān)，盡力規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。對(duì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行有效監(jiān)督，狠抓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)合法。檢修分公司通過(guò)結(jié)合公司協(xié)同監(jiān)督工作，制定常態(tài)化的自查工作方案，明確職責(zé)與分工，分別從會(huì)計(jì)憑證管理、賬務(wù)處理、成本費(fèi)用管理等方面有序開(kāi)展，并以此為契機(jī)全面評(píng)估分公司成本管理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)修訂《檢修分公司資金審批的規(guī)定》《檢修分公司財(cái)務(wù)報(bào)銷管理實(shí)施細(xì)則》，在細(xì)化費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審批手續(xù)及佐證材料的提供，提升成本列支的規(guī)范性。高度重視內(nèi)外部審計(jì)，實(shí)行財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)問(wèn)題“三制度”，即：“匯報(bào)制度”“隨改制度”“典型案例分析制度”。“匯報(bào)制度”，就是將內(nèi)外審計(jì)遇到的財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題，特別是基礎(chǔ)工作反應(yīng)出來(lái)的問(wèn)題如實(shí)向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)具體情況，讓單位負(fù)責(zé)人充分了解、重視財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。“隨改制度”，就是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真分析并查找原因，制定有效整改措施，實(shí)時(shí)整改，確保類似問(wèn)題不再發(fā)生。例如將依法治企專項(xiàng)檢查反映的問(wèn)題，將財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，及時(shí)制定整改方案，逐項(xiàng)落實(shí)。“典型案例分析制度”，就是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題的基本情況、存在問(wèn)題和改進(jìn)措施進(jìn)行細(xì)致分析，分類整理，形成案例，借鑒經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)、消除隱患，提高會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量，推進(jìn)規(guī)范化管理，將財(cái)務(wù)工作由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提升管理效益。

三、提高會(huì)計(jì)工作效率

持續(xù)深化財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的集成應(yīng)用。加強(qiáng)源頭信息質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息一次錄入、憑證自動(dòng)生成；應(yīng)用協(xié)同、對(duì)賬功能，實(shí)現(xiàn)合并抵銷憑證自動(dòng)生成；開(kāi)展財(cái)務(wù)日?qǐng)?bào)編制，報(bào)表編審質(zhì)量和效率逐步提升。推廣財(cái)務(wù)日?qǐng)?bào)在各單位的常態(tài)化應(yīng)用。推動(dòng)將會(huì)計(jì)核算規(guī)則嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)記賬過(guò)程，進(jìn)一步提升核算的規(guī)范化、自動(dòng)化水平。推動(dòng)套裝軟件工程、物資、資產(chǎn)等信息集成，實(shí)現(xiàn)相關(guān)報(bào)表信息的“一鍵式”生成。

四、全方位開(kāi)展決策分析

夯實(shí)財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)集成數(shù)據(jù)治理，優(yōu)化數(shù)據(jù)集成方式，縮短業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交換時(shí)間，提高數(shù)據(jù)處理效率。確保公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)向上傳的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析手段。深化應(yīng)用國(guó)網(wǎng)輔助決策分析系統(tǒng)的建設(shè)成果，以盈利能力、發(fā)展能力、償債能力指標(biāo)為重點(diǎn)，建立分析評(píng)價(jià)體系。充分利用與財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)密切的各種數(shù)據(jù)，研究建立包括現(xiàn)金流量趨勢(shì)、企業(yè)償債能力等重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)指標(biāo)分析模型，通過(guò)模型得出規(guī)律性的結(jié)論，增強(qiáng)輔助決策支持能力。

五、注重綜合型人才的培養(yǎng)

篇4

【關(guān)鍵詞】公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、引言：

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國(guó)許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開(kāi)企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問(wèn)題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)綜合研究。

其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問(wèn)題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過(guò)選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠(chéng)信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過(guò)程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過(guò)影響公司管理系統(tǒng)來(lái)達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國(guó)外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國(guó)公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來(lái)分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。

模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。

三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)

當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性?！盵4]

外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過(guò)企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。如果經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場(chǎng)的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。

什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。

由上可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。

同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開(kāi)公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。

四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察

在工業(yè)革命以前的漫長(zhǎng)年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡(jiǎn)單的記錄階段。工業(yè)革命到來(lái)之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新?，F(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國(guó)為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購(gòu)價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國(guó)歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門(mén)，并明確了各部門(mén)的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門(mén)學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開(kāi)了廣泛熱烈的爭(zhēng)論，從而形成美國(guó)歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國(guó)工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]

到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國(guó)鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。

其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門(mén)的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長(zhǎng)之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門(mén)的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤(pán)性的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門(mén)所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長(zhǎng)皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開(kāi)拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來(lái)成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。在1925－1975年這段時(shí)間里，美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來(lái)。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國(guó)會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來(lái)源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國(guó)社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績(jī)，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開(kāi)始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國(guó)國(guó)會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過(guò)SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤(pán)宓牟恍概?，?0年代中期，美國(guó)已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過(guò)程，希圖通過(guò)制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。

1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過(guò)于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductionssystem）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開(kāi)始，美國(guó)工商業(yè)者開(kāi)始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒(méi)能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。

通過(guò)以上歷史考察可見(jiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來(lái)欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。

五、啟示

當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。

聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往對(duì)會(huì)計(jì)本身橫加指責(zé)，認(rèn)為缺乏真實(shí)、相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)本身的失職。顯然這種就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí)；當(dāng)企業(yè)外部資本市場(chǎng)成為眾多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場(chǎng)所時(shí)；當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生，甚至還無(wú)所謂經(jīng)理市場(chǎng)時(shí)；當(dāng)企業(yè)還沿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí)；會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說(shuō)，沒(méi)有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對(duì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。

篇5

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；獨(dú)立性；證監(jiān)會(huì)；會(huì)計(jì)造假

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度最早可以追溯到20世紀(jì)初的英國(guó)。當(dāng)時(shí)，英國(guó)著名的南海公司出現(xiàn)了重大財(cái)務(wù)舞弊案，一名叫查爾斯·史內(nèi)爾的教師臨危受命，負(fù)責(zé)審查南海公司內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況。他根據(jù)對(duì)該公司深入細(xì)致的調(diào)查，向英國(guó)國(guó)會(huì)提交了一份內(nèi)容詳實(shí)的審計(jì)報(bào)告。從此，真正意義上的會(huì)計(jì)師制度誕生了。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歷史我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直擔(dān)負(fù)著審查公司經(jīng)營(yíng)狀況、保護(hù)所有者合法權(quán)益的神圣職責(zé)。他們被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，維護(hù)著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公共秩序。

但是，自從本世紀(jì)初美國(guó)的“安然”舞弊案到現(xiàn)在。無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮。這些案件給社會(huì)帶來(lái)了無(wú)法估量的損失。嚴(yán)重影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產(chǎn)瞬間蒸發(fā)，大量工人失業(yè)。一時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為眾矢之的。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些會(huì)計(jì)舞弊案中負(fù)有不可推卸的責(zé)任，他們中的極少數(shù)人妥協(xié)、軟弱甚至貪婪。為那些會(huì)計(jì)造假者提供了便利條件。但是，另一個(gè)不為人們關(guān)注的原因才是真正的“罪魁禍?zhǔn)住薄?cè)會(huì)計(jì)師制度的漏洞。現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚”。

一、原因分析

很多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力，加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，也就是從正面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做到客觀公正。但是，他們并沒(méi)有足夠關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計(jì)過(guò)程中缺乏獨(dú)立性。他們?cè)趯徲?jì)中受到方方面面的壓力，有些壓力是無(wú)法回避的。在一定程度上可以說(shuō)。沒(méi)有給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度中的漏洞之一。也是頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊案的重要原因之一。如果把這個(gè)問(wèn)題放在現(xiàn)實(shí)生活中進(jìn)行分析，便可理解當(dāng)一個(gè)人在處理一件與自己毫無(wú)利益關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，總能夠保持中立者的公正性。但是當(dāng)他處于某方的制約中時(shí)仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當(dāng)今的注冊(cè)會(huì)計(jì)師便處于這種尷尬境地。

在股份制企業(yè)中，大部分股東退出了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。外聘的職業(yè)經(jīng)理人成為公司的實(shí)際管理層。因此，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際控制權(quán)也落到了職業(yè)經(jīng)理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時(shí)甚至?xí)泻艽蟮臎_突。那么，管理當(dāng)局在選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，首先考慮的是他們能夠?yàn)樽约旱睦娣?wù)；而且。他們?cè)趽碛羞x擇權(quán)的同時(shí)，無(wú)形中也掌握了注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的“經(jīng)濟(jì)命脈”。管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關(guān)系。“老板”在感到雇員“不稱職”時(shí)，可以隨時(shí)解雇他們。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的影響。

二、對(duì)策研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以沒(méi)有充分獨(dú)立性的原因，是管理當(dāng)局具有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)，而且控制著他們的“經(jīng)濟(jì)命脈”。因此，可以考慮將這兩項(xiàng)重要的權(quán)利從管理層手中收回，至少對(duì)其進(jìn)行有效的約束。

首先，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用理論上應(yīng)由股東來(lái)支付。但在實(shí)際操作中，管理當(dāng)局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當(dāng)局拿著股東的錢來(lái)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現(xiàn)實(shí)生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務(wù)，而顧客以金錢作為回報(bào)，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)就等同于“商品”或“服務(wù)”，那誰(shuí)又是“受益者”呢?誰(shuí)最渴望得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告呢?(1)公司的大股東?，F(xiàn)代的股份制中，大部分公司股東是不實(shí)際參加公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。他們最渴望通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)了解自己公司的運(yùn)營(yíng)狀況和資產(chǎn)的保值狀況，并由此來(lái)總結(jié)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，注會(huì)的審計(jì)報(bào)告對(duì)公司股東來(lái)說(shuō)具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場(chǎng)上，投資決策的依據(jù)很大一部分來(lái)自由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這些報(bào)表是不真實(shí)的，他們的投資方向就會(huì)受到誤導(dǎo)，給他們投資帶來(lái)巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開(kāi)注會(huì)的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監(jiān)管部門(mén)，因?yàn)檎@得審計(jì)報(bào)告的目的是更好的進(jìn)行監(jiān)督和管理。其次，注會(huì)的費(fèi)用以什么樣的形式來(lái)支付?由誰(shuí)來(lái)監(jiān)管?通過(guò)以上的分析，已經(jīng)找到了“受益人”大股東，那么聘請(qǐng)注會(huì)的費(fèi)用理所應(yīng)當(dāng)?shù)穆湓诹怂麄兊念^上。那么，另一個(gè)非常重要的問(wèn)題就是這些費(fèi)用如何在他們中間分配，資金由誰(shuí)來(lái)管理。公司大股東可以按照出資比例由其個(gè)人負(fù)擔(dān)，然后將這部分資金交由證監(jiān)會(huì)管理。這里所提的個(gè)人負(fù)擔(dān)不同于由公司負(fù)擔(dān)，雖然兩者的本質(zhì)并沒(méi)有太大的區(qū)別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來(lái)的公司出資后管理層管理改為股東個(gè)人出資后由證監(jiān)會(huì)管理)，有效地避開(kāi)了管理層的舞弊行為。證監(jiān)會(huì)可以把股東的資金設(shè)立專項(xiàng)基金。用來(lái)支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)于股市股民，證監(jiān)會(huì)可以考慮收取一定的費(fèi)用，再把這些費(fèi)用按照一定的比例分配到各個(gè)公司的專項(xiàng)基金上。由于證監(jiān)會(huì)管理資金，能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的感到他們所服務(wù)的對(duì)象不是特定的利益集團(tuán)。而是社會(huì)公眾和企業(yè)真正的所有者，而且，這樣還可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一種約束作用，譬如證監(jiān)會(huì)可以暫時(shí)扣留一部分資金，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有發(fā)生重大的案件時(shí)可以將資金返還，如果出現(xiàn)問(wèn)題則可以視情節(jié)輕重罰沒(méi)部分資金。

另一個(gè)問(wèn)題就是如何對(duì)公司管理層的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇權(quán)進(jìn)行制約。以往，企業(yè)具有選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利。這種制度有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，但同時(shí)也給他們帶來(lái)了巨大的壓力，這種壓力既來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，又來(lái)自企業(yè)。因此，在一定程度上影響了其獨(dú)立性。所以對(duì)于企業(yè)在選擇權(quán)上給予一定的限制已成為解決這個(gè)問(wèn)題的一把鑰匙。

從理論上來(lái)分析，由企業(yè)自身來(lái)選擇適合自身特點(diǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是無(wú)可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管力度。具體的措施可分為兩方面的內(nèi)容：一是嚴(yán)格控制企業(yè)不正常的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有些企業(yè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能滿足他們的某些“要求”時(shí)，就隨意更換。因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求企業(yè)說(shuō)明更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行申訴，在證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)之后，企業(yè)方能更換。這樣一來(lái)，就會(huì)大大削弱企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制能力，避免出現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不合理要求。而且，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申訴很可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些不正規(guī)的做法。甚至很可能發(fā)現(xiàn)一些大案要案。二是定期強(qiáng)制企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一些企業(yè)可能找到了“適合自己”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而他們很樂(lè)意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續(xù)下去，那么發(fā)生舞弊案的機(jī)率將大大增加。因此，證監(jiān)會(huì)可以考慮在一定的時(shí)期內(nèi)(不同類型的企業(yè)可以規(guī)定不同的時(shí)期)要求企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而避免可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

在企業(yè)內(nèi)部，股東應(yīng)積極限制管理層的權(quán)力。選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利應(yīng)在公司股東的手中，但按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度股東已經(jīng)很少參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此這種權(quán)力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)股東有著非常重要的意義，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又是會(huì)計(jì)報(bào)告的把關(guān)者，因之股東還應(yīng)積極參與對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。至少要嚴(yán)格限制管理層不正常的更換這種權(quán)利。爭(zhēng)取把這種權(quán)力重新拿到手中，最終能夠找到公正無(wú)私的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

三、問(wèn)題與思考

篇6

一是公司A的會(huì)計(jì)處理方式。公司A支付入盟費(fèi)后，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目并按20年分?jǐn)?，后轉(zhuǎn)賬至“銷售費(fèi)用”科目，一次性計(jì)入2007年費(fèi)用。二是公司B的會(huì)計(jì)處理方式。公司B支付入盟費(fèi)后，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，單列“聯(lián)盟甲入盟權(quán)”科目，采用的會(huì)計(jì)政策依據(jù)是“無(wú)論是否存在減值跡象，每年均進(jìn)行減值測(cè)試，不予攤銷，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核”。三是公司C的會(huì)計(jì)處理方式。公司C支付入盟費(fèi)后，未作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也未計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，由此推斷是一次性進(jìn)了當(dāng)期費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。一樣入盟費(fèi)，三種會(huì)計(jì)處理方式，孰對(duì)孰錯(cuò)？的客觀性，我建議應(yīng)統(tǒng)一公司聯(lián)盟入盟費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法，即計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限進(jìn)行攤銷，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，減少管理層調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，以便更客觀的反映企業(yè)真實(shí)情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《會(huì)計(jì)》2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一統(tǒng)一輔導(dǎo)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[3]金韻韻．知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的影響．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.

[4]楊曉燕．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探討．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，(2).二、原因分析

三家公司加盟公司的初衷在于，共享聯(lián)盟客戶資源，提升服務(wù)質(zhì)量，改善服務(wù)形象，最終從聯(lián)盟受益。因此，入盟意在長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而入盟費(fèi)則是獲得這種長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的當(dāng)前代價(jià)，入盟費(fèi)支出的受益期間是未來(lái)期間。從受益期間角度來(lái)說(shuō)，該筆支出應(yīng)予資本化，而不應(yīng)一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。如何資本化呢？資本化有兩種方式：一種是有具體期限，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限攤銷；另一種是無(wú)具體期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。應(yīng)該采用哪種方式呢？

聯(lián)盟甲沒(méi)有明確終止日期，理論上可以一直續(xù)存下去，而且聯(lián)盟資格不是有形資產(chǎn)。所以，在初始確認(rèn)時(shí)，入盟費(fèi)換來(lái)的聯(lián)盟資格作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)最為理想。但是，后續(xù)計(jì)量困難隨之而來(lái)。因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，但無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限是無(wú)法預(yù)見(jiàn)的，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有折舊和攤銷，只有減值測(cè)試。減值測(cè)試是比較可收回金額和賬面價(jià)值高低，前者低則發(fā)生資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之高者。由于聯(lián)盟資格不得轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有市場(chǎng)，沒(méi)有公允價(jià)值，可收回金額的確定只能通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值獲得。但是，聯(lián)盟資格帶來(lái)的未來(lái)收益沒(méi)有任何客觀有效的方式來(lái)預(yù)測(cè)衡量。不同的預(yù)測(cè)方法，不同的參數(shù)選擇，可以造成結(jié)果的巨大差異。即使是事后評(píng)價(jià)聯(lián)盟資格的好處，要從影響公司業(yè)績(jī)的眾多因素中分離出入盟因素的具體影響金額，也沒(méi)有一致客觀的辦法。所以，聯(lián)盟資格可收回金額的確定隨意性較大，后續(xù)減值測(cè)試的可信度非常低。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在實(shí)踐中就有可能淪為一紙空文，或者被企業(yè)根據(jù)需要加以利用，隨時(shí)可以調(diào)整利潤(rùn)空間。相比之下，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限攤銷的后續(xù)計(jì)量工作可操作性較強(qiáng)，每年均按固定金額攤銷，簡(jiǎn)便明了，而且也不會(huì)離真實(shí)受益情況太遠(yuǎn)。

三、建議

根據(jù)上面的分析，一次進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用的做法違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。在兩種資本化方式中，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算在初始確認(rèn)上符合理論，但操作起來(lái)比較困難，隨意性大，后續(xù)減值測(cè)試可信度低；作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限攤銷在后續(xù)計(jì)量上更為客觀。

從審計(jì)的角度來(lái)看，由于缺乏可操作的具體客觀標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員難以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)減值測(cè)試的不合理性下定論，從而增加了受益情況的不確定性。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)看，兩種方式導(dǎo)致不同公司報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性下降，盡管充分的信息披露緩解了這個(gè)問(wèn)題，還是給使用者造成一定困難。因此，考慮到后續(xù)計(jì)量。

篇7

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)公司治理

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理中的作用

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場(chǎng)理論，完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：

第一，有助于抑制“內(nèi)部人控制”。公司治理中的核心問(wèn)題，是出資人如何激勵(lì)或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有利于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制成本、抑制“內(nèi)部人控制”的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度對(duì)遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無(wú)法替代的。

第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報(bào)酬如何與公司的績(jī)效相匹配才能達(dá)到最好的激勵(lì)效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長(zhǎng)期激勵(lì)則以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)。所以，會(huì)計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵(lì)機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。

第四，有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控。盡管國(guó)際上自80年代之后，人們對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會(huì)計(jì)信息有助于增進(jìn)這個(gè)有效性則仍是共識(shí)。尤其是如年代以來(lái)，通過(guò)資本市場(chǎng)重構(gòu)公司的浪潮一直未見(jiàn)消退，如何提高會(huì)計(jì)信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價(jià)，廣受關(guān)注。

第五，從根本上說(shuō)，有助于投資者信心的提高。因?yàn)槌浞钟行У墓芾砗托畔⑴稒C(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。

筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：

第一，董事會(huì)有效性的提高和對(duì)股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會(huì)的角色日益受到關(guān)注。為了真正對(duì)股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會(huì)計(jì)信息。

第二，對(duì)其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長(zhǎng)期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來(lái)，美國(guó)已有一半以上的州對(duì)公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。

第三，CEO業(yè)績(jī)目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績(jī)目標(biāo)取決于公司對(duì)CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標(biāo)價(jià)值取向會(huì)有所不同，但無(wú)論在什么情況下，CEO的業(yè)績(jī)目標(biāo)總會(huì)包括一系列定性和定量的業(yè)績(jī)要素，這些業(yè)績(jī)要素往往需要用一定的會(huì)計(jì)指標(biāo)予以反映，業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況也需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以披露。

第四，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。與CEO業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估不同的是，對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估主要在于對(duì)它們自身活動(dòng)有效性的評(píng)估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評(píng)估往往不是以公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)。盡管如此，這類業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估仍會(huì)注意到公司財(cái)務(wù)的成敗，而且評(píng)估程序和披露途徑也仍要涉及到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

第五，人力資本定價(jià)。人力資本定價(jià)是管理人員尤其是高層管理人員報(bào)酬的確定基礎(chǔ)。只有在對(duì)人力資本恰當(dāng)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)管理人員的各種激勵(lì)機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價(jià)是一種典型的市場(chǎng)化行為，它也必須依賴充分有效的會(huì)計(jì)信息。

綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)信息質(zhì)量。

二、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的角色——為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開(kāi)性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從“透明性”的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但畢竟這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能“額外地”予以披露。

第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問(wèn)題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

第五，市場(chǎng)和文化背景。市場(chǎng)和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過(guò)剩的不同理解、對(duì)“自愿披露”的不同接受程度等，對(duì)信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。

正因?yàn)樯鲜鲞@些原因，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無(wú)法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無(wú)論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來(lái)機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、人力資源、管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來(lái)越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會(huì)計(jì)體系——目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造

(一)目標(biāo)構(gòu)造

1．管理會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會(huì)計(jì)信息向誰(shuí)提供(服務(wù)對(duì)象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個(gè)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。

就服務(wù)對(duì)象而言，長(zhǎng)期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)區(qū)分為對(duì)外服務(wù)和對(duì)內(nèi)服務(wù)，一般的描述是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要滿足外部信息使用者的需要，管理會(huì)計(jì)主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要”。這個(gè)提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對(duì)過(guò)去認(rèn)為屬于管理會(huì)計(jì)范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來(lái)越與現(xiàn)實(shí)相悖。實(shí)際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理報(bào)告的稱呼，不如用“強(qiáng)制性信息報(bào)告”與“非強(qiáng)制性信息報(bào)告”的名稱更為恰當(dāng)。也就是說(shuō)，凡按法定要求必須公開(kāi)披露的信息，均屬于“強(qiáng)制性信息報(bào)告”的范疇；沒(méi)有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于“非強(qiáng)制性信息報(bào)告”的范疇，由企業(yè)自行決定向誰(shuí)提供、提供多少和如何提供。

就管理會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點(diǎn)是：第一，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理隊(duì)伍的成員參與制定決策和計(jì)劃過(guò)程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第三，激勵(lì)經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計(jì)量和評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動(dòng)、部門(mén)和其他雇員的績(jī)效；第五，評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵(lì)經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒(méi)有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要。借用“相關(guān)性消失了”這一名言，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒(méi)有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。

2．管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會(huì)計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是:

第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預(yù)測(cè)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來(lái)預(yù)測(cè)信息對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測(cè)信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到“均衡點(diǎn)”。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對(duì)企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。對(duì)信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對(duì)債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。

第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對(duì)執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對(duì)公司日常運(yùn)作的控制。

第四，建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績(jī)考評(píng)和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評(píng)價(jià)和激勵(lì)。

第五，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

上述具體目標(biāo)沒(méi)有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會(huì)計(jì)必須為公司治理和公司管理兩個(gè)層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。

(二)方法構(gòu)造

目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)方法體系存在的兩個(gè)主要缺陷是：①直接針對(duì)“公司治理”層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視；②方法之間多半是簡(jiǎn)單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。

從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會(huì)計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價(jià)值(或企業(yè)核心能力)的評(píng)估；②前景財(cái)務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績(jī)責(zé)任的制定；⑥各個(gè)管理層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)(包括針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價(jià)，等等。

至于實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會(huì)計(jì)方法(如預(yù)測(cè)決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。

(三)對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的再認(rèn)識(shí)

根據(jù)對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的定義。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)(CMA)所下的管理會(huì)計(jì)定義是：管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的常設(shè)分會(huì)“財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)”所下的定義是：管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息(財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點(diǎn)都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

為了能夠同時(shí)反映公司治理方面的特征，管理會(huì)計(jì)的定義可以表述為:管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會(huì)計(jì)定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告”名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處理的信息實(shí)際上已不再局限于財(cái)務(wù)范疇。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè)信息、關(guān)于股東和管理部門(mén)的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無(wú)法用“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告”的名稱來(lái)囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來(lái)可以用較有容納力的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告”來(lái)代替財(cái)務(wù)報(bào)告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的“核心報(bào)表”(屬“強(qiáng)制性信息報(bào)告”范疇，主要提供基本財(cái)務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告和特殊管理會(huì)計(jì)報(bào)告等構(gòu)成的“報(bào)告”(大體上屬“非強(qiáng)制性信息報(bào)告”范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報(bào)告的多種目標(biāo)，報(bào)告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)仍沿用“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告”的稱呼，但其內(nèi)涵實(shí)際上已在發(fā)生變化，今后勢(shì)必會(huì)發(fā)生更多變化。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)部顯然己無(wú)法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財(cái)務(wù)部的職能實(shí)際上已接近于一個(gè)綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個(gè)職能較門(mén)的機(jī)構(gòu)，比如稱之為“信息部”(包容現(xiàn)行財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財(cái)務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來(lái)執(zhí)行，但這總不如單由一個(gè)部門(mén)來(lái)運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財(cái)務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供“純”財(cái)務(wù)信息，同時(shí)其他職能部門(mén)也必須有清晰的責(zé)職和程序來(lái)配合財(cái)務(wù)部的信息披露工作。否則，“財(cái)務(wù)部”這樣一個(gè)職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門(mén)協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會(huì)越來(lái)越困難。

第三，對(duì)管理會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個(gè)理念后，對(duì)傳統(tǒng)的些管理會(huì)計(jì)原則需要有新的認(rèn)識(shí)。這主要有兩個(gè)原因：一是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)不能按過(guò)去理解那樣通?？梢圆豢紤]會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有時(shí)是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會(huì)與CEO對(duì)穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。

第四，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“融合論”的認(rèn)識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，一直存在“融合論”與“分立論”兩種觀點(diǎn)。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說(shuō)，在一個(gè)企業(yè)里完全沒(méi)有必要同時(shí)存在兩個(gè)不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過(guò)專門(mén)的計(jì)算機(jī)軟件自行操作完成，到那時(shí)就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、哪些是管理會(huì)計(jì)信息了。但是，至少目前還無(wú)從實(shí)現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時(shí)，正如前面所說(shuō)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅不可能包容管理會(huì)計(jì)，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在信息上的多樣性和靈活性。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無(wú)法完全獨(dú)合(如在信息報(bào)告方面)?！肮芾頃?huì)計(jì)報(bào)告”或稱“非強(qiáng)制性信息報(bào)告”在未來(lái)較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍會(huì)處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。

四、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑

要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會(huì)計(jì)職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員中普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)等在會(huì)計(jì)界已形成共識(shí)的意見(jiàn)，僅闡述以下三點(diǎn)想法：

第一，應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問(wèn)題。在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒(méi)有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:0財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒(méi)有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來(lái)考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開(kāi)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績(jī)的職責(zé)。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。

第三，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)。公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說(shuō)會(huì)形成“買方市場(chǎng)”?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場(chǎng)”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，任何改進(jìn)若不聽(tīng)取廣大信息需求者的意見(jiàn)，終將于事無(wú)補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)便會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)?；粩喔倪M(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(“強(qiáng)制性信息報(bào)告”)外，還要逐步對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及需要公開(kāi)的管理會(huì)計(jì)信息的披露(“非強(qiáng)制性信息報(bào)告”)提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。

參考文獻(xiàn)

1項(xiàng)兵·公司治理結(jié)構(gòu):中國(guó)的實(shí)踐與美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)·北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000：57-62

2吳淑琨、席酉民·公司治理與中國(guó)企業(yè)改革，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2000：24

3崔之元·美國(guó)29州公司法變革的理論背景及對(duì)我國(guó)的啟示·經(jīng)濟(jì)研究，1996；4

4吳聯(lián)生·投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析，經(jīng)濟(jì)研究，2000；4

5RonaldW·Hilton·管理會(huì)計(jì)·北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2000；4

6李天民·管理會(huì)計(jì)研究·上海:立信會(huì)計(jì)出版社，1994；47

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露；上市公司；信息失真

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)將逐步與國(guó)際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營(yíng)或投資理念，以及操作方式將發(fā)生變化，人們將越來(lái)越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況做出貸款或投資決策，以及操作計(jì)劃。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場(chǎng)的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，外部有關(guān)部門(mén)和人員提供有用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。本文擬以上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及原則入手，討論我國(guó)上市公司信息披露的現(xiàn)狀及成因，繼而提出有效對(duì)策。

一、上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及基本原則

（一）上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)

市場(chǎng)交易的各方所擁有的信息無(wú)論是在種類上還是在數(shù)量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經(jīng)營(yíng)者擁有較完全的內(nèi)部信息，而投資者、監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)公眾擁有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本原則

1、充分性原則。所謂充分披露原則是指為達(dá)到公正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響所必要的信息都應(yīng)完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解與決策，即對(duì)其決策是有用的。從這個(gè)目的出發(fā)，充分披露原則至少有以下幾個(gè)方面的含義：

（1）會(huì)計(jì)信息披露的全面性。即會(huì)計(jì)信息應(yīng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。也就是說(shuō)只要對(duì)使用者決策有用的信息都應(yīng)予以披露。無(wú)論對(duì)企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露，而且不僅僅只停留在披露對(duì)象的表面，還要進(jìn)行深層次的披露。

（2）會(huì)計(jì)信息披露的適當(dāng)性。以信息提供方來(lái)看，要考慮成本效益原則，不能無(wú)限度地披露；從信息使用者來(lái)看，其使用信息的目的在于做出正確決策。因此，過(guò)多地披露信息，反而會(huì)使使用者無(wú)所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會(huì)產(chǎn)生誤解判斷會(huì)計(jì)信息披露是否恰當(dāng)，應(yīng)運(yùn)用重要性原則。所謂重要性原則是指當(dāng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤表達(dá)時(shí)，可能使依賴該信息的人做出不適當(dāng)?shù)臎Q策。根據(jù)此原則，對(duì)于重要的項(xiàng)目，應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說(shuō)明，對(duì)于次要項(xiàng)目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。

（3）會(huì)計(jì)信息披露的有效性。首先會(huì)計(jì)信息披露要易于使用者理解和掌握。可理解性是決策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn)，即信息是否對(duì)決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。其次，披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個(gè)使用者的各種具體決策需要。

2、真實(shí)性原則。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命所在。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，其具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）有用性。即真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)有利于使用者做出正確的決策，增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解，降低投資決策盲目性與風(fēng)險(xiǎn)。

（2）相關(guān)性。上市公司信息的披露的根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

（3）可靠性。披露信息必須可靠，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤和偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

（4）中立性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。即會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過(guò)對(duì)信息的選擇和列報(bào)。使財(cái)務(wù)信息影響了決策或判斷，那么財(cái)務(wù)信息就不是中立了。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問(wèn)題，都與企業(yè)過(guò)于偏重當(dāng)前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及成因

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀