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[關(guān)鍵詞]行政單位；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)策略
[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）12-0055-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理體制的不斷完善，不同單位相應(yīng)制度的逐步完善為當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據(jù)。但與企業(yè)單位相比，行政單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，隸屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。正是由于企業(yè)單位與行政單位在是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)職能，單位或個(gè)人的投入是否要求回報(bào)，提高的服務(wù)是否有償?shù)确矫娴牟町?，使得行政單位與企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很大的不同。目前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都落后于企業(yè)單位，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)報(bào)表制度等方面存在很多亟待改進(jìn)的環(huán)節(jié)，很有必要針對(duì)行政單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)問題進(jìn)行有針對(duì)性的研究。
1 行政單位會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要弊端
1.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠全面
由于行政單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)與企業(yè)單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當(dāng)前我國(guó)行政單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置與工商企業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在一定的差異，加上不同行政單位的預(yù)算管理體制上的不同，導(dǎo)致行政單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確，沒能得到有效的統(tǒng)一。同時(shí)，當(dāng)前行政單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在相對(duì)滯后的情況，很多科目的設(shè)置已經(jīng)與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的市場(chǎng)資金運(yùn)作規(guī)律不相適應(yīng)，或者造成個(gè)別會(huì)計(jì)科目體系上的空白，這就對(duì)當(dāng)前行政單位的資金效益評(píng)價(jià)造成了一定的困難，不僅難以對(duì)企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行真實(shí)、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。
1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表信息的反映不夠全面
企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)表則主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，難以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行清晰的反映。與此同時(shí)，行政單位現(xiàn)金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現(xiàn)金收支情況無法得到全面、準(zhǔn)確的反映，一方面容易造成會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經(jīng)濟(jì)決策。
1.3 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的缺陷
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)上的，而隨著行政單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的不斷拓展，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了很大程度上的延伸，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產(chǎn)情況與負(fù)債情況，并直接影響到企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效管理等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。這是因?yàn)椋谑崭秾?shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算模式下，行政單位往往將全部現(xiàn)金支出作為會(huì)計(jì)核算期的支出，將全部收入看成是會(huì)計(jì)核算期的收入，這容易造成行政單位會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)收入與支出上的不平衡，無法對(duì)行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況進(jìn)行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。
1.4 預(yù)算管理上的缺陷
我國(guó)的行政單位在預(yù)算管理方面，會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的是零基預(yù)算。因此，大多數(shù)的行政單位對(duì)預(yù)算管理工作不夠重視，在預(yù)算編制工作中，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算規(guī)范，制定的預(yù)算指標(biāo)更是缺乏合理的參考依據(jù)，造成了行政單位在預(yù)算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對(duì)預(yù)算管理人員的控制與管理，使得預(yù)算審批與執(zhí)行等工作顯得過于隨意，并且經(jīng)常帶有個(gè)人的主觀色彩，缺乏健全完善預(yù)算管理制度的約束，加上績(jī)效與經(jīng)費(fèi)不配比、制度不透明、預(yù)算目標(biāo)不明確等因素的影響，難以實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算資金的充分利用和優(yōu)化配置。
1.5 資產(chǎn)的核算與管理方式相對(duì)落后
長(zhǎng)期以來，很多行政單位對(duì)資產(chǎn)管理不夠重視，固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)管理狀況的準(zhǔn)確反映，影響到單位對(duì)自身固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管和控制，可能造成企業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的無序流失。例如，很多行政單位的會(huì)計(jì)信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產(chǎn)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬，但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)使用時(shí)間里，卻沒有對(duì)開展折舊的計(jì)提和價(jià)值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產(chǎn)總額，無法對(duì)行政單位的資產(chǎn)狀況進(jìn)行最真實(shí)的反映。此外，這種資產(chǎn)核算方式還可能對(duì)行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算無法及時(shí)考核相應(yīng)的折舊費(fèi)用，影響到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。
2 行政單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題的改進(jìn)措施
目前，隨著國(guó)家財(cái)政體制改革的不斷深入，行政單位的會(huì)計(jì)制度也做出了一些相應(yīng)的調(diào)整，但針對(duì)當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，仍舊需要針對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題采取更多的改進(jìn)措施。
2.1 健全完善行政單位的會(huì)計(jì)科目
針對(duì)當(dāng)前行政單位在會(huì)計(jì)科目上的缺陷，行政單位可以參考企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目體系，一方面增加“累計(jì)折舊”科目，對(duì)行政單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入單位的資產(chǎn)負(fù)債表，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)行政單位固定資產(chǎn)凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準(zhǔn)備”等科目，對(duì)行政單位價(jià)值較低的易耗品、在建工程和應(yīng)收款項(xiàng)的損失進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。再者，可以對(duì)行政單位的結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。此外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)修購(gòu)基金科目做出相應(yīng)調(diào)整，建議將修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。
2.2 健全完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系及內(nèi)容
由于當(dāng)前行政單位的很多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越趨向于企業(yè)性質(zhì)，因此其會(huì)計(jì)報(bào)表體系及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地向企業(yè)靠攏。一方面，應(yīng)當(dāng)將行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目移出，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映；另一方面，要對(duì)收入支出表中的收入種類和支出種類進(jìn)行細(xì)分和動(dòng)態(tài)化的管理；此外，有必要編制行政單位的現(xiàn)金流量，以便對(duì)行政單位的現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行及時(shí)的分析與利用，提高行政單位的現(xiàn)金利用效率，避免出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)等情況的發(fā)生。
2.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
針對(duì)行政單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的缺陷，行政單位的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，嘗試引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為會(huì)計(jì)信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進(jìn)現(xiàn)金流量信息和其他有助于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)、報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)性、效率性的財(cái)務(wù)信息。進(jìn)一步講，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為行政單位會(huì)計(jì)合算的基礎(chǔ)，具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：①權(quán)責(zé)發(fā)生制是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期為前提來劃分會(huì)計(jì)期間的，并以此作為會(huì)計(jì)要素歸屬權(quán)的劃分依據(jù)，因此在任何會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入、費(fèi)用的開支情況都可以得到更加清晰、規(guī)范的確認(rèn)、記錄和反映，這對(duì)行政單位加強(qiáng)組織內(nèi)部的資產(chǎn)管理和負(fù)債管理顯然是非常有利的；②權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)制度中的引入，可以對(duì)組織內(nèi)部的工作業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行更加全面的反映，明確劃分各個(gè)部門的責(zé)任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產(chǎn)品以及服務(wù)，便于政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出規(guī)模和效益確定投資額和撥款計(jì)劃。
2.4 加強(qiáng)預(yù)算管理
針對(duì)行政單位傳統(tǒng)基期預(yù)算編制方法的弊端，行政單位在編輯預(yù)算時(shí)要改變以前采取年度實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)的預(yù)算方法，應(yīng)結(jié)合行政單位預(yù)算管理的需要逐漸建立起科學(xué)的預(yù)算編制體系，對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)收支平衡，進(jìn)而避免行政單位在預(yù)算內(nèi)容上的疏漏以及預(yù)算執(zhí)行力差等情況的發(fā)生。
2.5 按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊
針對(duì)行政單位固定資產(chǎn)管理不善的現(xiàn)狀，建議行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定固定資產(chǎn)的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實(shí)可行。如果比例定得過高，單位支出就會(huì)增大，從而影響了結(jié)余，限制了單位大批購(gòu)買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據(jù)每類的固定資產(chǎn)余額，按比例計(jì)提折舊。這樣促使單位每年加大對(duì)固定資產(chǎn)的清理盤點(diǎn)力度，對(duì)報(bào)廢和不需用的固定資產(chǎn)，及時(shí)向資產(chǎn)管理部門報(bào)批，從而加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，做到賬實(shí)相符。
3 結(jié) 論
總之，健全、有效、合理的會(huì)計(jì)制度對(duì)新時(shí)期行政單位的改革與發(fā)展是至關(guān)重要的，它不僅是行政單位確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財(cái)政資金利用效率，是對(duì)行政單位各類經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行更加準(zhǔn)確反映的必然選擇。因此，國(guó)家相關(guān)部門要結(jié)合我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的各種問題，著眼于行政單位會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整和完善，進(jìn)一步提高行政單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的綜合效益。
參考文獻(xiàn)：
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稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ),有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運(yùn)行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo),充分發(fā)揮稅收的作用。
新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)并且取得相應(yīng)進(jìn)展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實(shí)施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國(guó)的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對(duì)滯后.從以往的實(shí)踐來看,我國(guó)在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時(shí),都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學(xué)者在研究稅制改革時(shí),都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說“稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問.一種不可管理的稅制是沒有多少價(jià)值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實(shí)踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制“.因此,在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時(shí),必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的“有效稅制“,使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小.在最簡(jiǎn)化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo).而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn).優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國(guó)稅制改革追求的目標(biāo).通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實(shí)現(xiàn),社會(huì)福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識(shí)不斷增強(qiáng),減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時(shí),有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會(huì)提高稅收征管的質(zhì)量與效率（編世界稅制改革的實(shí)踐表明,許多國(guó)家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo),結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國(guó)也很突出.因此,試圖利用稅收工具實(shí)現(xiàn)過多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標(biāo),本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對(duì)納稅人的區(qū)別對(duì)待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對(duì)過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵(lì)了逃稅,啟動(dòng)了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會(huì)降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時(shí),也有利于稅制優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對(duì)待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡(jiǎn)單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強(qiáng),稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國(guó)和墨西哥就是采取了更寬和更加簡(jiǎn)單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進(jìn)了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡(jiǎn)化稅基的確定加強(qiáng)稅收征管作為稅制改革的目標(biāo)之一
二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個(gè)稅收理論中非常重要的組成部分,因?yàn)槎愂照鞴苜|(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對(duì)稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當(dāng)了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴(yán)密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會(huì)成為稅制正確實(shí)施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國(guó)家稅務(wù)征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負(fù).如規(guī)定公司年平均報(bào)送35頁(yè)的納稅申報(bào)表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時(shí)約322小時(shí).但發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家差異較大,巴西的企業(yè)填報(bào)年申報(bào)表要花2600小時(shí),而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時(shí).復(fù)雜的稅收征管體制效率低下,勢(shì)必導(dǎo)致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實(shí)稅負(fù),不能實(shí)現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標(biāo)。
雖然稅制改革與優(yōu)化會(huì)受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進(jìn)步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學(xué)規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會(huì)逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會(huì)給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用。
我國(guó)目前的個(gè)人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實(shí)行源泉扣繳的方式.它不能就個(gè)人各項(xiàng)所得的高低實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率,難于體現(xiàn)公平稅負(fù),也不利于對(duì)個(gè)人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學(xué)者主張我國(guó)采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國(guó)際稅收發(fā)展的實(shí)踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入;推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國(guó)目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的“灰色“或“黑色“個(gè)人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個(gè)人收入游離于控管之外.隨著我國(guó)稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國(guó)的個(gè)人所得稅的課稅模式會(huì)逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國(guó)的個(gè)人所得稅制在調(diào)解收入、促進(jìn)公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進(jìn)而促進(jìn)稅制改革和優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對(duì)稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,稅法規(guī)定與實(shí)際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應(yīng)征稅款,則稅制的目標(biāo)就難以充分實(shí)現(xiàn).隨著我國(guó)稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個(gè)百分點(diǎn).具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個(gè)百分點(diǎn).這是我國(guó)近年來稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實(shí)征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小,當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)的目標(biāo)逐漸顯現(xiàn)。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對(duì)策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個(gè)層面的關(guān)系.一方面,完善科學(xué)的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收制度政策目標(biāo)的必要手段和保證.無論從哪一個(gè)層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因?yàn)槎愂赵趲椭龠M(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時(shí)要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價(jià),決定了稅制在確定其政策目標(biāo)和繁簡(jiǎn)程度時(shí),應(yīng)當(dāng)以已經(jīng)或可能達(dá)到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認(rèn)識(shí)稅收征管對(duì)于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對(duì)于我們實(shí)事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實(shí)意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時(shí),還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時(shí),都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。
(一)應(yīng)對(duì)稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡(jiǎn)化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應(yīng)包括各級(jí)政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實(shí)體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;完善稅收程序法,使稅收?qǐng)?zhí)法程序法制化.其次,簡(jiǎn)化稅制,以便于征收管理.一項(xiàng)法律要得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)融入稅法,就會(huì)造成稅制的復(fù)雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會(huì)自覺遵守稅法進(jìn)行稅收的自我評(píng)估.同樣,如果稅基設(shè)計(jì)不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會(huì)使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實(shí)體法過程中應(yīng)盡量使稅制簡(jiǎn)化.簡(jiǎn)化稅制不等于實(shí)行簡(jiǎn)單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點(diǎn)及作用,科學(xué)、合理地設(shè)置稅種.我們應(yīng)注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡(jiǎn)明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長(zhǎng)繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補(bǔ)充解釋、層層補(bǔ)充解釋和“打補(bǔ)丁“的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計(jì)算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體,符合客觀實(shí)際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會(huì)監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個(gè)社會(huì)征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)達(dá)官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對(duì)納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關(guān).通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對(duì)納稅人進(jìn)行教育,使其相信稅收是支付給社會(huì)的公共費(fèi)用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān);政府對(duì)稅款的使用應(yīng)該公開、透明,并接受社會(huì)的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.
2、加強(qiáng)稅收征收管理.應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的一些稅收征管經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)稅法宣傳,提高納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量.應(yīng)積極開展稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估,建立稅源管理責(zé)任制,嚴(yán)格稅務(wù)登記管理,深入開展納稅評(píng)估,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅源監(jiān)控.同時(shí)與稅務(wù)評(píng)估相配合,開展稅務(wù)約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用.應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強(qiáng)稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應(yīng)將對(duì)偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標(biāo),以保證稅務(wù)檢查雙重目的的實(shí)現(xiàn).同時(shí),稅務(wù)部門應(yīng)與檢察機(jī)關(guān)、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權(quán)威性、嚴(yán)肅性.應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)多元申報(bào)納稅方式,方便納稅人自行申報(bào).通過簡(jiǎn)化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
隨著我國(guó)上市公司2007年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告的開始披露，2007年1月1日起實(shí)施的我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的影響將逐漸顯現(xiàn)出來。毋庸置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目計(jì)量和匯報(bào)方法的改變將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字產(chǎn)生一定的影響，使其與以前年度可比性減弱。但是，要正確認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則的影響，我們需要對(duì)以下若干問題有一定的了解，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤評(píng)價(jià)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的情況。
首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些規(guī)定將改變我國(guó)股票市場(chǎng)的市盈率和市凈率平均水平?；緛碇v，市盈率和市凈率的平均水平將降低到一個(gè)新的均衡水平上。要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，讓我們先看看市盈率是怎樣決定的。企業(yè)股票的價(jià)值是其未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)基本特征是雖然在短期內(nèi)，如一年，現(xiàn)金流和盈余因?yàn)閼?yīng)計(jì)原因可能有差別；但是從比較長(zhǎng)的期間來看，如十年，現(xiàn)金流和盈余基本上是相同的。這就是為什么現(xiàn)在投資界使用的投資價(jià)值評(píng)估模型既有現(xiàn)金流折現(xiàn)模型，也有基于盈余的剩余收益評(píng)估模型。兩者在較長(zhǎng)的衡量時(shí)間內(nèi)評(píng)估結(jié)果基本應(yīng)該一致，因此，我們可以用盈余來構(gòu)建模型評(píng)估企業(yè)價(jià)值。
新準(zhǔn)則的重要特點(diǎn)之一是比以前的準(zhǔn)則更多地引入了公允價(jià)值計(jì)量方法。這樣，如果上市公司持有金融資產(chǎn)，其盈余當(dāng)中就包含了金融資產(chǎn)在期間內(nèi)公允價(jià)值的變化。我們?cè)O(shè)想一個(gè)企業(yè)，它的資產(chǎn)完全是金融資產(chǎn)，這樣，金融資產(chǎn)期間內(nèi)公允價(jià)值的變化即是企業(yè)損益表匯報(bào)的盈余。但是，金融資產(chǎn)，如股票的價(jià)格變動(dòng)是很難預(yù)測(cè)的。我們只能預(yù)測(cè)金融資產(chǎn)未來期間的盈余都等于股權(quán)資本成本。例如，一個(gè)股票現(xiàn)在每股價(jià)值是1元錢，股權(quán)資本成本是10%。那樣，現(xiàn)在預(yù)測(cè)未來各個(gè)期間的盈余都應(yīng)該是0.1元。對(duì)于這個(gè)企業(yè)來講，其股票價(jià)值是0.1元每股凈盈余除以折現(xiàn)率（股權(quán)資本成本），結(jié)果正好是1元。市盈率則是折現(xiàn)率的倒數(shù)。例如這個(gè)企業(yè)的折現(xiàn)率是10%，其理論上的市盈率將是10倍。
2007年1月，上海證券交易所A股平均市盈率是38.36倍；深圳證券交易所A股平均市盈率是39.91倍。之前兩市的平均市盈率曾長(zhǎng)期徘徊在40倍以上，甚至曾達(dá)到60倍左右。為什么我國(guó)上市公司以前的平均市盈率水平總是很高呢？再看前面的例子。假設(shè)企業(yè)的折現(xiàn)率還是10%，但是企業(yè)資產(chǎn)并不全是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，而是50%金融資產(chǎn)，50%生產(chǎn)性資產(chǎn)。金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，而生產(chǎn)性資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，并遵守穩(wěn)健性原則。歷史成本和穩(wěn)健性原則導(dǎo)致生產(chǎn)性資產(chǎn)產(chǎn)生的盈余傾向于保守，平均來講低于實(shí)際經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)（企業(yè)價(jià)值增加）。這樣，企業(yè)本期間匯報(bào)的盈余中既包含了歷史成本、穩(wěn)健性原則的影響，又包含了公允價(jià)值的影響。其結(jié)果是在企業(yè)價(jià)值相同的情況下，企業(yè)盈余水平低于完全公允價(jià)值計(jì)量方法下的盈余水平。這樣，市盈率公式的分子不變，分母變小，市盈率水平自然大于完全公允價(jià)值方法下的市盈率。
依次類推，如果同一個(gè)企業(yè)完全沒有公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，即所有資產(chǎn)的計(jì)量都基于歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，企業(yè)的市盈率水平會(huì)進(jìn)一步提高。同樣的道理適用于市凈率。相對(duì)于歷史成本與穩(wěn)健性原則下的凈資產(chǎn)值，公允價(jià)值方法下的凈資產(chǎn)值自然會(huì)增加，在企業(yè)價(jià)值不變的情況下，市凈率在完全或部分公允價(jià)值計(jì)量方法下會(huì)降低。
所以，從這個(gè)例子可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目的范圍的擴(kuò)大，必然會(huì)降低我國(guó)上市公司的平均市盈率和市凈率水平。因此，最近股票市場(chǎng)整體價(jià)格水平的上升并不一定意味著上市公司的平均市盈率和市凈率水平要上升。正好相反，隨著公允價(jià)值方法被更多的上市公司的采用，市場(chǎng)平均市盈率水平將下降，而不是上升。當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法的引入是很慎重的，適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)都有嚴(yán)格的規(guī)定，同時(shí)，一部分公允價(jià)值變動(dòng)是直接記入股東權(quán)益項(xiàng)目的，而不經(jīng)過損益表項(xiàng)目，所以，公允價(jià)值方法對(duì)證券市場(chǎng)平均市盈率和市凈率水平變化的影響應(yīng)該是比較小的。
在認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則影響中需要正確理解的第二個(gè)問題是投資者是否還可以根據(jù)市盈率和市凈率來判斷上市公司價(jià)值。有評(píng)論人士認(rèn)為在新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量方法后投資者再依賴市盈率和市凈率來判斷股市是否過高、是否出現(xiàn)泡沫將會(huì)發(fā)生非常大的問題。這種看法是一種誤解。從最簡(jiǎn)單的邏輯來說，對(duì)于大部分上市公司來講，因?yàn)樗鼈兂钟械慕鹑谫Y產(chǎn)屬于有活躍交易市場(chǎng)的股票或債券，因此新準(zhǔn)則的要求并沒有向投資者傳遞新的信息。即使不使用公允價(jià)值計(jì)量，投資者自己也可以從交易市場(chǎng)上輕易了解到這些金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。也就是說，這部分公允價(jià)值信息是投資者原來就有的。這樣，一方面，企業(yè)價(jià)值不因?yàn)槭欠癫捎霉蕛r(jià)值方法而改變；另一方面，投資者的信息所有量也不因?yàn)槭欠癫捎霉蕛r(jià)值方法而有差異，從而，說公允價(jià)值引入會(huì)削弱市盈率和市凈率的作用是沒有道理的。
更重要的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了盈余和凈資產(chǎn)的計(jì)量和匯報(bào)方法。兩個(gè)完全相同的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相同，企業(yè)價(jià)值相同，一個(gè)采用原準(zhǔn)則，另一個(gè)采用新準(zhǔn)則，它們的市盈率和市凈率必然不同。如上面所論述的，使用新準(zhǔn)則匯報(bào)的企業(yè)市盈率和市凈率會(huì)低于使用原準(zhǔn)則匯報(bào)的企業(yè)。但是，我們沒有理由說新準(zhǔn)則匯報(bào)的企業(yè)市盈率和市凈率就失去了判斷企業(yè)股票是否出現(xiàn)泡沫或股價(jià)過高的作用。就像兩條道路，一條道路限速是每小時(shí)20公里，另一條限速是每小時(shí)80公里。我們不能因此說我們就無法在第一條道路上判斷一輛汽車是否超速了。
因此，在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際，投資者要做的是調(diào)整他們通過市盈率和市凈率來判斷市場(chǎng)行情的坐標(biāo)，而不是放棄對(duì)市盈率和市凈率的應(yīng)用。就像我們?cè)趦蓷l不同限速道路上要使用不同的判斷汽車是否超速的標(biāo)準(zhǔn)一樣。當(dāng)投資者正確調(diào)整了通過市盈率和市凈率來判斷市場(chǎng)行情的坐標(biāo)后，股票市場(chǎng)上就不會(huì)出現(xiàn)自我解釋的現(xiàn)象，即上市公司的股票價(jià)格不會(huì)因?yàn)槠涑钟械钠渌鲜泄竟善眱r(jià)格的變化而發(fā)生超常的變化。即使上市公司盈余因?yàn)槌钟械墓善眱r(jià)值上升而提高了，但是投資者現(xiàn)在使用一個(gè)較低的市盈率，因此上市公司的股票價(jià)格就不會(huì)循環(huán)推動(dòng)，出現(xiàn)自我解釋的現(xiàn)象。
第三個(gè)認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問題是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否會(huì)加大金融類資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)類資產(chǎn)占資產(chǎn)主要部分的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。有評(píng)論人認(rèn)為新準(zhǔn)則的實(shí)施將導(dǎo)致應(yīng)用公允價(jià)值方法較多的企業(yè)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)大幅度波動(dòng)，并因此認(rèn)為新準(zhǔn)則導(dǎo)致了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加。這也是一種誤解。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題從來都是一個(gè)如何匯報(bào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的問題，是一個(gè)如何幫助投資者理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)，也不可能改變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)或增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)較算 問題 對(duì)策
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的加強(qiáng)，對(duì)于我國(guó)政府行政效率的提高，國(guó)家財(cái)政資金的規(guī)范使用具有十分重要的意義，但是由于歷史與現(xiàn)實(shí)的多重因素導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了一些問題。我們應(yīng)當(dāng)積極采取一定的措施對(duì)這些問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，只有這樣才能使我國(guó)的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)入一個(gè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展的良好狀態(tài)。
一、我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題
(一)不能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算雖然將會(huì)計(jì)記賬與匯總報(bào)賬等業(yè)務(wù)進(jìn)行了統(tǒng)一處理，但是單位的固定資產(chǎn)等實(shí)物仍然是由本單位內(nèi)部盡心管理的，這就使賬面與實(shí)物的管理分離開來，有些單位如果不對(duì)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行如實(shí)登記的話就會(huì)帶來賬實(shí)不符等一系列問題。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生就會(huì)使單位所提供的會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性與可靠性。
(二)單位財(cái)政資金的專戶管理與核算缺乏規(guī)范性
我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政資金的專戶管理與核算缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員沒有真正理解預(yù)算外資金的概念。沒有清楚地意識(shí)到預(yù)算外資金也屬于財(cái)政性資金。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算改革之前，我國(guó)預(yù)算外資金管理方面存在著一定的弊端。以致現(xiàn)在有些單位仍然將預(yù)算外資金當(dāng)作本企業(yè)的內(nèi)部資金使用；第二，行政事業(yè)單位關(guān)于財(cái)政資金核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不是十分規(guī)范，這里面不僅表現(xiàn)在出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定中沒有出現(xiàn)過的會(huì)計(jì)科目。比如“應(yīng)繳收入”等，而且還存在著錯(cuò)用、混用會(huì)計(jì)科目的行為。使財(cái)政資金的性質(zhì)發(fā)生了變化。
(三)違背收付實(shí)現(xiàn)制原則
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。然而有些行政事業(yè)單位在收到支出結(jié)算票據(jù)而款項(xiàng)未支付時(shí)就更作支出并以應(yīng)付款掛賬，或者開出收入票。這種做法違背了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則――收付實(shí)現(xiàn)制原則，導(dǎo)致單位虛增收入或虛增支出。
二、應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的幾點(diǎn)對(duì)策
(一)進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的改革I作
進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的改革工作不僅能夠避免會(huì)計(jì)核算中所存在的種種弊端。而且能夠提高廣大行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德建設(shè)，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算電算化的普及程度，提高廣大行政事業(yè)單位的工作效率。除此之外，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置中增添“上級(jí)補(bǔ)助收入”與“上繳上級(jí)支出”等類似會(huì)計(jì)科目，這樣就能夠清楚明晰的反映出行政事業(yè)單位中關(guān)于接受上級(jí)補(bǔ)助與單位上繳收入支出等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
(二)加大對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)督管理
加大對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)督管理力度，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面來進(jìn)行：一方面要明確行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出的途徑與渠道。建議地方政府出臺(tái)相關(guān)的符合當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實(shí)際情況的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。只有這樣。才能在一定程度上對(duì)各單位之間在亂發(fā)財(cái)物、財(cái)政支出上相互攀比的不正之風(fēng)。另一方面就是要規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)政專戶的管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。第一，建議一切收入歸專戶核算：第二，一切收入取得都必須使用蓋有“財(cái)政監(jiān)制章”或“稅務(wù)監(jiān)制章”的票據(jù)，嚴(yán)禁使用收款收據(jù)和白條子；第三，盡快徹底實(shí)行“收支兩條線”管理辦法，劃清收費(fèi)收入和往來款的界限；第四，不得將收費(fèi)收入和其他收入列入暫存款核算。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部賬戶之間不要?jiǎng)澽D(zhuǎn)。一切支出通過撥款途徑解決。
(一)固定資產(chǎn)的粗放管理模式
行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管不到位。有時(shí)，會(huì)計(jì)人員為了方便起見，在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，只是簡(jiǎn)單的列示支出，并沒有進(jìn)行后期定期的清查與盤點(diǎn)。這種管理模式會(huì)引起國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的產(chǎn)生。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)算上指導(dǎo)意義不強(qiáng)
行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)注程度不高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨意性較強(qiáng)，使得預(yù)算形同虛設(shè)。正如游船沒有方向標(biāo)一樣，行政事業(yè)單位的資金管理若沒有科學(xué)的預(yù)算進(jìn)行約束，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率不高，甚至出現(xiàn)浮夸、浪費(fèi)等現(xiàn)象。
(三)財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不高
社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于大多數(shù)人而言，進(jìn)入行政事業(yè)單位無疑就相當(dāng)于端上了國(guó)家的“鐵飯碗”，因此，很多人都會(huì)動(dòng)用所有能聯(lián)系到的關(guān)系進(jìn)入單位，這樣的人往往在工作中不會(huì)投入新的精力去力求進(jìn)取。另外，會(huì)計(jì)工作是一門技術(shù)工作，它需要專業(yè)的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，因此，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。
(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位
監(jiān)督是一種變相的保證手段。在我國(guó)，政府監(jiān)督主要包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門，由于各部門所關(guān)注的重點(diǎn)不太一致，因此，各部門會(huì)首先從各自的部門職能出發(fā)出臺(tái)各自的相關(guān)規(guī)定，使得監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，故此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就不能得以較好的監(jiān)督與保證。
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的創(chuàng)新策略
本文中，針對(duì)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面現(xiàn)存的上述問題，提出如下的創(chuàng)新策略：
(一)加強(qiáng)相關(guān)法律宣傳、增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理觀念
單位要定期組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行新知識(shí)、新法規(guī)等的學(xué)習(xí)工作，結(jié)合單位本身的實(shí)際情況，借鑒值得關(guān)注的法規(guī)案例，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)規(guī)范，杜絕不正確的財(cái)務(wù)管理理念并在實(shí)踐中得以改正、更新。
(二)提高會(huì)計(jì)信息的前瞻性
作為行政事業(yè)單位，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的大潮，也要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高預(yù)測(cè)信息的前瞻性。在較為準(zhǔn)確的收集各項(xiàng)信息的大前提下，形成有指導(dǎo)意義的前期預(yù)算以科學(xué)的反映單位未來的發(fā)展趨勢(shì)及經(jīng)濟(jì)方針策略。
(三)提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)
做好財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵就是要全面提升人員素質(zhì)，使得財(cái)務(wù)人員切實(shí)履行各自的職責(zé)，做好制單、審核等基礎(chǔ)性工作。建立有效的約束激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化各自的責(zé)任與義務(wù)，加強(qiáng)思想道德建設(shè)，抓好繼續(xù)教育，才能使得財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)水平，職業(yè)道德素養(yǎng)等方面全方位的得以提升。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)外兼治，互相配合，才能使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作協(xié)調(diào)發(fā)展。單位自身通過加強(qiáng)固定資產(chǎn)核心管理等基礎(chǔ)性工作進(jìn)行內(nèi)部控制，再結(jié)合專業(yè)的審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，便可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并予以糾正現(xiàn)存問題，使得財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮最大的實(shí)際效能。
(五)構(gòu)建現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
行政事業(yè)單位可以通過建立現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將人員的相關(guān)工作信息錄入到會(huì)計(jì)模塊中，這樣不僅可以進(jìn)行高效的分析，還能夠降低成本，提高工作效率及信息利用率，為其帶來經(jīng)濟(jì)上的利益和管理上的便利。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)問題；原因；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.44 文章編號(hào)：1672-3309（2013）08-99-02
隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作作為會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科的一個(gè)重要組成部分，無論從理論還是在實(shí)際工作中都發(fā)生了很大的變化。而變化同時(shí)帶來一個(gè)我們具體從業(yè)者們不可回避的問題，就是我們這些從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的人員有沒有能力來適應(yīng)這種變化？這個(gè)是擺在我們面前十分重要的一個(gè)問題。為什么這么說呢，因?yàn)槲覀兪聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)工作從整體上看還是比較薄弱的，問題仍然比較突出，亟待規(guī)范和解決。
一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員存在的問題
（一）會(huì)計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次和專業(yè)技術(shù)職稱偏低，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于各種原因，目前在崗的會(huì)計(jì)人員中相當(dāng)一部分是沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)仍比較欠缺。他們由于對(duì)我國(guó)現(xiàn)行新的會(huì)計(jì)制度很不熟悉難以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和滿足機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要求。
（二）會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容不專
當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位根據(jù)“三定”方案及工作實(shí)際，沒有設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門，很多單位的財(cái)務(wù)人員都設(shè)在辦公室。由于辦公室的編制有限，同時(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的工作量在每個(gè)月份內(nèi)的分布并不是很均勻，因此很多單位的財(cái)務(wù)人員都是辦公室工作人員兼任。很多單位都有一種想法，“行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)多簡(jiǎn)單啊，哪有企業(yè)會(huì)計(jì)復(fù)雜啊，只要不影響花錢，在單位內(nèi)部找倆信得過的人能給記記賬就行了”，其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中牽扯的科目不多，全年的業(yè)務(wù)相對(duì)單一，通俗的來講就是一收一支，這種看似簡(jiǎn)單的東西往往做起來就很考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的基本功。因?yàn)槟銢]有機(jī)會(huì)去做很多華麗的會(huì)計(jì)分錄，你也沒有余地進(jìn)行眼花繚亂的報(bào)表調(diào)整。要做好會(huì)計(jì)工作，需要的就是會(huì)計(jì)人員始終如一的細(xì)致與堅(jiān)持。
（三）會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的職業(yè)感不強(qiáng)
會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)的核算職能就是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲(chǔ)和輸送各種會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法有效進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，并采取措施施加一定的影響，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。這是我們?cè)诨A(chǔ)會(huì)計(jì)中最基本的一個(gè)概念，但是我們發(fā)現(xiàn)很多情況下機(jī)關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在這個(gè)方面做的還很不夠。很多會(huì)計(jì)人員都是在應(yīng)付差事，對(duì)工作中出現(xiàn)的一些問題不求甚解，不鉆研業(yè)務(wù)，總有一種“別那么認(rèn)真”、“差不多就行了”、“領(lǐng)導(dǎo)怎么說我就怎么做”的想法。這種想法看似是一個(gè)很務(wù)實(shí)或者說很聰明的想法，但這是以會(huì)計(jì)人員必須具備很強(qiáng)的核算和監(jiān)督能力為前提的。也就是說會(huì)計(jì)人員沒有進(jìn)行合理的賬務(wù)處理，然后再有這種得過且過的想法就顯得有些不稱職了，甚至是有些愚蠢了。這么做的結(jié)果是本來很好處理的事，經(jīng)過會(huì)計(jì)人員做賬后卻使問題更復(fù)雜了，給自己和領(lǐng)導(dǎo)都帶來了麻煩。
二、原因分析
（一）對(duì)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性和專業(yè)性缺乏重視
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)要全方位發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，會(huì)計(jì)人員不僅要精通本行，還必須具有法律、管理等相關(guān)知識(shí)。但從會(huì)計(jì)隊(duì)伍的實(shí)際情況看，大部分會(huì)計(jì)人員只了解簡(jiǎn)單的核算知識(shí)，會(huì)計(jì)工作局限于記賬、算賬和報(bào)賬，沒有參與分析決策和管理。會(huì)計(jì)人員不能局限于單純的會(huì)計(jì)核算，而是要求他們具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、預(yù)測(cè)分析能力、綜合協(xié)調(diào)能力。作為單位來講，在這些方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)重視的不夠，是當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員存在問題的一個(gè)主要原因之一。
（二）會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和儲(chǔ)備體系尚未建立
培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是搞好會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵，而要建設(shè)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，除加強(qiáng)理論業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)外，重要的一條就是必須保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，使其在實(shí)踐中不斷磨煉，積累豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)，以保持工作的連續(xù)性。
此外，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人發(fā)展問題也是不容忽視的一個(gè)問題。例如在不單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的單位，財(cái)務(wù)常設(shè)在辦公室。使得從事會(huì)計(jì)工作人員的個(gè)人發(fā)展受到了影響，會(huì)計(jì)人員只能擔(dān)任辦公室相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)或非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)而實(shí)現(xiàn)其發(fā)展和提高其工資待遇，而這些職務(wù)數(shù)量往往是十分有限的，這樣就會(huì)在某種程度上影響會(huì)計(jì)人員的積極性，不利于其發(fā)展。
（三） 會(huì)計(jì)人員的自信心還需加強(qiáng)
會(huì)計(jì)學(xué)作為一門基本理論應(yīng)用學(xué)科，具有很強(qiáng)的專業(yè)性。通常來看，似乎想做一名會(huì)計(jì)的門檻很低，但是要做一名在行業(yè)中高層次的人才確實(shí)是很難的一件事。從事了會(huì)計(jì)工作就選擇了終身學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)知識(shí)的更新是非常迅速的。我們從事的是一份很專業(yè)、受人尊重、很有含金量的勞動(dòng)，所以我們應(yīng)該對(duì)自己充滿自信。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的技術(shù)工作，既要掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法、金融、財(cái)政、計(jì)算機(jī)理論和技術(shù)，又要具有一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，要想做一名出色的會(huì)計(jì)人員是需要付出長(zhǎng)久而艱苦的努力的，不是什么人都可以做好的。
三、對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，單位資產(chǎn)安全和使用有效，同時(shí)合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，組建由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，并單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門。牽頭部門一般應(yīng)由各單位主管財(cái)務(wù)工作的部門擔(dān)當(dāng)。內(nèi)控部門或者牽頭部門在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。
要建立健全財(cái)務(wù)部門，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。單位應(yīng)當(dāng)保障財(cái)務(wù)部門的人員編制，以便財(cái)務(wù)部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫环蛛x和輪崗。在會(huì)計(jì)人員的選用上，把好入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用會(huì)計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
（二）科學(xué)地開展財(cái)務(wù)集中核算
由于部分單位受到體制限制，科學(xué)地開展會(huì)計(jì)集中核算是提高會(huì)計(jì)工作水平的有效渠道。建議在地方財(cái)政部門下單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)核算中心，可設(shè)為自收自支事業(yè)單位。主要承擔(dān)本地區(qū)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，以及相關(guān)企業(yè)的記賬工作。人員渠道可以從現(xiàn)有黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位中選拔優(yōu)秀的人才抽調(diào)。通過成立財(cái)務(wù)核算中心，可以對(duì)地區(qū)的財(cái)政資金進(jìn)行科學(xué)和有效的核算與監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效率，同時(shí)也是對(duì)加強(qiáng)廉政建設(shè)預(yù)防腐敗的一個(gè)有力抓手。
另外，也適當(dāng)?shù)亟鉀Q了會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展的問題，為會(huì)計(jì)人員提供了一個(gè)施展才能的平臺(tái)。財(cái)務(wù)核算中心獨(dú)立于各黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，內(nèi)部工作人員設(shè)有完整的培養(yǎng)、薪酬和晉升體系，有效地解決了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。
在會(huì)計(jì)集中核算中要注意健全完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平，強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。同時(shí)各被核算單位要切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。
（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作
知識(shí)決定了一個(gè)人的能力程度，想要成為一名合格的財(cái)務(wù)人員就必須具備相關(guān)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)作為基礎(chǔ)，并且還要具備熟練的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果財(cái)務(wù)人員不及時(shí)汲取與工作相關(guān)的新知識(shí)，那以前所具備的知識(shí)和能力就將被淘汰。對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)不是在某個(gè)階段受一次教育就可以的，而是需要不斷的充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。只有跟上時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)人員才不會(huì)被社會(huì)所淘汰，從而去適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，不僅需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還必須通曉大量的政策理論知識(shí)，對(duì)于一些新情況和新問題，會(huì)計(jì)人員只有通過不斷的學(xué)習(xí)和短期的培訓(xùn)來得到業(yè)務(wù)的提升，從根本上掌握和了解國(guó)家財(cái)政規(guī)范、稅務(wù)和統(tǒng)計(jì)等方面的基礎(chǔ)知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員采取分層次、分期、分批的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并進(jìn)行認(rèn)真考核。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，既可以給財(cái)務(wù)人員一個(gè)再教育的機(jī)會(huì)，又可以通過培訓(xùn)對(duì)財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生激勵(lì)作用，并使他們產(chǎn)生社會(huì)認(rèn)同感，從而增強(qiáng)他們的自信心，更加有動(dòng)力投入到工作當(dāng)中。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[Z].財(cái)預(yù)字〔1997〕288號(hào).
(一)行政單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國(guó)有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所上繳的國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體上繳的國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)等收入；(4)財(cái)政部門確認(rèn)的其他有償收入?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財(cái)政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)臨時(shí)出租出借和變價(jià)收入、非獨(dú)立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報(bào)刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等?！?上述范圍指“財(cái)政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國(guó)有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國(guó)家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理”?！蛾P(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國(guó)有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。即行政單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算，上繳同級(jí)財(cái)政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”負(fù)債科目。
[例1]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。
按《行政單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：其他收入
3000
按適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
3000
上繳時(shí)，
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
3000
貸：銀行存款
3000
(二)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益、以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺(tái)，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)使用收入實(shí)行“收支兩條線”管理?！妒聵I(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國(guó)家另有規(guī)定的除外?！备鶕?jù)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會(huì)計(jì)核算仍然按照原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營(yíng)收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺(tái)后再作變動(dòng)。
二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入核算
(一)行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，在上繳前按購(gòu)置時(shí)的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置主要是庫(kù)存材料和固定資產(chǎn)?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定：“庫(kù)存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出?！稗D(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理?！薄缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》對(duì)行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當(dāng)改變。以庫(kù)存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會(huì)計(jì)制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會(huì)計(jì)處理例解如下。
[例2]某行政單位出售多余的庫(kù)存甲材料一批，取得變價(jià)收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。
(1)按《行政單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款8000
貸：庫(kù)存材料——甲材料
6000
經(jīng)費(fèi)支出
2000
(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000
同時(shí)，借：拔入經(jīng)費(fèi)或預(yù)算外資金收入8000
貸：庫(kù)存材料——甲材料
6000
經(jīng)費(fèi)支出
2000
[例3]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢汽車一輛，變價(jià)收入10000元存入銀行。該汽車賬面價(jià)值200000元。
(1)按《行政單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：其他收入
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000(二)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等?！蓖瑫r(shí)還規(guī)定：“事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’。”根據(jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。
一是材料和產(chǎn)成品的核算?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時(shí)，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出。因此，事業(yè)單位對(duì)材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入可做如下會(huì)計(jì)處理。當(dāng)變價(jià)收入低于賬面成本時(shí)，借記“銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當(dāng)變價(jià)收入高于賬面成本時(shí)，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”。為事業(yè)活動(dòng)服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營(yíng)支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國(guó)有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國(guó)有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。
[例4]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置原用財(cái)政補(bǔ)助收入為事業(yè)活動(dòng)購(gòu)買的甲材料一批，變價(jià)收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳預(yù)算款8000
同時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入8000
事業(yè)支出
1000
貸：材料一甲材料
9000
如為事業(yè)收入購(gòu)買，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000
同時(shí)，借：事業(yè)收入8000
事業(yè)支出
1000
貸：材料一甲材料
9000
如為經(jīng)營(yíng)資金購(gòu)買用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000
同時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)收款8000
經(jīng)營(yíng)支出
1000
貸：材料——甲材料
9000
二是固定資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金；但是，國(guó)家另有規(guī)定的除外?！薄妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購(gòu)基金’科目，同時(shí)按原價(jià)借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金?！薄妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。
[例5]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)出售汽車一輛，變價(jià)收
10000元，賬面價(jià)值200000元。
(1)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：專用基金——修購(gòu)基金
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
三是無形資產(chǎn)的核算?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業(yè)收入’科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記‘事業(yè)支出——其他費(fèi)用’科目，貸記本科目”?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“事業(yè)單位無論是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)還是使用權(quán)，其取得的除國(guó)家另有規(guī)定者外，均記入事業(yè)收入”。上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的核算規(guī)定不符合《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。
[例6]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，賬面余額20000元。
(1)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：事業(yè)收入
50000
同時(shí)，借：事業(yè)支出
20000
貸：無形資產(chǎn)20000
(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
50000
同時(shí)，借：事業(yè)收入
20000
貸：無形資產(chǎn)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)適用房；權(quán)利邊界；定位
目前，經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中出現(xiàn)了諸多問題與弊端，該制度根本無法解決經(jīng)濟(jì)房的權(quán)利定位問題，亦無法做到與其他法律規(guī)定的有機(jī)銜接。由于目前相關(guān)規(guī)定未能對(duì)經(jīng)濟(jì)房的權(quán)利予以準(zhǔn)確定位與限制，巨大的利益驅(qū)動(dòng)使經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中出現(xiàn)權(quán)力尋租與黑幕事實(shí)上成為不可避免。比較中外相似于我國(guó)經(jīng)濟(jì)適用住房制度的法律制度，楊遂全教授認(rèn)為關(guān)鍵是缺少民事基本法的支撐［1］。目前我國(guó)各種有關(guān)保障性住房的規(guī)定，都只是行政法規(guī)或規(guī)章。。作為一種基本的物權(quán)制度，其他國(guó)家都有一些立法層次較高的法規(guī)調(diào)控。我們不能把這種長(zhǎng)期的基本類型的物權(quán)制度一直置于立法之外。諾斯曾說過“對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定作用的是制度性因素而非技術(shù)性因素”［2］。本文認(rèn)為，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中出現(xiàn)諸多問題，其根源在于目前的制度設(shè)計(jì)未能構(gòu)建經(jīng)濟(jì)房與商品房之間的巨大鴻溝，未以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利屬性及限制予以明確定位。本文試圖通過深入分析，探討我國(guó)未來的相關(guān)制度設(shè)計(jì)，以解決經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利定位與限制問題，并力爭(zhēng)做到與其他法律的規(guī)定相互銜接與協(xié)調(diào)。
一、經(jīng)濟(jì)適用房的范圍及其物權(quán)化的意義
首先，目前經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中屢屢出現(xiàn)舞弊與暗箱操作事件，經(jīng)濟(jì)適用房領(lǐng)域成為投機(jī)與利益不正當(dāng)輸送的重災(zāi)區(qū)，經(jīng)濟(jì)適用房制度實(shí)施的結(jié)果遠(yuǎn)未能實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)的初衷。對(duì)此有學(xué)者提出取消經(jīng)濟(jì)適用房，也有學(xué)者提出經(jīng)濟(jì)適用房不修廁所，希望以此來解決經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題。但本文認(rèn)為，造成當(dāng)前弊端重重局面的根本原因，在于當(dāng)前的規(guī)定側(cè)重于公法上的審查與核準(zhǔn)，未能在私法上對(duì)經(jīng)濟(jì)房的權(quán)利予以明確界定與限制。由于現(xiàn)行的制度未能確定經(jīng)濟(jì)適用房的物權(quán)邊界，私法上權(quán)利的模糊導(dǎo)致了巨大潛在利益的存在。在巨大利益的沖擊下，經(jīng)濟(jì)適用房形式上的層層審查與核準(zhǔn)形同虛設(shè)。因此，我們只有在物權(quán)上明確界定經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利邊界，給房屋購(gòu)買人一個(gè)確定的權(quán)利預(yù)期，方能物當(dāng)其用，有效解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中出現(xiàn)的腐敗與權(quán)力尋租行為。
其次，要界定經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利邊界，則需要厘清經(jīng)濟(jì)適用房的范圍。盡管2007年《經(jīng)濟(jì)適用住房管理辦法》指出，經(jīng)濟(jì)適用房是指政府提供政策優(yōu)惠，限定套型面積和銷售價(jià)格，按照合理標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，面向城市低收入住房困難家庭供應(yīng)，具有保障性質(zhì)的政策性住房。但在實(shí)踐及理論上，對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房涵蓋的范圍卻并不明確。廣義上的經(jīng)濟(jì)適用房既包括面向不特定社會(huì)公眾由政府主導(dǎo)修建的經(jīng)濟(jì)適用房，也包括面向特定對(duì)象，單位自建、單位集資建房及住宅合作社建房等。但就現(xiàn)狀而言，目前許多單位自建、單位集資建設(shè)的房屋盡管掛著經(jīng)濟(jì)適用房的名義，但建設(shè)內(nèi)容幾乎沒有不超標(biāo)的，且在分配上往往根據(jù)工齡、級(jí)別等予以劃定，此類房屋僅體現(xiàn)了福利而絕對(duì)未體現(xiàn)保障功能。本文認(rèn)為，造成目前經(jīng)濟(jì)適用房超標(biāo)準(zhǔn)、超面積建設(shè)的原因，很大程度上在于未對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房的范圍做出明確界定。要理順目前經(jīng)濟(jì)適用房領(lǐng)域的各種關(guān)系，首先應(yīng)將其范圍嚴(yán)格限定在面向不特定社會(huì)公眾而由政府主導(dǎo)修建的經(jīng)濟(jì)適用房以及符合《經(jīng)濟(jì)適用住房管理辦法》規(guī)定條件面向本單位低收入住房困難家庭而由該部分職工集資修建的經(jīng)濟(jì)適用房。除此之外其余各類房屋均應(yīng)被排除在經(jīng)濟(jì)適用房范圍之外。不符合此類標(biāo)準(zhǔn)的房屋應(yīng)由其他規(guī)范予以規(guī)定，而我們應(yīng)逐步取消沒有法定依據(jù)的住房供給，減少住房供給的種類。
最后，根據(jù)物權(quán)法定原則，只有通過立法方能有效界定經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利邊界。目前普遍觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)適用房的產(chǎn)權(quán)是受到一定限制的，其依據(jù)在于經(jīng)濟(jì)適用房土地的劃撥性質(zhì)而將其視為一種區(qū)別于商品房的新的物權(quán)。也有學(xué)者提出經(jīng)濟(jì)適用房產(chǎn)權(quán)由政府與購(gòu)買人共有的設(shè)想，但不論是對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房的物權(quán)予以限制還是增設(shè)一種限制物權(quán)，按照物權(quán)法定原則，這些內(nèi)容只能以立法形式予以規(guī)定與明確。根據(jù)立法法及物權(quán)法的規(guī)定，現(xiàn)行的部門規(guī)章無權(quán)也無力對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利予以定位及限制。此外，經(jīng)濟(jì)適用房制度尚涉及與民法、合同法、擔(dān)保法、房地產(chǎn)法、物權(quán)法和婚姻法等法律的協(xié)調(diào)與銜接，因此，我們只有以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利予以定位，才能在效力及內(nèi)容上使該制度與其他法律規(guī)定相互銜接與協(xié)調(diào)。
二、經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利定位
經(jīng)濟(jì)適用房就其本意而言，一要經(jīng)濟(jì)，也就是要限定銷售價(jià)格、要便宜。其便宜的主要因素在于政府提供政策優(yōu)惠（包括無償劃撥土地、減免各種稅費(fèi)等）。二是要適用，適用應(yīng)理解為當(dāng)且僅當(dāng)適用，即要限定套型面積不能超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，但也要具備基本的使用功能。作這些方面限定的原因在于經(jīng)濟(jì)適用房保障功能的特定性以及其面向?qū)ο蟮奶囟ㄐ?。正是由于?jīng)濟(jì)適用房是具有保障性質(zhì)的政策性住房，購(gòu)買人享受了特殊的利益輸送，因而經(jīng)濟(jì)適用房的產(chǎn)權(quán)是不完整應(yīng)受到一定限制的。產(chǎn)權(quán)是經(jīng)濟(jì)適用房制度中的核心和全局性的問題，是不容回避的。經(jīng)濟(jì)適用房是保障性住房，其在出租、出售時(shí)往往受到一定限制，也就是說其收益權(quán)和處分權(quán)是有限制的，這種限制不僅僅來自于政府，現(xiàn)實(shí)中更多還來自于單位或住宅合作社。亦有學(xué)者在區(qū)分產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)而認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)適用房的產(chǎn)權(quán)雖受到一定限制，但仍不失為完全產(chǎn)權(quán)。對(duì)此，筆者不予茍同，一方面承認(rèn)其權(quán)能受到一定限制，另一方面又認(rèn)定其為完全產(chǎn)權(quán)，如此，則無論何種產(chǎn)權(quán)皆可認(rèn)定為完全產(chǎn)權(quán)，那么一種產(chǎn)權(quán)是否是完全產(chǎn)權(quán)也就失去了辨別的意義了。在此拋開經(jīng)濟(jì)適用房產(chǎn)權(quán)受限是否是應(yīng)然之義不提，其權(quán)能受限當(dāng)是無疑的［1］。對(duì)于經(jīng)濟(jì)適用房的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，目前尚有爭(zhēng)論。另有觀點(diǎn)認(rèn)為產(chǎn)權(quán)是可以分解的，完整的產(chǎn)權(quán)一經(jīng)分解，就不再與所有權(quán)有對(duì)等關(guān)系。如果一個(gè)人擁有的只是對(duì)某物的使用權(quán)，并不能說他對(duì)該物享有所有權(quán)［3］。物權(quán)法第三十九條規(guī)定了所有權(quán)的四項(xiàng)權(quán)能，即所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。但這是指取得完全所有權(quán)的情形，對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房這類特殊的物權(quán)，法律尚沒有予以明確規(guī)定。
1.占有權(quán)
占有權(quán)是指占有某物或某財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，即在事實(shí)上或法律上控制某物或某財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。占有權(quán)是所有權(quán)最重要的權(quán)能之一，是行使所有權(quán)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用權(quán)和處分權(quán)的前提。在通常情況下，資產(chǎn)一般為所有人占有，即占有權(quán)與所有權(quán)合一，但在特定條件下，占有權(quán)也可與所有權(quán)分離，形成為非所有人享有的獨(dú)立的權(quán)利。經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買人通過支付一定代價(jià)（亦可以看做是若干年累計(jì)的房屋租金）取得房屋的合法占有權(quán)。但是，這種占有權(quán)取得的前提是基于一定的身份，因此其取得房屋后的占有應(yīng)是事實(shí)上的占有而非法律上的占有，這里不論其是所有人還是按份共有人或非所有人，在規(guī)定的年限屆滿并取得完全產(chǎn)權(quán)前，本文認(rèn)為，購(gòu)買人在居住滿一定年限并補(bǔ)繳土地出讓金及被減免的稅費(fèi)后，方能取得完全產(chǎn)權(quán)。均不能移轉(zhuǎn)對(duì)房屋的實(shí)際占有（當(dāng)然基于合法事由房屋被依法處分的除外）。
2.使用權(quán)
使用權(quán)是指不改變財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)而依法加以利用的權(quán)利。經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買人的使用權(quán)涉及到房屋和土地兩個(gè)層面。購(gòu)買人對(duì)房屋的占有和使用均應(yīng)由本人及其家庭成員行使，不能移轉(zhuǎn)給第三人。并且，購(gòu)買人須按照房屋的用途和性質(zhì)合理使用房屋，不能改變房屋的用途。對(duì)于土地使用權(quán)，本文認(rèn)為，不論是國(guó)有土地還是農(nóng)村集體土地，在一定年限內(nèi)及購(gòu)買人未補(bǔ)繳土地出讓金前，均不可為購(gòu)買人分割土地使用權(quán)，這也應(yīng)是經(jīng)濟(jì)適用房與普通商品房的差別。經(jīng)濟(jì)適用房其性質(zhì)是用于居住保障，故其不能也不應(yīng)具備投資功能。購(gòu)買人所取得的物權(quán)屬于一種限制物權(quán)，我們只有構(gòu)建起經(jīng)濟(jì)適用房與商品房之間的巨大鴻溝，方有希望解決目前經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中的種種弊端與無奈。
3.收益權(quán)
收益權(quán)是所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式。對(duì)于收益，經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)有著不同的解釋，亞當(dāng)•斯密在《國(guó)富論》中將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”，把收益看做是財(cái)富的增加。后來，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點(diǎn)。而作為一種權(quán)利的收益權(quán)，本文認(rèn)為其屬于法學(xué)范疇，即不管收益內(nèi)涵如何界定，收益權(quán)強(qiáng)調(diào)的是獲取收益的權(quán)利或收益的歸屬。本文認(rèn)為，未來的立法應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房的收益歸屬做出明確限定。由于經(jīng)濟(jì)適用房的土地為劃撥土地，房屋購(gòu)買人取得房屋時(shí)沒有繳納土地出讓金或未支付土地使用價(jià)款（地租），因此，其對(duì)房屋的收益權(quán)應(yīng)受一定限制?；诜课莸谋Ｕ闲再|(zhì)，可規(guī)定在一定年限內(nèi)不可用做出租收益。滿一定年限并補(bǔ)繳土地出讓金取得完全產(chǎn)權(quán)后房屋方可上市轉(zhuǎn)讓，該轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)歸屬于所有權(quán)人。按照現(xiàn)行《經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法》規(guī)定，購(gòu)買人符合條件上市轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)適用房的，應(yīng)按照屆時(shí)同地段普通商品住房與經(jīng)濟(jì)適用住房差價(jià)的一定比例向政府繳納土地收益等相關(guān)價(jià)款。從制度設(shè)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性出發(fā)，我們將不得不考慮如果屆時(shí)同地段普通商品住房與經(jīng)濟(jì)適用住房沒有差價(jià)或者差價(jià)為負(fù)的情況該如何處理，基于此，目前的該規(guī)定顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。本文認(rèn)為，以同地段普通商品住房與經(jīng)濟(jì)適用房差價(jià)來確定土地收益，既不準(zhǔn)確，又缺乏操作性。第一，房屋的價(jià)格往往取決于多種因素包括戶型、樓層、朝向、采光、通風(fēng)等等而不僅僅局限于地段，同地段同面積的房屋售價(jià)往往并不相同甚至差異很大。第二，買受人最初已完全支付了房屋價(jià)款（價(jià)款中尚有部分利潤(rùn)），因而房屋升值的收益應(yīng)歸屬于購(gòu)買人。購(gòu)買人未支付的僅僅是最初的地價(jià)及享受了部分稅收優(yōu)惠，因此本文認(rèn)為，購(gòu)買人上市轉(zhuǎn)讓房屋，其補(bǔ)交土地出讓金以屆時(shí)該地段土地評(píng)估價(jià)直接補(bǔ)交即可，將房屋與土地分開計(jì)價(jià)既清晰又簡(jiǎn)便易行。
4.處分權(quán)
處分權(quán)是財(cái)產(chǎn)所有人對(duì)其財(cái)產(chǎn)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)最終處理的權(quán)利，是所有權(quán)四項(xiàng)權(quán)能的核心，是財(cái)產(chǎn)所有人最基本的權(quán)利。處分權(quán)可分為事實(shí)上的處分權(quán)和法律上的處分權(quán)。事實(shí)上的處分意味著實(shí)物形態(tài)的改變，法律上的處分意味著物的轉(zhuǎn)讓即物權(quán)主體的變化。經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買人對(duì)房屋事實(shí)上的處分受到民法、物權(quán)法等相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)控，本文認(rèn)為經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買人事實(shí)上的處分權(quán)與商品房買受人的處分權(quán)并無差別。但經(jīng)濟(jì)適用房基于其保障性質(zhì)以及購(gòu)買人取得房屋的特定事由（低收入及住房困難），經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買人在法律上的處分權(quán)應(yīng)受到限制。本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)適用房性質(zhì)是為了滿足住房需求，故購(gòu)買人不能任意轉(zhuǎn)讓（限制措施如前所述包括使用年限限制及補(bǔ)繳地租和稅費(fèi)后取得完全產(chǎn)權(quán)的限制），如果因特殊情況需要轉(zhuǎn)讓，在未取得完全產(chǎn)權(quán)前，應(yīng)交由主管部門回購(gòu)；取得完全產(chǎn)權(quán)后需要轉(zhuǎn)讓的，主管部門享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買人的其他處分權(quán)，如離婚分割、繼承、贈(zèng)與、抵押、出資等實(shí)體權(quán)利的處分亦應(yīng)受到一定限制，本文探討的權(quán)利限制是在購(gòu)買人未取得完全產(chǎn)權(quán)前的限制。購(gòu)買人取得完全產(chǎn)權(quán)后，可依據(jù)物權(quán)法等法律享有所有權(quán)的全部權(quán)能。對(duì)這些具體權(quán)利的限制，未來的住房保障立法應(yīng)予以重視與體現(xiàn)，而相關(guān)制度設(shè)計(jì)應(yīng)與其他法律規(guī)定相互銜接與協(xié)調(diào)。
三、經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利限制
1.經(jīng)濟(jì)適用房在夫妻共同財(cái)產(chǎn)中的權(quán)利定位
2001年修正后的《婚姻法》規(guī)定了夫妻共同財(cái)產(chǎn)制、個(gè)人特有財(cái)產(chǎn)制和約定財(cái)產(chǎn)制三種形式，在夫妻對(duì)財(cái)產(chǎn)無約定或約定不明、約定不合法的情況下，法定財(cái)產(chǎn)制是當(dāng)然適用的夫妻財(cái)產(chǎn)制［4］。我國(guó)關(guān)于夫妻財(cái)產(chǎn)實(shí)行約定優(yōu)先，沒有約定則實(shí)行法定共同所有制?；橐龇ㄒ?guī)定夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財(cái)產(chǎn)歸夫妻共同所有，這里“所得的財(cái)產(chǎn)”，按照通說，并非需要實(shí)際占有。“財(cái)產(chǎn)”可以是權(quán)利而非完全的所有權(quán)。但是，由于經(jīng)濟(jì)適用房性質(zhì)的特殊性，其涉及家庭其他成員的住房保障，因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)適用房在夫妻共同財(cái)產(chǎn)制中的權(quán)利定位應(yīng)解決以下三個(gè)方面的問題。
（1）就權(quán)利主體而言，按照經(jīng)濟(jì)適用房制度設(shè)計(jì)的初衷，其保障對(duì)象是低收入住房困難家庭即以家庭為保障對(duì)象而非個(gè)人，目前已經(jīng)有城市將符合一定條件的個(gè)人納入經(jīng)濟(jì)適用房的保障范圍，但本文認(rèn)為，從效率角度出發(fā)，單個(gè)個(gè)人的住房保障應(yīng)主要通過廉租房方式予以保障。受保障人是基于身份而取得財(cái)產(chǎn)，故就房屋的權(quán)利主體而言，本文認(rèn)為，全體家庭成員均應(yīng)成為房屋的權(quán)利主體，因此在對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房房屋權(quán)屬進(jìn)行登記時(shí)，應(yīng)將全體家庭成員均登記為房屋權(quán)利人。實(shí)務(wù)中可能存在部分家庭成員未支付經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款，但本文認(rèn)為經(jīng)濟(jì)適用房是基于家庭成員關(guān)系共同取得，在沒有相反證據(jù)的情況下，可視為對(duì)其他家庭成員的贈(zèng)與。而在家庭取得經(jīng)濟(jì)適用房后而成為該家庭成員的，不成為權(quán)利人。
（2）關(guān)于夫妻之間對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房權(quán)利的約定，婚姻法規(guī)定夫妻可以約定婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財(cái)產(chǎn)以及婚前財(cái)產(chǎn)歸各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有。但鑒于經(jīng)濟(jì)適用房的保障性及取得人身份的特定性，本文認(rèn)為，夫妻之間可以對(duì)房屋未來的收益及處分權(quán)予以約定，但不得以約定方式排除對(duì)方的占有和使用權(quán)。此外，夫妻之間的約定不具有對(duì)抗第三人的效力，亦不得損害其他家庭成員的合法權(quán)利。
（3）關(guān)于經(jīng)濟(jì)適用房的離婚分割，經(jīng)濟(jì)適用房系基于家庭成員共同身份而取得，身份關(guān)系的消滅可導(dǎo)致房屋的分割。但基于經(jīng)濟(jì)適用房的特殊屬性，未來立法對(duì)于離婚時(shí)經(jīng)濟(jì)適用房的分割本文僅探討尚未取得完全產(chǎn)權(quán)前的分割，取得完全產(chǎn)權(quán)后房屋的分割與商品房并無二致。應(yīng)把握以下方面：第一，如雙方均不主張使用房屋的，該房屋可交由主管部門回購(gòu)，就所得價(jià)款進(jìn)行分割。但有其他具有完全民事行為能力的家庭成員主張繼續(xù)使用的除外。第二，雙方均主張使用且同意競(jìng)價(jià)取得的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許，但取得房屋的一方不得排除家庭其他權(quán)利人的占有使用權(quán)。第三，一方主張房屋使用權(quán)的，可由評(píng)估機(jī)構(gòu)按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)房屋做出評(píng)估或競(jìng)價(jià)，使用房屋的一方給予另一方相應(yīng)的補(bǔ)償。第四，法院不判決房屋所有權(quán)的歸屬，可根據(jù)實(shí)際情況判決由當(dāng)事人使用這里的使用人還應(yīng)包含家庭內(nèi)的其他權(quán)利人。及房屋項(xiàng)下的其他權(quán)利人。使用方給予另外一方補(bǔ)償，但補(bǔ)償?shù)慕痤~應(yīng)考慮繼續(xù)使用房屋的家庭其他成員人數(shù)所占的份額。第五，為防止以離婚為手段再次申請(qǐng)購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用房，因此，將經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買對(duì)象限定為以家庭為單位而非個(gè)人是必要的。
2.經(jīng)濟(jì)適用房的繼承
我國(guó)的繼承分為法定繼承和遺囑繼承，關(guān)于遺贈(zèng)和遺贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議，二者處分的本質(zhì)相同，將在經(jīng)濟(jì)適用房的贈(zèng)與中予以討論。繼承法規(guī)定法定繼承人包括第一順序：配偶、子女、父母和第二順序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。經(jīng)濟(jì)適用房的繼承，屬于權(quán)利人財(cái)產(chǎn)的一種移轉(zhuǎn)形式。本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)適用房以家庭作為保障對(duì)象，而家庭則是由夫妻關(guān)系和子女關(guān)系結(jié)成的最小的社會(huì)生產(chǎn)和生活的共同體，即這里的家庭成員僅僅包括配偶及其子女。為避免經(jīng)濟(jì)適用房權(quán)利主體的多元化以及避免經(jīng)濟(jì)適用房喪失保障功能，在購(gòu)買人取得完全產(chǎn)權(quán)前，未來的立法可規(guī)定經(jīng)濟(jì)適用房的繼承人應(yīng)限于第一順序的繼承人，即配偶、子女、父母之間。如被繼承人沒有第一順序法定繼承人，則由主管部門予以回購(gòu)，回購(gòu)的價(jià)款作為普通遺產(chǎn)，按照相關(guān)法律規(guī)定予以繼承。
3.經(jīng)濟(jì)適用房的贈(zèng)與
基于經(jīng)濟(jì)適用房的社會(huì)保障功能，因此應(yīng)不允許經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買人在取得房屋后任意拋棄即無償讓與其權(quán)利。經(jīng)濟(jì)適用房的取得系以家庭為單位取得，單個(gè)家庭成員無權(quán)將房屋贈(zèng)與他人。即使全體家庭成員均一致同意將房屋贈(zèng)與他人，由于該權(quán)利的取得系基于身份的特定性而取得，也為避免實(shí)踐中以贈(zèng)與之名行買賣之實(shí)，故本文主張經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買人在取得完全產(chǎn)權(quán)前，其不能將房屋贈(zèng)與第三人，但公益性贈(zèng)與或由主管部門回購(gòu)后贈(zèng)與價(jià)款的除外。關(guān)于公民遺贈(zèng)或簽訂遺贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議的處理，本文認(rèn)為，訂立該類遺囑的公民在遺產(chǎn)處分時(shí)應(yīng)取得該房屋的全部產(chǎn)權(quán)，即該房屋已經(jīng)可以自由轉(zhuǎn)讓；在未取得全部產(chǎn)權(quán)前遺贈(zèng)人死亡的，應(yīng)認(rèn)定遺囑人無權(quán)處分，房屋可由主管部門回購(gòu)，受遺贈(zèng)人可獲得相應(yīng)價(jià)款；如存在其他權(quán)利共有人，而其他共有人不同意主管部門回購(gòu)房屋，則由其他共有人按照遺贈(zèng)人所享有份額對(duì)應(yīng)價(jià)款向受遺贈(zèng)人予以補(bǔ)償。
4.經(jīng)濟(jì)適用房的抵押
抵押是指為擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或第三人不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)抵押給債權(quán)人，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償。根據(jù)目前相關(guān)法律規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用房的抵押及實(shí)行將可能導(dǎo)致兩個(gè)方面的問題：第一，涉及抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)后房屋的受讓人身份，如經(jīng)濟(jì)適用房通過拍賣方式流轉(zhuǎn)，喪失房屋的家庭將重新依靠社會(huì)救濟(jì)與保障，而取得房屋的買受人一般而言不會(huì)是應(yīng)予以保障的對(duì)象，這將可能違背經(jīng)濟(jì)適用房制度設(shè)計(jì)的初衷。此外，亦不排除購(gòu)買人通過這種方式惡意將房屋變相轉(zhuǎn)讓，從而實(shí)現(xiàn)投資增值目的。第二，物權(quán)法第一百八十二條規(guī)定，以建筑物抵押的，該建筑物占用范圍內(nèi)的建設(shè)用地使用權(quán)一并抵押。以建設(shè)用地使用權(quán)抵押的，該土地上的建筑物一并抵押。抵押人未依照前款規(guī)定一并抵押的，未抵押的財(cái)產(chǎn)視為一并抵押。因此，如將房屋抵押，則該建筑物占用范圍內(nèi)的建設(shè)用地使用權(quán)一并抵押。由于經(jīng)濟(jì)適用房所使用土地為劃撥土地，其制度設(shè)計(jì)初衷是為促進(jìn)社會(huì)公平而對(duì)低收入住房困難家庭予以的一種福利安排。因此，在相關(guān)主體未繳納土地出讓金的情況下，土地使用權(quán)主體不能發(fā)生變更。因此，本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利人在未取得完全產(chǎn)權(quán)前，其不能將房屋用于抵押擔(dān)保。
但是，這里卻需要解決另一個(gè)問題，即由于經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買人其本身就是低收入家庭，其很可能無力一次性支付全部房款，此外部分人群或繳納了住房公積金，也需要用住房公積金貸款解決居住問題。根據(jù)中國(guó)人民銀行《個(gè)人住房貸款管理辦法》規(guī)定，借款人借款需有貸款人認(rèn)可的資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押，或有足夠代償能力的單位或個(gè)人作為保證人。而在房屋買賣中，通行的做法是將房屋抵押給貸款人以獲取貸款，這就需要經(jīng)濟(jì)適用房具備融資擔(dān)保的功能。本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買人可以將房屋抵押給指定的貸款人（主管機(jī)構(gòu)認(rèn)可的金融機(jī)構(gòu)）用于支付購(gòu)房款，此外其不能用于其他目的抵押擔(dān)保。此種情況下權(quán)利人實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的，如是國(guó)有土地則可按現(xiàn)行規(guī)定予以處理。如果是集體建設(shè)用地未來可以考慮在集體建設(shè)用地上修建經(jīng)濟(jì)適用房，限于本文主旨，在此不作深入探討。，主管機(jī)關(guān)應(yīng)先將房屋所占范圍的土地征收為國(guó)有，而后將該經(jīng)濟(jì)適用房產(chǎn)權(quán)填補(bǔ)完整后房屋的取得人應(yīng)補(bǔ)繳土地成本，即土地出讓金。，按照相關(guān)法律規(guī)定予以處置。
5.經(jīng)濟(jì)適用房的出資
公司法第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。房屋及土地使用權(quán)為現(xiàn)實(shí)生活中較為常見的出資形式，但房屋或土地用于出資應(yīng)符合兩個(gè)方面的限制性條件：一是可以用貨幣估價(jià)。二是可以依法轉(zhuǎn)讓，即以房屋或土地出資后，出資人應(yīng)向公司轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)。經(jīng)濟(jì)適用房雖然可以用貨幣估價(jià)，但購(gòu)買人取得房屋支付的價(jià)款未包含土地價(jià)款并享受了特別的政策性優(yōu)惠，故作為經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買人，在其未取得完全產(chǎn)權(quán)時(shí)，其處分房屋的權(quán)能應(yīng)受到限制。且經(jīng)濟(jì)適用房的保障性質(zhì)決定了經(jīng)濟(jì)適用房的所有人只能是自然人而不能是法人，這亦是經(jīng)濟(jì)適用房出資的制度性阻礙。此外，在現(xiàn)行土地管理制度下，與經(jīng)濟(jì)適用房無法分離的土地使用權(quán)不能流轉(zhuǎn)?；诖耍疚恼J(rèn)為，經(jīng)濟(jì)適用房?jī)H具有保障功能而不具有投資功能，房屋的投資功能應(yīng)由商品房市場(chǎng)予以解決。同時(shí)，由于土地權(quán)屬性質(zhì)的不同及取得土地的特殊方式，故購(gòu)買人在取得完全產(chǎn)權(quán)前及土地未變更為國(guó)有出讓土地前，經(jīng)濟(jì)適用房不能用于出資。
經(jīng)濟(jì)適用房制度作為住房保障制度的一部分，將對(duì)國(guó)民住房條件的改善產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。但鑒于其具有的特殊性，我們只有以立法形式從私法上明確界定經(jīng)濟(jì)適用房的權(quán)利邊界，明確其物權(quán)上的定位與限制，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)適用房與商品房的巨大鴻溝，方能有效解決經(jīng)濟(jì)適用房制度在實(shí)施過程中的弊端與無奈，實(shí)現(xiàn)我們制度設(shè)計(jì)的初衷。
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