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（吉林敖東延邊藥業(yè)股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：生產(chǎn)制造業(yè)重復(fù)性業(yè)務(wù)和操作較多，成本驅(qū)動(dòng)因素多元化，并且管理者對(duì)成本信息的要求很高，因此生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。就其現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)為了使作業(yè)成本法得到有效應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)合理定義作業(yè)，建立適當(dāng)?shù)某杀編?kù)，并準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。
關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)制造業(yè)；作業(yè)成本法；成本動(dòng)因
中圖分類(lèi)號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）10-0186-02
一、作業(yè)成本法基本原理及生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析
（一）作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是在20世紀(jì)中后期提出的。美國(guó)學(xué)者斯托布斯于1971年首次對(duì)作業(yè)成本法相關(guān)概念做了系統(tǒng)性探討。隨后，哈佛商學(xué)院教授卡普蘭和庫(kù)珀又對(duì)此做了深入研究，發(fā)表了一系列論文和多部專(zhuān)著。就所提供的成本信息準(zhǔn)確性和詳細(xì)程度來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言，有著天然的優(yōu)勢(shì)，有利于提高企業(yè)的成本管理水平。
隨著企業(yè)成本構(gòu)成越來(lái)越復(fù)雜，管理者對(duì)成本信息的要求也越來(lái)越高，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法逐漸暴露出無(wú)法克服的局限。鑒于傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷，作業(yè)成本法便在各大企業(yè)得到了廣泛傳播。作業(yè)成本法要求以作業(yè)為核算對(duì)象，成本動(dòng)因?yàn)榉峙湟罁?jù)，成本庫(kù)為費(fèi)用歸集和分配單元。其中作業(yè)是指帶來(lái)成本并具有價(jià)值創(chuàng)造特性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如生產(chǎn)、檢驗(yàn)等；成本動(dòng)因是指造成成本增加的驅(qū)動(dòng)因素，也是成本對(duì)象好用作業(yè)的計(jì)量單位，如生產(chǎn)批次、檢驗(yàn)次數(shù)等；成本庫(kù)是可用一項(xiàng)成本動(dòng)因進(jìn)行歸集和分配的作業(yè)中心，如收貨和檢驗(yàn)、打包和發(fā)貨等。具體操作作業(yè)成本法時(shí)，一般包括定義作業(yè)、建立成本庫(kù)、選擇成本動(dòng)因、計(jì)算成本庫(kù)分配率和將成本庫(kù)中費(fèi)用分配到產(chǎn)品等5個(gè)步驟。
（二）生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性
生產(chǎn)制造業(yè)與其他行業(yè)相比有著明顯的特征。首先，重復(fù)性的業(yè)務(wù)和操作較多。在原材料環(huán)節(jié)有材料訂購(gòu)、檢驗(yàn)等，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料加工等，產(chǎn)品環(huán)節(jié)有產(chǎn)品驗(yàn)收、入庫(kù)等。其次，成本驅(qū)動(dòng)因素多元化。比如廠(chǎng)房電費(fèi)成本驅(qū)動(dòng)因素是生產(chǎn)批次和每批次的時(shí)間，質(zhì)量保證的成本驅(qū)動(dòng)因素是保證批次等。最后，成本信息質(zhì)量的要求高。生產(chǎn)制造企業(yè)成本的高低直接關(guān)系到產(chǎn)品的定價(jià)，進(jìn)而影響到生產(chǎn)決策。為了合理定價(jià)并做出有效的生產(chǎn)決策，管理者需要了解詳細(xì)而準(zhǔn)確的成本信息。
作業(yè)成本法是以重復(fù)性的作業(yè)為核算對(duì)象，不同的成本動(dòng)因作為費(fèi)用分配依據(jù)來(lái)進(jìn)行成本核算的。由此可知，生產(chǎn)制造企業(yè)如果采用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行成本核算，必然可以充分考慮多元化的成本驅(qū)動(dòng)因素，全面計(jì)算每一作業(yè)的成本，從而克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷，為企業(yè)管理者提供更加詳細(xì)更加準(zhǔn)確的成本信息。因此，生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。
二、生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法的理論研究不斷深入，不少企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到其優(yōu)點(diǎn)，開(kāi)始嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。但在嘗試過(guò)程中卻遇到一些阻礙，使得作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用十分有限。
1作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置不合理。有的企業(yè)在定義作業(yè)和設(shè)置成本庫(kù)時(shí)直接照搬成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，不考慮自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況；有的企業(yè)僅憑成本核算經(jīng)理個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，不征求他人意見(jiàn)；有的企業(yè)則不考慮具體業(yè)務(wù)流程，直接由高管決定。最終導(dǎo)致定義的作業(yè)和成本庫(kù)根本就不符合企業(yè)實(shí)際情況，甚至不科學(xué)不合理。開(kāi)展作業(yè)成本法的第一步就是定義作業(yè)并設(shè)置成本庫(kù)，這將直接影響到成本歸集的準(zhǔn)確性。作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置不合理將直接導(dǎo)致成本信息不準(zhǔn)確。
2選擇的成本動(dòng)因不準(zhǔn)確。在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，企業(yè)往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)自己研究就隨意選擇成本動(dòng)因。比如在某一作業(yè)由多種成本動(dòng)因時(shí)，到底選擇哪一個(gè)更合理，企業(yè)往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)全面深入的考慮，就隨意確定。成本動(dòng)因直接影響到費(fèi)用的分配，一旦選擇不正確，必然嚴(yán)重?fù)p害成本信息的質(zhì)量。
3成本核算標(biāo)準(zhǔn)前后不一致。由于作業(yè)定義和成本動(dòng)因選擇往往存在爭(zhēng)議，企業(yè)便出現(xiàn)了頻繁更改作業(yè)定義和成本動(dòng)因的現(xiàn)象，這種情況如果在應(yīng)用作業(yè)成本法的前期出現(xiàn)是正常的，但如果一直頻繁出現(xiàn)，那么必然嚴(yán)重?fù)p害成本信息的準(zhǔn)確性和前后一致性。從而致使作業(yè)成本法在企業(yè)無(wú)法開(kāi)展下去。
三、生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的改進(jìn)措施
1合理定義作業(yè)并建立適當(dāng)?shù)某杀編?kù)。在定義作業(yè)和建立成本庫(kù)時(shí)，企業(yè)不僅要避免照搬成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的做法，還要杜絕單憑個(gè)人判斷決定的做法，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況來(lái)考慮。為此，企業(yè)在開(kāi)展作業(yè)成本法之前可以成立專(zhuān)門(mén)的作業(yè)成本庫(kù)工作小組，對(duì)作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置的選擇進(jìn)行反復(fù)研究和論證，形成幾個(gè)較好的備選方案，并通過(guò)各級(jí)會(huì)議表決來(lái)確定最終方案。在開(kāi)展作業(yè)成本法的前期，改小組還要全程跟蹤作業(yè)成本法的各個(gè)核算環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并記錄，形成調(diào)整方案，最后通過(guò)各級(jí)會(huì)議表決來(lái)確定是否調(diào)整。例如：東風(fēng)公司在進(jìn)行作業(yè)成本法改革時(shí)就既沒(méi)有照搬成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有僅憑個(gè)人判斷來(lái)決定，而是采用了面談、問(wèn)卷調(diào)查等多種方式來(lái)研究和論證其作業(yè)定義的合理性，在具體實(shí)施過(guò)程中及時(shí)總結(jié)，并且在通過(guò)嚴(yán)格的審核程序后對(duì)不恰當(dāng)?shù)牡胤郊皶r(shí)進(jìn)行調(diào)整。
2準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因。在有多個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素時(shí)，企業(yè)不能隨意選擇，而要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的論證程序來(lái)確定。成本動(dòng)因的選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，不同的作業(yè)會(huì)有不同的成本動(dòng)因。類(lèi)比于作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置的方法，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)的成本動(dòng)因研究小組，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行反復(fù)研究和論證，并跟蹤觀察及時(shí)調(diào)整。除此之外，由于成本動(dòng)因直接影響到費(fèi)用的分配，并且是成本控制的主要考慮因素，所以成本動(dòng)因研究小組應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的一個(gè)長(zhǎng)期組織。該小組不僅服務(wù)于作業(yè)成本法，而且更服務(wù)于企業(yè)的成本控制。其固定成員應(yīng)當(dāng)來(lái)自各個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，在必要時(shí)也可以選拔來(lái)自不同成本庫(kù)或者不同作業(yè)的人員作為臨時(shí)成員。例如，集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)就有產(chǎn)量和時(shí)間兩個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素，中國(guó)遠(yuǎn)洋在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)就沒(méi)有隨意選擇其一，而是由相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分論證后選用單位時(shí)間產(chǎn)能成本和單位作業(yè)成本的乘積作為單位作業(yè)成本，也就是說(shuō)綜合考慮了產(chǎn)量和時(shí)間兩個(gè)成本動(dòng)因。
3建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。作業(yè)、成本庫(kù)和成本動(dòng)因一旦定下來(lái)就不能夠隨意變更，否則會(huì)嚴(yán)重影響成本信息質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)其他工作的開(kāi)展，甚至可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。為了保證成本核算標(biāo)準(zhǔn)的前后一致，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度，嚴(yán)格規(guī)范成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改的條件、程序。在這一制度中必須明確規(guī)定什么情況下可以改、怎么改、由誰(shuí)改等內(nèi)容。此外，還應(yīng)當(dāng)包括不遵守既定成本核算標(biāo)準(zhǔn)或者隨意修改成本核算標(biāo)準(zhǔn)的處罰措施。在做好開(kāi)展作業(yè)成本法的初步工作之后，就應(yīng)當(dāng)開(kāi)始建立作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。在這個(gè)規(guī)范中，把作業(yè)定義、成本庫(kù)設(shè)置以及成本動(dòng)因選擇詳細(xì)列出，并且將作業(yè)成本核算法每一步的操作寫(xiě)清楚，從而為相關(guān)人員應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算提供依據(jù)和指引。除此之外，還應(yīng)當(dāng)在該規(guī)范中列明獎(jiǎng)懲措施，從而促使相關(guān)人員嚴(yán)格遵守。
四、結(jié)論
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造業(yè)的成本日趨復(fù)雜，而管理者對(duì)成本信息的要求又日益提高。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足管理者要求，生產(chǎn)制造業(yè)十分有必要引入作業(yè)成本法。就生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理定義作業(yè)，建立適當(dāng)?shù)某杀編?kù)，準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因，進(jìn)而建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范，從而使作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)得到良好的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
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論文摘要: 降低成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是成本控制的主要目的。本文主要通過(guò)對(duì)小批量制造業(yè)成本控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，來(lái)提出相應(yīng)的解決方案。
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)企業(yè)制度的不斷完善和深入，控制企業(yè)成本成為我國(guó)許多企業(yè)尋求生存的重要方式之一。但是，企業(yè)成本的控制卻是企業(yè)發(fā)展無(wú)法繞過(guò)，并始終需要不斷探索的一個(gè)命題。
1企業(yè)成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業(yè)增加利潤(rùn)最根本的途徑眾所周知，企業(yè)利潤(rùn)=收入—成本。當(dāng)降低了企業(yè)的成本，同時(shí)利潤(rùn)也會(huì)增加。因此當(dāng)收入總額處于一個(gè)恒定不變的總量的時(shí)候，降低成本是增加利潤(rùn)的重要手段之一。當(dāng)收入總額呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)的時(shí)候，控制企業(yè)成本的支出，會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)加速；而即使企業(yè)的收入總額處于下滑的趨勢(shì)，企業(yè)成本的控制也可以有效的抑制利潤(rùn)的下降。
1.2 成本控制管理是企業(yè)求得生存的保障企業(yè)用來(lái)抵御各種市場(chǎng)壓力的過(guò)程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產(chǎn)品質(zhì)量；三是，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。其中降低成本是企業(yè)在發(fā)展?fàn)顩r一定的情況下，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的最主要手段。即使是在經(jīng)濟(jì)萎縮的大環(huán)境下，也可以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。降低成本可以為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)當(dāng)把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)的最低水平或者較低水平的時(shí)候，才可以使企業(yè)建立穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。成本降低可以通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)而贏得較大的市場(chǎng)份額，從而有更大的資金空間去為后續(xù)產(chǎn)品的研發(fā)以及創(chuàng)新作必要的準(zhǔn)備。
2小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制存在的問(wèn)題
就目前的狀況而言，小批量生產(chǎn)企業(yè)也存在著許多的問(wèn)題，根據(jù)筆者分析，主要包括以下的幾個(gè)方面：
2.1 經(jīng)濟(jì)收益水平較低據(jù)有關(guān)部門(mén)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)，我國(guó)的小批量制造業(yè)的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經(jīng)濟(jì)水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品特點(diǎn)以外，也在其部門(mén)內(nèi)部存在著諸多的問(wèn)題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國(guó)雖然出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和許多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這些條例的運(yùn)作中，也取得了一些成果，但是在企業(yè)工程項(xiàng)目的管理上，仍然存在著許多的問(wèn)題。小批量生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的這方面的問(wèn)題最為突出。比如管理水平的低下以及企業(yè)制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對(duì)低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運(yùn)作能力不強(qiáng)小批量生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，本來(lái)就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產(chǎn)企業(yè)只能通過(guò)銀行的貸款來(lái)勉強(qiáng)維持著企業(yè)的發(fā)展。
2.4 財(cái)務(wù)信息水平比較低許多的小批量生產(chǎn)企業(yè)都具有點(diǎn)多線(xiàn)長(zhǎng)的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)的存在，使得財(cái)務(wù)的監(jiān)控以及財(cái)務(wù)信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)工作的信息化，只有通過(guò)規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算，才能有效的抑制和防御可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)困難。
3小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制的方法
3.1 建立科學(xué)機(jī)制、合理控制成本①進(jìn)行企業(yè)的項(xiàng)目分析。作為管理者應(yīng)該要求每個(gè)部門(mén)以各自的營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)作為其導(dǎo)向，然后在其基礎(chǔ)上進(jìn)行年度工作立項(xiàng)，再對(duì)其成本、時(shí)間等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，對(duì)其成本和收益進(jìn)行有目的的分析，也保證在今后的企業(yè)發(fā)展中做到有的放矢的發(fā)展。②行業(yè)價(jià)值鏈的分析。企業(yè)的行業(yè)價(jià)值鏈這個(gè)概念是由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。對(duì)其行業(yè)價(jià)值鏈的上游和下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行必要的分析，可以降低各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，以達(dá)到提高行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。③對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以以此來(lái)預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)成本，以做到知己知彼，爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
3.2 加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略成本費(fèi)用預(yù)測(cè)指的是在生產(chǎn)之前對(duì)成本的費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的核算，這是科學(xué)管理的重要方法。小批量生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平的基礎(chǔ)之上以節(jié)約為目標(biāo)，預(yù)算出成本目標(biāo)，以達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，這種成本費(fèi)用的預(yù)算一定要建立在對(duì)自己產(chǎn)品清晰認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上來(lái)進(jìn)行。預(yù)算之前一定要知道自己產(chǎn)品在市場(chǎng)中所占有的市場(chǎng)份額，以及所處的市場(chǎng)生命周期。只有在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)，才能真正的為企業(yè)的發(fā)展提供可行性戰(zhàn)略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場(chǎng)的實(shí)際情況，不考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)，都是對(duì)企業(yè)的發(fā)展有百害而無(wú)一利的。最終會(huì)使企業(yè)走向“成本控制”的深淵。
3.3 規(guī)范小批量生產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效的治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)的運(yùn)作。因?yàn)槠髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范化會(huì)影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問(wèn)題。小批量生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最主要的方面就是對(duì)小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本核算制度進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)橐岣咂髽I(yè)的融資渠道，就必須以企業(yè)成本核算體系為基礎(chǔ)。
3.4 優(yōu)化人力資源，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，提高資金的使用率一個(gè)企業(yè)要獲得最大化的利潤(rùn)不僅要“開(kāi)源”還必須“節(jié)流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產(chǎn)的成本，還包括產(chǎn)品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產(chǎn)企業(yè)，不可能一味的通過(guò)降低價(jià)格來(lái)獲得市場(chǎng)份額，而主要走的是創(chuàng)新之路，以延長(zhǎng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的生命周期，從而獲得收益。而在實(shí)施過(guò)程中，怎樣進(jìn)行人力資源的調(diào)配則是致勝的關(guān)鍵。
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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤(rùn)源泉”、“降低費(fèi)用的最后境界”。物流成本的核算是當(dāng)前企業(yè)所關(guān)注的問(wèn)題。雖然許多降低成本的技術(shù)和方法已經(jīng)被提了出來(lái)，但是對(duì)大多數(shù)的物流管理者來(lái)說(shuō)，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來(lái)進(jìn)行決策，是他們說(shuō)面臨的最大問(wèn)題，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性、相關(guān)的應(yīng)用研究還不是很充分，要想了解實(shí)際說(shuō)發(fā)生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學(xué)的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業(yè)成本法在制造業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本方法能為企業(yè)提供更好的視角來(lái)理解他們的關(guān)鍵活動(dòng)、活動(dòng)的執(zhí)行動(dòng)因，以及資源在活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中消耗的數(shù)量。
對(duì)物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國(guó)頒布了《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)物流成本構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)分類(lèi)和說(shuō)明，從而為物流成本的核算提供了理論依據(jù)，但是這一標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施過(guò)程中，還需要結(jié)合實(shí)際，研究相應(yīng)的核算方法和管理制度，尤其對(duì)于具有行業(yè)典型特征的企業(yè)，需要研究相應(yīng)的方法并建立測(cè)算成本的標(biāo)桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向?qū)嵱谩?/p>
本文就是利用物流要素之間的關(guān)系，科學(xué)合理的組織物流活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中的費(fèi)用控制，降低物流活動(dòng)中物流化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，從而達(dá)到降低物流總成本的目的。
作業(yè)成本核算法的基本原理
作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品（服務(wù)）之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因率的確定。
作業(yè)成本法基本原理是，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生”的指導(dǎo)思想。以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。其原理見(jiàn)圖1：
作業(yè)成本法在物流成本核算中的計(jì)算步驟
作業(yè)成本法的計(jì)算程序可以分為兩個(gè)階段。第一階段是將間接費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)，并計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫(kù)分配率，把間接費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。實(shí)際操作步驟如下：
⑴確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，以便歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費(fèi)用。價(jià)值鏈的確定有助于識(shí)別活動(dòng)的有效性，剔除無(wú)用活動(dòng)和減少無(wú)效活動(dòng)；在價(jià)值鏈基礎(chǔ)上確定作業(yè)鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動(dòng)。
⑵界定所消耗的=資源，歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)。在選擇成本庫(kù)時(shí)需要確認(rèn)引起間接成本的主要作業(yè)，依據(jù)作業(yè)的不同種類(lèi)，設(shè)置不同的成本庫(kù)。物流資源是物流成本的源泉，物流活動(dòng)消耗的資源包括人工、設(shè)備、能源等。
圖1
⑶選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)分配率。選擇合適的成本動(dòng)因，即選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得，成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度較高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會(huì)越小。
成本庫(kù)分配率的計(jì)算方法如下:
某成本庫(kù)分配率=該成本庫(kù)歸集的可追溯成本／該庫(kù)成本動(dòng)因耗用總數(shù)
⑷把作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到成本對(duì)象中去。根據(jù)計(jì)算出的各成本庫(kù)分配率和產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，把成本庫(kù)中的間接成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品（成本對(duì)象）中。計(jì)算方法如下：
某產(chǎn)品（成本對(duì)象）成本動(dòng)因成本=某作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量
⑸計(jì)算產(chǎn)品成本。將物流成本在不同成本標(biāo)的進(jìn)行分配。分配后得到每一個(gè)成本標(biāo)的上。作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫(kù)）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ず椭苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的成本，即：某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本。再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。
物流成本作業(yè)成本法核算的優(yōu)點(diǎn)
該方法在核算物流成本時(shí)，將各種資源分解到物流業(yè)務(wù)流程中的作業(yè)活動(dòng)，再將活動(dòng)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品、服務(wù)、顧客或部門(mén)，進(jìn)而計(jì)算這些對(duì)象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計(jì)算結(jié)果的精確性。進(jìn)行成本動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)流程、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)，并盡可能降低資源消耗，充分發(fā)揮物流資源在價(jià)值鏈中的作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：第三方物流；作業(yè)成本法；物流成本
中圖分類(lèi)號(hào)：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性
從我國(guó)的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來(lái)看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過(guò)程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來(lái)自運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢(xún)服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫(kù)存等經(jīng)營(yíng)管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對(duì)第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國(guó)傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計(jì)算。所以為了正確計(jì)算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競(jìng)爭(zhēng)力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。
二、我國(guó)現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費(fèi)用歸集存在的主要問(wèn)題
1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算法的缺陷
(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法沒(méi)有區(qū)分出各項(xiàng)物流費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而沒(méi)有將企業(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。并且在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象，無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶(hù)的成本，也無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。
2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計(jì)信息混亂
由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門(mén)和民間組織統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門(mén)的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專(zhuān)業(yè)組織及物流專(zhuān)家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。
三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性
1.作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動(dòng)。
(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。
(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時(shí);在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。
3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要
對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，它在對(duì)外提供物流服務(wù)時(shí)是以與客戶(hù)簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒(méi)有兩份完全一樣要求的合同，這就是說(shuō)物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，對(duì)成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動(dòng)因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。
在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式；能夠更加精確的計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.
四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟
作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：
1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。
2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。
3.確認(rèn)動(dòng)因。成本動(dòng)因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個(gè)環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動(dòng)因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實(shí)行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動(dòng)因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過(guò)科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫(kù)之后的選擇，側(cè)重于實(shí)行成本兼顧精確度要求。
4.成本動(dòng)因分配率的計(jì)算為作業(yè)成本庫(kù)選擇合適的成本動(dòng)因，確定成本庫(kù)成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率等于作業(yè)中心成本庫(kù)的成本除以成本動(dòng)因量。
作者單位：大連交通大學(xué)
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[論文摘要]在電大學(xué)習(xí)的教考分離中,成本會(huì)計(jì)的歷年考試反映出的問(wèn)題頗多,成績(jī)時(shí)好時(shí)差,學(xué)生學(xué)習(xí)中也感覺(jué)課程偏難,表現(xiàn)出失去學(xué)習(xí)興趣,懼怕煩瑣的計(jì)算這一現(xiàn)象。因此,通過(guò)對(duì)考試的簡(jiǎn)單分析,提出幾點(diǎn)教學(xué)中的體會(huì)愿與財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的老師及學(xué)生共同探討。
成本會(huì)計(jì)是一門(mén)理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程,是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后的又一門(mén)專(zhuān)業(yè)課,課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學(xué)以來(lái),本人一直擔(dān)任著本課程的教學(xué),從歷年通考結(jié)果看,成績(jī)時(shí)好時(shí)差,學(xué)員也普遍反映課程偏難。作為這門(mén)課的任課教師,在此對(duì)成本會(huì)計(jì)的統(tǒng)考及教學(xué)提出幾點(diǎn)體會(huì),愿與大家探討。
一、成本會(huì)計(jì)統(tǒng)考分析
電大教學(xué)采用統(tǒng)考制,在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試,2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試,也就是所謂的教考分離,歷年考試成績(jī)出現(xiàn)時(shí)好時(shí)差的原因,現(xiàn)分析如下幾點(diǎn):
1、復(fù)習(xí)資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復(fù)習(xí)資料是學(xué)生考前復(fù)習(xí)的重點(diǎn),成本會(huì)計(jì)計(jì)算分析部分可考的內(nèi)容較多,如果在資料中未涉及的計(jì)算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中,其結(jié)果必然只能是平時(shí)學(xué)的較好的一部分同學(xué)能給予解答。而成本會(huì)計(jì)計(jì)算分析中的大題目所占分值一般較大,這必然使得一些僅依賴(lài)于資料的同學(xué)造成大量失分。如在一年的資料中沒(méi)有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中,又一年的資料中沒(méi)有涉及到的制造費(fèi)用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中,以上題目所占分值均在十五分以上。
2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會(huì)計(jì)在計(jì)算部分可考的內(nèi)容較多,包括從材料費(fèi)用到其他費(fèi)用的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配核算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種計(jì)算分配方法,制造費(fèi)用的兩種歸集程序和四種分配方法,廢品損失與停工損失的單獨(dú)核算內(nèi)容,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法,產(chǎn)品成本的五種計(jì)算方法以及成本還原方法的計(jì)算要點(diǎn),連環(huán)分析法在原材料費(fèi)用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成分析中的應(yīng)用等。
3、課程偏難的詮釋。學(xué)生反映課程偏難的原因可分析如下幾點(diǎn):1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念,成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口,雖然在教學(xué)中老師會(huì)給予講解,但學(xué)生在學(xué)習(xí)中由于缺乏實(shí)踐工作,因此較難理解掌握。2計(jì)算煩瑣且共性部分容易混淆,成本會(huì)計(jì)計(jì)算量較大,大的題目往往要分幾個(gè)步驟才能完成,在學(xué)習(xí)中一部分同學(xué)只求一知半解,怕煩,不善于深入理解、鉆研,另外成本核算最終是將成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過(guò)費(fèi)用的分配計(jì)入該對(duì)象中從而完成成本的計(jì)算,其中的各項(xiàng)費(fèi)用的分配有其個(gè)性也有其共性,學(xué)生容易混淆。3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱,有些同學(xué)在進(jìn)入成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)時(shí),基本的會(huì)計(jì)知識(shí)掌握較差,有些甚至還未入門(mén),加上課程較煩瑣,因此失去了學(xué)習(xí)的興趣。
二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)體會(huì)
鑒于成本會(huì)計(jì)實(shí)踐操作性較強(qiáng),計(jì)算內(nèi)容較多,如果僅靠考前的抱佛腳,依賴(lài)局限于資料上的計(jì)算題,且考前在老師的解答下勉強(qiáng)會(huì)做,其結(jié)果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動(dòng),就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門(mén)課程的相關(guān)知識(shí),作到舉一反三,融會(huì)貫通,在學(xué)習(xí)中一方面要下工夫,另一方面要掌握課程的特點(diǎn),善于發(fā)現(xiàn)不同知識(shí)點(diǎn)的共性和個(gè)性,總結(jié)歸納,起到事半功倍的效果。
1、了解課程特點(diǎn),掌握每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)圍繞制造業(yè)成本核算展開(kāi),成本核算的一般程序就是對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用按照核算的要求,逐步進(jìn)行歸集和分配,最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的計(jì)算。這里強(qiáng)調(diào)兩個(gè)字“逐步”,這表示成本核算是順序完成,各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系;這里又強(qiáng)調(diào)“各項(xiàng)費(fèi)用的歸集分配”這表示成本計(jì)算就是將各成本核算對(duì)象的費(fèi)用逐步歸集分配計(jì)入每個(gè)對(duì)象中,就形成了該對(duì)象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序,也是這門(mén)課程貫穿始終的線(xiàn)索即:“①各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配——②輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配——③基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的歸集分配——④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計(jì)算?！?這好比成本核算的主干,每個(gè)主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學(xué)員在學(xué)習(xí)的過(guò)程中要抓住這一線(xiàn)索,一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系,另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法,這些都是要求掌握的知識(shí)點(diǎn)。
2、理清思路,尋找共同點(diǎn)。成本核算是對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用逐步的進(jìn)行歸集分配而完成的,每一步中包括許多的內(nèi)容和方法,但學(xué)習(xí)中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點(diǎn),靈活學(xué)習(xí),掌握方法,作到舉一反三。1、各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括:原材料費(fèi)用的分配、燃料費(fèi)用的分配、低值易耗品的攤銷(xiāo)、工資費(fèi)用的分配、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配、折舊費(fèi)用的計(jì)提分配、利息費(fèi)用、稅金及其他費(fèi)用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于:各項(xiàng)費(fèi)用的分配均按用途進(jìn)行,屬于產(chǎn)品直接用的又專(zhuān)設(shè)有成本項(xiàng)目的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶(hù)、屬于基本生產(chǎn)車(chē)間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)有成本項(xiàng)目的計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶(hù)、輔助生產(chǎn)部門(mén)用的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)、行政管理部門(mén)用的計(jì)入“管理費(fèi)用”等,并分別從各要素費(fèi)用所屬帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要是針對(duì)勞務(wù)性的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,首先要將在要素費(fèi)用分配中計(jì)入某勞務(wù)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)的發(fā)生額匯總起來(lái),再把匯總的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額在它的勞務(wù)受益者之間分配,分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法,在學(xué)習(xí)的過(guò)程中除了要掌握每種方法的計(jì)算過(guò)程及基本公式外,還應(yīng)抓住它們的共同點(diǎn):某輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)分配以后,其所屬的明細(xì)帳戶(hù)余額為零,最終
的分配按用途進(jìn)行,其他輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細(xì)賬戶(hù),基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶(hù),車(chē)間耗用的計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶(hù),行政管理耗用的計(jì)入“管理費(fèi)用”,等,并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細(xì)帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費(fèi)用的分配主要是針對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用,首先要將在要素費(fèi)用分配及輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中計(jì)入某個(gè)車(chē)間“制造費(fèi)用”帳戶(hù)的發(fā)生額進(jìn)行匯總,再把匯總的費(fèi)用總額在該車(chē)間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進(jìn)行分配,分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法,以上四種方法都是要求掌握的,前三種方法是將某車(chē)間本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額在該車(chē)間的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,經(jīng)分配后,“制造費(fèi)用”帳戶(hù)余額為零,不同之處在于三種方法所用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同。而第四種分配方法與前三種截然不同,該方法在分配時(shí)不考慮本月發(fā)生的制造費(fèi)用,而是按年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算該產(chǎn)品本月應(yīng)承擔(dān)的車(chē)間制造費(fèi)用,用這種方法分配,“制造費(fèi)用”帳戶(hù)月末會(huì)出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費(fèi)用分配的結(jié)果是:某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的分配額計(jì)入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶(hù),并從該車(chē)間的“制造費(fèi)用”帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費(fèi)用分配,經(jīng)過(guò)前面各步驟的費(fèi)用分配,我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目計(jì)入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶(hù),接下來(lái)月末我們要把該產(chǎn)品的上個(gè)月沒(méi)有完工的(該月初)在產(chǎn)品費(fèi)用加上歸集的本月發(fā)生的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,計(jì)算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本,教材中介紹了七種分配方法,在掌握這七種方法時(shí),要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細(xì)賬戶(hù)中四項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的衡等關(guān)系。
三、結(jié)合成本核算程序,掌握成本計(jì)算方法
成本核算是按照核算對(duì)象逐步完成費(fèi)用的歸集與分配,按什么對(duì)象、什么要求進(jìn)行,這是費(fèi)用分配的前提,不同的成本計(jì)算方法,其核算對(duì)象與要求是不同的。關(guān)于成本計(jì)算方法,教材分五章介紹了五種方法,按照成本計(jì)算對(duì)象命名的基本方法有三種:品種法、分批法、分步法,另外兩種輔助方法,一是為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算的分類(lèi)法、二是為了加強(qiáng)管理、控制成本的定額法。掌握成本計(jì)算方法,一方面要把費(fèi)用分配與成本計(jì)算方法相結(jié)合,另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計(jì)算方法的特點(diǎn)。1品種法,按產(chǎn)品品種歸集費(fèi)用,從①要素費(fèi)用的分配—②輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—③基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的分配(以下簡(jiǎn)稱(chēng):各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配)均按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集,最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。2分批法,按產(chǎn)品的批別進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的順序歸集與分配,在有完工產(chǎn)品的當(dāng)月,將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。3分步法,按產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的順序歸集與分配,分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種,對(duì)這兩種分步法的學(xué)習(xí),關(guān)鍵在于掌握它們的成本計(jì)算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序是:按每個(gè)成本計(jì)算步驟開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單,第一步驟成本計(jì)算步驟按成本項(xiàng)目歸集本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用,并在月末將本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在該步驟的完工產(chǎn)品(半成品)與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配,并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本;第二步驟是將半成品庫(kù)發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進(jìn)一步加工,最后將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類(lèi)法需要掌握的要點(diǎn)是:按每一類(lèi)別的產(chǎn)品開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單,并將該類(lèi)產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目歸集在成本明細(xì)賬中,月末計(jì)算出該類(lèi)產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本,接著按要求的分配標(biāo)準(zhǔn)將該類(lèi)完工產(chǎn)品的各項(xiàng)目成本分配給類(lèi)內(nèi)的各種產(chǎn)品,最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點(diǎn)是:在計(jì)算出產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上,調(diào)整各項(xiàng)需調(diào)整的差異,最終計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本,計(jì)算公式如下:產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+(—)脫離現(xiàn)行定額的差異+(—)原材料或半成品成本差異+(—)月初在產(chǎn)品變動(dòng)差異。其中公式中的每一項(xiàng)的正確計(jì)算是此方法所要掌握的知識(shí)點(diǎn),在學(xué)習(xí)中體會(huì)。
論文摘要：“成本會(huì)計(jì)”課程是高職會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)的主干課程，特點(diǎn)是應(yīng)用性、系統(tǒng)性較強(qiáng)，且特別注重實(shí)務(wù)操作。在“成本會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中，通過(guò)“案例教學(xué)”和“仿真實(shí)訓(xùn)”，可加強(qiáng)學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用，促使學(xué)生更好地掌握成本核算的基本方法，準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算，順利完成成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)。
論文關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；教學(xué)；改革；思考
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查爾斯·霍恩格倫這樣描述成本會(huì)計(jì)“在商界任何一項(xiàng)成功——從偏僻的小店鋪到最大的跨國(guó)公司——都需要成本會(huì)計(jì)的原則與實(shí)務(wù)”這句話(huà)表現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的重要性，同時(shí)也指出了成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用性特點(diǎn)?！俺杀緯?huì)計(jì)”課程是高職會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)的主干課程，成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容在各行業(yè)中都起著舉足輕重的作用，只有成本核算正確，才能準(zhǔn)確核算企業(yè)的利潤(rùn)并促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理。成本會(huì)計(jì)課程是以制造業(yè)成本核算為主，制造業(yè)成本核算過(guò)程又是枯燥、繁瑣的，教學(xué)過(guò)程中學(xué)生對(duì)各種分配方法、大量的計(jì)算公式感到“眼花繚亂”。因此，為提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在“成本會(huì)計(jì)”授課中教師應(yīng)結(jié)合課程特點(diǎn)，改變傳統(tǒng)教學(xué)方法，注重學(xué)生實(shí)踐能力和動(dòng)手能力的培養(yǎng)，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
一、“成本會(huì)計(jì)”教學(xué)存在的問(wèn)題
（一）理論教學(xué)多，實(shí)踐教學(xué)少
會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)是應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)，高職學(xué)生畢業(yè)后基本上都從事會(huì)計(jì)核算具體工作。成本會(huì)計(jì)又是一門(mén)應(yīng)用性、操作性極強(qiáng)的學(xué)科。成本會(huì)計(jì)課程不僅需要掌握成本核算的基本理論與方法，更需要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)針對(duì)不同生產(chǎn)特點(diǎn)、組織形式、管理要求，進(jìn)行綜合的成本核算與分析。由于企業(yè)成本核算的保密性，企業(yè)不可能讓學(xué)生接觸到成本核算，學(xué)生到企業(yè)去實(shí)習(xí)成本會(huì)計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的。目前高職學(xué)校成本會(huì)計(jì)教學(xué)大多以課堂教學(xué)為主，理論教學(xué)多，實(shí)踐教學(xué)少。
（二）教學(xué)方法不夠多樣化
“成本會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中以傳統(tǒng)的講授法教學(xué)為主、案例教學(xué)為輔，講授法教學(xué)主要借助授課教師的口頭語(yǔ)言講解知識(shí)，闡述、分析知識(shí)間的聯(lián)系。講授法教學(xué)之所以長(zhǎng)期一直沿用，有它的優(yōu)越性，講授法的優(yōu)越性在于以講授為主的知識(shí)傳授方法具有高效率和經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)。而這種高效率是不利于學(xué)生的創(chuàng)造力的培養(yǎng)的。隨著教育改革的推進(jìn)，單一講授法教學(xué)方法的不足日益明顯。
（三）成本核算方法多，公式多，不易區(qū)分
成本會(huì)計(jì)核算方法多，如輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種；制造費(fèi)用分配方法有生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法七種。對(duì)于上述分配方法，學(xué)生除約當(dāng)產(chǎn)量法中對(duì)“約當(dāng)產(chǎn)量”感到不好理解與計(jì)算外，單個(gè)計(jì)算方法來(lái)說(shuō)則比較容易理解和掌握，但是方法多，公式多，學(xué)生容易張冠李戴導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。這是課程特點(diǎn)決定的一個(gè)教學(xué)難點(diǎn)。
（四）教學(xué)課件多，使用效果不佳
目前，成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)任務(wù)的完成基本上依靠課堂教學(xué)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實(shí)施中又主要以教師單向講授為主，課本的選擇尤為重要。雖然市場(chǎng)上成本會(huì)計(jì)教材版本很多，許多教材附有電子課件，但課件內(nèi)容單薄，幾乎是教材的“縮影”，作用不大。許多高校建立了計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)，教師在授課過(guò)程中也制作課件，但由于成本會(huì)計(jì)涉及的計(jì)算公式多、表格多，大部分課件僅把計(jì)算公式和過(guò)程表現(xiàn)出來(lái)，不能實(shí)現(xiàn)過(guò)程與數(shù)據(jù)形象的統(tǒng)一，給學(xué)生學(xué)習(xí)和理解帶來(lái)不便，教學(xué)效果不佳。
（五）從知識(shí)應(yīng)用角度看，學(xué)生一般直接從高中進(jìn)入大學(xué)繼續(xù)學(xué)習(xí)，沒(méi)有任何生產(chǎn)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)成本核算中哪些屬于已知數(shù)據(jù)，哪些屬于未知數(shù)據(jù)，已知數(shù)據(jù)的形成途徑和來(lái)源等不清楚，因此無(wú)法理清成本數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，難以將學(xué)習(xí)過(guò)程中的成本核算過(guò)程與具體企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程和成本核算過(guò)程建立比較直接明了的聯(lián)系；無(wú)法針對(duì)不同生產(chǎn)特點(diǎn)和類(lèi)型的具體企業(yè)，組織成本會(huì)計(jì)工作，及時(shí)準(zhǔn)確核算成本并編制成本報(bào)表。
二、“成本會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革思路
（一）充分利用校內(nèi)校外資源，讓學(xué)生了解生產(chǎn)過(guò)程和成本核算流程
由于各企業(yè)成本核算不盡相同，教師在授課中首先讓學(xué)生有感性認(rèn)識(shí)，了解不同企業(yè)的成本核算流程。有條件的學(xué)校應(yīng)在學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)之前組織學(xué)生到管理完善和具有典型工藝過(guò)程的工廠(chǎng)參觀學(xué)習(xí)，讓學(xué)生看明白一件完整產(chǎn)品是怎樣從原材料成為產(chǎn)成品的，知道產(chǎn)品是經(jīng)過(guò)哪些環(huán)節(jié)生產(chǎn)出來(lái)的。分步生產(chǎn)、分批生產(chǎn)是怎么回事。讓學(xué)生感受到自己正處在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，促使學(xué)生了解產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)達(dá)到吸引學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的目的。
（二）仿真實(shí)訓(xùn)，提高學(xué)生動(dòng)手能力
在會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)，“成本會(huì)計(jì)”課程安排在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”之后講授，學(xué)生已掌握會(huì)計(jì)基本理論與方法，這為成本會(huì)計(jì)“仿真實(shí)訓(xùn)”奠定了基礎(chǔ)。所謂“仿真實(shí)訓(xùn)”，就是找一家典型企業(yè)，提供企業(yè)的基本情況，把企業(yè)某一期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的原始憑證“復(fù)制”出來(lái)，也可以適當(dāng)加工整理，在講授“成本會(huì)計(jì)”時(shí)，介紹企業(yè)情況，使學(xué)生“身臨其境”，讓學(xué)生“扮演”不同角色。如倉(cāng)庫(kù)保管員、領(lǐng)料員、填制記賬憑證的會(huì)計(jì)人員、登記賬簿的會(huì)計(jì)人員；讓學(xué)生明確材料收入、發(fā)出的流程，從原始憑證“讀”出內(nèi)容，審核后填制記賬憑證，登記成本、費(fèi)用賬簿，并對(duì)成本進(jìn)行分析，找出提高利潤(rùn)、節(jié)約成本的途徑，充分幫助學(xué)生加深對(duì)理論知識(shí)和計(jì)算方法的理解和吸收。題量可以不大，計(jì)算不要太繁瑣，重在體現(xiàn)工作流程，提高學(xué)生動(dòng)手能力及與人溝通能力。
（三）加強(qiáng)備課制作，提高課件質(zhì)量
成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計(jì)算過(guò)程多等特點(diǎn)。在傳統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學(xué)模式下，教師將公式、計(jì)算過(guò)程、表格寫(xiě)在黑板上進(jìn)行講解，花費(fèi)時(shí)間太多，影響教學(xué)進(jìn)度；而如果教師直接對(duì)著書(shū)講，感覺(jué)枯燥乏味，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)課程提不起興趣。通過(guò)多媒體教學(xué)，教師可將復(fù)雜的公式、計(jì)算過(guò)程通過(guò)大屏幕清晰地展示給學(xué)生，使得教學(xué)內(nèi)容生動(dòng)和直觀，如果能同時(shí)結(jié)合放映企業(yè)生產(chǎn)情景的動(dòng)畫(huà)和音響效果。則有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并加深記憶。多媒體教學(xué)省去了板書(shū)時(shí)間，使學(xué)生有更多的時(shí)間與教師互動(dòng)。加強(qiáng)學(xué)生成本會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力培養(yǎng)，多媒體技術(shù)在教學(xué)中的優(yōu)勢(shì)非常明顯，高職院校教師應(yīng)熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)，加強(qiáng)多媒體課件的制作，為提高教學(xué)效果奠定基礎(chǔ)。
（四）在成本會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)中優(yōu)化、強(qiáng)化案例教學(xué)法，以符合新的教學(xué)改革的要求
案例教學(xué)法是指將案例應(yīng)用于教學(xué)，通過(guò)教師講授，組織學(xué)生討論，撰寫(xiě)案例分析報(bào)告，教師歸納總結(jié)等過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的的方法。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實(shí)踐性，能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。
案例教學(xué)中的教學(xué)案例必須含有一定的問(wèn)題，即思考題。思考題由淺入深，引導(dǎo)學(xué)生順著教師的思路去思考問(wèn)題，啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考的能力，從而達(dá)到我們的教學(xué)目的。同時(shí)需要注意的是在進(jìn)行案例教學(xué)時(shí)，應(yīng)先要求學(xué)生掌握成本會(huì)計(jì)的基本理論和方法，并輔以一定的作業(yè)。而后再結(jié)合案例教學(xué)，才能加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和運(yùn)用。當(dāng)然，案例教學(xué)不能離開(kāi)書(shū)本，去搞純粹的案例教學(xué)，都需要教師以某一有代表性的企業(yè)為案例，取得詳細(xì)的實(shí)際資料，通過(guò)加工整理，結(jié)合教學(xué)內(nèi)容合理地模擬設(shè)計(jì)。對(duì)教學(xué)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需考慮以下三個(gè)方面：一要真實(shí)。成本會(huì)計(jì)案例必須來(lái)源于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活，基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實(shí)可信，為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情景，展示出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和矛盾性，激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論；二要有針對(duì)性。每個(gè)教學(xué)案例，都應(yīng)該能突破課程中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn)。使學(xué)生在該課程的某些問(wèn)題上有較深的理解：三要有互動(dòng)性。會(huì)計(jì)案例的展示，在老師的引導(dǎo)下，讓學(xué)生成為案例教學(xué)的“主角”，引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的情景之中。
論文摘要：《成本會(huì)計(jì)》是職業(yè)中專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)主要專(zhuān)業(yè)課，也是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。如何搞好職業(yè)中專(zhuān)《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)。本文進(jìn)行了一些探討。
一、目前職業(yè)中專(zhuān)成本會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題
成本會(huì)計(jì)是一門(mén)集知識(shí)、技能、技巧為一體的專(zhuān)業(yè)課，對(duì)于職業(yè)中專(zhuān)學(xué)生來(lái)說(shuō)，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計(jì)算方法是困難很大的。當(dāng)然，在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中也存在不少問(wèn)題：
(一)教學(xué)手段單一乏味，影響教學(xué)效果
當(dāng)前，在職業(yè)中專(zhuān)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過(guò)程中，教學(xué)手段絕大多數(shù)還是停留在自然媒體(如黑板加粉筆)，這種教學(xué)手段在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中受到很大的限制，因?yàn)樗鼰o(wú)法適合成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中圖表多的教學(xué)需要。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費(fèi)用分配到成本計(jì)算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒(méi)有文字理解直接，而教師又受到課時(shí)、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學(xué)生聽(tīng)起來(lái)乏味，教學(xué)效果不佳，影響了教學(xué)質(zhì)量。
(二)成本會(huì)計(jì)教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
目前大多數(shù)職業(yè)中專(zhuān)學(xué)校對(duì)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)。學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)，勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以制造業(yè)成本核算為例講授，學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的制造業(yè)術(shù)語(yǔ)難以理解，影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。如對(duì)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分，對(duì)生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解，影響他們對(duì)分步法中作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟的確定等問(wèn)題的理解掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒(méi)有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來(lái)，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生得到的是成本核算過(guò)程各環(huán)節(jié)的知識(shí)片斷，對(duì)各種成本計(jì)算方法的掌握很不系統(tǒng)，難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)仍局限于成本核算，主要包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模擬實(shí)習(xí)中。教學(xué)過(guò)程沒(méi)有包括對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程了解這一環(huán)節(jié)，不利于學(xué)生對(duì)以制造業(yè)為背景組織教學(xué)的成本核算過(guò)程和成本計(jì)算方法的理解和掌握；另一方面成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)沒(méi)有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法、成本報(bào)表編制和成本管理于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次，不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。
二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)改進(jìn)措施
(一)運(yùn)用多媒體教學(xué)
通過(guò)多媒體教學(xué)的應(yīng)用對(duì)成本會(huì)計(jì)中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程、特點(diǎn)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)資料及各種表格進(jìn)行演示，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學(xué)內(nèi)容通過(guò)多媒體信息(文字、圖象、聲音、動(dòng)畫(huà)、視頻等)有機(jī)集成并顯示在屏幕上，能使學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)工藝過(guò)程和成本計(jì)算的全過(guò)程，使學(xué)生在成本計(jì)算方法學(xué)習(xí)之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類(lèi)型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過(guò)程，應(yīng)用什么樣的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過(guò)去單一的教學(xué)方式，提高教學(xué)效果。著名會(huì)計(jì)學(xué)家閹達(dá)五教授曾提出“會(huì)計(jì)學(xué)多媒體教學(xué)將成為2l世紀(jì)會(huì)計(jì)教學(xué)的新模式”可見(jiàn)多媒體教學(xué)的運(yùn)用是成本會(huì)計(jì)乃至?xí)?jì)學(xué)教學(xué)的需要和發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于開(kāi)展成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)，提出以下幾點(diǎn)建議，供大家探討：
1.知識(shí)結(jié)構(gòu)劃分板塊，形成多媒體演示課件
成本會(huì)計(jì)作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)性課程，它的知識(shí)結(jié)構(gòu)有其自己的特點(diǎn)，總體包括三大部分：成本費(fèi)用核算、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表分析，它們形成一個(gè)不完全線(xiàn)性的樹(shù)狀的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在教學(xué)中需要將這些內(nèi)容進(jìn)行板塊的劃分，制作成多媒體演示課件。課件中需要充分利用多媒體資源進(jìn)行表格數(shù)據(jù)、計(jì)算流程、計(jì)算方法的演示，這種演示超出了教材結(jié)構(gòu)束縛，可以進(jìn)行超級(jí)鏈接，能夠給成本會(huì)計(jì)的教學(xué)帶來(lái)較好的教學(xué)效果。在演示教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生通過(guò)多媒體課件中的圖表數(shù)據(jù)可以很好的了解計(jì)算中各部分的關(guān)系和來(lái)源，掌握計(jì)算方法和程序，但要注意在教學(xué)中不要過(guò)度的使用多媒體展示概念性的知識(shí)，容易造成學(xué)生的視覺(jué)疲勞。 轉(zhuǎn)貼于 2.成本計(jì)算方法強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算全過(guò)程的整合，體現(xiàn)整體案例
成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法實(shí)際上是將獨(dú)立的各成本費(fèi)用核算部分組合成某種綜合計(jì)算方法。教材在編寫(xiě)實(shí)例時(shí)考慮到篇幅問(wèn)題，數(shù)據(jù)一般只涉及一個(gè)月或一個(gè)季度，數(shù)據(jù)之間缺乏連續(xù)性，教師講授時(shí)受時(shí)間或空間的限制，也只好將程序中的一些步驟省略，只講重點(diǎn)。這樣對(duì)每種成本計(jì)算方法的數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈沒(méi)有講清楚。給學(xué)生一種不知所措的感覺(jué)。而且與前面所學(xué)知識(shí)脫節(jié)，使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系，不利于知識(shí)的消化和接受。但多媒體教學(xué)就不受時(shí)間和空間的限制，在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問(wèn)題的前提下，更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法從要素費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。所以，每種成本計(jì)算方法的講授都應(yīng)采用案例式教學(xué)，將成本核算的程序固定到某一案例之上，各個(gè)程序的數(shù)據(jù)比較完整，前一個(gè)程序計(jì)算完成后就可以進(jìn)行下一個(gè)程序的計(jì)算。這樣學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法就有了一個(gè)完整、系統(tǒng)的理解和掌握。
(二)構(gòu)建完善成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方式
實(shí)踐性教學(xué)是將學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力的一個(gè)重要手段。通過(guò)實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生可以親身體會(huì)成本會(huì)計(jì)在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。成本會(huì)計(jì)教學(xué)主要以制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程為例進(jìn)行講解，而學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，因此應(yīng)該讓學(xué)生對(duì)制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，通過(guò)實(shí)驗(yàn)課程的開(kāi)設(shè)，了解各種憑證的來(lái)源、去向，解決學(xué)生感性不足、認(rèn)識(shí)不夠的問(wèn)題，提高學(xué)生動(dòng)手能力。并通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作可培養(yǎng)學(xué)生的合作、協(xié)調(diào)能力。最后，針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程特點(diǎn)具體了解企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算、編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本管理等內(nèi)容的綜合實(shí)踐教學(xué)，這樣既可以加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)整體知識(shí)的理解和掌握，又可以對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更好地應(yīng)用。做好成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
1.采用情景教學(xué)
情景教學(xué)是一種在實(shí)際情境或通過(guò)多媒體創(chuàng)設(shè)的接近實(shí)際的情境下進(jìn)行學(xué)習(xí)的實(shí)踐性教學(xué)形式。它利用生動(dòng)、直觀的形象有效地激發(fā)聯(lián)想，喚醒記憶中有關(guān)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)或表象，使學(xué)生利用已有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)中的有關(guān)信息強(qiáng)化當(dāng)前學(xué)習(xí)的新知識(shí)。比如，“成本會(huì)計(jì)對(duì)象”是成本會(huì)計(jì)課程的基本理論知識(shí)，學(xué)習(xí)中要求掌握的要點(diǎn)是：成本計(jì)算對(duì)象是成本計(jì)算過(guò)程中歸集、分配費(fèi)用的對(duì)象，也就是生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者；確定成本計(jì)算對(duì)象的原則是既要符合企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)，又要滿(mǎn)足成本管理的要求；實(shí)際工作中如何確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)計(jì)成本計(jì)算方法。在教學(xué)中，可安排學(xué)生到某一工業(yè)企業(yè)參觀產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過(guò)程，也可組織學(xué)生觀看根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過(guò)程、生產(chǎn)組織特點(diǎn)錄制的錄像片，對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容予以直觀、形象、生動(dòng)的顯示與剖析，增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，形成感性和理性的統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上讓學(xué)生結(jié)臺(tái)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際，理解成本、生產(chǎn)費(fèi)用、成本計(jì)算對(duì)象等概念的含義，掌握確定成本計(jì)算對(duì)象、設(shè)計(jì)成本計(jì)算方法的技能。
2.采用案例教學(xué)
案例教學(xué)是一種在教學(xué)過(guò)程中學(xué)生圍繞某教學(xué)案例，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)與方法對(duì)其進(jìn)行分析、推理，提出解決方案，并在師生之間、同學(xué)之間進(jìn)行探討、交流的實(shí)踐性教學(xué)形式。它能改變學(xué)生被動(dòng)、消極地接受知識(shí)的狀況，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的能力。這種教學(xué)形式可應(yīng)用到“成本的作用”、“成本會(huì)計(jì)的法規(guī)與制度”、“成本決策”、“成本控制”等這些章節(jié)中。比如，通過(guò)近期媒體公布的有關(guān)企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的典型案例，使學(xué)生感性地認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的法規(guī)與制度是開(kāi)展成本會(huì)計(jì)工作的依據(jù)和行為規(guī)范，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的方針、政策，保證成本會(huì)計(jì)資料真實(shí)、規(guī)范、及時(shí)和有用。讓學(xué)生在參與案例討論的過(guò)程中增強(qiáng)自身的法律意思，培養(yǎng)自己應(yīng)具備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
參考文獻(xiàn)
