時間：2023-03-25 10:44:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇建筑業(yè)營改增，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
綜合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于《納稅人跨具（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告[2016年第17號]》的規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人（本文暫不考慮小規(guī)模納稅人和其他個人提供建筑服務(wù)）營改增核心政策可以歸納總結(jié)為如下兩部分共計(jì)7條：
（一）計(jì)稅方法
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)
4.納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法。
5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)：
（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%
（2）選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
（3）納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
6.納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
7.一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
二、建筑業(yè)營改增核心政策解析
（一）計(jì)稅方法
第1條主要適用對象是廣大勞務(wù)分包企業(yè)，由于勞務(wù)分包企業(yè)一方面可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，另一方面作為總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如政策直接規(guī)定勞務(wù)分包企業(yè)執(zhí)行11%的建筑業(yè)稅率，則會使勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)過高，進(jìn)而通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展，也不符合“稅負(fù)只減不增”的稅改目標(biāo)。因此勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策一直成為行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。按此條規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定的提供建筑服務(wù)的方式為清包工，也就是我們行業(yè)所說的純勞務(wù)分包或者擴(kuò)大勞務(wù)分包，那么作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡易計(jì)稅方法，適用征收率為3%，考慮到價(jià)稅分離致使銷售額要比營業(yè)稅體系下的營業(yè)額略低，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增！符合規(guī)定條件并取得專用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。
從理論上分析，當(dāng)工程發(fā)包方甲供比例達(dá)到一定程度時，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此第2條的規(guī)定不僅符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡意賅的表述，解決了甲供這個貌似無法跨越的行業(yè)的難題。從建筑法規(guī)來看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實(shí)踐來看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價(jià)能力和談判地位，如何避免甲方的“不當(dāng)納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關(guān)切。本條政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程（政策有意無意的沒有規(guī)定甲供比例的高低）提供建筑服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過巧妙的頂層設(shè)計(jì)，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個“緊箍咒”。試想，發(fā)包方通過自行采購貨物獲得高抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時，建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發(fā)包方可能的機(jī)會主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對專業(yè)分包企業(yè)約定甲供時也要全面權(quán)衡。
第3條實(shí)際上是通過政策規(guī)定延長了建筑業(yè)企業(yè)的過渡期。從行業(yè)實(shí)際看，長期以來，建筑業(yè)企業(yè)一直實(shí)行營業(yè)稅，對增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項(xiàng)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)為銷售額，而建筑業(yè)的銷售額與工程造價(jià)息息相關(guān)，目前我國建筑產(chǎn)品價(jià)格形成尚未完全市場化，政府的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)都需要一個較長的時間過程。本條規(guī)定允許建筑工程老項(xiàng)目選用簡易計(jì)稅方法，銷售額的確定繼續(xù)沿襲營業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時期內(nèi)收入主要來源于老項(xiàng)目以及價(jià)稅分離等因素，這條政策使建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低的同時，適應(yīng)增值稅一般計(jì)稅體系的準(zhǔn)備期更加充裕。
需要指出的是，上述第1至3條規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計(jì)稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計(jì)稅方法。
（二）異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；影響分析；應(yīng)對策略
營改增是我國近年來財(cái)稅體制改革的重壓內(nèi)容，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。建筑業(yè)由于行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，建筑材料等很多方面還沒有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，營改增工作一直沒有推出。本文從實(shí)際出發(fā)，對建筑業(yè)營改增進(jìn)項(xiàng)了分析并提出了相關(guān)措施。
1.營改增概述
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革[1]。
2.建筑業(yè)營改增的主要問題
2.1部分建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難
很多施工企業(yè)有很多承包商，承建的建筑工程項(xiàng)目分布在全國各地的不同地區(qū)，部分工程所處的位置十分偏僻，很多建筑的輔佐材料和零星的建筑材料都是就地采購，例如建筑所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當(dāng)?shù)氐膫€體戶、雜貨店等購買來的，很多店面根本不能開發(fā)票，而且有發(fā)票也不是增值稅專用發(fā)票。無法取得建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，就使得建筑業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
2.2建筑施工勞務(wù)費(fèi)用抵扣困難
建筑行業(yè)需要大量的勞動力進(jìn)行支撐，人工勞務(wù)成本占工程總成本的2-3成，工人主要來自于建筑勞務(wù)公司和農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司為施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)，營改增前，只用交3%的營業(yè)稅，營改增以后，取得的建筑勞務(wù)收入要按照11%計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額，卻沒有進(jìn)行稅可以抵扣，相比較，增加了8%的稅收負(fù)擔(dān)。建筑勞務(wù)公司的利潤本來就很低，增加的稅負(fù)只能轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)頭上。另外，農(nóng)民工也不能提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)不能取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加大了施工成本。
2.3施工設(shè)備租賃加大企業(yè)負(fù)擔(dān)
營改增前，租賃行業(yè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，營改增后，新購置的租賃資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額將可以進(jìn)行抵扣，營改增后，建筑施工機(jī)械設(shè)備等動產(chǎn)租賃的稅率為17%，但是原來既有的機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)所包含的的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，從這個角度來看，設(shè)備租賃行業(yè)實(shí)行營改增初期會給企業(yè)帶來一定的稅收負(fù)擔(dān)，同時由于動產(chǎn)租賃利潤很低，營改增后很多動產(chǎn)租賃企業(yè)無利可圖，很多企業(yè)選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，放棄一般納稅人資格，這樣施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢必會減少，從而加大整個建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.4建筑材料稅收增加
砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建筑業(yè)使用范圍廣、使用量特別多的建筑材料，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑材料，可選擇按照簡易辦依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。即使施工企業(yè)購買的大宗建筑材料都能夠取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可以抵扣的稅率只有6%，建筑業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，兩者的5%差額加大了建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，縮小了建筑業(yè)的利潤空間。
2.5增值稅發(fā)票的收集認(rèn)證難度大
跟其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的業(yè)務(wù)模式復(fù)雜、涉及面特別廣、客戶類型差異很大。施工企業(yè)的項(xiàng)目遍布全國各地，建筑材料的采購分散，而且發(fā)票量大，如果每一筆采購業(yè)務(wù)都要按照增值稅管理模式開具增值稅發(fā)票，則發(fā)票的收集、管理、審核的工作時間長、工作強(qiáng)度高，按現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，工作難度較大[2]。
3.建筑業(yè)營改增的應(yīng)對策略
3.1建筑材料采購
大宗建筑材料進(jìn)行采購時，要嚴(yán)格按照招投標(biāo)的方式進(jìn)行采購，根據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、產(chǎn)品的質(zhì)量、報(bào)價(jià)是否合理、產(chǎn)品的多樣化程度等綜合選擇供應(yīng)商，為了取得增值稅專用發(fā)票，要把開具增值稅專用發(fā)票最為招標(biāo)的必要條件，對于偏遠(yuǎn)地區(qū)的部分不得已采購的零星建材也要要求開具增值稅專用發(fā)票。
3.2建筑勞務(wù)用工選擇
在建筑勞務(wù)用工過程中，要盡可能選擇大型的具有專業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)公司，開具建勞務(wù)增值稅發(fā)票作為企業(yè)用工的一項(xiàng)條件，增值稅專用發(fā)票可以作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外加強(qiáng)建筑的現(xiàn)代化施工水平，改善施工工藝和施工設(shè)備，減少零星農(nóng)民工的使用投入。營改增后，施工企業(yè)采購機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，提高施工效率。
3.3做好開源節(jié)流
營改增后，建筑材料、人工費(fèi)用等各個方面造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，施工企業(yè)可以適當(dāng)提高招投標(biāo)的報(bào)價(jià)，簽訂協(xié)議時上浮一定比例，來減少部分稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的成本，保持一定的利潤空間。另外，節(jié)約企業(yè)開資，企業(yè)的每一項(xiàng)采購或消費(fèi)都要要求開具增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)行額的抵扣，做好開源節(jié)流工作。
3.4做好甲方材料供應(yīng)進(jìn)行抵扣
對于在施工過程中甲方提供的材料情況，在簽訂施工委托合同時要明確要求加以規(guī)范，約定甲方提供的供應(yīng)商等必須開具增值稅專用發(fā)票，采購協(xié)議要經(jīng)過甲方、總承包方、施工單位共同協(xié)商，減少任何一方的稅收負(fù)擔(dān)，在不違背相關(guān)法律法規(guī)的情況下，減少建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.5降低能源消耗
建筑業(yè)內(nèi)部要積極引導(dǎo)節(jié)約能源消耗，避免造成不必要的能源浪費(fèi)?？芍苯酉蛞话慵{稅人的甲方企業(yè)要求開具水、電、氣增值稅專用發(fā)票；即使業(yè)主是增值稅小規(guī)模納稅人，也可要求其向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。在甲方不能開具增票時，施工企業(yè)可申請直接向水、電、氣等能源供應(yīng)部門繳納費(fèi)用，取得能源部門開具的增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.6加強(qiáng)營改增政策培訓(xùn)
要加強(qiáng)施工企業(yè)特別是財(cái)務(wù)部門的營改增稅收政策培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和核算水平，讓財(cái)務(wù)人員根據(jù)營改增的相關(guān)稅收政策對會計(jì)核算作出相應(yīng)調(diào)整，提高采購人員對采購開具增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識和重視程度，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的收集、審核、認(rèn)證工作，全面落實(shí)營改增的相關(guān)政策[3]。
4.結(jié)語
綜上所述，建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅改革，不僅僅是稅收負(fù)擔(dān)的簡單變化，建筑業(yè)營改增還將對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度、建筑經(jīng)營模式、市場管理行為等多方面帶來巨大的影響，有利于建筑業(yè)形成良好的市場秩序。為應(yīng)對即將到來的建筑業(yè)營改增，建筑施工企業(yè)應(yīng)該早作準(zhǔn)備，強(qiáng)化對分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票，降低施工成本，促進(jìn)建筑業(yè)營改增良性循環(huán)發(fā)展。（作者單位：四川省鑫諾建設(shè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1]王軍，熊雪軍.建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略[J].會計(jì)師，2014，03：9-10.
20xx年建筑業(yè)營改增最新方案一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?
根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。
大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下增值稅征收率。
增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?
根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
換句話說：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅呢?
三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?
根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。
1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅
營改增實(shí)施細(xì)則正式頒布 關(guān)于建筑業(yè)的十一條干貨(2)
20xx-03-26 09:54:05 來源：中國檢測網(wǎng) 閱讀: 507 次
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
四、建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的?
建筑工程老項(xiàng)目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在20xx年4月30前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20xx年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅?
1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
六、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項(xiàng)稅?
適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，20xx年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者20xx年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅?
1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人?
單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定?
1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
十、納稅地點(diǎn)如何確定?
1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)?
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
1、工程服務(wù)。
工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
2、安裝服務(wù)。
安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
3、修繕服務(wù)。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
4、裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 改革 建筑企業(yè)
一、前言
自從“營改增”改革開始，建筑業(yè)就受到了很大的影響，對于影響帶來的一系列后果，需要建筑企業(yè)做出適當(dāng)?shù)母淖儊磉m應(yīng)改革，以保證納稅額度的降低。
二、營業(yè)稅改增值稅主要內(nèi)容
從2012年開始，我國開始營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。本次稅制改革的核心內(nèi)容大致分為兩方面：一是征稅范圍。自2014年1月1日起，“營改增”試點(diǎn)征稅范圍包括全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中建筑業(yè)也名列中間。二是征稅的稅率。在原本實(shí)行的13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上增加6%和11%兩檔稅率，這部分是交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等等適用的稅率，也是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意物流輔助鑒證咨詢以及廣播影視等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率。
三、“營改增”對建筑業(yè)的影響
（1）“營改增”對建筑業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)營業(yè)稅改增值稅之后，對于建筑業(yè)中的重復(fù)征稅問題的解決具有重大意義。根據(jù)改革后的試點(diǎn)單位反饋，原本建筑業(yè)的營業(yè)稅為3%，改革之后，改為增值稅，這樣就適用11%的稅率，而增值稅則可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將不同的稅種改變，修改成為統(tǒng)一的增值稅，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑招碌亩悇?wù)制度執(zhí)行，交稅重復(fù)的問題迎刃而解。
（2）對企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I改增”后，建筑業(yè)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑業(yè)的投資較大，設(shè)計(jì)的立項(xiàng)非常多，特別是對于建筑材料的購置和設(shè)備的購置或租用，巨大的開銷需要擔(dān)負(fù)沉重的稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，對于已成立多年的建筑企業(yè)，購置或者租用設(shè)備產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)進(jìn)行了一次統(tǒng)計(jì)，所以并不能進(jìn)行抵扣，增加的稅務(wù)強(qiáng)度。另一方面建筑業(yè)的材料購置并不都是正規(guī)單位，也并不都具備正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)需要額外繳納這部分的稅務(wù)，使得原本就沉重的稅務(wù)更加不堪。
（3）對企業(yè)現(xiàn)金流的影響?！盃I改增”后，企業(yè)營業(yè)收入要扣除增值稅發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，所以在收入上，有了一定的降低，部分收入抵稅。營業(yè)成本也較“營改增”前降低，首先，建筑材料購買的時候，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以部分抵扣，節(jié)省開支；營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅計(jì)入了營業(yè)稅金及附加稅務(wù)，增值稅是價(jià)外稅，沒有計(jì)入營業(yè)稅金及附加幾項(xiàng)因素綜合作用，所以相比較而言，增值稅從絕對數(shù)值上是小于營業(yè)稅的，企業(yè)稅務(wù)減少，經(jīng)營狀況自然更好。
（4）對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。“營改增”后，建筑業(yè)從小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人處購買的原材料不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，建筑企業(yè)需要繳納更多的增值稅，這部分稅款直接從現(xiàn)金流中走，影響很大。另一方面，建筑業(yè)的產(chǎn)品非常特殊，價(jià)值極高，并且只能通過預(yù)售的方式收取收入，產(chǎn)品的周期長，大多數(shù)都需要幾年的周期，導(dǎo)致收款相對比較停滯，當(dāng)這些金額納稅之后，所剩的現(xiàn)金并不足以運(yùn)營整個項(xiàng)目，這時就需要增加更多的現(xiàn)金流，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。
（5）對企業(yè)設(shè)備更新的影響。原本在企業(yè)購進(jìn)機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“營改增”之前，建筑企業(yè)購進(jìn)機(jī)械設(shè)備的增值稅并不能進(jìn)行抵扣，建筑企業(yè)的資金不足以支撐設(shè)備的更新與升級；“營改增”后這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，現(xiàn)金流增多，對于建筑企業(yè)來說，將增多的現(xiàn)金流投入在設(shè)備的研發(fā)與升級上會更大程度地加強(qiáng)工作效率，這部分投入會得到翻倍的回報(bào)，所以“營改增”業(yè)加強(qiáng)了建筑企業(yè)對設(shè)備更新升級的積極性，從而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。
（6）對發(fā)票管理的影響。稅制改革前，建筑企業(yè)征收的是營業(yè)稅，建筑企業(yè)在完成項(xiàng)目結(jié)款的時候，所開的發(fā)票一般是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局統(tǒng)一開出，并沒有分種類。開具發(fā)票的對象既可以是企業(yè)法人，也可以是普通納稅人，但是兩者的稅務(wù)情況并不相同，相對比較混亂，對象不統(tǒng)一，稅務(wù)業(yè)相對較重。“營改增”之后，由于建筑企業(yè)開始只征收增值稅，所以企業(yè)在最終結(jié)款的時候，開具增值稅的發(fā)票，開票主體為一般納稅人。由于一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他種類的納稅人取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣發(fā)票上的稅額，所以在開發(fā)票的之前，需要確認(rèn)合作方的發(fā)票是否符合增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，這關(guān)系到最終發(fā)票的有效性和落實(shí)性，如果開發(fā)票的主體是其他種類的納稅人，則并不能抵扣發(fā)票稅額，那么稅務(wù)將會變得很重，并且由企業(yè)全權(quán)承擔(dān)，從而加重了不必要的企業(yè)稅務(wù)。
四、建筑業(yè)對于“營改增”的對策
（1）加強(qiáng)前期工作。對于前期的納稅籌劃，需要重視起來，同時對管理要嚴(yán)謹(jǐn)，千里之堤，潰于蟻穴，要在最初杜絕漏洞。對于企業(yè)來說，稅收具有強(qiáng)制性與固定性等特點(diǎn)，是具有剛性的硬性標(biāo)準(zhǔn)。對于“營改增”帶來的問題，建筑企業(yè)的應(yīng)對要從最初的思想上就需要高度重視，在具備了思想指導(dǎo)的前提下，就需要將思想落在實(shí)處，盡可能地做好前期的策劃工作，每一個環(huán)節(jié)的工作都要做好準(zhǔn)備。另外，可以積極尋求一些適合的在法律范圍之內(nèi)的方法進(jìn)行稅收籌劃，合理的方法往往能很有效地分配企業(yè)稅收。同樣，通過合理的方法對稅收的時間進(jìn)行適當(dāng)?shù)难悠谝矔档筒糠旨{稅的金額。不過，最基礎(chǔ)的方法還是通過對于材料與設(shè)備的購置進(jìn)行合理的預(yù)算，盡可能地降低成本，進(jìn)行多次仔細(xì)的評估，通過多種方法來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（2）加強(qiáng)合作商管理。對于建筑企業(yè)各個合作單位的選擇需要謹(jǐn)慎，特別是在合同的制作簽訂上需要徹底的完善，以防止一些漏洞的出現(xiàn)，造成不可估量的損失，在“營改增”之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣的數(shù)值直接關(guān)系到企業(yè)的收益。所以，在選擇合作商的時候需要對其進(jìn)行深入的了解，特別是對于他們的納稅人資格審查和稅率情況，根據(jù)實(shí)際情況可以酌情選擇，需要清楚的約定稅費(fèi)的憑證，并需要明晰付款的程序、預(yù)付款、分期付款以及尾款等等。對于合作商戶的管理也需要規(guī)范化，杜絕混亂的管理機(jī)制帶來額外損耗。
（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)。注意現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)人員精英隊(duì)伍建設(shè)，對于人才的培養(yǎng)需要建立合理的機(jī)制。由于“營改增”是一個全新的稅務(wù)制度，對于原本熟悉營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，需要正確地理解并增長新的業(yè)務(wù)知識，以跟上改革的步伐，這也是最大的挑戰(zhàn)。做出改變的第一步是要從思想知識上進(jìn)行改變，才能正確地指導(dǎo)實(shí)際操作?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的核心問題是人才的競爭，技術(shù)與知識的不斷變化與革新給人才創(chuàng)造了更多的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要在一定的時間內(nèi)組織培訓(xùn)，集中提升財(cái)務(wù)人員的知識，并且設(shè)置考核機(jī)制，加速人才的更新。
五、結(jié)論
對于“營改增”帶來的一系列影響，建筑企業(yè)需要迅速反應(yīng)，及時地采取重要措施，從思想上，制度上帶來實(shí)質(zhì)性的改變，并且解決核心問題：人才問題。進(jìn)行人才的招攬以及培訓(xùn)，培養(yǎng)人才。只有正確地解決了人才的問題，才能讓建筑企業(yè)在改革的面前巋然不動，最大限度地減少影響程度。
（作者單位為安徽省現(xiàn)代交通設(shè)施工程有限公司）
參考文獻(xiàn)
一、建筑業(yè)營改增對稅負(fù)的意義
建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，實(shí)施營改增對于建筑行業(yè)和企業(yè)長久健康發(fā)展具有重要意義。
1.保持稅收的連貫性。建筑業(yè)中銷售或購置水泥、沙石等是征收增值稅，而銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)是征收營業(yè)稅，這樣就使得抵扣鏈的上半部分不能在下半部分得到抵扣，致使抵扣鏈條發(fā)生斷裂。稅改后，增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的部分將銜接起來，保持了增值稅抵扣的連貫性。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票將交易兩邊聯(lián)系起來，并形成一個完整抵扣鏈條。
2.消除企業(yè)重復(fù)納稅。建筑工程所耗用的原料就占了整個工程成本的75%，而這些原料在購買時就已承擔(dān)了增值稅，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在建筑企業(yè)卻不能被抵扣，因?yàn)榻ㄖI(yè)繳納營業(yè)稅。這樣就導(dǎo)致原料的進(jìn)項(xiàng)稅成為營業(yè)稅的營業(yè)額，再次繳納營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。稅改后將解決營業(yè)稅與增值稅并存稅制下對建筑業(yè)的重復(fù)征稅問題。
二、對建筑業(yè)稅負(fù)的影響
建筑業(yè)按照11%的稅率征收增值稅后，從理論上是減輕了企業(yè)的稅負(fù)。
假設(shè)建筑企業(yè)提高應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)收入為X，增值率為Y，增值率是增值額與出售商品價(jià)格之間的比率。增值稅稅率為11%，該企業(yè)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，且抵扣率為17%；建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，如果在客戶接受貨物或勞務(wù)金額不變的前提下，不考慮營業(yè)稅金及附加，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的臨界點(diǎn)計(jì)算為：{[X÷（1+11%）-X×（1-Y）÷（1+17%）] ×17%}/X=（X×3%）/X，得出Y=15.24%
從以上數(shù)據(jù)可以看出，建筑業(yè)營改增后，如果增值率大于15.24%，適用增值稅會增加企業(yè)稅負(fù)；增值率等于15.24%，稅負(fù)不增不減；增值率小于15.24%時，企業(yè)稅負(fù)會減少。但我國目前的樓市并不十分樂觀，主要由于國家推行的調(diào)控政策以及消費(fèi)者一直持有的觀望態(tài)度，所以我國大部分建筑企業(yè)的營業(yè)收入增長率并不高，離15.24%仍有很大差距。從這個角度看，營改增后在一定水平上增加大部分建筑企業(yè)的稅負(fù)。
三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加的原因
1.建筑業(yè)對材料的需求特別大，生產(chǎn)材料的成本在總成本的比重高達(dá)60%以上，所以這些材料購進(jìn)時的進(jìn)行稅額是企業(yè)增值稅抵扣的重點(diǎn)。但由于建筑企業(yè)的特殊性，造成材料采購的來源廣、方式多、數(shù)量小。如有些企業(yè)為了方便，節(jié)約成本，就近取材，向當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民或者個體戶購買常用的一些建筑材料，這些是不能取得增值稅專用發(fā)票，也導(dǎo)致了這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。另外，施工企業(yè)經(jīng)常采取“甲供料”方式，就是甲方（建設(shè)單位）統(tǒng)一采購建筑工程的主要材料及設(shè)備，然后提供給施工企業(yè)。這樣各參建的施工企業(yè)就不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，會導(dǎo)致稅負(fù)增加。
2.建筑業(yè)是典型的勞動密集型行業(yè)，人工成本在工程成本中占20%―30%。這些人工費(fèi)支出主要包括勞務(wù)工的工資、社保費(fèi)等，并且不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣反而增加了稅負(fù)。
3.建筑企業(yè)的一部分機(jī)械設(shè)備是通過經(jīng)營租賃方式取得。而有形動產(chǎn)租賃也實(shí)行營改增，把原本的營業(yè)稅率5%改為增值稅率17%，這將很大程度影響租賃業(yè)的生存和發(fā)展。如果租賃企業(yè)稅負(fù)增加，也將影響建筑企業(yè)的稅負(fù)。
四、建筑業(yè)應(yīng)對營改增稅負(fù)增加的建議
針對“營改增”后可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，本文對此提出了一些建議：
1.企業(yè)在購買材料時，盡可能的選取具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以便取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額。針對“甲供料”的抵扣問題，建議由甲方或者建筑集團(tuán)公司跟供應(yīng)商商談，但是合同卻由各參建企業(yè)與供應(yīng)商簽署，這樣參建企業(yè)就能取得材料的增值稅專用發(fā)票。
2.針對我國建筑業(yè)存在大量不可抵扣的人工成本，建議企業(yè)加快優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的步伐，提高機(jī)械自動化水平，這樣既能提高工作效率，也能降低人工成本。
【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 影響 措施
“營改增”是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，其目的就是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。為迎接這次改革，企業(yè)以各種方式進(jìn)行了宣傳和動員，以便在這次浪潮中做到未雨綢繆，將企業(yè)稅制改革風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
一、“營改增”在建筑行業(yè)中的現(xiàn)實(shí)意義
隨著我國“營改增”在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及郵政服務(wù)業(yè)的展開，逐漸的完善了“營改增”中的內(nèi)容，加快了我國所有行業(yè)進(jìn)行“營改增”的步伐。而建筑行業(yè)也將要在2016年5月1號正式的實(shí)施了。
建筑行業(yè)作為我國的重要行業(yè)，每年為國家創(chuàng)造了大量的稅收以及就業(yè)機(jī)會，加快了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高了人民的生活水平。但是在進(jìn)行營業(yè)稅征收時往往采用全額征稅制度，由于前一個環(huán)節(jié)的稅額進(jìn)行了重復(fù)征收，使?fàn)I業(yè)稅征收中存在嚴(yán)重的問題，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)的發(fā)展。在建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”后，將會對國家稅收工作進(jìn)行正確的指引，對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收制度的完善具有重要作用。
二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響
（一）“營改增”有利于建筑行業(yè)的未來發(fā)展
“營改增”在建筑行業(yè)實(shí)施后，可以減少建筑行業(yè)存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的賦稅責(zé)任，使建筑行業(yè)的分工更加的細(xì)致化，使建筑行業(yè)的粗放特點(diǎn)得以改善；在建筑行業(yè)發(fā)展方面，“營改增”制度進(jìn)入到建筑行業(yè)，可以加強(qiáng)企業(yè)之間的管理，遏制了偷稅漏稅、惡意競爭等事件的發(fā)生，使建筑行業(yè)形成一個良好的發(fā)展氛圍，促進(jìn)了建筑行業(yè)的和諧發(fā)展。
（二）“營改增”整體增加了建筑行業(yè)的稅收
根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，建筑行業(yè)往往需要大量的人力物力，使建筑行業(yè)投入在人力上的成本較高；在收購建筑材料時，一些小型企業(yè)或個人企業(yè)不能提供有效的增值稅專用發(fā)票，使發(fā)票的取得產(chǎn)生了困難；在一些大型建筑過程中，往往需要兩家或兩家以上的企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目承包，這使工作中的管理帶來了困難。而以上這些問題在一定程度上增加了建筑企業(yè)的付稅，影響了企業(yè)的利潤，更嚴(yán)重的還會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成虧損。
（三）“營改增”改變了建筑企業(yè)傳統(tǒng)的會計(jì)核算
在進(jìn)行會計(jì)核算時，營業(yè)稅與增值稅所涉及的科目完全不同，在“營改增”制度下，要對傳統(tǒng)的會計(jì)核算進(jìn)行修改，以滿足企業(yè)的發(fā)展。在這個階段中，會計(jì)人員往往需要一定的適應(yīng)階段才能更好的完成任務(wù)，從而使企業(yè)的會計(jì)體系也應(yīng)作出一定的修改。會計(jì)核算的改變會對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。增值稅的繳納往往是在實(shí)際收到款項(xiàng)之前，由于工程項(xiàng)目的金額比較大，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金也相對較多，這樣就使企業(yè)在繳納增值稅之后，在一段時間內(nèi)流動資金的不足，致使建筑企業(yè)在正常的工作中增加了一定的麻煩。
（四）“營改增”改變了建筑企業(yè)的管理模式
在建筑企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，在進(jìn)行原料的收購時，材料商能否出具有效的增值稅發(fā)票成為了建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時的重要標(biāo)準(zhǔn)；在機(jī)械設(shè)備的購置中，要選擇相對較實(shí)用的機(jī)械設(shè)備，在工作中能多次利用，降低了企業(yè)增值稅金額，減少了企業(yè)在人力方面的投入，強(qiáng)化了企業(yè)的的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)了企業(yè)在市場中的競爭力。企業(yè)在異地施工是建筑行業(yè)中的正常現(xiàn)象，在營業(yè)稅中規(guī)定：建筑企業(yè)在其他區(qū)域進(jìn)行施工時，要提前向應(yīng)稅勞務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)稅，“營改增”在建筑行業(yè)實(shí)施之后，建筑企業(yè)可以向企業(yè)所在地進(jìn)行報(bào)稅，因此“營改增”的實(shí)施會對建筑企業(yè)的管理帶來一些改變。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”制度的措施
（一）調(diào)整建筑行業(yè)的發(fā)展模式
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、市場競爭的不斷加強(qiáng)以及社會老齡化的來臨，建筑企業(yè)在人員上資金的投入越來越多，由于加大了人員上的投入成本，使企業(yè)的利益逐漸的減小，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展模式成為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。在“營改增”制度實(shí)施過程中，國家都會給予一定的支持，使企業(yè)順利的渡過稅收制度的改革期，建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)會，建立新的企業(yè)發(fā)展模式，以便順應(yīng)時代的潮流，使企業(yè)在當(dāng)今時代下穩(wěn)定的發(fā)展。
（二）加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃
在現(xiàn)今的建筑行業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的手段比較單一，建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”時必須要改變傳統(tǒng)的納稅統(tǒng)籌系統(tǒng)，這樣可以使企業(yè)納稅統(tǒng)籌系統(tǒng)得到加強(qiáng)。信息的真是可靠、會計(jì)資源的準(zhǔn)確以及增值稅發(fā)票的完整可以作為建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌的依托，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來從新制定納稅統(tǒng)籌方案。在這一過程中，對會計(jì)人員的加強(qiáng)是必不可少的。
（三）積極的與國家相關(guān)部門溝通
在建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”過程中，會對這一生產(chǎn)鏈上的所有企業(yè)造成一定的影響，使其他企業(yè)的會計(jì)核算系統(tǒng)以及管理模式發(fā)展了改變。這就需要這一生產(chǎn)鏈中的所有企業(yè)與政府部門積極的溝通，不斷的改進(jìn)“營改增”制度的內(nèi)容，才能使“營改增”制度在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到促進(jìn)的作用。
“營改增”制度的實(shí)行，加快了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。經(jīng)過4年的“營改增”制度試點(diǎn)運(yùn)行來看，降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，推動了企業(yè)的進(jìn)步，加強(qiáng)了地區(qū)人力的就業(yè)率。然而，“營改增”制度實(shí)施的時間不長，制度的不完善，會對企業(yè)帶來一些問題，所以加強(qiáng)“營改增”制度的建設(shè)是當(dāng)今建筑企業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 增值稅 損益
隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，史上最大規(guī)模的稅制改革，“營改增”拉開了序幕。本次稅制改革涉及面之廣，改革幅度之大，讓人驚嘆。作為國民基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的建筑業(yè)，在此次的稅制改革中充當(dāng)了重要角色。不但是因?yàn)榻陙砘A(chǔ)設(shè)施建設(shè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的作用，也因?yàn)槎嗄甑臓I業(yè)稅體制下，建筑業(yè)簡單稅制執(zhí)行的根深蒂固，此次改革真正是牽一發(fā)動全身，而且還出現(xiàn)了許多規(guī)定和具體操作的不明朗。
一、建筑業(yè)營改增實(shí)際操作中面臨的問題
（一）建筑業(yè)營改增過渡期政策的操作不明朗
從前的營業(yè)稅是地方稅種，地方稅務(wù)局按照當(dāng)?shù)氐膰惪偩值恼吆偷胤綄?shí)際情況進(jìn)行征收，地方調(diào)節(jié)的力度較大。增值稅是國家稅務(wù)局管理，具有強(qiáng)有力的法律保證措施和嚴(yán)格的追責(zé)條款。因此停止?fàn)I業(yè)稅，改征增值稅，不但存在著稅種的改變，而且存在著稅務(wù)系統(tǒng)的對接，包括對營業(yè)稅的清繳、增值稅和營業(yè)稅稅種稅目管理的對接、附加稅的管理、外出經(jīng)營許可證的手續(xù)等一系列的問題。
（二）有關(guān)納稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)和備案的不明朗
國家稅務(wù)總局文件規(guī)定，將2016年5月、6月作為營業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變期，但是企業(yè)對營改增的稅制改革如臨大敵，而稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)和手續(xù)調(diào)整并沒有跟上步伐。營業(yè)稅的清理，外出經(jīng)營許可證，附加稅的征繳均沒有明確的說法，各地方稅務(wù)局各執(zhí)一詞，政策在地方稅務(wù)局的理解千差萬別。
（三）財(cái)務(wù)核算和處理方式的不明確
也許因?yàn)榻ㄖI(yè)多年以來一直沿用簡單的營業(yè)稅稅負(fù)，因此大家對增值稅的了解較少。所以營改增之后，賬務(wù)的調(diào)整變得異常關(guān)鍵。除了要改變思路，將原來的總價(jià)模式，收入成本全部按價(jià)稅分離，還要考慮改用增值稅之后，增值稅 是按照哪個指標(biāo)進(jìn)行核算和繳納。建筑業(yè)的收入有已完成產(chǎn)值收入，有業(yè)主認(rèn)可計(jì)量的工程量收入，但是根據(jù)付款條件不同還有資金到賬收入。這是建筑業(yè)區(qū)別于銷售業(yè)的不同之一。按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)時間為收到貨款當(dāng)天或取得收款憑證的當(dāng)天，而建筑業(yè)又存在預(yù)付款的情況。業(yè)主支付預(yù)付款往往在工程施工前，如果按照預(yù)付款收到時作為納稅義務(wù)時間的話，則因?yàn)楣こ躺形撮_工，材料和分包勞務(wù)發(fā)票均未取得，所以出現(xiàn)了無法抵扣的情況。按照稅法的理解，業(yè)主計(jì)量支付證書則代表著施工方取得了收款憑證，而一般合同約定又沒有到收款期，此時履行納稅義務(wù)則企業(yè)要墊付稅金，從而會影響資金使用效益。所以按照收款當(dāng)天作為納稅義務(wù)時間，可以適當(dāng)解決資金占用的問題，但是財(cái)務(wù)上又是按照什么原則來計(jì)算增值稅，繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)和收入的匹配，這個問題還需探討。
（四）新舊項(xiàng)目選擇問題
為了平穩(wěn)過渡，過渡期政策允許一些項(xiàng)目選擇3%的簡易計(jì)稅政策，也可以選擇11%的一般納稅人。但是企業(yè)在選擇過渡期政策時首先要受業(yè)主的限制，業(yè)主要求選擇過渡期政策，施工單位就只能聽從，沒有有利和無利之間的選擇，剛剛進(jìn)行營改增的施工單位甚至無法準(zhǔn)確地和業(yè)主談判稅改造成的損失補(bǔ)償；其次施工單位受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的限制，分包隊(duì)伍的票不允許抵扣會造成稅負(fù)上升，預(yù)繳稅款的核算也是扣除分包發(fā)票的，那就是說分包發(fā)票也應(yīng)該是增值稅專票才能在地方抵扣，其他增值稅專票在機(jī)構(gòu)抵扣。
（五）稅率確定的不明確
增值稅的稅率規(guī)定很多，材料采購17%，建筑業(yè)11%，房屋租賃1.5%等，因此往往出現(xiàn)一種業(yè)務(wù)不同的發(fā)票內(nèi)容所執(zhí)行的稅率不一致。這就要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對各種業(yè)務(wù)的稅率有明確的了解，在分包隊(duì)伍和供應(yīng)商談判時就要明確按照業(yè)務(wù)內(nèi)容提供發(fā)票，以保證取得的發(fā)票稅率最高，企業(yè)才能達(dá)到最大抵扣稅率。
二、營改增過程中的應(yīng)對措施和掌握原則
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，盡快掌握相關(guān)政策規(guī)定，以便制定應(yīng)對措施
對于企業(yè)來說，面對稅制改革首先要深入研究新的稅制改革規(guī)定，了解和自己業(yè)務(wù)板塊相關(guān)的規(guī)定，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)宣貫，隨時指導(dǎo)，達(dá)到對政策最快的傳達(dá)，最大限度地掌握執(zhí)行偏差。龐大的建筑業(yè)營改增規(guī)定在稅制改革的文件中規(guī)定少之又少，因此在龐大的政策調(diào)整規(guī)定中找出適合建筑業(yè)執(zhí)行的條款十分重要。如勞務(wù)分包和清包工相關(guān)的納稅核算規(guī)定，主要材料、地材、外購本成品、自制半成品等納稅規(guī)定。其次是擴(kuò)展思路，改變原來的管理模式，思考對于所占成本比例大、影響大的地材，勞務(wù)工資應(yīng)該使用怎樣的方式降低稅制改革造成的損失，是否可以改自制為外購，改清包為專業(yè)分包，以達(dá)到降低成本實(shí)現(xiàn)稅款抵扣目的，保證稅制改革在本企業(yè)中的紅利不被流失，至少企業(yè)不因稅制改革遭受較大的損失。最后是要對經(jīng)營、物資、財(cái)務(wù)等與合同、采購、結(jié)算、支付等相關(guān)的部門人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)問題的研討，群策群力，尋找處理問題最有效的辦法。要對政策規(guī)定及時跟進(jìn)，及時咨詢，在政策改革初期減少走彎路，減少工作漏洞。
（二）抓住稅制改革的重點(diǎn)，掌握關(guān)鍵點(diǎn)
對于企業(yè)來說，營業(yè)稅到增值稅的變化，首先是法律規(guī)定的變化。增值稅是一項(xiàng)法律監(jiān)管十分嚴(yán)格的稅種，具有很明確的法律責(zé)任追究條款，一旦出現(xiàn)問題，當(dāng)事人便要承擔(dān)較嚴(yán)重的法律責(zé)任。增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金流向和票據(jù)流轉(zhuǎn)要求嚴(yán)格統(tǒng)一。建筑業(yè)要解決自身存在的資質(zhì)不統(tǒng)一、資金流不一致、票據(jù)不一致不規(guī)范的問題，以適應(yīng)增值稅法律上的強(qiáng)制規(guī)定，避免在改革初期步入
雷區(qū)。
企業(yè)的原則是在守法的前提下，利益為先。因此，為了避免在對增值稅業(yè)務(wù)不熟悉、法律法規(guī)不明確不完備時對業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)造成的不可控的后果，過渡期選擇簡易征收政策還是一般納稅人政策往往考慮稅負(fù)的高低。因?yàn)轫?xiàng)目自身特點(diǎn)千差萬別，項(xiàng)目要對自身的票據(jù)抵扣情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，和業(yè)主的要求進(jìn)行對比，確定哪個政策稅負(fù)更低。其次還要和地方稅務(wù)局溝通，了解地方稅務(wù)的一些限制。雖然增值稅隸屬于國家稅務(wù)局，但是地方為了自身的利益，也可能在過渡期沒有明確的文件規(guī)定前，以各種理由阻擾辦理簡易征收或一般納稅人業(yè)務(wù)。這就形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的一種博弈。
（三）考慮增值稅的票據(jù)規(guī)定
由于增值稅是一種連續(xù)的抵扣鏈條，因此票據(jù)會在系統(tǒng)里進(jìn)行驗(yàn)證抵消。不能抵扣的票據(jù)會滯留在系統(tǒng)里形成滯留票，滯留票是稅務(wù)機(jī)關(guān)必查的票據(jù)。在選擇納稅政策時，盡量減少滯留票留在系統(tǒng)里。因?yàn)槠髽I(yè)選擇簡易征收，稅款是按照價(jià)稅合計(jì)扣除分包款項(xiàng)后進(jìn)行計(jì)算的，全程不能抵扣。所以在簡易征收政策下，企業(yè)應(yīng)不要或少要增值稅專用發(fā)票。但對于一般納稅人，增值稅抵扣必須是取得的增值稅專用發(fā)票，且發(fā)票符合三流合一的要求。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；建筑業(yè)
引言
“營改增”是我國實(shí)施的一項(xiàng)重要結(jié)構(gòu)性減稅舉措，同時它也是一項(xiàng)重大的稅制改革，它是改征營業(yè)稅為增值稅的一項(xiàng)舉措[1]。上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)在2012年元月一號展開了改征營業(yè)稅為增值稅的試點(diǎn)改革，這是初次實(shí)施營業(yè)稅改為增值稅的改革。有效實(shí)施“營改增”對于我國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及完善現(xiàn)有的稅收制度來說，都有著十分重要的作用。以建筑業(yè)的角度進(jìn)行分析，有效實(shí)施“營改增”是社會發(fā)展的必然結(jié)果。原因就在于實(shí)施“營改增”有助于建筑業(yè)中重復(fù)增稅的問題得到有效解決。同時，在實(shí)施“營改增”之后，可以促使建筑業(yè)更新設(shè)備并實(shí)現(xiàn)技術(shù)改造，使建筑業(yè)中的能源消耗量得以降低，能夠有效地保護(hù)環(huán)境，從而使我國建筑業(yè)能夠提高自身的國際競爭力。
1.對建筑業(yè)中實(shí)施“營改增”進(jìn)行探討的原因
第一，建筑行業(yè)擁有實(shí)施“營改增”的基礎(chǔ)條件，建筑行業(yè)同其它行業(yè)的經(jīng)營模式基本上是差不多的，也是在一種供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營模式下進(jìn)行的。建筑行業(yè)中的資金形態(tài)包含了成品資金以及儲備生產(chǎn)資金等多種形態(tài)，然而貨幣資金也是其最終的落腳點(diǎn)[2]。這就表明建筑行業(yè)擁有實(shí)施“營改增”的基礎(chǔ)條件。除此之外，在建筑業(yè)中有效實(shí)施“營改增”與我國稅收管理方面的要求相符合。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理建筑行業(yè)方面存在著較大的難度，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)擁有流動性較大的施工地點(diǎn)，工藝復(fù)雜，尤其是掛靠現(xiàn)象普遍存在，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來都難以準(zhǔn)確核算出建筑業(yè)中的成本收益，因此就采取核定征收的方式來征收建筑行業(yè)的所得稅，因?yàn)榇嬖谥@種現(xiàn)象，也從另一方面證明了在建筑行業(yè)當(dāng)中實(shí)施“營改增”是極為迫切的。通過在建筑行業(yè)當(dāng)中實(shí)施“營改增”，能夠使增值稅鏈條變得更加完整，最終促使稅務(wù)監(jiān)管力度加強(qiáng)以及國家稅款流失減少的目的得以有效實(shí)現(xiàn)。
2.建筑業(yè)在國家實(shí)施“營改增”后受到的影響
2.1實(shí)施“營改增”給建筑業(yè)帶來的積極影響
結(jié)合實(shí)施“營改增”試點(diǎn)的具體情況分析，給建筑行業(yè)帶來了較多的積極影響。實(shí)施“營改增”之后所帶來的積極影響主要包括可以更新建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、能夠確保企業(yè)收到真實(shí)的發(fā)票以及能夠避免被重復(fù)征稅等。比如，實(shí)施“營改增”有助于建筑企業(yè)通過固定資產(chǎn)的購置來抵消一部分的增值稅，從而使自己更新固定資產(chǎn)的能力得到提升，最終能夠?qū)⑿录夹g(shù)以及新設(shè)備廣泛地應(yīng)用在建筑行業(yè)當(dāng)中。
2.2實(shí)施“營改增”給建筑業(yè)帶來的不良影響
毫無疑問在實(shí)施“營改增”之后給建筑企業(yè)帶來的不可能只會有積極的影響，同時也會帶來不良的影響。這些不良的影響主要包括：對于建筑行業(yè)中的會計(jì)從業(yè)人員將會提出更高的素質(zhì)要求，這就會將更大的挑戰(zhàn)帶給建筑業(yè)中的企業(yè)稅收籌劃工作。同時，還會增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的第四條規(guī)定“一般納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)或是銷售貨物時，計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是，當(dāng)前銷售項(xiàng)目的稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額，然而如果當(dāng)前的進(jìn)行稅額要多于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額形成了不足的抵扣時，那么不足的部分會被結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣?！保@就表示如果在當(dāng)期沒有形成足額的抵扣就會為建筑帶來稅收負(fù)擔(dān)。
換句話說，就是如果在建筑企業(yè)中存在著不恰當(dāng)?shù)牟僮髑闆r，導(dǎo)致建筑企業(yè)中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期的進(jìn)行稅額，就會造成建筑企業(yè)難以在實(shí)施“營改增”的過程中實(shí)現(xiàn)減稅這一目的，更嚴(yán)重的情況可能會增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.建筑業(yè)應(yīng)對國家實(shí)施“營改增”的相關(guān)措施
3.1應(yīng)該將在建筑業(yè)中實(shí)施的“營改增”作為基礎(chǔ)使企業(yè)管理得到優(yōu)化
建筑行業(yè)中的企業(yè)應(yīng)該將國家實(shí)施的“營改增”作為優(yōu)化企業(yè)管理水平的基礎(chǔ)，在經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變的同時，應(yīng)該加強(qiáng)對源頭的管理力度，要嚴(yán)格管理企業(yè)采購材料這一初始環(huán)節(jié)，在比較了價(jià)格和質(zhì)量的情況下洽談合同，樹立取得以及抵扣增值稅發(fā)票的理念，使抵扣率得到提高，從而使建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕[3]。簡單的說，就是建筑企業(yè)應(yīng)該以實(shí)施“營改增”為基礎(chǔ)，在企業(yè)的內(nèi)部管理獲得優(yōu)化的同時，應(yīng)該要提高企業(yè)的核算水平，最終使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)這一管理目的得以有效實(shí)現(xiàn)。
3.2建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況將投資以及籌資方案加以確定
在國家實(shí)施“營改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)該對自身所處的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行有效地分析，并且與企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合將科學(xué)合理的籌資方案以及投資方案制定出來。在國家實(shí)施“營改增”之后，建筑企業(yè)必須要相應(yīng)地提高自身經(jīng)營行為的規(guī)范，利用精細(xì)化的管理方式有效提高進(jìn)項(xiàng)稅方面的抵扣額，從而優(yōu)化建筑企業(yè)當(dāng)中的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的獲利能力得以加強(qiáng)，最終能夠達(dá)到提高企業(yè)核心競爭力的目的，促使建筑業(yè)對國家實(shí)施“營改增”后所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。
3.3建筑企業(yè)在籌劃合理的稅收時可以將“營改增”作為基礎(chǔ)
在國家實(shí)施“營改增”之后，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候可以利用“營改增”作為其籌劃基礎(chǔ)。比如建筑企業(yè)可以利用更新固定資產(chǎn)的方式，在使企業(yè)的技術(shù)水平得到提高的同時能夠使企業(yè)的核心競爭力也得到提高；再比如，建筑企業(yè)可以利用對原材料進(jìn)行購買的方式有效實(shí)施短線投資，從而使建筑企業(yè)的獲利能力有所提高。另外，建筑企業(yè)在投標(biāo)的過程中，一定要明確地對業(yè)主方招標(biāo)文件中所包含的代購設(shè)備與涉稅內(nèi)容相關(guān)的條款做出規(guī)定，這樣可以有效避免因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的問題而產(chǎn)生企業(yè)稅款難以抵扣的不良現(xiàn)象。
3.4建筑企業(yè)應(yīng)該將“營改增”的相關(guān)政策作為基礎(chǔ)使自己能夠更好地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)
國家在實(shí)施“營改增”之后，建筑行業(yè)必將會受到較大的影響，這就對財(cái)務(wù)人員做出了要求，即要求他們能夠?qū)Α盃I改增”的相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注，從而能夠讓自己能夠更好的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施“營改增”的過程中一定會出現(xiàn)國家動態(tài)調(diào)整相關(guān)政策的現(xiàn)象，所以企業(yè)一定要對國家變化的相關(guān)政策加以關(guān)注，根據(jù)相關(guān)政策的變化對自身的經(jīng)營管理狀況作出及時的調(diào)整，從而提高建筑企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。
4.結(jié)語
在建筑行業(yè)中實(shí)施并管理“營改增”的相關(guān)政策，不僅要符合建筑業(yè)的實(shí)際施工情況，同時還要適應(yīng)于建筑業(yè)在日常經(jīng)營的過程中呈現(xiàn)出來的整體狀況，除此之外，還要和國家相關(guān)部門出臺的一些減稅政策形成一致。所以在對建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的之前，相關(guān)部門一定要對建筑行業(yè)作出深入的研究與調(diào)查，以宏觀的角度對問題進(jìn)行分析，將行之有效的對策制定出來。建筑行業(yè)應(yīng)該將“營改增”視為建筑企業(yè)會的發(fā)展的重要契機(jī)，并加強(qiáng)對自身的管理，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使社會經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展。（作者單位：中交一航局第三工程有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1]葉智勇，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的分析和建議[J]，財(cái)政監(jiān)督.財(cái)會版，2012（12）112-114
