時(shí)間：2023-04-21 18:25:54
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稅收優(yōu)惠是稅收分配活動(dòng)固有的一種特殊的表現(xiàn)形式，是政府為了保證管理意向和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在法定的范圍內(nèi)，將本應(yīng)繳入國(guó)家財(cái)政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優(yōu)惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。
改革開放以來(lái)，我國(guó)的中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的地位，但由于我國(guó)稅收法制等原因，我國(guó)的中小企業(yè)并不能有效地利用好這些稅收優(yōu)惠，在實(shí)際納稅過(guò)程中，卻經(jīng)常采取偷逃稅的方式。
一、我國(guó)中小企業(yè)的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)均實(shí)現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬(wàn)余家，增長(zhǎng)了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長(zhǎng)值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番?？傂∑髽I(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%、中國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位，中小企業(yè)并沒(méi)能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國(guó)稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開戶企業(yè)三萬(wàn)多家，占該區(qū)開戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬(wàn)多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請(qǐng)稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的情況來(lái)看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬(wàn)戶中小企業(yè)計(jì)算，全區(qū)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請(qǐng)的稅收優(yōu)惠57條，申請(qǐng)避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請(qǐng)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。
通過(guò)以上對(duì)我國(guó)中小企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)及申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)分析。我們可以看出，我國(guó)中小企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的數(shù)量較低，不能有效地利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
二、我國(guó)中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析
1、我國(guó)的中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)差
目前，我國(guó)的中小企業(yè)由于一般都處在企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)制度不健全或不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展造成了一定的瓶頸，使得企業(yè)不能有效的利用好稅收優(yōu)惠。不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營(yíng)私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈等假象。
有些企業(yè)還沒(méi)有規(guī)范的帳務(wù)體系，不能每月根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)納稅，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售收入等數(shù)據(jù)估定企業(yè)應(yīng)納稅額。有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，沒(méi)有聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員建立賬本，只能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，承擔(dān)較重的稅負(fù)，更無(wú)從談及申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。
2、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，無(wú)法完全掌握國(guó)家的稅收政策
信息不對(duì)稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對(duì)稱，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。企業(yè)無(wú)法完全地了解國(guó)家的相關(guān)稅收信息、優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的成本。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是具有自身利益的相對(duì)獨(dú)立行為主體，有著各自具體的行為目標(biāo)。企業(yè)作為被征稅主體，一般不會(huì)對(duì)我國(guó)復(fù)雜的稅收法規(guī)作全面的了解和掌握，特別是中小企業(yè)由于人力資源的有限對(duì)稅收法規(guī)地掌握相對(duì)較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收法規(guī)具有較強(qiáng)的掌握和了解，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅法和稅收優(yōu)惠的掌握程度上就形成了信息不對(duì)稱。因此就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收法規(guī)的全面培訓(xùn)并且向企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業(yè)提供有關(guān)稅收優(yōu)惠信息的服務(wù)，使得企業(yè)始終不能有效掌握這些稅收優(yōu)惠，從而不能有效地行使這些稅收優(yōu)惠。
3、我國(guó)目前的稅收法律體系不規(guī)范
我國(guó)是一個(gè)缺少法制傳統(tǒng)的國(guó)家，習(xí)慣上把“皇糧國(guó)稅”視為天經(jīng)地義的事情，沒(méi)有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律。在我國(guó)的稅收法律體系中，無(wú)論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒(méi)有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要?！稇椃ā分幸矝](méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，沒(méi)有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法案和宣言。
稅收母法的缺位。我國(guó)稅收法律多是國(guó)家稅務(wù)總局以稅收法規(guī)的形式頒布的，而沒(méi)有一本系統(tǒng)的稅收基本法。立法基本由非立法機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局執(zhí)行，就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)自己制定的稅法自己執(zhí)行。
由于在稅收立法行政行為上的問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)納稅人不能正常享受稅收權(quán)利。一方面，國(guó)家法律沒(méi)有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎(chǔ)；另一方面，我國(guó)納稅人納稅意識(shí)淡薄，缺乏獲得正常納稅權(quán)利的意識(shí)，不能有效地申請(qǐng)并享受稅收優(yōu)惠。
4、部分稅收優(yōu)惠申請(qǐng)程序過(guò)于復(fù)雜
我國(guó)財(cái)政稅收管理體制經(jīng)歷了高度集中階段到適當(dāng)分權(quán)的分級(jí)管理階段。這是我國(guó)特定的歷史、政治以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定的。經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展與完善，我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制已經(jīng)發(fā)揮出一定的作用，即增強(qiáng)了我國(guó)宏觀調(diào)控能力，緩解了不同地區(qū)間的財(cái)力差距擴(kuò)大的趨勢(shì)，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一定的制度支持等。但是，由于很多因素的影響，我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制中仍然存在著一些不容忽視的突出問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(一)財(cái)政稅收管理體制過(guò)于高度集權(quán)這種財(cái)政稅收管理體制的特征是我國(guó)的體制本身決定的，因?yàn)槲覈?guó)本身就是一個(gè)高度集權(quán)的發(fā)展中國(guó)家，盡管我國(guó)在實(shí)施了改革開放政策后實(shí)行了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響并沒(méi)有能夠完全消除掉，很多地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不夠平衡，稅權(quán)仍然集中在中央政府，地方政府的稅權(quán)較為有限，從而造成了社會(huì)資源的配置效率低下，尤其是限制了地方政府的財(cái)政收支的有效配置。
(二)財(cái)政稅收管理體制的相關(guān)法律不夠完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制的法治建設(shè)工作較為弱化，很少具備較為完善的法律機(jī)制，從而導(dǎo)致了我國(guó)中央政府與地方政府在財(cái)政稅收管理方面的權(quán)限劃分缺乏必要的法律依據(jù)。此外，我國(guó)財(cái)政稅收管理人員也缺乏必要的管理監(jiān)督機(jī)制，他們?cè)谀承╊I(lǐng)域中享有過(guò)于自由的裁量權(quán)，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)財(cái)政稅收司法機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性。這些都是我國(guó)財(cái)政稅收管理體制缺乏可靠的法律保障的集中體現(xiàn)。
(三)我國(guó)財(cái)政稅收管理體制中缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制中不僅缺乏必要的法律依據(jù)提供可靠的保障，同時(shí)還缺乏必要的強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制來(lái)提供監(jiān)督與管理工作。此外，我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理人員的素質(zhì)仍然有著較大的差異性，缺乏強(qiáng)烈的工作責(zé)任心與使命感，對(duì)于一些違法違紀(jì)現(xiàn)象常常會(huì)監(jiān)督不力。當(dāng)然，我國(guó)最近這些年來(lái)也在對(duì)財(cái)政稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員精簡(jiǎn)工作，從而大大削弱了一些工作人員的工作積極性與主動(dòng)性，嚴(yán)重影響到了我國(guó)財(cái)政稅收管理工作的順利開展。另外，我國(guó)財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付方面也存在著監(jiān)管不力的問(wèn)題，從而無(wú)法對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)的均衡發(fā)展發(fā)揮出積極的作用，也無(wú)法促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
(四)國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)的分設(shè)而帶來(lái)的負(fù)面影響我國(guó)財(cái)政稅收管理體制中，對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是有著不同的區(qū)分的，基本上都是設(shè)置為國(guó)稅和地稅。但實(shí)際上，這種稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)反而增加了我國(guó)的稅收征收成本提高，因?yàn)檫@是分設(shè)的機(jī)構(gòu)必須配備一定的辦公設(shè)施與工作人員。此外，國(guó)稅與地稅由于各自不同的利益而對(duì)納稅人有著不同的征稅要求與標(biāo)準(zhǔn)，反而增加了納稅人的納稅成本，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，大大降低了納稅人的稅收遵從度，不利于我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的進(jìn)一步完善。
二、我國(guó)財(cái)政稅收管理體制問(wèn)題的解決路徑
鑒于以上的突出問(wèn)題，我們必須盡快對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行改革，選擇一個(gè)合適的問(wèn)題解決路徑，從而促進(jìn)我國(guó)財(cái)政稅收管理事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(一)進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)政稅收管理體制由于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制還不夠健全和完善，從而導(dǎo)致了該管理工作開展過(guò)程中的各種突出問(wèn)題。因此，我們必須盡快擺脫掉傳統(tǒng)集權(quán)、分權(quán)循環(huán)的不良體制影響，強(qiáng)化自身的法律意識(shí)，降低人為的作用力，適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，尤其是要把中央的集權(quán)適當(dāng)?shù)姆稚⒌降胤秸氖种羞M(jìn)行管理，只是地方政府在實(shí)行財(cái)政稅收管理工作時(shí)，應(yīng)該以中央的稅收政策作為主要導(dǎo)向，賦予地方政府一定的稅收政策制定與實(shí)施權(quán)利。當(dāng)然，中央政府在放權(quán)的過(guò)程中，也應(yīng)該做到適當(dāng)有度，切不可過(guò)大，也不過(guò)小，要讓中央與地方之間形成一種默契的財(cái)政稅收管理機(jī)制，避免出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，讓中央與地方處于一種健康、和諧的財(cái)政稅收管理關(guān)系之中，讓中央與地方的財(cái)政稅收管理權(quán)限都有一定的法律依據(jù)，從而促進(jìn)我國(guó)財(cái)政稅收管理工作的健康運(yùn)行。
(二)提升財(cái)政稅收管理人員的綜合素養(yǎng)在我國(guó)財(cái)政稅收管理工作中，管理人員的素質(zhì)直接影響到稅收管理工作的效率與效果，因?yàn)樗麄兪侵苯拥膮⑴c者與實(shí)際執(zhí)行者。那么，這就需要我們盡快提升財(cái)政稅收管理人員的綜合素質(zhì)。這就需要我們首先建立一個(gè)較為規(guī)范的財(cái)政稅收內(nèi)部秩序，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政稅收管理人員的教育與培訓(xùn)工作，增強(qiáng)這些管理人員的責(zé)任感、使命感，并努力提升他們的專業(yè)能力，避免各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。此外，我們還需要對(duì)這些財(cái)政稅收管理人員實(shí)施績(jī)效評(píng)估措施，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立相關(guān)的評(píng)估管理政策，讓他們?cè)诠ぷ髦心軌蛱岣咦约旱墓ぷ餍剩蟠筇嵘覈?guó)現(xiàn)有財(cái)政稅收管理工作的效率與效果，為財(cái)政稅收管理工作營(yíng)造出一個(gè)更為寬松的財(cái)政發(fā)展環(huán)境，讓這些財(cái)政稅收管理人員獲得更佳的工作環(huán)境，及時(shí)鞏固自我發(fā)展的能力，真正為人民提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)政稅收服務(wù)。
(三)建立一個(gè)合理的財(cái)政稅收管理與服務(wù)體系這就是說(shuō)，我們應(yīng)該合理界定并不斷擴(kuò)大財(cái)政稅收的收支范圍，建立一個(gè)一體化的管理與服務(wù)體系，充分利用好各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源來(lái)強(qiáng)化對(duì)人力資源的開發(fā)工作，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)重新調(diào)整財(cái)政稅收收支的范圍，科學(xué)劃定稅負(fù)的比例，把我國(guó)財(cái)政稅收的管理工作納入到預(yù)算管理范圍以內(nèi)，調(diào)整各種不公現(xiàn)象，降低各種不良因素對(duì)財(cái)政稅收收入的影響力，建立一個(gè)較為長(zhǎng)期有效的健康發(fā)展的財(cái)政稅收管理與服務(wù)體系，并建立一個(gè)合理的財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付體系，讓一般支付和專項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)二者的合理搭配，不僅可以合理分配資金，還可以穩(wěn)定資金來(lái)源，并通過(guò)建立一個(gè)資金分配體系來(lái)確保財(cái)政稅收管理體制的合理、公平和公開。
(四)建立資金協(xié)調(diào)機(jī)制來(lái)提高資金的使用效益我國(guó)財(cái)政稅收資金很多情況下都是應(yīng)用在公共事業(yè)方面，但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，我國(guó)必須盡快提高財(cái)政稅收資金的使用效益。這就需要我們的財(cái)政稅收管理部門和機(jī)構(gòu)整合各種財(cái)政稅收資源，盡可能的對(duì)各項(xiàng)財(cái)政稅收項(xiàng)目進(jìn)行公開、透明化的管理，并加大對(duì)相關(guān)事業(yè)的扶持力度，利用財(cái)政稅收管理的優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)資源和信息的共享，提升財(cái)政稅收資金的管理與使用效率與效益。此外，我們還應(yīng)該建立一個(gè)相關(guān)的資金整合協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持與使用來(lái)對(duì)資金使用狀況進(jìn)行全程式的跟蹤與管理，切實(shí)讓財(cái)政稅收資金得到切實(shí)有效的利用。
三、總結(jié)
1建立和完善新的財(cái)政體制
由于我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本國(guó)情之下，進(jìn)行財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新的前提是建立起分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制，所謂分級(jí)分權(quán)，指的是合理劃分各級(jí)政府，實(shí)行分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制有利于實(shí)現(xiàn)中央政府和地方政府之間財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)，在分級(jí)的過(guò)程中，要根據(jù)實(shí)際情況，在合適的時(shí)間增加我國(guó)中央政府的收入比例，使中央政府的支出力度增加，減少財(cái)政管理問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，同時(shí)要切實(shí)的緩解地方政府財(cái)務(wù)管理自身所帶來(lái)的壓力，對(duì)于行政改革過(guò)程中的人員精簡(jiǎn)所提出的要求盡量滿足，嚴(yán)格規(guī)范地方政府的支出權(quán)限，保證地方政府具有充分的財(cái)政權(quán)力的前提下對(duì)地方財(cái)政的自由進(jìn)行相應(yīng)的控制，這就能在一定程度上推進(jìn)地方政府的財(cái)政稅收管理改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。
2健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系健全
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系對(duì)于我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新有非常重要的作用，合理的搭配有條件轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付以保證資金來(lái)源的穩(wěn)定性和可靠性，一些資金分配方法比較合理的省市要提升一般性轉(zhuǎn)移支付自身的比例，整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，使移動(dòng)支付資金的來(lái)源愈來(lái)愈穩(wěn)定。同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)移支付的分配方式進(jìn)行改革，在改革的基礎(chǔ)上建立公開、科學(xué)、透明和合理的資金分配體系，保證我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。
3以制度創(chuàng)新保證管理體制的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的改革對(duì)于我國(guó)政府改革深化以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著一定的制衡作用，特別是在農(nóng)村地區(qū)，有效的推廣能夠充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民的勞動(dòng)積極性，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的成本，相應(yīng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本也會(huì)降低，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，既要免除農(nóng)業(yè)稅等一些稅收項(xiàng)目，還要及時(shí)的調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)正視地方政府的主要職責(zé)，這是發(fā)展我國(guó)特色經(jīng)濟(jì)的重要途徑。合同制是完善我國(guó)地方財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，因此將合同制納入到我國(guó)的財(cái)政稅收體系之中，既能提升我國(guó)地方財(cái)政稅收的自，還有助于國(guó)家的宏觀調(diào)控，人們一直在倡導(dǎo)進(jìn)行體制改革的進(jìn)行，制度創(chuàng)新對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的主要作用逐漸體現(xiàn)出來(lái)，因此，為了開展財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新就必須要以加強(qiáng)中央管理部門與地方政府之間的配合為出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
4注重國(guó)稅和地稅的協(xié)調(diào)
國(guó)稅和地稅，都是國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。其中國(guó)稅歸國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理，而地稅歸省（市）地稅局垂直管理。兩者最重要的區(qū)別是稅務(wù)征收的范圍不同，因此，為了更加有效的發(fā)揮我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，必須協(xié)調(diào)好地稅和國(guó)稅之間的關(guān)系，健全地稅和國(guó)稅的協(xié)調(diào)機(jī)制和配合機(jī)制，由于我國(guó)近年來(lái)不斷的進(jìn)行分稅制管理體制的改革，在我國(guó)的相關(guān)省份已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的稅收征管機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)是將地稅和國(guó)稅分開的，地稅機(jī)關(guān)和國(guó)稅機(jī)關(guān)之間要進(jìn)行充分的交流，實(shí)現(xiàn)信息的共享，當(dāng)?shù)囟惡蛧?guó)稅對(duì)政策的理解出現(xiàn)不同時(shí)，兩種結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的探討，盡力的解決問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)地稅和國(guó)稅的協(xié)調(diào)發(fā)展為主要目的。同時(shí)，政府要將相應(yīng)的財(cái)政關(guān)系進(jìn)行規(guī)范，對(duì)我國(guó)的財(cái)政體制進(jìn)行健全，對(duì)于我國(guó)各級(jí)政府對(duì)于財(cái)政支出所具有的責(zé)任進(jìn)行明確，對(duì)于省級(jí)政府和中央政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行充分的完善，以事權(quán)和財(cái)權(quán)相互匹配為重要原則，健全省級(jí)以下的財(cái)政管理體制，對(duì)于全國(guó)性的基本公共服務(wù)要由中央政府來(lái)承擔(dān)，履行好其調(diào)節(jié)收入分配的責(zé)任，對(duì)于地區(qū)性的公共服務(wù)支出要由地方政府來(lái)負(fù)責(zé)，除此之外，對(duì)于一些跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)，必須分清楚這些服務(wù)的主要責(zé)任和次要責(zé)任，協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的關(guān)系，增加一般性轉(zhuǎn)移的支付規(guī)模，增加對(duì)財(cái)政困難的城鄉(xiāng)建設(shè)力度。
二、總結(jié)
一、稅收與環(huán)境
（一）稅收的職能
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依照其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。稅收同其他財(cái)政收入方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、且固定性的特征，稅收能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，調(diào)整分配關(guān)系，保證行政、國(guó)防和教育等需要，是一個(gè)現(xiàn)代化社會(huì)和國(guó)家存在的最重要的經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅收的職能可以歸納為資源分配、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展三大職能。
（二）稅收的地位
稅收在財(cái)政收入中占有主導(dǎo)地位，國(guó)家財(cái)政收入的90%以上來(lái)自稅收，稅收是財(cái)政政策調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。國(guó)家是靠實(shí)力說(shuō)話的，而國(guó)家的實(shí)力則主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力上，經(jīng)濟(jì)實(shí)力一個(gè)靠基礎(chǔ)（經(jīng)濟(jì)總量），另一個(gè)靠（經(jīng)濟(jì)效益）。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，稅收對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。在世界各國(guó)，其中發(fā)展中國(guó)家，在謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，普遍注重稅收手段的運(yùn)用。
（三）稅制的國(guó)際實(shí)踐
目前在國(guó)外，特別是OECD成員國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)家，環(huán)保稅的征收是相當(dāng)普遍的，而開征的具體稅種，開征方法則是五光十色。但是從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，以SO2稅、NOX稅、碳稅、垃圾稅等排污稅最為典型。對(duì)原有稅制的“綠化”調(diào)整，主要以歐盟國(guó)家為代表，從內(nèi)容來(lái)看，主要包括兩個(gè)方面：（1）取消原有稅制中不符合環(huán)保要求、不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，如取消對(duì)煤等污染能源的稅收優(yōu)惠等；（2）對(duì)原有稅種采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。但是從調(diào)整的稅種來(lái)看，比較突出的是消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車稅。
1.消費(fèi)稅的調(diào)整
主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
（1）區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油，調(diào)高含鉛汽的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油。歐盟國(guó)家已全部使用含鉛汽油高稅政策，并體現(xiàn)了良好的效果。
（2）提高污染型能源的消費(fèi)稅稅率。如法國(guó)、荷蘭、英國(guó)等國(guó)的能源產(chǎn)品的消費(fèi)稅都有不同程度的提高。
（3）稅率設(shè)計(jì)或調(diào)整時(shí)考慮污染因素。如比利時(shí)、芬蘭、盧森堡、葡萄牙等國(guó)的重油消費(fèi)稅征收都考慮重油的含硫量因素。因此，這種消費(fèi)稅實(shí)際上已具有SO2稅的性質(zhì)。
（4）在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對(duì)能源另征能源稅，如德國(guó)的生態(tài)稅、英國(guó)的氣候變化稅都是屬于新征的特別能源稅。
（5）取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源稅。例如：德國(guó)生態(tài)稅對(duì)利用可再生能源發(fā)電就給予免征生態(tài)稅優(yōu)惠，英國(guó)的氣候變化稅也對(duì)節(jié)能措施予以優(yōu)惠鼓勵(lì)。
2.所得稅的調(diào)整
主要包括以下四個(gè)方面：
（1）環(huán)保投資優(yōu)惠，即對(duì)環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免，如荷蘭對(duì)能提高能源使用效率的設(shè)備投資，投資額0.2~10600萬(wàn)歐元之間的，可按投資額的55%抵免公司所得稅。
（2）鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究、研發(fā)。
（3）環(huán)保設(shè)備加速折舊。如荷蘭對(duì)列入規(guī)定的有利于環(huán)保改善的資產(chǎn)可實(shí)行折舊最高達(dá)100%的加速折舊；法國(guó)對(duì)節(jié)能設(shè)備、生產(chǎn)可再生能源的設(shè)備在2007年1月1日前購(gòu)置的可在購(gòu)置當(dāng)年100%提取折舊，馬來(lái)西亞則允許環(huán)保設(shè)備、廢物回收設(shè)備實(shí)行加速折舊。
（4）公交車私用的稅收措施調(diào)整。如今多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都將公交車私用作為職工的福利收入計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)鼓勵(lì)職工乘公共汽車上下班，以減少城市擁擠和機(jī)動(dòng)車尾氣污染。
3.機(jī)動(dòng)車稅的調(diào)整
主要包括以下兩個(gè)方面：
（1）征年機(jī)動(dòng)車稅時(shí)對(duì)節(jié)能車予以優(yōu)惠，如德國(guó)的年機(jī)動(dòng)車稅已改按機(jī)動(dòng)車的污染程度分檔征收，并規(guī)定電動(dòng)車免稅；英國(guó)、芬蘭都對(duì)低尾氣排放車輛減免年機(jī)動(dòng)車稅。
（2）機(jī)動(dòng)車銷售稅的稅收優(yōu)惠，如意大利通過(guò)減免機(jī)動(dòng)車銷售稅的方式來(lái)鼓勵(lì)人們購(gòu)買環(huán)保車。
二、中國(guó)稅制綠化存在問(wèn)題
（一）環(huán)保稅缺位
我國(guó)還沒(méi)有真正意義上的環(huán)保稅種。具有稅收性質(zhì)的排污費(fèi)，雖然征收內(nèi)容不斷完善，對(duì)促進(jìn)企事單位加強(qiáng)污治理、節(jié)約和綜合利用資源發(fā)揮了重要作用，但以收費(fèi)形式征收，征收阻力較大。排污費(fèi)征收困難，固然與某些企業(yè)和地方部門環(huán)保意志薄弱以及局部利益驅(qū)動(dòng)有關(guān)，論文但也與征收形式有關(guān)。以費(fèi)而不是以稅來(lái)征收，所以常常給人一種收費(fèi)名目依然繁多，且常給企業(yè)“亂收費(fèi)”之感，汽車已是城市空氣污染和噪音最大來(lái)源，并沒(méi)有納入廢氣排污費(fèi)和噪音排污費(fèi)的征收范圍；再如固體污染物的排污征收仍主要限于礦物廢棄物，至于征收標(biāo)準(zhǔn)是否合理、得當(dāng)，仍值得觀察。
然而資源稅的開征與完善，確實(shí)發(fā)揮了一定的作用，但目前普遍認(rèn)為我國(guó)存在不足：（1）資源稅實(shí)行從量定額征收，且單位稅額偏低，未能考慮資源的環(huán)境價(jià)值，難以從開采、利用自然資源的外部成本內(nèi)在化，因而不能真正有效地促使資源的可持續(xù)利用。（2）不同礦產(chǎn)、礦區(qū)的單位稅額確定缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，因此存在某些不合理之處。（3）征收范圍仍然偏窂，對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源如淡水資源、森林資源等并沒(méi)有納入征收范圍，變相刺激了非稅資源的掠奪性開采和使用。
至于其他一些稅種，只能說(shuō)具有一定的環(huán)保作用，而且從稅制的內(nèi)容和環(huán)境的要求方面來(lái)看，都還有待完善和調(diào)整。
（二）現(xiàn)有的稅收政策多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為中心，存在不少與經(jīng)濟(jì)、環(huán)保相沖突的優(yōu)惠政策
現(xiàn)有的稅收政策多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為中心，存在不少經(jīng)濟(jì)、環(huán)保相沖突的優(yōu)惠措施，譬如對(duì)農(nóng)藥、化肥、塑料、煤炭業(yè)等污染產(chǎn)品和污染行業(yè)出于發(fā)展農(nóng)業(yè)和能源等經(jīng)濟(jì)原因而實(shí)行了不少優(yōu)惠政策；再如對(duì)能源項(xiàng)目的許多稅收優(yōu)惠并沒(méi)有區(qū)分污染型能源和清潔型能源。
（三）現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅收措施比較零散，不規(guī)范、不系統(tǒng)，缺乏穩(wěn)定性
從上面的政策推出在一定程度上會(huì)給人以“一事一議”的感覺(jué)。例如，利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅減半征收，而利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力則實(shí)行增值稅現(xiàn)征現(xiàn)退政策；資源綜合利用生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免增植稅，而水泥則實(shí)行增值稅現(xiàn)征現(xiàn)退政策。
（四）現(xiàn)行環(huán)保稅收措施的內(nèi)容不科學(xué)
（1）增值稅優(yōu)惠偏多，而且優(yōu)惠形式各不相同，有免稅、減征、即征即退、投資退還。
（2）所得稅政策調(diào)控力度不夠。所得稅政策具有較強(qiáng)的調(diào)控作用，但目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍偏窄，優(yōu)惠程度偏?。幻庹魉枚悆?yōu)惠也僅限于年所得額30萬(wàn)元以內(nèi)。
（3）鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不合理。對(duì)于符合鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，除投資于西部的在2001-2010年期間可以享受減按15%稅率征企業(yè)所得稅外，其他的優(yōu)惠主要限于進(jìn)口環(huán)節(jié)免增值稅、關(guān)稅，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅和投資的40%抵免企業(yè)所得稅三個(gè)方面，缺乏所得稅的直接優(yōu)惠，至于投資的增值稅優(yōu)惠實(shí)是對(duì)生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)抵扣的一種校正。
（4）稅收優(yōu)惠偏重于項(xiàng)目、設(shè)備產(chǎn)品，而對(duì)節(jié)能、清潔環(huán)保的消費(fèi)型產(chǎn)品的優(yōu)惠相對(duì)不足。
（五）消費(fèi)稅和有關(guān)的機(jī)動(dòng)車稅“環(huán)?；背潭炔粔?/p>
首先，現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)環(huán)保的稅目主要限于燃油、機(jī)動(dòng)車和輪胎，征收范圍偏窄，對(duì)電池、塑料包裝物等一次性污染產(chǎn)品和數(shù)量日益增多的污染性電子產(chǎn)品都沒(méi)有征稅；其次現(xiàn)行稅目中，污染型能源沒(méi)有包括煤和火電，機(jī)動(dòng)工具沒(méi)有包括船、飛機(jī)。
三、結(jié)論與建議
通過(guò)上述分析，我們可以對(duì)中國(guó)環(huán)保稅制的水平作一個(gè)總體判斷：已開始有意志地運(yùn)用稅收手段促進(jìn)環(huán)保的發(fā)展，并采取許多有助于環(huán)保的稅收措施，但環(huán)保稅收政策缺乏系統(tǒng)性、整體性；對(duì)稅制已嘗試了一些環(huán)?；胧愔频恼w環(huán)?；潭冗€很低，可以加大對(duì)環(huán)?；┱棺髋Γ鐔为?dú)立法，以加強(qiáng)環(huán)保稅收對(duì)財(cái)政收入的力度，并將保護(hù)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)兼顧，以達(dá)到理想的目的。
自2003年起，我國(guó)物業(yè)稅的開征正式提上日程。目前，我國(guó)已有十個(gè)城市進(jìn)入試點(diǎn)"空轉(zhuǎn)"階段，到全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施物業(yè)稅應(yīng)該還有一段相當(dāng)長(zhǎng)的路要走，許多問(wèn)題還有待研究，"是否在農(nóng)村開征物業(yè)稅"就是論點(diǎn)之一，近期已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。許多學(xué)者考慮到我國(guó)農(nóng)村生活水平低、城鄉(xiāng)差距巨大的現(xiàn)狀，認(rèn)為開征物業(yè)稅會(huì)給農(nóng)民增加新的負(fù)擔(dān)，故不應(yīng)在農(nóng)村開征物業(yè)稅。筆者認(rèn)為，物業(yè)稅本身不會(huì)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，為了與國(guó)際接軌，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，克服現(xiàn)有房地產(chǎn)稅制征稅范圍過(guò)窄，并充分體現(xiàn)稅收公平原則，在城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收物業(yè)稅是十分有必要的。
1物業(yè)稅種總體設(shè)計(jì)
物業(yè)稅的課稅對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)--土地和建筑物，故應(yīng)在物業(yè)稅下分設(shè)土地稅和房產(chǎn)稅兩個(gè)稅種，將耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)開發(fā)階段征收的土地稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的房產(chǎn)稅，稅收管轄權(quán)歸地方。
2土地稅的設(shè)計(jì)
2.1課稅對(duì)象
對(duì)于農(nóng)村土地稅的課稅對(duì)象，應(yīng)對(duì)土地類型、土地使用者的身份及土地使用的用途綜合考慮，以確定是否征稅。根據(jù)稅法的一般原理，對(duì)屬于生存保障手段的財(cái)產(chǎn)是不征稅的。因此，不能對(duì)屬于集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部成員所承包經(jīng)營(yíng)的農(nóng)地、林地、宅基地征收物業(yè)稅。另一方面，為了保護(hù)耕地，耕地占用稅的征稅對(duì)象應(yīng)從用于種植農(nóng)作物(包括菜地、園地)的土地，擴(kuò)張到全部農(nóng)業(yè)用途的土地，即林地、草地、養(yǎng)殖等非耕地的農(nóng)業(yè)用地。
對(duì)于土地使用權(quán)的征稅，鑒于我國(guó)農(nóng)村土地制度的特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)對(duì)農(nóng)村土地的不同類型加以區(qū)分，具體分析如下表：
2.2納稅人
土地稅的納稅人為土地的使用者，對(duì)于農(nóng)村土地稅的征收應(yīng)實(shí)行征稅對(duì)象一體化，除具有公益用地性質(zhì)的土地之外，將城市和農(nóng)村土地作為統(tǒng)一客體設(shè)計(jì)土地稅種。例如，對(duì)房產(chǎn)占用土地，不分房產(chǎn)權(quán)利人的國(guó)籍，不分地域，統(tǒng)一征收土地稅。對(duì)不當(dāng)利用土地的行為征收物業(yè)稅。對(duì)于占用農(nóng)用地進(jìn)行非農(nóng)生產(chǎn)的應(yīng)實(shí)行重稅，以保護(hù)耕地。對(duì)閑置全民所有土地的，對(duì)荒蕪農(nóng)民集體所有土地的，應(yīng)實(shí)行重稅，以示其懲罰性。
3房產(chǎn)稅設(shè)計(jì)
3.1課稅對(duì)象
對(duì)房屋所有權(quán)征稅應(yīng)當(dāng)依據(jù)房屋價(jià)值規(guī)定相應(yīng)的起征額，房屋價(jià)值高于起征額者納稅。這樣物業(yè)稅在農(nóng)村的征稅范圍就局限于部分富裕地區(qū)的居民，既保證了公平又實(shí)現(xiàn)了效率。同時(shí)這種設(shè)計(jì)能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化，當(dāng)部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，房屋價(jià)值達(dá)到了征收物業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，就可以直接按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行納稅，保證了稅收法律制度的穩(wěn)定。
3.2納稅人
應(yīng)是在農(nóng)村擁有房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)為共有的，以共有人為納稅人；產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的，以代管人或使用人為納稅人。
3.3計(jì)稅依據(jù)
我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制以土地面積或房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，這兩種計(jì)稅依據(jù)既不科學(xué)又無(wú)彈性，根據(jù)國(guó)際的通行做法，以評(píng)估價(jià)值而不是房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)最為可取，評(píng)估周期一般為兩至三年。借鑒國(guó)際上較流行的方法：市場(chǎng)比較法，將應(yīng)稅房地產(chǎn)與近期已發(fā)生交易的類似房地產(chǎn)比較，并以后者的交易價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)價(jià)格影響因素修正得出評(píng)估價(jià)值。⑦這一方法適用于房產(chǎn)交易頻繁的城鎮(zhèn)，但不適合農(nóng)村的現(xiàn)狀。對(duì)于農(nóng)村房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，筆者建議：
第一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省份，農(nóng)村應(yīng)稅房屋數(shù)量多，可根據(jù)各地實(shí)際情況對(duì)農(nóng)村住房分門別類，對(duì)有代表性的房屋進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，同類型房屋借鑒使用，可允許有較小的浮動(dòng)范圍。
第二，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的省份，絕大多數(shù)農(nóng)村住房屬于免稅范圍，政府的評(píng)估壓力小，只針對(duì)少數(shù)富裕農(nóng)村進(jìn)行評(píng)估即可。
3.4稅率
物業(yè)稅稅率水平的設(shè)置是物業(yè)稅制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵，關(guān)系到納稅人的納稅負(fù)擔(dān)和政府的財(cái)政收入，必須綜合各方面因素謹(jǐn)慎選擇。筆者認(rèn)為，稅率水平的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：
第一，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和保證農(nóng)業(yè)的再生產(chǎn)能力，應(yīng)對(duì)農(nóng)村物業(yè)稅與非農(nóng)村物業(yè)稅加以區(qū)分，對(duì)農(nóng)村物業(yè)稅征收較低的稅率。同時(shí)為了保護(hù)耕地，對(duì)占用耕地用于非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的物業(yè)稅應(yīng)確定較高的稅率。
第二，因地制宜。我國(guó)地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯，農(nóng)民的納稅能力也有很大差距。因此，在確定我國(guó)物業(yè)稅稅率水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，設(shè)置幅度稅率。由中央政府決定物業(yè)稅稅率的幅度，而具體稅率由地方政府根據(jù)本地農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r決定，因地制宜，充分體現(xiàn)公平與效率。
第三，對(duì)房屋、土地設(shè)置不同的稅率。物業(yè)稅的征稅對(duì)象包括土地和建筑物，兩者具有不同的自然屬性和經(jīng)濟(jì)屬性。土地為稀缺資源，以長(zhǎng)期看價(jià)格將會(huì)不斷上漲，且波動(dòng)不大，較穩(wěn)定。而房屋價(jià)格受供求關(guān)系的影響，波動(dòng)較大，并且我國(guó)農(nóng)村土地制度產(chǎn)權(quán)復(fù)雜，故宜將土地和房屋分別征稅，根據(jù)各自的特性確定相應(yīng)稅率。
3.5優(yōu)惠政策
根據(jù)稅法的一般原理，對(duì)屬于生存保障手段的財(cái)產(chǎn)是不征稅的，因此對(duì)價(jià)值不超過(guò)起征額的房產(chǎn)以及集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部成員承包自用或流轉(zhuǎn)給他人的農(nóng)地、林地應(yīng)免征物業(yè)稅。稅收優(yōu)惠也可起到政策引導(dǎo)的作用，為了鼓勵(lì)貧困農(nóng)村脫貧致富，可對(duì)貧困農(nóng)村的經(jīng)營(yíng)性用途的不動(dòng)產(chǎn)及外來(lái)投資給予減免優(yōu)惠。也可對(duì)西部農(nóng)村的初始投資給予稅收優(yōu)惠，以支持西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，為了體現(xiàn)稅收公平原則，對(duì)于老弱病殘應(yīng)該根據(jù)個(gè)人境況給予適當(dāng)?shù)臏p免。
3.6評(píng)估機(jī)制
房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)制的建立是房地產(chǎn)課稅的基礎(chǔ)，開征物業(yè)稅的各國(guó)無(wú)一不重視房地產(chǎn)評(píng)估制度的建設(shè)。由于我國(guó)還不具備完善的物業(yè)稅評(píng)估機(jī)制，所以建立一套完整、科學(xué)、公平的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)制迫在眉睫。那么評(píng)估機(jī)構(gòu)由誰(shuí)來(lái)?yè)?dān)任才最合理呢？對(duì)此，理論界大體有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著市場(chǎng)化改革的深入，原來(lái)由政府部門負(fù)責(zé)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)逐漸由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，并相應(yīng)明確其應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。⑧筆者不同意這種觀點(diǎn)。首先，我國(guó)從事物業(yè)評(píng)估的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)還沒(méi)有能力承擔(dān)起全國(guó)物業(yè)評(píng)估的重任，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展只能隨著市場(chǎng)的發(fā)展而發(fā)展，不能依賴政府的力量短時(shí)間內(nèi)聚集人力、物力來(lái)組建完善評(píng)估體系，所以，依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)形成完善的物業(yè)評(píng)估體系需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。其次，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，能否保證公平還有待商榷。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，如：美國(guó)、新加坡等都是由政府來(lái)組建房地產(chǎn)評(píng)估部門。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置房地產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)最為合適。原因是對(duì)物業(yè)價(jià)值的評(píng)估主要是為了征收物業(yè)稅，對(duì)物業(yè)價(jià)值的評(píng)估是稅款征收過(guò)程中派生出來(lái)的一項(xiàng)工作，所以由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)當(dāng)物業(yè)評(píng)估的重任最為合適。⑨這種評(píng)估機(jī)制將稅款的征、評(píng)工作合為一體，提高了工作效率。但是這種管理模式欠缺監(jiān)督機(jī)制，稅務(wù)部門集征收和評(píng)估的權(quán)力于一身，易導(dǎo)致暗箱操作和腐敗的產(chǎn)生。另外，評(píng)估價(jià)值的高低直接影響稅務(wù)部門所征稅款額的高低，稅務(wù)部門能否做到公正評(píng)估呢？還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)由房屋國(guó)土部門負(fù)責(zé)評(píng)估。因?yàn)槲飿I(yè)稅評(píng)估所需的土地、房屋登記資料均在房屋國(guó)土部門，由該部門擔(dān)任評(píng)估工作，大大降低評(píng)估成本。⑩同時(shí)，房屋國(guó)土部門具有比稅務(wù)部門更加專業(yè)的評(píng)估水平和豐富的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，因此就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，由房屋國(guó)土部門負(fù)責(zé)房地產(chǎn)的評(píng)估工作比較妥當(dāng)。筆者同意這種觀點(diǎn)，建議在中央建立一個(gè)主管評(píng)估工作的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)地方評(píng)估工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。由地方房屋國(guó)土部門設(shè)置專門的物業(yè)稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。
3.7納稅期限
在納稅期限上，國(guó)外的財(cái)產(chǎn)稅大多采取的是分次繳納的方式，例如澳大利亞的新威爾州、智利、丹麥、日本等允許納稅人分四次支付稅款；以色列分六次征收；英國(guó)分十次征收。我國(guó)的物業(yè)稅可實(shí)行按年計(jì)稅、分次繳納的方法。但考慮到我國(guó)農(nóng)村地廣人多，納稅征管體系還不夠健全，繳納次數(shù)過(guò)多會(huì)增加相應(yīng)的征收費(fèi)用且不易管理，可以考慮采取按年計(jì)稅、半年繳納一次的方案。
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【摘要】當(dāng)前我國(guó)稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前各自為政的局面,建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。
【關(guān)鍵字】稅收?qǐng)?zhí)法;稅收司法;檢查權(quán);稅務(wù)稽查局;稅務(wù)法庭
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共利益與個(gè)人利益的對(duì)立,越來(lái)越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來(lái)看,我國(guó)涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì);在手段上日趨復(fù)雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團(tuán)化、國(guó)際化的方向發(fā)展。但與此同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國(guó)家稅收的需要。
一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)司法存在的問(wèn)題
(一)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計(jì)不科學(xué),造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。
1.國(guó)地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九條,我國(guó)的狹義稅收?qǐng)?zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點(diǎn),稽查局相應(yīng)地劃分為國(guó)稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立,行使對(duì)應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實(shí)踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問(wèn)題。如由于雙方人員的知識(shí)構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對(duì)同一納稅人的同一事實(shí)做出不同認(rèn)定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動(dòng)陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計(jì)算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認(rèn)定過(guò)輕,未能及時(shí)追究刑事責(zé)任,降低了法律的剛性。
此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計(jì)算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項(xiàng)偷稅行為涉及多個(gè)稅種,在應(yīng)納稅總額的認(rèn)定上是相當(dāng)困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種,而這兩個(gè)稅種分屬國(guó)地稅,如果各查各賬,可能會(huì)出現(xiàn)分子過(guò)小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個(gè)納稅年度,如何認(rèn)定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個(gè)難題。另外,國(guó)地稅全部查處完畢,移送公安機(jī)關(guān)后才能合并進(jìn)入司法程序,在時(shí)間上則會(huì)造成稅案查處的遲滯。
2.稅務(wù)檢查權(quán)過(guò)窄,層次過(guò)低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過(guò)窄、層次過(guò)低,已無(wú)法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營(yíng)軟件是否可以檢查在54條里卻沒(méi)有列舉。此外,當(dāng)前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時(shí),舉報(bào)人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因?yàn)椤墩鞴芊ā分毁x予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查權(quán)”和“責(zé)令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所只能檢查納稅人提供的事項(xiàng),對(duì)于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營(yíng)資料或賬冊(cè),稅務(wù)人員無(wú)權(quán)強(qiáng)行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬(wàn)元賬外經(jīng)營(yíng)的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬(wàn)元的行政處罰。這就使上述兩項(xiàng)檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對(duì)于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時(shí)羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實(shí)的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請(qǐng)公安部門介入,對(duì)于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。
3.稅務(wù)檢查隨意性過(guò)強(qiáng),無(wú)統(tǒng)一科學(xué)的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過(guò)程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷,無(wú)必要的監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)檢查隨意性過(guò)強(qiáng),不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時(shí)查處,或在查處過(guò)程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。
(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對(duì)不足。
從最近3年的國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬(wàn)元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。
按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則,對(duì)于涉稅案件的檢查由省以下各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)有關(guān)問(wèn)題的通知》及公安部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門移送公安機(jī)關(guān),由公安機(jī)關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機(jī)關(guān)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)派駐辦案機(jī)構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊(duì)伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)。上述決定在保持了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí),也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。
公安機(jī)關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟(jì)案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時(shí)涉及對(duì)稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟(jì)案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、商貿(mào)、法律、計(jì)算機(jī)和稅收等多方面相關(guān)知識(shí)。而目前公安機(jī)關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟(jì)、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機(jī)關(guān)難以獨(dú)立行使稅收偵查權(quán),對(duì)涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補(bǔ)此缺陷,公安機(jī)關(guān)往往邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時(shí)性的,雙方各有所屬,意見(jiàn)難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當(dāng)“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進(jìn)行整理,移送檢察院,根本無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。
另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬(wàn)元以上的大案往往發(fā)生在當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級(jí)政府部門有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系,而公安機(jī)關(guān)的設(shè)置對(duì)應(yīng)于各級(jí)政府,分別接受同級(jí)人民政府和上級(jí)公安機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對(duì)上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無(wú)限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案卷完畢后,邀請(qǐng)公安機(jī)關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機(jī)關(guān)予以全部認(rèn)可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象。
(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的缺乏。
從當(dāng)前查處的涉稅案件來(lái)看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過(guò)復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),規(guī)避稅務(wù)部門的檢查,采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實(shí)現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會(huì)計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn),結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭(zhēng)論集中在收入、成本的確認(rèn),業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí),是一時(shí)疏忽還是故意為之。對(duì)于這些問(wèn)題,只有通過(guò)對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。
二、構(gòu)建完善的稅收?qǐng)?zhí)司法體系
只在管理層面的修修補(bǔ)補(bǔ),顯然不足以從根本上解決當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前的各自為政局面,才能建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。
(一)合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨(dú)立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實(shí)施對(duì)涉稅案件的執(zhí)法工作。
國(guó)地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來(lái)說(shuō),其主要目的不是為了收入,而在于維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性,維護(hù)正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國(guó)、地稅不僅無(wú)助于稅收?qǐng)?zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當(dāng)前所面臨的問(wèn)題,應(yīng)該合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對(duì)應(yīng)于同級(jí)稅務(wù)局?？筛鶕?jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,效法中國(guó)人民銀行的做法,在國(guó)家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級(jí)稅務(wù)稽查局,全面負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。
(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時(shí)候,歸并、銜接稅收?qǐng)?zhí)司法程序。
目前我國(guó)稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對(duì)濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認(rèn)為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時(shí)比普通的稽查人員額外擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機(jī)關(guān))等,但沒(méi)有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時(shí),借鑒以往稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗(yàn),將有經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)、稅務(wù))背景的人才充實(shí)到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進(jìn)行審查,提起公訴。在條件成熟時(shí),可以將稅收?qǐng)?zhí)司法程序進(jìn)行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認(rèn)涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進(jìn)入公訴程序。
(三)加強(qiáng)稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時(shí)按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。
從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對(duì)稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)、對(duì)法律專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團(tuán)隊(duì)。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對(duì)應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機(jī)構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟(jì)特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個(gè)法庭可以對(duì)應(yīng)于多個(gè)稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對(duì)稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過(guò)大。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：建筑排水安裝 質(zhì)量 管治
中圖分類號(hào)：TU992文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
一 建筑對(duì)排水裝入疑難簡(jiǎn)敘
1預(yù)埋件、預(yù)留孔洞疑問(wèn)
處理措施為：預(yù)先留孔洞需和土建同時(shí)施工，由于，工程實(shí)施進(jìn)程中土建和給排水欠缺專業(yè)協(xié)調(diào)，設(shè)計(jì)上不準(zhǔn)確，預(yù)先留的預(yù)埋洞口方位不確切問(wèn)題眾多，所以，給往后工程實(shí)施打鑿洞口等出現(xiàn)一連串不必要問(wèn)題。于是，不但結(jié)構(gòu)承載能力會(huì)減弱，而且給排水實(shí)施進(jìn)程中質(zhì)量與現(xiàn)實(shí)功效也會(huì)造成映射。因此，我們定制的同步施工程序方案是這樣的；為確保堅(jiān)實(shí)，土建裝入完畢后層次模板綁結(jié)鋼筋時(shí)，同時(shí)需要對(duì)照?qǐng)D紙?jiān)诹?、剪力墻壁、樓板上?biāo)示好方位預(yù)留槽、孔、洞、管道設(shè)施、等標(biāo)高規(guī)格，并在臨近的鋼筋上安裝好預(yù)埋件、預(yù)先制好的模盒。而且應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是：（1）當(dāng)預(yù)留孔吊線是水平面非同一平面時(shí)也必須達(dá)到基于九十度。（2）建議鋼管道在安裝預(yù)埋時(shí)也達(dá)到垂直。（3）對(duì)于澆筑混凝土程序中需有專人協(xié)作矯正監(jiān)視模盒并且防止管件錯(cuò)位。
2裝入套管疑問(wèn)
處理措施為：當(dāng)給排水管透過(guò)墻面和樓板，需提前具有金屬或塑料管。基于工程實(shí)施進(jìn)程中不專業(yè)裝入套管導(dǎo)致給排水管道處出現(xiàn)滲透現(xiàn)象。其預(yù)設(shè)應(yīng)注意：（1）當(dāng)位于樓板內(nèi)部裝入套管，最高應(yīng)超過(guò)裝修平面20mm，（2）當(dāng)位于洗手間和廚房部裝入套管，最高應(yīng)超過(guò)平底50mm,最低應(yīng)和樓板底面保持水平。（3）當(dāng)位于墻壁內(nèi)部裝入套管，首位端和裝修平面保持水平。（4）當(dāng)位于透過(guò)樓板的管和管道兩者間隙會(huì)采用，避水阻燃性材質(zhì)，應(yīng)注意的是：套管內(nèi)部不可具有管道洽接部位。
3避匿供水管道疑問(wèn)
處理措施為：后部期間供水，如發(fā)生滲透問(wèn)題必須立刻修好。所以，當(dāng)樓板構(gòu)造、墻板內(nèi)部的暗供水管裝入完成后，應(yīng)在避匿以前做好水壓試驗(yàn)，未進(jìn)行測(cè)試就做了避匿處理，測(cè)試達(dá)標(biāo)后才能避匿。
4出水管道受損和受污疑問(wèn)
處理措施為：等待工程結(jié)束后取除利用塑料布環(huán)繞保護(hù)已復(fù)位管道。原因是：UPVC塑料水管道外部是白顏色，材質(zhì)脆弱，在連續(xù)作業(yè)進(jìn)程中易受污，所以，施工進(jìn)程中對(duì)管道外部重點(diǎn)保養(yǎng)。
5出水管道滲漏和不暢疑問(wèn)
處理措施為：為了防止造成管道不暢及滲漏疑難的發(fā)生，所以，工程實(shí)施以前重點(diǎn)對(duì)原材質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)密檢測(cè)。源于工程實(shí)施方未應(yīng)用高性能材質(zhì)，供應(yīng)商以假亂真，加之裝入前未進(jìn)行滲透測(cè)試，如此會(huì)把次等材質(zhì)用于工程，甚至工人不看圖紙施工。對(duì)于裝入管道時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）裝入前期不但要仔細(xì)清理管內(nèi)異物，而且必須采用規(guī)范出水設(shè)備。（2）裝入中，要具有角度，且達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于出水管口需利用水泥砂漿封實(shí)，也需利用各種手段避免管內(nèi)不暢。；（3）出現(xiàn)構(gòu)造要求一系列疑問(wèn)時(shí)，遇到直管上無(wú)彎曲時(shí)，應(yīng)遵從規(guī)定需在彎曲管頂部分布檢測(cè)處易于維修。其次，裝入出水管時(shí)，立管測(cè)驗(yàn)口端應(yīng)采用物體牢固，直管和入地排水管不用立刻恰接，但需有效地堵塞立管透上層的樓板洞，若拆取暫時(shí)牢固物需檢測(cè)直管是否結(jié)實(shí)牢固。（4）對(duì)于土建裝入初步完成后，未通水管明制撐管前，要進(jìn)行測(cè)驗(yàn)直通管口與下層出水管是否恰接，必須做出管道試水測(cè)驗(yàn)，以確保所有管道暢通無(wú)阻。（5）對(duì)于出水管裝入時(shí)，等對(duì)各部分出水管做出試水測(cè)驗(yàn)，若出現(xiàn)出水不暢，證明應(yīng)對(duì)水平出水不暢位置進(jìn)行檢測(cè)，且立刻清理堵塞物。（6）為避免沙土、雜物等滑入排水管里，因此，對(duì)于室外多余的換氣管、雨水管口有效采取水泥砂漿進(jìn)行緊急處理，然而，為確保衛(wèi)生器具準(zhǔn)確無(wú)誤安置，需多次檢測(cè)土建者有無(wú)失誤將密封管口開啟。（7）對(duì)于小便槽的構(gòu)造，應(yīng)避免土建裝飾面層時(shí)的砂石渣，砂石及雜物滑進(jìn)污水管，所以必須采取木制物品堵塞污水管。最后結(jié)束通水測(cè)驗(yàn)，還需加固罩類排水閥與防護(hù)手段。
6水表裝入疑問(wèn)
處理措施為：為管道件做好大小記號(hào)，管道井大致樣件提前準(zhǔn)備好。對(duì)于水表裝入和管道恰接有一定的便捷性。 因?yàn)榻o用戶各層管道口是預(yù)留的，所以造成若選取塑料制的做撐管，多余撐管必須給予補(bǔ)救手段，而且安裝空隙塑料制管大于鋼管，造成管井空隙狹窄，水表鄰近位置或水表外和墻體空隙小，帶來(lái)抄水表與護(hù)理障礙，也妨礙水表工作質(zhì)量。
7通水水質(zhì)受污疑問(wèn)
處理措施為：設(shè)置日常水箱必須達(dá)到保持活水區(qū)狀態(tài)，在對(duì)于通水管、換氣管口需進(jìn)行防蟲措施，保護(hù)水源再遭受污。由于通水管道，水源等存儲(chǔ)裝置處于易污范圍，導(dǎo)致水源受污，映射用戶身體狀態(tài)。所以，遵循標(biāo)準(zhǔn)操作，日常污水排出管和通水管外部空隙必須大于1.0M，構(gòu)造物通水管和出水管平行純空隙必須不小于0.5M，形成九十度純空隙必須不小于0.15M，入地日常水池與凈糞器區(qū)、臟水井、漏水井、臟水處置構(gòu)造器、雜物點(diǎn)等受污區(qū)不可大于10M的純空隙。
8通水管道低溫受損疑問(wèn)
處理措施為：當(dāng)時(shí)根本無(wú)法供暖課題應(yīng)采取氣體測(cè)驗(yàn)壓力。由于冬季作業(yè)，個(gè)別課題工程結(jié)束后低溫?zé)o法供熱，而通水管道測(cè)驗(yàn)壓力結(jié)束后卻存留很多水，會(huì)導(dǎo)致管道凍破，雖管道出水但也無(wú)法達(dá)到平面支管的水徹底排出。
9止回閥裝入疑問(wèn)
處理措施為：一般會(huì)出現(xiàn)消火栓工作無(wú)誤，但處于高層水槍卻給壓不足。此問(wèn)題多源于止回閥裝入問(wèn)題，重點(diǎn)原因是操作者非標(biāo)準(zhǔn)操作，或圖紙位置標(biāo)示錯(cuò)誤，以上兼可造成止回閥裝入錯(cuò)誤。
二 導(dǎo)致裝入質(zhì)量疑難的因素
1不合格的建構(gòu)材質(zhì)。
例材質(zhì)未進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)檢測(cè)，就用于工程；個(gè)別單位未達(dá)到減少成本目的，大意工作標(biāo)準(zhǔn)，假象減少成本造價(jià)，造成操作單位采用次等材質(zhì)。
2非標(biāo)準(zhǔn)的操作順序。
管道操作和建構(gòu)操作同樣，都遵循本質(zhì)規(guī)則，此操作必須遵照標(biāo)準(zhǔn)順序?qū)嵤?，避免大意，譬如，若不遵循設(shè)計(jì)程序?qū)嵤┕艿姥b入，就會(huì)導(dǎo)致管道不能到達(dá)設(shè)計(jì)空隙。
3不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)。
對(duì)于構(gòu)造設(shè)計(jì)，未對(duì)管道與工具設(shè)計(jì)裝入實(shí)施周密預(yù)算，造成不變準(zhǔn)的接口無(wú)法裝入，設(shè)備地點(diǎn)不精確，傾斜度、位置標(biāo)示等出現(xiàn)誤差。個(gè)別對(duì)管道操作中欠缺專業(yè)解說(shuō)，導(dǎo)致操作質(zhì)量不合格。
4非正規(guī)的操作水準(zhǔn)。
然而，進(jìn)程中因操作質(zhì)量不合格占據(jù)大多數(shù)分支，操作水準(zhǔn)不足，多數(shù)技能操作員不理解工作工技，而混雜于一線工作；個(gè)別技術(shù)操作員未操作過(guò)，以至于圖紙無(wú)法解讀就從事裝入；個(gè)別監(jiān)理人領(lǐng)導(dǎo)未進(jìn)行學(xué)習(xí)，上崗證書都無(wú)。以上都映射到了給排水實(shí)施層次。
三 建筑給出水裝入質(zhì)量疑難管治方案
設(shè)計(jì)是核心，設(shè)計(jì)階段直接映射投資的重要分支，且影響課題層次的直接因素。課題實(shí)施的層次在對(duì)于設(shè)計(jì)層次具有主導(dǎo)作用。所以，要時(shí)刻核對(duì)根據(jù)有無(wú)充足；精確資料可否無(wú)誤；設(shè)備型號(hào)和技藝分配有無(wú)合理；眾多管線和建筑物間有無(wú)問(wèn)題；設(shè)計(jì)有無(wú)標(biāo)準(zhǔn)；且有益于正常實(shí)施，解說(shuō)有無(wú)完備，尺寸與標(biāo)示有無(wú)正確；眾課題設(shè)計(jì)間有無(wú)排斥。
人的活動(dòng)和材質(zhì)的等級(jí)有密切聯(lián)系，密切導(dǎo)致著給、排水實(shí)施的等級(jí)，所以，管材的檢測(cè)是基礎(chǔ)核心，建筑實(shí)施中眾多給排水設(shè)施材質(zhì)的種類、規(guī)大小、用途慎重，且用到很多。為保證等級(jí)，減少造價(jià)，和便捷往后檢修，所以同時(shí)做好檢測(cè)。對(duì)于用品購(gòu)置相關(guān)項(xiàng)目要遵循工程預(yù)備的數(shù)量多少、大小、規(guī)格做好準(zhǔn)備工作。購(gòu)置的材質(zhì)、設(shè)施必須具有應(yīng)有的品質(zhì)證明相關(guān)證件，個(gè)別些材質(zhì)且必須受本地質(zhì)量檢驗(yàn)單位或業(yè)務(wù)管理單位的驗(yàn)收查看。要確保材質(zhì)設(shè)施的運(yùn)載、護(hù)理、看管的層次把握，而且需要加強(qiáng)對(duì)購(gòu)回材質(zhì)、設(shè)施、嚴(yán)格加以保避水、避撞、避免腐化、避免破裂、等保護(hù)管理措施。
工程進(jìn)度步驟是確保高質(zhì)量結(jié)束工程實(shí)施中心要點(diǎn)，實(shí)施工作層次的及時(shí)管治是裝入工作的關(guān)鍵。對(duì)于工程開展前必須向所有工程部門技術(shù)操作者就工程大意，裝入標(biāo)準(zhǔn)，隱藏檢修標(biāo)準(zhǔn)等層次把握、要點(diǎn)規(guī)定同時(shí)強(qiáng)調(diào)。實(shí)施工程時(shí)必須需要遵照國(guó)家相關(guān)定性規(guī)則，搭配有聯(lián)系的給排水裝入規(guī)定、設(shè)計(jì)圖示、嚴(yán)格且合格進(jìn)行工程實(shí)施。加強(qiáng)對(duì)材檔次與工程實(shí)施檔次，調(diào)節(jié)工程實(shí)施中遇到的疑難，有效規(guī)范的實(shí)施好隱蔽工作的檢測(cè)、隨從等。
小結(jié)
為解決給排水工程水準(zhǔn)問(wèn)題，強(qiáng)烈要求注重材質(zhì)的選購(gòu)、工程操作者的專業(yè)技能培訓(xùn)、以及需完全遵照工程標(biāo)準(zhǔn)順序進(jìn)行作業(yè)。其工作關(guān)鍵是重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量管治機(jī)構(gòu)的形成，并且要求工作管理嚴(yán)謹(jǐn)。概括性的說(shuō)，就是仔細(xì)注重前期工程的準(zhǔn)備，有序支配分工，為達(dá)到提升工作質(zhì)量的目的、必須提高工程實(shí)施步伐、降低工程實(shí)施時(shí)間、為工程減少造價(jià)做出積淀。
參考文獻(xiàn)
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世界各國(guó)在舊城改造和新城建設(shè)中都十分重視城市綠地，把綠化作為建設(shè)現(xiàn)代化城市的重要部分。聯(lián)合國(guó)生物圈與環(huán)境組織就首都城市提出了“城市綠化面積達(dá)到人均60平方米，為最佳居住環(huán)境”的標(biāo)準(zhǔn)后，不少國(guó)家的城市紛紛進(jìn)行園林綠地建設(shè)，使人、建筑、城市、自然融為一體。新加坡城市規(guī)劃要求綠地面積占城市住房面積的65%，基本上是“兩分綠地，一分房屋”。日本東京采用大廈屋頂?shù)默F(xiàn)代庭園綠化，大樓間庭園綠化，通道、天臺(tái)綠化，垂直綠化，室內(nèi)綠化，形成具有獨(dú)特風(fēng)貌和藝術(shù)風(fēng)格的空中花園。近年來(lái)，我國(guó)城市綠化發(fā)展較快，但是總體上看，城市人均公共綠地仍較少。而且城市綠化尚有誤區(qū)：一是普遍重草輕樹，一些城市熱衷于大種草坪，尤其在新建的廣場(chǎng)中草多樹少。二是綠地設(shè)計(jì)貧乏，樣式單調(diào)；重視外來(lái)樹種，輕視本地樹種，綠地失去特色。三是急于求成，有的城市不惜工本，大搞“大樹進(jìn)城”，到農(nóng)村和山區(qū)購(gòu)買大樹，移植進(jìn)城，結(jié)果死亡率超過(guò)70%，既沒(méi)有增加城市綠色，又破壞了山區(qū)和農(nóng)村的生態(tài)。
城市綠化必須摒棄那些“推山造山、填塘挖塘、砍樹栽樹”等大挖大填和斧鑿痕跡，真正實(shí)現(xiàn)天人合一的文化內(nèi)涵。
其一，找到經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和居民生活三者共贏的平衡點(diǎn)。許多城市注重景觀效果，偏重快速郁閉成型的造林綠化方法，樹種單調(diào)、徑級(jí)較大、規(guī)格近似，群落結(jié)構(gòu)比較單一，穩(wěn)定性和抗逆性較差，管護(hù)難度較大；草地和一些引進(jìn)樹種，投入成本高，管理維護(hù)費(fèi)用大，還不能很好地凸顯綠化的功能。筆者認(rèn)為，城市綠化要注重生態(tài)適應(yīng)性，確保樹種的成活率和壽命；要注重提高人居環(huán)境質(zhì)量，科學(xué)選擇運(yùn)用樹種，發(fā)揮樹木觀花、遮陽(yáng)、環(huán)保、引導(dǎo)行人和車輛等功能，最大限度地滿足人們回歸自然的愿望，提高生活環(huán)境的舒適度；要重視發(fā)展鄉(xiāng)土樹種，充分體現(xiàn)一個(gè)城市的地方特色和文化內(nèi)涵。
