時間：2023-06-04 08:38:55
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇建筑業(yè)涉稅風(fēng)險，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進項發(fā)票涉稅風(fēng)險；對策探討
一、建筑企業(yè)的特點及其帶來增值稅管理的難點
（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛
建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節(jié)點比較集中
通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務(wù)人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，且為粗放型管理模式
建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購方式上較生產(chǎn)加工、貨物進出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)及其管理存在的問題
（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)
一是增值稅銷項涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間交稅，涉稅風(fēng)險較大。二是增值稅進項稅認證抵扣風(fēng)險的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進項稅額轉(zhuǎn)出，該進項稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負上升。
（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題
（1）對增值稅涉稅風(fēng)險方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對增值稅涉稅風(fēng)險沒有形成高壓線，從思想上認識不夠，片面地認為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認證，或認證后也必須做進項稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達，缺乏約束力，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時對方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進項稅額一律不準抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。
三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險的管理對策
（一）加強公司全員增值稅涉稅風(fēng)險的思想認識
一個企業(yè)對增值稅涉稅風(fēng)險的認識，僅僅停留在財務(wù)工作人員的層面上是遠遠不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會計師或者財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負責(zé)人、報稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對涉稅風(fēng)險專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進，財務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項知識和公司涉稅風(fēng)險的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標準及圖示演示。
建筑企業(yè)的財務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標準，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、稅率要與實際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務(wù)的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務(wù)的備注欄要注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細信息。⑤出租不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細信息。⑥保險公司收取交強保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）提供貨物運輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。
（三）加強增值稅涉稅風(fēng)險的內(nèi)控措施
制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負主要責(zé)任。這樣可以加強業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負主要責(zé)任。（7）簽訂采購合同時，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負責(zé)運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機關(guān)、獨立審計機構(gòu)）在任何時候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。
（四）加強增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行
（1）增值稅內(nèi)控制度制定時要經(jīng)集團高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日?；?、制度化，貫穿于整個經(jīng)營活動之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強內(nèi)控制度的可操作性和實效性。（5）嚴格執(zhí)行，不斷強化內(nèi)控制度的剛性運行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。
【關(guān)鍵詞】水利工程建設(shè)；業(yè)主風(fēng)險；管理
前言：風(fēng)險常常是伴隨著不確定性和損失出現(xiàn)的，水利工程與一般土建工程相比除了具有工程量大、投資多、工期長特點之外，還有工作條件復(fù)雜、受自然條件制約、施工難度大、效益大的特點，同時也對環(huán)境影響很大，失事后果嚴重，影響國民經(jīng)濟巨大。對于大型、復(fù)雜的水利建設(shè)工程 ，如果不從早期開始就進行風(fēng)險管理的話，則很難保證其目標規(guī)劃的合理性和計劃的可行性。
一、水利工程建設(shè)中常見的業(yè)主風(fēng)險
1、對業(yè)主方的風(fēng)險的認識?？梢詮囊韵录胺矫媪私猓菏紫?，從物質(zhì)損失的角度看，“不可抗力”風(fēng)險，即自然及環(huán)境災(zāi)害風(fēng)險；其次，技術(shù)風(fēng)險：地質(zhì)勘探、設(shè)計技術(shù)、生產(chǎn)工藝、應(yīng)用設(shè)備、原材料等原因產(chǎn)生的風(fēng)險；再者，人為風(fēng)險：勘察設(shè)計單位的技術(shù)和經(jīng)驗、承包商的資質(zhì)和經(jīng)驗、監(jiān)理單位的資質(zhì)和信用、供應(yīng)商的信用和管理、外來破環(huán)、盜竊等產(chǎn)生的風(fēng)險。最后，責(zé)任損失的角度看，盡管項目的施劃由承包商完成的，一般講，承包商在施工過程 中產(chǎn)生的第三者責(zé)任應(yīng)當(dāng)由其承擔(dān)，在許多情況下建設(shè)項目業(yè)主往往會成為這類事故的第一責(zé)任人。
2風(fēng)險管理過程。風(fēng)險管理應(yīng)是一個系統(tǒng)的、完整的過程，通?？呻S項目的進展循環(huán)進行，應(yīng)包括：識別、確定和度量風(fēng)險，并制定、選擇和實施風(fēng)險處理方案。在建設(shè)實施過程中，要對各項風(fēng)險對策的執(zhí)行情況不斷地進行檢查，并評價各項風(fēng)險對策的執(zhí)行效果；在工程實施條件發(fā)生變化時，要確定是否需要提出不同的風(fēng)險處理方案。除此之外，還需要檢查是否有被遺漏的工程風(fēng)險或者發(fā)現(xiàn)新的工程風(fēng)險，也就是進入新一輪的風(fēng)險識別，開始新一輪的風(fēng)險管理過程。
二、水利工程建設(shè)業(yè)主風(fēng)險處理方案
（一）風(fēng)險回避
通常情況下，風(fēng)險回避就是以一定的方式中斷風(fēng)險源，使其不發(fā)生或不再發(fā)展，從面避免可能產(chǎn)生的潛在損失。采用風(fēng)險回避這一對策時，有時需要做出一些犧牲，但較之承擔(dān)風(fēng)險，這些犧牲經(jīng)風(fēng)險真正發(fā)生時可能造成的損失要小很多。例如，某投資項目業(yè)主因選址不慎 原決定在河谷建造某電站，而保險公司雙不愿為其承擔(dān)保險責(zé)任。當(dāng)業(yè)主意識到河谷建廠將不可避免地受到洪水威脅，且又無防范措施時，只好決定放棄該計劃。雖然業(yè)主在建廠準備階段耗費了不少投資，但與其廠房建成后被洪水沖毀，不如及早改弦易轍。
（二）風(fēng)險自留
1、風(fēng)險自留的因素。在水利工程實際建設(shè)中，即有主動的、有意識的、有計劃的選擇性的風(fēng)險自留，也有因缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險識別失誤，風(fēng)險評價失誤，風(fēng)險決策延誤，風(fēng)險決策實施延誤等因素造成的非計劃性風(fēng)險自留。
2、風(fēng)險自留的管理。針對別無選擇，期望損失不嚴重，損失 可準確預(yù)測的風(fēng)險，在業(yè)主有短期同承受最大潛在損失的能力的情況下，若投資機會又很好，業(yè)主內(nèi)部服務(wù)優(yōu)良的情況下我們可以采用風(fēng)險自留的方式。在風(fēng)險自留過程中預(yù)防和控制是減少損失的不二法則。這就需要業(yè)主方面合理布置風(fēng)險控制方案，盡量以定量風(fēng)險評價的結(jié)果 為依據(jù)，確保措施的針對性。
3、風(fēng)險自留應(yīng)注意的事項。在損失控制措施最終確定之前，需要綜合考慮損失控制措施的效果及其相應(yīng)的代價，注意間接和隱蔽損失將風(fēng)險控制在小空間中，通過合理措施將風(fēng)險停留時間縮短，盡可能將其早日消除。同時制定最有效的預(yù)控方案，將風(fēng)險化解。當(dāng)風(fēng)險可能演化成來重風(fēng)險事件時，還需要事先編制好組目的明確的工作程序和具體措施，為現(xiàn)場人員提供明確的行動指南。以及相應(yīng)的應(yīng)急計劃。
（三）風(fēng)險轉(zhuǎn)移
當(dāng)風(fēng)險存在多方當(dāng)事人和可市場化時，我們將考慮由最適宜承擔(dān)該風(fēng)險或最有能力進行損失控制的一方承擔(dān)，此時常用的風(fēng)險管理的方法為風(fēng)險轉(zhuǎn)移。通常情況下可分為合同轉(zhuǎn)移和保險轉(zhuǎn)移。
1、合同轉(zhuǎn)移，能過簽定合同折方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給對方當(dāng)事人。例如，在合同條款中規(guī)定，業(yè)主以場地條件不承擔(dān)責(zé)任；又如，采用固定總價合同將漲價風(fēng)險轉(zhuǎn)移給承包商等。這樣一是可以轉(zhuǎn)移某些不可保的潛在損失，如物價上漲、法規(guī)變化、設(shè)計變更等引起的投資增加；二是被轉(zhuǎn)移者往往能較好地進行損失控制，如承包商相對于業(yè)主能更好地把握施工技術(shù)見險。
2、保險轉(zhuǎn)移，業(yè)主通過購買保險將本應(yīng)自己承擔(dān)的工程風(fēng)險（包括第三方責(zé)任）轉(zhuǎn)移給保險公司，從而使自己免受風(fēng)險損失。對于業(yè)主來說，某些風(fēng)險的不確定性很大（即風(fēng)險很大），但是以于保險公司來說，這種風(fēng)險的發(fā)生則趨近于客觀概率，不確定性降低，即風(fēng)險降低。建立健全風(fēng)險保護條款、找到工程擔(dān)保人讓其成為工程合同履行擔(dān)保者以及投保建設(shè)工程一切險等[3]。
三、風(fēng)險處理技術(shù)的選擇
風(fēng)險管理人員在選擇風(fēng)險對策時，要根據(jù)風(fēng)險的不同特征并結(jié)合自身的環(huán)境和條件，從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，從整體上考慮風(fēng)險管理的思路和步驟，從而制定一個與建設(shè)工程總體目標相一致的風(fēng)險管理原則。這種原則需要指出風(fēng)險管理各基本對策之間的聯(lián)系，為風(fēng)險管理人員進和風(fēng)險對策提供參考。如：對于出險頻率相對較高，但損失較小的，宜采用自留方式；而對出險頻率相對較低，但損失較高甚至巨大的，宜采用轉(zhuǎn)移方式。保險作為一種風(fēng)險轉(zhuǎn)移手段，比其他風(fēng)險處理手段具有一定的優(yōu)越性，因而得到廣泛運用。
結(jié)論：
在水利工程建設(shè)中，政治、社會、經(jīng)濟、自然、技術(shù)等風(fēng)險都會作用其中，風(fēng)險管理的任務(wù)更為繁重。本文根據(jù)實際情況提出了一些水利工程建設(shè)管理中業(yè)主方的風(fēng)險處理辦法，希望能為相關(guān)人士帶來指引，以便于水利工程建設(shè)業(yè)主在風(fēng)險管控中使?jié)撛趽p失最小，減少憂慮及相應(yīng)的憂慮價值。
參考文獻：
[1]趙S，景紅霞，化俊莉. 淺談水利工程業(yè)主風(fēng)險管理[J]. 內(nèi)蒙古水利，2011，05：122-123.
1、風(fēng)險因素與后果
1.1、設(shè)計方面
水利工程建設(shè)從立項到實施，一般要經(jīng)歷可行性研究、初步設(shè)計與審批、施工圖設(shè)計與審核、工程招投標、工程建設(shè)施工階段、竣工驗收以及后評價，歷時時間較長。在工程建設(shè)實施階段后，業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1.1、工程設(shè)計失誤
在施工圖設(shè)計階段，注重工程設(shè)計與整體工程的協(xié)調(diào)，而忽略了設(shè)計與工程沿線環(huán)境的協(xié)調(diào)，沒有很好的全面考慮工程整體與環(huán)境、工程個體與環(huán)境的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些設(shè)計不適應(yīng)具體的環(huán)境條件。工程建設(shè)進入實施階段后，工程設(shè)計與工程建設(shè)實地情況存在較大的差異，如有的在渠道工程規(guī)劃時，渠道截斷相鄰較近的兩條道路而只對其中一條道路規(guī)劃了橋梁，給當(dāng)?shù)厝罕娚a(chǎn)生活帶來不便，群眾難以接受，要求增加橋梁，否則阻撓施工。不但影響了工程進度，而且最終還要再新建一座橋梁。同時，橋梁與渠道垂直交叉，設(shè)計的橋梁建造完成后與原道路現(xiàn)狀存在角度、高差較大的情況等。這樣，就必須重新調(diào)整原規(guī)劃，重新設(shè)計渠系建筑物的型式。
1.1.2、工程設(shè)計漏項
在工程建設(shè)規(guī)劃時，存在建設(shè)內(nèi)容漏項問題，比較突出的問題是工程沿線的配套設(shè)施不完善。如部分渠段渠堤外未設(shè)計排水溝，不能恢復(fù)原有的排水系統(tǒng)，暴雨季節(jié)排水不暢，造成農(nóng)田或果園受淹，引發(fā)同當(dāng)?shù)厝罕姷拿?，成為阻礙工程建設(shè)順利進行的因素。為化解矛盾，推進工程建設(shè)順利進行，理順當(dāng)?shù)嘏潘到y(tǒng)，只能變更設(shè)計，增加排水溝。
1.1.3、工程結(jié)構(gòu)的變更
工程結(jié)構(gòu)的變更主要表現(xiàn)在建筑物的基礎(chǔ)工程和襯砌工程中?；A(chǔ)工程由于地質(zhì)勘探范圍的局限，實際地質(zhì)條件與地質(zhì)勘探情況存在一定的差異，如地質(zhì)勘探報告上為土基，實際上持力層為巖基，有必要對原來的基礎(chǔ)設(shè)計進行變更，反之亦然。如在襯砌工程中，由于地質(zhì)勘探與工程建設(shè)實施時間的差異，受氣象、環(huán)境條件的影響，地下水位發(fā)生了變化，有的區(qū)域地下水位高于勘探時水位，排水困難。為了保證襯砌質(zhì)量和襯砌結(jié)構(gòu)的安全，不得不對施工圖的設(shè)計方案進行變更，增設(shè)內(nèi)排水系統(tǒng)。
設(shè)計變更對業(yè)主來說，承擔(dān)的最大風(fēng)險是增加工程建設(shè)投資和延遲工程建設(shè)進度。
1.2、工程監(jiān)理方面
工程監(jiān)理是按照監(jiān)理合同、建設(shè)合同對工程施工進行全過程、全方位的管理，落實“三控二管一協(xié)調(diào)”的職能。對業(yè)主而言，監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心、專業(yè)技術(shù)水平是業(yè)主面臨的主要風(fēng)險。表面看來承擔(dān)的風(fēng)險不大，實際上面臨的隱患較多。監(jiān)理工程師責(zé)任心不強，不能很好的履行監(jiān)理職責(zé)，甚至與施工單位串通一氣，合伙蒙蔽業(yè)主；監(jiān)理工程師的專業(yè)技術(shù)水平不高，就不能有效地監(jiān)督管理施工單位的施工行為，及時糾正施工中存在的質(zhì)量、進度控制問題。如此，業(yè)主單位承擔(dān)的巨大風(fēng)險是工程建設(shè)過程失去控制，不但增加工程投入，工程建設(shè)質(zhì)量也很難保證。
1.3、工程施工方面
工程施工方面的風(fēng)險，涉及的范圍廣、內(nèi)容多，是業(yè)主方風(fēng)險管理的重中之中?，F(xiàn)階段，施工單位的選擇都是采用招投標制，實施合同管理，風(fēng)險管理的主要方向應(yīng)該放在質(zhì)量風(fēng)險、進度風(fēng)險、安全風(fēng)險管理上。
1.3.1、質(zhì)量風(fēng)險
施工單位是工程建設(shè)質(zhì)量控制的主體，監(jiān)理單位根據(jù)業(yè)主的授權(quán)對施工單位進行監(jiān)督管理，對質(zhì)量管理賦有重要的責(zé)任。這樣，并不能否認業(yè)主在施工質(zhì)量控制中的主導(dǎo)作用和監(jiān)督管理職能，在加強對監(jiān)理單位、施工單位管理的前提下，應(yīng)該積極參與建設(shè)程序管理、工序質(zhì)量管理，落實工程質(zhì)量全過程、全方位管理的指導(dǎo)思想，規(guī)避質(zhì)量風(fēng)險。
1.3.1.1更換原材料
根據(jù)規(guī)定，在施工準備階段，對工程中使用的原材料送質(zhì)量檢測單位進行委托檢測，只有合格的原材料才能應(yīng)用于工程建設(shè)。而在實際施工中，由于施工單位受利益驅(qū)動，為了降低建設(shè)成本，以次充好，而監(jiān)理單位對材料報驗把關(guān)不嚴，缺少現(xiàn)場檢測手段 ，一檢管終身，往往出現(xiàn)實際使用的原材料與設(shè)計要求、委托檢測報告的質(zhì)量標準不一致的情況，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比試驗中采用的是16~31.5mm級配，實際拌制中采用的是0~20mm級配。更換原材料導(dǎo)致的后果是，增加了工程建設(shè)質(zhì)量控制的難度，工程建設(shè)質(zhì)量標準難以達到設(shè)計要求，質(zhì)量評定時也難以符合有關(guān)規(guī)范的規(guī)定，極易產(chǎn)生不合格工程。
1.3.1.2偷工減料
偷工減料顧名思義就是減少作業(yè)時間和減少材料用量。有些施工單位受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在施工工序上減少作業(yè)時間，不按照規(guī)定的要求操作。比如，在混凝土澆筑過程中，入倉、平倉、振搗等過程都有嚴格的規(guī)范要求，實際操作時，入倉時不根據(jù)混凝土拌合物的下落高度采取相應(yīng)的措施，而是采用自由下落的方式，極易造成混凝土離析；平倉時不采用人工平倉，不按照設(shè)計的層厚平倉，而利用振搗器以振代平，容易造成混凝土的離析和混凝土過振；振搗時，振搗間距、振搗時間不一致，容易造成振搗不實和漏振。減料就是減少工序施工中的材料用量，不按照設(shè)計要求、規(guī)范規(guī)定配置。比如在鋼筋工程施工中，有些單位僅憑借施工經(jīng)驗，將起輔作用的鋼筋用量減少，鋼筋的搭接長度縮短等，是施工中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。有些已經(jīng)成了某些管理人員見怪不怪的習(xí)慣，甚至標榜為經(jīng)驗。這種現(xiàn)象的存在，對質(zhì)量風(fēng)險管理來說是極大的挑戰(zhàn)。
1.3.1.3不履行建設(shè)程序
堅持建設(shè)程序管理是工程建設(shè)參與方履行建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)，是落實工程建設(shè)參與方加強質(zhì)量管理的有效方式，是及時解決施工過程中各類問題的有效途徑，是加強質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。不堅持建設(shè)程序管理，既不能有效地解決施工中的問題，也容易讓施工單位產(chǎn)生管理不嚴格的錯誤認識，導(dǎo)致施工中的蠻干行為，質(zhì)量控制措施處在失控的狀態(tài)。有些施工單位認為，按照建設(shè)程序來控制工程質(zhì)量，比較繁瑣、麻煩，影響下道工序的及時實施，影響施工的進度，而有意識地放棄建設(shè)程序。在水利工程建設(shè)實行監(jiān)理制后，工序質(zhì)量管理在施工單位“三檢制”的基礎(chǔ)上，監(jiān)理工程師擔(dān)負著工序質(zhì)量的抽檢職責(zé)?，F(xiàn)實中，有些責(zé)任心不強的監(jiān)理工程師，放松了對工序質(zhì)量的控制，沒有落實上道工序不合格，不能進入下道工序施工的要求，為整體工程質(zhì)量埋下了隱患。
業(yè)主方的質(zhì)量風(fēng)險，主要承擔(dān)因工程質(zhì)量較差，導(dǎo)致的后期運行管理費用較高及工程運行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。
1.3.2、進度延遲風(fēng)險
施工進度控制與施工質(zhì)量控制、工程投資控制具有密切的關(guān)聯(lián)性，對工程建設(shè)來說具有非常明顯的實效性。產(chǎn)生進度風(fēng)險的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是施工單位的進度計劃編制不是按照工程量與資源的配置情況，經(jīng)過合理的計算編制的，而是按照合同工期的要求，憑借經(jīng)驗編制的。這種進度計劃在編制時，就失去了控制的價值，施工進度只能靠現(xiàn)場的實際調(diào)度來控制，帶有極大的隨意性，進度提前或延遲都存在極大的不確定性，往往是以進度的延遲作為結(jié)局。二是施工單位從資源配置、施工能力方面，制定了比較符合工程建設(shè)實際的進度計劃，但是未能充分考慮氣象因素、環(huán)境因素對進度計劃的影響，缺少應(yīng)急措施，導(dǎo)致施工進度計劃在某一影響因素下，不能正常實施，造成進度計劃的延遲。尤其是環(huán)境因素的影響，對落實進度計劃具有更多的不確定性，也是比較難以防范的風(fēng)險。三是施工單位制定了比較詳細、完善、符合工程建設(shè)實際的進度計劃，由于前期工程進展比較順利，逐漸放松了進度計劃的控制，出現(xiàn)一些小的偏差不在意、不糾偏。當(dāng)出現(xiàn)較大偏差時，僅依靠原來的進度計劃已不能達到糾偏的目的，只能重新編制新的進度計劃、落實新的控制措施。當(dāng)采用新的進度計劃時，必須衡量成本與工期，往往是以工期的延遲為結(jié)局。
施工進度的延遲是工程建設(shè)中重點防范的風(fēng)險。工程進度延遲帶來的風(fēng)險，容易增加業(yè)主的投資，延遲工程交付、投入運行的時間，影響工程盡早發(fā)揮效益。
1.3.3、安全風(fēng)險
安全管理在工程建設(shè)中始終處在非常重要的位置，對業(yè)主來說面臨的風(fēng)險主要有兩方面：一是人員的生命安全，二是工程實體的安全。根據(jù)工程建設(shè)相關(guān)法規(guī)、建設(shè)合同的約定，安全管理由施工項目部承擔(dān)主要的管理職能，業(yè)主對項目部的安全管理進行指導(dǎo)與監(jiān)督。在工程建設(shè)過程中，發(fā)生安全事故時，施工項目部承擔(dān)主要的賠償責(zé)任，但有時也不能排除業(yè)主的連帶責(zé)任。一旦出現(xiàn)安全事故，帶來的負面影響不是可以用錢來評價的，有可能是長久和深遠的。在此類風(fēng)險中，業(yè)主方可能要承擔(dān)賠償金，關(guān)鍵的是業(yè)主的聲譽會受到重創(chuàng)。
工程實體的安全與工程質(zhì)量的好壞緊密相連，加強施工質(zhì)量控制，落實全過程、全方位質(zhì)量管理，是對工程實體質(zhì)量最好的保障。
1.4、工程移民與遷占方面
在工程建設(shè)中，移民與遷占工作受地域經(jīng)濟發(fā)展、文化差異、民風(fēng)民俗的影響，移民遷占工作受環(huán)境影響較大，從而直接影響工程投資和建設(shè)進度，如地方政府和群眾要求變更規(guī)劃、提高規(guī)劃標準、增設(shè)建筑物、要求提高補償標準等現(xiàn)象，甚至無理取鬧，提出不合理的要求，這在工程建設(shè)過程中屢見不鮮。輕則業(yè)主增加工程投資及時化解，重則不僅業(yè)主增加工程投資，而且延誤了工程建設(shè)的進度，既損害了施工單位的經(jīng)濟利益，也損害了業(yè)主的利益，對工程建設(shè)者的信心是比較嚴重的打擊。
2、風(fēng)險對策
在建設(shè)工程風(fēng)險管理中，對風(fēng)險進行辨析，分析風(fēng)險事件的后果是否可以承擔(dān)，就能比較客觀的確定采用風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、直接承擔(dān)風(fēng)險的方式應(yīng)對。在工程實踐中，可以從以下幾方面做起，減輕風(fēng)險后果。
2.1加強施工圖設(shè)計的監(jiān)督管理
施工圖設(shè)計的依據(jù)是批準的初步設(shè)計，在施工圖設(shè)計階段，設(shè)計單位應(yīng)該對工程現(xiàn)場的情況再進行詳細的調(diào)查分析，較準確的掌握工程地質(zhì)、水文地質(zhì)、地形地貌等工程沿線的環(huán)境實況，基本做到工程設(shè)計與實際相符；優(yōu)化初步設(shè)計的相關(guān)設(shè)計指標，在滿足工程使用功能需要的前提下，盡可能做到工程設(shè)計與環(huán)境的協(xié)調(diào)一致；充分考慮工程建設(shè)對當(dāng)?shù)厣a(chǎn)生活、環(huán)境的影響，采取必要的工程措施減少這種影響。
2.2加強合同管理，嚴格按照合同約定辦事。
加強合同管理，是約束工程建設(shè)主體履行義務(wù)的有效手段。認真執(zhí)行合同約定，可以有效地防止風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，規(guī)避因?qū)Ψ铰男泻贤焕斐傻膿p失。在合同執(zhí)行過程中，任何一方的違約，都會給對方帶來一定的經(jīng)濟損失，不可避免的產(chǎn)生索賠與反索賠。當(dāng)索賠不成時，極有可能以降低工程質(zhì)量為代價，或者以拖延工期為手段，使業(yè)主做出讓步；當(dāng)反索賠不成時，業(yè)主可能會接受一項不合格的工程。因此，工程建設(shè)的主體只有認真履行合同的約定，在合同約定的范圍內(nèi)進行協(xié)商，才能保證工程建設(shè)的順利進行。當(dāng)協(xié)商的問題超出了合同約定的范圍時，應(yīng)該盡快簽署合同補充協(xié)議，規(guī)范雙方的行為。
關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè)；涉稅業(yè)務(wù)；納稅風(fēng)險
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-00-01
公路施工企業(yè)，由于自身行業(yè)特點決定了施工項目期限較長，金額較大而且大部分業(yè)務(wù)不在機構(gòu)所在地。一般按項目單獨分類，由財務(wù)人員駐工地進行會計核算。
一、施工企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅的涉稅風(fēng)險
1.總分包間差額抵扣營業(yè)稅的相關(guān)稅法規(guī)定和操作中的納稅風(fēng)險
公路施工企業(yè)很多情況下會涉及合同總分包，在這方面會涉及一個計稅依據(jù)為總承包金額扣除分包金額后的余額，按這個余額來納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！被谝陨弦?guī)定，在建筑工程總分包之間，如果總承包方把工程分包給建筑企業(yè)，則總承包方可以按扣除后余額繳納營業(yè)稅。但在實際操作中各地地方稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定不同，具體按照當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機關(guān)規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)在施工前就應(yīng)把這些總分包業(yè)務(wù)納稅辦理流程咨詢清楚，嚴格按當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機關(guān)的要求去辦理納稅申報事項，否則因一個小程序不合規(guī)，稅務(wù)機關(guān)就會讓企業(yè)全額納稅，分包方在開發(fā)票時再重復(fù)納稅，最終還得由企業(yè)自己買單，給企業(yè)造成不必要的損失。施工企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)以前，把總分包相關(guān)備案登記手續(xù)都辦好，配合好施工地主管地方稅務(wù)機關(guān)的征收工作，實現(xiàn)自已總分包抵繳的目的。
2.甲供材料和甲控材料的涉稅處理
要正確計算公路施工企業(yè)應(yīng)納的稅款，其中重要的一項內(nèi)容就是要核實其工程價款，而要核實其工程價款，就必須首先要了解工程價款的各項內(nèi)容和計算方法。公路施工企業(yè)工程合同價款一般由直接工程費、間接費、計劃利潤、稅金等四個部分組成。其中直接工程費，由直接材料、直接人工費、機械作業(yè)費和其他直接費組成。然而公路施工企業(yè)在從事建筑業(yè)勞務(wù)時有關(guān)營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)中存在甲供材料和甲控材料的情形，前者就是甲方采購直供乙方施工使用的材料設(shè)備。后者就是合同約定乙方施工中使用甲方認可的材料設(shè)備的情形。之所以甲方要采用直接供應(yīng)和認可材料設(shè)備的方式施工，主要原因是甲方為了保證材料質(zhì)量。稅法規(guī)定材料包含在施工營業(yè)額中，然而有關(guān)材料涉及的建筑營業(yè)稅金，并不是所有的材料都要施工企業(yè)交納建筑營業(yè)稅金。分析這些條款目的為了區(qū)分甲供材和甲控材，從而分清材料稅金由誰負擔(dān)。關(guān)鍵要看材料的發(fā)票開具給甲乙哪一方。這關(guān)系到材料負擔(dān)的稅金由誰承擔(dān)問題。稅法規(guī)定材料包含在施工營業(yè)額中，但并不是說稅金也要建筑施工企業(yè)承擔(dān)交納。因為工程造價是由料工費利潤稅金組成，在施工承包項目中，如果沒有材料價款，則相應(yīng)不再有材料金額的稅金。雖然這甲供材料和甲控材料在公路施工企業(yè)中不是普遍存在，但遇到這種情況時我們也要注意這方面的具體規(guī)定。
3.預(yù)收賬款的涉稅風(fēng)險
預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方或勞務(wù)接受方預(yù)先收取的款項，要用以后的商品或勞務(wù)償付。建筑企業(yè)的預(yù)收賬款是指工程項目尚未開工時收到的款項。公路施工屬于建筑業(yè)中的土木工程，與其他建筑業(yè)一樣，公路施工作業(yè)同樣具有勞務(wù)時間跨度長的特點，而這種經(jīng)營活動的特殊性，不利于國家稅收的征收管理，因此稅法對建筑業(yè)有許多特殊的規(guī)定，由此也帶來了一些涉稅會計方面的特殊處理。
預(yù)收賬款作為一項流動負債，應(yīng)在一個營業(yè)周期或一年內(nèi)轉(zhuǎn)為收入，不允許長期掛賬，否則將面臨稅法的懲罰。在一般工商企業(yè)中，預(yù)收賬款在轉(zhuǎn)為收入時才會涉及有關(guān)稅費，而建筑業(yè)則會涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2009年1月1日起執(zhí)行）第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）第二款第一條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同。如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)的當(dāng)天。
所以企業(yè)在收到發(fā)包方預(yù)付的工程款時要及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳營業(yè)稅款，以防日后因核算時間差異，不知稅法的規(guī)定而被稅務(wù)機關(guān)罰款和罰繳滯納金，給企業(yè)造成不必要的損失。
二、關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定及實務(wù)操作風(fēng)險
公路施工企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征企業(yè)所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務(wù)機關(guān)就地征收企業(yè)所得稅。所以公路施工企業(yè)應(yīng)及時辦理外出經(jīng)營證，并在工程開工之日前3日內(nèi)到施工地主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。所持有外出經(jīng)營證的公路施工企業(yè)到達施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的完稅證明。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。
【關(guān)鍵詞】營改增；規(guī)范操作；涉稅風(fēng)險
隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。（財稅【2011】110號擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的影響較大，建筑企業(yè)應(yīng)準備理解政策，規(guī)范實務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險。
建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進項稅額發(fā)票多些，而有的工程項目上，主要材料或大宗材料由建設(shè)單位采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。
商品混凝土等材料增加稅負
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅【2009】9）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、白灰（不含黏土實心磚、瓦）；（3）自來水；（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原生產(chǎn)的水泥混凝土）。
以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。
建筑勞務(wù)費增加稅負
建筑業(yè)工程項目人工費一般占工程總造價的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司、沒有資質(zhì)的社會勞務(wù)包工隊伍（包工頭）及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得的勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅率，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)隊伍作為微利群體，承受不了這么重的稅負，不得不將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上。另外包工頭、零星農(nóng)民工產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負成本。
動產(chǎn)租賃業(yè)增加稅負
新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備，周轉(zhuǎn)材料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅額，而產(chǎn)生的租賃收入將承擔(dān)17%高額的增值稅銷項稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率17%，租賃業(yè)在無利可圖的情況下，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑施工企業(yè)實際納稅額，增加稅負。
發(fā)票的收集和認證工作難度大
施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量多而雜，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按照現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)驗證完畢，其工作難度非常大。
對聯(lián)營合作項目沖擊大
目前在建筑行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方式上，聯(lián)營合作項目普遍存在。聯(lián)營合作方大部分是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程項目成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的設(shè)備、材料基本沒有正式的發(fā)票，對下游業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也沒有索取發(fā)票的意識。勢必取得增值稅專用發(fā)票進項稅額就較少，實際繳納的稅款相應(yīng)較多，工程項目實際稅負有可能達到7%-11%，超過總包方的管理費率，甚至大大超過工程項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險將會對聯(lián)營合作承包經(jīng)營方式的生存和發(fā)展產(chǎn)生更大的沖擊，甚至退出建筑行業(yè)舞臺。
上述建筑業(yè)“營改增”過程中可能存在的涉稅問題，希望引起建筑施工行業(yè)納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準備工作。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 稅務(wù)改革 影響因素 應(yīng)對措施
一、建筑業(yè)“營改增”的影響
（1）建筑業(yè)“營改增”對稅率和實際稅負的影響?！盃I改增”對建筑業(yè)稅率以及實際稅負的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。其一是建筑材料和設(shè)備的成本下降的影響。在營業(yè)后隨手去期間，建筑也無法對材料和設(shè)備的成本進行抵扣，從而導(dǎo)致材料和設(shè)備存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是在“營改增”實施以后通過增值稅的進項稅消除了對建筑材料和設(shè)備的重復(fù)征稅，降低了其成本。而其二就是人工成本的增加，雖說建筑業(yè)向勞務(wù)公司進行公認的聘請能夠抵扣一定的增值稅額，但是由于勞動公司也是增值稅的繳納單位，且發(fā)放給工人的工資和福利無法抵扣，由此使得工人的聘用成本增加。
（2）建筑業(yè)“營改增”對納稅地點的影響。在“營改增”政策實施之前，建筑業(yè)在進行納稅的時候需要根據(jù)建筑工程的具置進行納稅地點的調(diào)整，只能在建筑工程所在地進行納稅。但是在“營改增”實行以后，建筑業(yè)進行納稅時除了有特殊規(guī)定的情況之外都是在機構(gòu)所在地進納稅，也就是說建筑業(yè)的納稅地點進行了統(tǒng)一，這也就使得建筑企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收支出進行更加統(tǒng)一地管理，更加方便建筑企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計。
（3）建筑業(yè)“營改增”對業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理的影響。在“營改增”政策實施之前，部分大型的建筑企業(yè)采取的是一種通過對建筑工程中標之后將其建筑任務(wù)下放給子公司以及其他分包商的業(yè)務(wù)模式。這種模式環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，給建筑業(yè)稅收的征收帶來了極大的不便，并且在“營改增”之后，這種業(yè)務(wù)模式將會給建筑企業(yè)帶來更大的涉稅風(fēng)險以及無法抵扣的損失，大大制約了建筑企業(yè)的發(fā)展，因此建筑企業(yè)勢必會對其業(yè)務(wù)模式及經(jīng)營管理作出相應(yīng)的調(diào)整。
（4）建筑業(yè)“營改增”對財務(wù)指標的影響。由于建筑企業(yè)的收入主要來源就是通過建筑的對外銷售而產(chǎn)生的增值利潤，但是在“營改增”實施以后，建筑企業(yè)的營業(yè)收入將近下降十個百分點，且企業(yè)要根據(jù)增值額度繳納一定的費用，再加之建筑業(yè)本身就是買方占據(jù)主導(dǎo)地位的一個行業(yè)，這就使得建筑企業(yè)在“營改增”后利潤收入相對來說會呈現(xiàn)減少的趨勢，對建筑業(yè)的財務(wù)指標也就會產(chǎn)生一定的影響。
（5）建筑業(yè)“營改增”對現(xiàn)金流的影響。在實施“營改增”之前，建筑業(yè)的營業(yè)稅繳納都是在工程款項收入之后代開營業(yè)稅發(fā)票時進行繳納，不會對建筑企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)造成較大的影響。但是在“營改增”實施之后，建筑企業(yè)需要在完成工程計量后就進行稅款的繳納，也就意味著在工程款收入之前，建筑企業(yè)就需要支出一大筆稅務(wù)資金，這也就對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成了影響。
（6）建筑業(yè)“營改增”對稅務(wù)管理和財務(wù)核算的影響。由于增值稅的收取較之營業(yè)稅的收取來說具有較大的復(fù)雜性，因此在建筑業(yè)進行“營改增”之后，建筑企業(yè)稅務(wù)管理以及財務(wù)核算方式上也會受到一定的影響。在稅務(wù)管理方面由于增值稅需要用專門的發(fā)票進行征管，并且需要專門的人員管理，這就使得建筑企業(yè)的稅務(wù)管理支出會一定程度上增加。而對財務(wù)核算方面來說，建筑業(yè)中的許多環(huán)節(jié)都有可能涉及到增值問題，因此都涉及到增值稅的計算，企業(yè)的財務(wù)核算也就勢必會受到影響。
二、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的措施
（1）調(diào)整經(jīng)營模式和組織架構(gòu)。根據(jù)前文提到的建筑業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理與“營改增”政策的不適應(yīng)的情況可以得知，要想使得建筑企業(yè)在運營的過程中減少涉稅風(fēng)險以及無法抵扣的損失，就應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)模式進行一定的調(diào)整。具體地來說就是應(yīng)當(dāng)首先業(yè)務(wù)模式的簡化，盡量減少業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手環(huán)節(jié)，加少稅務(wù)的流轉(zhuǎn)次數(shù)，以保障稅務(wù)管理更好地實施。
（2）制定新的成本定價原則和方法。由于“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)的營業(yè)收入產(chǎn)生了較大的影響，并且在稅務(wù)支出方面也存在一定的變化。因此建筑企業(yè)要想保障自身的營利和收入，就應(yīng)當(dāng)對建筑的售出價格進行重新地制定，以保障在現(xiàn)有的成本模式的基礎(chǔ)上不會出現(xiàn)虧損，保障建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（3）合理進行建筑項目資金規(guī)劃。“營改增”的實施對建筑企業(yè)造成的最為直接的影響就是稅務(wù)的征收方面，尤其是在企業(yè)的工程款項沒有收入而需要進行大額的稅款支出的時候更加明顯。因此為了避免“營改增”給建筑企業(yè)帶來資金運轉(zhuǎn)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅稅款進行提前規(guī)劃，以保障資金的正常運轉(zhuǎn)。
（4）加強稅務(wù)管理和稅收籌劃。就增值稅收取過程較營業(yè)稅收取復(fù)雜這一點而言，建筑業(yè)要想在“營改增”政策后實現(xiàn)自身的發(fā)展就需要對自身的稅務(wù)管理方案作出一定的調(diào)整，以保障稅務(wù)的支出有專門的人才進行管理，一來可以評估稅款指出情況，二來可以實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的減少。對企業(yè)的管理具有較大的意義。
三、總結(jié)
總的來說，建筑業(yè)要想實現(xiàn)在“營改增”環(huán)境下的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)積極解決“營改增”對其帶來的不利因素，并對有利因素加以利用，順應(yīng)政策趨勢，以實現(xiàn)自身的發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負影響 對策
一、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響
建筑業(yè)“營改增”后，實際稅負主要取決于兩個主要因素――稅率與抵扣項金額。營業(yè)稅時代，稅務(wù)局重點監(jiān)管的主要是營業(yè)收入是否繳稅，每個環(huán)節(jié)都征收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅現(xiàn)象，而支出環(huán)節(jié)的稅款流失卻很難監(jiān)控。在“營改增”后的增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要對購銷抵扣后的增值額納稅。從理論上講，雖然“營改增”后稅率提高了，由于每個環(huán)節(jié)只對增值額納稅，稅負將降低。但是，實際操作中因復(fù)雜因素使許多進項無法抵扣導(dǎo)致稅負增加。
（一）稅負增減方面的具體影響
建筑業(yè)“營改增”對EPC總承包建筑企業(yè)來講，E部分，即設(shè)計部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負比“營改增”前較輕。
對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進項稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負與原來基本持平。
對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會帶來較大影響。就現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，人工成本支出不能進項稅收抵扣，此項成本要計算在納稅的增值額內(nèi)。建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，對建筑成本支出比例進行分析發(fā)現(xiàn)，人工成本費占到總成本的30%左右。除了人工成本外包差額納稅部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工資、福利及社會保險等不存在進項稅支出，這部分銷項稅11%部分金額需全額上繳稅務(wù)機關(guān)，與之前的3%營業(yè)稅相比，大大增加了企業(yè)稅收負擔(dān)。
另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗補償?shù)瘸杀緹o法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣；即使可以通過稅務(wù)局代開專用發(fā)票，隨即對方將增加價格而增加成本。
如果仍然按照原來的經(jīng)營模式和合同模式，會存在混合銷售和兼營嫌疑，導(dǎo)致從高計征增值稅，將更加加重稅負。
（二）在投標報價中的具體影響
建筑企業(yè)一般通過計算工程量和定額單價來確定投標價格，而增值稅的計算涉及到上游的材料采購以及下游的收入，所以建筑業(yè)“營改增”實施后，由于企業(yè)在施工中無法精準的計算進項稅額，使得企業(yè)建筑工程要上交的增值稅存在較大的不確定性。如果報價中測算的增值稅低于實際繳納的增值稅，將會降低企業(yè)的利潤空間。
（三）對納稅義務(wù)具體時點的影響
建筑業(yè)企業(yè)實行預(yù)付款項制度，這就要求企業(yè)進行工程款的預(yù)估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本變動，其設(shè)計環(huán)節(jié)的精準度也會實現(xiàn)價格的差異，而設(shè)計環(huán)節(jié)，對于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對性的設(shè)計，造價有很大差別。施工過程也不會按照設(shè)計環(huán)節(jié)的設(shè)計原封不動的進行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預(yù)估的難度。加之建筑工程在開展計量工作的過程中，通常會引入專門的審計機構(gòu)，其審計程序眾多、冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，增值稅增加，這對納稅時間確定有更高的要求和更大的影響。
（四）建筑業(yè)“營改增”前后企業(yè)稅負變動情況
從理論上講，建筑類企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)該是達到企業(yè)稅負減少，利潤增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實存在很大的差距。如果完全按照過去的經(jīng)營模式和環(huán)境測算，“營改增”并未達到預(yù)期的效果。根據(jù)對中國石油工程建設(shè)公司2016年所有項目因“營改增”進行的效益測算看，對原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤減少幅度會更大。
二、建筑業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負增加的原因
（一）增值稅稅率較營業(yè)稅稅率偏高
影響實際稅負的兩個主要因素是稅率與抵扣項。首先，先前實行的營業(yè)稅的稅率為3%，而增值稅的稅率為11%，因此，建筑業(yè)“營改增”后稅率增加了8%，雖然計稅基數(shù)發(fā)生了改變，這仍是造成建筑類企業(yè)稅負增加的直接原因。其次，高達88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況，建筑類企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類和環(huán)節(jié)都很多，其可抵扣的增值稅進項稅也不盡相同，但是現(xiàn)有稅法規(guī)定對建筑類企業(yè)不同勞務(wù)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)按相同增值稅稅率收取，并沒有做到不同環(huán)節(jié)不同稅率。雖然可以將EPC總承包企業(yè)的合同進行拆分或分開核算，啟用不同的稅率，但是，因存在很大部分進項無法抵扣導(dǎo)致稅負增加。
（二）取得增值稅抵扣專用發(fā)票存在困難
1.小規(guī)模納稅人和個體戶提供增值稅專用發(fā)票困難
生產(chǎn)資料成本占建筑類企業(yè)總成本的比重很大，而小規(guī)模納稅人和個體戶往往可以以更低的價格提供原材料，因此建筑類企業(yè)常常出于成本的考慮選擇小規(guī)模納稅人為采購點。但是小規(guī)模納稅人無法出具增值稅專用發(fā)票或者是提供稅率3%的稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)抵減增值稅進項稅額的障礙。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜導(dǎo)致進行增值稅抵扣環(huán)節(jié)的“不確定性”
建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)橫跨時間較長，容易影響委托方支付企業(yè)材料款的及時性，導(dǎo)致材料供應(yīng)方不能及時將增值稅專用發(fā)票開具給企業(yè)，導(dǎo)致影響企業(yè)進行增值稅抵減，企業(yè)提前多交增值稅，使后面的進項稅無法抵扣。
3.固定資產(chǎn)購買的增值稅抵扣具有局限性
建筑施工使用的固定資產(chǎn)可以使用較長時間和用于多項目的生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動，因此企業(yè)在短期內(nèi)不會有大規(guī)模購買固定資產(chǎn)的需求。但是根據(jù)稅法規(guī)定購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額只能在兩年內(nèi)扣除，第一年60%，第二年40%，這就造成了建筑業(yè)各會計期間稅額抵減的不平衡。
4.人工成本以及其他費用成本不能進行稅額抵扣
建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占總成本的30%左右，而這一部分的人工成本實行勞務(wù)分包或者用自制的工資支付憑證記錄，不能進行稅額抵扣。
（三）納稅時點與資金收取時點不匹配
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而建筑類企業(yè)多為預(yù)收款形式，然后先施工后收工程款，有的還有拖欠工程款的情況，建筑類企業(yè)成本投入分布在冗長繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)各環(huán)節(jié)中，這就造成投入成本與收入時間不匹配的現(xiàn)象。因此，建筑類企業(yè)納稅，在初期，企業(yè)銷項稅額遠大于進項稅額，而后，企業(yè)進項稅額遠大于銷項稅額，等到中后期，銷項稅額又大于進項稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負加重的同時減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對企業(yè)造成較大負擔(dān)。
三、建筑業(yè)“營改增”稅負增加的應(yīng)對策略
（一）企業(yè)要設(shè)立“營改增”專業(yè)機構(gòu)
建筑企業(yè)實施“營改增”，需要企業(yè)具有更強的應(yīng)變能力，有更合適的會計、稅務(wù)核算制度，要有更靈活的經(jīng)營和合同模式。企業(yè)可以成立“營改增”專業(yè)小組，對小組成員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)研究相關(guān)的政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的特點和增值稅相關(guān)制度的要求，制定科學(xué)合理的籌劃措施，調(diào)整組織架構(gòu)、完善業(yè)務(wù)模式、變更報價體系、梳理采購要求、更新制度流程，協(xié)調(diào)和管理企業(yè)的會計和稅務(wù)核算工作。
（二）改變原有的合同模式和會計核算模式
為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設(shè)計、采購和施工試運等業(yè)務(wù)分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率；如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。
（三）完善專用發(fā)票的獲取和管理工作
1.加強增值稅發(fā)票取得的管理
建筑企業(yè)在采購原材料時，應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。
對于施工和設(shè)計業(yè)務(wù)分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎(chǔ)資料的采購，把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。
確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則，會有增加增值稅的風(fēng)險。
2.完善合同，消除抵扣“不確定性”
企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間；“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。
3.擴大增值稅抵扣范圍
一是建筑企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，用機械技術(shù)代替人工老大，降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。
（四）規(guī)范納稅時點和資金收取的匹配
為解決建筑業(yè)增值稅納稅“頭重腳輕”的問題，消除進項稅額與銷項稅額不匹配的現(xiàn)象，企業(yè)合理籌劃納稅時間，企業(yè)要在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證或開具發(fā)票，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。需要企業(yè)全員配合實現(xiàn)進項稅額的最大程度抵扣，避免進銷項不匹配條件下稅款對資金的占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。
（五）解決好過渡期的涉稅風(fēng)險
“營改增”的過渡期主要存在以下風(fēng)險。①稅務(wù)稽查的風(fēng)險。稅務(wù)部門對增值稅的管理要求高、稽查力度大。②老項目欠稅風(fēng)險。由于老項目清理不徹底，存在營業(yè)稅欠稅的風(fēng)險。③企業(yè)合同風(fēng)險。由于合同沒有拆分或核算不分開導(dǎo)致從高計征增值稅風(fēng)險。④貨、錢、票的三不統(tǒng)一風(fēng)險。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標、掛靠經(jīng)營中標項目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
建筑企業(yè)要針對上述四大風(fēng)險采取相應(yīng)措施，嚴格按照法律法規(guī)要求，做好“營改增”的銜接和制度建設(shè)。
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“營改增”是國家優(yōu)化稅制、結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。理論上，由于增值稅具有稅收中性的特點，“營改增”有利于解決營業(yè)稅重復(fù)課稅導(dǎo)致的稅負過重的問題，降低企業(yè)稅負。此外，建筑業(yè)“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，有利于社會專業(yè)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，促進房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的發(fā)展。但是，由于建筑業(yè)有如下特征，可能導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險升高。
1.涉及的稅費復(fù)雜，稅負相對較低：建筑業(yè)往往集工程設(shè)計、施工、管理、監(jiān)理、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)于一身。
2.異地經(jīng)營管理不規(guī)范，稅源日常監(jiān)控缺位：建筑企業(yè)多是異地承包工程，涉及的地域較為廣泛。建筑企業(yè)規(guī)劃立項手續(xù)不完整，缺乏稅務(wù)管理意識，未能為稅務(wù)機關(guān)提供準確的相關(guān)信息，造成稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)項目的水源監(jiān)控缺位。
3.對各類發(fā)票的使用不規(guī)范，只在項目結(jié)算的最終環(huán)節(jié)提現(xiàn)“以票管稅”：建筑企業(yè)對施工項目涉及的款項未能按照稅務(wù)征納管理的規(guī)定管理，如憑票收款、憑票付款，廣泛的存在以各種購買、自制的收據(jù)或開白條方式收取工程款項的現(xiàn)象。
4.稅收征管難度大，稅款拖欠現(xiàn)象嚴重：因建筑企業(yè)經(jīng)常存在掛靠營現(xiàn)象，建筑勞務(wù)工程多次分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象和異地施工情況，造成了企業(yè)經(jīng)營信息與稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理信息不對稱，因此稅源監(jiān)控難度大，建筑稅款流失、納稅不及時的現(xiàn)象明顯。
二、營改增后房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點
（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
風(fēng)險點：納稅人應(yīng)該向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，也可以6個月內(nèi)向原注冊地申報繳納稅款。就會造成難于管理。
（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
風(fēng)險點：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能通過甲供材料或者擴大精裝房占開發(fā)面積的占比，增加自行采購材料比重，然后通過與建材批零企業(yè)簽訂購銷合同，虛增購進金額。
（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅，以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。
風(fēng)險點：納稅人為簡易計稅項目取得的增值稅專用發(fā)票，可能轉(zhuǎn)移到一般計稅方法項目進行抵扣，從而形成稅收流失風(fēng)險。
（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
風(fēng)險點：銷售額的計算要扣除分包款，建筑工程總承包單位為了扣除更多的分包款，將項目分包給更多的建筑商。
（五）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
風(fēng)險點：營改增前已經(jīng)在地稅就申報繳納營業(yè)稅預(yù)收款，但還未開具增值稅發(fā)票?，F(xiàn)需在國家稅務(wù)局開票，導(dǎo)致國稅局管理難度加大，稅收征管成本增加，稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險增加。
三、針對風(fēng)險點的政策建議
（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法必須向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。
將條款中的“應(yīng)”改為“必須”，避免納稅人延遲申報交稅，有利于稅務(wù)機關(guān)管理、核查。此時對于案例中的建筑公司1-6月的收入，都會及時申報納稅。
（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
將“或者部分”去掉，避免概念模糊。部分可以指1%也可以指代99%，而這其中千差萬別。從而會導(dǎo)致納稅的金額也不一樣。
（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法（只能全部工程同時都選擇簡易計稅），以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。
建筑業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅時，只能全部工程都選擇簡易計稅，不能部分選擇簡易計稅，部分為一般計稅，從而避免納稅人用簡易計稅取得的增值稅專用發(fā)票進行一般的抵扣。
（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。對于分包款的規(guī)定應(yīng)該細化，加大對分包工程數(shù)目的審查。
參考文獻：
[1]財稅【2016】第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第十二條
