時(shí)間：2023-06-09 10:02:28
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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)；對策
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01
一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務(wù)人員素質(zhì)高，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實(shí)施有效管理，但注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，由于賬和憑證在施工地，也不能進(jìn)行精細(xì)化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工地施工完成后項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）營業(yè)稅方面
1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設(shè)款的條件下，由施工方代墊建設(shè)款項(xiàng)后直接記入費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。
2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)（甲供材）。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時(shí)未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項(xiàng)，乙方只對建設(shè)款項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計(jì)征營業(yè)稅。
3.建設(shè)過程中的水電費(fèi)由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。
4.甲方在支付項(xiàng)目工程款時(shí)，按照總價(jià)款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費(fèi)，乙方無票入賬，收入減少。
5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行列支，增大扣除成本，減少營業(yè)稅額。
6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項(xiàng)目部經(jīng)常會出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。
（二）所得稅方面
1.工程收入記賬不及時(shí)。建筑工程建設(shè)周期上，建筑單位往往為了中標(biāo)，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱?shí)收工程款計(jì)入預(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報(bào)營業(yè)收入與實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時(shí)間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。
2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項(xiàng)目，常規(guī)建筑工程一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在上繳一定比例的管理費(fèi)后，建筑工程所用支出，均有項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)支配。
小的建筑單位項(xiàng)目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款，致使建筑項(xiàng)目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個(gè)成本賬務(wù)之中，并沒有工程收入配比，達(dá)到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的。
大的建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求，項(xiàng)目部采用虛開發(fā)票等手段，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部在工程成本、費(fèi)用入賬時(shí)，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司，項(xiàng)目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對實(shí)際是專門的勞務(wù)開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費(fèi)的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。
二是虛增工地施工人員，冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個(gè)人所得稅。工地項(xiàng)目部人員很少，一般采用勞務(wù)外包，本來項(xiàng)目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項(xiàng)目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資，達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計(jì)入管理費(fèi)用，不代扣個(gè)人所得稅。尤其以個(gè)人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對承包人不進(jìn)行個(gè)人所得稅二次核算。
3.虛列機(jī)械工程費(fèi)，達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多，項(xiàng)目部一般采用租賃，工程機(jī)械大都是個(gè)人或私人小公司所有，為了攬工程機(jī)械租賃的活，一般愿意配合項(xiàng)目部多列機(jī)械費(fèi)，將套取的租賃費(fèi)返還給項(xiàng)目部，成為項(xiàng)目經(jīng)理的小金庫。
（三）印花稅方面
一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會出現(xiàn)不及時(shí)入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。
（四）土地使用稅和房產(chǎn)稅方面
在城市舊城改造項(xiàng)目中，建設(shè)單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對其進(jìn)行正常管理，對其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時(shí)進(jìn)行征稅。
若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機(jī)關(guān)常常難以及時(shí)準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時(shí)申報(bào)。
三、采取的主要對策
1.強(qiáng)化對建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，給出建筑子單位成本預(yù)警值，要求建筑單位報(bào)明細(xì)收入、成本到子單位工程，從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，合理分配所得稅分成比例。
2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度是否健全，準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。首先著重查大額成本費(fèi)用的票據(jù)是否合法、真實(shí)、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度，是否與賬務(wù)記載匹配，是否分項(xiàng)目和年度歸集收入、成本、費(fèi)用。最后根據(jù)工地實(shí)際核實(shí)工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。
3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺，及時(shí)收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對；公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對比分析應(yīng)用等。
4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對大型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關(guān)注假票報(bào)賬、虛列成本費(fèi)用，逃避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；對小型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對在項(xiàng)目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。
四、管理建議
1.建議施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消業(yè)主代扣稅款，并嚴(yán)格按照稅收管理法，對施工方辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，納入正常稅收管理。
一、農(nóng)村零散建筑業(yè)的現(xiàn)狀
農(nóng)村建房戶大都是利用農(nóng)閑時(shí)節(jié)進(jìn)行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊(duì)也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時(shí)承攬、臨時(shí)組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農(nóng)村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：
（一）農(nóng)民建房時(shí)間的不確定性。農(nóng)民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請批準(zhǔn)宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當(dāng)時(shí)就蓋房的，也有
三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時(shí)，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握農(nóng)民建房情況。
（二）農(nóng)村建筑施工隊(duì)不成規(guī)模。由于農(nóng)民建房比較零散，基本都是個(gè)人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊(duì)都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機(jī)構(gòu)。工人的工資由承攬人員根據(jù)工程情況實(shí)行日工資或包工，沒有工程時(shí)就各自務(wù)農(nóng)，不再發(fā)放工資。
（三）建房戶投資的靈活性。農(nóng)民修建房屋的計(jì)劃性很差，往往在建房過程中根據(jù)自己的喜好不斷地調(diào)整設(shè)計(jì)和投資額，或者實(shí)際投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計(jì)劃數(shù)，或者由于資金的不足其實(shí)際投資額小于計(jì)劃數(shù)，出現(xiàn)很大的差距。
（四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農(nóng)村零散建筑業(yè)施工隊(duì)分布在各個(gè)行政村或自然村，而建房戶更是每個(gè)村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。
（五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財(cái)務(wù)計(jì)賬，當(dāng)稅務(wù)干部檢查時(shí)百般抵賴，給管理工作造成困難。
二、對加強(qiáng)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點(diǎn)建議
如何才能加強(qiáng)對農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實(shí)提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農(nóng)村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實(shí)開展具有較強(qiáng)針對性的農(nóng)村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項(xiàng)稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個(gè)原因是針對性不強(qiáng)，只是進(jìn)行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應(yīng)該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強(qiáng)對營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農(nóng)村的建房戶和建筑施工隊(duì)，使其了解應(yīng)該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認(rèn)真開展納稅輔導(dǎo)，針對建房戶和建筑施工隊(duì)關(guān)心的和弄不清的稅收問題，及時(shí)提供納稅輔導(dǎo)，以保證稅收征管的準(zhǔn)確到位。
（二）充分依托社會力量，搞好協(xié)稅、護(hù)稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經(jīng)常深入各村開展工作，對農(nóng)村的農(nóng)民建房情況進(jìn)入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務(wù)所干部組成農(nóng)村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護(hù)稅組織，健全稅收聯(lián)席會制度，定期召開聯(lián)席會，由包村干部和土地管理所及時(shí)向稅務(wù)所通報(bào)農(nóng)村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強(qiáng)對建筑施工隊(duì)的稅收監(jiān)控。建立健全村委會負(fù)責(zé)制度，村委會要詳細(xì)掌握轄片內(nèi)的建筑施工隊(duì)的數(shù)量，并對承攬人員和施工隊(duì)情況進(jìn)行登記，掌握承攬房屋數(shù)量。建立建筑施工隊(duì)施工情況動態(tài)監(jiān)控臺賬，加強(qiáng)對建筑施工隊(duì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務(wù)所根據(jù)建筑施工隊(duì)承攬的房屋數(shù)量和建筑工程費(fèi)，依據(jù)《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時(shí)向建筑施工隊(duì)下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。新晨
（三）規(guī)范管理程序，建立詳細(xì)的稅源登記臺賬。按照各村在鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所審批宅基地的情況，及時(shí)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所溝通，由稅務(wù)所建立農(nóng)村零散建筑業(yè)稅源登記臺賬。包村干部要及時(shí)掌握每個(gè)村的農(nóng)民建房情況，由稅務(wù)所分別按審批宅基地、準(zhǔn)備建房、正在建房等類別進(jìn)行分類登記，確定稅收監(jiān)控的重點(diǎn)，從源泉控制農(nóng)村零散建筑業(yè)營業(yè)稅的稅源。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；土地征收管理；稅收管理
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收有了進(jìn)一步增長。但是，由于建筑行業(yè)所具有的諸多特殊性，因此給稅務(wù)部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中存在的問題，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的首要任務(wù)。
一、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中的問題
（一）稅源狹窄，有的工程項(xiàng)目監(jiān)管不到位，造成了大量稅源的流失
傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式的建設(shè)，只注重對施工企業(yè)的管理，精細(xì)化管理的建設(shè)卻沒有被重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費(fèi)用、收入、稅費(fèi)等資金的流動和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。但是對具體建設(shè)項(xiàng)目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設(shè)項(xiàng)目稅費(fèi)收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報(bào)建設(shè)項(xiàng)目的施工單位，他們也只申報(bào)和支付其人工費(fèi)收入的稅費(fèi)，逃避掉了材料供應(yīng)方和提前竣工等其他應(yīng)納稅項(xiàng)目的稅收。亦或是，由于監(jiān)管力度不到位與產(chǎn)業(yè)公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一家建筑公司在開展的兩個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和一個(gè)污水溝槽公園建設(shè)項(xiàng)目的工程建設(shè)中，公司僅對稅務(wù)部門上報(bào)了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進(jìn)行納稅申報(bào)。
（二）稅源監(jiān)管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴(yán)重
目前，稅務(wù)部門專業(yè)化程度不夠高，監(jiān)管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對發(fā)票代開監(jiān)督的實(shí)施上。施工建設(shè)單位有時(shí)出現(xiàn)不申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至零申報(bào)現(xiàn)象，即使稅務(wù)部門掌握建設(shè)單位的整體運(yùn)作，但對個(gè)別項(xiàng)目的價(jià)格是不能準(zhǔn)確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴(yán)重的。有些施工單位因財(cái)政困難等因素，常常采取用物料、房屋財(cái)產(chǎn)或車輛的所有權(quán)抵債，而對這些抵債的實(shí)物，建設(shè)單位往往不計(jì)入相應(yīng)的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環(huán)。
（三）缺乏部門協(xié)調(diào)機(jī)制，監(jiān)管力度不夠，執(zhí)行稅收政策困難
稅務(wù)本應(yīng)該是一個(gè)工程項(xiàng)目，從招標(biāo)開始就應(yīng)該邀請稅務(wù)部門參與，讓稅務(wù)執(zhí)法部門從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位去稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理，從而使稅款及時(shí)足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關(guān)的法律并沒有明確地賦予稅務(wù)部門參與工程前期的權(quán)利，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能跟蹤項(xiàng)目的招標(biāo)、啟動、投入資金、以及承包等相關(guān)情況，這嚴(yán)重地阻礙了稅務(wù)部門作用的發(fā)揮。稅務(wù)部門只能在后期通過調(diào)查、觀察、檢查等方式了解詳細(xì)情況，這就難免發(fā)生等到施工結(jié)束，稅務(wù)部門才開始進(jìn)行調(diào)查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動，導(dǎo)致嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。
二、根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)和存在的問題，探尋合理的對策
鑒于以上對建筑業(yè)有關(guān)稅收管理問題的分析，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收監(jiān)管，規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，可以通過以下幾個(gè)途徑：
（一）以稅法宣傳出成效，有針對性地加大稅法宣傳力度，規(guī)范今后建筑行業(yè)征管
稅法的宣傳工作應(yīng)該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結(jié)合走訪約談等形式來對建筑業(yè)稅源進(jìn)行宣傳。首先，稅務(wù)部門可以把自身收集的各種有關(guān)稅務(wù)問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒或配合傳統(tǒng)的工作人員普法進(jìn)行有效地稅法宣傳，擴(kuò)大其影響范圍。同時(shí)，要加強(qiáng)對建筑企業(yè)，尤其是項(xiàng)目責(zé)任人的普法，向建筑工地發(fā)放宣傳材料向責(zé)任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解相關(guān)法律，并能夠自覺主動的守法，形成主動納稅的共識，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應(yīng)該派專業(yè)的法律人員，對建設(shè)單位管理財(cái)務(wù)的人員進(jìn)行稅法宣傳。使得納稅人很好地認(rèn)識到自己的權(quán)利與義務(wù)，形成自覺納稅、社會協(xié)助納稅保護(hù)納稅的良好風(fēng)氣。對于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術(shù)引起納稅人關(guān)注。依稅法宣傳出成效，通過對稅源有針對性的稅法宣傳，從而規(guī)范建筑行業(yè)的稅收征管。
（二）適應(yīng)當(dāng)前新形勢，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，創(chuàng)新稅收管理方法
征收管理建筑業(yè)的營業(yè)稅，要把“項(xiàng)目登記”與“票管稅”結(jié)合起來，已解決稅源監(jiān)管和稅款征收問題。建設(shè)項(xiàng)目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據(jù)該項(xiàng)目的價(jià)格申請繳納營業(yè)稅。申報(bào)納稅時(shí)，必須帶齊相關(guān)手續(xù)，如《納稅登記》、納稅申報(bào)表、《完工明細(xì)表》等到相關(guān)地稅部門登記納稅。與此同時(shí)，要求建設(shè)單位納稅人在進(jìn)行完工結(jié)算時(shí)，須開建筑行業(yè)專用發(fā)票；施工單位在結(jié)算和支付施工款時(shí)，也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為憑證。最后把發(fā)票交由相關(guān)稅務(wù)部門保管，執(zhí)行監(jiān)管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續(xù)欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，阻止了小單位使用零散發(fā)票偷稅漏稅的情況發(fā)生。以此，控制建筑業(yè)稅收的來源。
（三）控制稅源，協(xié)助配合，綜合治理
鑒于行業(yè)特點(diǎn)，遵循“稅源控管、協(xié)助配合”的征管理念，加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作。建設(shè)項(xiàng)目從招標(biāo)開始稅務(wù)部門就要積極參與，并從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位來稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理。在當(dāng)前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網(wǎng)絡(luò)連接稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、建設(shè)局以及工商管理部門等相關(guān)部門?？梢耘c建設(shè)局協(xié)商，將建筑工程項(xiàng)目合同實(shí)現(xiàn)共享，實(shí)行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強(qiáng)制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務(wù)；對于一些大型項(xiàng)目可以委托投資方根據(jù)施工進(jìn)度征收稅款，同時(shí)要密切與審計(jì)部門的合作，當(dāng)工程結(jié)束時(shí)審計(jì)代扣建筑稅收。另外，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)最好對建筑項(xiàng)目實(shí)行分類分級管理，合同標(biāo)的低于五百萬的建筑項(xiàng)目和所有的房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)行與監(jiān)管；合同標(biāo)的五百萬以上的建設(shè)項(xiàng)目可以實(shí)行季監(jiān)管。真正合理有效地實(shí)現(xiàn)控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協(xié)作和有效地控管模式，把握建筑業(yè)稅源的信息，加強(qiáng)和促進(jìn)建筑施工標(biāo)準(zhǔn)化，使建筑市場進(jìn)入良性發(fā)展軌道，保證稅款及時(shí)入庫。
（四）設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)
稅務(wù)機(jī)關(guān)可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)所，專門負(fù)責(zé)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管工作。同時(shí)還建議聘用專門的護(hù)稅人員，在不影響建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，一人一個(gè)或多個(gè)對各個(gè)建筑項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，適時(shí)掌握各個(gè)建筑項(xiàng)目的進(jìn)展情況，確保稅款及時(shí)足額入庫。設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)和護(hù)稅專員運(yùn)用行業(yè)化管理模式是科學(xué)的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個(gè)建設(shè)單位向多個(gè)行政區(qū)域稅務(wù)部門申報(bào)納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進(jìn)一步減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。
總之，我們應(yīng)該在現(xiàn)行稅收征管體質(zhì)下積極落實(shí)各項(xiàng)管理要求，同時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)管資源，加強(qiáng)各部門合作，切實(shí)搞好稅收的各個(gè)征管環(huán)節(jié)。以提高建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的精細(xì)化、科學(xué)化的水平，并且充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)建筑業(yè) 稅收 專業(yè)化管理
近年來我國房產(chǎn)建筑業(yè)得到迅猛發(fā)展，在改善廣大居民居住條件，提高生活質(zhì)量的同時(shí)也帶動其他項(xiàng)目的發(fā)展，產(chǎn)生了大量的稅收收入，增加了地方財(cái)力，對各項(xiàng)社會事業(yè)的發(fā)展提供了資金保障，加強(qiáng)對房產(chǎn)建筑業(yè)稅收管理，有利于提高稅收征管水平，確保稅法的有效執(zhí)行，本文就如何開展房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專業(yè)化管理進(jìn)行探討。
一、房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專業(yè)化管理的必要性
目前我國房地產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率為1～1.5個(gè)百分點(diǎn)，即目前我國GDP約10%的增速中，有1%～1.5%是房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)的。近年來，房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入也成為地方稅收收入的重點(diǎn)，如筆者所在的浙江省諸暨市房產(chǎn)建筑業(yè)稅收比重為48%，毫無疑問成為征管上重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)。同時(shí)，房產(chǎn)建筑業(yè)是地方營業(yè)稅收入的重要來源，尤其在營改增全面推開后，對房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行分類管理，也是加強(qiáng)營業(yè)稅的單稅種管理的需要。
另外，房地產(chǎn)和建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、預(yù)警稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)鏈、發(fā)票使用等稅源信息，存在著極其密切的聯(lián)系，構(gòu)成了一個(gè)小的產(chǎn)業(yè)集群，對房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行分類管理，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人整體稅收表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行比對分析，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，有利于建立行業(yè)管理模板、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，提高房產(chǎn)建筑業(yè)稅務(wù)管理的綜合效能。
二、房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專業(yè)化管理的現(xiàn)狀
全國各地對房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理進(jìn)行了各種嘗試。從組織形式來講，包括成立房產(chǎn)建筑業(yè)管理辦公室，建立房產(chǎn)建筑業(yè)管理分局等，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不盡相同。從管戶多少和重點(diǎn)稅源管理兩個(gè)因素出發(fā)，建立專門的房產(chǎn)建筑業(yè)管理分局首先對房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行集中管理是正確的方向。
房產(chǎn)建筑業(yè)的稅收管理與其他行業(yè)稅收管理一樣，包括催報(bào)催繳、巡查、核查、一般性調(diào)查核實(shí)等一些基礎(chǔ)管理職能，相對來講偏重于管戶。在這方面，將房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人進(jìn)行集中管理產(chǎn)生了如下弊端：管理員在日常管理下戶巡查時(shí)，屬地管理的納稅人因?yàn)榈赜蚣?，方便管理，而房產(chǎn)建筑業(yè)的納稅人分布各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各街道，地域廣泛，基礎(chǔ)工作反而因此增加了難度。因此，在日常管理環(huán)節(jié)，這種房產(chǎn)建筑業(yè)分類集中管理就是一種形式專業(yè)化，稅源管理過程并沒有體現(xiàn)出專業(yè)化管理的優(yōu)勢。
在對納稅人稅源監(jiān)控管理層面，房產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目管理的要求已逐漸和屬地管理脫鉤，從風(fēng)險(xiǎn)查找分析角度看，其征管對象是各種房產(chǎn)建筑項(xiàng)目，基本以管事為主。從數(shù)據(jù)信息管理到數(shù)據(jù)分析、各稅種及專業(yè)事項(xiàng)的專門分析以及各種風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，如房產(chǎn)建筑業(yè)有關(guān)的土地招拍掛項(xiàng)目信息，項(xiàng)目登記管理，房產(chǎn)企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算、土地增值稅清算等管理和所得稅預(yù)繳清算等問題，要能進(jìn)行全面應(yīng)對，則必須要對各種功能進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)行專業(yè)化管理。
目前來看，在以管戶為主要模式的管理制度下，日常稅源管理人員既承擔(dān)繁瑣的日?；A(chǔ)管理，疲于奔命忙于申報(bào)質(zhì)量、欠稅追繳、非正常戶核查等事務(wù)，卻無力獲取房產(chǎn)建筑業(yè)稅源管理的必要信息量，或由于專業(yè)化知識缺失，不能將獲取的信息轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，進(jìn)行深一步的專業(yè)化管理。所以，成立組織機(jī)構(gòu)，不過是房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的第一步。建設(shè)符合房產(chǎn)建筑業(yè)的行業(yè)特性和稅務(wù)工作特點(diǎn)的專業(yè)化崗責(zé)體系，實(shí)現(xiàn)征、管、查、控分離是開展房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的基礎(chǔ)。
三、房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的征、管、查、控分離
（一）征――日常基礎(chǔ)管理
日?；A(chǔ)管理，屬地管理具有不能替代的優(yōu)越性，在成立專業(yè)管理分局的前提下，應(yīng)盡量按房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人屬地配置管理員。基礎(chǔ)管理人力資源配置的多少由戶管工作量確定，主要工作有：
1.基于依申請或依職權(quán)的業(yè)務(wù)流程要求開展日常管理工作，包括前臺受理后流轉(zhuǎn)至稅收管理員的調(diào)查、核實(shí)、核定、認(rèn)定等業(yè)務(wù)，以及催報(bào)催繳、日常管理等，堅(jiān)持管戶和管事相結(jié)合，通過整合簡化流程，減少管理員下戶密度和工作量。
2.基于風(fēng)險(xiǎn)分析識別的具體指向，開展規(guī)定的項(xiàng)目調(diào)查。如對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)，稅種間邏輯性比對、申報(bào)質(zhì)量低下等問題的調(diào)查。
（二）管――開展征管信息情報(bào)收集和后臺數(shù)據(jù)分析
這個(gè)環(huán)節(jié)是房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。征管信息情報(bào)收集，是指根據(jù)規(guī)定目錄、格式和程序要求，獲取稅源分析原始數(shù)據(jù)。后臺數(shù)據(jù)分析是指通過數(shù)據(jù)分析，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析體系，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供量化參考依據(jù)。該環(huán)節(jié)應(yīng)配置專業(yè)化人才，即對房產(chǎn)建筑業(yè)有著稅收管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)稅收專業(yè)能力的人才。同時(shí)要保持人員基本穩(wěn)定，以保證政策執(zhí)行的連貫性。一方面專業(yè)崗位的運(yùn)行需要專業(yè)人才支撐，另一方面，專業(yè)崗位的設(shè)置也有助于培養(yǎng)專業(yè)化人才，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。主要工作有：
1.收集必要的征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。包括收集納稅人應(yīng)提供的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、項(xiàng)目平面布置圖、建筑工程承包合同、監(jiān)理合同、拆遷補(bǔ)償合同等資料，《房地產(chǎn)項(xiàng)目開工登記表》、《房地產(chǎn)開發(fā)合同登記表》、《土地增值稅清算項(xiàng)目登記表》等基礎(chǔ)資料。收集整理房管、土管、建管、建設(shè)、招拍掛中心的第三方信息。
2.根據(jù)宏觀稅收分析、房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及政府部門涉稅信息等內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出評估指標(biāo)預(yù)警值。綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、稅種等因素，考慮房地產(chǎn)業(yè)納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，建立預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。
（1）建筑業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析體系。
首先是建筑安裝項(xiàng)目收付款情況預(yù)警，按建安項(xiàng)目，分析比對甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申報(bào)收入，比較三個(gè)數(shù)據(jù)是否有差額。如果三個(gè)數(shù)據(jù)不相等以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。
其次是建筑安裝項(xiàng)目承建單位稅款繳納情況預(yù)警。按建設(shè)單位付款信息比、按實(shí)際取得收入比、按建設(shè)進(jìn)度測算比、按工程進(jìn)度比、按合同約定付款及完工時(shí)間五種不同的形式比對稅款征收情況，如果比對認(rèn)為存在欠繳稅款的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。
還有總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)分預(yù)繳情況預(yù)警，對跨省建安企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)按季（月）根據(jù)總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅分配表中列明的分配比例和分配稅額，與分支機(jī)構(gòu)按項(xiàng)目申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比對預(yù)警。對跨省建安企業(yè)直接管轄的項(xiàng)目部，系統(tǒng)按季（月）根據(jù)建安項(xiàng)目的經(jīng)營收入乘以0.2%，與項(xiàng)目部按項(xiàng)目申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比對預(yù)警。
（2）不動產(chǎn)項(xiàng)目稅收評估預(yù)警。
第一是不動產(chǎn)項(xiàng)目稅款征收情況預(yù)警（按月）。按不動產(chǎn)項(xiàng)目比對每月收入情況、納稅申報(bào)情況、各稅種繳納情況，對出現(xiàn)異常情況以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。
第二是土地增值稅分類預(yù)征、清算預(yù)警。跟蹤不動產(chǎn)項(xiàng)目的《商品房預(yù)（銷）售許可證》的預(yù)售時(shí)間和銷售面積。對滿足清算條件的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。對土地增值稅預(yù)征率不到位的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。
（三）查――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主要是指“預(yù)警分析――風(fēng)險(xiǎn)提示――納稅人自查――工作核查――納稅評估――日常檢查――重點(diǎn)稽查”中的工作核查――納稅評估――日常檢查――重點(diǎn)稽查四個(gè)環(huán)節(jié)。
1.根據(jù)各類預(yù)警指標(biāo)做進(jìn)一步工作核查。對房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)登記的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行審核。對重點(diǎn)稅源項(xiàng)目定期開展日常巡查，核實(shí)項(xiàng)目基本信息、立項(xiàng)登記信息，項(xiàng)目建設(shè)情況、程開工情況，樓層棟號、樓層數(shù)、已建層數(shù)或施工建筑面積、已完工面積，建設(shè)單位付款情況。
對建筑安裝工程項(xiàng)目登記信息進(jìn)行審核，對重點(diǎn)稅源項(xiàng)目定期開展日常巡查，核實(shí)項(xiàng)目入場動工建設(shè)情、開工時(shí)間、建筑面積、合同金額，材料供應(yīng)、施工進(jìn)度、收入、預(yù)警信息、總包、分包工程項(xiàng)目納稅情況、混凝土、鋼材、磚瓦、水泥、沙石供應(yīng)情況和征稅情況已建層數(shù)或施工建筑面積、已完工面積、合同約定本月應(yīng)收工程款、根據(jù)工程進(jìn)度本月應(yīng)收工程款、本月收到工程款、建設(shè)單位預(yù)付工程款。
2.根據(jù)工作核查情況開展納稅評估或移交稽查。通過對納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，建立房地產(chǎn)業(yè)納稅評估平臺，逐步建立健全房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)納稅評估模型，利用系統(tǒng)已保存的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行納稅評估，利用科學(xué)的評估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對納稅人的納稅情況進(jìn)行綜合客觀的評價(jià)。通過納稅評估掌握納稅人稅收負(fù)擔(dān)率、生產(chǎn)經(jīng)營情況，對評估異常的企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行納稅約談或轉(zhuǎn)稽查選案備選。
（四）控――對房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理進(jìn)行過程監(jiān)控與績效評估
房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理，在整個(gè)稅務(wù)管理中占有極為重要的地位，必須通過iso9000質(zhì)量管理體系，對風(fēng)險(xiǎn)管理每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)管理的具體運(yùn)行與風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)之間的偏差；定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)績效評估，對風(fēng)險(xiǎn)過程的各主要環(huán)節(jié)做出的評價(jià)，并從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的管和核兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理質(zhì)量和效率做出評判，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。
一、原營業(yè)稅時(shí)期跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式
原營業(yè)稅時(shí)期，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過二十余年的征管實(shí)踐，建立起了以流轉(zhuǎn)稅管理為基礎(chǔ)，涵蓋企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等其他稅種的建筑業(yè)稅收管控模式。其代表性的制度文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2006］128號）。概括來講，其管控手段主要有以下幾方面：一是項(xiàng)目登記制度，要求納稅人簽訂工程合同后到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集有關(guān)工程信息，作為對工程納稅情況進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)；二是以票控稅制度。要求外來異地建筑企業(yè)在項(xiàng)目地代開發(fā)票預(yù)繳稅款，建設(shè)單位支付工程款必須憑項(xiàng)目所在地的發(fā)票作為稅收憑證，通過控制發(fā)票來有效管控稅源；三是集中管轄，對涉及本市多個(gè)轄區(qū)的重大工程項(xiàng)目集中統(tǒng)一到某個(gè)區(qū)局辦理登記和納稅，加強(qiáng)稅源管控；四是委托代征，對重大市政工程項(xiàng)目，委托建設(shè)單位代征施工總包及分包單位應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，從源頭上防止稅源流失。
二、營改增后跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式及問題
2016年5月全面營改增后，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第17號）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)承接工程的，自行開具增值稅發(fā)票，并在項(xiàng)目所在地辦理報(bào)驗(yàn)和預(yù)繳申報(bào)增值稅款。現(xiàn)行制度下，對異地建筑企業(yè)的增值稅管理力度出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象，相應(yīng)地，企業(yè)所得稅等其他稅收管理也一并收到影響。1.缺少強(qiáng)制手段。按照上述國家稅務(wù)總局2016年17號公告的規(guī)定，建筑企業(yè)未按規(guī)定在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款的，超過6個(gè)月后由登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這意味著異地建筑企業(yè)即使不在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅，項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法對其實(shí)施處罰和補(bǔ)繳稅款。由于缺乏法律強(qiáng)制手段，對異地建筑企業(yè)實(shí)施管理面臨較大困難。筆者所在轄區(qū)就有部分外地建筑企業(yè)未及時(shí)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅款，而是選擇回注冊地繳納，項(xiàng)目所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后既不能要求補(bǔ)繳也不能實(shí)施處罰。2.管控力量分散。筆者了解到，目前大部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對外地建筑企業(yè)的管理較為被動，主要依賴納稅人自行申報(bào)，沒有開展專項(xiàng)的監(jiān)控及評估。針對外地大型建筑企業(yè)的管理力量較為分散，按現(xiàn)行政策需由各項(xiàng)目所在區(qū)分別管理，存在多頭管理的問題。例如，有一戶外地來的大型施工企業(yè)，在全市共有50多個(gè)施工項(xiàng)目，分散在全市各個(gè)區(qū)，由于單個(gè)合同金額都不大，各個(gè)區(qū)局也未重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致稅源出現(xiàn)流失，但將所有合同金額累計(jì)，該大型企業(yè)從本地取得的工程收入?yún)s超過了3億元，數(shù)量較為可觀。3.納稅人辦稅成本高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外地建筑企業(yè)需要到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅，該項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)目前暫無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦理?？绲貐^(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)和管理人員往往不在本市，出于成本考慮也大多不會在項(xiàng)目地配備專職財(cái)務(wù)人員，需要預(yù)繳時(shí)外地財(cái)務(wù)人員要乘坐飛機(jī)、高鐵趕往項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口辦理申報(bào)，辦稅成本較高。筆者了解到，部分異地企業(yè)就是因?yàn)檗k稅成本問題，未主動向項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，而選擇回注冊地繳納稅款，導(dǎo)致項(xiàng)目地稅源流失。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收管理 問題 對策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇耍ㄖI(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報(bào)率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價(jià)款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生
時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
一、抓好信息反饋
只有信息靈通、準(zhǔn)確，反饋全面、及時(shí)，企業(yè)各項(xiàng)工作才能正常進(jìn)行。抓信息反饋，大體有五個(gè)內(nèi)容：一是原始記錄和臺帳卡片，做到系統(tǒng)化、規(guī)格化、檔案化。二是統(tǒng)計(jì)報(bào)表和綜合分析。把大量的、瑣碎的原始數(shù)據(jù)和情況及時(shí)統(tǒng)計(jì)到綜合報(bào)表上，經(jīng)過層層綜合分析，使原始資料變成“活檔案”，成為指導(dǎo)生產(chǎn)和管理工作的有效工具。為各級領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)提供各種情況和數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)和經(jīng)營起到指導(dǎo)作用。三是專題經(jīng)濟(jì)活動分。對物化勞動和活勞動消耗定期進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)問題采取措施，努力做到投放合理而效益最佳。四是工程回訪回修。把用戶的意見作為提高工程質(zhì)量，端正經(jīng)營思想和作風(fēng)的重要信息。工程交工后隨訪一次，進(jìn)戶后再訪一次，發(fā)現(xiàn)問題立即修理。同時(shí)把發(fā)現(xiàn)的問題作為今后施工中注意整改的內(nèi)容。五是調(diào)查和預(yù)測。首先研究上級計(jì)劃內(nèi)容和意圖；了解同行業(yè)先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；調(diào)查建設(shè)單位投資情況和實(shí)際需要。根據(jù)這些情況，做出加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的全面決策，做到知己知彼，努力趕超先進(jìn)水平。
二、搞好定額管理
主要抓三類：一是勞動定額。分實(shí)物量定額和工時(shí)定額兩種。在實(shí)物量定額上，根據(jù)新技術(shù)、新工藝的發(fā)展，制定、彌補(bǔ)國家和地方統(tǒng)一定額中所沒有的內(nèi)容。針對一些產(chǎn)品或工作內(nèi)容零星的項(xiàng)目，制定了時(shí)間定額。如機(jī)械零件加工、制作和各種維修定額。二是物資消耗定額（包括機(jī)具損耗和利用）主要制定班組工料消耗、定型模板租賃、機(jī)械臺班消耗、輪胎使用和燃料能源消耗，通過定額控制，加上相應(yīng)的獎罰制度，使廣大職工領(lǐng)料有數(shù)，用料限額，處處注意節(jié)約。三是資金和費(fèi)用定額。主要有施工預(yù)算費(fèi)用分配、施工預(yù)算包干費(fèi)率、機(jī)具設(shè)備租賃費(fèi)用、管理費(fèi)支出、臨時(shí)施工包干費(fèi)、福利基金開支和百元工作量流動資金占用等。
三、加強(qiáng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)工作
主要有四個(gè)方面：一是定員定編標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和近三年的測算，制定工資各級機(jī)構(gòu)的編制，制定管理人員和服務(wù)人員，一線工人和輔助工人及工種比例，按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整勞動組織，使一線工人人數(shù)比例增加，輔助生產(chǎn)工人比例下降，非生產(chǎn)工人比例下降 。二是崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，把工作的好壞與經(jīng)濟(jì)利益緊密結(jié)合起來。三是技術(shù)和工藝標(biāo)準(zhǔn)。主要有技術(shù)檔案標(biāo)準(zhǔn)、裝修工藝標(biāo)準(zhǔn)等，不僅使施工人員有所遵循，而且促進(jìn)了技術(shù)改造和工藝改革。四是計(jì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。主要是加強(qiáng)計(jì)量檢驗(yàn)手段，如后臺上料過秤計(jì)量、大型現(xiàn)場后臺上料自動計(jì)量，材料進(jìn)場檢尺量方計(jì)量和材質(zhì)化驗(yàn)計(jì)量等。通過這些檢驗(yàn)工作，不斷校正誤差，提出準(zhǔn)確數(shù)量和最佳參數(shù)，保證了質(zhì)量和安全，減少了材料的損失浪費(fèi)。
四、加強(qiáng)目標(biāo)管理和計(jì)劃平衡工作
這是企業(yè)指揮生產(chǎn)、組織生產(chǎn)的重要手段。主要有三個(gè)方面：一是指標(biāo)分解。根據(jù)全年總目標(biāo)，把具體指標(biāo)層層分解落實(shí)到基層單位、生產(chǎn)班組和每個(gè)職工身上，并用簽訂合同的形式，把完成這些指標(biāo)的責(zé)任、權(quán)限、要求、互保條件和所得利益確定下來。公司對工區(qū)、工區(qū)對棟號、棟號對班組簽訂定保合同；班組再根據(jù)所承擔(dān)的任務(wù)，對全班人員實(shí)行“五定”（即定人、位、質(zhì)、量、時(shí)間）分工，然后按每個(gè)人的貢獻(xiàn)大小分配獎金。這樣，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任、效果和利益緊密結(jié)合，形成了千斤重?fù)?dān)眾人挑的局面。二是制定措施。根據(jù)各自所承擔(dān)的包保指標(biāo)，層層制定方案和措施，保證目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。三是綜合平衡。主要根據(jù)各個(gè)時(shí)期的具體計(jì)劃，全面考慮企業(yè)內(nèi)、外條件，采取有效措施，充分挖掘各方面的潛力，減少和避免停、窩工和計(jì)劃失調(diào)，保證均衡施工。針對進(jìn)度計(jì)劃不準(zhǔn)、班組隨意調(diào)動造成的停、窩工問題，編制實(shí)物量流程計(jì)劃和班組定位勞動流程計(jì)劃，保證人力、物力的相對平衡和穩(wěn)定。
五、健全規(guī)章
圍繞生產(chǎn)指揮、質(zhì)量管理、經(jīng)濟(jì)核算、人事管理和政治工作先后建立各項(xiàng)基本制度。其中主要有三大類：第一是責(zé)任制度。從崗位上分，有各級領(lǐng)導(dǎo)、各專業(yè)干部、后勤服務(wù)人員和工人等。從業(yè)務(wù)上分，有經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、質(zhì)量、安全、設(shè)備、計(jì)劃生育、衛(wèi)生等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在這些制度中，明確規(guī)定了每個(gè)職工應(yīng)承擔(dān)的工作和職責(zé)。第二是技術(shù)規(guī)定。根據(jù)國家頒發(fā)的規(guī)程，結(jié)合公司實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則，主要有技術(shù)質(zhì)量細(xì)則、安全操作細(xì)則、設(shè)備維護(hù)檢修細(xì)則、施工現(xiàn)場文明施工細(xì)則等等。通過加強(qiáng)這方面的基礎(chǔ)工作，較好地克服了管理和操作上的自由化。第三是管理制度。主要包括對人、財(cái)、物三大方面的管理。在人事管理上，建立培訓(xùn)制度、考勤制度、考核評比和獎懲制度、職工公約和勞動紀(jì)律守則等等；在財(cái)政管理上，制定企業(yè)財(cái)經(jīng)制度、資金領(lǐng)報(bào)審批制度和周轉(zhuǎn)制度等等；在物資管理上，健全供應(yīng)制度、限額領(lǐng)料制度、庫區(qū)保管制度等等。
六、全面經(jīng)濟(jì)核算
關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)行業(yè)；營改增；稅收管理
隨著2012年“營改增”在上海的試點(diǎn)取得了喜人的效果后，“營改增”的使用范圍也隨著擴(kuò)大。事實(shí)上，增值稅取代營業(yè)稅作為經(jīng)濟(jì)稅收的主要政策是符合歷史發(fā)展的潮流的，也是促進(jìn)和完善我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展重要手段。在此，建筑設(shè)計(jì)行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要部分，也屬于“營改增”政策的覆蓋范圍之內(nèi)。在實(shí)施“營改增”稅改政策兩年后，筆者在這個(gè)過程中發(fā)現(xiàn)了建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營改增中稅收管理仍然存在著很多的問題和缺陷。接下來，本文就將存在的問題作為線索，進(jìn)行“營改增”稅收管理的探討。
一、營改增的實(shí)施背景
在我國的稅收結(jié)構(gòu)中，雖然營業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅在運(yùn)行，但是在市場經(jīng)濟(jì)中，仍然是以營業(yè)稅作為主體，以增值稅作為附加進(jìn)行稅收征收工作。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到一個(gè)高速發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其產(chǎn)業(yè)鏈也在不斷地?cái)U(kuò)大和延長。因此，實(shí)行營業(yè)稅的弊端也隨之暴露了出來，重復(fù)征收的問題在近幾年不斷地發(fā)酵，極大地增加了建筑設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康、良好的發(fā)展。因此，國稅局在2011年里連續(xù)頒發(fā)了兩個(gè)重要文件：《關(guān)于印發(fā) 〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉 的通知》和 《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。這兩個(gè)政策文件都為“營改增”的稅收改革政策的試點(diǎn)奠定了理論基礎(chǔ)，由此為代表正式地拉開了我國的稅制體制改革的帷幕，成為了21世紀(jì)中國稅制改革的里程碑。
二、建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營改增的實(shí)施中出現(xiàn)的問題
1.“營改增”業(yè)務(wù)中存在缺陷
“營改增”業(yè)務(wù)中存在的首要缺陷就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。在實(shí)行“營改增”后，由于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)屬于文化創(chuàng)意類企業(yè)作為征稅對象，在實(shí)行增值稅作為主要稅收政策后，其企業(yè)的納稅對象和抵扣對象也隨之大幅增加，并且由于增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、管理手段等都與之前的營業(yè)稅有著很大程度的不同，而建筑設(shè)計(jì)企業(yè)項(xiàng)目工期基本較長從而使收入的確認(rèn)增加了一定的難度。因此，財(cái)務(wù)管理中，納稅這一塊的操作工作開展十分艱難，也就不利于稅收部門對其開展稅收管理工作。
2.稅務(wù)管理效率偏低
現(xiàn)行的“營改增”政策中，增值稅實(shí)施的載體就是“票控稅”。票控稅，顧名思義就是以票據(jù)來實(shí)行稅額的抵扣。在實(shí)際的稅務(wù)管理工作的開展過程中，由于納稅的主體不同，再加上需要票據(jù)嚴(yán)格地符合規(guī)范，導(dǎo)致了票據(jù)種類的多樣化情況的出現(xiàn)，在一定程度上為稅務(wù)管理人員在進(jìn)行抵扣項(xiàng)目核對的工作時(shí)設(shè)置了障礙，所以使得稅務(wù)部門在開展稅務(wù)管理工作中存在著效率偏低的現(xiàn)象。
3.稅制設(shè)計(jì)上存在問題
當(dāng)前，雖然“營改增”稅制改革政策已經(jīng)實(shí)行了三年多的時(shí)間，但是其還是沿用營業(yè)稅時(shí)所使用的稅收體制，這樣對以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是極為不公平的，因?yàn)檫@一行業(yè)中是以腦力勞動作為主要增值的部分，而現(xiàn)行的稅收體制恰好是排除了這一抵扣項(xiàng)目，導(dǎo)致以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是非常的重。因此非常不利于以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)為代表的我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而在一定程度上阻礙了我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好、健康發(fā)展。
三、加強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅收管理的建議
1.完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)原納稅的會計(jì)體制不符合現(xiàn)象的“營改增”稅制改革政策這一情況，我國的財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局可以牽頭制定并完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定，使得企業(yè)納稅部分的會計(jì)審核體制能夠符合“營改增” 稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實(shí)“營改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營改增”政策的優(yōu)點(diǎn)，在最大限度內(nèi)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)管理水平
針對稅務(wù)管理效率偏低這一問題上，相關(guān)部門可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，通過培訓(xùn)和進(jìn)修，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能水平。更好地開展稅務(wù)管理工作，提高其實(shí)際的稅收征管的效率，更好地為企業(yè)為社會進(jìn)行服務(wù)。
3.優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增值稅抵扣環(huán)節(jié)
針對當(dāng)前稅制設(shè)計(jì)上存在的問題，可以通過立法機(jī)制，對稅制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和改革，通過加強(qiáng)對“營改增”政策的推廣，通過其覆蓋率的不斷擴(kuò)大來優(yōu)化和延伸增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，并且將人力、腦力勞動也作為主要的抵扣項(xiàng)目列入稅制體制中，使得能夠最大限度內(nèi)杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象和降低企業(yè)的稅負(fù)成本。
4.減少企業(yè)稅率級次
理想中的增值稅稅率是排除摒棄多種檔次的，這也是我國當(dāng)下急需要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)目的，而且，在世界范圍內(nèi)也將會是一個(gè)潮流。增值稅需要單一征收，因?yàn)閱味愔朴泻艽髢?yōu)點(diǎn)，統(tǒng)一進(jìn)行征收，就會排除差別待遇，不公平的現(xiàn)象出現(xiàn)，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有意而無害的。目前已經(jīng)有很多國家實(shí)行了增值稅的政策，并且實(shí)行增值稅的這些國家實(shí)行的都是單一稅值，只有一小部分國家采用不同的檔次要求。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的朝向和目前大多數(shù)國家的政策制定上來看，在服務(wù)類行業(yè)實(shí)行單一增值稅是很有必要的，因?yàn)槎愔档慕y(tǒng)一對國家稅務(wù)部門的稅務(wù)征收工作提供了很大方便，也能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在適應(yīng)市場的同時(shí)，還兼顧到了公平的原則，是很有必要的。
5.合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)模式，增加可抵扣成本比重
建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”后，應(yīng)當(dāng)合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，在購進(jìn)商品及勞務(wù)時(shí)，盡量獲取合法的、足額的增值稅專用發(fā)票以便進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。并且建筑設(shè)計(jì)企業(yè)還應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，完善相關(guān)財(cái)務(wù)核算制度，評估“營改增”對企業(yè)自身的影響，積極申請相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在財(cái)務(wù)管理中盡量避免因管理制度不健全使專用發(fā)票超過認(rèn)證期限而給企業(yè)帶來損失。從而使企業(yè)能充分發(fā)揮“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇，爭取將不利的影響降到最低。
綜上所述，通過對“營改增”稅收改革政策的背景、意義等進(jìn)行了科學(xué)細(xì)致的分析和探討，我們可以得知，“營改增”這一稅制改革政策作為當(dāng)前主要貫徹的國家政策，在上海試點(diǎn)取得了優(yōu)異成績后，如何優(yōu)化覆蓋范圍內(nèi)相關(guān)行業(yè)的稅收管理成為了當(dāng)前擺在我們眼前首要解決的問題。
結(jié)語
因此，筆者通過不斷地摸索和總結(jié)，發(fā)表了幾點(diǎn)切實(shí)可行，并且十分具有針對性的相關(guān)措施和建議，希望能夠?yàn)楦母锖屯晟平ㄖO(shè)計(jì)行業(yè)營改增中稅收管理貢獻(xiàn)一份力量。對政府來說，如何將“營改增”貫徹落實(shí)到實(shí)處，并且還要實(shí)行良好是一項(xiàng)非常巨大挑戰(zhàn)。所以，政府必須要在“營改增”貫徹落實(shí)的過程中，不斷地調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的稅制體制的改革，以便適應(yīng)未來可能發(fā)生的變化和情況。與此同時(shí)，筆者還期待我國的相關(guān)政府部門能夠加強(qiáng)對“營改增”政策落實(shí)、出現(xiàn)的問題的重視程度，用以促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)稅收政策對我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好監(jiān)督，為實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)和增加國民經(jīng)濟(jì)的活力提供保障。對建筑設(shè)計(jì)行業(yè)來說，在“營改增”政策試行中由于抵扣認(rèn)證環(huán)節(jié)尚不完善，企業(yè)必須積極主動地采取相應(yīng)改進(jìn)措施，為自身創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧同鈺.“營改增”對企業(yè)管理的影響[J].企業(yè)管理，2013.
