緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇跟蹤審計(jì)的要求，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、醫(yī)院基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)概述

基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)過程分為若干階段，由審計(jì)人員全程參與建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，促使被審計(jì)單位及時改進(jìn)問題，保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范有序運(yùn)行。醫(yī)院基建項(xiàng)目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計(jì)工作配合，使跟蹤審計(jì)在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進(jìn)，為保證醫(yī)院基建項(xiàng)目投資有效使用，基建觀部門準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時間具有重要意義。由于審計(jì)資源有限，醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)針對性審核重點(diǎn)內(nèi)容，跟蹤審計(jì)應(yīng)按照基建項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度，對項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及竣工結(jié)算階段重點(diǎn)內(nèi)容跟蹤審計(jì)。依據(jù)投資估算，跟蹤審計(jì)需審核設(shè)計(jì)概算及投資計(jì)劃，提出意見供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標(biāo)出發(fā)，督促設(shè)計(jì)單位在投資估算內(nèi)設(shè)計(jì)。工程招標(biāo)師嚴(yán)禁的商業(yè)活動，醫(yī)院基建管理部門應(yīng)要求跟蹤審計(jì)協(xié)助監(jiān)督招標(biāo)跟蹤。跟蹤審計(jì)應(yīng)對項(xiàng)目招標(biāo)方式選擇等提出建議，對后續(xù)合同中育造價(jià)控制內(nèi)容審核。招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)包括招標(biāo)文件等與工程造價(jià)有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應(yīng)對已竣工項(xiàng)目督促跟蹤審計(jì)在合約時間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項(xiàng)目其他造價(jià)審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進(jìn)度款支付審計(jì)及結(jié)算審計(jì)中，與醫(yī)院基建項(xiàng)目投資支出相關(guān)審計(jì)工作，重點(diǎn)監(jiān)管相應(yīng)流程。跟蹤審計(jì)根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進(jìn)行進(jìn)度款審批。施工單位在規(guī)定時間內(nèi)報(bào)送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認(rèn)工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計(jì)在審核簽證時應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計(jì)單位堅(jiān)持月清等原則審核。簽證單應(yīng)編制預(yù)算，現(xiàn)場工程量四方確認(rèn)底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認(rèn)。月清原則是跟蹤審計(jì)單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計(jì)限制原則是對補(bǔ)充預(yù)算辦理在合同中實(shí)行嚴(yán)格時間限制，簽證記錄確認(rèn)后二周內(nèi)需上報(bào)簽證。圖1醫(yī)院基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

二、公立醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的意義

基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是依據(jù)相關(guān)法律，運(yùn)用各種管理技術(shù)，對基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)施工等各階段影響工程造價(jià)因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價(jià)。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計(jì)有效解決事后審計(jì)的弊端，是醫(yī)院預(yù)防治理腐敗的有力保障，是進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項(xiàng)目投資增加，基建項(xiàng)目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟(jì)活動。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務(wù)支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項(xiàng)目管理中浪費(fèi)腐敗問題嚴(yán)重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理工作意見》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)基建工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計(jì)，達(dá)到預(yù)防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫(yī)院管理者認(rèn)識到基建項(xiàng)目全過程審計(jì)的必要性，公立醫(yī)院在重大項(xiàng)目建設(shè)中實(shí)行跟蹤審計(jì)取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計(jì)具有預(yù)防性特點(diǎn)，審計(jì)目的內(nèi)容與豐富等具有獨(dú)特性，基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)是解決看病難民生熱點(diǎn)問題的需要?？床‰y問題是近年來兩會關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對象的醫(yī)院要降低運(yùn)營成本，近年來許多大型三甲醫(yī)院大力推進(jìn)基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運(yùn)營成本，如何控制基建工程造價(jià)，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)審計(jì)方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回?fù)p失浪費(fèi)。醫(yī)院基建投資是長期行為，內(nèi)審部門議案對基建項(xiàng)目角色等各階段進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項(xiàng)目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計(jì)會處于被動局面，導(dǎo)致基建投資失控，表現(xiàn)實(shí)施全過程審計(jì)才能控制工程造價(jià)。

三、公立醫(yī)院基建項(xiàng)目管理全過程審計(jì)現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部基建投資項(xiàng)目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計(jì)達(dá)不到科學(xué)及時的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中的問題才能確保投資項(xiàng)目的成功。醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)目的是促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施中貫徹落實(shí)國家法律，促進(jìn)監(jiān)理履職，通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)評價(jià)，促使單位內(nèi)部各部門嚴(yán)格執(zhí)行基建制度，做到工程項(xiàng)目造價(jià)合理。提高投資項(xiàng)目資金安全性，實(shí)現(xiàn)總體建設(shè)目標(biāo)。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計(jì)難以把握，審計(jì)介入時間模糊，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等問題。醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)包括項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，工期審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)等，跟蹤審計(jì)要體現(xiàn)落實(shí)基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中的違法行為，發(fā)揮基建項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能加強(qiáng)建設(shè)資金全過程監(jiān)管，起到及時防堵漏洞，節(jié)約工程項(xiàng)目成本的作用，如工程變更設(shè)計(jì)項(xiàng)目施工單位報(bào)結(jié)算費(fèi)用，核減施工單位報(bào)結(jié)算費(fèi)用的25%。醫(yī)院實(shí)施跟蹤審計(jì)前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價(jià)格與實(shí)際價(jià)格存在差異。實(shí)施跟蹤審計(jì)后有效控制施工材料價(jià)格。全過程跟蹤審計(jì)代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進(jìn)醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是動態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要承擔(dān)重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計(jì)單位提供明確標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)法規(guī)政策滯后，使審計(jì)人員難以對基建項(xiàng)目作出共性評價(jià)，難以提高審計(jì)質(zhì)量。跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進(jìn)，使審計(jì)人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標(biāo)。如關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家規(guī)定監(jiān)理單位職責(zé)，實(shí)際工作中往往要審計(jì)人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計(jì)工作要求審計(jì)人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計(jì)公司配備業(yè)務(wù)人員基建業(yè)務(wù)不熟，影響跟蹤審計(jì)效果。工程項(xiàng)目建設(shè)分為投資決策、招標(biāo)施工建設(shè)等階段，跟蹤審計(jì)介入時間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只能在施工階段監(jiān)督工程造價(jià)，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計(jì)介入，導(dǎo)致工程造價(jià)無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現(xiàn)不合理決策。

四、公立醫(yī)院實(shí)施基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的對策

公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛(wèi)生系統(tǒng)全過程審計(jì)工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為，完善衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實(shí)施基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中仍存在許多問題，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。需要通過加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，重視工程變更審計(jì)等措施，提高公立醫(yī)院基建項(xiàng)目全過程審計(jì)工作水平。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全新審計(jì)模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)效益，原有工程項(xiàng)目事后審計(jì)制度無法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，完善的審計(jì)工作制度可以為審計(jì)人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由于開展時間短，缺乏響應(yīng)政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)規(guī)程，審計(jì)人員提供明確業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)行為。審計(jì)部門要做到全面審計(jì)，把好事前合同審計(jì)關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，特別關(guān)注補(bǔ)充協(xié)議的合法性，合同造價(jià)工程的計(jì)算原則，明確合同需經(jīng)審計(jì)小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計(jì)變更按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及領(lǐng)域多，審計(jì)人員會運(yùn)用到各種專業(yè)知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才引入審計(jì)隊(duì)伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計(jì)工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高的社會中介機(jī)構(gòu)，組建形成中介機(jī)構(gòu)造價(jià)咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計(jì)小組，更好地開展跟蹤審計(jì)工作。相關(guān)部門要加強(qiáng)對審計(jì)人員系統(tǒng)培訓(xùn)，結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)人才力量進(jìn)行人才儲備，針對跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，充分發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)資源優(yōu)勢，更好地開展醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標(biāo)法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實(shí)行醫(yī)院監(jiān)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目監(jiān)理工程師要建立崗位責(zé)任制。公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計(jì)機(jī)構(gòu)是參與建設(shè)項(xiàng)目的第三者，不直接從事建設(shè)項(xiàng)目投資管理等工作，按照履行職責(zé)做好監(jiān)督職能。通過跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題，及時與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中要把握好監(jiān)督職責(zé)角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標(biāo)，材料設(shè)備采購等方面，跟蹤審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新模式，要考慮被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，審計(jì)資源等多方面因素，明確審計(jì)介入時間。由于項(xiàng)目差異性，選擇審計(jì)介入時間不同，跟蹤審計(jì)應(yīng)覆蓋項(xiàng)目過程，審計(jì)中體現(xiàn)跟蹤適時性，對項(xiàng)目建設(shè)重大活動提出要求。

五、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；全程；規(guī)范操作；資料

一、開展跟蹤審計(jì)的主要做法與成效

鹽城市先鋒島整體開發(fā)項(xiàng)目是鹽城市重大建設(shè)項(xiàng)目，我們有幸參與其中的跟蹤審計(jì)工作。為了切實(shí)搞好市先鋒島整體開發(fā)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)組有 地圍繞項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施和竣工決算這三個具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點(diǎn)，分布推進(jìn)，確保效果，為整個跟蹤審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1. 以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)，認(rèn)真搞好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)。

項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)，主要是對涉及項(xiàng)目開工前的文本資料以及招投標(biāo)的真實(shí)情況進(jìn)行審查。審查內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審批文件是否齊全、真實(shí)；投資決策是否合理；概預(yù)算編制、審批是否充分、準(zhǔn)確、合規(guī)；征地拆遷補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，拆遷評估及結(jié)果是否公正、合理、準(zhǔn)確；工程招投標(biāo)是否規(guī)范有效。在這諸多環(huán)節(jié)中，針對目前招投標(biāo)階段普遍存在人為逃避招投標(biāo)程序、招標(biāo)人以特殊的條件限制潛在投標(biāo)人、人為選擇投標(biāo)申請人、工程量清單及計(jì)量不規(guī)范等諸多問題，我們將招投標(biāo)階段的審查作為重中之重。審計(jì)組主要做好以下幾項(xiàng)工作：

（1）是完整及時地收集資料。審計(jì)組要求建設(shè)單位在招標(biāo)公告、投標(biāo)文件前一定時間及時提供相關(guān)資料，并從消息公布方式、招標(biāo)方式、評標(biāo)辦法、招標(biāo)文件、工程量清單等方面進(jìn)行審查。在審查過程中如發(fā)現(xiàn)有不符合《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《審計(jì)法》和《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等國家法律、法規(guī)規(guī)定的部分，審計(jì)組提出書面整改意見，并由建設(shè)單位簽署意見，審計(jì)組填寫執(zhí)行情況，并將工作過程記入審計(jì)情況記載臺賬中。

（2）是認(rèn)真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，要求招標(biāo)人對其準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。投標(biāo)人依據(jù)工程量清單進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，對工程量清單不負(fù)有核實(shí)業(yè)務(wù)、更不具有修改和調(diào)整的權(quán)利。審計(jì)組重點(diǎn)審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確、項(xiàng)目特征的描述是否和設(shè)計(jì)圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準(zhǔn)確的地方，要求及時糾正。

（3）是審查并建議招標(biāo)控制價(jià)。審計(jì)組主要審查招標(biāo)控制價(jià)編制人是否按《計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求進(jìn)行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進(jìn)行考慮；審查招標(biāo)控制價(jià)的組成內(nèi)容是否全面真實(shí)等。在經(jīng)過上述審查程序后，審計(jì)組再向建設(shè)單位提出建議招標(biāo)控制價(jià)。在實(shí)施該項(xiàng)目審計(jì)時，我們十分注重招標(biāo)控制價(jià)的審查，并取得了令人滿意的效果。

（4）是全程參與工程開標(biāo)會。審計(jì)組派員參加工程開標(biāo)會，進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，審查開標(biāo)、評標(biāo)過程以及招投標(biāo)結(jié)果的合法性。

（5）是切實(shí)做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件的承諾是否一致；對招標(biāo)文件中未涉及的事項(xiàng)，是否經(jīng)雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而組成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)；最終，審計(jì)組還要求建設(shè)單位與施工單位要把接收國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要條款寫入合同。

2．突出重要環(huán)節(jié)審查，深入搞好項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)。

項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)跟蹤是關(guān)鍵，這一階段，審計(jì)組著重對以下事項(xiàng)進(jìn)行審查：

（1）是審查項(xiàng)目合同執(zhí)行及制度落實(shí)情況。主要審查項(xiàng)目合同在付諸實(shí)施時履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止等情況是否真實(shí)、合法、有效，有無存在違法分包、轉(zhuǎn)包工程現(xiàn)象。同時，審查建設(shè)單位為保證合同的落實(shí)，是否建立了招投標(biāo)、合同管理、質(zhì)量控制、資金管理、成本控制、物資采購、檔案管理等內(nèi)控制度并審查其執(zhí)行情況。

（2）是審查建設(shè)項(xiàng)目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更的審批程序。主要審查建設(shè)項(xiàng)目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更的審批程序是否合法、合規(guī)，特別注意施工單位是否將設(shè)計(jì)圖紙中施工難度較大或報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目申請?jiān)O(shè)計(jì)變更或相應(yīng)地增加報(bào)價(jià)高的項(xiàng)目；施工單位是否將規(guī)范中已包含在工程項(xiàng)目的工作內(nèi)容，寫入設(shè)計(jì)變更中作為強(qiáng)制要求等。

（3）是對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審查。工程量清單執(zhí)行情況審查的深度直接關(guān)系工程決算的資料。

二、今后進(jìn)一步做好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)想法

1.進(jìn)一步依法開展跟蹤審計(jì)。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實(shí)踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計(jì)工作，提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量，防范跟蹤審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，就要求我們必須依法、依規(guī)開展跟蹤審計(jì)。今后，我們要進(jìn)一步遵守相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真落實(shí)上級審計(jì)機(jī)關(guān)的具體要求，穩(wěn)步推進(jìn)跟蹤審計(jì)工作。

2.進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作。為了把政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作進(jìn)一步做大、做強(qiáng)、做實(shí)，我們將在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、博采眾長的基礎(chǔ)上，制訂一個政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作指南，進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作。

3.進(jìn)一步把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)歷時教長，突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)、抓好關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。對跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，要針對不同情況區(qū)別對待，如對周期較短的工程項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)時，要實(shí)行全過程審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而對投資額較大、建設(shè)周期比較長的工程項(xiàng)目在實(shí)施跟蹤審計(jì)時，我們不一定全程參與，而是要抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、有的放矢進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以有效提高跟蹤審計(jì)的效率，節(jié)約審計(jì)成本。

篇3

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)，質(zhì)量控制，風(fēng)險(xiǎn)防范。

中圖分類號：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對工程進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，主要包括項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是社會發(fā)展下，對以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。傳統(tǒng)的審計(jì)是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時期、完工結(jié)算時的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計(jì)工作更全面。（3）對施工全過程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對象。（4）效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二、目前跟蹤審計(jì)存在的問題

1.跟蹤審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計(jì)需要對建設(shè)項(xiàng)目整個過程做到審計(jì)的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計(jì)能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計(jì)工作認(rèn)識較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計(jì)的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果。現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不會把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計(jì)現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計(jì)，他們對跟蹤審計(jì)的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計(jì)工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計(jì)的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計(jì)屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)比跟蹤審計(jì)收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價(jià)局審核跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價(jià)格。同樣要求跟蹤審計(jì)常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計(jì)把監(jiān)理的部分工作做了。價(jià)格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計(jì)。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行。在跟蹤審計(jì)方面，國家沒有出臺專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實(shí)施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項(xiàng)目建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計(jì)屬于審計(jì)發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計(jì)工作的開展受阻。在跟蹤審計(jì)的過程中，對跟蹤審計(jì)人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計(jì)的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計(jì)。

三、解決跟蹤審計(jì)問題的對策

1.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識和技能水準(zhǔn)。對擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過對建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計(jì)的合同工作內(nèi)容。審計(jì)部門在簽訂合同時，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計(jì)是社會發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時，要注意企業(yè)的形象，要有長遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。

4.要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序，任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外，要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時也具有突出的問題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問題，要注意對問題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進(jìn)行復(fù)核的過程；要在錯綜復(fù)雜的事實(shí)面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問題。

四、結(jié)束語

把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南，作為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)機(jī)關(guān)把提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為的一項(xiàng)長期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計(jì)工作水平，更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)意識；防范

一、前言

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來我國建設(shè)投資審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式，與以往的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相比更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)思路，尚未形成一套完善的制度體系，國家政府有關(guān)部門還沒有就建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實(shí)施步驟提出明確、細(xì)致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計(jì)工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問題也無章可循，跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)還不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動，在實(shí)踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，分析如何應(yīng)對問題及有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有利于提高審計(jì)的效率和效果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計(jì)人員工作壓力，使跟蹤審計(jì)人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識，有利于充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。下面通過對實(shí)際工作中的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目存在的各種困難及風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的職能定位

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)方式有了實(shí)質(zhì)性的改變，但并未改變審計(jì)的本質(zhì)。跟蹤審計(jì)起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計(jì)不能超越自己的能力，大包大攬。

跟蹤審計(jì)應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計(jì)法定的職能，同時跟蹤審計(jì)在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能的同時，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而不是從建設(shè)部門的角度來參與和評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計(jì)人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)單位之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計(jì)組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實(shí)施階段的審計(jì)過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問題及時提出審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時不直接參與投資項(xiàng)目管理和經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體介紹

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體從宏觀角度來看有國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計(jì)的主體有社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門兩大類。目前市場主要是造價(jià)咨詢企業(yè)為審計(jì)主體。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而自己的內(nèi)部審計(jì)力量不足時，可以委托社會審計(jì)來進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計(jì)部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量較為薄弱，聘請社會專業(yè)造價(jià)咨詢企業(yè)參與項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是適應(yīng)市場要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的存在局限性，從而存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位

當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制、制度的設(shè)計(jì)還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時有發(fā)生；無法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，其權(quán)威性的來源之一就是法律法規(guī)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時難以遵循和把握，難以對建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患也就愈大。

（二）審計(jì)力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊

由于跟蹤審計(jì)是對整個建設(shè)項(xiàng)目過程的監(jiān)督與控制，投入時間長，一個大的投資項(xiàng)目從啟動到投資目標(biāo)的達(dá)成，就管理而言是一個龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說跟蹤審計(jì)應(yīng)涉及立項(xiàng)到竣工決算的各個環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計(jì)力量有限的情況下，面對如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

另外，跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的多個環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時，建設(shè)項(xiàng)目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對我們審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力提出了新的要求，但以目前審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Γc跟蹤審計(jì)的要求存在差異，增加了在審計(jì)過程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。

（三）建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的定位模糊

跟蹤審計(jì)由于通常是受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托由中介機(jī)構(gòu)完成，在實(shí)際工作中常會被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是他們建設(shè)項(xiàng)目管理的一個環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計(jì)。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計(jì)部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請審計(jì)參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，先要審計(jì)人員表態(tài)后各方才簽署意見，實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上。例如對于工程建設(shè)過程中的各種會議，如果審計(jì)人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員在簽到單上簽字，有時甚至?xí)髮徲?jì)人員表明態(tài)度、提出意見。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計(jì)沒意義；若簽字、表態(tài)，審計(jì)人員有時也較難把握是否恰當(dāng)，因?yàn)閷徲?jì)人員的意見是代表權(quán)威性的審計(jì)部門意見；此時如果審計(jì)人員提出的意見或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見寫入會議紀(jì)要，而會議紀(jì)要后的簽到單上有審計(jì)人員的簽名，就被認(rèn)為審計(jì)組認(rèn)可他們的意見。況且，在目前的建設(shè)市場中，政府工程一般都是形象工程，對進(jìn)度的要求很高，現(xiàn)實(shí)情況與法規(guī)理論上的沖突會有很多，審計(jì)人員發(fā)表意見的尺度就更難把握。

（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

由于跟蹤審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對審計(jì)人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計(jì)價(jià)方面的知識，同時還需要掌握設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、管理及財(cái)務(wù)等方面的知識，掌握國家的有關(guān)政策和了解市場信息。而我們面臨的實(shí)際情況是，從事投資項(xiàng)目審計(jì)的人員知識結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財(cái)務(wù)的只懂財(cái)務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員較少。因此，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

五、完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

（一）抓住重點(diǎn)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量意識

在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，要抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，例如項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購情況、重大現(xiàn)場簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計(jì)人員對于提出的審計(jì)建議或意見要切實(shí)做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識，積極防范風(fēng)險(xiǎn)。對于一般性問題，可進(jìn)行口頭溝通發(fā)表意見，同時做好跟蹤審計(jì)臺賬記錄及審計(jì)工作底稿；對于需提出必要的審計(jì)建議和進(jìn)行審計(jì)成果收集的，可采用審計(jì)意見單的形式。通過以上方式提高審計(jì)意見的成效性和時效性，即使審計(jì)意見或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及項(xiàng)目論證、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

（三）統(tǒng)一認(rèn)識，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)定位，謹(jǐn)防越位和錯位

跟蹤審計(jì)的主要作用是監(jiān)督，所以審計(jì)必須做到到位而不越位；在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員一定要時刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項(xiàng)目的具體管理工作，而是以完善項(xiàng)目管理機(jī)制、規(guī)范建設(shè)程序?yàn)槟康?，履行對上述工作的審?jì)監(jiān)督。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進(jìn)行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計(jì)的客觀性受損，保證審計(jì)的獨(dú)立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對跟蹤審計(jì)一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場。另一方面跟蹤審計(jì)工作離不開被審計(jì)的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計(jì)問題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)工作就難以順利開展。

（四）建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系

工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，從根本上講，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制在于對廉政風(fēng)險(xiǎn)的控制，因而需要建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

篇5

關(guān)鍵詞:英國績效審計(jì)跟蹤審計(jì)啟示

一、跟蹤審計(jì)概述

我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)始于政府投資的建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域。跟蹤審計(jì)不是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)（我國原稱為效益審計(jì)，后改稱“績效審計(jì)”）并列的一種審計(jì)類型，而是一種新的審計(jì)組織方式。從審計(jì)方式看，跟蹤審計(jì)將關(guān)口前移，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)展的事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督。從審計(jì)內(nèi)容看，跟蹤審計(jì)在審查被審計(jì)事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的管理和績效情況。從審計(jì)項(xiàng)目管理看，跟蹤審計(jì)可以較好的融合財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績效審計(jì)兩種審計(jì)方式，而在進(jìn)行績效審計(jì)的方式選擇上卻更加靈活。

近年來，國家審計(jì)署已完成和正在實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)、奧組委財(cái)務(wù)收支及奧運(yùn)工程審計(jì)、京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計(jì)，如江蘇省審計(jì)廳先后實(shí)施南京奧體中心、滬寧高速公路擴(kuò)建等項(xiàng)目，上海市審計(jì)局實(shí)施了上海世博會跟蹤審計(jì)。幾年來的跟蹤審計(jì)實(shí)踐表明，我國在跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制和擴(kuò)大審計(jì)影響等方面取得了較好的成績。從跟蹤審計(jì)發(fā)揮的效果看，跟蹤審計(jì)有利于貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進(jìn)相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目和資金的效益?！秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃（征求意見稿）》提出“加強(qiáng)對中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位”，由此可見，跟蹤審計(jì)將成為國家審計(jì)的重要組織方式，是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國跟蹤審計(jì)正在探索階段，審計(jì)涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計(jì)實(shí)施中,還存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和管理不科學(xué)、審計(jì)方法不統(tǒng)一、審計(jì)規(guī)范化不高等問題。因此，在總結(jié)我國跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國外審計(jì)理論及實(shí)踐中的一些成功經(jīng)驗(yàn)和做法對跟蹤審計(jì)予以完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、英國績效審計(jì)可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)

(一)英國績效審計(jì)發(fā)展簡介

英國是世界上開展績效審計(jì)較早的國家之一，1983年英國頒布了《國家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長開展績效審計(jì)的職責(zé)，確保了審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)有法可依。英國國家審計(jì)署在1997年制定了績效審計(jì)準(zhǔn)則和績效審計(jì)手冊，2003年頒布了新版《績效審計(jì)手冊》（以下簡稱新版手冊）。近年來，英國績效審計(jì)在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實(shí)踐中不斷完善?？冃徲?jì)在提高政府及公共部門服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績效審計(jì)提出的一些詳細(xì)建議幫助公共機(jī)構(gòu)實(shí)施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績效審計(jì)報(bào)告現(xiàn)已成為英國議會責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。

(二)英國績效審計(jì)一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)介紹

在英國審計(jì)中并沒有提出跟蹤審計(jì)的概念，但英國績效審計(jì)在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)績效審計(jì)在規(guī)劃審計(jì)工作、簡化審計(jì)程序、縮短審計(jì)周期和審計(jì)質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國績效審計(jì)中加強(qiáng)管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導(dǎo)保持靈活性和創(chuàng)造力的審計(jì)理念，以及在風(fēng)險(xiǎn)評估和控制、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、擴(kuò)大審計(jì)影響等幾個方面加以介紹，以期對完善我國跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。

1、規(guī)范管理、倡導(dǎo)創(chuàng)新的理念

制度化和規(guī)范化是英國績效審計(jì)的首要特點(diǎn)，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計(jì)工作要求一貫堅(jiān)持的基本原則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在實(shí)施績效審計(jì)時要樹立創(chuàng)新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計(jì)單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實(shí)踐中，英國國家審計(jì)法規(guī)體系逐漸完善，同時在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績效審計(jì)項(xiàng)目的“績效審計(jì)循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會、統(tǒng)計(jì)分析法等，以保證績效審計(jì)順利開展。

2、重視風(fēng)險(xiǎn)管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，是英國實(shí)施績效審計(jì)的重要內(nèi)容。英國國家審計(jì)署認(rèn)為績效審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能早地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)組設(shè)法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風(fēng)險(xiǎn)，因此在績效審計(jì)項(xiàng)目要求采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法制定績效審計(jì)計(jì)劃和方案。新版手冊提出為了控制風(fēng)險(xiǎn)，必須按風(fēng)險(xiǎn)分析（識別各種風(fēng)險(xiǎn)，在評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其后果的基礎(chǔ)上確定各種風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并判斷這樣的風(fēng)險(xiǎn)是否可接受）和風(fēng)險(xiǎn)管理（處理已知風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的計(jì)劃、監(jiān)測和控制活動）的程序來處理風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理

英國績效審計(jì)提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計(jì)質(zhì)量控制體系分為審計(jì)準(zhǔn)備工作、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)五個質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對應(yīng)的有關(guān)問題，在每個問題后面，都對回答該問題應(yīng)取得的證據(jù)類型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計(jì)組確定怎樣做出肯定的回答?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績效審計(jì)人員關(guān)注真正重要的問題，審計(jì)人員只有在對每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。

4、加強(qiáng)跟蹤檢查工作，評價(jià)審計(jì)效果

跟蹤檢查是英國績效審計(jì)循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認(rèn)審計(jì)績效影響和實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作兩項(xiàng)。

(1)確認(rèn)審計(jì)影響。英國國家審計(jì)署認(rèn)為，開展績效審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，實(shí)踐中應(yīng)以最大限度地?cái)U(kuò)大審計(jì)影響的方式有選擇地進(jìn)行績效審計(jì)。績效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。

(2)實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對績效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程進(jìn)行全面總結(jié)，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，用以促進(jìn)改進(jìn)績效審計(jì)工作方式、方法，提高績效審計(jì)水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)組復(fù)核四種方式，其中，審計(jì)組復(fù)核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開展“吸取教訓(xùn)”式的審計(jì)復(fù)核工作，多數(shù)績效審計(jì)復(fù)核均向?qū)徲?jì)組和國家審計(jì)署提出了需要整改的建議，這對提高和改進(jìn)績效審計(jì)工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國國家審計(jì)署聘請外部機(jī)構(gòu)復(fù)核已公布的審計(jì)報(bào)告，并由外部機(jī)構(gòu)對每份報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。目前，英國國家審計(jì)署績效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)。評價(jià)側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語言表述、圖表和統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議以及審計(jì)報(bào)告總體上是否成功等。為增加評價(jià)的權(quán)威性和有效性，專家組提出的評價(jià)意見也會提供給被審計(jì)單位。

三、完善我國跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)科學(xué)發(fā)展

我國合規(guī)性審計(jì)經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，已經(jīng)形成了符合中國特色的審計(jì)制度體系，但績效審計(jì)的制度建設(shè)仍然滯后。對被審計(jì)對象管理和績效情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，因此完善績效審計(jì)對跟蹤審計(jì)發(fā)展具有巨大的推進(jìn)作用。一是借鑒國外政府審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動績效審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，為績效審計(jì)的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)，建立符合我國政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的績效審計(jì)模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，完善跟蹤審計(jì)制度建設(shè)，盡快編寫跟蹤審計(jì)指南，在做好合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確定跟蹤審計(jì)的績效審計(jì)內(nèi)容，探索跟蹤審計(jì)績效審計(jì)組織模式，并制定符合跟蹤審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，積極創(chuàng)新，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)影響

跟蹤審計(jì)的對象除了項(xiàng)目之外，可以是社會關(guān)注度高的事項(xiàng)和政策的執(zhí)行情況。在事項(xiàng)和政策的跟蹤審計(jì)中，往往以資金為主線，項(xiàng)目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計(jì)內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行涉及國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的各行各業(yè)，審計(jì)面對的情況復(fù)雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時間緊迫，審計(jì)任務(wù)十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計(jì)要不斷創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式，積極探索實(shí)踐，確保實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。因此，實(shí)施跟蹤審計(jì)在嚴(yán)格執(zhí)行國家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，探索審計(jì)機(jī)關(guān)、社會中介組織或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)力量協(xié)作機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足，審計(jì)事項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)與審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計(jì)意見的交換機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)周期長和需要及時提出審計(jì)建議之間的矛盾，堅(jiān)持查處和預(yù)防相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴(kuò)大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計(jì)定期督促整改的長效機(jī)制，提高跟蹤審計(jì)的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計(jì)管理，制定和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、結(jié)果公布（公告）和審計(jì)整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時和有效轉(zhuǎn)化，積極擴(kuò)大審計(jì)影響。

(三)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

與其他審計(jì)方式比較，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)周期長、時效性強(qiáng)和審計(jì)內(nèi)容廣泛的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施中有創(chuàng)新和探索新的審計(jì)組織方式、審計(jì)程序和審計(jì)方法的內(nèi)在要求，而創(chuàng)新和探索的過程中可能會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是新產(chǎn)生一些影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新因素，因此在跟蹤審計(jì)中必須對加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作內(nèi)容高度重視。一是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面提高國家審計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，拓寬審計(jì)人員的知識領(lǐng)域，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行能力，開展風(fēng)險(xiǎn)教育，增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識；另一方面制定外聘專業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法，明確工作責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理優(yōu)化并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是制定跟蹤審計(jì)管理辦法，建立控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和結(jié)果報(bào)告（公告）等各環(huán)節(jié)工作，加強(qiáng)過程控制。三是制定建立適合跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審理辦法。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目由于其跨年度實(shí)施的特點(diǎn)，會形成一些特殊的操作程序和規(guī)范，要完善審理辦法，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核工作，促進(jìn)審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的各項(xiàng)措施；四是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識，明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

【關(guān)鍵詞】 工程審計(jì)； 優(yōu)勢； 區(qū)別； 建議

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別

1.1審計(jì)介入時點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)

跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場，對從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時審計(jì)，是對同一項(xiàng)目不同時點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。

1.2審計(jì)效果

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

1.3 審計(jì)方式

跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

2.1 規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗

近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

2.3 營造了和諧的審計(jì)環(huán)境

跟蹤審計(jì)主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

2.4 使審計(jì)工作更富有成效

跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時機(jī)，及時發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

3.1 審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對性的意見。同時還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。

3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展

傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾

跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評價(jià)觀念

為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時，要更新績效評價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評價(jià)觀，對跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對獨(dú)立性原則

在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時點(diǎn)

跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時介入，還是施工階段介入，或是其他時點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。

4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計(jì)、審計(jì)模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計(jì)之前，有必要就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序及審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是幫助建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期，與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。

篇7

關(guān)鍵詞：新校區(qū)建設(shè) 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）09-157-02

新校區(qū)建設(shè)是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、可變因素多，所以對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法律賦予審計(jì)工作的一項(xiàng)職能，為做好我校新校區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益，我們開展了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。

一、開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性

《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計(jì)，對關(guān)系國計(jì)民生的大型投資項(xiàng)目，試行全過程跟蹤審計(jì)?！睂π滦^(qū)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，有利于及時堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，具有很大的必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

1.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，變事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。特別是將跟蹤審計(jì)精確度提高到結(jié)算審計(jì)水平，強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計(jì)流于形式，提高了審計(jì)效果。從審計(jì)結(jié)果看，自2009年我校新校區(qū)開工建設(shè)以來，在監(jiān)理審核的基礎(chǔ)上，審計(jì)審減率為10%，為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，審計(jì)效果顯著。

2.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于提高結(jié)算審計(jì)的效率，加快結(jié)算審計(jì)進(jìn)程。以往結(jié)算審計(jì)往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時間久遠(yuǎn)，時過境遷，當(dāng)事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時，耽擱了結(jié)算審計(jì)時間，甚至竣工幾年都無法結(jié)算和交付。跟蹤審計(jì)的實(shí)行，使施工過程中的爭議及時解決，大大加快了結(jié)算審計(jì)進(jìn)程，審計(jì)效率得到提升。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用邊施工，邊審計(jì)，邊規(guī)范的做法，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改正建議，督促整改，及時性大大提高。

3.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于預(yù)防施工單位高估冒算，壓縮其不當(dāng)?shù)美臻g。由于跟蹤審計(jì)的及時跟進(jìn)，施工單位每月的進(jìn)度款申報(bào)，“水分”都被及時擠出，高估冒算行為被及時糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報(bào)的工程款將日趨公允、合理。

4.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)對工程進(jìn)度款撥付無法實(shí)施控制，若實(shí)際付款與工程造價(jià)的差額小于審減額，則款項(xiàng)的追討會面臨很大困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)較大；建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程監(jiān)督招投標(biāo)、合同簽訂、物資進(jìn)出和使用、設(shè)備安裝、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、施工進(jìn)度等，能夠及時控制工程進(jìn)度款撥付額度，使工程形象進(jìn)度與進(jìn)度款相吻合，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐

1.對工程造價(jià)實(shí)施預(yù)防性控制。審計(jì)處和建設(shè)部門共同編制和審核所有工程項(xiàng)目的工程量清單，確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學(xué)樓工程量清單時，吸收南院研究生公寓的經(jīng)驗(yàn)，對鋼筋接頭的項(xiàng)目特征進(jìn)行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內(nèi)的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發(fā)包方提出額外的費(fèi)用要求。項(xiàng)目特征描述清楚后，施工單位根據(jù)發(fā)包人提供的清單編制的綜合單價(jià)應(yīng)該包含清單描述內(nèi)容，不能向發(fā)包人提出額外的費(fèi)用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設(shè)工程合同中與造價(jià)相關(guān)的條款，防止因?yàn)楹贤炗喌牟煌晟贫鴮?dǎo)致工程結(jié)算時學(xué)校蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

2.對施工過程實(shí)施跟蹤審計(jì)。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設(shè)過程中實(shí)行跟蹤審計(jì)試點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法在新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目上進(jìn)行全面推廣。主要做法是：審計(jì)人員必須參加工程例會，定期、及時到施工現(xiàn)場，了解工程進(jìn)度，確認(rèn)工程變更，審核隱蔽工程、材料價(jià)格等。根據(jù)工程形象進(jìn)度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案，審核結(jié)果與業(yè)績掛勾，精確到結(jié)算審計(jì)水平，工程進(jìn)度款的支付與跟蹤審計(jì)相結(jié)合，在無變更的情況下，各階段審計(jì)結(jié)果的合計(jì)就是跟蹤審計(jì)結(jié)果。將審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計(jì)流于形式，彰顯了審計(jì)效果。

篇8

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理念在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是對傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點(diǎn)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1．審計(jì)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項(xiàng)目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項(xiàng)目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計(jì)的增值作用，屬于效益審計(jì)的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序履行，核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)有關(guān)部門和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高投資項(xiàng)目管理水平，保證建設(shè)項(xiàng)目投資活動的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計(jì)的范疇。

2．審計(jì)介入時點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)。跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場，對從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時審計(jì)，是對同一項(xiàng)目不同時點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。

3．審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

4．審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點(diǎn)，為項(xiàng)目建設(shè)增加了審計(jì)預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，較好解決了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效率低等問題。

1．規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2．使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

3．有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度，使審計(jì)人員能夠掌握更豐富、更全面的審計(jì)信息，以便更加深入地參與到審計(jì)事項(xiàng)中去，大大地提高了審計(jì)效率，審計(jì)工作的質(zhì)量，降低了審計(jì)錯判的風(fēng)險(xiǎn)。例如：審計(jì)人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程進(jìn)度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計(jì)人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

5．使審計(jì)工作更富有成效。跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時機(jī)，及時發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

盡管建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已在一些大中型建設(shè)項(xiàng)目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。

1．審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對性的意見。同時還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。

2．傳統(tǒng)的審計(jì)效果評價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

4．較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾。跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1．進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評價(jià)觀念。為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時，要更新績效評價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評價(jià)觀，對跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

2．整合審計(jì)資源，提高跟蹤審計(jì)的適應(yīng)能力。跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的全過程，對審計(jì)人員的政策水平、專業(yè)知識及審計(jì)技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計(jì)任務(wù)的順利完成，必須為審計(jì)組配齊財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計(jì)資源狀況下，審計(jì)人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計(jì)需求。所以，必須大力提升審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加大審計(jì)部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時，可以通過委托社會中介機(jī)構(gòu)、聘請外部專家的方式來充實(shí)跟蹤審計(jì)力量。

3．合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對獨(dú)立性原則。在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4．準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時點(diǎn)。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時介入，還是施工階段介入，或是其他時點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。