時間：2023-06-26 10:16:27
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇信息質(zhì)量的要求，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
婁爾行認(rèn)為會計準(zhǔn)則就是會計實務(wù)在理論上的一種概括，具體表現(xiàn)為會計工作應(yīng)遵循的指南和規(guī)則，可以將其作為衡量會計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。楊紀(jì)琬認(rèn)為，會計人員在進(jìn)行會計核算時所要必須遵循的基本原則就是會計準(zhǔn)則，它對會計行為作出一種規(guī)范化的要求，是組成會計工作法制化的一個重要部分。
我們對會計信息質(zhì)量的含義進(jìn)行主要闡釋，主要指在企業(yè)財務(wù)報告中對會計信息質(zhì)量進(jìn)行表述的基礎(chǔ)性要求，投資者進(jìn)行投資時將其作為主要參考特征。相關(guān)性、可比性、可理解性都是會計信息質(zhì)量要求的主要特征。
二、研究會計信息質(zhì)量要求的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，更多的國家對會計準(zhǔn)則越來越重視。會計對于協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟(jì)摩擦和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場在國際會計準(zhǔn)則下進(jìn)一步加深了全球化程度，跨國公司更具影響力，各個國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟(jì)效率運轉(zhuǎn)。在全球進(jìn)行改革的情況下也需要變更會計準(zhǔn)則，中國順勢卷入了世界經(jīng)濟(jì)一體化中。面對發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)全球化，我國對于外交工作積極開展，并在制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中有所參與，從而進(jìn)一步提高了我國在國際上的影響力。同時我國作為一個經(jīng)濟(jì)大國，在全球范圍內(nèi)都有著影響，因此，在進(jìn)行選擇會計信息質(zhì)量要求的路徑時要十分慎重。
三、會計信息質(zhì)量要求在新會計準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，它作為會計活動的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會計信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用；（二）歷史成本不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應(yīng)面向未來。（3）配比原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在會計實務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質(zhì)量體系中，不過其實質(zhì)在企業(yè)的會計活動中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，為了方便企業(yè)長期準(zhǔn)備資本減值，和避免出現(xiàn)會計概念模糊的局面，在起始計量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個概念。
四、對我國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求作出前瞻性的分析
現(xiàn)在很多國家都已采用IFRS，所以，我國對選擇會計信息質(zhì)量的路徑和實現(xiàn)策略的行動計劃成為了最緊迫的任務(wù)，對以上各種因素進(jìn)行綜合考慮，并借鑒別國在這方面的經(jīng)驗，總體上來說，中國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求應(yīng)將IFRS作為趨勢所向，對于IFRS的大部分會計準(zhǔn)則都可直接進(jìn)行采用，并對我國特有的一部分會計準(zhǔn)則進(jìn)行保留。要想實現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的策略和目標(biāo)，我們就必須制定清晰的行動方案和計劃，其主要內(nèi)容為：（1）對我國的企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的進(jìn)程速度如何控制和加快推進(jìn)（2）如何滿足我國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的需求（3）在會計信息質(zhì)量要求中需要變革哪些組織機構(gòu)
我國企業(yè)進(jìn)行會計信息質(zhì)量要求的根本目的是維護(hù)并擴展我國在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的利益。盡管我國對企業(yè)會計信息質(zhì)量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國的質(zhì)量要求路線圖：（1）我國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的目標(biāo)（2）有哪些因素約束了會計信息質(zhì)量要求（3）我國在面對國際趨勢中為了更好地發(fā)展應(yīng)作出哪些取舍（4）為了實現(xiàn)該目標(biāo)，我國該采取哪些有效措施。
五、對會計信息質(zhì)量要求進(jìn)一步完善的相關(guān)措施
（一）對區(qū)域性的會計信息質(zhì)量要求建設(shè)要不斷的推進(jìn)
我國通過與歐盟之間的定期溝通機制的有效建立，可對IASB正修改或制訂的準(zhǔn)則項目進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)。將與歐盟國家的認(rèn)證關(guān)系進(jìn)一步維持，從而使得我國會計準(zhǔn)則能夠與歐盟集團(tuán)達(dá)成一種共識，最終實現(xiàn)順利合作，使亞太國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步得到完善，加強國際機構(gòu)間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，進(jìn)行觀點的及時交流，協(xié)調(diào)各國家立場角度。
（二）保留在特色領(lǐng)域我國會計準(zhǔn)則的制定權(quán)
從發(fā)展史來看，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在發(fā)展上還沒有太長的時間，市場經(jīng)濟(jì)還處在初級發(fā)展階段，我國很多企業(yè)的會計工作主要對象依舊是國際財務(wù)報告，看準(zhǔn)會計信息質(zhì)量要求的發(fā)展趨向，使我國能夠保持自身的特色，對制定相應(yīng)規(guī)則的權(quán)利繼續(xù)維持。應(yīng)該了解到，國際會計信息質(zhì)量要求是不斷發(fā)生變化的，所以，我國的企業(yè)工作人員一定要聯(lián)系實際情況，對每一步都要謹(jǐn)慎走好。
2、相關(guān)性原則：所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要；
3、可理解性原則：指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原則：指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)息口徑一致、相互可比；
5、及時性原則：指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前也不得滯后；
6、重要性原則：重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；
7、謹(jǐn)慎性原則：指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用；
關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營管理；會計信息質(zhì)量；會計信息質(zhì)量要求
會計是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量對于一個企業(yè)的經(jīng)營管理也有著至關(guān)重要的作用。會計信息貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會計信息質(zhì)量出現(xiàn)了危機。會計信息出現(xiàn)了失真，不實，夸大等問題。這些問題對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了很大困擾，因此，越來越多的企業(yè)開始注重會計信息質(zhì)量，以此來保障企業(yè)的平穩(wěn)順利發(fā)展。
一、企業(yè)經(jīng)營管理的概述
企業(yè)經(jīng)營管理是對企業(yè)進(jìn)行大方向的統(tǒng)籌規(guī)劃。是對企業(yè)的內(nèi)部活動進(jìn)行決策，計劃，統(tǒng)籌，設(shè)計，控制，協(xié)調(diào)以實現(xiàn)企業(yè)一系列經(jīng)營活動的總稱。企業(yè)經(jīng)營管理是指一個完整的系統(tǒng)，根據(jù)這個企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)各項經(jīng)營活動的內(nèi)在聯(lián)系，明確各項內(nèi)容在整個經(jīng)營管理系統(tǒng)的地位和作用，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營管理活動中分清主次，抓住中心，提綱挈領(lǐng)地指揮全局，這對搞好企業(yè)經(jīng)營管理有著十分重要的意義。
二、會計信息質(zhì)量的概述
會計信息質(zhì)量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。會計信息質(zhì)量由于其地位的特殊性，對企業(yè)經(jīng)營管理具有非常巨大的作用。那么，會計信息質(zhì)量的高低就可以根據(jù)會計信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會計信息質(zhì)量的特征是選擇或評價可供取舍會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)目標(biāo)的具體化。其主要功能是辨別什么樣的會計信息才能有用或有助于決策，什么樣的會計信息是正確的。什么樣的會計信息有助于企業(yè)經(jīng)營管理活動。對企業(yè)具有重要作用。會計人員必須加強道德修養(yǎng)，勤奮鉆研業(yè)務(wù)，依法履行自己的職責(zé)，樹立高度的責(zé)任感和使命感，在會計崗位上真正發(fā)揮出會計核算和監(jiān)督的作用，保證會計信息的質(zhì)量，如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行情況，使企業(yè)步入發(fā)展的快車道，同時也為社會提供真實可靠的會計信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
1.會計信息質(zhì)量要求是指對企業(yè)計算財務(wù)報表中提到的會計信息質(zhì)量的要求
失真的會計信息對企業(yè)的危害很大。具體來說，首先，失真會計信息會造成國有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，對國家經(jīng)濟(jì)造成巨大的破壞。其次， 失真的會計信息損害公眾利益。容易造成截留收入、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫” 等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益。然后，失真的會計信息會影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。不正確的，失真的會計信息在一定程度上容易誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理者的正確決策，而錯誤的決策對企業(yè)的破壞力十分巨大，最后，會計信息失真會帶來行業(yè)不正之風(fēng)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗也助長了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。少數(shù)會計人員，修改會計信息，以求在其中獲得巨大利益，這種做法不僅損害了會計這一團(tuán)隊的形象，也為經(jīng)濟(jì)犯罪活動開辟了通道，滋生腐敗之風(fēng)。
2.會計信息的作用
會計信息由于其特殊性，對企業(yè)乃至整個經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)具有重大的作用。首先，會計信息有助于企業(yè)經(jīng)營管理者做出正確的決策，在市場競爭的激烈環(huán)境下，企業(yè)要生存要發(fā)展，就必須依靠正確的會計信息做出正確的決策，通過會計信息進(jìn)行分析，研究出適合企業(yè)的方針，政策，目標(biāo)，最終達(dá)到企業(yè)的長久發(fā)展。其次，會計信息有利于加強和改善管理。正確的會計信息有助于企業(yè)收集信息資料然后傳遞給各個部門。借此，我們可以根據(jù)傳遞過來的會計信息即時修正出現(xiàn)的問題，以便企業(yè)改善生產(chǎn)管理。最后，會計信息能夠評估和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展運行。準(zhǔn)確的會計信息有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者樹立投資管理信心，并使企業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。
三、結(jié)束語
企業(yè)要加強管理，做大做強，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，就必須解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量。企業(yè)通過對會計信息失真原因進(jìn)行分析，可以規(guī)避風(fēng)險，使著企業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。在我國國民經(jīng)濟(jì)不斷增長，社會經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的背景下，會計信息的需求量也會逐漸加大，對會計信息的真實性要求也不斷增強。所以，我們要努力提高會計信息質(zhì)量，以此來改進(jìn)企業(yè)的管理模式，最后實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮廣仕：淺析企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對會計信息質(zhì)量的要求 經(jīng)濟(jì)視角（中旬） 2011-03-15.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)營決策；會計信息；質(zhì)量和應(yīng)用
在“以信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會計信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。會計信息不僅是對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策，實施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運用會計信息進(jìn)行經(jīng)營決策中對財務(wù)會計信息的質(zhì)量也提出了新的要求。
一、企業(yè)經(jīng)營決策要求高質(zhì)量的會計信息
2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營責(zé)任觀”這一會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會計目標(biāo)，明確將“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財務(wù)會計報告目標(biāo)，對財務(wù)會計報告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對會計信息的質(zhì)量有了更高的要求。
基本準(zhǔn)則第二章由原來的會計核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶嬓畔①|(zhì)量要求”，并將“如實提供”作為會計信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚嵉慕灰谆蚴马棡橐罁?jù)，或者不遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、編制財務(wù)會計報表，必然不能如實提供“真實可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。
“會計信息質(zhì)量要求”還對相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會計信息“應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”會計信息是否有用，是否具有價值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點，相關(guān)單位就應(yīng)利用會計提供的營業(yè)收入、營業(yè)稅金等歷史資料，對照國家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測算，預(yù)先了解這一改革對本企業(yè)未來的稅收、利潤、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營決策建立在可預(yù)測的基礎(chǔ)之上。
會計信息質(zhì)量的清晰性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解?？杀刃栽瓌t要求會計信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時期可比，不同企業(yè)相同會計期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。
此外，實質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用，防止不實的財務(wù)效益信息的發(fā)生。及時性原則要求及時收集、處理經(jīng)濟(jì)事項，及時將會計信息傳遞給財務(wù)報告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時，應(yīng)以最好地滿足財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。
只有真實有用的信息，才能對企業(yè)經(jīng)營決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實、不完整甚至虛假的信息，非但不會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生積極作用，反而會造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財務(wù)造假被港證監(jiān)會和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》）這一最新的報道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對“企業(yè)經(jīng)營決策對會計信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問題的探討，應(yīng)該建立在財務(wù)信息“真實、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營者在企業(yè)運營的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險、最健康的財務(wù)狀況來實現(xiàn)最大的效益。
二、關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告體系的重心轉(zhuǎn)移
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第二條明確，“財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。”因此財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和報表附注。而在如何利用這些報表，如何反映企業(yè)績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國的會計準(zhǔn)則體系，在會計理念上由利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財務(wù)報表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會計報表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來，開拓進(jìn)取，對企業(yè)價值增進(jìn)及其目標(biāo)實現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識。
長期以來，人們對企業(yè)業(yè)績的觀察，主要關(guān)注建立在會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對因市場價格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實的業(yè)績信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般采用重置成本法或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤表只是反映進(jìn)入利潤的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
為此，為更好地利用財務(wù)會計信息，會計信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤表為中心的利潤表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實際能夠體現(xiàn)的價值計量，經(jīng)過與期初對比，計算本會計期間的實際收益或損失。
資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會計期間除所有者內(nèi)部變動以外的所有通過交易或其他經(jīng)濟(jì)事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。這包括由經(jīng)營和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時，在經(jīng)營決策中也應(yīng)十分重視對現(xiàn)金流量表的研究和對比分析。
三、企業(yè)財務(wù)報告運用中應(yīng)注意的有關(guān)問題
關(guān)鍵詞：會計；職業(yè)道德；信息質(zhì)量要求
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、會計信息質(zhì)量要求
隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟(jì)也得到了更大的發(fā)展空間，那么對于會計這個行業(yè)來說也就有著更高的要求，會計信息質(zhì)量要求主要有原則，主要為：
1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實的反正符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。
2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的跨級信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在活著未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.可理解性。可理解性是指要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意更改。
5.實質(zhì)重于形式。所謂實質(zhì)重于形式是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
7.謹(jǐn)慎性。所謂謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
8.及時性。所謂及時性是指要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。
二、會計職業(yè)道德的基本原則
在會計行業(yè)，會計的職業(yè)道德是最為基礎(chǔ)，更是具有舉足輕重的作用，會計職業(yè)道德的基本原則主要有：
1.原性則。所謂原則性是會計職業(yè)道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。
2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。
3.服務(wù)性。所謂服務(wù)性是指會計工作貫穿于我國四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個部門，若沒有財務(wù)管理工作，所以財會人員面對各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析十分重要的。
4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財會人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。
三、會計信息質(zhì)量要求對會計職業(yè)道德的制約
會計信息質(zhì)量要求的原則對會計職業(yè)道德是相互影響的，即會計信息質(zhì)量要求的主要原則制約著會計職業(yè)道德的完善，反過來會計職業(yè)道德有反作用于會計信息質(zhì)量要求原則的實施。二者相輔相成，相互促進(jìn)，對于我國的會計行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
1.會計信息質(zhì)量要求的原則對會計職業(yè)道德完善的制約性。對于會計信息質(zhì)量的要求是我國會計行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個完善的會計信息質(zhì)量，才能保證我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)公平、公正、健康的發(fā)展。
首先：會計信息質(zhì)量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會計信息可靠，質(zhì)量優(yōu)良，具有可比性，就要求我國的會計人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認(rèn)真、可靠的完成其工作。其次：會計信息質(zhì)量要求的可理解性、可比性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性更是制約著會計職業(yè)道德的服務(wù)性。第三：會計信息質(zhì)量要求中的實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會計職業(yè)道德的時代性，不斷完善發(fā)展會計職業(yè)道德時代性的發(fā)展。第四：會計信息質(zhì)量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計職業(yè)道德中無私性的完善。
2.會計職業(yè)道德對會計信息質(zhì)量要求的推動作用。首先：會計職業(yè)道德中第一準(zhǔn)則即為原則性，原則性正是推動會計信息質(zhì)量要求的首先原則。其次：會計職業(yè)道德中強調(diào)從業(yè)人員的服務(wù)性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣才能出色的完成任務(wù)，這也是推動會計信息質(zhì)量要求的一個重要原則。第三：會計職業(yè)道德中體現(xiàn)的時代性原則，更是體現(xiàn)時間的價值，也推動者會計盡心質(zhì)量要求的相關(guān)原則的發(fā)展，使得會計行業(yè)、會計從業(yè)人員更佳適應(yīng)時代的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動者。第四：會計職業(yè)道德中的無私性最為體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的基本原則，只要相關(guān)人員本著認(rèn)真負(fù)責(zé)，無私奉獻(xiàn)的精神，才會全身心的投入到事業(yè)當(dāng)中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現(xiàn)真實性。
四、總結(jié)
道德是以善惡評價為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人的內(nèi)心信念的力量來調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會經(jīng)濟(jì)所決定的社會意識形態(tài)，強調(diào)奉獻(xiàn)社會，把社會利益放在首位。而會計職業(yè)道德更是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤為重要的一個不可忽視的環(huán)節(jié)。
注重會計職業(yè)道德與會計質(zhì)量信息質(zhì)量的要求的相結(jié)合，利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，在完善會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上更大的提升會計職業(yè)道德。在兩者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上發(fā)揮會計人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會計職業(yè)道德建設(shè)的社會環(huán)境，提升會計職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件，會計職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 成本核算信息質(zhì)量 成本管理
中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、緒論
在現(xiàn)代企業(yè)中，成本核算是指：應(yīng)用一系列會計學(xué)公式和原理，借助現(xiàn)代化的信息設(shè)備來搜集信息和做一些經(jīng)濟(jì)性的分析，從而帶動企業(yè)的經(jīng)營活動、提高企業(yè)的管理水平。在經(jīng)濟(jì)構(gòu)架上找到企業(yè)的基本構(gòu)成、經(jīng)營水準(zhǔn)、成本組成等等企業(yè)的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業(yè)將來發(fā)展的策略。因此，可以說會計核算是企業(yè)的核心核算，而成本核算，更是重中之重。
二、會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求，是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息的基本要求，是使財務(wù)報告中提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，目的是保證會計信息與客觀的市場經(jīng)濟(jì)相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關(guān)性、及時性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性等。
（一）可靠性
可靠性是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)要素。以保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
（二）可比性
可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。既要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；也要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
（三）相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。這就需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。
（四）及時性
及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。
（五）可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。
（六）實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（如：融資租賃業(yè)務(wù)）
（七）謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。這就需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。
（八）重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
在實物中，如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
三、會計信息質(zhì)量在成本核算中的應(yīng)用
一個好的管理體系，就是實現(xiàn)成本核算的良好環(huán)境。一個好的發(fā)展策略，能夠帶動企業(yè)向前發(fā)展，實現(xiàn)長期利益最大化，從而更快的發(fā)展，擁有十分驚人的競爭力。對此，我將對會計核算中成本核算的應(yīng)用做一個具體的說明，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的成本管理。
（一）主要關(guān)注的會計信息質(zhì)量
1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數(shù)據(jù)信息，可以及時核實，并且真實存在。他的成本信息是與客觀的市場經(jīng)濟(jì)相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進(jìn)行，保證其真實可靠。
2.相關(guān)性。就是說我們所計算的成本價格應(yīng)當(dāng)與我們所生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接關(guān)系，與之相關(guān)的才能算作成本。無關(guān)的不要記入成本，以免影響企業(yè)的核算和預(yù)見性錯誤，出現(xiàn)管理漏洞，從而做出不利于發(fā)展的決策。
3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數(shù)據(jù)就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。
4.及時性。信息數(shù)據(jù)具有時效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時掌握有利信息，有可能關(guān)乎一個企業(yè)的生死存亡。及時的核算結(jié)果，能夠恰當(dāng)具體的體現(xiàn)出當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營效果。根據(jù)這些分析做出最精準(zhǔn)的發(fā)展決策。
5.重要性。即應(yīng)差別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告應(yīng)用者合理斷定的重要會計事項， 應(yīng)分辨核算、單獨反應(yīng)，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當(dāng)簡化處理、合并反應(yīng)。
（二）成本核算中具體應(yīng)用要點
1. 確認(rèn)核算的最終目的。有目標(biāo)的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務(wù)。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠為企業(yè)的發(fā)展決策提供良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產(chǎn)品制定價格、簽訂合同需要的數(shù)據(jù)等等。根據(jù)核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內(nèi)容，制定本次核算的不同方法。
2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體，它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象，就是我們所說的成本承擔(dān)者。他可以是一個項目、一種產(chǎn)品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業(yè)。他以一個目標(biāo)為中心，集合所有圍繞這個中心的對象，逐一計算成本。不同的目標(biāo)有不同的對象，我們要首先準(zhǔn)確找到這些對象，然后在精確計算。
3. 確定該成本核算的內(nèi)容。一般的成本核算都包含有兩方面的內(nèi)容，一是產(chǎn)品的成本，二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應(yīng)該計入成本的各項開支。然后記錄并且測定積累各項數(shù)據(jù)。按照不同的對象進(jìn)行和核算，然后匯總，分別核算出個體和單位的成本。在一個企業(yè)之中，往往有著多種多樣的產(chǎn)品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準(zhǔn)確計算和剔除真正的成本量，這是一項艱巨的任務(wù)。
（三）成本核算的基本方法
企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實就是企業(yè)資產(chǎn)的消耗過程，因此，我們可以用產(chǎn)品經(jīng)營的方法來區(qū)別對待其經(jīng)濟(jì)成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據(jù)不同的分類，建立一個可行使用的數(shù)據(jù)表，計算各項費用。分出每一科級科目的花費，然后細(xì)致分出各種項目。然后在當(dāng)月或者一定的時間段范圍內(nèi)計算成本。將表格建立在實際的基礎(chǔ)之上，使之聯(lián)系緊密而且準(zhǔn)確。
建立完相關(guān)的表格，下一步當(dāng)然是根據(jù)現(xiàn)有的分析開始對成本進(jìn)行控制。根據(jù)一定的條例和規(guī)定進(jìn)行控制，不盲目不重復(fù)，有一定的道理，既符合可持續(xù)又不會干擾企業(yè)的發(fā)展。但是，有的企業(yè)內(nèi)部會有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關(guān)管理人員或者相關(guān)人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業(yè)的規(guī)章制度，不要盲目處理，以免使企業(yè)蒙受損失。
只有更好的建立管理機制，才能夠合理的安排管理，統(tǒng)籌各項成本，幫助企業(yè)發(fā)展。
四、以建筑施工企業(yè)為例談成本核算的現(xiàn)狀
在現(xiàn)在的施工企業(yè)中，很多不同問題影響、制約著他的發(fā)展：
第一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠具體，不明晰，為核算整理數(shù)據(jù)帶來困難。會計核算最主要的就是數(shù)字與數(shù)字的累計，這是最基礎(chǔ)的方法。通常，為了保證所計算的項目成本準(zhǔn)確而有條例，我們要根據(jù)其前期的整理數(shù)據(jù)和計算來確定，因而前期的準(zhǔn)備工作就顯的尤為重要。這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到一個工程項目的前期準(zhǔn)備，需要耗費的資金，需要的人員統(tǒng)計，以及設(shè)備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。
第二，報表的信息不夠準(zhǔn)確，會計搜集信息不健全。編輯會計的報表，是成本計算部分最重要也是最復(fù)雜的環(huán)節(jié)。報表的編制和匯總更是企業(yè)會計的一項重要挑戰(zhàn)。一項復(fù)雜的會計核算對象紛繁復(fù)雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點之一。匯總表的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對象的選擇和決策的正確與否。其結(jié)果不容忽視。
因此，要想實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強企業(yè)的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節(jié)約成本的一個方法和途徑?？梢哉f，會計信息質(zhì)量下的成本核算需要應(yīng)用到的實際操作中去，企業(yè)獲利能力也正是因此而實現(xiàn)的。
結(jié)束語
會計信息質(zhì)量要求是會計核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。一個好的成本管理必須要以會計信息質(zhì)量為依托。因此，應(yīng)用好會計信息質(zhì)量可以反映出企業(yè)的成本管理水平、體現(xiàn)出企業(yè)的綜合素質(zhì)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值和利潤的最大化。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考
會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標(biāo)與實現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁,是會計信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比會計目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！?會計信息質(zhì)量是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標(biāo)一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計量,起著指導(dǎo)作用,對會計信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點
(一)美國的觀點
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會計信息質(zhì)量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標(biāo)為起點出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會計信息質(zhì)量的層次。
(二)IASC的觀點
1989年,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)《編制財務(wù)報表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實表述、中立性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。
(三)英國的觀點
1999年2月,英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務(wù)報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務(wù)報表的概念框架。
二、我國對會計信息質(zhì)量特征的研究
我國目前沒有對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設(shè)作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設(shè),基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實質(zhì)上也是對企業(yè)財務(wù)報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,對以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對會計信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性這幾個特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告時必須以以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實的反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財務(wù)報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預(yù)測。
會計信息是否具有有用性和使用價值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務(wù)報告使用者理解和使用財務(wù)信息。
要實現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息,從而使財務(wù)報告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進(jìn)行比較,從而作出合理決策。
(五)實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
在實務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質(zhì),但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質(zhì)不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。
重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運用,具有一定的主觀性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告各項交易或者事項時,應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費用。
(八)及時性
及時性要求企業(yè)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。
三、我國會計信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會計信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會計信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會計信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質(zhì)量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪作為主要質(zhì)量特征;從ASB的會計信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。
(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質(zhì)量要求。
(六)除了FASB沒有在其會計信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會計信息質(zhì)量要求已經(jīng)實現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。
四、對于改進(jìn)我國會計信息質(zhì)量體系的思考
首先,我國的會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會計信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會計信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。
再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟(jì)活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會計信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項質(zhì)量特征是會計信息使用者對會計信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì),是會計信息的靈魂。“未來的財務(wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>
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一、對會計信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識
1.會計信息的質(zhì)量特征。所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的,是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息進(jìn)行的約束,它是確立會計目標(biāo)與實現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁。在會計目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下,會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策,債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等,這些會計信息使用者都需要有用的會計信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計信息。所以,相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。
2.我國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求。我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征:客觀(可靠)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求,明確了以下會計信息質(zhì)量要求:真實(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計信息應(yīng)該堅持的會計質(zhì)量要求,這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(可靠)性和相關(guān)性作為要求之首,表明了其重要性。
二、對會計信息質(zhì)量基本特征的分析
通過以上對國內(nèi)會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出,其內(nèi)容有相同的部分,但也各有側(cè)重點,這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析,會計信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分,根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出,會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)量特征,可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量,我們將其稱為次要質(zhì)量。
1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求。關(guān)于相關(guān)性,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為是指與決策有關(guān),具有改變決策的能力。我國會計準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性,重要的一點是要明白誰是會計信息使用者,這不僅關(guān)系到會計目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會計信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會計信息。顯然,目前的會計財務(wù)報告都達(dá)到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關(guān)性,所以,有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇。相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而,如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù),那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下,有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時兼顧時,是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍,歷史上的不同時期各有側(cè)重,在某一時期突出對相關(guān)性的要求,而在另一時期則突出對可靠性的要求。
