緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇電子商務(wù)稅務(wù)管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)避稅原因反避稅建議

20世紀(jì)90年代中期以來,電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)呈爆炸式地迅猛發(fā)展。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計(jì)，到2007年全球電子商務(wù)市場將會(huì)達(dá)到8.8萬億美元，占全球零售額的18%，年平均增長率在30%以上。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力;另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對(duì)各國稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問題的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。

一、電子商務(wù)避稅的原因

電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，使以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點(diǎn)的電子商務(wù)成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因:

1.電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)（即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定經(jīng)營場所）來確定經(jīng)營所得來源地。而電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定經(jīng)營場所、商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務(wù)完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)便很難判斷。從而使我國以物理存在標(biāo)志為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，必然造成稅收大量流失，嚴(yán)重威脅我國的財(cái)政收入。

2.電子商務(wù)的無形化特點(diǎn)，使納稅主體難確定

傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務(wù)人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對(duì)應(yīng)現(xiàn)實(shí)世界的地址，網(wǎng)站名稱與設(shè)立人的地址或所有者身份并無必然一致性。因此電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權(quán)的，而現(xiàn)行電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的關(guān)系弱化，從而對(duì)通過互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務(wù)很難控制和管理。由于消費(fèi)者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因而電子消費(fèi)很容易隱藏。如此網(wǎng)絡(luò)交易納稅人勢必利用電子商務(wù)主體難以確定的特點(diǎn)進(jìn)行避稅。

3.電子商務(wù)數(shù)字化商品的性質(zhì)，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清

隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品,以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如:通過查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi),以及某些勞務(wù)所得征稅,而且適用不用的稅率，因而跨國納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào),以達(dá)到避稅目的。

4.電子商務(wù)無紙化的特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計(jì)稅方式，加大了稅務(wù)稽查難度

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營業(yè)額及利潤，可以從銀行獲取有關(guān)核實(shí)納稅人納稅申報(bào)表真實(shí)性的信息。而在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)信息的能力,且電子商務(wù)采用的其他保密措施也將提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財(cái)務(wù)信息的難度。在某些交易無據(jù)可查的情形下，納稅人的申報(bào)額將會(huì)大大降低，應(yīng)納稅所得和所征稅款都將少于實(shí)際所應(yīng)達(dá)到的數(shù)量，從而引起國家稅收的流失。

綜上所述，我國現(xiàn)行稅制面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)漏洞百出，致使一些企業(yè)或個(gè)人渾水摸魚偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國家財(cái)政收入，而且對(duì)當(dāng)前以價(jià)格機(jī)制為主要調(diào)節(jié)手段的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要完善我國的財(cái)稅機(jī)制，以便和電子商務(wù)發(fā)展的要求相適應(yīng)。

二、對(duì)我國電子商務(wù)反避稅的建議

1.完善稅法

(1)為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對(duì)我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。

(2)修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。

(3)在電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場所等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來源國存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場所等概念用語，代之為“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語。

2.采取有效措施，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的征管稽查

(1)建立專門網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收登記工作，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)地審查和稽查。同時(shí)，對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。

(2)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大投入，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接。同時(shí)設(shè)置稅務(wù)登記備案、年檢等可供稅務(wù)機(jī)關(guān)下載的標(biāo)識(shí)，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時(shí)，每一條記錄自動(dòng)加上該稅務(wù)標(biāo)識(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國家稅款的不流失。

(3)積極開展電子審計(jì)工作。它包括對(duì)納稅人的商務(wù)軟件、支付系統(tǒng)、電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無修改，各系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實(shí)際，納稅申報(bào)交易是否與實(shí)際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。

3.加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)

(1)加強(qiáng)國際情報(bào)交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細(xì)掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營活動(dòng)、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，而且要加強(qiáng)與其他國家的配合和情報(bào)交流，特別是應(yīng)該注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，要防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

(2)加強(qiáng)與避稅地銀行的合作。許多避稅地國家的銀行有著嚴(yán)格的保密制度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作受到很大阻礙，因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭取與相關(guān)國家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴(yán)格的保密制度著稱于世，通常不允許外國財(cái)政當(dāng)局接近瑞士銀行帳簿。而美國于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶的條約。通過這樣的合作，美國取得了反國際間重大逃稅、避稅活動(dòng)的有效成果。

4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)、以熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和外語適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動(dòng)，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。

總之，目前我國電子商務(wù)還處于發(fā)展的初始階段，雖然電子商務(wù)稅收征管困難重重，但如果抓住電子商務(wù)在我國剛剛起步的時(shí)機(jī)，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務(wù)稅收制度，那將對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用，而且對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將起到舉足輕重的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]陳建國:《電子商務(wù)的國際避稅與對(duì)策初探》

[2]程永昌、王君:《國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對(duì)策》

[3]梁平徐晨:《網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與稅收對(duì)策研究》

[4]伍裝:《電子商務(wù)稅收問題分析》

篇2

【論文摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對(duì)于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇3

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。根據(jù)美國eMarketer公司的最新報(bào)告，截至2005年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已超過10億，其中8.45億用戶經(jīng)常上網(wǎng)，其中1/4的人使用寬帶接入，或高速網(wǎng)絡(luò)接入。美國網(wǎng)民最多，達(dá)1.75億。中國的互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)達(dá)1.11億人，其中有3410萬家庭實(shí)現(xiàn)了高速連接，在全球僅次于美國（該報(bào)告的數(shù)據(jù)來源是國際電信聯(lián)盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等）。上述網(wǎng)民中的一部分已是電子商務(wù)的消費(fèi)者，而更多的則是這個(gè)快速發(fā)展市場的潛在消費(fèi)者。電子商務(wù)交易額快速增長，截至2005年底，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，2005年猛增至13000多億美元。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計(jì)，到2006年全球電子商務(wù)交易額將可能達(dá)到12.8萬億美元，占全球零售額的18％，年均增長率在30％以上。

在我國，電子商務(wù)雖然起步較晚。但是，由于我國改革開放的政策，以及隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢不斷加快，信息技術(shù)在網(wǎng)上的廣泛應(yīng)用。通過計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信和互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)商務(wù)活動(dòng)的國際化、信息化和無紙化，已在我國商務(wù)活動(dòng)取得很大的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2005年我國電子商務(wù)交易額達(dá)7400億元，比上年增長50%；網(wǎng)上購物用戶數(shù)量達(dá)2200萬戶，比上年增加600萬戶。（第八屆中國國際電子商務(wù)大會(huì)，?新華網(wǎng)北京2006年4月17日。）由此看來，電子商務(wù)會(huì)成為21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長點(diǎn)。

總之，電子商務(wù)完備的雙向信息溝通、靈活的交易手段和快速的交貨方式將給我們帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的大幅度提高。電子商務(wù)的廣泛推行大大加速了整個(gè)社會(huì)的商品流通，有助于降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競爭能力，電子商務(wù)也為消費(fèi)者提供了更多的消費(fèi)選擇，使消費(fèi)者得到更多的實(shí)惠。這是一場商業(yè)領(lǐng)域的根本性革命，這打破了時(shí)空的局限，改變了貿(mào)易形態(tài)。這種爆炸式的增長，蘊(yùn)藏著無限商機(jī)。這也正是電子商務(wù)之所以激動(dòng)人心的地方。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的快捷、直接、便利、開放、隱匿等特性，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易帶來了巨大沖擊，對(duì)我們現(xiàn)行的稅收體系也帶來了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。?

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響分析

目前，我國的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)商品流通形式、勞務(wù)提供方式和財(cái)務(wù)管理方法帶來了革命性的變化，同時(shí)也給稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

1．由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前，世界各國確定稅收管轄權(quán)，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢，將會(huì)不公平地從發(fā)展中國家獲取收益，而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來源地確認(rèn)困難，屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加?？梢姡娮由虅?wù)的發(fā)展必然弱化來源地管轄權(quán)。實(shí)行居民管轄權(quán)的國家大多堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民身份，而國際貿(mào)易一體化（如部分國家允許外國公民擔(dān)任本國董事以及允許董事會(huì)在居住地以外的國家召開等）和一些先進(jìn)技術(shù)的使用（如電視會(huì)議技術(shù)），使得管理和控制地可能存在于多個(gè)國家，稅務(wù)征管部門很難依照屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民管轄權(quán)也形同虛設(shè)。

2.由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問題。電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改，刪除而不留痕跡，甚至連交易的標(biāo)的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對(duì)象。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料一般都設(shè)有密碼保護(hù)，給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來困難?？梢哉f，電子商務(wù)的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題，因此，國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應(yīng)予以密切關(guān)注。

3、國際避稅問題復(fù)雜化。電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能一體化，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進(jìn)行逃避稅。電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的?？鐕瘓F(tuán)在應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)后，可以輕易地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來逃避稅負(fù)。同時(shí)，電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)很難找到可以參照的“正常交易價(jià)格”。目前，通過離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生，這一切均有可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。

三、針對(duì)電子商務(wù)的稅收管理的創(chuàng)新性對(duì)策

面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)，我們不能畏縮，無所作為，要不能坐著觀望，漠然視之。應(yīng)勇敢的迎接挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施解決問題。

1、電子商務(wù)雖然具有虛擬化的特征，但是電子商務(wù)的資金流和物流仍然存在于一定的時(shí)空當(dāng)中。在在線交易的電子商務(wù)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。但是，電子商務(wù)交易中的雙方，必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算機(jī)中。以支付體系為重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權(quán)保護(hù)間的沖突，而且我國金卡工程、金關(guān)工程和金稅工程的建設(shè)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，技術(shù)上實(shí)施的可能性比較大。從管理的角度來看，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物流很難控制，由于能比較好地控制資金流，因此是一種比較可行的方法。

2、盡快開發(fā)新的電子技術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問題，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)

一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的審查和稽核，電子商務(wù)的流動(dòng)性、隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。

3、加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，減少逃避稅的可能性。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程，它涉及的稅收問題必然國際化。單靠一國稅務(wù)當(dāng)局很難解決所有問題，必須加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作。我們一方面要關(guān)注世界各國電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策；另一方面，要加強(qiáng)與世界各國的合作，在總體稅制上保持協(xié)調(diào)，甚至在其他經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)，加強(qiáng)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，加強(qiáng)監(jiān)控，共同打擊偷稅和避稅，防范稅收流失。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調(diào)一致。

篇4

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無國界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對(duì)傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實(shí)上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對(duì)于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。

二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，可以采取如下具體對(duì)策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對(duì)電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。

4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對(duì)有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號(hào)，并為納稅人做好保密工作。

與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號(hào)查詢其網(wǎng)站，來確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對(duì)電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)

篇5

一、電子商務(wù)給稅收管理帶來的挑戰(zhàn)

（一）有悖于稅收公平原則。

從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。

（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。

（1）納稅義務(wù)人識(shí)別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施有效征收。

（2）課稅對(duì)象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

（三）加大了稅收征管的難度。

（1）對(duì)稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

（2）對(duì)賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難?，F(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅務(wù)部門難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。

（3）對(duì)申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對(duì)應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無從入手了。

（4）對(duì)稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識(shí):不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。

（四）加劇了國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉庫或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題變得更為復(fù)雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。

二、完善我國電子商務(wù)稅收的對(duì)策

（一）加快電子商務(wù)稅收立法。

我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。

我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（二）改革現(xiàn)行稅制。

（1）擴(kuò)大增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對(duì)銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對(duì)于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。

（2）對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。

（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對(duì)網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。

（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（5）強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類整理和儲(chǔ)存，對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)。

（四）加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作。

產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國家之間信息不對(duì)稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對(duì)跨國公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調(diào)一致。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅(jiān)持國家稅收并尊重他國稅收，堅(jiān)持世界各國共同享有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國際稅收慣例。在維護(hù)國家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對(duì)策。

（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

篇6

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式的同時(shí),必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展網(wǎng)民不段的增加電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)行模式，而且它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，它將影響一個(gè)國家在未來全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，就成為我國政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個(gè)方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對(duì)納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國電子商務(wù)還處于初級(jí)階段，網(wǎng)上ca和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時(shí)，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實(shí)申報(bào)，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會(huì)更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對(duì)象認(rèn)定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定

電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個(gè)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報(bào)，那么對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中，實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常?！半[蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計(jì)稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個(gè)極端的例子是：如果你是一個(gè)中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對(duì)同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二.國外有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策和主張

面對(duì)電子商務(wù)給稅收工作帶來的挑戰(zhàn),各國的稅收管理部門一方面要充分利用因特網(wǎng)帶來的效率提高這種潛在的利益,另一方面要在保護(hù)稅收的同時(shí),避免阻礙新興技術(shù)的發(fā)展.

各國政府對(duì)電子商務(wù)的稅收問題的反應(yīng),基本上采取的了謹(jǐn)慎的態(tài)度.這種謹(jǐn)慎的態(tài)度雖然使網(wǎng)上征稅增加的許多不確定因素,而且還招致許多企業(yè)的不滿,但鑒于因特網(wǎng)的全球性及其發(fā)展變化的速度,這仍不失一個(gè)正確的選擇.理論上,各國政府對(duì)一般的商業(yè)貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易征稅,包括網(wǎng)上的進(jìn)行的電子交易征稅應(yīng)當(dāng)無可非議的，但由于因特網(wǎng)的電子商務(wù)是一種數(shù)字化的商品與服務(wù)，故又有別于一般貿(mào)易活動(dòng)。針對(duì)新興技術(shù)引起的新問題，各國政府暫時(shí)還拿不出一套切實(shí)可行的解決方案。

是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其要點(diǎn)是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅;暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（internetaccesstaxes）。美國國內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后,于1998年,美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位,與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;1999年,美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議，在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國,于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》,并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅）,并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種）,以保護(hù)其成員國的利益。

在發(fā)展中國家,電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家,對(duì)國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流，在認(rèn)識(shí)和對(duì)待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對(duì)、加強(qiáng)研究、互促互動(dòng)”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對(duì)”就是面對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對(duì)的態(tài)度，樹立超前意識(shí)，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時(shí)代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對(duì)我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動(dòng)最新情況提出我們的應(yīng)對(duì)舉措和方略。所謂“互促互動(dòng)”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負(fù)原則

從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對(duì)電子商務(wù)的征稅會(huì)公平臺(tái)理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對(duì)目前我國的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對(duì)其納稅存在一定困難。為了減少稅收對(duì)電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動(dòng)性，并可防止出于財(cái)政利益考慮對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額x固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時(shí)又不會(huì)出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報(bào)。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記的報(bào)告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計(jì)一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)社科版算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)鑰匙管理系統(tǒng)。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識(shí)別碼。

電子申報(bào)是指納稅人利用各自的報(bào)稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲(chǔ)在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對(duì)于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

篇7

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對(duì)于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇8

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對(duì)于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。