時間：2023-07-04 09:27:22
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公司稅務(wù)風險管控，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：人壽保險公司；稅務(wù)風險防范；應(yīng)對措施
就目前情況來看，人壽保險公司正處于發(fā)展的巔峰狀態(tài)，對整個社會民生以及市場經(jīng)濟的發(fā)展建設(shè)都具有重大意義。也正因如此，政府部門對保險公司進行了嚴格的監(jiān)管和稅務(wù)稽查。人壽保險公司面臨著嚴峻的市場競爭，一旦被卷入稅務(wù)風險的風波中，將會直接影響到企業(yè)的生存狀況。因此，規(guī)避公司稅務(wù)風險，是保險公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險公司不僅是規(guī)模較大的公司，也涉及到金融行業(yè)，因此面臨著稅務(wù)工商和銀保監(jiān)會的雙重監(jiān)督和檢查。這也進一步說明了保險公司進行稅務(wù)風險防范的重要性。本文將針對人壽保險公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的相關(guān)特性，對其潛在的稅務(wù)風險展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務(wù)風險提供新思路。
1引起人壽保險公司稅務(wù)風險的因素
公司潛在的稅務(wù)風險來源于：首先，公司在開展經(jīng)營活動時，參考的相關(guān)稅法并不準確。國家出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應(yīng)得的減免，由此造成了公司經(jīng)濟成本的浪費，出現(xiàn)多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時違背了相關(guān)的稅法，公司內(nèi)部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網(wǎng)恢恢疏而不漏，一經(jīng)查出，企業(yè)不僅需要補齊應(yīng)繳納的稅款，還將面臨相應(yīng)的處罰。這會降低公司的信譽度，使其形象和聲譽受到不良影響。
1.1國家政策、市場等外部因素
（1）對國家相關(guān)稅收政策的認識不充分。近年來市場經(jīng)濟不斷深入，國家也出臺了大量政策對經(jīng)濟的發(fā)展情況進行調(diào)控管理。涉及到稅收改革和優(yōu)惠的相關(guān)政策比較復雜，往往出現(xiàn)多行業(yè)之間緊密聯(lián)系的狀況，例如稅率合并、簡化等。稅收政策處于變動改革之中，這要求公司財務(wù)人員與時俱進，不斷學習掌握新的稅務(wù)知識和政策，并根據(jù)公司的實際情況做好納稅規(guī)劃。一些公司就是因為在使用稅收法時不準確，使得公司沒有享受到應(yīng)得的優(yōu)惠，造成的經(jīng)濟損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔的。（2）稅務(wù)管理難度增大。目前階段，稅收政策的調(diào)整之一，就是一些業(yè)務(wù)資料不再由稅務(wù)局進行備案，轉(zhuǎn)變?yōu)楣咀孕姓韮Υ?。這無疑要求財務(wù)人員具有較高的專業(yè)水平，能夠?qū)Χ愂照哂型笍亍⑸钊氲恼J識和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風險。
1.2人壽保險行業(yè)具有特殊性
（1）業(yè)務(wù)收入來源較為特殊。與常規(guī)公司產(chǎn)品不同，保險公司的產(chǎn)品大多為長期壽險，屬于應(yīng)稅類的比例較小，大部分為免稅產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在正式進行售賣前，要向稅務(wù)部門以及銀保監(jiān)會備案。這一過程往往比較繁復，花費的時間也長，涉及到的手續(xù)和資料更是多種多樣，是風險較高的環(huán)節(jié)。（2）公司人力資源流動性較強，大部分工作人員與公司是關(guān)系，沒有簽署正規(guī)的合同約定。人壽保險公司面臨的行業(yè)競爭無疑是巨大的，公司的市場份額與業(yè)務(wù)員的能力直接掛鉤。為了對保險營銷業(yè)加以激勵，公司常常采用旅游福利、食品器具獎勵等方式。這部分支出是需要進行納稅的，因為保險營銷員與公司并不存在勞務(wù)合同關(guān)系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個稅是由保險公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項。
1.3公司內(nèi)部存在不良因素
公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風險的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內(nèi)部稅務(wù)的管理要求，降低公司的稅務(wù)風險，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。
1.4財務(wù)人員專業(yè)能力不足
人壽保險公司往往在全國各地開設(shè)了分機構(gòu)，任用的會計等財務(wù)人員數(shù)量較大，但其專業(yè)能力是否達標卻得不到保障。如果財務(wù)人員對當?shù)氐亩愂照哒J識不全面，專業(yè)能力不足，相關(guān)操作違反了對應(yīng)的稅收規(guī)定和政策，就會給公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔稅收風險的境地。
2人壽保險公司防范稅務(wù)風險應(yīng)對措施
2.1對公司稅務(wù)風險進行識別和預測
（1）建立內(nèi)部專業(yè)的稽核中心?；酥行闹饕菣z查公司內(nèi)部控制的運行情況，并配備專業(yè)的財務(wù)人員。稽核中心可以做到在熟悉公司內(nèi)部運作和業(yè)務(wù)的實際情況下，高效的開展檢查工作，能對公司內(nèi)部存在的稅務(wù)風險進行有效的識別和評估。（2）聘請專業(yè)的稅務(wù)公司開展稅務(wù)檢查。專業(yè)的稅務(wù)公司能帶給企業(yè)國家政策正確的解讀，并對公司的日常經(jīng)營活動提出符合國家政策的稅務(wù)方面的指導意見。（3）建立公司稅務(wù)風險等級預警機制。將風險進行等級劃分，并制定相應(yīng)風險等級的應(yīng)對措施，從而有效管控稅務(wù)風險。
2.2加強公司內(nèi)部的管控
內(nèi)部控制制度的建立能使公司業(yè)務(wù)流程順暢，財務(wù)人員參與到公司重要業(yè)務(wù)流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業(yè)務(wù)流程中。財務(wù)人員從符合稅務(wù)政策、享受國家優(yōu)惠政策等方面進行稅收籌劃，降低公司稅務(wù)風險。
2.3利用稅務(wù)標準化操作手冊開展工作
對公司開展的每一項業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進行案例解析，詳細制作各種情況下賬務(wù)處理規(guī)則，比如視同銷售、代交個人所得稅等，制定出完整的稅務(wù)標準化操作手冊，從而解決機構(gòu)多，財務(wù)人員專業(yè)程度差的情況。另外，標準化操作手冊還能減少人員更換帶來的風險。
為了加強對大企業(yè)的事前稅務(wù)治理，提高納稅服務(wù)水平，引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，國家稅務(wù)總局于2009年正式《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，明確提出稅務(wù)風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風險管理體系。在法定報告內(nèi)容和法定披露制度不斷強化的環(huán)境下，公司必須實施稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的相關(guān)流程，董事會應(yīng)對包括稅務(wù)風險管理在內(nèi)的公司治理體系負責。
近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風險。稅務(wù)治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結(jié)稅務(wù)治理具體實踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團的稅務(wù)治理水平。
二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論
（一）稅務(wù)治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務(wù)法律風險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對企業(yè)稅務(wù)治理水平的認可程度。
（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。
（二）稅務(wù)治理的目標企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責任的形象，是大型企業(yè)集團稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。
（1）稅務(wù)風險。稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風險包括政策遵從風險和業(yè)務(wù)交易風險：政策遵從風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產(chǎn)生的風險。業(yè)務(wù)交易風險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當，導致企業(yè)納稅成本增加或者承擔不必要的稅務(wù)負擔而產(chǎn)生的風險。
（2）稅務(wù)價值。稅務(wù)價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負擔，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負擔，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。
（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標：經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對上述三大內(nèi)控目標會產(chǎn)生重要影響。、
基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面落實稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對稅務(wù)風險的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風險目標，包括管理層對稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團的地位。（2）風險評估。指企業(yè)應(yīng)對不同類別稅務(wù)風險的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務(wù)風險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設(shè)計和制定詳細的流程對已識別的稅務(wù)風險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務(wù)風險目標的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風險目標與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務(wù)風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復查稅務(wù)風險內(nèi)部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風險監(jiān)督將能夠識別風險控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標沒有實現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。
三、大型企業(yè)集團稅務(wù)治理實踐：以A集團公司為例
A集團公司創(chuàng)建于上世紀九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務(wù)治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責任主要由財務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。
（一）A集團公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性
（1）跨行業(yè)發(fā)展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。
（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴格，集團范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復雜的各項稅務(wù)工作。
（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。
（4）權(quán)威性指導著稅務(wù)工作的有效開展。作為復合型的大型企業(yè)集團公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實到位。
（二）A集團公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對集團稅務(wù)部的管理職能進行了準確的分析定位。
通過SWOT分析，A集團公司稅務(wù)部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。
（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進行由稅務(wù)驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負責整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。
（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。
（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內(nèi)部稅務(wù)風險管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計稅務(wù)培訓課程，對成員公司的財務(wù)人員及其他部門人員進行稅務(wù)知識培訓，確保國家的各項稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責指導納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導的規(guī)范，控制日常納稅風險。
（三）A集團公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團公司稅務(wù)部在集團總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務(wù)中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團整體戰(zhàn)略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務(wù)風險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標。
（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）
部門職責：作為集團稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，專注于集團稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導、納稅控制體系建設(shè)、投資項目稅務(wù)分析、稅務(wù)團隊建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務(wù)治理的全面管控，是集團稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標分解、納稅控制管理、稅務(wù)風險的快速反應(yīng)、稅務(wù)團隊建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責任部門，對稅務(wù)隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責。
崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務(wù)管理。
稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。
（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風險評估建設(shè)）
開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標 ：稅務(wù)部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預算管理的要求，經(jīng)過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務(wù)部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導下按時準確完成。
加強IT技術(shù)的運用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準確性，實現(xiàn)稅務(wù)核算標準化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標實時化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。
開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費預算達成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關(guān)鍵稅務(wù)指標，建立科學合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關(guān)人員提出預警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持。
（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）
稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團業(yè)務(wù)多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務(wù)的管理標準。在納稅申報流程方面，設(shè)置各層級審核節(jié)點，嚴格對申報的數(shù)據(jù)進行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時準確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風險。在關(guān)聯(lián)定價方面，設(shè)置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關(guān)聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。
開展稅務(wù)稽核，落實稅務(wù)內(nèi)控：為了落實稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學有效的稅務(wù)稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執(zhí)行各項稅務(wù)政策。通過對集團業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務(wù)風險，同時也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務(wù)的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。
（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動建設(shè)）
投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團公司稅務(wù)部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權(quán)運作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。
生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負擔等因素對各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。
銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團公司稅務(wù)部，通過對銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關(guān)費用的預提，保證每月費用能夠?qū)嶋H反映在財務(wù)報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。
技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)特點和獲取的相應(yīng)資格，A集團公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，重點關(guān)注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項目的立項及實施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術(shù)進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。
轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強對轉(zhuǎn)讓定價的管控，對轉(zhuǎn)讓定價中涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對轉(zhuǎn)讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關(guān)要求。
（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設(shè)（COSO控制活動及監(jiān)督建設(shè)）
稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務(wù)政策認知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團范圍內(nèi)做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務(wù)風險。
在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務(wù)咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風險，也有效推動了部門服務(wù)水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務(wù)管控職能。
月度稅務(wù)例會：稅務(wù)部通過與中介機構(gòu)合作，每月召集財務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對當月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨立性，推進涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。
稅務(wù)答疑手冊：稅務(wù)部定期通過對集團范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識手冊，并組織相關(guān)人員對手冊進行學習，規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)的處理。
（6）政策研究及專業(yè)培訓體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）
政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。
專業(yè)培訓方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團業(yè)務(wù)相關(guān)的動態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會計實務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價、稅務(wù)稽查與風險應(yīng)對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識。
（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團公司稅務(wù)職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關(guān)系。
（四）A集團公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務(wù)風險得到了有效的管理，稅務(wù)價值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：
（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對各類稅務(wù)實務(wù)問題。
（2）稅務(wù)風險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點的管控，建立標準檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)智能、遠程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務(wù)風險管控體系。
（3）稅務(wù)研究與培訓方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務(wù)培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。
四、結(jié)論
公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務(wù)風險，提升稅務(wù)價值”的稅務(wù)治理目標。
［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］
參考文獻：
［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風險；控制措施
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟的有序運行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風險，避免不必要的損失，并運用風險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對各業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風險。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風險分析
（一）稅務(wù)風險管理意識薄弱
“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風險防范意識，仍實行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領(lǐng)導與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強，工作上只關(guān)注財務(wù)風險，忽視了稅務(wù)風險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風險機構(gòu)
很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔報稅的職責，未履行稅務(wù)風險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務(wù)風險內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風險管理體系，無法及時識別稅務(wù)風險，缺乏對稅務(wù)風險評估、應(yīng)對措施及控制、風險控制評價等環(huán)節(jié)?？梢姸悇?wù)風險控制過程中，加強內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風險控制首要任務(wù)。
（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一
當前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務(wù)人員需要認真學習、理解并掌握改革后的財務(wù)和稅務(wù)知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對財務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對稅務(wù)風險的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風險控制措施
（一）增強稅務(wù)風險控制管理意識
首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風險管理文化氛圍，公司領(lǐng)導要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實增強稅務(wù)風險意識，建立健全稅務(wù)風險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風險防范意識。在實際工作過程中，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報銷制度，并進行全員培訓，強調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務(wù)風險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風險管理意識不斷增強。
（二）健全稅務(wù)管理體制
健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風險的前提，應(yīng)做好以下幾點工作：一、設(shè)置稅務(wù)會計崗位，由專業(yè)人員負責涉稅事項，明確職責權(quán)限。負責定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實施，加強與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務(wù)部應(yīng)加強發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進項，不可抵扣進項業(yè)務(wù)范圍，制定詳細的審核及付款流程，保證財務(wù)核算準確規(guī)范，促進稅收籌劃工作正常運行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風險，為確保將所有稅務(wù)風險問題解決好，除增強風險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預防方面，應(yīng)對公司組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。
（四）加強會計核算實務(wù)與稅務(wù)風險管控
隨著營改增全面落地，國家稅務(wù)總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進一步強化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎(chǔ)和會計科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報思路。其次財務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時申報納稅。項目開發(fā)過程發(fā)生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進項稅完稅憑證由專人負責保管、認證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務(wù)人員既要熟悉營改增相關(guān)政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風險。
三、結(jié)語
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務(wù)風險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動中，需要企業(yè)領(lǐng)導提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動情況，及時作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風險控制能力，為自身的進一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅務(wù)風險；防范控制
一、引言
對于中小企業(yè)而言，企業(yè)規(guī)模實力有限，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益收入水平，很多中小企業(yè)都將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，如果稅務(wù)籌劃管理不當，很容易造成中小企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險，稅務(wù)風險控制管理不當，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)由于法律風險影響經(jīng)營，不僅會產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟損失，甚至會影響業(yè)務(wù)的正常開展。因此，對于中小企業(yè)來說，實現(xiàn)中小企業(yè)的良好穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)該將稅務(wù)風險擺在重要位置，通過在企業(yè)內(nèi)部建立良好的稅務(wù)風險防范控制體系，促進企業(yè)的健康經(jīng)營發(fā)展，這對于企業(yè)的發(fā)展成長壯大也是非常重要的。
二、中小企業(yè)主要稅務(wù)風險及產(chǎn)生原因分析
對于中小企業(yè)而言，稅務(wù)風險主要包括兩方面的內(nèi)容：一方面，就是中小企業(yè)對于涉稅行為處理不當，在稅務(wù)管理中存在著偷稅漏稅、納稅不足等行為，在涉稅業(yè)務(wù)中違反稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定，造成企業(yè)出現(xiàn)法律風險；另一方面，就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)了不少的問題，未能充分結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營活動以及涉稅行為，造成了企業(yè)繳納多余的稅款。造成中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險的原因主要集中在以下幾方面：
1.中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理意識缺乏。中小企業(yè)由于企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模相對較小，內(nèi)部管理資源不足，在企業(yè)稅務(wù)風險管理方面的精力投入不夠。而且有的企業(yè)管理層對稅務(wù)風險管理重視不夠，認為稅務(wù)風險主要是財務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)，未能上升到企業(yè)整體管理的層面，稅務(wù)風險管理過程中出現(xiàn)不少問題。
2.稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理制度不完善。保證中小企業(yè)稅務(wù)風險管理工作的規(guī)范有序開展，需要企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風險控制管理制度體系，但是目前有的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度缺失，財務(wù)管理和會計核算體系也不夠完善，影響了財務(wù)報表的真實性，這也是影響企業(yè)稅務(wù)管理，甚至是造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險的重要原因。
3.中小企業(yè)稅務(wù)管理力量有待加強。稅務(wù)管理工作是一項系統(tǒng)性專業(yè)性非常強的工作，需要專業(yè)管理人員負責。但是目前中小企業(yè)中專業(yè)從事稅務(wù)管理人員相對較少，稅務(wù)風險管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗不夠，難以勝任中小企業(yè)稅務(wù)風險管理工作的實際需要。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風險管控措施研究
1.提高對企業(yè)稅務(wù)風險管理的認識，增強稅務(wù)風險管控的主動性。作為中小企業(yè)，更應(yīng)該重視涉稅風險對企業(yè)的經(jīng)營所帶來的各種不利影響，進一步提高對自身涉稅風險的認識，主動適應(yīng)稅務(wù)風險管理新常態(tài)下的新變化、新要求，樹立起管控稅務(wù)風險就是提升企業(yè)效益，規(guī)避稅務(wù)風險就是創(chuàng)造企業(yè)價值的理念，加強稅務(wù)風險管理。其次，中小企業(yè)應(yīng)該提高稅務(wù)管理工作人員的能力水平，全面、準確掌握并科學合理地運用好相關(guān)稅收政策，特別是中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍等，準確地了解和準確掌握好相關(guān)稅收政策，按照稅收政策的適用范圍和條件，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)稅收政策規(guī)定，進行稅務(wù)籌劃，提高涉稅工作管理水平。
2.進一步健全完善中小企業(yè)的稅務(wù)風險防控機制。防范應(yīng)對中小企業(yè)的稅務(wù)風險問題，基礎(chǔ)就是應(yīng)該在中小企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范完善的中小企業(yè)稅務(wù)風險防控機制。首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的風險管理體系，完善稅務(wù)風險防控管理制度，明確中小企I的稅務(wù)風險防控管理的基本原則、管理內(nèi)容、防控重點以及具體防控業(yè)務(wù)流程等。其次，應(yīng)該重點完善中小企業(yè)的稅務(wù)風險防控管理組織架構(gòu)，特別是對存在涉稅風險的財務(wù)會計、稅務(wù)籌劃等一線管理崗位，明確稅務(wù)風險防控管理責任，確保加強中小企業(yè)的稅務(wù)風險過程管理。
3.提高中小企業(yè)的稅務(wù)風險識別和防范控制。一方面，應(yīng)該提高對中小企業(yè)稅務(wù)風險的識別分析能力，重點在中小企業(yè)材料采購過程中的票據(jù)管理，經(jīng)營、銷售過程中影響增值稅、所得稅合算的內(nèi)容，財務(wù)核算和稅務(wù)籌劃過程中的各項稅務(wù)風險點等方面，準確全面的掌握好中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理中可能出現(xiàn)的各類稅務(wù)風險問題；另一方面，應(yīng)該重點加強稅務(wù)風險點的防控，通過采用合同控制、入賬依據(jù)控制、成本費用控制、固定資產(chǎn)控制、銷售付款控制以及聘用稅務(wù)顧問等措施，加強對中小企業(yè)的稅務(wù)風險識別，及時對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險隱患進行防范處理。
4.注重加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系溝通。防范中小企業(yè)經(jīng)營管理中可能發(fā)生的稅務(wù)風險問題，中小企業(yè)還應(yīng)該注重積極主動地加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，特別是在中小企業(yè)的稅務(wù)管理、稅務(wù)風險防范等方面，積極邀請稅務(wù)主管機關(guān)部門的指導，對有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)，或者是納稅爭議，等應(yīng)該做好協(xié)調(diào)處理，在保證各項納稅工作合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)中小企業(yè)稅收籌劃效果的最大化。
四、結(jié)語
中小企業(yè)應(yīng)該將稅務(wù)風險防范控制擺在重要位置，結(jié)合中小企業(yè)的實際情況，明確稅務(wù)風險控制管理的目標，完善稅務(wù)風險防控機制、稅務(wù)風險內(nèi)部監(jiān)督與預警機制，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學合理開展提供良好的保障，合法合規(guī)降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
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（一）法律逐步完善與征管實務(wù)法制化
1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責任的規(guī)定處罰。
2.立法機構(gòu)學習國外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認定等新法規(guī)填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。
3.稅務(wù)征管實務(wù)操作正在改善。
（1）稅務(wù)機關(guān)強化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進一步加大對稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。
（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機關(guān)可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞剑ㄟ^納稅評估指標體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點。
（二）國家稅務(wù)總局加強對大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》對大企業(yè)建立稅務(wù)風險管理體系提出了指導性的意見。
（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境
1.證券監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機構(gòu)都對企業(yè)的稅務(wù)行為進行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，受到越來越多部門的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對企業(yè)進行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟活動受限。
2.企業(yè)社會責任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會責任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關(guān)者所承擔的責任。其中，企業(yè)對政府的責任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔政府規(guī)定的其他責任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務(wù)機關(guān)必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。
二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析
1.集團管控模式導向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的總部，負責集團的財務(wù)、資產(chǎn)運營和集團整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達成規(guī)劃目標所需投入的資源預算，總部負責審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準其預算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風險失控、集團內(nèi)部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標的實現(xiàn)以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經(jīng)驗的分享等等。
2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風險，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團，該如何應(yīng)對？以及如何將集團內(nèi)稅務(wù)管理最佳實踐經(jīng)驗共享等。
3.集團稅務(wù)管理工作的目標。（1）規(guī)避稅務(wù)風險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔過多稅務(wù)責任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價值。為集團相關(guān)部門和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負；遵紀守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。
三、戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)稅務(wù)管理原則
1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規(guī)，對于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項應(yīng)嚴格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務(wù)機關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報告，并做好應(yīng)對預案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。
2.合理節(jié)稅原則。公司認同開展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導向，推動國家鼓勵業(yè)務(wù)的開展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導下，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等事先籌劃和安排，進行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。
3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔的法律責任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨立承擔納稅義務(wù)和責任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔相關(guān)責任。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)總部在集團管控層面主要通過提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動來實現(xiàn)管理目標；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動來實現(xiàn)管理目標。
4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟往來。整體效益原則明確了集團內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭議發(fā)生時和子企業(yè)內(nèi)部多個稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時的判斷標準是集團整體效益最優(yōu)。在集團經(jīng)營戰(zhàn)略指導下，對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價值鏈的稅負進行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負和稅務(wù)風險，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本等。
5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：
（1）強化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過增加有限的初期成本，優(yōu)化項目整體稅負，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進稅務(wù)管理的概念，決策制定前進行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復核，幫助項目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點選擇適合的經(jīng)營地點和組織形式。
關(guān)鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃
一、納稅籌劃風險管理目標描述
（一）納稅籌劃風險管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關(guān)經(jīng)濟事項所進行的一系列規(guī)劃、設(shè)計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認識企業(yè)存在的稅務(wù)風險，掌握防范稅務(wù)風險的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標利潤最大化，最終實現(xiàn)納稅籌劃的風險管理目標。
（二）納稅籌劃風險管理的目標
納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內(nèi)部管理，提升財務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風險管控能力，實現(xiàn)依法納稅、準確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍
納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具體包括對增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風險的識別和防范、稅務(wù)分析和納稅評估。
二、納稅籌劃風險管理的內(nèi)容
（一）納稅籌劃相關(guān)的風險
主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業(yè)經(jīng)營風險。
1、稅收征管風險
稅務(wù)登記風險，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風險。
發(fā)票征管風險，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購發(fā)票、開具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風險。
納稅申報風險，是指對主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進行調(diào)增而未調(diào)增的項目，導致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。
納稅評估風險，是指稅務(wù)機關(guān)納稅評估后，相關(guān)企業(yè)沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務(wù)處理方面存在的問題和風險，沒有及時規(guī)范財稅處理而導致稅務(wù)風險。
2、稅收政策風險
稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町悾瑢е聦嶋H操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風險。
稅收政策調(diào)整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時機則會引發(fā)納稅籌劃的政策風險。
稅收政策模糊引起的風險。我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對稅法精神理解錯誤而引發(fā)納稅籌劃風險。
3、企業(yè)經(jīng)營風險
投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關(guān)因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。
成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。
方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統(tǒng)籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發(fā)籌劃方案的實施風險。
（二）納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業(yè)財務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時間和精力對相關(guān)稅務(wù)政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個領(lǐng)域，籌劃人員對稅收政策法規(guī)的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。
3、征納雙方認定具有差異性
我國稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)仍會視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風險的控制方法
1、納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：加強公司流程權(quán)責的控制
業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對稅種準確性的核定
票務(wù)控制體系：嚴格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票管理
會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制
資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控
2、納稅籌劃風險控制體系具體說明
組織控制體系：成立稅務(wù)風險控制小組，由公司財務(wù)部門主要負責人擔任組長，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責人為成員，主要職責是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風險控制工作。
業(yè)務(wù)控制體系：財務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來供應(yīng)商及時溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對公司稅負的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時反饋業(yè)務(wù)部門。
票務(wù)控制體系：嚴格各項發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行受票和開票，加強增值稅發(fā)票的管理，符合進項稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風險及各項稅收優(yōu)惠政策落到實處。
會計控制體系：一是會計核算規(guī)范，嚴格按照企業(yè)會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入及部分往來科目，檢查相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來賬項的性質(zhì)，檢查各項收入的來源及性質(zhì)，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經(jīng)專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現(xiàn)的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復核支出內(nèi)容、發(fā)票真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容真實性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務(wù)部門負責人審核，層層把關(guān)，將納稅風險控制在源頭。
三、納稅籌劃風險管理的評估與改進
根據(jù)稅務(wù)風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務(wù)風險管理和制度管理的良性循環(huán)機制，最終實現(xiàn)稅務(wù)風險的合理管控，達到準確納稅的目的。
訂購稅法數(shù)據(jù)庫，及時獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請稅務(wù)顧問及時解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。
關(guān)鍵詞：集約 籌劃納稅 科學經(jīng)營 效益提升
國家電網(wǎng)公司全面推行財務(wù)集約化管理，確立了集中、統(tǒng)一、精益、高效的現(xiàn)代化財務(wù)管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設(shè)。當前，國家監(jiān)督和監(jiān)管日益強化，公司集中運作更加規(guī)范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風險，降低成本支出，提高企業(yè)效益，為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)與決策支撐。在財務(wù)集約化深化應(yīng)用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經(jīng)營納稅、職工收入納稅及集體企業(yè)納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應(yīng)用，實現(xiàn)了依法納稅、科學納稅，有效減低稅負、節(jié)約資金支出，達到了規(guī)范經(jīng)營、合理節(jié)稅的管理目標。
一、確定納稅管理范圍，奠定科學籌劃納稅基礎(chǔ)
納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等。針對電力行業(yè)納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務(wù)管理流程與其他行業(yè)存在差異，對重點納稅影響要素預先梳理和科學籌劃安排，以提升規(guī)模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業(yè)納稅管理納入籌劃范圍，共同實現(xiàn)合理節(jié)稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經(jīng)營納稅、員工收入納稅及綜合產(chǎn)業(yè)管理納稅模式。通過科學的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，提高公司依法經(jīng)營水平。
二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障
（一）增值稅管理流程
筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務(wù)中心在電費發(fā)行后在營財對接系統(tǒng)形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務(wù)部稅務(wù)管理專責根據(jù)《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產(chǎn)品銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。將取得的增值稅專用發(fā)票認證記賬，月末將進項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據(jù)各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發(fā)《增值稅分配表》，地市公司根據(jù)分配表中的數(shù)額在當?shù)乩U納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當?shù)氐挚?，但?yīng)準確把握稅法規(guī)定，明確進項稅應(yīng)抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結(jié)轉(zhuǎn)正確，合法實現(xiàn)節(jié)稅目標。
（二）個人所得稅管理流程
筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務(wù)人，事前制定個稅統(tǒng)籌方案，每月由人力資源部門下發(fā)工資及獎金表后，由各部門事務(wù)員統(tǒng)一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務(wù)部匯總數(shù)據(jù)在個人所得稅申報系統(tǒng)進行網(wǎng)上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統(tǒng)一扣稅后，完成報稅流程。
（三）集體企業(yè)稅務(wù)管理流程
在日常稅務(wù)管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統(tǒng)計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監(jiān)管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關(guān)注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監(jiān)管，完善企業(yè)財務(wù)管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產(chǎn)生的風險。
三、集約籌劃納稅，促進效益提升
（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效
為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設(shè)、運營成本和增值稅納稅負擔，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創(chuàng)新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產(chǎn)成本中影響進項稅抵扣額的項目及關(guān)鍵點進行分析及管控，創(chuàng)新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數(shù)額抵扣，并注重納稅風險點控制。在省公司財務(wù)集約化及增值稅考核時，符合風險在線稽核規(guī)則，相關(guān)成本費用進項稅考核指標持續(xù)保持穩(wěn)定性。精細的管理創(chuàng)造顯著的經(jīng)濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。
1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節(jié)稅意識
筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發(fā)放部門事務(wù)員及相關(guān)人員，以便在取得增值稅發(fā)票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關(guān)鍵點，對取得的原始發(fā)票進行審核，杜絕普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票進行費用報銷。并充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節(jié)稅意識。
2.購電費進項稅額正確抵扣，實現(xiàn)納稅管理零風險
筆者所在公司購電成本金額約占生產(chǎn)成本發(fā)生額的45%，在地方電廠結(jié)算及增值稅發(fā)票管理方面，每月由發(fā)展策劃部專責發(fā)送小火電上網(wǎng)電量預結(jié)算單，導入管控系統(tǒng)，生成電費結(jié)算通知單，財務(wù)資產(chǎn)部購電費專責在收到各電廠增值稅專用發(fā)票后，核對結(jié)算單與專用發(fā)票的電量、價款及稅額。發(fā)票結(jié)算單和電費結(jié)算關(guān)聯(lián)一致后，管控系統(tǒng)傳入ERP系統(tǒng)生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現(xiàn)購電費納稅管理零風險。
3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間
在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質(zhì)量優(yōu)的辦公用品供貨單位，實行統(tǒng)一定點采購，統(tǒng)一結(jié)算，月末由供貨單位提供增值稅專用發(fā)票及部門領(lǐng)取明細表。財務(wù)部根據(jù)部門領(lǐng)取表明細，分別將價稅金額計入生產(chǎn)成本―辦公費科目、應(yīng)交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務(wù)部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避了用普通發(fā)票進行報銷行為，在節(jié)稅的同時，也增加了費用使用的空間。
4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規(guī)避納稅風險
車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責統(tǒng)一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據(jù)下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責匯總并審核后統(tǒng)一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規(guī)避納稅風險，運維部車輛專責根據(jù)打卡情況向財務(wù)部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發(fā)生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發(fā)票，其他車輛一律開具普通發(fā)票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經(jīng)抵扣的，及時做進項稅額轉(zhuǎn)出。在提高進項稅比率的同時，注重規(guī)避納稅風險，為公司降低運營成本。
（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃
我國現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應(yīng)納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應(yīng)納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義，也為個人所得稅的科學繳納提供了更大的籌劃空間。
個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節(jié)稅的目的。
1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發(fā)放合理方案
在年度工資總額下達后，依據(jù)上年度工資及獎金發(fā)放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協(xié)同人力資源部專責測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發(fā)放金額，制定工資發(fā)放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。
2.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級
2011年9月1日執(zhí)行新的個人所得稅法后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關(guān)于年終獎的適用稅率和級次也相應(yīng)發(fā)生了改變。國稅發(fā)[2005]9號明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優(yōu)惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優(yōu)惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據(jù)年終獎在一個年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發(fā)放年終獎，取得了節(jié)稅效果。
（三）綜合產(chǎn)業(yè)納稅特色籌劃
筆者所在公司產(chǎn)業(yè)部全面履行集體企業(yè)的管理職能，充分發(fā)揮富達集團產(chǎn)業(yè)經(jīng)營平臺的作用，注重經(jīng)營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學合理納稅、又充分利用政策防范經(jīng)營風險。
1.強化管理、突出規(guī)范，防范風險、保持續(xù)經(jīng)營
由于集團內(nèi)部分子公司個數(shù)和涉及行業(yè)較多，經(jīng)營內(nèi)容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務(wù)管理工作，公司制定了《集團企業(yè)稅務(wù)管理辦法》、《企業(yè)稅務(wù)風險管理制度》和《稅務(wù)稽查預案標準》，通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅的流程監(jiān)管，盡可能的減少納稅過程中環(huán)節(jié)管理失控造成的風險，利用集團整體財務(wù)決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。
2.統(tǒng)籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負
公司產(chǎn)業(yè)集團作為眾多獨立企業(yè)的集合體，下屬分子公司較多，業(yè)務(wù)范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負。為實現(xiàn)該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業(yè)進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業(yè)所得稅法》，集團公司對已經(jīng)注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務(wù)機關(guān)，在集團內(nèi)實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業(yè)整體稅負得到有效控制。
3.合理運作，管理出效益
充分享受稅收政策，用足稅收優(yōu)惠政策，集團公司根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及工作需要，設(shè)置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業(yè)，既解決了殘疾人就業(yè)難，又積極響應(yīng)國家號召，積極履行了社會責任。依據(jù)財稅[2009]70號文件規(guī)定安置殘疾人產(chǎn)生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應(yīng)納稅所得額的目的。
4.合理統(tǒng)籌子公司納稅方案，有效降低企業(yè)整體稅負
限于稅法對合并納稅的嚴格規(guī)定，產(chǎn)業(yè)部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生“稅負失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業(yè)總體稅負加重。2010年國家明確規(guī)定母子公司之間不得無償提供資金、資產(chǎn)等各類扶持，為避免這種情況，產(chǎn)業(yè)部規(guī)范了內(nèi)部經(jīng)營行為、明確管理流程，以加大財務(wù)管控加強過程監(jiān)管的方式，對母子公司資產(chǎn)、資金實行有償使用，確保企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，納稅管理合法合理。
5.準確應(yīng)用政策，把握彌虧節(jié)點
充分利用稅收政策，在規(guī)定時間內(nèi)彌補虧損。產(chǎn)業(yè)部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規(guī)，促成集團內(nèi)部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經(jīng)營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定，彌補了2009年度虧損，從長遠發(fā)展來看，減輕了未來經(jīng)營包袱，為以后發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平
為保證稅務(wù)管理流程的正常運行，在專業(yè)管理中遵循相關(guān)法律法規(guī)，并依據(jù)省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。
1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關(guān)考核辦法和績效考核的重要依據(jù)?！敦攧?wù)集約化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內(nèi)部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎(chǔ)規(guī)范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日?？刂?、考核的具體依據(jù)。
2.增值稅遠程認證系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)以及管控系統(tǒng)中稅務(wù)子系統(tǒng)、電費管理子系統(tǒng)在筆者所在公司的全面應(yīng)用，管控系統(tǒng)內(nèi)各種表單以及數(shù)據(jù)集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構(gòu)筑了高效信息平臺。
3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等納稅籌劃方案，注重納稅風險點控制，提升了納稅管理水平。
五、其他需要加強的工作
納稅籌劃管理是一個長期的系統(tǒng)性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續(xù)做好各方面的工作。
（一）加強稅法學習，提高納稅籌劃管理水平
對國家新出臺的法規(guī)政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓計劃，組織培訓和政策解讀，結(jié)合公司實際情況，掌握學習，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權(quán)益。
（二）準確運用納稅籌劃工具，規(guī)避稽核風險點
由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達到實現(xiàn)公司財務(wù)管理目標、節(jié)約稅收成本的目的，所以應(yīng)準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預和操作失誤。
（三）建立納稅籌劃管理信息庫，提高公司稅務(wù)管理水平
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；增值稅發(fā)票管理；風險防控
隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理問題日益凸顯，如何應(yīng)對增值稅發(fā)票管理、規(guī)避風險是每個建筑施工企業(yè)都面臨的問題。鑒于此，筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，提出了幾點有效應(yīng)對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業(yè)經(jīng)濟損失，具體措施如下：
發(fā)票的取得
（一）供應(yīng)商的選擇公司應(yīng)在集團內(nèi)建立供應(yīng)商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應(yīng)商基本信息及其供應(yīng)貨物服務(wù)的價格、質(zhì)量、稅率等情況。另外，企業(yè)應(yīng)以目標成本為基礎(chǔ)，在項目全周期測算的基礎(chǔ)上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應(yīng)商。
（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應(yīng)注意對合同總價進行價稅分離，合同內(nèi)容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發(fā)票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發(fā)票的開具時間、以及發(fā)票需備注信息內(nèi)容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內(nèi)容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯(lián)系電話等
（三）發(fā)票的索取在向下游分包、勞務(wù)公司等單位支付款項前，原則上應(yīng)要求收款方提前開具發(fā)票，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人收到發(fā)票后對發(fā)票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發(fā)票的取得要堅持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發(fā)票時，抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)須同時索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)。
（四）發(fā)票的審核發(fā)票的審核應(yīng)注意以下方面：發(fā)票抬頭是否與公司開票信息中的內(nèi)容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內(nèi)容是否正確，與實際交易是否相符；發(fā)票中列示的購貨方與銷貨方，應(yīng)與經(jīng)濟合同保持一致；發(fā)票聯(lián)次是否齊全；發(fā)票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發(fā)票；最重要的是務(wù)必登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)票驗證系統(tǒng)查驗真?zhèn)巍?/p>
（五）發(fā)票報銷建立健全發(fā)票報銷制度，明確財務(wù)人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務(wù)人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據(jù)，財務(wù)人員應(yīng)當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導報告。企業(yè)應(yīng)當把發(fā)票審核管理工作落實情況納入日常財務(wù)審計監(jiān)督工作內(nèi)容，對發(fā)票審核工作落實不到位，不合規(guī)發(fā)票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規(guī)發(fā)票給單位造成經(jīng)濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領(lǐng)導的責任。
（六）增值稅專項發(fā)票認證企業(yè)應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，做好財務(wù)信息化工作，開發(fā)發(fā)票認證軟件，由各業(yè)務(wù)口經(jīng)辦人上傳其接收的發(fā)票信息包括增值稅電子發(fā)票，自動匯總至總部信息平臺，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發(fā)票原件傳遞至公司總部進行發(fā)票認證?？偛慷悇?wù)主管統(tǒng)一認證比對后將認證結(jié)果及時反饋至下屬各項目財務(wù)人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節(jié)省了大量勞動力，也解決了增值電子發(fā)票重復報銷的問題。
發(fā)票的保管
增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發(fā)票管理辦法，指定專人保管發(fā)票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發(fā)票。第二，建立健全發(fā)票使用登記制度，及時正確填寫發(fā)票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務(wù)資料保管，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)按月與《認證結(jié)果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)及時書面報告稅務(wù)機關(guān)。
發(fā)票的傳遞
由于建筑業(yè)工程項目區(qū)域分布較廣、管理難度大、建設(shè)周期短等特點，施工企業(yè)采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業(yè)應(yīng)采取發(fā)票集中管控措施，由總部機關(guān)集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統(tǒng)一管理。項目上及其他業(yè)務(wù)部門所收取的增值稅專用發(fā)票需要向總公司稅務(wù)主管部門及時傳遞。具體應(yīng)從以下方面做好發(fā)票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續(xù)，做到每張發(fā)票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協(xié)議，以保證發(fā)票郵寄過程的安全；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在取得增值稅專用發(fā)票后，每月應(yīng)及時將進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)原件傳遞至稅務(wù)主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現(xiàn)金流；稅務(wù)專管人員統(tǒng)一復核認證后向各項目財務(wù)人員反饋認證結(jié)果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。
發(fā)票的開具
為便于管理，公司總部稅務(wù)管理部門集中開票，建立發(fā)票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發(fā)起開票流程，同時提交相關(guān)附件，按流程逐層審批。公司應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發(fā)票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發(fā)票的，必須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章；第二，業(yè)主從工程款中抵扣的水電費可按轉(zhuǎn)售水電費項目向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；第三，施工企業(yè)與業(yè)務(wù)已辦理進度結(jié)算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業(yè)主開具發(fā)票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業(yè)收取配合費或協(xié)調(diào)費的，可按照建筑服務(wù)中的工程服務(wù)項目開具增值稅發(fā)票。
