時(shí)間：2023-07-13 09:23:23
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 體系構(gòu)建
1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并無(wú)成文的表述，它一般隱含于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，構(gòu)成一種內(nèi)在的指導(dǎo)原則。
會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息的首要性是相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量，才可望對(duì)報(bào)表使用者的決策具有有用性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠影響使用者的決策。如果將相關(guān)性質(zhì)量特征進(jìn)一步進(jìn)行分解，則其表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表述了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的?？煽啃园巳齻€(gè)構(gòu)成成分：反映的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。
2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征指標(biāo)缺陷
2.1 可靠性和相關(guān)性之間的不協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)信息的可靠性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，考慮到實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，這樣我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的可靠性是基于歷史成本原則，面向過(guò)去的質(zhì)量要求，并沒(méi)有提供當(dāng)前信息時(shí)資者所需要的非財(cái)務(wù)信息等，而相關(guān)性是與決策相關(guān)，包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面，其中最關(guān)鍵的就是提供的信息要有利于信息使用者在預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)可導(dǎo)致決策差別。
企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量都要在會(huì)計(jì)信息中清楚的顯現(xiàn)，這樣才能夠保證滿足使用者的需要。所以相關(guān)性是服務(wù)于投資者經(jīng)濟(jì)決策面向未來(lái)的質(zhì)量要求，因?yàn)榭煽啃远x不是非常廣泛，這樣就難免會(huì)使得會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性出現(xiàn)沖突。
2.2 明晰性無(wú)法滿足未來(lái)信息披露的要求
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要簡(jiǎn)潔，讓使用者能夠更容易理解，更方便利用。現(xiàn)代企業(yè)需要財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還需要非財(cái)務(wù)信息；需要充分的歷史信息的同時(shí)，還要有大量的預(yù)測(cè)信息；需要定量信息的同時(shí)，還需要大量的定性信息；需要確定的信息的同時(shí)，還需要大量的不確定信息；需要企業(yè)整體信息的同時(shí)，還需要分部信息。因此，只要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告具有明晰性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的。
3 如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
3.1 會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)行為是提供會(huì)計(jì)信息的行為，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為的主體動(dòng)機(jī)兩者的互動(dòng)均衡，所以，研究會(huì)計(jì)行為主體的與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是緊密相連的。怎樣才能使會(huì)計(jì)行為主體更加規(guī)范化，不僅要靠制度，職業(yè)道德也起著至關(guān)重要的作用。
會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化方法和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)辦法是相輔相成的。
首先，要在教育方面下功夫，提高會(huì)計(jì)主體行為的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息是不是真實(shí)與會(huì)計(jì)人員有直接的關(guān)系，他們是主要的實(shí)施者，如果不是他們參與到會(huì)計(jì)信息的整理中，也無(wú)法出現(xiàn)這種情況。要想保證真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，就要努力提高會(huì)計(jì)主體行為的素質(zhì)和職業(yè)道德。
其次，建設(shè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，對(duì)會(huì)計(jì)主體行為做出行之有效的規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)行為執(zhí)行業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。政府在制定相關(guān)的規(guī)則時(shí)，要讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的運(yùn)行狀態(tài)，要讓會(huì)計(jì)工作做到有法可依、有法必依，政府要保證進(jìn)行有效的監(jiān)管，讓造假者的損失比收益要高很多，盡量不要出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的事件。
再次，加大激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人員行為的優(yōu)化。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化指的是在交易費(fèi)用能承受的基礎(chǔ)上，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的需要得到滿足。要做到這一點(diǎn)，就一定要運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)行為手段，通過(guò)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為方式，有效地激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是非常有幫助的。
最后，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。我國(guó)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況一旦出現(xiàn)了，一定不僅僅是某個(gè)人的問(wèn)題，涉及到很多部門(mén)的高管人員，還有很多相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員等，而《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)制度并沒(méi)有強(qiáng)有力的對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真行為進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁，而且沒(méi)有明確界定造假責(zé)任人，從而不能更好地發(fā)揮法律的效力，處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于造假獲取的暴利。所以，要建立一個(gè)充分體現(xiàn)法律法規(guī)、政府監(jiān)管，行業(yè)自律的有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，以法律為基礎(chǔ)，明確界定會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任，以使追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，對(duì)造假行為加大處罰力度。
3.2 構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想
我國(guó)在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，一方面要積極學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，另一方面要結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際。
3.2.1 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相同之處
第一，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都是多層次的體系，這樣使得體系中各個(gè)構(gòu)成要素的關(guān)系更加明確，使用者能夠更好的對(duì)其進(jìn)行把握。
第二，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不能讓會(huì)計(jì)主體和使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征從各個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡，也不能很好地從整體上掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
3.2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成
經(jīng)研究分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系要包括約束條件、信息前提條件、總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征等內(nèi)容。
第一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩項(xiàng)約束條件
一是成本效益原則。這是一條普遍適用的原則，也就是說(shuō)不管是哪項(xiàng)活動(dòng)，僅當(dāng)收益比成本高時(shí)才有效，我們也用這種方法來(lái)確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。我們之所以要做出某種犧牲得到一些信息，是因?yàn)檫@種犧牲遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足他所給我們帶來(lái)的利益。如果不是這樣的話，那么沒(méi)有必要提供這種信息了。
二是重要性原則。這主要是指會(huì)計(jì)信息要全面而且詳細(xì)的顯示相對(duì)比較重要的項(xiàng)目；而那些不是很重要或與決策沒(méi)有什么關(guān)系的項(xiàng)目，可以簡(jiǎn)要披露或者是不披露，因?yàn)檫@些信息不僅不能給使用者帶來(lái)好處，而且會(huì)影響到使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，會(huì)計(jì)信息太多通常會(huì)讓使用者不知所措。
以上兩個(gè)原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的兩項(xiàng)約束條件。當(dāng)二者產(chǎn)生矛盾時(shí)，以重要性原則為主，而不是只遵循成本效益原則，不披露某一項(xiàng)目，因?yàn)椴慌吨匾?xiàng)目所造成的損失比不披露該項(xiàng)目節(jié)省的成本高很多。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，這是不符合成本效益原則的。
第二， 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提條件
可理解性應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提條件。會(huì)計(jì)信息一定要做到簡(jiǎn)潔，讓使用者能夠一目了然。那些很難理解的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是沒(méi)有用處的，嚴(yán)重影響其有用性。會(huì)計(jì)提供的信息一定要讓使用者清晰的了解其含義、用途及使用方法。這樣就要求會(huì)計(jì)人員編寫(xiě)通俗易懂的會(huì)計(jì)信息，不要使用那些不容易理解的的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。
第三， 會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，主要目的就是給使用者提供他們所需的會(huì)計(jì)信息。要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，不管會(huì)計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托責(zé)任還是提供決策有用信息?？傊?，會(huì)計(jì)一定要提供有用的信息，它必須有助于受托業(yè)績(jī)的考核，產(chǎn)生出對(duì)決策有用的信息。
3.2.3 構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
第一，會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
信息的決策有用性是與資本市場(chǎng)聯(lián)系在一起的。與美國(guó)資本市場(chǎng) 相比，我國(guó)資本市場(chǎng)還不是很成熟，但是在有效控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，披露信息，能夠更好的提高資本市場(chǎng)有效性。
第二，建立以相關(guān)性、可靠性與充分披露為主要特征的新的質(zhì)量特征體系。
有效市場(chǎng)理論表明會(huì)計(jì)信息披露的充分性與有效性呈正相關(guān)。因而在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，我們要高度重視充分披露這一重要質(zhì)量特征。充分披露原則的假定在一個(gè)自由競(jìng)爭(zhēng)的、有效的、信息充分的市場(chǎng)條件下，只要信息完全、真實(shí)、及時(shí)、清晰公開(kāi)，市場(chǎng)自身會(huì)促使投資者做出投資選擇。這體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由性以及政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最低程度的干預(yù)和操縱管制原則。
第三，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的質(zhì)量，有效監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
第四，要明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。
4 總結(jié)
通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行分析和研究，通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)研究，以及通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系的研究情況，從中認(rèn)識(shí)到了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新變化，以及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征自身所具有的特殊性，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身特點(diǎn)，去構(gòu)建一個(gè)層次相對(duì)清楚，邏輯相對(duì)合理且具有一定現(xiàn)實(shí)意義的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；體系
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位
所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究回顧
(一)美國(guó)的研究
早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，不同程度地提到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的充分認(rèn)識(shí)。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)構(gòu)建的是會(huì)計(jì)信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長(zhǎng)期以來(lái)成為評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響下。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1 是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征層次少，各個(gè)質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量之間那么緊密。2 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。
(三)我國(guó)的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析
2006年2月我國(guó)新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。
但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，類似于其他國(guó)家的概念框架，我國(guó)基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒(méi)有使用上述術(shù)語(yǔ)。也沒(méi)有列出層次，這其中最大的問(wèn)題是新準(zhǔn)則仍然沒(méi)有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。
(四)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)
上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>
1 沒(méi)有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠。沒(méi)有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2 沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒(méi)有提到會(huì)計(jì)信息使用者，即便是提到了，也往往沒(méi)有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問(wèn)題，更不用說(shuō)談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外?；蛘咧辽賹?dǎo)致使用者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們?cè)诟髻|(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定位：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析
(一)確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性。可靠性是受托責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長(zhǎng)。但實(shí)際上只有同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對(duì)決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對(duì)決策有用，不可靠的信息顯然無(wú)用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)?？梢?jiàn)，二者僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對(duì)決策有用的評(píng)估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡(jiǎn)單的“決策有用”對(duì)應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。
針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)摹；緶?zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
總之，確立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)告)的最終目的。避免走入會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論成果。
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建
基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下。
第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會(huì)計(jì)信息用戶，并與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門(mén)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個(gè)體自然人；既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，也包括國(guó)外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶――多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國(guó)國(guó)情的。
第二，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。
第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對(duì)立，此消彼長(zhǎng)。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個(gè)充分條件，可靠性只有與完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性僅是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征也不會(huì)對(duì)決策有用。
第四，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。
第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛闀?huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。
一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō)，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問(wèn)題的將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。
二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求
會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺(jué)的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說(shuō)，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。
會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。
由于我國(guó)當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。
會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對(duì)投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性組織。它們要求通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲得評(píng)估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對(duì)其主要依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評(píng)估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。
在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國(guó)家。我國(guó)社會(huì)主義制度國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究
綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自多方面的需要，因此確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個(gè)整體的概念。
我國(guó)作為主義國(guó)家，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“特色”，下面就我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。
（一）決策有用性是會(huì)計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。
會(huì)計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來(lái)，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對(duì)決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來(lái)的具體特征。
決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。
我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國(guó)社會(huì)主義管理體制分不開(kāi)的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，還要受到國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。
可比性是國(guó)家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對(duì)會(huì)計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個(gè)方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門(mén)對(duì)下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國(guó)家對(duì)各行業(yè)各部門(mén)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，同時(shí)也有利于國(guó)家有關(guān)部門(mén)和主管部門(mén)對(duì)各類企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，客觀上使不同部門(mén)不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)位置上，有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。
統(tǒng)一性是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會(huì)帶來(lái)各個(gè)方面的弊端。為適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。
從縱的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有時(shí)間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會(huì)計(jì)處理，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動(dòng)。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動(dòng)，必須報(bào)請(qǐng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動(dòng)，并且還須將變動(dòng)的原因和因變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說(shuō)明。一貫性是會(huì)計(jì)信息可比性的另一個(gè)方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過(guò)前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，計(jì)算差異，造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。
（三）相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自各個(gè)方面的使用者，不同的使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者，其相關(guān)程度也會(huì)不一樣。一種會(huì)計(jì)信息對(duì)這個(gè)決策者相關(guān)。但對(duì)另一個(gè)決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同的要求。同時(shí)，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會(huì)計(jì)信息如果對(duì)于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會(huì)是不一樣的。
（四）可靠性是一個(gè)概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過(guò)計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。
真實(shí)性和公正性是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌。會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對(duì)弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無(wú)偏性，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不帶偏見(jiàn)，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。
可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個(gè)角度來(lái)說(shuō)的?？捎?jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，在時(shí)間上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有充分反映性，同時(shí)遵循重要性原則。
（五）其他特征。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 相關(guān)性 可靠性
財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁。它為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)服務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息起著約束作用，同時(shí)也是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。FASB提出，“會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量，才能對(duì)報(bào)表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關(guān)性與可靠性。
一、相關(guān)性與可靠性
1.相關(guān)性
相關(guān)性就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)。滿足相關(guān)性要求企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程中，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不同的信息需求，但這并不是說(shuō)會(huì)計(jì)信息必須滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的需求。實(shí)際上，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息從根本上講，只能夠是一種通用的會(huì)計(jì)信息，是在考慮各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者共同需要的基礎(chǔ)上提供的，而不同的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)提供的通用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治?、整理和理解?/p>
會(huì)計(jì)信息使相關(guān)的，必須滿足具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本的質(zhì)量特征。預(yù)測(cè)價(jià)值是指，因?yàn)橥顿Y者的決策是面向未來(lái)的所以會(huì)計(jì)信息能夠幫助投資者預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；反饋價(jià)值就是指投資者在獲得會(huì)計(jì)信息后，能夠修正以前認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以便及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)地會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的信息。
2.可靠性
可靠性是指會(huì)計(jì)信息不受錯(cuò)誤或偏向性的影響，能夠真實(shí)的反映它意欲反映的內(nèi)容?？煽啃园ü逝?、中立性、完整性和謹(jǐn)慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，能夠客觀地表述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況；所謂的中立性是要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度；所謂的完整性是指要求反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息能夠全面反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況，數(shù)字計(jì)算準(zhǔn)確；所謂的謹(jǐn)慎性或穩(wěn)健型，是指存在若干種備選方案時(shí)，企業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息應(yīng)從中選擇一種不高估企業(yè)的收入和資產(chǎn)、不低估企業(yè)負(fù)債和費(fèi)用的方法，最終確保不高估企業(yè)的凈資產(chǎn)，也不導(dǎo)致利潤(rùn)虛盈。
3.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系
(1)兩種具有代表性的觀點(diǎn)
①美國(guó)的SFAC將相關(guān)性與可靠性并提，但是，透析美國(guó)一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的系列文獻(xiàn)后不難發(fā)現(xiàn)其更傾向于“相關(guān)性”。
②英國(guó)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則表述》，認(rèn)為在滿足基本可靠性之前，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)先于相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。
③葛家澍(1999)也認(rèn)為可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價(jià)值得到日益應(yīng)用的情況下也是如此。
(2)相關(guān)性、可靠性――兩難的選擇
相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。
二、信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的限制和約束條件
1.成本效益原則
成本效益原則是指企業(yè)提供一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息時(shí)所帶來(lái)的效益，應(yīng)該對(duì)比提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的。
2.重要性原則
重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中 應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，從而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法、成度以及不同的會(huì)計(jì)披露政策。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨(dú)反映，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合并反映。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征
在我國(guó)2006年2月15日的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，我國(guó)的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。這說(shuō)明：(1)客觀性是最高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征?？陀^性，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，這是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。(2)相關(guān)性是主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。相關(guān)性，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息必須與使用者決策有關(guān)，并具有影響決策的能力；在這里會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性結(jié)合起來(lái)可以協(xié)調(diào)傳統(tǒng)觀點(diǎn)中關(guān)于可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。(3)明晰性、可比性、及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息次要的質(zhì)量特征。明晰性，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息必須簡(jiǎn)明、易懂、準(zhǔn)確、清晰能簡(jiǎn)單明了的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并容易為人們所理解；可比性，說(shuō)明應(yīng)盡可能減少備選的會(huì)計(jì)方案；及時(shí)性，是指任何信息如果要影響決策，就必須在決策之前提供，否則便成為無(wú)用的信息。(4)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有用性的前提。實(shí)質(zhì)重于形式，說(shuō)明對(duì)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的報(bào)告，必須反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不能只反映其法律形式而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、誤報(bào)；謹(jǐn)慎性，說(shuō)明在準(zhǔn)則與制度允許選擇的前提下，寧可多報(bào)可能的損失，而不多報(bào)可能的收益；重要性，說(shuō)明它對(duì)決策不是無(wú)足輕重。由于相關(guān)性包括：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性包括：公允披露(包括客觀性、明晰性)、中立性、完整性和謹(jǐn)慎性?？梢?jiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性，可靠性，說(shuō)明信息必須真實(shí)公允；相關(guān)性，說(shuō)明信息必須導(dǎo)致決策的差異；重要性是有用性的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。因此本文認(rèn)為，可靠性與相關(guān)性并非是不可調(diào)和的矛盾，當(dāng)一種方法所提供的會(huì)計(jì)信息不可能在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面等量齊觀時(shí)，我們的選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。可以將相關(guān)性作為一個(gè)綜合性的總體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以相關(guān)性統(tǒng)領(lǐng)可靠性，以可靠性作為相關(guān)性的保障，實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性和諧統(tǒng)一，打破兩者矛盾對(duì)立的局面。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；準(zhǔn)則；質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0169-02
1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述
1.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì)會(huì)計(jì)信息起約束的作用，并使會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。
1.2 可靠性的內(nèi)涵
可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，可靠性是由真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性五個(gè)方面的具體特性來(lái)支撐的。我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包涵在可靠性之中，而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述，但沒(méi)有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。
1.3 相關(guān)性的內(nèi)涵
相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。一般認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性。(1)預(yù)測(cè)價(jià)值：如果一項(xiàng)信息能幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，則此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。使用者可根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果，作出最佳選擇。由于信息的預(yù)測(cè)價(jià)值具有改變決策的能力，因而是相關(guān)性的重要組成因素；(2)反饋價(jià)值：如果一項(xiàng)信息能使其使用者證實(shí)或更正過(guò)去
(2)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控體系的正常運(yùn)行的“土壤”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從公司戰(zhàn)略、治理機(jī)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等方面人手，逐步構(gòu)建良好的控制環(huán)境。
(3)建立系統(tǒng)的內(nèi)控體系。內(nèi)控體系的實(shí)效是建立在內(nèi)控體系的系統(tǒng)性的基礎(chǔ)上。系統(tǒng)的內(nèi)控體系應(yīng)包括內(nèi)控的組織機(jī)構(gòu)、管理權(quán)責(zé)、內(nèi)控、內(nèi)控流程、內(nèi)控指標(biāo)、審批程序、信息溝通、反饋機(jī)制、各種實(shí)現(xiàn)工具等。
(4)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。許多房地產(chǎn)企業(yè)的失敗，不是市場(chǎng)問(wèn)題，而是沒(méi)有很好地控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立和實(shí)施全面控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)各種具體的控制措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
(5)設(shè)立有效控制措施。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，設(shè)置有效控制措施，并確保措施的有效運(yùn)行。通?？刂拼胧┌ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等等。
(6)完善內(nèi)控信息溝通渠道。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的信息一體化，充分借助于信息化手段，提高信息溝通效率，進(jìn)而完善內(nèi)外部信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)在共享平臺(tái)上的動(dòng)態(tài)決策和動(dòng)態(tài)管理。
(7)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督檢查力度。以全面預(yù)算管理為核心手段，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效分解和戰(zhàn)略實(shí)施反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程資金和成本監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)各職能部門(mén)重要經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核、反饋、修正動(dòng)態(tài)循環(huán)，并與部門(mén)績(jī)效考核緊密聯(lián)系起來(lái)。
5 結(jié)語(yǔ)
總之，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立與完善是房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期良性運(yùn)行的有效保證，建立健全和強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系也將成為房企致力于持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)身之道。的預(yù)測(cè)的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，通過(guò)與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較可以證實(shí)過(guò)去的預(yù)期是否有誤。從而避免再作同樣的決策時(shí)再犯錯(cuò)誤?？梢?jiàn)，信息的反饋價(jià)值有助于未來(lái)決策，因而也是相關(guān)性的重要組成因素；(3)及時(shí)性：任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時(shí)提供的信息不一定具有相關(guān)性，但信息若不能及時(shí)提供必定會(huì)失去效用。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新要求2，1更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一條就對(duì)可靠性進(jìn)行了詮釋，要求以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件。這些條件突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。2，2更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性
(1)將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性。
公允價(jià)值是指在公平交易過(guò)程中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，其本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。為此，新準(zhǔn)則正式將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則中。
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(2)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務(wù)。
首先，利潤(rùn)的表述強(qiáng)調(diào)構(gòu)成要素。舊準(zhǔn)則將利潤(rùn)表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，明確利潤(rùn)分別來(lái)自企業(yè)的產(chǎn)品銷售、對(duì)外投資所得和營(yíng)業(yè)外收入三方面。而新準(zhǔn)則將其表述為?！袄麧?rùn)包括收人減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”，這樣表述強(qiáng)調(diào)了收入、費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的作用，同時(shí)明確提出利得和損失，把企業(yè)提高利潤(rùn)的關(guān)鍵點(diǎn)定位于增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和降低費(fèi)用這兩點(diǎn)上。無(wú)論利潤(rùn)是增加還是減少，企業(yè)都必須從收入和費(fèi)用這兩大方面及利潤(rùn)的構(gòu)成中尋找和披露原因，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而吉無(wú)疑是一個(gè)非常重要的信息來(lái)源。
其次，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披囂的范圍。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進(jìn)行投資。3提高會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的思考
(1)完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是治理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過(guò)其預(yù)期成本。
(2)盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間。防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性?會(huì)計(jì)上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對(duì)象。限定會(huì)計(jì)處理對(duì)象，是為了防止無(wú)限制地拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露日益龐雜。在提高相關(guān)性的同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性受到削弱。會(huì)計(jì)
信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)槠溟g會(huì)計(jì)人員的估計(jì)、判定等人為因素和不確定性大量存在。
(3)改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)信息的披露。第一提高會(huì)計(jì)信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)I其次，會(huì)計(jì)信息來(lái)自于企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果企業(yè)能按現(xiàn)代企業(yè)的要求建立有效的內(nèi)部控制制度，可以大大減少操縱會(huì)計(jì)信息的行為，若年終財(cái)務(wù)報(bào)告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對(duì)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的作弊也是一種有效方式l最后，要進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于不負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。要進(jìn)行曝光，追究其法律責(zé)任，給會(huì)計(jì)信息的可靠性提供一個(gè)較好的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。第二必須改進(jìn)和完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突出其相關(guān)性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內(nèi)信息與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。第三，規(guī)范和完善部分信息的披露。
【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量
一、“高質(zhì)量”概念在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)提出
1980年5月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）就公布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，全面地列示了會(huì)計(jì)信息為滿足用戶（投資人/債權(quán)人）需要的質(zhì)量特征的框架。其中包括相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)規(guī)定得很明確：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的、潛在的投資者和債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Levitt在《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講中則以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo)，提出“準(zhǔn)則必須高質(zhì)量――它必須能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資者能夠在不同會(huì)計(jì)期間對(duì)公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行有意義地分析?！?/p>
何謂“高質(zhì)量”？“高質(zhì)量”能不能定義？“高質(zhì)量”能不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征？會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征是不是一樣的？諸如此類的問(wèn)題我們都應(yīng)該理清楚。否則，就會(huì)出現(xiàn)概念和邏輯混亂。
二、關(guān)于“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)
FASB在“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性的質(zhì)量特征”的“初步觀點(diǎn)”（2006）中指出，“在1999年報(bào)告中，F(xiàn)ASB考慮‘高質(zhì)量’是財(cái)務(wù)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則兩個(gè)方面都可取的一種特征。目標(biāo)和質(zhì)量特征都應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而指引有助于作出決策的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告信息，那就是說(shuō)，質(zhì)量是由目標(biāo)和質(zhì)量特征共同定義的”。因此，高質(zhì)量是依附于目標(biāo)和質(zhì)量特征的……，所以，本委員會(huì)不在質(zhì)量特征中增加一個(gè)‘高質(zhì)量’?！?/p>
FASB在SFAC№：8①（2010）中指出，有用的務(wù)信息質(zhì)量特征包括兩個(gè)層次和一個(gè)約束。其中基本的質(zhì)量特征（fundamental qualitative characteristics），包括相關(guān)性（重要性）與如實(shí)反映；增進(jìn)的質(zhì)量特征（enhancing qualitative characteristics）有可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性。單獨(dú)提出了成本與效益作為信息約束條件（constraint on the information）。與此同時(shí)，IASB在CF（2010）中指出，基本質(zhì)量特征指相關(guān)性、重要性、與如實(shí)反映；增進(jìn)質(zhì)量特征有可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB，SFAC 8基本相同。
葛家澍教授認(rèn)為：“當(dāng)然FASB認(rèn)為‘高質(zhì)量’難于定義，確實(shí)是事實(shí)。難就難在它是一個(gè)綜合的質(zhì)量。是相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質(zhì)量的綜合反映。……“高質(zhì)量”是完全可以定義的一個(gè)綜合性的質(zhì)量特征。”②唐帥（2013）認(rèn)為，SFAC 8中沒(méi)有包括以下質(zhì)量特征：透明性、高質(zhì)量性、內(nèi)部一致性、真實(shí)與公允的觀點(diǎn)、公允的呈報(bào)、信譽(yù)。因?yàn)檫@些性質(zhì)都是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。還有簡(jiǎn)單性、可操作性、實(shí)用性、可接受性，這些標(biāo)準(zhǔn)都小是質(zhì)量特征，他們只是為全而權(quán)衡有用財(cái)務(wù)信息收益和成本提供的部分標(biāo)準(zhǔn)。成本本身不是質(zhì)量特征，它是用于提供信息過(guò)程的特征，是一個(gè)普遍的約束。”
確實(shí)，我們認(rèn)同高質(zhì)量性不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問(wèn)題，或者在其他信息質(zhì)量特征已經(jīng)包含了高質(zhì)量的問(wèn)題；更重要的是我們要明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量概念之間的區(qū)別和聯(lián)系。
三、相關(guān)概念的辨析
（一）何謂“高質(zhì)量”？“高質(zhì)量”能不能定義
何為“高質(zhì)量”以及能不能定義？葛家澍教授認(rèn)為，“高質(zhì)量”是完全可以定義的一個(gè)綜合性的質(zhì)量特征?！薄啊哔|(zhì)量’的準(zhǔn)則和報(bào)告信息是指：準(zhǔn)則的制定按目標(biāo)導(dǎo)向，準(zhǔn)則及其導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告是以相關(guān)性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。
在此我們無(wú)意給出一個(gè)“高質(zhì)量”的概念，而且我們認(rèn)為，高質(zhì)量確實(shí)很難定義，即便勉強(qiáng)給出定義，也很可能是見(jiàn)仁見(jiàn)智！
（二）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是不是一樣的
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是不同的。兩者的區(qū)別是，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要是就交易或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的生成問(wèn)題，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅是會(huì)計(jì)信息的生成問(wèn)題，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共產(chǎn)品，具有規(guī)制的作用，還有監(jiān)督契約執(zhí)行的功能。這一切都使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量更加復(fù)雜、認(rèn)識(shí)不一。“高質(zhì)量”不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，不意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可以追求高質(zhì)量。同樣的問(wèn)題，高質(zhì)量也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則追求的一個(gè)目標(biāo)（goal），也會(huì)存在見(jiàn)仁見(jiàn)智，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是是個(gè)政治過(guò)程，而且也具有經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也不是截然對(duì)立的，只有高質(zhì)量的準(zhǔn)則才能保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，保證會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程以及結(jié)果是有質(zhì)量的，進(jìn)而支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。
四、“高質(zhì)量”能否成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
（一）關(guān)于“高質(zhì)量”含義的剖析
葛家澍教授認(rèn)為高質(zhì)量主要包括：可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。
我們認(rèn)為，首先“可比性”和“可理解性”，F(xiàn)ASB和ISAB均已作為第二層次增進(jìn)質(zhì)量特征來(lái)規(guī)范。其次，對(duì)于充分披露和透明度。目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)披露的概念和邊界都還認(rèn)識(shí)不一，同時(shí)充分披露要考慮一個(gè)基本的約束，即成本效益，所以充分披露可能也是一個(gè)追求，很難定義、很難達(dá)到！再談“透明度”，“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式以及可比性構(gòu)成。”③透明度中，可比性已經(jīng)作為增進(jìn)質(zhì)量的特征；充分披露前面已經(jīng)做了分析；中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、完整性均屬于如實(shí)反映；清晰性基本等同于可理解性。
（二）高|量為什么不能成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
FASB，1999報(bào)告認(rèn)為，高質(zhì)量是“財(cái)務(wù)報(bào)告和準(zhǔn)則制定者（甚至信息使用者）渴望達(dá)到的目的（goal）”。高質(zhì)量是一種目標(biāo)，或者一種追求。我們知道，會(huì)計(jì)信息是一種商品，一種特殊的商品。對(duì)于商品，我們都希望“物美價(jià)廉”！但“物美價(jià)廉”是我們追求的目標(biāo)，只能渴望達(dá)到，無(wú)限接近但不能真正達(dá)到?！拔锩纼r(jià)廉”能不能作為評(píng)價(jià)商品質(zhì)量的特征呢？我們認(rèn)為不能。盡管“物美價(jià)廉”本身不能成為評(píng)價(jià)商品質(zhì)量本身的特征，但是有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)或者特征來(lái)界定何為“物美”？何為“價(jià)廉”？對(duì)于不同的商品，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同，譬如手機(jī)？耐用、省電、客戶體驗(yàn)、價(jià)格合適……同樣，會(huì)計(jì)信息也存在不能用高質(zhì)量本身來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但我們有一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，譬如相關(guān)性、可靠性、可理解性等等，但是在這些質(zhì)量特征內(nèi)部。不同的時(shí)期，不同的國(guó)家，追求的重點(diǎn)也是不一樣的，最典型莫過(guò)于可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡。
五、結(jié)論
我們認(rèn)為高質(zhì)量也不宜成為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。對(duì)于有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，我們也是渴望達(dá)到“高質(zhì)量”，但“高質(zhì)量”本身不能作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。同時(shí)，我們贊同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“高質(zhì)量”和有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征的“高質(zhì)量”不能等同！而且我們同樣認(rèn)為不能把高質(zhì)量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量特征，高質(zhì)量是基本質(zhì)量特征和強(qiáng)化質(zhì)量特征的不同詞匯表達(dá)而已。
注 釋
{1}第8號(hào)概念公告第3章取代了原來(lái)的第2號(hào)概念公告。
{2}葛家澍.“高質(zhì)量能否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征？”載《制度?市場(chǎng)?企業(yè)?會(huì)計(jì)》，第159頁(yè)。
{3}葛家澍，陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究，2001.11。
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[6]葛家澍.“‘高質(zhì)量’能否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征？”.載《制度?市場(chǎng)?企業(yè)?會(huì)計(jì)》.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.1.
[7]葛家澍，陳守德.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的探討.會(huì)計(jì)研究，2001（11）.
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是從事會(huì)計(jì)活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的境地或結(jié)果，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源提供者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)可靠性；決策有用觀則認(rèn)為會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認(rèn)為，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)采用的是決策有用觀，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)采用的是受托責(zé)任觀和決策有用觀。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?？梢?jiàn)，這一會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，兼顧決策有用觀，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很難通過(guò)技術(shù)手段進(jìn)行量化，人們常用是否真實(shí)、可靠、相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)作為判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。
(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括并決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反過(guò)來(lái)維護(hù)或服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較
(一)國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究狀況 國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開(kāi)始于20世紀(jì)七、八十年代的美國(guó)。此后，國(guó)際會(huì)計(jì)組織、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等都在美國(guó)的影響下，建立了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)首次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)研究，此后美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)也進(jìn)行了相關(guān)研究，但均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)(SFAC NO.2)，首次提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的框架圖，如圖1所示。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1989年的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，會(huì)計(jì)信息四項(xiàng)主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，并歸類為主要特征、次要特征等不同層次，如圖2所示。
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在其1999年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，對(duì)信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成，如圖3所示。
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，首次明確提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。
(三)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較FASB、IASC、ASB都是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要質(zhì)量特征，并且考慮了成本效益原則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒(méi)有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒(méi)有形成完整的體系。但上述對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中，都沒(méi)有包括會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性等特征。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的透明度、公允性直接影響信息使用者決策，因此，從使用者的角度出發(fā)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度應(yīng)成為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 特征體系 構(gòu)建
一、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的重要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分。質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,體現(xiàn)著會(huì)計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求。因此,構(gòu)建一套適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系,對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平有很大必要性。
二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的原則
1、國(guó)際協(xié)調(diào)化
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息使用者的范圍迅速擴(kuò)大,越來(lái)越多的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)體成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。會(huì)計(jì)信息使用國(guó)際化的需求,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在滿足本國(guó)使用者需求的同時(shí)也必須為國(guó)際使用者所理解并符合其決策的需要。
2、中國(guó)特色化
目前,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者也與西方國(guó)家有一定的差別。在確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí),應(yīng)該本著與國(guó)際慣例接軌的思想,結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的框架。
三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想
1、確立符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)目標(biāo)
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是既向委托者反映受托責(zé)任的履行情況,又向投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次
本文在研究西方國(guó)家或組織的成果之上,根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況,明確會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征,并界定各質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系。構(gòu)建的結(jié)構(gòu)層次如圖:
■
(1)多元會(huì)計(jì)信息使用者――會(huì)計(jì)信息用戶
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷規(guī)范,企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者在不斷增加。既包括國(guó)內(nèi)信息使用者,又包括國(guó)外信息使用者。因此,會(huì)計(jì)信息用戶也應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中去。
(2)真實(shí)性――基本質(zhì)量特征
真實(shí)性是指以實(shí)際發(fā)生或存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法憑證為依據(jù),及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行客觀處理,如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息違背了這一特征,就會(huì)在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。
(3)可理解性和合規(guī)性――關(guān)鍵質(zhì)量特征
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的要求。
(4)相關(guān)性和可靠性――首要質(zhì)量特征
相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息的提供必須與會(huì)計(jì)信息的使用相關(guān)聯(lián),滿足不同信息使用者的需求。由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性三個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息的收集加工處理和傳遞工作要及時(shí)進(jìn)行,以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。預(yù)測(cè)性是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)。反饋性是指會(huì)計(jì)信息能夠把過(guò)去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者,使之將來(lái)再做同樣的決策時(shí),可將其作為參考。
可靠性是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映會(huì)計(jì)對(duì)象,能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)。由公允性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式四個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。公允性是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中,不受利益主體利害關(guān)系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會(huì)計(jì)信息?？沈?yàn)證性是指具有相近背景的不同個(gè)人,分別采用同一計(jì)量方法,對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量,就能得出相同的結(jié)果。謹(jǐn)慎性是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多時(shí)間和情況下必然會(huì)有的不確定因素,在對(duì)外輸出信息時(shí),不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
(5)可比性、一致性和完整性――次要質(zhì)量特征
可比性是指不同單位之間的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。一致性是指企業(yè)不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。
(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件
成本效益原則是指人們?cè)谂袛嘣u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息時(shí),總是期望產(chǎn)生的效益大于產(chǎn)生該效益的成本。如果會(huì)計(jì)信息的提供成本大于其所帶來(lái)的收益,即使對(duì)信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其輕重程度,采用不同的核算方式。
綜上所述,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次如下:多元會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)信息要服務(wù)的對(duì)象;真實(shí)性位于核心地位,是基本的質(zhì)量特征;可理解性和合規(guī)性是關(guān)鍵的質(zhì)量特征;相關(guān)性和可靠性是首要的質(zhì)量特征;可比性、一致性和完整性是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。
參考文獻(xiàn):
