時(shí)間：2023-07-17 09:48:45
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作也得以迅速推廣，尤其受當(dāng)前復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)節(jié)、繁瑣的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審計(jì)方法等方面的影響，審計(jì)信用危機(jī)事件頻發(fā)，這就對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的規(guī)范性、和諧性提出了較高要求，如果想要使審計(jì)工作高效順利開展，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，是極為必要的。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；關(guān)系；協(xié)調(diào)
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)可以支持配合外部審計(jì)
在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行外部審計(jì)過程中，其都要首先針對(duì)該單位的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行綜合審查和情況了解。事實(shí)上，單位內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部管理控制的一個(gè)重要組成部分，不僅能夠起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，更可以評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況?，F(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企事業(yè)單位針對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方式，且在審計(jì)內(nèi)容、方法等方面與外部審計(jì)存在一致性。例如，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容與外部審計(jì)相同，不僅要依據(jù)同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在方法控制、賬表核對(duì)等方面也工作相同。對(duì)此，外部審計(jì)可以利用部分內(nèi)部審計(jì)成果來提高工作效率，兩者共享審計(jì)成果，不僅減少了外部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，避免了重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，更降低了審計(jì)成本。
（二）外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可借鑒于內(nèi)部審計(jì)
在實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作可以借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)成果，甚至部分的內(nèi)部審計(jì)工作還可以進(jìn)行外包，從而使內(nèi)外部審計(jì)相互配合共同完成單位內(nèi)審工作。由此來看，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間關(guān)系極為緊密，且具有天然的聯(lián)系。企事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)過程中也可以相應(yīng)借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高二者的協(xié)調(diào)配合性。與此同時(shí)，外部審計(jì)人員多數(shù)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家，在審計(jì)工作方面具有精湛的專業(yè)知識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)人員在外部審計(jì)過程中可以相應(yīng)的借鑒其先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，以迅速提高自身專業(yè)技能及審計(jì)知識(shí)，為以后高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問題
從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系定位上來看，兩者各具特色且不可替代，其中內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)單位內(nèi)部開展的，由風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等兩部分組成；外部審計(jì)包含了政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩大部分。而且，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，并配合外部審計(jì)部門做好支持保障工作。外部審計(jì)則需要在了解內(nèi)部審計(jì)的工作范疇、審計(jì)結(jié)果的前提下開展響應(yīng)的外審工作。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在關(guān)系協(xié)調(diào)方面要求較高，但從實(shí)際工作內(nèi)容來看，兩者也存在一定問題。
（一）外部審計(jì)問題
第一，政府審計(jì)方面。由于被審單位信息不對(duì)稱或信息不完整，政府審計(jì)之時(shí)很難獲得真實(shí)完整的原始資料，而且政府審計(jì)主要是參與政府各級(jí)部門的宏觀監(jiān)管，其他事務(wù)則主要交由民間審計(jì)（例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來完成。加之政府審計(jì)在執(zhí)法過程中易受到諸多因素限制，例如政績(jī)維護(hù)、人情關(guān)系等，從而在責(zé)任追究上往往觸及不到關(guān)鍵性問題，從而使審計(jì)執(zhí)法嚴(yán)重弱化。例如中國(guó)紅十字會(huì)就是一個(gè)典型案例，“5•12汶川大地震”的“網(wǎng)易事件”、“萬(wàn)元帳篷”、“6.5%管理費(fèi)”等問題備受爭(zhēng)議，到后續(xù)爆發(fā)的“郭美美事件”等，都使得公眾對(duì)紅十字會(huì)的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，在此之后紅十字會(huì)主動(dòng)邀請(qǐng)國(guó)家審計(jì)署進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并證實(shí)內(nèi)部資金使用不存在問題，但實(shí)際資金運(yùn)用明細(xì)以及審計(jì)結(jié)果卻并未對(duì)外公布，這樣不僅沒有打消公眾質(zhì)疑，更使得政府審計(jì)信用也因此受損。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。此類審計(jì)的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是從市場(chǎng)角度來看，會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了拉攏“生意”，也會(huì)存在與被審計(jì)單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。
（二）內(nèi)部審計(jì)問題
除外部審計(jì)以外，單位內(nèi)部審計(jì)也潛伏著諸多風(fēng)險(xiǎn)：一方面，內(nèi)審人員不具備職業(yè)謹(jǐn)慎及專業(yè)判斷力，無法嫻熟運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)或不重視審計(jì)質(zhì)量，從而使內(nèi)審結(jié)果無法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層的價(jià)值需求指向；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺少“話語(yǔ)權(quán)”，甚至企業(yè)管理層可以直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，甚至企業(yè)管理層為了隱瞞對(duì)外披露的重要信息，會(huì)強(qiáng)制要求內(nèi)部審計(jì)部門“幫忙過關(guān)”。從外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及可能存在的問題來看，兩者必須要做好協(xié)調(diào)工作，從而使企事業(yè)單位的審計(jì)工作真正落到實(shí)處。
三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)性分析
（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)合作意識(shí)，完善協(xié)調(diào)機(jī)制
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)就是合作，雖然審計(jì)的部門不同，但是兩者的根本目標(biāo)是一致的，即幫助單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)合規(guī)管理經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，外部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)合作，包括人員培訓(xùn)、審計(jì)方法、審計(jì)信息共享等，從而使彼此能取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成合力。從上述可以了解到，無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都有其局限性和問題，只有通過協(xié)調(diào)合作才能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)。與此同時(shí)，政府有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，包括內(nèi)外部溝通機(jī)制、審計(jì)方法交流機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制、審計(jì)問責(zé)機(jī)制等。只有如此才能真正形成有效監(jiān)督，從而保證企事業(yè)單位能夠健康運(yùn)行。
（二）加強(qiáng)審計(jì)信用體系建設(shè)
第一，建立政府審計(jì)信用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的資源共享。例如可以在局機(jī)關(guān)網(wǎng)站開設(shè)審計(jì)工作專題網(wǎng)頁(yè)，定期審計(jì)動(dòng)態(tài)，并結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，形成審計(jì)信用體系；第二，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。針對(duì)外部審計(jì)中存在的諸如“人情審計(jì)”、“面子審計(jì)”等不良現(xiàn)象，筆者認(rèn)為可以在審計(jì)隊(duì)伍中建立起審計(jì)督察隊(duì)，旨在定期檢查審計(jì)自身工作中有無違紀(jì)違規(guī)問題，并對(duì)審計(jì)人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來約束審計(jì)行為。
（三）強(qiáng)制性進(jìn)行輪流審計(jì)制度
情感往往會(huì)左右人們的思想和行為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委托人之間長(zhǎng)期保持一定的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，往往會(huì)形成過于“融洽”的關(guān)系網(wǎng)，從而不利于外部審計(jì)的客觀、公正實(shí)施。對(duì)此，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門可以規(guī)定實(shí)施強(qiáng)制性輪流審計(jì)制度，即不允許一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)兩年為同一個(gè)單位開展審計(jì)工作，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行分配調(diào)換，這樣有利于提高審計(jì)效果，減少審計(jì)關(guān)系網(wǎng)的存在。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)全危機(jī)管理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要起好主導(dǎo)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)化、制度化，并將日常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與特殊時(shí)期的審計(jì)危機(jī)管理相結(jié)合，建立一套完整的全危機(jī)管理預(yù)警系統(tǒng)，針對(duì)可能引發(fā)審計(jì)危機(jī)的各種因素進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，并及時(shí)掌握審計(jì)危機(jī)變化的第一手資料，積極做好各種危機(jī)預(yù)案，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并為外部審計(jì)管理提供實(shí)用性強(qiáng)的信息資料。
總而言之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間要理清關(guān)系，明確兩者的協(xié)調(diào)方式，從而使不同審計(jì)單位之間能夠相互理解、共同協(xié)作、形成合力，以充分發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。尤其要注重雙向溝通協(xié)調(diào)，例如內(nèi)審人員可以多與外審部門進(jìn)行溝通，定期對(duì)協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不足之處進(jìn)行響應(yīng)的整改。
作者：張偉 單位：巴中職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]張婷.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016(25).
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；協(xié)作
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
收錄日期：2014年1月21日
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>
（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。
國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó)整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。
三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別
（一）服務(wù)對(duì)象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國(guó)家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對(duì)象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)狀況，以此來促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對(duì)報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。
（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國(guó)家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。
（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象來制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來說，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對(duì)外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考資料，并不向外界公開。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開。
四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作
可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計(jì)過程也并沒有達(dá)到最高效率。
五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議
（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)所查出的問題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。
此外，對(duì)于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實(shí)施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對(duì)較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對(duì)于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢(shì)，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來的弊端。
內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對(duì)方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開展。
（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識(shí)，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過程中，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。
六、結(jié)論
在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！
主要參考文獻(xiàn)：
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一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行
所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。
外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：
1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。
2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。
4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程等；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。
5、在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。
6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。
7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。
8、在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
9、在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。
10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。
11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。
二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：
第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）審計(jì)的起源與發(fā)展
審計(jì)起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要承擔(dān)向公司的所有者報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運(yùn)營(yíng)。于是，公司的所有者和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要第三方，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查和審計(jì)，從而保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、公司審計(jì)人形成了現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《審計(jì)法》的頒布，我國(guó)審計(jì)體系逐漸趨于完善。
（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都是審計(jì)方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的行為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都需要在審計(jì)過程當(dāng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)得出的審計(jì)信息與外部審計(jì)得出的審計(jì)信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)最直觀的區(qū)別在于，外部審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，所以需要出具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。但是，內(nèi)部審計(jì)則是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對(duì)內(nèi)部管理的一種手段方法，對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計(jì)報(bào)告。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的目的在于審查公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計(jì)的目的則是管理公司治理流程的有效性、評(píng)估公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)?？傊瑑?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間存在著聯(lián)系，同時(shí)也有諸多差異。
二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作
（一）協(xié)作的動(dòng)因和必要性
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的動(dòng)因有如下幾點(diǎn)：其一，在外部審計(jì)的過程當(dāng)中，審計(jì)方無法充分利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息。相比于外部審計(jì)人而言，內(nèi)部審計(jì)人掌握著被審計(jì)企業(yè)的第一手資料，并且對(duì)被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計(jì)人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)在獲得審計(jì)信息上，往往沒有內(nèi)部審計(jì)人便利。其二，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在設(shè)計(jì)目標(biāo)以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門難以達(dá)成合作。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計(jì)與外部審計(jì)可以通過協(xié)同審計(jì)共享審計(jì)信息、降低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用、提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作效率方面。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同還可以提高公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作是非常必要的。
（二）協(xié)作基礎(chǔ)
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)制。首先，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門在平時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)中所獲得的審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門共享。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門建立審計(jì)人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門所運(yùn)用的審計(jì)方法是相同的，這為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員對(duì)雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同性。其三，在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的原則。審計(jì)工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計(jì)工作當(dāng)中沒有確定審計(jì)工作的主次順序。而內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于外部審計(jì)部門而言，內(nèi)部審計(jì)部門更加了解公司審計(jì)的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計(jì)信息共享機(jī)制、審計(jì)人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)所在。
（三）協(xié)作途徑
內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作平臺(tái)，保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息溝通、人員流通以及審計(jì)流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計(jì)能力，制定內(nèi)部審計(jì)程序的合理方法，提供準(zhǔn)確可靠的審計(jì)信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及外部審計(jì)工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同途徑。
（四）對(duì)公司治理的影響
良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立在企業(yè)管理層、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系是一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以互相接受對(duì)方的審計(jì)工作結(jié)果時(shí)，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計(jì)過程中相互合作，在確保審計(jì)范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計(jì)效率，降低審計(jì)費(fèi)用，并提高公司的治理質(zhì)量。
三、事務(wù)工作中的問題
在審計(jì)事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：其一，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門在審計(jì)工作中無法協(xié)同一致，造成審計(jì)信息不準(zhǔn)確以及審計(jì)資源浪費(fèi)。其三，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)信息存在錯(cuò)漏，審計(jì)方法存在缺陷。
四、政策建議
[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化
一、存在的問題
1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高，審計(jì)效果。
2、外部審計(jì)的獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時(shí)實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢(shì)必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)槿绻O(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過多進(jìn)行人為干預(yù)，就會(huì)影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。
3、審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒有直接聯(lián)系，外包審計(jì)人員便不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。
4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長(zhǎng)期駐扎于此，因而可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊(cè)師、造價(jià)工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個(gè)單位的具體情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。
5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建設(shè)管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。
6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及實(shí)施監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)來說在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計(jì)人員有可能對(duì)內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。
二、解決問題的對(duì)策
1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能體現(xiàn)性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評(píng)分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時(shí)，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)督下進(jìn)行，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否則將視為廢標(biāo)。只有從形式到都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計(jì)質(zhì)量。
2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過程中，應(yīng)注意得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計(jì)計(jì)劃階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其范圍時(shí)，不受任何控制和干擾；在審計(jì)實(shí)施階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合的檢查活動(dòng)；在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對(duì)審查結(jié)果提出建議和意見時(shí)，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行，例如對(duì)于基建項(xiàng)目外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建設(shè)管理方現(xiàn)場(chǎng)代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計(jì)人員對(duì)竣工圖有疑問，需察看現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告征求意見稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門達(dá)到質(zhì)量控制的目的。
[摘要]隨著管理和審計(jì)的，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計(jì)人員購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化（或外包）趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程的一個(gè)新動(dòng)向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計(jì)外部化過程中會(huì)出現(xiàn)許多，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對(duì)策。只有在合理規(guī)避與解決內(nèi)審?fù)獠炕赡艹霈F(xiàn)的問題基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計(jì)外部化工作才能夠順暢進(jìn)行。
[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化
一、存在的問題
1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高，審計(jì)效果。
2、外部審計(jì)的獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時(shí)實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢(shì)必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)槿绻O(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過多進(jìn)行人為干預(yù)，就會(huì)影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。
3、審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒有直接聯(lián)系，外包審計(jì)人員便不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。
4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長(zhǎng)期駐扎于此，因而可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊(cè)師、造價(jià)工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個(gè)單位的具體情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。
5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建設(shè)管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。
6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及實(shí)施監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)來說在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計(jì)人員有可能對(duì)內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。
二、解決問題的對(duì)策
1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能體現(xiàn)性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評(píng)分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時(shí)，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)督下進(jìn)行，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否則將視為廢標(biāo)。只有從形式到都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計(jì)質(zhì)量。
2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過程中，應(yīng)注意得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計(jì)計(jì)劃階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其范圍時(shí)，不受任何控制和干擾；在審計(jì)實(shí)施階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合的檢查活動(dòng)；在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對(duì)審查結(jié)果提出建議和意見時(shí)，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行，例如對(duì)于基建項(xiàng)目外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建設(shè)管理方現(xiàn)場(chǎng)代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計(jì)人員對(duì)竣工圖有疑問，需察看現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告征求意見稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門達(dá)到質(zhì)量控制的目的。
3、外部審計(jì)人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關(guān)，因而有可能對(duì)外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時(shí)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好的職業(yè)道德、責(zé)任心強(qiáng)、思想素質(zhì)好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務(wù)所及自身的利益，也要把維護(hù)委托單位的利益視為己任。
4、外部審計(jì)人員進(jìn)入外包單位后，必須盡快較全面地了解該單位內(nèi)部情況，方使審計(jì)工作順利進(jìn)行。一方面應(yīng)選擇有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)職業(yè)敏感性，并且具有較強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)能力的審計(jì)人員參與審計(jì)；另一方面應(yīng)提供盡可能多的資料，并得到內(nèi)審人員及相關(guān)職能部門的大力協(xié)助。特別是對(duì)于一些事后才介入的審計(jì)事項(xiàng)，必須取得有關(guān)事前、事中情況的信息，那么審計(jì)人員必須能夠從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內(nèi)部當(dāng)事人那里了解到可靠的證據(jù)。這就要求從擇優(yōu)選取高素質(zhì)審計(jì)人員，保證檔案資料的完整性、可靠性，發(fā)動(dòng)內(nèi)審人員及其他相關(guān)人員配合外部審計(jì)人員工作的積極性、主動(dòng)性等方面下功夫。
5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于外包單位，原則上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關(guān)系，也不用擔(dān)心與被審單位或其他有關(guān)人員的“私下交易”會(huì)對(duì)自己造成長(zhǎng)期的影響，因而有可能為求審計(jì)效率，無原則地讓步，甚至發(fā)生串通舞弊的行為，在個(gè)人接受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現(xiàn)象發(fā)生，一方面仍應(yīng)強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好職業(yè)道德、思想素質(zhì)好、為人正直的審計(jì)人員，這是從根本上保證審計(jì)工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內(nèi)審部門實(shí)施監(jiān)控措施也是很有必要的。例如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，規(guī)定“外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不得與施工單位、建設(shè)管理單位私下接觸，若需見面及商議事情須內(nèi)審部門人員在場(chǎng)，有關(guān)聯(lián)絡(luò)、通知、陪同事項(xiàng)都須內(nèi)審人員負(fù)責(zé)”等事項(xiàng)，雖然不能從根本上杜絕“私下交易”，但也為不法行為制造了障礙。當(dāng)然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，可與施工單位簽訂一份“工程結(jié)算承諾書”，規(guī)定“如審減金額超過送審金額的一定比例，超過部分由施工單位負(fù)擔(dān)審計(jì)費(fèi)”。如果沒有這項(xiàng)規(guī)定，施工單位很可能高估冒算，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為圖快或?yàn)闇p少矛盾，一旦取得了較滿意的審減率及相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)就不再繼續(xù)深入，但實(shí)際上還為施工單位留有大量的利潤(rùn)空間。制定了這項(xiàng)規(guī)定后，一方面施工單位就不會(huì)輕易過高地冒算造價(jià)，因?yàn)槌^一定審減比率自己會(huì)付出代價(jià)，另一方面外部審計(jì)人員為本單位的利益著想，即使在施工單位謹(jǐn)慎小心的情況下，也會(huì)盡力去發(fā)現(xiàn)造價(jià)不合理的地方。這樣可以牽制外部審計(jì)人員與施工單位，從而維護(hù)了外包單位的經(jīng)濟(jì)利益。
6、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)是重要的一環(huán)。為使內(nèi)審人員的監(jiān)控和協(xié)調(diào)工作順利進(jìn)行，從內(nèi)部審計(jì)方來看，應(yīng)派溝通協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，專業(yè)水平較高，經(jīng)驗(yàn)較豐富的內(nèi)審人員從事協(xié)調(diào)工作，因其意見及建議具說服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員努力提高自身素質(zhì)，從與實(shí)踐兩方面充實(shí)自己。另外還可鼓勵(lì)內(nèi)審人員通過自學(xué)，取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師之類的專業(yè)資格，這樣使得他們?cè)诿鎸?duì)外部審計(jì)專家時(shí)底氣更足。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)審人員為人正直，客觀公正，以事實(shí)說話，不偏袒任何一方。從外部審計(jì)方看，需要外部審計(jì)人員戒驕戒躁，虛心接受意見。
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[1]趙連卿。淺議內(nèi)部審計(jì)外部化[J].山東審計(jì)，2002.（1）。
[2]王玲。改善高校內(nèi)審工作的幾點(diǎn)思考[J].南通工學(xué)院學(xué)報(bào)，2000.（12）。
一、從理論到契約理論
理論(agency cost)最初是 由簡(jiǎn)森和梅克林Jensen and Meckling)于1976年提出來的。這 一理論后來發(fā)展成為契約成本理論(contracting costtheory)(張春霖, 1994)。契約成本理論假定。企業(yè)由 一系列契約所組成,包括資本的提 供者(股東和債權(quán)人等)和資本的 經(jīng)營(yíng)者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸 方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的 契約關(guān)系。其中,理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。按照理論,經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人:負(fù)責(zé)使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是人。理論認(rèn)為,當(dāng)經(jīng)理人員本身就是企業(yè)資源的所有者時(shí),他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán),經(jīng)理人員會(huì)努力地為他為自己而工作,這種環(huán)境下,就不存在什么問題。但是,當(dāng)管理人員通過發(fā)行股票方式,從外部吸取新的經(jīng)濟(jì)資源,管理人員就有一種動(dòng)機(jī)去提高在職消費(fèi),自我放松并降低工作強(qiáng)度。顯然,如果企業(yè)的管理者是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人。他的行為與原先自己擁有企業(yè)全部股權(quán)時(shí)將有顯著的差別。如果企業(yè)不是通過發(fā)行股票、而是通過舉債方式取得資本,也同樣存在問題,只不過表現(xiàn)形式略有不同。這就形成了簡(jiǎn)森和梅克林的所說的問題。簡(jiǎn)森和梅克林(1976)將成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。其中。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費(fèi)或自我放松(磨洋工)而耗費(fèi)的支出;人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出(如定期向委托人報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)等),稱為守約成本;由于委托人和人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失,就是剩余損失。
理論還認(rèn)為,人擁有的信息比委托人多,并且這種信息不對(duì)稱會(huì)逆向影響委托人有效地監(jiān)控人是否適當(dāng)?shù)貫槲腥说睦娣?wù)。它還假定委托人和人都是理性的,他們將利用簽訂契約的過程,最大化各自的財(cái)富。而人出于自我尋利的動(dòng)機(jī),將會(huì)利用各種可能的機(jī)會(huì),增加自己的財(cái)富。其中,一些行為可能會(huì)損害到所有者的利益。例如,為自己修建豪華辦公室、購(gòu)置高級(jí)轎車,去著名旅游區(qū)做與企業(yè)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系不大的商務(wù)旅行等。當(dāng)在委托人(業(yè)主)和人(經(jīng)理)之間的契約關(guān)系中,沒有一方能以損害他人的財(cái)富為代價(jià)來增加自己的財(cái)富,即達(dá)到“帕雷托最優(yōu)化”狀態(tài)。或者說,在有效的市場(chǎng)環(huán)境中,那些被市場(chǎng)證明采用機(jī)會(huì)行為損害他人利益的人或集團(tuán),最終要承擔(dān)其行為的后果。比如,一個(gè)信用等級(jí)不高的借款者將難以借到款項(xiàng)或必須以更高的成本取得借款;一個(gè)聲望不佳的經(jīng)理。將很難在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上取得一個(gè)好的職位;在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,一家被中注協(xié)或中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在很短的時(shí)間內(nèi)會(huì)丟失大量客戶。為了保證在契約程序上最大化各自的利益,委托人和人都會(huì)發(fā)生契約”成本。為了降低人“磨洋工”的風(fēng)險(xiǎn)。委托人將支付監(jiān)督費(fèi)用,如財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過外部審計(jì)的成本。另一方面,人也會(huì)發(fā)生守約成本。例如,為了向委托人(業(yè)主)證明他們有效、誠(chéng)實(shí)地履行了職責(zé)。經(jīng)理需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,相應(yīng)地就會(huì)發(fā)生內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,讓股東充分了解經(jīng)理人員的行為,使股東對(duì)經(jīng)理人員更加倍任,這可以幫助經(jīng)理鞏固他們?cè)诠局械奈恢?從而維持他們現(xiàn)有的工資水平。西方的一些實(shí)證研究文獻(xiàn)表明(轉(zhuǎn)引自Adams,1991),委托人監(jiān)督人的費(fèi)用,體現(xiàn)在人所取得的工資薪水中。這些研究還表明,人出于自利的考慮,需要設(shè)置諸如內(nèi)部審計(jì)之類的監(jiān)督服務(wù),讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對(duì)管理報(bào)酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì):一種守約成本
歷史地看,內(nèi)部審計(jì)淵源流長(zhǎng)。早在奴隸社會(huì)就出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的萌芽(文碩,1990)。進(jìn)入中世紀(jì)以后,內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步的發(fā)展,主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。這時(shí)的審計(jì)目的主要是查錯(cuò)防,審查單位內(nèi)部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的誠(chéng)實(shí)性。19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重。為了調(diào)整和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),許多行業(yè)紛紛在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),培育內(nèi)部審計(jì)人員,推動(dòng)了近代內(nèi)部審計(jì)制度的完善。1941年,維克多·布瑞克(Victor.z.B rink)出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著。宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的正式誕生(文碩,1990)。隨后,內(nèi)部審計(jì)師們?cè)谪?cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,建立了以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)審計(jì),推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的蓬勃發(fā)展(王光遠(yuǎn),1996)。
誠(chéng)如上述,內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本,也是一種守約成本。作為守約成本。它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent(1983)提出,內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能,“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說,如果內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總成本低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本,人(經(jīng)理)就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本,是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識(shí),比外部審計(jì)更有效率。而且。內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制,管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷,以避免其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人(業(yè)主)為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告”,將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”,主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理,降低公司的成本支出,從而最大化公司的利益。1977年,美國(guó)卡特政府頒布了《國(guó)外行賄法》,這個(gè)法案著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,以保證經(jīng)理內(nèi)部報(bào)告的真實(shí)性。這樣,內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就轉(zhuǎn)移到組織的評(píng)價(jià)功能上。
三、內(nèi)部審計(jì)的外部化
傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的,它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局(監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為)和公司董事會(huì)(監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為)。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生。其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立,那么我們就有理由推斷,內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化,只要這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。
內(nèi)部審計(jì)外部化有兩種表現(xiàn)形式:一是內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合;二是與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約,由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
按照上述分析,成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分,它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值,在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下求得生存,必須要尋找各種有效的方式與手段。簡(jiǎn)森和梅克林(1976)認(rèn)為,在搜尋最有效方式過程中,審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個(gè)有效選擇:“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者一經(jīng)理人(owner—manager)承擔(dān),那么,所有者一經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮,尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。例如,假定債權(quán)人(或外部股東)發(fā)現(xiàn),編報(bào)詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(比如企業(yè)通常公布的會(huì)計(jì)報(bào)告)來督經(jīng)理人員是有效的,且經(jīng)理人員自己編報(bào)這一報(bào)表的成本更低(這或許是因?yàn)榻?jīng)理人員為內(nèi)部決策而收集了相關(guān)數(shù)據(jù)),那么事先同意承擔(dān)成本來提供這類信息并聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證,對(duì)經(jīng)理而言,是合算的。這就是我們所說的守約成本。
在有效的市場(chǎng)環(huán)境下。既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān),當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本(指增加內(nèi)部審計(jì)工作量的成本與節(jié)約的外部審計(jì)成本抵銷后的凈額)時(shí),他當(dāng)然樂意如此。讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù),還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用,讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低,從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的成本。
內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)·部門可直接向董事會(huì)報(bào)告等,公司管理者還是可以通過直接或間接的方式,影響以至于預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此,將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所,將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣,公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作,也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用,可以讓公司的所有者相信,公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下。管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為,損害所有者的利益。在美國(guó),一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織。已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員(BaDmdChang,1993)。
四、結(jié)論與啟示
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；問題；應(yīng)對(duì)
內(nèi)部審計(jì)外包（又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外包有助于企業(yè)節(jié)約運(yùn)行成本、優(yōu)化資源配置、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，但不可否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展的時(shí)間還很短，還不夠成熟，在實(shí)施過程中難免會(huì)存在一些問題。
一、內(nèi)部審計(jì)外包并非十全十美
（一）外部審計(jì)人員的獨(dú)立性值得商榷
外部審計(jì)人員既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，他們的獨(dú)立性的確比企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員更強(qiáng)，能夠更加客觀公正的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況以及內(nèi)部控制狀況。然而，不應(yīng)簡(jiǎn)單的認(rèn)為所有外部審計(jì)人員的獨(dú)立性都是毋庸置疑的、無可挑剔的，因?yàn)檫@樣就會(huì)把形式上的獨(dú)立同實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立混為一談了。形式上的獨(dú)立是有形的、可評(píng)估的，熟悉情況的利益相關(guān)者對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)完全可以合乎邏輯地做出推斷；而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的，是審計(jì)人員的一種個(gè)人屬性，外界相關(guān)利益者很難評(píng)估。形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立各有側(cè)重，但又密不可分。在某種程度上，形式上的獨(dú)立可以提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但二者不能完全相提并論。
例如，無論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”奔向客戶都已經(jīng)是司空見慣的現(xiàn)象了。但是沒人能保證外部審計(jì)人員對(duì)已經(jīng)成為審計(jì)客戶高管的“前同事”依然能夠保持客觀、獨(dú)立、公正的態(tài)度來行使內(nèi)部審計(jì)職能。雖然外部審計(jì)師在形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位，但并不能排除其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的缺失，而審計(jì)人員的獨(dú)立性又關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)工作的成敗，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的過程離不開審計(jì)人員的主觀判斷。所以我們不能僅憑審計(jì)人員是外部的，就把“獨(dú)立性高”的標(biāo)簽貼上，而應(yīng)更要警惕形式上的“獨(dú)立”、實(shí)質(zhì)上的“不獨(dú)立”給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包帶來的隱患。
（二）外部審計(jì)人員的信息不充分
一方面，外部審計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的情況是無法全部掌握的。另一方面，有很多企業(yè)的員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作還有誤區(qū)，總認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督他們工作的“監(jiān)工”。員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不理解自然會(huì)導(dǎo)致其對(duì)外部審計(jì)人員的敵意，不用說認(rèn)真積極的配合外部審計(jì)人員的內(nèi)審工作，就連他們熟知的信息可能都不會(huì)告訴審計(jì)人員。外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)固有的“信息不充分”和員工對(duì)企業(yè)情況的刻意隱瞞會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來極大的困難，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)的效果，嚴(yán)重的有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。
（三）存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇
“道德風(fēng)險(xiǎn)”指的是人們享有自己行為的收益，而將成本轉(zhuǎn)嫁給別人，從而造成他人損失的可能性。
逆向選擇（Adverse Selection，又可譯為“不利選擇”）是一種市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，這里主要指中小企業(yè)期望將內(nèi)部審計(jì)外包給更能勝任的外包商，但事實(shí)往往恰好相反。
首先，由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計(jì)人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計(jì)人員作為企業(yè)的外部人并不會(huì)關(guān)心企業(yè)將來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會(huì)讓外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的想法。與之相應(yīng)的消極怠工心理，很可能會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)人員不適當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受巨大損失。
其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)外包的過程中，肯定要試圖實(shí)現(xiàn)其自身的利益最大化，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益很可能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。此時(shí)外部審計(jì)人員很可能沒有從能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計(jì)效果受到影響。
再次，企業(yè)在選擇委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，一方面由于信息不對(duì)稱往往無法對(duì)其做全面細(xì)致的考核，不能很好的具體評(píng)估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等，另一方面如果企業(yè)愿意支付的報(bào)酬比較低，那么比較勝任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿意為其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，往往最終接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，結(jié)果在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時(shí)由于外包事務(wù)所不能勝任而給企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。最后，外包合同中的條款說明不清也會(huì)給企業(yè)的外包帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）不少企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)盲目外包
有的企業(yè)可能會(huì)忽視討論自己企業(yè)的具體情況，而選擇不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審?fù)獍绞?。在?nèi)部審計(jì)外包快速發(fā)展的今天，不能否認(rèn)其中有一部分企業(yè)并不是基于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要才把內(nèi)部審計(jì)職能外包出去的，而是這些企業(yè)的管理層在盲目跟風(fēng)，把企業(yè)真正的管理需要、內(nèi)部審計(jì)需要通通拋到腦后，別人部分外包，他們就全部外包，認(rèn)為外包就是比內(nèi)置好。還有的企業(yè)規(guī)模龐大，并不適合把內(nèi)部審計(jì)全部外包出去，但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門花費(fèi)太大，為了眼前節(jié)省的一點(diǎn)資金就放棄了掌握內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不能更好的為企業(yè)增加價(jià)值。
二、完善內(nèi)部審計(jì)外包的具體路徑
內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定。
（一）選擇獨(dú)立性更高的外部審計(jì)人員
針對(duì)外部審計(jì)人員可能獨(dú)立性不高的問題，一方面企業(yè)在選擇外部審計(jì)人員時(shí)，要考察外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具其獨(dú)立性的調(diào)查報(bào)告。在考察獨(dú)立性的過程中，不但要注重考察其形式上的獨(dú)立性，更要看重實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性的調(diào)查。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要在推薦注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行嚴(yán)格的審查。雙重把關(guān)讓內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到很好的保證，也保障了內(nèi)部審計(jì)工作可以在客觀公正的環(huán)境下更好的進(jìn)行。
（二）與外部審計(jì)人員進(jìn)行有效溝通
雖然外部人員固有的信息不充分是一個(gè)客觀的不能完全解決的問題，但人為因素造成的信息不對(duì)稱是完全可以通過管理層的正確引導(dǎo)和大家的努力配合來解決的。這個(gè)問題的解決需要管理層向企業(yè)的員工正確傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的職能來消除他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的誤會(huì)。審計(jì)人員可以通過講座和座談會(huì)等來宣傳內(nèi)部審計(jì)，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能是為企業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題解決問題最終達(dá)到為企業(yè)增值的目的，而不是監(jiān)督他們的工作?；鈫T工對(duì)內(nèi)審的誤會(huì)，讓外部審計(jì)人員的工作得到他們的積極配合，減少信息不充分給內(nèi)審工作帶來的困難，會(huì)讓外部審計(jì)人員更好的開展內(nèi)部審計(jì)，避免不必要的損失。
（三）企業(yè)應(yīng)掌握內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)權(quán)
對(duì)于外部審計(jì)人員可能產(chǎn)生消極怠工心理的問題，首先要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要注意提升自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，用認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)外包的企業(yè)也要充分掌握內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)，可以與外審人員共同制定好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃并明確相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，在外審人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過程中最好有相應(yīng)人員進(jìn)行協(xié)助監(jiān)督，做好溝通工作。企業(yè)也可以考慮將內(nèi)部審計(jì)工作完成的效果同支付給外包事務(wù)所的費(fèi)用掛鉤，比如外審人員完成審計(jì)計(jì)劃之外的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，并且給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了很好的效果，管理層可以適當(dāng)在原有報(bào)酬水平上增加一定的“鼓勵(lì)報(bào)酬”。這樣一來不但提高了外審人員的積極性，而且也給和外包事務(wù)所的再次合作奠定了一個(gè)良好基礎(chǔ)。
面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要積極同外包事務(wù)所溝通，共同解決雙方利益不一致的矛盾。其次，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)一定要謹(jǐn)慎，要在充分掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上選擇一個(gè)可以完全信賴、能夠勝任且最適合自己的，避免逆向選擇的出現(xiàn)。最后，在起草外包合同時(shí)，一定要詳細(xì)的說明內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、安全保密、報(bào)告制度和爭(zhēng)議的解決辦法等，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。
（四）選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外包形式
如何選擇外包的方式，是一個(gè)復(fù)雜的問題，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要是因企業(yè)而異的。比如，有的企業(yè)可能只在一兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上有外包的需要，那么選擇補(bǔ)充審計(jì)是比較合適的；而有的企業(yè)可能覺得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作都不盡如人意，內(nèi)部審計(jì)的低水平已經(jīng)限制了企業(yè)的良好發(fā)展或者內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成了企業(yè)的一個(gè)負(fù)擔(dān)，不僅不能創(chuàng)造價(jià)值，而且阻礙了企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)等等，那么選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包是很有必要的。因此，企業(yè)決定外包之前應(yīng)首先結(jié)合自身的具體情況和需要，具體分析應(yīng)該采取的內(nèi)部審計(jì)外包方式。管理層在外包內(nèi)部審計(jì)之前作一份關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的研究報(bào)告，報(bào)告要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀具體分析內(nèi)審?fù)獍谋匾院涂尚行?，以及外包給企業(yè)帶來的效果，并將外包前后的情況作相應(yīng)的比較。然后由董事會(huì)投票決定是否要選擇內(nèi)部審計(jì)外包以及選擇什么方式的內(nèi)部審計(jì)外包，以減少內(nèi)部審計(jì)外包的盲目性。
總之，事物都有其兩面性，有優(yōu)勢(shì)，也會(huì)有潛在的問題。企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外包的同時(shí)一定要注意避免問題的產(chǎn)生，并在問題出現(xiàn)后盡快的解決。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問題之后，內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)給企業(yè)帶去越來越多的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)職能也可以得到更好的發(fā)揮。
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一、實(shí)施內(nèi)部治理審計(jì)的制約因素
1.內(nèi)部制約因素分析。
(1)現(xiàn)有體制使得對(duì)內(nèi)部治理審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級(jí)階段,企業(yè)治理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍,會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé),主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。
(2)實(shí)施內(nèi)部治理審計(jì)缺乏高素質(zhì)人才?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大,市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化,以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理難度加大,受托治理責(zé)任關(guān)系也不斷深化,因此,對(duì)內(nèi)部治理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識(shí),深刻熟悉和正確把握治理控制鏈。除需要把握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外,審計(jì)人員還需要把握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代治理、工程技術(shù)和法律法規(guī)等綜合知識(shí)。
(3)內(nèi)部治理審計(jì)的對(duì)象日趨復(fù)雜,以及審計(jì)內(nèi)容的廣泛加劇了內(nèi)部治理審計(jì)的難度。內(nèi)部治理審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展到企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖店。企業(yè)內(nèi)部治理層次增加,所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜,企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司關(guān)系。同時(shí),由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購(gòu)、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題,為審計(jì)對(duì)象開拓了新領(lǐng)域。
2.外部制約因素分析。
(1)治理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善,不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)制較弱,開展工作的隨意性較大,更談不上針對(duì)治理全過程的治理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。
(2)內(nèi)部治理審計(jì)實(shí)施的社會(huì)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境尚不健全。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來的,在很長(zhǎng)一段時(shí)間里被看成是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充,并不是各單位自發(fā)的需求。所以,長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)的有效需求不足,內(nèi)部審計(jì)工作也始終得不到應(yīng)有的重視,使得針對(duì)治理全過程的內(nèi)部治理審計(jì)在我國(guó)起步較晚。
(3)對(duì)治理審計(jì)理論,非凡是對(duì)如何建設(shè)符合我國(guó)企業(yè)特色的內(nèi)部治理審計(jì)這一理論的研究不足,將導(dǎo)致內(nèi)部治理審計(jì)在中國(guó)企業(yè)內(nèi)部不能很好運(yùn)作。國(guó)外治理審計(jì)理論的形成及其在內(nèi)審領(lǐng)域的廣泛推行,其時(shí)間也經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì),其治理審計(jì)理論也隨著國(guó)外企業(yè)治理水平的不斷發(fā)展與延伸而漸趨成熟與穩(wěn)健。
(4)由于缺乏一套客觀、公認(rèn)的評(píng)價(jià)治理審計(jì)業(yè)績(jī)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),致使其“貢獻(xiàn)值”很難準(zhǔn)確地評(píng)判。治理審計(jì)意見一旦被企業(yè)采納,假如經(jīng)營(yíng)治理得到了改善、效益得到了增加,那么,如何評(píng)價(jià)治理審計(jì)在其中到底起了多大的作用是一個(gè)難題。比如:通過對(duì)計(jì)劃職能的審查,提出了在計(jì)劃制定時(shí)應(yīng)加強(qiáng)“估量機(jī)會(huì)分析”的審計(jì)建議,企業(yè)采納意見后,能正確估計(jì)未來和自身適應(yīng)能力,判明自身所處的地位和所期望的方向,制定正確的計(jì)劃目標(biāo),由此取得較好的收益。
二、內(nèi)部治理審計(jì)制約因素的對(duì)策
1.建立一套治理審計(jì)理論來指導(dǎo)內(nèi)部治理審計(jì)的實(shí)施。一方面,首先必須明確什么是治理審計(jì)和什么是內(nèi)部治理審計(jì),以及評(píng)判治理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn);另一方面,規(guī)范了治理審計(jì)的概念模型和評(píng)判治理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)以后,爭(zhēng)取在短時(shí)間內(nèi)形成符合中國(guó)特色的、實(shí)踐性與科學(xué)性較強(qiáng)的治理審計(jì)理論,以指導(dǎo)內(nèi)部治理審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)。
2.以人為本,提高審計(jì)人員素質(zhì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理審計(jì)職業(yè)化。要建設(shè)一支業(yè)務(wù)精、作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型、國(guó)際型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。要通過各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn),繼續(xù)搞好國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)資格考試。
3.盡快建立治理審計(jì)準(zhǔn)則體系以指導(dǎo)內(nèi)部治理審計(jì)的實(shí)施。筆者認(rèn)為,治理審計(jì)具體準(zhǔn)則可分為治理審計(jì)通用準(zhǔn)則、治理審計(jì)具體準(zhǔn)則(含治理審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則)、治理審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部治理評(píng)價(jià)準(zhǔn)則,突出被審計(jì)單位的可持續(xù)發(fā)展性,以及各項(xiàng)資源有效利用比率等。在制定治理審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí),由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)來負(fù)責(zé)治理審計(jì)的職業(yè)治理。
4.拓寬內(nèi)部治理審計(jì)的領(lǐng)域,進(jìn)行內(nèi)部治理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)。企業(yè)要從以檢查、評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動(dòng)改革為主要內(nèi)容的內(nèi)部治理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者,更應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者,要從治理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域,在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)治理、機(jī)構(gòu)改革和業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動(dòng)中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動(dòng)作用。
