時間：2023-08-14 09:25:07
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)內(nèi)部知識管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容方面。陳小魯認為集團公司財務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)容是籌資風(fēng)險控制、投資風(fēng)險控制、運營風(fēng)險控制和分配風(fēng)險控制。而占松濤認為凡能影響企業(yè)財務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，可能使企業(yè)在當前或未來某一時期發(fā)生財務(wù)危機的風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的范疇，財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵已經(jīng)擴大到企業(yè)資金運動的方方面面。對于風(fēng)險管理現(xiàn)實狀況的研究。胡小紅認為安然、中航油等企業(yè)因財務(wù)原因倒閉破產(chǎn)案例的主要原因是風(fēng)險意識淡薄和沒有有效的防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。鄭涵少則認為現(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)進入了集團化的成長發(fā)展階段，跨地域經(jīng)營使得母子公司或者總分公司之間的財務(wù)會計信息溝通和交流受阻，企業(yè)必須在擴大經(jīng)營范圍和規(guī)模的同時加強財務(wù)會計信息化建設(shè)，以此來規(guī)避企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。關(guān)于內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理兩者相融合的研究。劉印平等，高秀蘭所持觀點大致相同，即企業(yè)的內(nèi)部控制向風(fēng)險管理靠攏的趨勢正不斷加強，兩者的融合越來越深入，以風(fēng)險管理為主導(dǎo)、適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部控制新制度正在迅速發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險管理作為風(fēng)險管理的一個核心內(nèi)容，必須要加強與內(nèi)部控制的聯(lián)系，要借助內(nèi)部控制的功能進一步加強風(fēng)險管理，使控制和風(fēng)險管理在財務(wù)風(fēng)險管理方面發(fā)揮綜合性的作用。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制下存在的財務(wù)風(fēng)險問題進行具體分析，并進一步提出了內(nèi)部控制下財務(wù)風(fēng)險防范體系構(gòu)建的幾點建議，以為企業(yè)完善內(nèi)部控制，更大程度地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險提供借鑒。
2.內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論
2.1財務(wù)風(fēng)險內(nèi)涵
財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于各種因素的影響致使企業(yè)的實際收益偏離預(yù)期的收益的可能性以及偏離程度。財務(wù)風(fēng)險從不同的角度可以進行不同的劃分。從影響因素的來源上來看，可以分為外部財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。外部的財務(wù)風(fēng)險主要由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境引起的財務(wù)問題，包括政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、社會文化風(fēng)險等，這些因素往往是企業(yè)難以自我控制的。內(nèi)部風(fēng)險是由于自身存在的因素引起的，存在企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)主要控制的風(fēng)險因素。從可控性的角度來看，財務(wù)風(fēng)險也可以分為可控財務(wù)風(fēng)險和不可控財務(wù)風(fēng)險。由于不可控性風(fēng)險因素對于企業(yè)來說很難加以控制，或者說控制成本遠遠大于控制收益，從經(jīng)濟角度上將并不有利于企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)可以通過一定的手段和措施來控制那些可控性因素，通過較少的或者是合適的資源投入來控制和改善可控性財務(wù)風(fēng)險。因此，對可控性內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險進行研究能更大限度地促進企業(yè)發(fā)展。
2.2財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系
內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的密切關(guān)系還表現(xiàn)在以下幾方面：（1）完善內(nèi)部控制是防范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的主要途徑；（2）目前企業(yè)風(fēng)險管理水平普遍不高的主要原因之一就是內(nèi)部控制制度不完善，因此內(nèi)部控制不僅是提高風(fēng)險管理的有效途徑，而且還是其主要的影響因素；（3）因為內(nèi)部控制中包含了風(fēng)險管理這一內(nèi)容，而財務(wù)風(fēng)險管理又是風(fēng)險管理的主要組成部分，所以財務(wù)風(fēng)險管理也自然是內(nèi)部控制所涉及的一個方面；（4）企業(yè)實施內(nèi)部控制的驅(qū)動力之一就是防范企業(yè)可能面臨的各類風(fēng)險，而財務(wù)風(fēng)險管理主要是防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，由此可以得出財務(wù)風(fēng)險管理也是企業(yè)實施內(nèi)部控制的一個主要驅(qū)動力量。因此，從兩者的緊密關(guān)系可以看出，研究內(nèi)部控制視角下財務(wù)風(fēng)險管理理論和實踐對企業(yè)生存和發(fā)展意義重大。
3.內(nèi)部控制視角下的財務(wù)風(fēng)險管理
3.1我國內(nèi)部控制視角下財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制存在的弊端導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。一種情況是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及內(nèi)容不完整、系統(tǒng)設(shè)計不合理，企業(yè)只有簡單的、基本的內(nèi)部控制相關(guān)操作，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有完全形成，使得企業(yè)財務(wù)管理，尤其是財務(wù)風(fēng)險管理不能有效實施，使企業(yè)承擔了相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險損失。另一種情況是企業(yè)缺乏防范和約束機制，只重視事后控制，沒有發(fā)揮事前控制和事中控制的作用，而且內(nèi)部財務(wù)控制職責(zé)劃分、獎懲標準不夠明確，從而影響了內(nèi)部財務(wù)控制的風(fēng)險防范和有效執(zhí)行。（2）內(nèi)部控制具體執(zhí)行實施失效引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)不僅要制定有效的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，更重要的是要有效地去實施內(nèi)部控制，倘若只是制定了完善的財務(wù)控制制度和操作規(guī)程而執(zhí)行力度不夠，則會形成“印在紙上、掛在墻上”的企業(yè)內(nèi)部控制松垮狀況。只說不干造成了財務(wù)信息失真、企業(yè)資產(chǎn)流失等嚴重后果。（3）高層管理者對財務(wù)風(fēng)險防范重視不夠。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒能給予財務(wù)風(fēng)險管理足夠的重視是目前財務(wù)風(fēng)險比較容易發(fā)生的一個主要原因，財務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位還有待提高。上層組織的充分認識和高度重視是企業(yè)各層級重視并高效地管理財務(wù)風(fēng)險的前提。而且，在項目前期不注重財務(wù)風(fēng)險的分析，導(dǎo)致了許多重大項目因財務(wù)問題而失敗。另外決策者不能獲得真實有效的信息，加之決策者業(yè)務(wù)水平有限等原因，增加了管理層的決策結(jié)果中主觀因素的影響作用，決策質(zhì)量也相對較差，只有提高決策者的財務(wù)風(fēng)險管理水平和綜合素質(zhì)使企業(yè)更好地應(yīng)對可能遇到的財務(wù)風(fēng)險。（4）管理者越權(quán)導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。由于現(xiàn)有的經(jīng)濟體制和企業(yè)組織形式等因素的制約，企業(yè)中難免存在“一股獨大”的股權(quán)組織結(jié)構(gòu)，非常容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)高層管理著對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重，對企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)施加個人影響，使之與企業(yè)財務(wù)控制相背離，導(dǎo)致財務(wù)控制失效，風(fēng)險防范漏洞增加。
3.2財務(wù)風(fēng)險管理弊端原因分析
風(fēng)險管理問題產(chǎn)生原因有：(1)企業(yè)中的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理人員的素質(zhì)水平還不能滿足企業(yè)發(fā)展過程中對于財務(wù)風(fēng)險管理的要求，人才的缺失和能力不足是導(dǎo)致現(xiàn)實發(fā)展落后的重要原因。(2)企業(yè)組織內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)的制衡機制，存在較重的內(nèi)部人控制問題。現(xiàn)階段我國企業(yè)中存在的法人治理結(jié)構(gòu)多數(shù)屬于“形備而實不至”，沒有形成權(quán)力制衡局面和效果。(3)企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展落后，不能適應(yīng)企業(yè)外無風(fēng)險管理的發(fā)展。企業(yè)中存在的信息無法達到在企業(yè)中真實有效的傳遞的要求，信息溝通系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(4)內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部控制環(huán)境下的財務(wù)風(fēng)險管理離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，沒有監(jiān)督執(zhí)行動力就不足，因此要對內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置進行永華，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督職能。
3.3如何促進內(nèi)部導(dǎo)向的財務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展
關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；知識轉(zhuǎn)移；全面創(chuàng)新管理
中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）03-87 -04
引言
在競爭全球化與經(jīng)濟全球化日益加劇的今天，企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的獲得必須依靠創(chuàng)新。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，應(yīng)運而生的全面創(chuàng)新管理（TIM）已成為企業(yè)創(chuàng)新模式的首選。而知識，作為企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的戰(zhàn)略性資源，在企業(yè)內(nèi)部進行轉(zhuǎn)移勢必對企業(yè)的全面創(chuàng)新管理起到重要影響。本文以知識資源較為薄弱、全面創(chuàng)新管理尚不完善的中小型企業(yè)為研究對象，對企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移、企業(yè)的全面創(chuàng)新管理以及二者間的相互影響進行研究，以期對中小型企業(yè)的發(fā)展起到積極作用。
一、中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的內(nèi)涵及過程
（一）中小型企業(yè)知識轉(zhuǎn)移的內(nèi)涵
有關(guān)知識的研究，不同學(xué)者有著不同的研究視角；但總體而言，普蘭妮（Polanyi,1962）有關(guān)顯隱性知識的劃分標準在知識管理領(lǐng)域被普遍接受。顯性知識主要指可以用語言、文字進行口頭和書面表達，結(jié)構(gòu)化程度高，易于轉(zhuǎn)移的知識；而隱性知識主要包括非結(jié)構(gòu)化的，難以記錄、難以編碼，只可意會不可言傳的、高度個人化的、不易轉(zhuǎn)移的知識。然而，顯性知識與隱性知識也不是簡單的二分法，人類的知識是“意會”和“言傳”之間的一個連續(xù)統(tǒng)一體[1]。顯性知識僅僅是人類知識寶庫中的“冰山一角”，難以轉(zhuǎn)移的隱性知識才是真正的主體，同時，在二者之間還存在著一部分可被轉(zhuǎn)化、共享的隱性知識。由于顯性知識易于學(xué)習(xí)、模仿，難以成為企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢；而隱性知識難以被復(fù)制、模仿，是企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)和源泉。因此，中小型企業(yè)應(yīng)更加重視對隱性知識的管理，使其高效流動和轉(zhuǎn)化，這就涉及知識轉(zhuǎn)移的問題。知識轉(zhuǎn)移的概念最早是由美國科學(xué)家Teece 于1977年提出的，此后，大批學(xué)者從不同角度對知識轉(zhuǎn)移的內(nèi)涵進行拓展。我國學(xué)者左美云在總結(jié)國內(nèi)外各種觀點的基礎(chǔ)上，提出自己的定義：知識轉(zhuǎn)移是指知識勢能高的主體向知識勢能低的主體轉(zhuǎn)移知識內(nèi)容的過程，這個過程伴隨著知識的使用價值讓渡，一般會帶來相對應(yīng)的回報[2]。在中小型企業(yè)內(nèi)部，知識轉(zhuǎn)移不僅指不同知識源間知識的傳遞、傳播及顯隱性知識的轉(zhuǎn)化、傳遞，同時也包括知識源自身顯隱性知識的轉(zhuǎn)化、傳遞過程。中小型企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移可界定為企業(yè)內(nèi)部不同層次的知識源單元主體（包括企業(yè)、各部門、各群體和員工個體）基于企業(yè)特定的知識情境，通過企業(yè)內(nèi)部各種知識的轉(zhuǎn)移平臺、技術(shù)和渠道，轉(zhuǎn)移、傳遞、傳播和分享知識以及知識接受單元主體對轉(zhuǎn)移的知識進行接收、學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)化、整合應(yīng)用和創(chuàng)新的互動過程[3]。中小型企業(yè)內(nèi)部通過知識轉(zhuǎn)移使企業(yè)整體知識勢能得到提升，從而增強企業(yè)的知識競爭力。
（二）中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移過程
Davenport和Prusak（1998）提出知識轉(zhuǎn)移包括兩大行動：將知識傳遞給潛在的接受者，并由接受者加以吸收利用。對于中小型企業(yè)而言，作為一個相對獨立的系統(tǒng)，它需要與外界進行信息和知識的交換，并通過學(xué)習(xí)吸收，將從外界獲取的知識（包括顯性知識和隱性知識）轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的知識；在企業(yè)內(nèi)部，通過顯、隱性知識的相互轉(zhuǎn)化、應(yīng)用和創(chuàng)新，提升企業(yè)整體的知識勢能低并用經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新后的知識再次與外界進行交換。知識在企業(yè)與外界及企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移過程循環(huán)往復(fù)，從而使企業(yè)及相關(guān)外部環(huán)境的知識勢能不斷提高。本文將研究重點放在中小型企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移過程，即主要研究企業(yè)內(nèi)部顯、隱性知識的相互轉(zhuǎn)化、應(yīng)用和創(chuàng)新。許多學(xué)者就企業(yè)內(nèi)部顯隱性知識間的相互轉(zhuǎn)化進行研究，提出相應(yīng)的知識轉(zhuǎn)移過程模型。Szulanski（1996）將知識轉(zhuǎn)移界定為源單元和目標單元之間知識的二元交換（dyadic exchange）過程，并將知識轉(zhuǎn)移過程分為初始（initiation）、實施（implementation）、調(diào)整（ramp-up）、整合（integration）四個階段[4]。日本學(xué)者野中郁次郎和竹內(nèi)廣隆（Ikujiro Nonaka and Hirotaka Takeuchi）用兩個維度――認識論維度和本體論維度，從個人和組織，顯性知識和隱性知識兩個維度進行分析，提出了知識轉(zhuǎn)移與共享的螺旋上升模型（簡稱SECI模型）[5]。SECI模型闡述了知識轉(zhuǎn)移的四種過程模式，即：社會化（socialization），類似師帶徒的潛移默化，是隱性知識到隱性知識的轉(zhuǎn)化；外化（externalization），將隱性知識轉(zhuǎn)化為顯性知識，是典型的知識創(chuàng)新的過程；組合化（combination），是顯性知識到顯性知識的轉(zhuǎn)化，但并非簡單累積疊加，而是在聚合過程中產(chǎn)生創(chuàng)新和新理念；內(nèi)化（internalization），將新創(chuàng)造的顯性知識轉(zhuǎn)化為組織中其他成員的隱性知識，典型過程是“邊學(xué)邊干”[2]。SECI模型中從隱性到隱性的社會化階段是知識創(chuàng)新活動最為關(guān)鍵的階段。按照企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的勢能理論，企業(yè)內(nèi)部顯隱性知識的轉(zhuǎn)化呈螺旋上升狀，即每經(jīng)歷一個轉(zhuǎn)化周期，從平面視角看，企業(yè)的知識轉(zhuǎn)移過程似乎回到了初始位置，但從立體視角來看，企業(yè)的知識勢能已經(jīng)得到相應(yīng)提升。我國學(xué)者譚大鵬、霍國慶（2006）在總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于知識轉(zhuǎn)移過程的研究成果的基礎(chǔ)上提出了“知識轉(zhuǎn)移一般過程模型”，認為知識轉(zhuǎn)移是轉(zhuǎn)移主體、轉(zhuǎn)移內(nèi)容和轉(zhuǎn)移媒介在特定環(huán)境中相互作用的復(fù)雜過程，他們將知識轉(zhuǎn)移過程劃分為三個階段（轉(zhuǎn)移準備階段、知識傳遞階段和轉(zhuǎn)移知識整合階段），并強調(diào)認知系統(tǒng)在知識轉(zhuǎn)移中的重要作用[6]。綜合以上觀點，具體到中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移過程可描述為：在企業(yè)有效激勵體制推動下，知識勢能高的源單元通過日常工作、常規(guī)知識轉(zhuǎn)移等方式隨時發(fā)現(xiàn)、識別存在于企業(yè)內(nèi)部的知識缺口及知識勢能低的接受單元，進而將所需轉(zhuǎn)移知識進行篩選、調(diào)整和編碼，通過企業(yè)知識轉(zhuǎn)移通道（知識轉(zhuǎn)移通道包括：面對面交流，通過載體交流如：電話、網(wǎng)絡(luò)，或二者兼用）傳播知識；同時，知識接受單元在企業(yè)有效激勵體制促進下，對轉(zhuǎn)移而來的知識進行解釋、學(xué)習(xí)、存儲、應(yīng)用和創(chuàng)新，從而達到提升自身知識勢能和企業(yè)整體知識競爭力的效果。需要特別指出，中小型企業(yè)的知識轉(zhuǎn)移通道需要源單元、接受單元雙方或多方進行溝通、協(xié)調(diào)、反饋、討論從而建立起最適合本企業(yè)的通道模式，并在知識轉(zhuǎn)移的實踐過程中不斷修正。
二、關(guān)于全面創(chuàng)新管理（TIM）的問題
全面創(chuàng)新管理（TIM）是創(chuàng)新管理研究的新階段，具有科學(xué)性和全面性的特點。2001年，浙江大學(xué)許慶瑞等總結(jié)了國內(nèi)外最新創(chuàng)新理論及我國大量企業(yè)經(jīng)營管理成敗的經(jīng)驗教訓(xùn)，首次在其《企業(yè)經(jīng)營管理基本規(guī)律》一書中從理論上系統(tǒng)提出了企業(yè)經(jīng)營的全面創(chuàng)新規(guī)律。他們特別強調(diào)了全面創(chuàng)新的兩層涵義：1.涉及企業(yè)各創(chuàng)新要素的全面創(chuàng)新；各創(chuàng)新要素間的有效協(xié)同，其理論基礎(chǔ)是創(chuàng)新進化論和復(fù)雜性理論[7]。在此基礎(chǔ)上，在2002年舉行的第三屆技術(shù)創(chuàng)新與管理國際會議（ISMOT’02）上進一步提出“全面創(chuàng)新管理”（Total Innovation Management，簡稱TIM）的創(chuàng)新管理新范式（許慶瑞、喻子達、鄭剛等，2002），引起了與會者的廣泛關(guān)注與贊同。隨后幾年在此基礎(chǔ)上對TIM的各創(chuàng)新維度、相關(guān)要素及協(xié)同關(guān)系進行了廣泛的理論研究與實證研究。2004年召開的ISMOT’04國際會議進一步深化了“TIM”理論，擴大了影響，引起了更廣泛的關(guān)注。目前，該領(lǐng)域普遍使用的全面創(chuàng)新管理的內(nèi)涵是由許慶瑞等人提出的：以培養(yǎng)核心能力、提高企業(yè)持續(xù)競爭力為導(dǎo)向，以價值創(chuàng)造（價值增加）為最終目標，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以技術(shù)創(chuàng)新為核心，以各種創(chuàng)新(組織創(chuàng)新、市場創(chuàng)新、略創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、文化創(chuàng)新、體制創(chuàng)新等)的有機組合與協(xié)同創(chuàng)新為手段，通過有效的創(chuàng)新管理機制、方法和工具，力求做到人人創(chuàng)新、事事創(chuàng)新、時時創(chuàng)新、處處創(chuàng)新[8]。該定義從橫向協(xié)同的角度對全面創(chuàng)新管理進行詮釋，可由許慶瑞、鄭剛等在2002年提出的TIM五角型模型框架（如圖1所示）形象表示。
TIM五角模型強調(diào)在同一平面上五創(chuàng)新要素(戰(zhàn)略、文化、制度、市場、組織)之間的協(xié)同關(guān)系。從全面創(chuàng)新管理的內(nèi)涵不難看出，全面創(chuàng)新觀與傳統(tǒng)創(chuàng)新觀的顯著區(qū)別是突破了以往僅由研發(fā)部門孤立創(chuàng)新的格局，突出了以人為本的創(chuàng)新生態(tài)觀，并使創(chuàng)新的要素與時空范圍大大擴展。有學(xué)者這樣總結(jié)全面創(chuàng)新管理，即1.技術(shù)創(chuàng)新是關(guān)鍵；2.戰(zhàn)略創(chuàng)新是方向；3.市場創(chuàng)新是途徑；4.管理創(chuàng)新是基礎(chǔ)；5.組織創(chuàng)新是保障；6.觀念與文化創(chuàng)新是先導(dǎo)；7.制度創(chuàng)新是動力；8.協(xié)同創(chuàng)新是手段[9]。因此，全面創(chuàng)新管理具有順應(yīng)新經(jīng)濟時展潮流的先進性，成為企業(yè)創(chuàng)新模式的首選。目前，全面創(chuàng)新管理實施的成功案例多集中于跨國公司或大型企業(yè)，而中小型企業(yè)在全面創(chuàng)新管理方面仍有待完善，值得進一步研究。
三、中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移與全面創(chuàng)新管理的關(guān)系
對于知識資源相對薄弱、全面創(chuàng)新管理尚不完善的中小型企業(yè)而言，其內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移和全面創(chuàng)新管理的實施間存在著密切關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部在知識轉(zhuǎn)移的過程中創(chuàng)造新知、提升知識勢能和企業(yè)競爭力；而企業(yè)對于全面創(chuàng)新管理理念的運用也是為了提升企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭力，二者目標一致、相輔相成、互相促進。
（一）中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移對其全面創(chuàng)新管理的影響
中小型企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移是企業(yè)運營過程中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)實施全面創(chuàng)新管理的過程中，內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的影響和作用也貫穿其中。首先，中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移有效帶動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)實施全面創(chuàng)新管理，技術(shù)創(chuàng)新是關(guān)鍵。在知識經(jīng)濟時代，中小企業(yè)必須根據(jù)自身的特點要求，在激烈的市場競爭中建立主動求變的觀念，不斷推行技術(shù)創(chuàng)新，才能獲得生存和發(fā)展空間[10]。企業(yè)的核心技術(shù)除了一部分顯性呈現(xiàn)的技術(shù)知識以圖紙、表格、文檔等形式存儲外，有相當一部分是存儲于經(jīng)驗豐富的技術(shù)人員頭腦中的，是隱性知識，而這部分往往是企業(yè)最為核心、最具競爭力的技術(shù)知識。因此，企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新需要重視這部分隱性技術(shù)知識的挖掘、利用；而企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移恰是隱性知識顯性化的有效途徑，通過知識轉(zhuǎn)移，資深技術(shù)人員的經(jīng)驗，知識可被更多的普通技術(shù)人員學(xué)習(xí)、利用，從而提高企業(yè)整體的技術(shù)創(chuàng)新能力，為企業(yè)全面創(chuàng)新管理的實施奠定良好基礎(chǔ)。其次，中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移有效推進企業(yè)組織創(chuàng)新。對于跨國公司或大型企業(yè)來說，在企業(yè)組織架構(gòu)中設(shè)置CIO（首席信息官）一職已司空見慣，有些歐美發(fā)達國家的企業(yè)中甚至開始設(shè)置CKO（首席知識官）這一職位；但對中小型企業(yè)而言，信息化建設(shè)和知識管理還處于較為初級的階段，重視程度待提升。隨著中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移頻率和效率的提高，知識轉(zhuǎn)移給企業(yè)增加的效益將日益凸顯，從而有效促進中小型企業(yè)對于信息化建設(shè)、知識管理的重視，進而推進企業(yè)從組織結(jié)構(gòu)方面進行創(chuàng)新，以期組織結(jié)構(gòu)和知識轉(zhuǎn)移間的匹配協(xié)同、良性互動。此外，企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移也有利于原企業(yè)組織向?qū)W習(xí)型組織的轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移所推進的企業(yè)組織創(chuàng)新將對企業(yè)全面創(chuàng)新管理的實施提供有力保障。第三，中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移有效促進企業(yè)觀念與文化創(chuàng)新。全面創(chuàng)新管理提倡“三全一協(xié)同”，即全要素創(chuàng)新、全員創(chuàng)新、全時空創(chuàng)新、全面協(xié)同，而實現(xiàn)“三全一協(xié)同”必須從轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新企業(yè)文化著手。觀念和文化滲透于企業(yè)的方方面面，而企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的過程要求員工樂于分享、善于溝通、勇于學(xué)習(xí)創(chuàng)新，因此，這一過程不僅是對員工綜合素質(zhì)的提升，也是轉(zhuǎn)變員工觀念、創(chuàng)新企業(yè)文化的途徑。通過企業(yè)內(nèi)部知識的轉(zhuǎn)移，微觀帶來的是個人從競爭到分享、合作的轉(zhuǎn)變，宏觀帶來的是組織從因循守舊到開放創(chuàng)新的轉(zhuǎn)變；而企業(yè)每位參與知識轉(zhuǎn)移的成員都將深刻體驗這些轉(zhuǎn)變，從而有助于推進企業(yè)成員觀念及企業(yè)文化的創(chuàng)新。
（二）中小型企業(yè)全面創(chuàng)新管理對其內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的影響
中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的過程可以看作是企業(yè)不斷挖掘自身財富的過程，這一過程也常常受到來自各方面因素的影響。Shannon在其基于通路模型的溝通學(xué)說中指出在通路模型中，存在于知識主體之間的通路障礙（如：語言、文化、外部干擾或其他因素）構(gòu)成了知識轉(zhuǎn)移的阻力[11]。而Szulanski從知識、知識發(fā)送者、知識接收者、轉(zhuǎn)移的環(huán)境四個方面來探討影響知識轉(zhuǎn)移的因素[4]。我國學(xué)者左美云將影響知識轉(zhuǎn)移的因素歸納為四個方面：①知識本身的特點②組織文化（主要考慮從是否有利于雙方的溝通、是否有利于促進雙方的關(guān)系兩個角度考慮）③雙方的認知能力（包括發(fā)送者的編碼能力、吸收者的解碼能力）④激勵因素（雙方的內(nèi)外部激勵）[2]。具體到中小型企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移，企業(yè)實施全面創(chuàng)新管理對其產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先，全面創(chuàng)新管理實施的動力――制度創(chuàng)新有助于推動企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移。由中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的過程可知，企業(yè)通過有效的激勵制度可以引起知識從高勢能向低勢能的流動，同時也可以促進知識接受單元對知識的吸收、應(yīng)用及創(chuàng)新。而全面創(chuàng)新管理中的制度創(chuàng)新提倡設(shè)計一個解決規(guī)范全面創(chuàng)新行動規(guī)則的制度體系（主要包括全面創(chuàng)新的文化制度、產(chǎn)權(quán)保護制度、組織制度、激勵制度、人事制度等），改變以往只考慮單一創(chuàng)新而忽視整體創(chuàng)新的思維模式和行為方式[12]。因此，企業(yè)制度創(chuàng)新將有助于營造寬松的便于員工交流和共享知識的環(huán)境，有助于在企業(yè)內(nèi)部形成良好的互動機制，促進員工間的知識互補、知識交叉、知識創(chuàng)造；同時，良好的制度保障也有助于激發(fā)員工在知識轉(zhuǎn)移中的主觀能動性和積極參與性，從而使企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移高效率、高質(zhì)量的開展。其次，全面創(chuàng)新管理實施中的組織及文化創(chuàng)新有助于企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移和知識轉(zhuǎn)移通道的建立。企業(yè)的組織文化是影響企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移的重要因素之一；全面創(chuàng)新管理的開展使得企業(yè)組織變革、文化創(chuàng)新，其中對知識轉(zhuǎn)移影響最為突出的是“分享”文化的建立。當企業(yè)在全面創(chuàng)新管理過程中所倡導(dǎo)的組織文化得到員工的普遍認同，則企業(yè)內(nèi)部很容易形成尊重知識、對分享與合作持開放正確態(tài)度的氛圍。因此，在這種良好的組織文化氛圍中，企業(yè)內(nèi)部的知識將更容易被轉(zhuǎn)移、學(xué)習(xí)和應(yīng)用；同時，企業(yè)也更容易建立起符合自身組織文化特點的知識轉(zhuǎn)移通道。第三，企業(yè)全面創(chuàng)新管理實施中的技術(shù)創(chuàng)新和戰(zhàn)略創(chuàng)新為企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移提供必要條件和保障。全面創(chuàng)新管理過程中的戰(zhàn)略創(chuàng)新要求企業(yè)在新的時代特征和環(huán)境下轉(zhuǎn)變發(fā)展思路：由追求生產(chǎn)效率向追求創(chuàng)新、提供個轉(zhuǎn)變，由與同行競爭向與上下游企業(yè)合作共贏轉(zhuǎn)變?；诖朔N戰(zhàn)略導(dǎo)向，知識的作用顯而易見，同時，知識戰(zhàn)略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成，因此，企業(yè)必將加強對知識的管理和內(nèi)部知識的轉(zhuǎn)移，以期知識在企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新過程中發(fā)揮更大的效用。與此同時，企業(yè)不斷更新的技術(shù)和設(shè)備（如：網(wǎng)絡(luò)通信平臺、信息管理與信息系統(tǒng)、知識管理系統(tǒng)、知識地圖、知識庫、數(shù)據(jù)挖掘等相關(guān)技術(shù)）也從軟件和硬件方面對企業(yè)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移提供支持，豐富和完善了企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移通道，使企業(yè)的知識轉(zhuǎn)移能力顯著提升，最終增強企業(yè)的創(chuàng)新和競爭能力。
（三）中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移與全面創(chuàng)新管理關(guān)系的概念模型
通過研究，本文在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上提出中小型企業(yè)內(nèi)部知識轉(zhuǎn)移與全面創(chuàng)新管理關(guān)系的概念模型（如圖2所示）。
四、結(jié)語
總之，知識在新經(jīng)濟中已成為首要生產(chǎn)要素，企業(yè)要創(chuàng)新必須要有知識。中小型企業(yè)內(nèi)部有效的知識轉(zhuǎn)移將促進企業(yè)全面創(chuàng)新管理的實施，增強企業(yè)的競爭和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)知識勢能，促進中小型企業(yè)更快更好發(fā)展。
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作者簡介:
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制
The Study of Enterprise Financial Risk Based on Internal Control
Abstract： This paper combs the relationship between internal control and financial risk management and is based on the enterprise financial risk in the perspective of internal control. After analyzing the present situation of enterprise internal financial control in China and its causes， it puts forward the effective countermeasures to promote the development of enterprise financial risk management in our country and provides references to promote the development of enterprise financial risk management.
Keywords： financial management； risk management； internal control
在當今全球經(jīng)濟和社會一體化快速發(fā)展的背景之下，企業(yè)面臨的經(jīng)營管理內(nèi)外部環(huán)境呈現(xiàn)出不斷復(fù)雜化的發(fā)展趨勢。環(huán)境的變化不斷改變著企業(yè)的經(jīng)營策略和管理方法，因為在外部環(huán)境不斷變化并且控制外部環(huán)境的難度越來越大的情況下，企業(yè)只有不斷改變自身去適應(yīng)新的環(huán)境才能生存和發(fā)展。其中，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制是企業(yè)改革和發(fā)展過程中的一個關(guān)鍵組成部分。
我國企業(yè)進行風(fēng)險管理的起步較晚，很多企業(yè)的風(fēng)險管理意識相對較差，企業(yè)經(jīng)營管理的各領(lǐng)域風(fēng)險管理制度或者措施并未建立和實施，尤其是數(shù)量比例很高的中小企業(yè)的風(fēng)險管理狀況較差。在企業(yè)整體風(fēng)險管理發(fā)展落后的環(huán)境之下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的發(fā)展也是不容樂觀。迫于風(fēng)險因素增多對于企業(yè)生存和應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境產(chǎn)生的壓力，國家和企業(yè)認識到風(fēng)險管理對于企業(yè)內(nèi)部控制工作的驅(qū)動影響越來越大，并提倡風(fēng)型的內(nèi)部控制。因此，積極探索和研究內(nèi)部控制視角下的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)有效應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，高速、健康發(fā)展具有非常重大的實際應(yīng)用意義。
1.內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理研究現(xiàn)狀
財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容方面。陳小魯認為集團公司財務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)容是籌資風(fēng)險控制、投資風(fēng)險控制、運營風(fēng)險控制和分配風(fēng)險控制。而占松濤認為凡能影響企業(yè)財務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)，可能使企業(yè)在當前或未來某一時期發(fā)生財務(wù)危機的風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的范疇，財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵已經(jīng)擴大到企業(yè)資金運動的方方面面。
對于風(fēng)險管理現(xiàn)實狀況的研究。胡小紅認為安然、中航油等企業(yè)因財務(wù)原因倒閉破產(chǎn)案例的主要原因是風(fēng)險意識淡薄和沒有有效的防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。鄭涵少則認為現(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)進入了集團化的成長發(fā)展階段，跨地域經(jīng)營使得母子公司或者總分公司之間的財務(wù)會計信息溝通和交流受阻，企業(yè)必須在擴大經(jīng)營范圍和規(guī)模的同時加強財務(wù)會計信息化建設(shè)，以此來規(guī)避企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。
關(guān)于內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理兩者相融合的研究。劉印平等，高秀蘭所持觀點大致相同，即企業(yè)的內(nèi)部控制向風(fēng)險管理靠攏的趨勢正不斷加強，兩者的融合越來越深入，以風(fēng)險管理為主導(dǎo)、適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部控制新制度正在迅速發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險管理作為風(fēng)險管理的一個核心內(nèi)容，必須要加強與內(nèi)部控制的聯(lián)系，要借助內(nèi)部控制的功能進一步加強風(fēng)險管理，使控制和風(fēng)險管理在財務(wù)風(fēng)險管理方面發(fā)揮綜合性的作用。
本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制下存在的財務(wù)風(fēng)險問題進行具體分析，并進一步提出了內(nèi)部控制下財務(wù)風(fēng)險防范體系構(gòu)建的幾點建議，以為企業(yè)完善內(nèi)部控制，更大程度地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險提供借鑒。
2.內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論
2.1財務(wù)風(fēng)險內(nèi)涵
財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于各種因素的影響致使企業(yè)的實際收益偏離預(yù)期的收益的可能性以及偏離程度。財務(wù)風(fēng)險從不同的角度可以進行不同的劃分。從影響因素的來源上來看，可以分為外部財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。外部的財務(wù)風(fēng)險主要由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境引起的財務(wù)問題，包括政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、社會文化風(fēng)險等，這些因素往往是企業(yè)難以自我控制的。內(nèi)部風(fēng)險是由于自身存在的因素引起的，存在企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)主要控制的風(fēng)險因素。從可控性的角度來看，財務(wù)風(fēng)險也可以分為可控財務(wù)風(fēng)險和不可控財務(wù)風(fēng)險。由于不可控性風(fēng)險因素對于企業(yè)來說很難加以控制，或者說控制成本遠遠大于控制收益，從經(jīng)濟角度上將并不有利于企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)可以通過一定的手段和措施來控制那些可控性因素，通過較少的或者是合適的資源投入來控制和改善可控性財務(wù)風(fēng)險。因此，對可控性內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險進行研究能更大限度地促進企業(yè)發(fā)展。
2.2財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系
內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的密切關(guān)系還表現(xiàn)在以下幾方面：（1）完善內(nèi)部控制是防范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的主要途徑；（2）目前企業(yè)風(fēng)險管理水平普遍不高的主要原因之一就是內(nèi)部控制制度不完善，因此內(nèi)部控制不僅是提高風(fēng)險管理的有效途徑，而且還是其主要的影響因素；（3）因為內(nèi)部控制中包含了風(fēng)險管理這一內(nèi)容，而財務(wù)風(fēng)險管理又是風(fēng)險管理的主要組成部分，所以財務(wù)風(fēng)險管理也自然是內(nèi)部控制所涉及的一個方面；（4）企業(yè)實施內(nèi)部控制的驅(qū)動力之一就是防范企業(yè)可能面臨的各類風(fēng)險，而財務(wù)風(fēng)險管理主要是防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，由此可以得出財務(wù)風(fēng)險管理也是企業(yè)實施內(nèi)部控制的一個主要驅(qū)動力量。因此，從兩者的緊密關(guān)系可以看出，研究內(nèi)部控制視角下財務(wù)風(fēng)險管理理論和實踐對企業(yè)生存和發(fā)展意義重大。
3.內(nèi)部控制視角下的財務(wù)風(fēng)險管理
3.1我國內(nèi)部控制視角下財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制存在的弊端導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。一種情況是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及內(nèi)容不完整、系統(tǒng)設(shè)計不合理，企業(yè)只有簡單的、基本的內(nèi)部控制相關(guān)操作，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有完全形成，使得企業(yè)財務(wù)管理，尤其是財務(wù)風(fēng)險管理不能有效實施，使企業(yè)承擔了相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險損失。另一種情況是企業(yè)缺乏防范和約束機制，只重視事后控制，沒有發(fā)揮事前控制和事中控制的作用，而且內(nèi)部財務(wù)控制職責(zé)劃分、獎懲標準不夠明確，從而影響了內(nèi)部財務(wù)控制的風(fēng)險防范和有效執(zhí)行。
（2）內(nèi)部控制具體執(zhí)行實施失效引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)不僅要制定有效的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，更重要的是要有效地去實施內(nèi)部控制，倘若只是制定了完善的財務(wù)控制制度和操作規(guī)程而執(zhí)行力度不夠，則會形成“印在紙上、掛在墻上”的企業(yè)內(nèi)部控制松垮狀況。只說不干造成了財務(wù)信息失真、企業(yè)資產(chǎn)流失等嚴重后果。
（3）高層管理者對財務(wù)風(fēng)險防范重視不夠。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒能給予財務(wù)風(fēng)險管理足夠的重視是目前財務(wù)風(fēng)險比較容易發(fā)生的一個主要原因，財務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位還有待提高。上層組織的充分認識和高度重視是企業(yè)各層級重視并高效地管理財務(wù)風(fēng)險的前提。而且，在項目前期不注重財務(wù)風(fēng)險的分析，導(dǎo)致了許多重大項目因財務(wù)問題而失敗。另外決策者不能獲得真實有效的信息，加之決策者業(yè)務(wù)水平有限等原因，增加了管理層的決策結(jié)果中主觀因素的影響作用，決策質(zhì)量也相對較差，只有提高決策者的財務(wù)風(fēng)險管理水平和綜合素質(zhì)使企業(yè)更好地應(yīng)對可能遇到的財務(wù)風(fēng)險。
（4）管理者越權(quán)導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。由于現(xiàn)有的經(jīng)濟體制和企業(yè)組織形式等因素的制約，企業(yè)中難免存在“一股獨大”的股權(quán)組織結(jié)構(gòu)，非常容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)高層管理著對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重，對企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)施加個人影響，使之與企業(yè)財務(wù)控制相背離，導(dǎo)致財務(wù)控制失效，風(fēng)險防范漏洞增加。
3.2財務(wù)風(fēng)險管理弊端原因分析
風(fēng)險管理問題產(chǎn)生原因有：（1）企業(yè)中的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理人員的素質(zhì)水平還不能滿足企業(yè)發(fā)展過程中對于財務(wù)風(fēng)險管理的要求，人才的缺失和能力不足是導(dǎo)致現(xiàn)實發(fā)展落后的重要原因。（2）企業(yè)組織內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)的制衡機制，存在較重的內(nèi)部人控制問題。現(xiàn)階段我國企業(yè)中存在的法人治理結(jié)構(gòu)多數(shù)屬于“形備而實不至”，沒有形成權(quán)力制衡局面和效果。（3）企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展落后，不能適應(yīng)企業(yè)外無風(fēng)險管理的發(fā)展。企業(yè)中存在的信息無法達到在企業(yè)中真實有效的傳遞的要求，信息溝通系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。（4）內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部控制環(huán)境下的財務(wù)風(fēng)險管理離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，沒有監(jiān)督執(zhí)行動力就不足，因此要對內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置進行永華，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督職能。
3.3如何促進內(nèi)部導(dǎo)向的財務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展
改善內(nèi)部控制導(dǎo)向財務(wù)風(fēng)險防范的外部環(huán)境。（1）重視政府對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的推動作用，充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用。一方面要完善我國社會主義市場經(jīng)濟競爭機制，提高對內(nèi)部控制的使命的認識，制定我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)；一方面要結(jié)合我國實際吸取外國的先進經(jīng)驗，探尋適合我國企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險制度和規(guī)則；（2）注重全過程的監(jiān)督。必須積極促進企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度的建立，并制定有效的監(jiān)管機制，對企業(yè)進行財務(wù)風(fēng)險管理全過程的指導(dǎo)與監(jiān)督，是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理要做到事前充分籌劃、事中徹底執(zhí)行、事后總結(jié)和改進。
改善內(nèi)部控制導(dǎo)向財務(wù)風(fēng)險防范的內(nèi)部環(huán)境。（1）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與創(chuàng)新。內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)經(jīng)常存在許多管理問題和漏洞，企業(yè)應(yīng)針對管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，著重加強這部分內(nèi)控制度的建立和完善，構(gòu)建多層次的嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。此外，還應(yīng)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的有效手段，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)以及相關(guān)配套體系建設(shè)，通過計劃、執(zhí)行、檢查、處置（PDCA）四個階段對有關(guān)問題進行動態(tài)控制，使控制體系逐步完善，企業(yè)的生產(chǎn)效益逐漸提升。（2）加強信息的流動與溝通。良好的信息管理可以使員工正確地履行職責(zé)、管理者及時掌握企業(yè)的營運狀況，減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對稱和流通不暢，有助于提高內(nèi)部財務(wù)控制的效率和效果。（3）提高企業(yè)決策者的財務(wù)風(fēng)險意識。思想決定行動，樹立的財務(wù)理念是做好財務(wù)管理工作的先決條件。我們應(yīng)該全面提升企業(yè)人員的財務(wù)風(fēng)險意識水平，杜絕只看眼前利益、好大喜功的短缺思想和行為，使人們能用發(fā)展的長遠的眼光看待問題。（4）加強預(yù)算管理。編制合理的成本預(yù)算，實行預(yù)算控制制度是財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理能夠較早地對企業(yè)財務(wù)問題做出預(yù)警，使人們能夠盡快采取行動，避免問題的嚴重和擴大，是防范財務(wù)風(fēng)險的重要舉措。（5）促進經(jīng)理人市場發(fā)展。通過建立經(jīng)理人市場，完善經(jīng)理責(zé)任制度，讓具備一定知識管理能力和技能的專業(yè)管理者從事企業(yè)的生產(chǎn)和運營管理，不僅能夠提高經(jīng)營管理效率，而且有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決不良的財務(wù)運行問題，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
因此，要促進企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理水平不斷提高，要從企業(yè)內(nèi)部控制這一視角進行理論和實踐探索，從多方面綜合性的進行研究。在借鑒以往經(jīng)驗的同時放寬眼界，用發(fā)展的思維指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理，形成具有中國特色的、適合我國企業(yè)發(fā)展實際的、能夠有效應(yīng)對復(fù)雜風(fēng)險環(huán)境的財務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展模式。
參考文獻：
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企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項長遠工作。建立內(nèi)部控制管理的長效機制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，真正發(fā)揮內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中的重要作用，成為企業(yè)迫在眉睫的難題。隨著我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相繼，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施開始提上工作日程，全國各地掀起內(nèi)部控制建設(shè)的新。
廣西財政廳《關(guān)于做好廣西柳工機械股份有限公司等企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系試點工作的通知》（桂財會[2010]72號）明確了廣西區(qū)域內(nèi)開展內(nèi)部控制規(guī)范體系試點工作的五家企業(yè)。中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱“中信大錳”）成立于2005年8月，是集采、選、冶于一體的錳系產(chǎn)品生產(chǎn)與研發(fā)大型企業(yè)集團公司，公司錳礦資源儲量位居中國之首，同時擁有海外高品質(zhì)礦產(chǎn)資源基地，是我國目前最大的錳生產(chǎn)商。2010年11月18日，中信大錳控股有限公司成功在香港主板掛牌上市，截止2011年12月底，中信大錳總資產(chǎn)89億港元，營業(yè)額36.55億港元，純利增長78.3%至4.09億港元。2011年，中信大錳被納入《廣西國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》重點建設(shè)的深加工項目之一，公司獨立承建的廣西錳業(yè)工程技術(shù)研究中心成為廣西區(qū)政府實施的“千億元產(chǎn)業(yè)重大科技攻關(guān)工程” 技術(shù)研究中心建設(shè)試點單位。
為了實現(xiàn)“綜合優(yōu)勢明顯、成為若干領(lǐng)域領(lǐng)先、具有核心競爭力的國際一流大型企業(yè)集團”的戰(zhàn)略目標，中信大錳一手抓企業(yè)內(nèi)部管理，一手抓企業(yè)長遠發(fā)展，以企業(yè)管理促進企業(yè)長遠發(fā)展，以企業(yè)長遠發(fā)展引領(lǐng)企業(yè)管理方向。2011年，中信大錳成為廣西內(nèi)部控制建設(shè)試點企業(yè)之一，該公司以內(nèi)部控制體系建設(shè)為契機推動企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級，不斷提高管理水平，爭取低成本、高效率、好效果地完成內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，真正做到通過內(nèi)部控制體系建設(shè)來提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)快速發(fā)展打下堅實的根基，不斷提升了企業(yè)核心競爭力。
二、中信大錳內(nèi)部控制管理創(chuàng)新
（一）以內(nèi)部控制體系建設(shè)為突破口，實現(xiàn)管理創(chuàng)新 中信大錳在快速發(fā)展的過程中，企業(yè)規(guī)模迅速擴大，業(yè)務(wù)量迅速增長，業(yè)務(wù)空間范圍迅速拓寬，管理層級迅速增多，管理難度越來越大。只有企業(yè)內(nèi)部管理跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，企業(yè)才能發(fā)展得既“快”又“穩(wěn)”?；仡櫸鞣焦芾砝碚摰陌倌晔罚髽I(yè)管理從最初的經(jīng)驗管理模式到20世紀初科學(xué)管理的理論管理模式、以及近年來的文化管理模式，理論管理模式直到近年來才受到挑戰(zhàn)。理論管理模式強調(diào)“硬”，通常意味著更嚴格的規(guī)章制度，從員工角度看就是“要我做，而且要按照規(guī)定做”；文化管理模式強調(diào)“軟”，通常是以文化來感染人、激勵人，從員工角度看就是“我要做，而且我知道怎么做才符合規(guī)定”。企業(yè)管理的最高境界是“無為而治”，即完全的文化管理模式。達到企業(yè)管理的最高境界的前提條件是員工需要明確有哪些規(guī)定。一個企業(yè)到底采用何種管理模式，取決于企業(yè)的文化環(huán)境和管理現(xiàn)狀。中信大錳經(jīng)過六年的發(fā)展，沉淀了一定的企業(yè)文化，積累了一定企業(yè)管理經(jīng)驗，但要為騰飛做準備，尚需做實管理的根基。中信大錳以內(nèi)部控制建設(shè)為突破口，通過加強公司戰(zhàn)略及具體業(yè)務(wù)的相關(guān)制度的建設(shè)和實施工作，以強化對子公司、分公司的管控，實現(xiàn)“縱向到底、橫向到邊”的全員、全業(yè)務(wù)、全過程的有效管控。
（二）以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，全面布局內(nèi)部控制體系的建設(shè)進程
系統(tǒng)是指由相互作用和相互依賴的若干組成部分結(jié)合而成的、具有特定功能的有機整體。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全員參與、涵蓋企業(yè)全范圍和業(yè)務(wù)全過程的管理活動，包括企業(yè)經(jīng)營理念、管理哲學(xué)、公司治理、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、社會責(zé)任、人力資源、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程、信息化建設(shè)等多個方面，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項龐大的工程。內(nèi)部控制體系建設(shè)工作意味著管理變革，但不是重來的劇烈變革，而是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的漸進式變革，是一項長期性的工作。中信大錳結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制分為“管理中的控制”和“控制中的控制”兩個層次，在兩個層次內(nèi)控的實施中建立了“三道防線”，采取“全面展開、分線進行”的工作方式，全面開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。中信大錳建立的“三道防線”有：第一道防線是各業(yè)務(wù)部門及下屬單位業(yè)務(wù)流程負責(zé)人；第二道防線是由董事長及總經(jīng)理為首的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制項目委員會，其下設(shè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制管理項目工作小組；第三道防線是審計委員會下屬內(nèi)部審計職能部門。
中信大錳創(chuàng)新了“全面展開、分線進行”的工作方式（見圖1）：首先根據(jù)18項指引以及企業(yè)需要的特殊指引，全面完善《企業(yè)管理制度手冊》，并將其固化為標準的企業(yè)制度手冊；其次，分解整合投融資、項目管理、財務(wù)、采購等重點流程，形成重點流程手冊；再次，建立重點風(fēng)險內(nèi)控手冊；完成重點內(nèi)控評價手冊；最后待重點流程運行平穩(wěn)后，再完善其他方面的流程、內(nèi)控和評價手冊。
（三）以成本效益為原則，整合資源，將各項管理工作融于內(nèi)部控制體系建設(shè)之中 中信大錳自2005年成立以來先后頒布了85項管理制度，這些制度散落于年度歸類中，不僅缺乏系統(tǒng)性，而且部分制度存在冗余或不全，更談不上為實施人員所熟知和應(yīng)用。內(nèi)部控制體系建設(shè)如何與前期管理工作相銜接？內(nèi)部控制體系建設(shè)如何與風(fēng)險管理、質(zhì)量管理、安全管理、上市監(jiān)管等要求相融合？中信大錳以成本效益為原則，充分考慮企業(yè)各方面的管理要求，在理清內(nèi)部控制體系建設(shè)與其他管理要求之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，找到企業(yè)管理與企業(yè)實際情況的融合點，將各項管理工作融于內(nèi)部控制體系建設(shè)之中，對內(nèi)部控制體系的建設(shè)形成先“管理中的控制”、再“控制中的控制”兩個層次。通過內(nèi)部控制體系建設(shè)促進企業(yè)不斷創(chuàng)新管理，不斷提高企業(yè)管理水平。
“管理中的控制”包括兩個方面：一是是對現(xiàn)有管理制度進行調(diào)整或優(yōu)化，形成統(tǒng)一的制度規(guī)范，制定《管理制度手冊》，制度手冊包括目錄索引、記分冊、崗位職責(zé)說明書、工作綜合表等內(nèi)容，保證職責(zé)清晰、責(zé)權(quán)利匹配；二是按照制度手冊，系統(tǒng)梳理生產(chǎn)、經(jīng)營、管理業(yè)務(wù)流程，制定出流程（運行）手冊，包括流程地圖、流程操作手冊（相關(guān)表單工具及管理報告體系）、流程相關(guān)部門的業(yè)務(wù)考核指標、模板工具、分級授權(quán)體系等。
“控制中的控制”突出企業(yè)風(fēng)險的控制和內(nèi)部控制的自身控制機制?！翱刂浦械目刂啤斌w現(xiàn)為兩個方面：一是建設(shè)風(fēng)險內(nèi)控體系，通過測試各項制度的執(zhí)行情況，識別關(guān)鍵風(fēng)險點，建立健全風(fēng)險評估機制，優(yōu)化風(fēng)險評估措施，形成《企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控手冊》，該手冊索引查詢所關(guān)注的制度，或者通過制度也可以索引查詢相關(guān)的風(fēng)險內(nèi)控手冊；二是研究開展內(nèi)部控制的自我評價方法，建設(shè)和實施內(nèi)部控制評價工具和體系，形成《內(nèi)部控制評價手冊》包括診斷內(nèi)控體系、風(fēng)險評估報告、企業(yè)內(nèi)控自評報告等內(nèi)容，以增強內(nèi)部控制的自我評價能力。
中信大錳通過“管理中的控制”和“控制中的控制”，有效整合了企業(yè)資源，降低了企業(yè)管理成本，充分調(diào)動了各相關(guān)職能部門的積極性，全面推動了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進度。
（四）以項目為載體，強化內(nèi)控體系建設(shè)的管理力度 中信大錳將重點流程劃分為若干個子項目，“試點一個，成熟一個，推廣一個”。作為資源型企業(yè)，原產(chǎn)品布局成為中信大錳的重點戰(zhàn)略之一，加強資源型子公司的控制當務(wù)之急。華州礦業(yè)投資有限公司和華州加蓬工貿(mào)有限公司（統(tǒng)稱“加蓬公司”）位于加蓬共和國，擁有多個采礦權(quán)、探礦權(quán)，其中已探明可開采錳礦3096萬噸。對于該公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作，中信大錳總部專門設(shè)立加蓬辦公室，并明確規(guī)定該公司負責(zé)人是其內(nèi)控工作的責(zé)任人。中信大錳從組織加構(gòu)、風(fēng)險評估、對標檢查認定缺陷、修改完善制度四個方面來加強控制：在組織管理架構(gòu)方面，公司陸續(xù)派出三名董事、兩名監(jiān)事、一名指揮長、一名總經(jīng)理等人員80多名，有效控制了加蓬公司決策、財務(wù)、生產(chǎn)、供銷、內(nèi)部監(jiān)督各環(huán)節(jié)，建立了內(nèi)控“三道”防線；在風(fēng)險評估方面，公司圍繞控制目標，在調(diào)研統(tǒng)計的基礎(chǔ)上進行風(fēng)險分析評估，認為主要存在政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、匯率風(fēng)險、采礦操作風(fēng)險、資金風(fēng)險以及信息文化隔閡的風(fēng)險；在對標檢查認定缺陷方面，通過調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)集團公司下發(fā)的規(guī)章制度在加蓬公司未完全適用，并存在工程項目控制不規(guī)范、金蝶財務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)管理員未符合相互牽制原則、現(xiàn)金單一保管未以有效防范現(xiàn)金遺失風(fēng)險、雙邊稅收協(xié)議可能引發(fā)稅務(wù)問題、與當?shù)匦畔贤ê臀幕涣鞑粔蛲〞车热毕荩辉谛薷耐晟乒芾碇贫确矫?，中信大錳加蓬公司建立有關(guān)生產(chǎn)、采購與付款、銷售與收入、固定資產(chǎn)管理、工程項目管理、人力資源管理、資金管理等制度，并在控制測試的基礎(chǔ)上逐步完善，將完善后的管理制度并報總部備案，接受總部的監(jiān)督檢查。加蓬公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)工作取得了良好的效果，為下一個內(nèi)控體系建設(shè)項目的順利實施積累了寶貴的經(jīng)驗。
（五）以提升企業(yè)核心競爭力為中心點，注重內(nèi)控體系建設(shè)成果 企業(yè)要想長遠發(fā)展，就需要不斷提升企業(yè)核心競爭力，企業(yè)的核心競爭力決定了企業(yè)在市場中的競爭力。形成企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵不是重資產(chǎn)，而是包括規(guī)范的流程管理、治理機制、企業(yè)品牌、核心技術(shù)等在內(nèi)的輕資產(chǎn)優(yōu)勢。在內(nèi)控體系建設(shè)方面，中信大錳注重其對輕資產(chǎn)的促進作用。內(nèi)控體系建設(shè)是否應(yīng)大干快上、全面鋪開？規(guī)范的流程管理是不是要以效率效益作為代價？內(nèi)部控制如何有效實施？諸如此類在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的常見問題，中信大錳衡量和改進的標準就是能否提升企業(yè)核心競爭力。
在內(nèi)控體系建設(shè)的節(jié)奏上，中信大錳根據(jù)集團實際情況，采取“全面展開、分線進行”的工作方式，穩(wěn)扎穩(wěn)打，在建設(shè)過程中“重點流程先行、重點風(fēng)險先行、重點內(nèi)控評價先行”，逐步實現(xiàn)控制全面化，同時也為內(nèi)部控制評價工作的層層升級打下良好的基礎(chǔ)。
在管理流程的規(guī)范上，對于與企業(yè)核心競爭力相關(guān)的重點業(yè)務(wù)流程，如海外投資業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)等，中信大錳設(shè)計流程時不受成本效益原則制約，更多的是注重控制效果；為了降低各業(yè)務(wù)模塊分塊控制對流程效率的影響，中信大錳積極探索以價值鏈為基礎(chǔ)梳理業(yè)務(wù)流程，將業(yè)務(wù)部門控制、輔助部門的控制統(tǒng)一到為客戶提供價值的鏈條上來，以提高企業(yè)整體對外部信息的靈敏應(yīng)變能力。
內(nèi)控體系信息化是內(nèi)控體系建設(shè)的方向。適時引入信息系統(tǒng)工具，將內(nèi)控固化于內(nèi)控信息系統(tǒng)中，不僅可以提高信息溝通效率、提高企業(yè)管理效率和效益，而且可以增強內(nèi)控體系的執(zhí)行效果。但內(nèi)控信息化的建設(shè)成本也讓不少公司望而卻步。2012年2月，中信大錳公司啟動公司信息化總體規(guī)劃項目大會，要求把信息化規(guī)劃項目與公司正在開展的內(nèi)控體系建設(shè)項目充分結(jié)合，共同推進。只有當“內(nèi)部控制體系建設(shè)以不斷提升企業(yè)核心競爭力為中心點”的觀念深入人心時，才能使企業(yè)全體員工在控制的同時具有全局觀念，才會達到“我要做，而且我知道怎么做才符合規(guī)定”的最高境界。
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第12期。
一、鐵路施工企業(yè)實施內(nèi)部控制的作用
(一)鐵路施工企業(yè)可以利用內(nèi)部控制規(guī)范經(jīng)營行為
隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，日益激化的市場競爭，作為鐵路的施工企業(yè)想要完成自身的經(jīng)營目標，往往在經(jīng)營當中會使用一些非正規(guī)的手段進行市場競爭，而這樣就容易導(dǎo)致企業(yè)正常的經(jīng)營秩序出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。因此，構(gòu)建有效的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，管理人員就能夠?qū)κ┕ぎ斨械母鱾€流程進行全程的監(jiān)控，也能夠?qū)?jīng)營中存在的問題及時的進行處理，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。鐵路施工企業(yè)進一步的規(guī)范經(jīng)營行為，但是符合了以國家的法律法規(guī)作為基本條件，還為企業(yè)的施工創(chuàng)造了良好的環(huán)境，才能夠打下堅實的基礎(chǔ)，為鐵路施工企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供保障。
(二)鐵路施工企業(yè)利用內(nèi)部控制加強企業(yè)的經(jīng)營管理水平
在鐵路企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)方面，內(nèi)部的有效控制具有不可磨滅的作用。但是往往在內(nèi)部制度的建立當中存在舞弊、職責(zé)不明等等違規(guī)的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致不能夠正常的發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的有效作用。因此，在施工企業(yè)的內(nèi)部管理當中，首先需要提供員工的綜合素質(zhì)，在職業(yè)道德規(guī)范方面進行培訓(xùn)，明確各級管理的責(zé)任與權(quán)力，從而全面提高企業(yè)的管理水平。
(三)鐵路施工企業(yè)可以利用內(nèi)部控制有效控制經(jīng)營風(fēng)險
在實際的經(jīng)營當中，施工企業(yè)也會遇到各種方面帶來的風(fēng)險，因此，對于企業(yè)的管理來說，加大風(fēng)險的預(yù)測以及如何將風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)就成為了重要的目標之一。對于企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險預(yù)測與控制方面，內(nèi)部控制就成為首選方式。內(nèi)部控制制度的完善不僅能夠進行評估風(fēng)險的工作，還能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險當中的薄弱環(huán)節(jié)。而鐵路施工企業(yè)就能夠針對薄弱環(huán)節(jié)的強化建設(shè)，將未來的風(fēng)險防范于未然。
二、鐵路施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理制度的目標
(一)保障施工工程質(zhì)量安全可靠
從鐵路施工方面來看，施工質(zhì)量高低、施工安全系數(shù)高低，直接關(guān)系到了人員的人身與財產(chǎn)的安全，因此，從持續(xù)發(fā)展來看，相比效益，質(zhì)量與安全更值得我們的關(guān)心。因此，加強施工企業(yè)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)的力度，才能夠防范工程施工事故的發(fā)展，達到國家對工程施工制定了相應(yīng)質(zhì)量標準。
(二)保障財務(wù)信息和其他資料真實有效
對于鐵路施工企業(yè)的財務(wù)報告的完整性以及真實性，內(nèi)部控制制度也發(fā)揮出了重要作用。真實的財務(wù)信息，才能夠便于鐵路企業(yè)的股東全面的了解企業(yè)經(jīng)營狀況，才能夠針對現(xiàn)狀作出合理的決策；才能夠促進監(jiān)管、決策、風(fēng)險預(yù)測的有效運行。
(三)保障項目資產(chǎn)的安全性
對于鐵路施工企業(yè)來說，需要龐大的流動資金，無論是支付的對象，還是環(huán)節(jié)都需要較高的周轉(zhuǎn)率；另外，作為建筑項目施工企業(yè)，也需要多種固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)的內(nèi)部會計對于如此之多的支付過程的審核就變得更加重要與艱巨。措意，在監(jiān)督企業(yè)資金方面，就需要建立內(nèi)部控制制度，防止欺詐、舞弊等行為的出現(xiàn)，為了確保施工企業(yè)資產(chǎn)得到安全方面的保護。
(四)保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標
鐵路施工單位的內(nèi)部控制制度，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展就必須制定和規(guī)劃好企業(yè)的發(fā)展目標，鐵路施工企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)將企業(yè)的近期利益與長遠利益結(jié)合起來，保障實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。
三、鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度存在的問題
(一)缺乏正確的認識
在我國的鐵路企業(yè)當中，內(nèi)部控制的推廣時間還很短暫，對于內(nèi)部控制有關(guān)方面的知識學(xué)習(xí)還存在一定的不足，也存在較多認識上的問題。其一，認識過于片面，誤將內(nèi)部控制理解成為監(jiān)督與核查企業(yè)的成本以及控制資產(chǎn)的安全性等方面的問題，對于內(nèi)部控制含義的認識不夠全面，在開展內(nèi)部控制工作的時候沒有遵循正確的步驟以及相應(yīng)的程序；其二，認識的滯后，由于缺乏內(nèi)部控制制度的全面了解，使得內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了偏移；其三，錯誤的認識，很多企業(yè)的管理者都認為內(nèi)部控制僅僅是作為擺設(shè)來應(yīng)付上級有關(guān)部門的檢查，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏可操作性以及可實施性。從而在企業(yè)內(nèi)部形成了重視經(jīng)營輕視生產(chǎn)、注重技術(shù)，輕視內(nèi)部管理的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(二)有關(guān)制度不健全
在目前的鐵路施工企業(yè)當中，內(nèi)部控制制度不健全是非常普遍的。由于沒能正確的認識與了解內(nèi)部控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的漠視、員工的疏忽，導(dǎo)致很多企業(yè)都缺乏系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)的配套設(shè)施也嚴重不足。鐵路施工企業(yè)的內(nèi)部控制是一個綜合性的管理活動，涉及到了企業(yè)的生產(chǎn)、采購、財務(wù)等等方面。如果僅僅建立部分內(nèi)部控制措施，就很難形成企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)，這樣也就無形的加大了企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險，無法做到事前的預(yù)測、事中的控制以及事后的補救，也常常出現(xiàn)控制重心出現(xiàn)偏移，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的效力。
(三)管理層蓄意損壞
無論施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度再完善、再全面，如果領(lǐng)導(dǎo)層蓄意的進行破壞(為了自身利益，實施欺詐手段或者是)，在部分預(yù)定的控制程序的可能性進行刻意的規(guī)避或者是指示下屬人員避開。從筆者的調(diào)查來看，高層管理人員的干預(yù)、越權(quán)，是造成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)等報表失真、舞弊案件層出不窮的主要原因。
(四)溝通阻礙
考慮到鐵路施工企業(yè)自身的流動性與臨時性較大，在企業(yè)內(nèi)容就容易出現(xiàn)部門之間、企業(yè)與項目之間的信息傳遞問題。企業(yè)與施工項目溝通出現(xiàn)問題，企業(yè)自身的內(nèi)部控制也會失去應(yīng)有的效能，再加上，信息的處理技術(shù)偏低，也就導(dǎo)致了內(nèi)部人員無法正確的認識到在控制當中自身的位置，從而影響了行動的有效性。企業(yè)無法得到項目施工工程的信息，項目施工也不能夠及時的獲取企業(yè)的指導(dǎo)意見，最終導(dǎo)致溝通出現(xiàn)阻礙，信息失真。
四、加強鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的有效措施
(一)構(gòu)建并不斷完善內(nèi)部控制
市場競爭日趨激烈，為了適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，鐵路施工企業(yè)必須建立健全一套適應(yīng)自身企業(yè)特點的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度應(yīng)與鐵路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著內(nèi)處部情況的變化加以調(diào)整。
(二)各部門之間的牽制與控制還有待進一步加強
作為鐵路施工企業(yè)，要求每一個企業(yè)部門都要建立一套部門相關(guān)的規(guī)章制度，并且需要劃分清楚管理人員以及普通人員應(yīng)當履行的職責(zé)和遵守的規(guī)定。進而確保各個部門之間能夠相互聯(lián)系、相互制約。但是，我們也需要明確，并非是要將一個部門直接“管理”另一個部門，而是需要理順各個部門之間的關(guān)系，懂得分配職責(zé)、相互協(xié)調(diào)配合。此外，還需要處理好各個部門之間的關(guān)系，防止矛盾的出現(xiàn)影響了企業(yè)的正常運作。作為企業(yè)的一員，要不斷的加強鐵路施工的有關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)以及自身的職業(yè)道德修養(yǎng)的提高，做到自覺遵守各項規(guī)定、盡職盡責(zé)，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展盡自己的一份力。
(三)加強全程控制
面對出現(xiàn)的危機以及憂患的時候，鐵路施工企業(yè)也應(yīng)當積極聯(lián)合有關(guān)部門，制定出針對性的措施，盡可能的將風(fēng)險降至最低或者是消除風(fēng)險。其一，事前控制：指的是對于危機的管理以及風(fēng)險控制，也包含了成本、經(jīng)營管理以及產(chǎn)品銷售等等方面。有效的控制控制事前的一些不穩(wěn)定、不確定的因素，能夠最大限度的減少風(fēng)險帶給企業(yè)的麻煩。并非每一個企業(yè)都能夠做到最大化的事前良好控制，它需要的是企業(yè)充分的收集有關(guān)業(yè)務(wù)信息，找尋其中有利用價值的成分，對于出現(xiàn)的問題立刻進行解決，從而讓企業(yè)能夠做出最準確的判斷，這樣才能夠?qū)L(fēng)險降至最低，做好全程防范控制。
(四)信息與溝通體系的建立
一個有效、合理的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度的效率和效果。具體來講，應(yīng)有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。工程企業(yè)施工單位應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經(jīng)濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給相關(guān)工作人員，使員工能夠清楚地了解項目的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責(zé)任。并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責(zé)，如加強鐵路施工企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。
(五)內(nèi)部審計機制的有效構(gòu)建
目前裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面的問題主要表現(xiàn)在績效評價和內(nèi)部審計兩個方面。首先，在裝飾施工企業(yè)中，施工過程中的評價比較注重施工進度以及施工質(zhì)量，而財務(wù)評價重點主要放在施工尾款的收取上，沒有涉及更深層次的問題。其次，很多裝飾施工企業(yè)管理模式比較粗放，很多企業(yè)甚至沒有審計部門，規(guī)模稍大點的企業(yè)即便有審計意識，審計工作也是掛靠在企業(yè)財務(wù)部門，而且審計部門人員素質(zhì)偏低，對預(yù)算執(zhí)行以及工程造價等方面的審計還停留在表層問題上。
二、加強裝飾施工企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)對策
1.加強裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
首先，裝飾施工屬于資源消耗型服務(wù)業(yè)，內(nèi)部控制管理對于提高企業(yè)資源利用率，節(jié)約施工成本，避免事故風(fēng)險具有重要價值，因此裝飾施工企業(yè)應(yīng)該建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，增強對內(nèi)部控制的重視程度。其次，規(guī)模較大的裝飾施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況建立董事會作為內(nèi)部控制的主要管理機構(gòu)，企業(yè)的重大經(jīng)營決策、籌資與投資方案、利潤分配等內(nèi)部控制活動應(yīng)該在董事會的直接控制下進行。再次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該編制內(nèi)部控制管理手冊，針對企業(yè)具體業(yè)務(wù)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，裝飾施工企業(yè)的裝飾設(shè)計方案管理、施工原料采購、現(xiàn)場施工人員管理以及施工進度和質(zhì)量監(jiān)督等應(yīng)該由專人負責(zé)，明確各個崗位的權(quán)力與義務(wù)，加大問責(zé)機制力度。
2.建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系
內(nèi)部控制體系的建設(shè)關(guān)乎企業(yè)管理的成敗，因此裝飾施工企業(yè)應(yīng)該借鑒先進企業(yè)的管理經(jīng)驗，建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。首先，企業(yè)在承接業(yè)務(wù)的時候要認真考察業(yè)主的信譽以及施工項目各項手續(xù)是否齊全，同時結(jié)合作業(yè)項目的施工圖和設(shè)計圖以及業(yè)主的質(zhì)量要求等對施工成本、施工周期做出準確的預(yù)估，在評估可行的情況下再簽訂承攬合同，降低企業(yè)運營風(fēng)險。其次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行政部門、市場部門、設(shè)計部門、采購部門、施工部門以及財務(wù)部門的不同特點，制定合理的內(nèi)部控制管理制度，使各部門的工作管理實現(xiàn)“有法可依”。再次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制的信息化水平，加強設(shè)計部門與施工部門之間的聯(lián)系，以保證施工部門能夠按照客戶要求保質(zhì)保量的完成裝飾方案。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發(fā)展過程別重視內(nèi)部控制的建設(shè)，建立了完善的內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險評估預(yù)警體系，在企業(yè)內(nèi)部建立了先進的電子信息管理局域網(wǎng)絡(luò)，提高了企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，經(jīng)過近二十年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為中國裝飾施工百強企業(yè)，成功完成了上海世博中心、上海浦東機場等重大項目的裝修施工工程。
3.提高裝飾施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度
首先，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)承攬項目的具體性質(zhì)確定績效評價方案，績效評價對象要包括各個崗位和部門，考核指標要涵蓋設(shè)計周期、采購工期、運營費用、工程進度與質(zhì)量、工程款回款率等各項內(nèi)容。其次，裝飾施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身情況加強對內(nèi)部審計的建設(shè)，加強裝飾工程定額審計，防止因為內(nèi)部人的違規(guī)行為而影響工程質(zhì)量，同時加強施工工程隱蔽部位的監(jiān)督審計，以保證裝飾材料質(zhì)量合格，施工程序合乎規(guī)范。中國建筑裝飾集團有限公司在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的績效評價體系，不斷加強內(nèi)部審計的建設(shè)，增強了企業(yè)內(nèi)部控制活動的監(jiān)督力度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，企業(yè)目前已經(jīng)成長為中國最大的建筑裝飾公司，在國內(nèi)外屢獲大獎。
三、結(jié)論
[關(guān)鍵詞]貨幣資金；內(nèi)部控制；制度建設(shè)
[中圖分類號]F274[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）46-0078-02
1企業(yè)內(nèi)部控制的作用
企業(yè)內(nèi)部控制的作用包括以下幾個方面。首先，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力是內(nèi)控體系的核心問題，內(nèi)控規(guī)范體系對于提升企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。其次，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要。一般而言，各類存續(xù)企業(yè)大都建立了相應(yīng)的管理制度，但是需要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求，對原有制度進行修改、完善和提升；特別是對于那些原有的國有老企業(yè)，更需要依據(jù)內(nèi)控規(guī)范，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。從A企業(yè)的考察來看，A企業(yè)嚴重缺乏內(nèi)部控制制度，或者說根本沒有，更無從執(zhí)行，導(dǎo)致不法人員鉆了制度的空子，使國家和企業(yè)財產(chǎn)蒙受巨大損失，可見內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的重要性。最后，有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。企業(yè)也只有不斷強化內(nèi)部控制，才能實現(xiàn)維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的目標。
2貨幣資金的內(nèi)部控制
A原是國有企業(yè)，貨幣資金控制十分薄弱，財務(wù)專用章和法人章都在出納員手中，該企業(yè)在2005—2007年的時間里，出納員私自挪用公款，并制造假的銀行對賬單和銀行存款余額表，因其不易被發(fā)現(xiàn)而截留營業(yè)收入達200余萬元，待敗露時由于貪污款項已被揮霍，所造成的損失已無法彌補。對于一個企業(yè)損失是慘重的，出納員本身也受到了法律的制裁。痛定思痛，值得我們反思的太多了。該企業(yè)嚴重違反了貨幣資金內(nèi)部控制制度中關(guān)于不相容職務(wù)分離控制的規(guī)定：銀行印鑒分別保管，企業(yè)財務(wù)章由財務(wù)主管保管，法人章由本人保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對企業(yè)、對家庭的打擊都是巨大的，也給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了障礙。一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：
①貨幣資金收支與記賬的崗位分離，采取逐筆稽核制度。②貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。③全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。④控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。⑤按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符，并由主管人員簽章審核。⑥加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。
盡管由于每個企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，從而使得其與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但都應(yīng)建立和遵守以下貨幣資金控制制度：
（1）企業(yè)應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
（2）企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。首先是支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。其次是支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。再次是支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確。最后是辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
（3）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（4）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
對于以上的各項貨幣資金控制制度，很多企業(yè)都是清楚和認可的，但有一部分企業(yè)沒有引起足夠重視，即使制訂了也沒有認真去執(zhí)行，而只是延續(xù)著原來的老制度，在這一點上，筆者認為主要根本的原因在于該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)控意識不強，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，對于新的制度一是不了解，二是觀念陳舊不愿意更新，認為企業(yè)一直都是這么運行的，也沒有出現(xiàn)什么亂子，所以也沒有組織有關(guān)財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)新制度，加上財務(wù)人員素質(zhì)低，無法滿足完整內(nèi)部控制體制的運行。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然待在會計崗位上，不具備一個會計人員最基本的素質(zhì)。財務(wù)人員的工作僅限于核算反映、監(jiān)督等事后職能，內(nèi)部控制等新制度參與較少，所以企業(yè)在內(nèi)部控制方面相當薄弱，僅這一點對企業(yè)來講就是致命的。
3加強貨幣資金內(nèi)部控制的措施
首先，更新理念，不論是領(lǐng)導(dǎo)層，還是員工層，尤其是財務(wù)人員，要及時參加各種新規(guī)章、新制度的培訓(xùn)，要處在新的各項制度的前沿，即使領(lǐng)導(dǎo)者沒有及時組織，也要做到及時提醒，畢竟領(lǐng)導(dǎo)有的時候不能面面俱到，這就要求財務(wù)人員自覺地、主動地學(xué)習(xí)以提高自身的業(yè)務(wù)水平和能力，避免落后。其次，筆者認為內(nèi)部審計人員的審計非常重要，公司應(yīng)形成規(guī)章制度定期和不定期組織審計人員對公司業(yè)務(wù)進行審計，形成內(nèi)部牽制。審計人員應(yīng)嚴格遵守內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范：
①內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定。② 內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。③內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當做到獨立、客觀、正直和勤勉。④內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。⑤內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。⑥內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助。⑦內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情。⑧內(nèi)部審計人員應(yīng)當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料。
內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計作為中小企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題具有極其重要的意義。有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。有些企業(yè)雖然有內(nèi)部審計部門，每年也按規(guī)定對企業(yè)財務(wù)進行審計，但審計工作流于形式，并沒有真正執(zhí)行審計應(yīng)有的工作程序，在核對銀行存款時，只看了銀行對賬單和銀行存款賬，在審計期間，一次也沒有去銀行實地驗收，只憑著感覺不應(yīng)該有什么事情，實際上出納員拿給審計人員的對賬單都是經(jīng)過重新編寫的假對賬單，而審計人員對此渾然不覺，導(dǎo)致出納員有機可乘，既害了自己，又害了別人。所以說審計人員的指定是非常重要的，即使是內(nèi)部審計，審計人員也不應(yīng)與被審計單位人員有任何的關(guān)系。
4結(jié)論
筆者認為，財務(wù)人員應(yīng)定時輪崗，根據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)的出納員有十年之久沒有輪崗，加上管理松懈，出納員本身的職業(yè)素質(zhì)低下等一系列原因，造成了貨幣資金損失，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是全體員工，都認識到了內(nèi)部控制制度的重要性，以前認為可有可無的，現(xiàn)在都建立并且不斷完善起來了。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的中心是財務(wù)會計控制，承擔內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起貨幣資金內(nèi)部控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力以適應(yīng)市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。沒有相應(yīng)的知識支持，貨幣資金內(nèi)部控制不可能完全有效。同時貨幣資金內(nèi)部控制主要是靠人去完成的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，這是一項常抓不懈的管理工作。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：鐵路施工 內(nèi)部控制 成本管理
在經(jīng)濟全球化不斷深入的背景下，我國鐵路建筑市場面臨的環(huán)境也發(fā)生了重大變化。與世界經(jīng)濟的緊密聯(lián)系要求我國鐵路施工企業(yè)不斷完善自身各方面的管理體制與制度，因此內(nèi)部控制管理成為了我國鐵路施工企業(yè)現(xiàn)代化進程中的核心內(nèi)容。目前，我國大多數(shù)鐵路施工企業(yè)對內(nèi)部控制管理的認識很膚淺，認為對鐵路建筑這類實業(yè)部門來說，所謂的內(nèi)部控制問題對本企業(yè)并不如對金融業(yè)重要。然而，內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，并沒有行業(yè)之分。只有建立嚴謹?shù)恼?guī)的內(nèi)部控制機制，我國鐵路施工企業(yè)才能朝著現(xiàn)代企業(yè)的方向?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須加強鐵路施工企業(yè)在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的體制建設(shè)，抓好內(nèi)部控制問題，建立真正的現(xiàn)代鐵路施工企業(yè)。
一、 目前我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）輕視財務(wù)工作，缺乏復(fù)合型的內(nèi)部控制人才
從我國目前鐵路建筑市場來看，多數(shù)企業(yè)缺乏對財務(wù)管理、內(nèi)部控制方面的重視。在許多鐵路施工企業(yè)內(nèi)部，會計和內(nèi)部控制等相關(guān)部門相對來說不受重視。因此，該相關(guān)部門的工作人員專業(yè)能力不強，對業(yè)務(wù)的重視度不夠，其經(jīng)手的會計信息不準確，最終很容易導(dǎo)致企業(yè)的成本不可靠、資產(chǎn)不完整。此外，由于各鐵路施工企業(yè)下屬的項目部較多，若各項目部制造虛假的會計信息，企業(yè)高層很難在短時間內(nèi)掌握各項目的真實盈利情況。會計控制是內(nèi)部控制中最核心最重要的一環(huán)，然而由于目前我國鐵路施工企業(yè)對財務(wù)工作不夠重視，導(dǎo)致會計控制很難達到理想的效果，而且往往要在事后才能發(fā)覺，因此可能會給企業(yè)帶來巨大的損失。
（二）內(nèi)部控制管理體制落后，缺乏激勵機制
由于我國鐵路施工企業(yè)對內(nèi)部控制的重視度不夠，因此很少企業(yè)能夠制定適應(yīng)時代經(jīng)濟變化的內(nèi)部控制制度。我國的多數(shù)鐵路施工企業(yè)都是沿用以前的財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，甚至于有些企業(yè)并不存在真正意義上的內(nèi)部控制制度。由于鐵路施工企業(yè)作業(yè)范圍較廣、項目分布較多，信息的不透明性和管理的復(fù)雜性使得內(nèi)部控制顯得更為重要。然而我國鐵路施工企業(yè)卻總是照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，根本沒有結(jié)合自身情況進行修定，使得內(nèi)部控制的工作很難順利開展，內(nèi)部控制制度的效果受到了嚴重制約。激勵機制在我國鐵路施工企業(yè)中更為少見，由于財務(wù)管理的不受重視，使得大多數(shù)鐵路施工企業(yè)根本沒有建立激勵機制，財務(wù)人員缺乏積極性。
（三）項目內(nèi)部控制制度不完善，各項目信息不透明
施工企業(yè)存在兩個層級，企業(yè)層級和項目層級，鐵路施工企業(yè)也不例外。一個鐵路施工企業(yè)的運轉(zhuǎn)是各個項目運轉(zhuǎn)的組合，因此項目的內(nèi)部控制對鐵路施工企業(yè)的重要性可想而知。然而目前我國鐵路施工企業(yè)的各項目一般是由項目經(jīng)理全面負責(zé)，項目經(jīng)理也是成本控制的第一責(zé)任人，但是卻缺乏有效、明確、系統(tǒng)的項目內(nèi)部控制機制，沒有真正對項目的各目標成本進行分解，也沒有其他明確的控制責(zé)任和獎懲辦法，我國的鐵路施工企業(yè)中項目的內(nèi)部控制實際上并不真正存在。這最終導(dǎo)致企業(yè)很難監(jiān)控各項目的管理實施情況，項目的信息企業(yè)高層并不能完全掌握。
二、 我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制改進措施
前文分析了我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的許多問題，針對這些問題必須做出相應(yīng)的調(diào)整，找到有力的改進措施，才能使我國鐵路施工企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（一）提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，引進復(fù)合型的管理人才
對于目前已在職的財務(wù)從業(yè)人員，應(yīng)當進行定期的培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)包括專業(yè)培訓(xùn)、思想與經(jīng)濟法知識等方面的培訓(xùn)。專業(yè)培訓(xùn)可以使財務(wù)人員加強自身的專業(yè)技能，并不斷接
最新最前沿的會計、財務(wù)管理信息。思想與經(jīng)濟法知識的相關(guān)培訓(xùn)則可以提高會計人員的思想素質(zhì)，為其樹立正確的會計從業(yè)精神，并明確各會計舞弊行為的法律責(zé)任。通過培訓(xùn)提高會計人員的專業(yè)和道德等方面的素質(zhì)，保證財務(wù)信息的真實性和透明度，這是內(nèi)部控制管理走上健康渠道的第一步。
對于企業(yè)的高層內(nèi)部控制人才，必須具備專業(yè)的會計、財務(wù)知識，同時內(nèi)部控制的管理能力也相當重要。因此，必須引進復(fù)合型的管理人才，對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面進行現(xiàn)代化的管理，才能使內(nèi)部控制制度得到有效的實施。
（二）建立完善的內(nèi)部控制制度
由于我國鐵路施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對落后，因此，各企業(yè)必須針對自身的經(jīng)營模式和內(nèi)部條件，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個方面。完善的內(nèi)部控制制度不僅包括單位最高管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。
（三）完善成本管理責(zé)任制，建立健全的考核與激勵機制
對于鐵路施工企業(yè)來說，成本管理是內(nèi)部控制中尤為重要的部分。由于鐵路施工企業(yè)在施工過程中所需要的材料數(shù)量較為龐大，資金占用成本較高，因此材料成本管理的重要性不言而喻。完善的成本管理責(zé)任制，以材料為例，就是要明確材料人員在材料的購買、使用、存儲等方面的責(zé)任，只有把問題落實到個人，才能督促員工在各方面嚴格控制成本，以免造成不必要的浪費。此外，完善的成本管理制度能夠使資金的運作更為透明和穩(wěn)妥，并減少不必要的資金占用，增強企業(yè)資金的流動性，降低企業(yè)運營的風(fēng)險。
僅僅是成本管理責(zé)任制度的完善是遠遠不夠的，必須進一步制定考核與激勵機制。由于鐵路施工企業(yè)的作業(yè)范圍很廣，即使明確了各成本相關(guān)責(zé)任人，不進行定期考核也很難發(fā)現(xiàn)問題。因此，必須制定完善的考核與激勵機制，以求能在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合上例，如果加大對材料員的考核力度，并制定相應(yīng)的激勵措施，不僅能促進材料成本管理的實施，還能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
當然，對財務(wù)會計人員也應(yīng)進行相應(yīng)考核與激勵。企業(yè)高管是通過財務(wù)報表等相關(guān)信息來了解企業(yè)整體狀況的，因此，加大對財務(wù)會計人員的考核力度，不僅能夠?qū)嬓畔⒌恼鎸嵭?、可靠性提供重要保證，還能使高層管理人員對企業(yè)的盈利狀況進行更好的了解，為企業(yè)的長遠發(fā)展制定更為合理的計劃。
（四）建立完善的項目內(nèi)部控制制度
由于鐵路施工企業(yè)的下屬項目較多，各項目獨立運行，因此必須建立完善的項目內(nèi)部控制制度。對于各個項目組，必須建立合理的項目管理機構(gòu)，以確保項目的內(nèi)部控制活動能夠有效實施。各項控制目標應(yīng)落實到各級項目全體員工，并加強對項目成本的管理，明確各工作人員的成本責(zé)任以及考核制度，嚴格控制成本，以便創(chuàng)造更多的利潤。
三、 結(jié)束語
從以上分析可知，我國鐵路施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多問題，多數(shù)該類企業(yè)還沒有明確認識到內(nèi)部控制對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性。健全的內(nèi)部控制制度不僅能夠使企業(yè)內(nèi)部的精神面貌煥然一新，保證其經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，還能促進會計資料的正確可靠、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。
因此，鐵路施工企業(yè)要想獲得更好的經(jīng)濟效益，必須建立現(xiàn)代的內(nèi)部控制機制，嚴格把握企業(yè)內(nèi)部各方面的運作，以科學(xué)的管理控制制度來優(yōu)化企業(yè)的配置。企業(yè)應(yīng)加強對員工專業(yè)能力的培養(yǎng)以及對綜合素質(zhì)的提高，不斷結(jié)合自身的情況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強考核與激勵機制，并完善對下屬各項目的內(nèi)部控制，這樣才能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。然而，由于我國鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展還比較滯后，要建立完善的內(nèi)部控制制度還需要相當長的一段時間。目前我國鐵路施工企業(yè)應(yīng)重新審視內(nèi)部控制制度的重要性，加強內(nèi)部控制文化的吸收，為內(nèi)部控制的良好發(fā)展提供有利的環(huán)境。
參考文獻：
[1]張
燕燕，淺談鐵路施工企業(yè)的財務(wù)管理，[j].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011；10
