時間：2023-08-20 14:39:24
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)局加強稅收征管，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于加強和改善宏觀調(diào)控的方針政策，進一步強化土地稅收（包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅和耕地占用稅，下同）管理，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，促進土地的節(jié)約和集約利用，加強部門協(xié)作，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
一、各級地方稅務(wù)、財政和國土資源管理部門，要認真貫徹執(zhí)行國家土地稅收和土地管理的法律、法規(guī)和政策規(guī)定，共同研究強化土地稅收征管的辦法和措施，通過信息共享、情況通報、聯(lián)合辦公、聯(lián)席會議等多種形式溝通情況和信息，加強部門間的協(xié)作配合。各級地方稅務(wù)、財政部門要主動與當?shù)氐膰临Y源管理部門取得聯(lián)系，積極研究強化征管的措施、信息共享方式、協(xié)作配合辦法。?
二、各級國土資源管理部門應(yīng)根據(jù)當?shù)氐胤蕉悇?wù)、財政部門的需要，提供現(xiàn)有的地籍資料和相關(guān)地價資料，包括權(quán)利人名稱、土地權(quán)屬狀況、等級、價格等情況資料，以便稅務(wù)部門掌握土地的占有和使用情況，加強土地稅收的管理。?
對于通過征用或者出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的土地，以及出租土地使用權(quán)或變更土地登記的，國土資源管理部門在辦理用地手續(xù)后，應(yīng)及時把有關(guān)信息告知當?shù)氐牡胤蕉悇?wù)、財政部門。?
各級地方稅務(wù)、財政部門對從國土資源管理部門獲取的地籍資料和相關(guān)地價資料，只能用于征稅之目的，并有責任按照國土資源管理部門的要求予以保密。?
三、各級地方稅務(wù)、財政部門要充分利用地籍資料和相關(guān)地價資料，加強土地稅收的管理。建立健全土地稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和土地稅收數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息。要定期將從國土資源管理部門取得的地籍資料等相關(guān)信息與房地產(chǎn)稅收征管的有關(guān)信息進行比對，查找漏征稅的土地，分析征管中存在的問題及原因，提出解決問題的意見和辦法，并進一步規(guī)范土地稅收的征收管理辦法，做到應(yīng)收盡收。
各級地方稅務(wù)、財政部門在征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人沒有辦理用地手續(xù)或未進行土地登記的，應(yīng)及時將有關(guān)信息告知當?shù)貒临Y源管理部門，以便國土資源管理部門加強土地管理。?
四、各級國土資源管理部門在辦理土地使用權(quán)權(quán)屬登記時，應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地登記手續(xù)；對于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關(guān)的手續(xù)。辦理土地登記后，應(yīng)將完稅（或減免稅）憑證一聯(lián)與權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。?
五、為了方便納稅人，各級地方稅務(wù)、財政部門和國土資源管理部門要積極協(xié)商，創(chuàng)造條件，在土地登記、審批場所設(shè)立稅收征收窗口。?
各級國土資源管理部門在進行用地情況檢查和查處土地違法案件中，發(fā)現(xiàn)擅自轉(zhuǎn)讓（受讓）土地的，除按有關(guān)規(guī)定進行處理外，還應(yīng)查驗土地使用人的完稅（或減免稅）憑證，對于不能出具完稅（或減免稅）憑證的，應(yīng)將有關(guān)情況及時通報地方稅務(wù)、財政部門。要切實做好地價評估動態(tài)監(jiān)測及基準地價確定更新等基礎(chǔ)工作，規(guī)范土地市場交易行為和涉稅評估行為，防止國家稅收流失。地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)積極配合國土資源管理部門開展土地管理方面的檢查。?
六、各級地方稅務(wù)、財政部門要充分利用國土資源管理部門已有的城鎮(zhèn)土地分等定級、基準地價成果，合理劃分和調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅的等級和稅額標準，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和土地收益的作用。要大力支持國土資源管理部門做好土地分等定級與基準地價更新工作，及時提供現(xiàn)有稅源登記檔案及稅源數(shù)據(jù)庫中有關(guān)房地產(chǎn)價值等信息。?
省級地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國土資源管理部門提供的土地分等的資料，對全省范圍內(nèi)的城鎮(zhèn)土地使用稅分等定級和確定適用稅額的情況進行研究分析，報經(jīng)省級人民政府批準后，對各市、縣、鎮(zhèn)的稅額標準進行綜合平衡，使城鎮(zhèn)土地使用稅的分等定級和確定的稅額標準能夠客觀反映各地間地價和土地收益的差別。
各市、縣、鎮(zhèn)的地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國土資源管理部門提供的土地定級資料，對本地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級劃分和適用稅額情況進行研究分析，對等級劃分不合理或城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低的，按照稅收管理權(quán)限報經(jīng)批準后適時做出調(diào)整。?
一、農(nóng)業(yè)稅的個體納稅戶，包括個體農(nóng)戶和居民戶。個體農(nóng)戶一般是指耕種的農(nóng)田較多，以農(nóng)業(yè)為家庭主業(yè)收入，應(yīng)該參加而沒有入社的農(nóng)戶。居民戶一般是指耕種的農(nóng)田較少，不以農(nóng)業(yè)為主要收入的戶。
二、個體納稅戶的耕地，凡是同生產(chǎn)隊的大田比鄰或者穿插的，不論土地多少，都應(yīng)當按照所在地生產(chǎn)隊的大田稅負征收農(nóng)業(yè)稅，并且根據(jù)農(nóng)田的多少和農(nóng)業(yè)收入的高低等不同情況，另外加征稅額的一成至五成。對于個別生活困難的納稅戶，經(jīng)過或者鎮(zhèn)人民委員會批準，可以不予加成。
三、居民戶耕種的少量十邊地暫不征稅，但是，對于耕種十邊地較多。超過當?shù)厣鐔T自留地一般標準的，應(yīng)當征收農(nóng)業(yè)稅。
四、農(nóng)田座落在征收房地產(chǎn)稅地區(qū)的，可以按照征收房地產(chǎn)稅的規(guī)定征收房地產(chǎn)稅，不征收農(nóng)業(yè)稅。但是，對于農(nóng)田面積較大，周圍群眾意見較多的納稅戶，也可以改征農(nóng)業(yè)稅。
五、個體納稅戶種植的糧田和棉田，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)當征收實物，其他耕地可以征收代金。個別納稅戶交納實物有困難的，經(jīng)過或者鎮(zhèn)人民委員會批準，也可以改征代金。
六、個體納稅戶交納的農(nóng)業(yè)稅(包括加成稅額和附加)，不論交納實物或者現(xiàn)金，都應(yīng)當按照規(guī)定計算剔除或者扣回購貨券。但是，對于農(nóng)產(chǎn)品以自食為主的居民戶，可以不予計算剔除或者扣回購貨券。
七、個體納稅戶應(yīng)當在國家規(guī)定的納庫期限內(nèi)交納農(nóng)業(yè)稅，逾期交稅的應(yīng)當加收滯納金，滯納金以每逾期一天按照應(yīng)當征稅額的千分之五計算。
八、農(nóng)業(yè)稅征收代金的部分，可以實行季度預(yù)征，全年結(jié)算的辦法，在每年第三季度末以前全部征收納庫。農(nóng)業(yè)稅征收實物的部分，可以在糧、棉收獲的時候征收納庫。
為了規(guī)范證券交易印花稅的征收管理工作，保證稅款及時、均衡、足額入庫，現(xiàn)就證券交易印花稅幾個征管問題通知如下：
一、非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題
鑒于非交易轉(zhuǎn)讓股票的印花稅征管范圍劃分不夠明確，上海、深圳兩地做法不一的情況，現(xiàn)明確規(guī)定：凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
二、證券交易印花稅稅款的解繳入庫期限
根據(jù)不同種類股票的交易情況和清算特點，現(xiàn)將證券登記公司代扣印花稅稅款的解繳期限統(tǒng)一確定為：證券登記公司扣繳的A種股票稅款，以一個交易周為解繳期，自期滿之日起5日內(nèi)將稅款解繳入庫，于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款；證券登記公司扣繳的B種股票稅款，以兩個交易周為解繳期，自期滿之日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫，于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款；證券登記公司扣繳的非交易轉(zhuǎn)讓稅款，以一個月為解繳期，于次月1日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫。
三、加強對欠稅清理，不準占壓拖欠稅款
證券登記公司代扣的證券交易印花稅是股票交易雙方已經(jīng)繳納的稅款，代扣代繳單位必須嚴格按照規(guī)定的期限及時解繳入庫，不得以任何理由拖欠，更不準挪作他用。主管稅務(wù)機關(guān)要加強管理，不得允許代扣代繳單位延期解繳稅款，嚴禁發(fā)生拖欠。對于代扣代繳單位已經(jīng)發(fā)生的拖欠，主管稅務(wù)機關(guān)要采取措施，限期追繳入庫，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金。主管稅務(wù)機關(guān)要將清理欠稅的情況每月向國家稅務(wù)總局報告。
四、建立代扣代繳稅款報告制度
為了及時、準確地了解證券交易印花稅代扣代繳情況，明確扣繳義務(wù)人的責任，代扣代繳證券交易印花稅的單位應(yīng)當按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送《代扣代繳證券交易印花稅報告表》?！洞鄞U證券交易印花稅報告表》式樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定（附后），各地自行印制。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將代扣代繳單位報送的《代扣代繳證券交易印花稅報告表》進行匯總，按月報國家稅務(wù)總局。
五、建立定期收入分析制度
證券市場行情的變化和波動，直接影響到證券交易印花稅的收入。因此，應(yīng)建立季度和年度收入分析制度。為做好收入分析工作，稅務(wù)部門要與證券交易所、證券登記公司建立日常的信息聯(lián)系，掌握市場的交易情況，定期分析市場變化對證券交易印花稅收入的影響。除每季定期向國家稅務(wù)總局報告外，對于對收入產(chǎn)生重大影響的市場變化情況可隨時專報。
以上規(guī)定自文到之日起執(zhí)行。
附件：代扣代繳證券交易印花稅報告表
填表日期： 年 月 日
金額單位：人民幣元
本期稅款所屬時間：自 年 月 日至 年 月 日
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｜ 代扣代繳 ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
｜ 義務(wù)人編碼 ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
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｜代扣代繳人名稱： ｜地 址： ｜郵政編碼： ｜電話號碼： ｜
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｜業(yè) 別： ｜開戶銀行： ｜銀行帳號： ｜
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｜ 應(yīng) 稅 ｜本期交易 ｜本年累計｜稅 率｜本 期 代｜ 本 年 入 庫 ｜ 本 年 累 計 ｜
｜ 項 目 ｜（轉(zhuǎn)讓）金額｜交易金額｜(‰0 ｜扣 稅 額｜ 稅 額 ｜ 入 庫 稅 額 ｜
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｜A種股票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜B種股票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜非交易轉(zhuǎn)讓股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜ 合 計 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其規(guī)范程度直接體現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量的優(yōu)劣，但稅務(wù)行政處罰在實施的過程中還存在許多不足。通過對林口縣國家稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰情況進行調(diào)研，以此對現(xiàn)今的稅務(wù)行政處罰管理模式提出繼續(xù)深入宣傳貫徹落實《稅務(wù)行政處罰基準》，加強稅收征管系統(tǒng)中對一般程序的稅務(wù)行政處罰操作的培訓(xùn)等建議。
關(guān)鍵詞：
國家稅務(wù)局；行政處罰；稅務(wù)
稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其規(guī)范程度直接體現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量的優(yōu)劣。在依法治國，建設(shè)法治型政府的時代大背景下，稅務(wù)行政執(zhí)法逐步得到規(guī)范，稅務(wù)行政處罰有了明顯的改觀。但是，就當前的稅務(wù)行政處罰的現(xiàn)狀而言，仍存在很多問題。
一、稅務(wù)行政處罰管理現(xiàn)狀
《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱《行政處罰法》)和《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)都賦予了稅務(wù)機關(guān)的行政處罰權(quán)。而稅務(wù)行政處罰有三種：罰款、停止出口退稅權(quán)、收繳或停止出售發(fā)票。從日常的處罰情況看，稅務(wù)機關(guān)大多采取罰款的處罰方式，很少采取另外兩種方式。實際稅收工作中，從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部具體行使稅務(wù)處罰權(quán)的部門看，可以是稅源管理部門、稽查部門、評估部門、辦稅服務(wù)廳或其他業(yè)務(wù)科室，有的可以對外獨立行使處罰權(quán)，有的作為內(nèi)設(shè)機構(gòu)必須以本局名義行使處罰權(quán)。從稅收征管系統(tǒng)中違章案件登記方式看，可以自動登記，也可以手工登記。在實際稅收征管中，林口縣國家稅務(wù)局的違章案件登記絕大多數(shù)都是系統(tǒng)自動登記，如在催報環(huán)節(jié)產(chǎn)生逾期未申報違章案源登記，在催繳環(huán)節(jié)產(chǎn)生逾期未納稅違章案源登記，在辦理開業(yè)登記時產(chǎn)生逾期登記違章案源登記等等。在發(fā)現(xiàn)其他違章行為時，可以進行手工登記，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定開具發(fā)票，發(fā)票丟失或未按規(guī)定繳銷發(fā)票等違章行為，可以在系統(tǒng)中進行手工發(fā)起案源登記。從林口縣國家稅務(wù)局2013年處罰總體情況看，發(fā)生違章共計613條，其中逾期未繳納稅款29條，逾期未辦理稅務(wù)登記28條，未按規(guī)定繳銷發(fā)票4條，逾期未申報552條。以上案件中，一般程序6條，簡易程序607條。待處理（在限改）的共337條，執(zhí)行完畢的共215條。
二、稅務(wù)行政處罰中存在的問題
（一）稅務(wù)行政處罰存在一定程度的隨意性
《裁量基準》自2013年2月1日施行以來，在很大程度上減少了行政處罰的隨意性，使處罰標準在法定范圍內(nèi)又細分為若干額度，具有很強的操作性。但在實際貫徹執(zhí)行中還存在一定程度的隨意性，存在未按處罰基準規(guī)定執(zhí)行的情況，如：林口縣富朋煤炭經(jīng)銷公司2013年7月逾期申報超過限改期限45日以上，依據(jù)《處罰基準》規(guī)定“限改期滿45日以上的，對企業(yè)處以1000-2000元罰款”，應(yīng)最低處罰1000元，而市場管理所僅罰了50元。再如林口縣龍爪鎮(zhèn)慶豐石業(yè)加工廠2013年11月逾期未申報，稅務(wù)機關(guān)下達的限改期限是要求其在2013年12月24日前改正，企業(yè)實際改正日期2013年12月17日。依據(jù)《處罰基準》規(guī)定“對逾期未申報的，在限改期限內(nèi)改正的，不處罰”。該戶在限改期限內(nèi)辦理納稅申報，不應(yīng)處罰，但市場管理所卻罰款20元。
（二）稅收執(zhí)法人員對行政處罰的操作不熟悉
很多執(zhí)法人員特別是年齡較大的人員對《行政處罰法》相關(guān)知識了解不夠，界定不清簡易程序和一般程序的處罰標準，在實際工作中，需要進行處罰操作時，經(jīng)常需要在法規(guī)科指導(dǎo)下完成或為其代做。一般程序的行政處罰因為操作流程較復(fù)雜，也使很多執(zhí)法人員產(chǎn)生畏難情緒，特別是面臨執(zhí)法考核系統(tǒng)的監(jiān)控，當出現(xiàn)問題時解決起來非常麻煩，加重了執(zhí)法人員的畏難心理。由于執(zhí)法人員在稅收征管軟件中的操作錯誤，次日在執(zhí)法考核系統(tǒng)中帶出監(jiān)控信息，為避免考核過錯，經(jīng)常不得已只能由法規(guī)科在稅收征管系統(tǒng)中采取非正常刪除違章案源的辦法，再幫助執(zhí)法人員重新進行違章操作。
（三）適用于處罰一般程序的標準過低
近年來，由于稅收起征點政策的陸續(xù)調(diào)高，以及一般納稅人門檻的降低，使納稅人享受的便民政策和稅收優(yōu)惠越來越多，而《行政處罰法》規(guī)定“對個體戶處罰50元以上，企業(yè)1000元以上，適用一般程序”已與當前稅收形勢不適應(yīng)。
（四）《處罰基準》對未按規(guī)定變更稅務(wù)登記的處罰過重
對未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，《處罰基準》以逾期30日為界限劃分處罰標準，逾期30日以下，并處2000元罰款，逾期30日以上，處1萬元罰款。即使在限改期限內(nèi)改正了，逾期也最少處罰2000元。在實際中納稅人很難接受，覺得處罰過重。而且處罰基準對逾期變更登記的處罰，沒有區(qū)分個體戶與企業(yè)，對個體戶而言，處罰過重。
（五）征管改革按事設(shè)崗的要求與CTAIS中的處罰實施部門相矛盾
自2013年稅收征管改革按事設(shè)崗后，稅源管理部門職責發(fā)生了變化，如林口縣國家稅務(wù)局所有關(guān)于開業(yè)登記方面的核查都由林口縣國家稅務(wù)局朱家分局負責，所有發(fā)票核查業(yè)務(wù)都由林口縣國家稅務(wù)局龍爪分局負責。在實際運行中，出現(xiàn)納稅人逾期辦理開業(yè)登記時，如果處罰額度較小，辦稅服務(wù)廳辦理登記時可直接按簡易程序處罰，但如情節(jié)較重，達到一般程序處罰時，因辦稅服務(wù)廳沒有調(diào)查實施和執(zhí)行送達文書權(quán)限，只能由林口縣國家稅務(wù)局朱家分局進行，那么就出現(xiàn)矛盾。因為按征管改革職責劃分全縣所有納稅人的逾期開業(yè)違章處罰操作應(yīng)由林口縣國家稅務(wù)局朱家分局負責，但操作時，稅收征管系統(tǒng)卻要求只能由納稅人所屬稅務(wù)機關(guān)進行處罰。比如，大廳受理一戶林口縣國家稅務(wù)局古城分局所屬的逾期開業(yè)登記戶，按《處罰基準》應(yīng)處罰1000元，應(yīng)適合一般程序。因辦稅服務(wù)廳沒有權(quán)限實地調(diào)查核實，只能由管理分局進行調(diào)查并處罰。
（六）稅收征管系統(tǒng)不能合并處理
在一個年度里多次逾期未申報，在CTAIS中體現(xiàn)多條違章記錄。在實際工作中，CTAIS中的每筆同樣的記錄都需要單獨處理，不能合并。這樣針對每條記錄的分別處罰，在執(zhí)行上增加了工作量，也沒有實際意義。特別是非正常戶解除時，如果不針對每一條違章記錄分別處罰，次日稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)就會顯示過錯。
（七）出現(xiàn)在征管系統(tǒng)中的違章記錄無法采取行政處罰
由于納稅人走失而無法聯(lián)系被認定為非正常戶，或納稅人拒不接受處理處罰等情況。以2013年林口縣國家稅務(wù)局逾期未申報未處罰為例，2013年逾期未申報552條，待處理（在限改）的共337條，執(zhí)行完畢的共215條。待處理的情況大多數(shù)由于以上原因無法結(jié)案。在林口縣國家稅務(wù)局2014年9月由省國稅局疑點數(shù)據(jù)庫下發(fā)的疑點數(shù)據(jù)中，通過林口縣國家稅務(wù)局核查后，就有這種情況，使得這些違章記錄一直在系統(tǒng)中長期懸而未決。
三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰工作的建議
（一）繼續(xù)深入宣傳貫徹落實《稅務(wù)行政處罰基準》
《稅務(wù)行政處罰基準》自2013年2月1日開始實施以來，使稅務(wù)機關(guān)針對不同違法行為，根據(jù)輕重程度，按處罰基準對號入座，有章可循，對減少處罰的隨意性發(fā)揮了重要作用。要認真做好《裁量基準》的宣傳工作，需要主動向納稅人宣傳講解有關(guān)事項，努力爭取納稅人及社會各界的普遍認同，在各地國稅局辦稅服務(wù)廳的顯著位置公示《裁量基準》，自覺接受納稅人及公眾的監(jiān)督。應(yīng)持久貫徹實施下去。嚴格遵守《裁量基準》規(guī)定，依照違法事項不同情形的處罰標準，對納稅人做出公正、合理的處罰決定。
（二）加強稅收征管系統(tǒng)中對一般程序的稅務(wù)行政處罰操作的培訓(xùn)
稅務(wù)行政處罰經(jīng)常發(fā)生，但很多執(zhí)法人員不會操作。國家稅務(wù)局各管理分局出現(xiàn)年齡偏大，不懂計算機操作，處理業(yè)務(wù)時經(jīng)常找人代做，有時出現(xiàn)責任不清的情況。建議國稅系統(tǒng)內(nèi)各局法規(guī)科對這部分人員進行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)中向執(zhí)法人員講清楚，征管軟件處罰流程中哪些地方是執(zhí)法考核系統(tǒng)所監(jiān)控的，在操作時謹慎進行，防止次日執(zhí)法系統(tǒng)提示出錯。
（三）提高一般程序行政處罰標準和聽證標準
《行政處罰法》自2002年實施以來，已有十多年了，對處罰程序的界定應(yīng)重新劃分，適當提高一般程序處罰標準。建議對個體戶一般程序標準由50元提高到300元，企業(yè)由1000元提高到5000元。聽證標準個體戶由2000元提高到5000元，企業(yè)由10000元提高到30000元。
（四）因地制宜地制定行之有效的處罰操作辦法
1.簡易程序處罰遵循“誰登記、誰處罰”的原則
稅源日常管理崗、一窗通辦崗均可進行處罰登記。對個體處以50元以下罰款，對法人或其他組織處以1000元以下罰款適用簡易程序的，稅源管理分局或辦稅服務(wù)廳均有權(quán)自行發(fā)起違章案件登記并進行處罰。
2.規(guī)范一般程序行政處罰所涉及各環(huán)節(jié)的具體職責
在違章處罰實際工作中，有權(quán)處罰的部門應(yīng)與稅收征管系統(tǒng)保持一致，建議仍由納稅人主管稅務(wù)機關(guān)負責實施調(diào)查和文書送達。對個體處以50元以上罰款，對法人或其他組織處以1000元以上罰款適用一般程序的，如果是辦稅服務(wù)廳發(fā)起的違章案件登記，辦稅服務(wù)廳應(yīng)按納稅人所屬稅務(wù)機關(guān)及時傳遞給納稅人主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實。納稅人主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查完畢后移交法規(guī)科審理。法規(guī)科審理完畢后，再由納稅人主管稅務(wù)機關(guān)送達處罰決定書，在系統(tǒng)中做回證銷號。
3.先處罰后受理增加強制監(jiān)控功能
納稅人辦理各項涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)先通過稅收征管系統(tǒng)“稅收法制綜合查詢”模塊查看其是否有違章記錄在案。對沒有違章記錄或已結(jié)案的，再受理其業(yè)務(wù)。如逾期辦理開業(yè)登記的，辦稅服務(wù)廳可先錄入基本信息，先進行違章案源登記，根據(jù)情況進行簡易程序或一般程序的處理。在違章案件未結(jié)案前，暫不核準發(fā)放稅務(wù)登記證。對于注銷稅務(wù)登記證，納稅人違章記錄必須全部結(jié)案后，方能注銷，而且CTAIS對此進行了強制監(jiān)控，否則無法注銷。建議增加對其他情形的強制監(jiān)控，待所有違章案件結(jié)束后，再辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
（五）對同一納稅人的多條違章記錄進行合并處罰
在稅收征管系統(tǒng)中，經(jīng)常出現(xiàn)同一納稅人出現(xiàn)不同屬期的同類違法行為或同一納稅人在同一屬期不同稅種的違法行為的情況，針對多條違章記錄，為簡化工作流程，建議可合并處罰，按總的罰款金額，對其中一條違章記錄進行操作，而對其余幾條記錄做結(jié)案處理。如果次日執(zhí)法考核系統(tǒng)提示其他幾條記錄未處罰，則可以通過無過錯申辯調(diào)整來解決。
（六）加強稅務(wù)行政處罰的管理
納稅人違反稅收征收管理制度，稅法規(guī)定處以相應(yīng)處罰，是法律賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力，納稅人理應(yīng)接受。雖然處罰不是最終目的，只是一種懲戒和教育。但是如果對已經(jīng)生效的稅務(wù)行政處罰長期不執(zhí)行，稅法會被納稅人一再漠視而再犯，也不利于稅收工作。為達到懲戒教育目的，促進處罰的執(zhí)行，建議可采取《征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)限，如《稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定“納稅人拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可收繳或停止其發(fā)票”。待處罰案件執(zhí)行完畢后，再解除這項限制。而這項權(quán)力在實際中稅務(wù)機關(guān)往往被忽視，在稅收征管系統(tǒng)中很少運用這項功能。
（七）對非納稅人原因造成的違章不予處罰
摘 要：近年來稅收增長迅速，稅務(wù)部門承擔著為國聚財?shù)闹匾蝿?wù)，履行著稅收征管的職責。本文在對稅收征管的相關(guān)概念進行闡述的基礎(chǔ)上，分析了當前我國稅收征管存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決策略。
關(guān)鍵詞：稅收征管；現(xiàn)狀；策略
目前我國的稅收征管工作還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，征管的效率和質(zhì)量有待進一步提高。一方面稅收的基礎(chǔ)管理還很薄弱，存在著漏稅偷稅的情況，國家稅務(wù)機關(guān)每年審計的補稅款和查補金額居高不下。另一方面，由于無法查清稅源底數(shù)，使得大量的稅源無法轉(zhuǎn)化為稅收，使得稅收流失非常嚴重。因此加強稅收征管是稅收增長的重要因素，可以為國家稅收護駕保航，如何合理的對稅收征管是我國目前亟需解決的問題。
一、稅收征管的內(nèi)涵
稅收征收管理，指國家征稅機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹實施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。
稅收征管體制在我國的建立，一般應(yīng)遵循兼顧與可能的原則。任何國家的稅收征管體制建設(shè)，保障政府支出需要是其必須要考慮的方面。我國的社會主義經(jīng)濟建設(shè)，需要有足夠多的資金支持，稅收雖然能提供一定的資金保障，但并不是無限的，因為它受限于一定時期的稅源。因此，這就需要合理兼顧此二者的關(guān)系，從而在需要與可能之間找到平衡點。
二、我國稅收征管問題分析
（一）稅收征管信息化建設(shè)程度低
現(xiàn)在我國的稅收機關(guān)網(wǎng)站上僅限于一些稅務(wù)相關(guān)消息和動態(tài)的，在網(wǎng)上網(wǎng)上營業(yè)廳建設(shè)和網(wǎng)上服務(wù)方面卻并沒有多大的起色。不僅系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性很差，而且納稅人只能通過網(wǎng)絡(luò)查詢和辦理少量業(yè)務(wù)，更多的業(yè)務(wù)需要到納稅機關(guān)辦理。我國的稅收信息化建設(shè)通過近年來的不斷努力，已經(jīng)有所起色，但如果想真正的滿足納稅人的需求還有很長的路要走。我國納稅機關(guān)信息化程度還遠遠不夠，信息數(shù)據(jù)庫尚未真正建立和完善，無法對計算機帶來的便利性予以充分利用。對外沒有加強與稅收中介機構(gòu)、銀行等在外部門的合作，全方位的信息共享還沒建立。此外，各稅收部門之間也存在著信息化發(fā)展差異，地稅系統(tǒng)的信息化程度低于國稅系統(tǒng)，國稅系統(tǒng)的四級網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)基本建成，而絕大多數(shù)的地稅機構(gòu)系統(tǒng)信息化建設(shè)依然停留在二級網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的初步階段。
我國的稅務(wù)信息化建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的目標進行指引，各級稅收機關(guān)信息化建設(shè)處于各自為政的混亂狀態(tài)，這極大的增加了稅收的成本，無疑是對財政資源和社會公共資源的巨大浪費。稅收服務(wù)網(wǎng)站管理服務(wù)功能單一、缺少人性化。我國應(yīng)當加強與外部機構(gòu)的聯(lián)系，保障溝通渠道的暢通。我國尚未建立起完善的信息數(shù)據(jù)庫，對納稅人的信用和資料的記錄也缺乏。我國可以利用經(jīng)濟模型進行分析，在個人、企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)考稽查和信用評估之間做好良性的互動數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，加強信息化技術(shù)在納稅環(huán)節(jié)中的應(yīng)用。
（二）地方政府或上級機關(guān)下達計劃性任務(wù)的困擾
在我國國家稅務(wù)局的實際工作中，政府或上級稅務(wù)機關(guān)由于各種原因，按照慣例在每年自上而下的對各級稅務(wù)局分配稅收任務(wù)，并對稅收數(shù)字層層分解，有時還要在年末追加許多任務(wù)，而且規(guī)定職員在年終考核時既不能不能少收也不能多收。這樣一來，我國國家稅務(wù)局便以稅收任務(wù)為中心，從以往的應(yīng)收盡收、以法治稅轉(zhuǎn)變成服從和被動，我國的稅務(wù)機關(guān)作為行政機關(guān)之一，其基層自然要遵守上級的工作安排，進而導(dǎo)致我國各項稅收征管的具體措施實施起來往往會造成“打折扣”的現(xiàn)象。
（三）我國部門內(nèi)部溝通障礙
目前，我國機關(guān)部門內(nèi)部之間還存在一些溝通的弊端，使得室與室，科與科，分局與分局之間，以及各部門之間配合意識不夠積極和主動。當出現(xiàn)問題并不能迅速的解決，而是將各種問題拖延、消極應(yīng)對。此外，由于傳遞信息時不全面不完整，推脫責任也時有發(fā)生。造成我國納稅人“多頭找”、“多頭跑”、“多次問”，嚴重影響了我國稅務(wù)機關(guān)的工作效率。
三、完善我國稅收管理的基本原則和具體措施
（一）加強稅收征管信息化建設(shè)
關(guān)于我國加強稅收征管信息化建設(shè)，可以從政務(wù)公開、網(wǎng)上服務(wù)監(jiān)管、信息反饋和申訴等方面進行。
政務(wù)公開指稅務(wù)機關(guān)在其官網(wǎng)上定期公布稅務(wù)相關(guān)的最新法律法規(guī)以及與納稅人息息相關(guān)的稅務(wù)信息等，確保納稅工作的透明公開，保證納稅人的合法權(quán)益。納稅人可以通過公開的稅務(wù)信息對自己所享有的納稅權(quán)利和應(yīng)該履行的納稅義務(wù)等清晰明了。因此，這就要求稅務(wù)機構(gòu)要做信息化建設(shè)工作，保證稅務(wù)工作的公平、公正、公開。
網(wǎng)上服務(wù)監(jiān)管指納稅人可以查詢監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的各項稅務(wù)工作和管理工作，發(fā)現(xiàn)不符合網(wǎng)絡(luò)公示信息的情況，納稅人可以通過網(wǎng)絡(luò)進行在線的舉報和申訴。
信息反饋和申訴指納稅人可以就稅務(wù)問題在線咨詢稅務(wù)機關(guān)，同時也可以投訴和舉報違規(guī)的稅收行為，并能通過電子郵件向稅務(wù)機關(guān)進行信息反饋等。
（二）嚴格規(guī)范稅收執(zhí)法
首先要嚴格規(guī)范我國的稅收執(zhí)法，我國的稅務(wù)機關(guān)是稅收征收管理的主體，征管法應(yīng)當要求各級政府不能隨意干擾我國稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法，并對稅務(wù)機關(guān)和政府在稅收方面的義務(wù)和責任方面進行了明確，并界定強制措施、征管手段和操作規(guī)程。確保真正落實依法治稅，要嚴格要求我國稅務(wù)機關(guān)規(guī)范稅收的執(zhí)法，做到做到有法必依、有法可依，使我國所有稅收活動必須在法律許可的范圍內(nèi)進行。
（三）協(xié)調(diào)征管查各環(huán)節(jié)職能
對我國稅務(wù)組織職的科學分解和準確把握是其良好的組織結(jié)構(gòu)形成的基礎(chǔ)。我國稅收征收管理的根本任務(wù)是保證稅款及時足額入庫和準確貫徹稅法，由此也形成了管理、征收、稽查三大稅收職能。對于征收職能，僅僅是“開稅票”是不夠的，應(yīng)該拓展到對納稅人的財務(wù)報表、納稅申報表及其他納稅資料的最后審核，還應(yīng)包括稅收征收的收入的月度和分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、重點納稅戶等的分析，并與國內(nèi)經(jīng)濟的實際變動結(jié)合分析，發(fā)現(xiàn)疑點和異常點，為我國稅務(wù)局稽查、管理提供切入點和線索。同時我國的管理職能，僅僅是日常性事務(wù)性的管理是不夠的，還應(yīng)當包括納稅服務(wù)、納稅輔導(dǎo)、催報催繳、納稅評估等，我國稅務(wù)局要幫助和督促其健全財務(wù)制度，提高管理核算水平，規(guī)范會計核算和提高辦稅能力等，使其達到征管制度和稅法要求的標準。關(guān)于稽查職能，僅僅為了完成收入計劃任務(wù)而進行稽查是不夠的，稽查應(yīng)該成為我國稅務(wù)局稅收征管的最后一道防線。
四、結(jié)語
當前，我國應(yīng)當完善地方稅制結(jié)構(gòu)，給予地方更多的稅權(quán)，強化有稅源分散，調(diào)整具體稅種政策制度等，這樣才能有效的降低我國的稅收征管成本。本文主要研究了目前存在于我國稅收征管中的問題和不足，這能夠幫助我們更好的認清目前我國稅收征管流程中存在的劣勢與優(yōu)勢，更好的發(fā)揮稅收征管體制的作用。
（作者單位：中南財經(jīng)政法大學財政稅務(wù)學院）
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我局黨組對政府信息公開工作高度重視，明確了推行政府信息公開是貫徹黨的十七大精神，建設(shè)社會主義民主政治，構(gòu)建和諧國稅，密切征納關(guān)系，完善納稅服務(wù)的重要舉措，要求全局把該項工作提到政治的高度，認真貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》（以下簡稱《條例》），保障納稅人和社會各界依法獲取涉稅信息，提高國稅機關(guān)工作的透明度，促進依法治稅。
二、工作開展情況
（一）機構(gòu)改革后及時調(diào)整政府信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室成員
2009年10月，我局完成了機構(gòu)改革，進行了業(yè)務(wù)重組，根據(jù)《條例》、《*省國家稅務(wù)局關(guān)于明確省局政府信息公開（政務(wù)公開）領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室成員及其職責的通知》（云國稅發(fā)〔20*〕57號）文件要求，結(jié)合我局機構(gòu)改革后人員變動的實際情況，為進一步加強對政府信息公開（政務(wù)公開）工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保政府信息公開（政務(wù)公開）工作的有序開展，經(jīng)縣局黨組研究決定，調(diào)整政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室組成人員，并明確了相關(guān)的工作職責。
（二）積極維護門戶網(wǎng)站，開展涉稅宣傳和服務(wù)
根據(jù)《*縣人民政府辦公室關(guān)于政府信息公開網(wǎng)站建設(shè)有關(guān)問題的通知》和《*州國家稅務(wù)局政府信息公開指南（試行）》的要求，我局安排專人對門戶網(wǎng)站進行維護，及時全面更新信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)不受時空限制的優(yōu)勢，將工作動態(tài)、通知公告、政策法規(guī)、稅收收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)、稅收征管、公眾監(jiān)督、科學發(fā)展觀大家談等信息及時，使資源得到有效利用。截止2009年12月16日，通過我局的政府信息公開門戶網(wǎng)站共各類主動公開內(nèi)容299條，人事管理：1條；機構(gòu)職能：3條；工作動態(tài)：96條；通知公告：4條；稅收征管：10條；稅收政策法規(guī)：21條；稅收收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)：0條；行政許可：4條；非許可審批：0條；招標采購：0條；公眾監(jiān)督：10條；公開指南：1條；最新公開信息：102條；科學發(fā)展大家談：47條。通過門戶網(wǎng)站加大稅收宣傳力度，積極構(gòu)建一個完整、高效的信息平臺，切實保障公眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。
（三）有效利用辦稅服務(wù)廳，公開各項辦稅制度
為給納稅人和社會各界人士提供高效、便捷、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，方便納稅人及時了解自己的權(quán)利義務(wù)，對稅務(wù)機關(guān)工作進行有效監(jiān)督，更好的維護納稅人合法權(quán)益，我局在辦稅服務(wù)廳公開公示《*縣國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳納稅指南》、《車輛購置稅辦稅流程》、《*縣國家稅務(wù)局行政性收費標準》、《*縣國家稅務(wù)局限時辦結(jié)事項目錄》、《*縣國家稅務(wù)局納稅服務(wù)承諾》、《*省國家稅務(wù)局首問責任制》、《稅務(wù)干部“十不準”》、《稅務(wù)機關(guān)公開辦稅制度》、《*省公務(wù)員八條禁令》、《問責制的10種情形》、《問責制的10種方式》等辦稅制度。公開陳列《中國稅務(wù)報》、《*國稅》等報刊，供納稅人閱讀，方便納稅人了解最新的稅務(wù)動態(tài)資訊。
二、存在的問題及整改方向
（一）對稅收政策、稅收征管、工作動態(tài)及通知公告等方面內(nèi)容的公開力度有待進一步加強，在今后的工作中要求做到“全面、精細、及時”；
自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構(gòu)設(shè)置方面，無論在理
論建構(gòu)還是制度設(shè)計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。
【一)稅務(wù)槍查的目標及其法律定位
稅務(wù)稽查的目標與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。
1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務(wù)稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務(wù)稽查的全部職責，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。
因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質(zhì)疑。
2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務(wù)稽查的理解和實踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新
的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；椤ｍ椈?、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖?，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。
但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)
總局的《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】
雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。
盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。
(二)稅務(wù)稚查機構(gòu)的法律定位
稅務(wù)稽查機構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進稅務(wù)稽查功能與目標的實現(xiàn)，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務(wù)稽查機構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實現(xiàn)與
完善。
1.稅務(wù)稽查機構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構(gòu)的全部職能，日?；椤ｍ椈?、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責。
從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機關(guān)除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時移送公安機關(guān)處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務(wù)稽查部門查處。同時國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強協(xié)調(diào)配合的具體要求。
據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日常稽查。
但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。
2.稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管
法實施細則》第9條還賦予了稽查機構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機關(guān)整體職能的實現(xiàn)。
在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責;稅收違法案件的
查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。【4】
在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽
查機構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級稅務(wù)機關(guān)都有設(shè)立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構(gòu)設(shè)置造成了機構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。
(三)我國稅務(wù)稽查的實踐及其缺陷
由稅務(wù)稽查及其機構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實施中的不足。
1.稅務(wù)稽查的職責與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規(guī)定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構(gòu)在進行日?；椤ｍ椈?、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責相對應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機構(gòu)的職權(quán)。
由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認為是稅務(wù)稽查機構(gòu)行使職能時所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權(quán)，責成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強制執(zhí)行措施實施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等。【5】
可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務(wù)稽查機構(gòu)具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構(gòu)以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。
2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責
日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點:
(1)稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機構(gòu)納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，
但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機構(gòu)對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況。《稅收征管法》第56條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查。對納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。
(2)稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機構(gòu)在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機制，使得征管機構(gòu)不能進行有效的管理;或者征管機構(gòu)片面地理解了集中征收、重點稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。
3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人及相關(guān)當事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機關(guān)的稅案偵查部門管轄，由于稅務(wù)、公安兩機關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實際上被分解為稅務(wù)機關(guān)和公安機關(guān)的三個部門，即稅務(wù)機關(guān)的征管機構(gòu)、稽查機構(gòu)和公安機關(guān)的經(jīng)濟偵察機構(gòu)，因此稽查機構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實現(xiàn)受到很大制約。
4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機構(gòu)的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構(gòu)、稽查機構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機關(guān)認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務(wù)部門的效率和合法性。基于目前稅務(wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗進行研究和借鑒。
2、稅務(wù)稽查制度的國際比較
稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。
(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機構(gòu)
大多數(shù)發(fā)達國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機構(gòu)分別設(shè)置。
美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機構(gòu)，聯(lián)邦一級為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級的稅務(wù)機構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)
稅務(wù)局都設(shè)有單獨的稅務(wù)稽查組織機構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機構(gòu)負責。【8】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款?！?】
德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負責聯(lián)邦、州、地區(qū)三級行政機構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日?；??；榉志重撠煷笮推髽I(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責，負責稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)?！?0】
日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機關(guān)的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務(wù)人員負責調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權(quán)力授予專門的機構(gòu)。
(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度
稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實現(xiàn)程度，而為了彌補稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。
德國的違法案件調(diào)查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。
俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。
日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機構(gòu)的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對一般稅收違法行為進行調(diào)查，還有權(quán)進行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關(guān)追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實質(zhì)上整個調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長同意就可以進行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴于課稅調(diào)查程序，強制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使?！?1】
從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負責機構(gòu)外，還通
過法律賦予稽查機構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。
因此，無論是機構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強稅務(wù)稽查部
門的獨立性和執(zhí)法性等。
四、我國稅務(wù)稽查制度的改革
(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路
稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對稅務(wù)稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)
置、職能分工等，同時，包括稽查機構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。
因此，改革的思路應(yīng)當是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。
(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑
1.實行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內(nèi)實行一體化的稅務(wù)稽查管
理體制，形成獨立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅(qū)動下對稽查機構(gòu)的不當干涉。在原有的按照行政區(qū)
劃層層設(shè)置稽查機構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。
垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機關(guān)多數(shù)實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關(guān)實行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調(diào)查隊改制為派出機構(gòu)，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】
因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實需要進行制度設(shè)計。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽
查隊伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構(gòu)中。
2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、
直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設(shè)立少數(shù)分支機構(gòu)或派出機構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務(wù)稽查機構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。
2.依法確認稅務(wù)稽查部門為有較高獨立性的辦案機關(guān)。在理論上，稅務(wù)機構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進程，使稽查機構(gòu)成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務(wù)稽查辦案機關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。
對于日常檢查則歸屬于征管機構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負責進行實體法方面的管
理，如確定計稅依據(jù)等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C構(gòu)主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊伍。
3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門
較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關(guān)證據(jù)實施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機關(guān)的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。
針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機構(gòu)、稅收法制機構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監(jiān)察、財政、審計、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報交換機制?；椴块T應(yīng)建立信息交換平臺，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機制。
4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實考慮，在我國單獨設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負面效應(yīng)，如政府機構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在
我國應(yīng)當通過對稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機構(gòu)，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機。同時，由于實踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關(guān)處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調(diào)查、認定上都積累了豐富的經(jīng)驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。
因此，應(yīng)當通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務(wù)替察查處重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵察權(quán)。
一、加強領(lǐng)導(dǎo)，密切配合
煤礦企業(yè)兼并重組工作是省委、省政府站在“轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展”的高度作出的一項重大戰(zhàn)略決策。各級人民政府、相關(guān)部門和稅務(wù)機關(guān)要充分認識煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強對兼并重組煤礦及煤運企業(yè)稅收管理的領(lǐng)導(dǎo)，將每一戶煤炭企業(yè)的稅收征管服務(wù)責任落實到部門、落實到人員，明確職責，協(xié)調(diào)配合，一抓到底。
煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國稅部門要積極主動向當?shù)攸h委、政府匯報有關(guān)涉稅問題，協(xié)調(diào)工商、地稅、煤炭、國土資源、銀行等部門，積極配合開展稅收工作。
二、全面加強稅收管理
隨著煤炭企業(yè)的兼并重組和核算體制的改變，也帶來一些新的稅收問題和管理風險，應(yīng)引起各級國稅部門的高度重視,積極實施稅收專業(yè)化分類管理,全面加強稅源控管。
（一）明確征管范圍，規(guī)范戶籍管理。各單位要密切關(guān)注和隨時了解兼并重組煤礦的復(fù)工復(fù)產(chǎn)、工商登記、注冊地點、資產(chǎn)重組、核算模式等情況，根據(jù)稅收政策規(guī)定，明確征管范圍，及時辦理稅務(wù)登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認定手續(xù)，全面規(guī)范戶籍管理。
1.整合后的煤礦企業(yè)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，注冊為法人企業(yè)的，如果新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例不超過25％的，其新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第一條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）第一條的相關(guān)規(guī)定，由企業(yè)所在地的國家稅務(wù)局負責征收管理；
2.整合后的煤礦企業(yè)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，注冊為法人企業(yè)的，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例大于25％的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號）第二條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）的相關(guān)規(guī)定，其投資者中，凡“原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責征收管理；凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例低于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理；凡國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理；凡企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理”；
3.整合后的煤礦企業(yè)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，注冊為分支機構(gòu)的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，“其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致”。
對于其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定辦理。
（二）加強日管，減少稅收流失。各級國稅部門要切實擔負起兼并重組煤炭企業(yè)的稅收征管責任,牢牢把握稅收工作主動權(quán)。一是對已停產(chǎn)關(guān)閉的待整合煤礦要督促其盡快辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。在注銷環(huán)節(jié)一定要嚴格履行審核審批程序，結(jié)合煤焦領(lǐng)域反腐敗斗爭對整合煤礦近年來的納稅情況進行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉(zhuǎn)為失蹤納稅人進行非正常認定；二是要加強被整合煤礦的發(fā)票及防偽稅控設(shè)備管理。凡關(guān)閉、出售、被兼并、重組需注銷稅務(wù)登記的煤礦，原有發(fā)票一律依法停止使用，按規(guī)定繳銷空白發(fā)票及防偽稅控設(shè)備;三是嚴格固定資產(chǎn)進項發(fā)票抵扣管理。由于煤礦規(guī)模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設(shè)備的型號和套數(shù)不同，基層稅收管理員一定要實地查驗綜采設(shè)備購置情況，嚴格掌握固定資產(chǎn)進項抵扣政策，防止不符合規(guī)定的進項發(fā)票抵扣；四是加大清欠力度?；鶎佣愒垂芾聿块T要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，科學評估納稅人清欠能力，對有支付能力但拒不繳納欠稅的企業(yè)依法采取強制措施，防止新戶不理舊帳問題的發(fā)生。
（三）加強憑證管理，嚴格稅前扣除。從2010年起，各級國稅部門要嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)的要求，對煤炭生產(chǎn)運銷企業(yè)購進貨物和接受勞務(wù)，凡未按規(guī)定取得合法、有效財務(wù)憑據(jù)的，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（四）開展納稅評估，防止稅收轉(zhuǎn)移。煤炭資源整合后，所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)一律按要求取消炮采上綜采。原來通過火工品等耗用指標進行納稅評估的做法已不適應(yīng)新的煤炭采掘方式，稅務(wù)部門必須通過認真細致的調(diào)查測算，建立新的納稅評估指標體系和確定評估預(yù)警值，全面開展納稅評估工作。同時，跨省、跨市煤炭集團對我市煤炭生產(chǎn)企業(yè)的兼并重組，必將帶來財務(wù)核算體制上的變革。如果市區(qū)外新的辦礦主體改變原來的產(chǎn)品銷售格局，統(tǒng)一煤炭銷售，就有可能形成稅收轉(zhuǎn)移。各單位必須深入了解煤炭企業(yè)整合后的資本構(gòu)成、營銷模式和財務(wù)核算方式，采取有效措施，積極防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
三、切實優(yōu)化納稅服務(wù)
煤炭資源整合對保增長、保就業(yè)、保民生、保穩(wěn)定具有十分重要的意義，國稅部門應(yīng)全力支持和服務(wù)全市煤礦企業(yè)兼并重組大局，切實搞好納稅服務(wù)工作。
（一）公開稅收政策，開展納稅輔導(dǎo)。各單位要進一步轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，把納稅服務(wù)擺到更加突出的位置，及時、準確、全面的將有關(guān)兼并重組和煤炭運銷的稅收政策和規(guī)定向納稅人公開，防范稅收風險，降低納稅成本，使納稅人合法權(quán)益得到保障。通過定期、不定期地集中輔導(dǎo)或上門輔導(dǎo)的方式，為納稅人講解稅收政策規(guī)定、釋疑解惑。針對納稅人在稅務(wù)登記、一般納稅人認定、政策執(zhí)行、納稅申報、稅款繳納、財務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在的潛在風險和稅務(wù)部門在納稅評估、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的常見不遵從問題和傾向，及時向納稅人作事前提醒預(yù)警,告知納稅人予以糾正，主動幫助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風險。
（二）開通“綠色通道”，提高辦稅效率。要進一步建立健全納稅服務(wù)體系，為兼并重組企業(yè)開通“綠色通道”，認真落實首問責任、限時服務(wù)、延時服務(wù)等各項服務(wù)制度，堅決防止和避免“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”現(xiàn)象。通過“一站式”服務(wù)、“一窗式”辦稅及時為重組后煤礦辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認定、領(lǐng)購發(fā)票以及其他涉稅事宜。要根據(jù)兼并重組后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模合理確定領(lǐng)購發(fā)票種類、版別和數(shù)量,保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營用票。要依托信息化手段，積極推行網(wǎng)上辦稅、自助辦稅，切實提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營造良好納稅環(huán)境。
（三）落實優(yōu)惠政策，提供個。各級各部門要把落實稅收優(yōu)惠政策作為規(guī)范執(zhí)法、依法征稅的重要組成部分，把各項稅收優(yōu)惠政策不折不扣地落實到位，做到應(yīng)免盡免、應(yīng)抵盡抵。廣泛宣傳和認真學習落實《納稅人權(quán)利和義務(wù)公告》，根據(jù)煤炭企業(yè)實際，制定具體的制度和辦法保證納稅人的權(quán)利不受侵犯。同時，結(jié)合稅收專業(yè)化分類管理工作的開展，充分發(fā)揮稅收管理員的作用，為納稅人提供分類服務(wù)、個性化服務(wù)，幫助納稅人解決兼并重組和生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類涉稅問題。
