時間：2023-08-21 09:25:11
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段,隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量。可以說,制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是,它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。
二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別
(一)審計風(fēng)險模型不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
(二)對注冊會計師的要求不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。
(三)審計起點不同
在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險,因此,主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。
(四)內(nèi)部控制要素不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險評估方式不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,因為經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手,才能進(jìn)行正確的評估。
三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示
(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費
改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險,而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
(二)提高注冊會計師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?注冊會計師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。
(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來說,只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平,不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提 供有效地保障。
(四)使用并完善輔助審計的軟件
在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段,隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫛ｋS著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量?？梢哉f,制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是,它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。
二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別
(一)審計風(fēng)險模型不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
(二)對注冊會計師的要求不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。
(三)審計起點不同
在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險,因此,主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。
(四)內(nèi)部控制要素不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險評估方式不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,因為經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手,才能進(jìn)行正確的評估。
三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示
(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費
改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險,而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
(二)提高注冊會計師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?注冊會計師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。
(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來說,只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平,不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提供有效地外圍保障。
(四)使用并完善輔助審計的軟件
在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段,隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性。基于這樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量?？梢哉f,制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是,它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。
二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別
(一)審計風(fēng)險模型不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
(二)對注冊會計師的要求不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。
(三)審計起點不同
在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險,因此,主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。
(四)內(nèi)部控制要素不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險評估方式不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,因為經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手,才能進(jìn)行正確的評估。
三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示
(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費
改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險,而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
(二)提高注冊會計師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?注冊會計師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。
(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來說,只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平,不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提供有效地外圍保障。
(四)使用并完善輔助審計的軟件
在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
關(guān)鍵詞：績效審計；指標(biāo)設(shè)計；問題；對策
中圖分類號：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03
一、人民銀行績效審計的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計的區(qū)別
（一）績效審計的目標(biāo)
人民銀行績效審計的目標(biāo)主要包括評價審計對象管理活動和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個項目是否實現(xiàn)了目標(biāo)。
（二）績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別
1.審計目的不同。合規(guī)審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合規(guī)性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計部門工作效率的進(jìn)一步提高。
2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會效益或?qū)ι鐣挠幸娉潭葟男再|(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評定。
3.審計方法不同。傳統(tǒng)審計的審計方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。
4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動的安全合規(guī)；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。
二、基層人民銀行績效審計評價指標(biāo)設(shè)計
設(shè)計科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計部門為審計對象，進(jìn)行評價指標(biāo)設(shè)計，其基本內(nèi)容如下：
（一）行政公共資源利用績效審計
主要對調(diào)查統(tǒng)計部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計算調(diào)查統(tǒng)計部門人員配置的合理性。
（二）行政管理績效審計
重點審計決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時召開專門會議，傳達(dá)上級行有關(guān)工作會議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項工作的高效完成。
（三）內(nèi)部控制績效審計
通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實施情況，評價調(diào)查統(tǒng)計部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內(nèi)控制度及時修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評價其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險點識別、評估和應(yīng)對審計。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動行之有效的風(fēng)險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風(fēng)險隱患及時識別，并采取有效的應(yīng)對措施，評價其風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評價其控制活動設(shè)計的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對下級行相關(guān)部門開展管理檢查，評價其監(jiān)督檢查的有效性。
（四）業(yè)務(wù)管理績效審計
重點審計履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評價其金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計。通過對企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時率、送達(dá)行政許可及時率、貸款卡年審?fù)瓿陕?、辦理年審及時率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務(wù)中心及時轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。
（五）工作效果績效審計
一是審計評價工作目標(biāo)完成情況，是否實現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個人對該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評價其工作效果。
三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題
（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計評估體系
目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計內(nèi)容重點不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不同都容易造成評價結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評價效果。
（二）評價標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大
評價結(jié)果主要取決于審計人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現(xiàn)審計人員對審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲嬇袛?，從而?dǎo)致被查部門難以適從，績效審計的引導(dǎo)作用難以實現(xiàn)。
（三）被審計對象對績效審計理解不夠
被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價的相關(guān)內(nèi)容，影響審計效果。
（四）審計人員的績效審計水平有待提高
績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務(wù)和績效審計的實質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務(wù)績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規(guī)性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計工作難以深入研究和開展。
四、相關(guān)建議
（一）建立科學(xué)合理的績效審計評估體系
研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計工作制度和內(nèi)審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法，以指導(dǎo)開展績效審計。
（二）強(qiáng)化績效審計理論學(xué)習(xí)和實踐
一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點加強(qiáng)對績效審計的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計的局限，對績效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。
（三）加強(qiáng)審計人員與被審計部門的溝通
合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關(guān)鍵，審計人員在制定方案時，要加強(qiáng)與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計事項內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進(jìn)行科學(xué)評價做好基礎(chǔ)工作。
（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)
由于績效審計大部分指標(biāo)評價通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計人員素質(zhì)的提高是開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計電算化；資產(chǎn)管理；電算化審計
事業(yè)單位一直以來對會計工作并不重視，因此，這是由于事業(yè)單位自身性質(zhì)決定的，在事業(yè)單位改革背景下，要求事業(yè)單位必須做好會計工作。會計電算化是會計工作的重要內(nèi)容，它不僅關(guān)系到事業(yè)單位會計質(zhì)量，同時還關(guān)系到資產(chǎn)能否得到安全、完整的保護(hù)。因此，對其進(jìn)行研究有著十分重要的現(xiàn)實意義。
一、會計電算化舞弊
會計舞弊是會計工作中最容易出現(xiàn)的問題，它關(guān)系到事業(yè)單位能否穩(wěn)定運行。目前，事業(yè)單位在會計電算化方面或多或少地存在舞弊問題，給事業(yè)單位造成不同程度的損失，一般來說，損失主要分為三種：一是由于斷電或者是災(zāi)害事故等原因?qū)е略谔幚頃嬓畔⒌倪^程中數(shù)據(jù)丟失；二是由于會計電算化系統(tǒng)本身存在漏洞造成的損失；三是由于會計電算化出現(xiàn)舞弊造成的損失。前兩種損失容易解決，事業(yè)單位只要做好相關(guān)防護(hù)工作，引進(jìn)穩(wěn)定、安全的會計電算化軟件即可，但是，由人為造成的會計舞弊則不容易解決，目前，這一問題已經(jīng)成為事業(yè)單位以及企業(yè)重點關(guān)注的問題。會計電算化舞弊與會計舞弊有著明顯區(qū)別，歸納起來，會計電算化舞弊主要是輸入篡改、違規(guī)操作、程序篡改以及輸出篡改等。通常情況下，最有效的防范方法就是建立行之有效的制度措施以及做好系統(tǒng)安全工作，具體來說，可以從以下幾個方面進(jìn)行。
（1）一是制度層面：
制定完善的內(nèi)部控制制度，確保制度有效落實和執(zhí)行，在制度的執(zhí)行上務(wù)必一視同仁；作為國家相關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)立即加強(qiáng)會計電算化法律法規(guī)建設(shè)，對尚未納入到法律法規(guī)中的舞弊行為補(bǔ)充完善；對于已經(jīng)實現(xiàn)信息化建設(shè)的事業(yè)單位，同時應(yīng)當(dāng)完善電算化內(nèi)部控制制度。
（2）二是系統(tǒng)安全層面：
做好備份工作，加強(qiáng)對系統(tǒng)的安全防護(hù)，重點就是要采取多種數(shù)據(jù)保護(hù)措施，實現(xiàn)系統(tǒng)自動備份；系統(tǒng)軟件實行分級權(quán)限設(shè)置，也就是說不同身份人員進(jìn)入系統(tǒng)，界面所顯示的會計信息以及操作權(quán)限都是不同的；防護(hù)墻設(shè)置，計算機(jī)系統(tǒng)病毒對電算化系統(tǒng)將會造成無法挽回的損失，要想確保系統(tǒng)安全就必須要做好防火墻建設(shè)。主要包括以下措施：對防火墻進(jìn)行部署，嚴(yán)格限制非法用戶訪問該系統(tǒng)，利用密鑰技術(shù)，提升系統(tǒng)安全等級；應(yīng)當(dāng)大力引進(jìn)反病毒技術(shù)，將系統(tǒng)和財務(wù)軟件掛接到一起。
二、事業(yè)單位會計電算化對內(nèi)部控制的影響
（1）形式。
傳統(tǒng)會計工作對日記賬、總賬的使用進(jìn)行了明確的規(guī)定，并且這些賬必須利用活頁的方式進(jìn)行訂制，賬之間的相互牽制是通過對多個賬相互核對實現(xiàn)的。而會計電算化代替了傳統(tǒng)手賬冊的核對，這也意味著大大降低了不同職務(wù)之間的監(jiān)督能力。
（2）內(nèi)容。
在傳統(tǒng)會計工作中，會計人員只需將數(shù)字、符號等記錄在賬冊中即可，每筆交易都必須要交給事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行簽字，這種做法也是防止會計舞弊的重要手段。但是會計電算化的實現(xiàn)使這些單據(jù)統(tǒng)統(tǒng)消失，而被磁盤、光盤等所取代，而存儲在這些介質(zhì)中的信息一般是看不到的，而且簽名的真實性也得不到保障，這樣一來，就很容易對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除、盜取和篡改。
三、會計電算化對電算化審計的影響
（1）審計線索無法滿足以往審計需要。
在傳統(tǒng)會計工作中，審計線索是一項十分重要的內(nèi)容，具體來說主要包括會計憑證、會計報表、會計賬簿等，這些資料有一個最明顯的特征就是以紙為介質(zhì)。在這種會計模式下，任何一筆交易的審計線索一定是完整的，也就是說能夠根據(jù)這些資料明確交易的具體情況和信息。審計人員以資料為依據(jù)對會計信息進(jìn)行檢查，包括財務(wù)收支的合法性、處理方法與政策要求是否一致、會計信息是否公允。但是在會計電算化模式下，審計人員不需要再重復(fù)上述工作，只需要將原始數(shù)據(jù)錄入到系統(tǒng)中即可，系統(tǒng)會自動生成電子賬冊，生成中間環(huán)節(jié)是計算機(jī)按照之前已經(jīng)設(shè)定好的程序來完成的。在傳統(tǒng)模式下，如果有任何一個中間線索消失，那么即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，追查起來也是比較困難的。
（2）會計電算化模式下技術(shù)性更強(qiáng)，內(nèi)容更加復(fù)雜。
傳統(tǒng)會計工作全部內(nèi)容都需要會計人員手工完成，不僅費時費力，而且一旦出現(xiàn)錯誤，修改起來較為麻煩。在電算化模式下，大大減輕了會計人員的工作量，數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)需要手工進(jìn)行處理的內(nèi)容也逐漸減少，計算機(jī)相關(guān)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)將數(shù)據(jù)集中到一起進(jìn)行統(tǒng)一處理。特別是軟件將反結(jié)賬、審核、出納簽字等環(huán)節(jié)取消，也就是說，會計人員在進(jìn)行修改時不必那么麻煩，實現(xiàn)了無痕修改，電子賬冊看起來也更加清晰。一些非法人員為了盜取或修改會計信息將非法程序植入到系統(tǒng)中，會計人員在進(jìn)行會計工作時，只能按照程序進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，這無疑給審計工作帶來了一定的難度。
（3）審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則尚不完善。
會計工作出現(xiàn)得比較早，在其長期發(fā)展的過程中已經(jīng)形成了比較完善的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國實行會計電算化也已經(jīng)接近四十年的時間了，但是相比來說，仍然處在探索階段。在會計電算化模式下，無論是審計線索還是審計對象都發(fā)生了根本變化，其中變化最明顯的就是審計手段以及審計技術(shù)。因此，傳統(tǒng)會計模式下的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)在今天已經(jīng)不能完全適用，應(yīng)當(dāng)對其補(bǔ)充和完善，并在此基礎(chǔ)上建立會計電算化的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。
（4）內(nèi)部控制呈現(xiàn)復(fù)雜化的特點。
傳統(tǒng)會計工作全部由手工完成，以紙為介質(zhì)，因此，內(nèi)部控制也是比較直觀、清晰的。但是在會計電算化下，計算機(jī)技術(shù)的引入使得內(nèi)部控制相關(guān)工作都在計算機(jī)環(huán)境中運行，而其內(nèi)控功能直接關(guān)系到所輸出的數(shù)據(jù)是否真實可靠。
（5）不利于審計取證。
會計電算化一個最顯著的優(yōu)勢就是能夠?qū)?shù)據(jù)及時反饋給事業(yè)單位相關(guān)人員，對于事業(yè)單位來說，每天需要進(jìn)行大量的結(jié)算工作，所以系統(tǒng)一直需要保持不間斷運行，如果系統(tǒng)突然出現(xiàn)問題，停止運行，那么事業(yè)單位也會蒙受損失。作為審計人員即使在系統(tǒng)停止運行時也不能停止審計工作，這樣一來就會增加事業(yè)單位的審計風(fēng)險。
四、事業(yè)單位做好電算化審計的對策
那么，基于上述種種情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何做好電算化審計呢？筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面入手，由于各事業(yè)單位實際情況不同，因此，在措施選擇上要結(jié)合自身情況合理選擇。
（1）加強(qiáng)審計人員培養(yǎng)。
電算化審計是一門涉及到計算機(jī)、審計和會計的綜合性學(xué)科，正是如此，對從而人員的要求也要更高一些，不僅要求其具備專業(yè)的會計、審計知識、從業(yè)能力，同時還要掌握一定的計算機(jī)技術(shù)。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重對高素質(zhì)、高水平電算化審計人員的培養(yǎng)。通過提高薪資福利待遇等措施吸引優(yōu)秀的審計人員進(jìn)入單位工作，定期組織單位現(xiàn)有審計人員參加專業(yè)培訓(xùn)，制定審計人員成長計劃，按照計劃對審計人員進(jìn)行培養(yǎng)，為他們提供充足的繼續(xù)教育機(jī)會和條件，使他們的業(yè)務(wù)能力得以逐漸提高。同時，作為計算機(jī)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)與審計、會計相關(guān)的基礎(chǔ)知識，確保他們開發(fā)出來的軟件更符合實際工作需要，提高電算化審計的工作效率和質(zhì)量。開設(shè)審計專業(yè)的高校在教學(xué)過程中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)卦黾佑嬎銠C(jī)相關(guān)課程，是學(xué)生在提高自身專業(yè)素質(zhì)和水平的同時，拓展自己的能力范圍，將來更好地投入到電算化審計工作中。
（2）提高軟件質(zhì)量，確保軟件安全。
雖然電算化審計已經(jīng)開展了一段時間，但是從當(dāng)前我國事業(yè)單位審計情況來看，大多數(shù)還是以手工審計為主，即使有些單位已經(jīng)實施了電算化審計，但是也只是單純的使用計算機(jī)，對電算化審計并沒有進(jìn)行認(rèn)真地研究。電算化審計要求不僅僅是使用計算機(jī)這么簡單，最重要的是開發(fā)穩(wěn)定、安全、相配套的審計軟件。因此，當(dāng)前我國電算化審計工作亟需解決的問題就是符合上述要求的審計軟件的開發(fā)。
（3）建立健全電算化審計相關(guān)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。
原有審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)是針對手工審計工作設(shè)置的，在不斷發(fā)展和完善的工作中，已經(jīng)能夠滿足傳統(tǒng)審計工作需要，但是電算化審計與傳統(tǒng)審計工作有著諸多區(qū)別，因此，原有準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足電算化審計工作需要。作為事業(yè)單位，要想做好電算化審計工作，必須對電算化審計經(jīng)驗進(jìn)行積累和總結(jié)，特別是在審計對象、方法、線索以及技術(shù)等方面要加大研究力度，逐漸建立起與電算化審計相適應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，對該項工作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。需要注意的是，上述工作的開展都必須要以電算化審計公正、客觀以及獨立為原則，并且要具有一定的前瞻性，逐漸將我國電算化審計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則對接到一起，不斷提高我國電算化審計工作質(zhì)量。
五、結(jié)束語
綜上所述，會計電算化帶來會計人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限的變化。記賬、算賬、報賬的業(yè)務(wù)量大大減少，必然帶來會計人員崗位的減少，而審計系統(tǒng)的運行需要增加信息管理人員的崗位。實現(xiàn)會計電算化后,會計人員必須能夠使用計算機(jī)軟件，學(xué)習(xí)審計系統(tǒng)的各項功能。不同崗位的人員按照職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則，明確各自的職責(zé)、權(quán)限、利益及其關(guān)系，強(qiáng)化責(zé)任，分清權(quán)限，確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全，保證審計工作規(guī)范、高效。
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審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深，依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性?；谶@樣的前提，產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象，極大地提高了審計抽樣質(zhì)量?？梢哉f，制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率，降低了審計成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿，跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。
二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別
（一）審計風(fēng)險模型不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
（二）對注冊會計師的要求不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的，使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序，對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高，使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上，要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具，還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。
（三）審計起點不同
在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中，通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。
（四）內(nèi)部控制要素不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。
（五）風(fēng)險評估方式不同
舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。
新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。
三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示
（一）依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費
改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險，而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本，但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序，讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉，不僅有助于新審計模式的順利實施，同時，也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
（二）提高注冊會計師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?，注冊會計師?yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識，具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，注冊會計師需要采用?fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。
（三）完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來說，只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失，就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。所以，從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手，可以為審計的公正性提供有效地保障。
（四）使用并完善輔助審計的軟件
在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位，而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
（五）關(guān)注管理舞弊
由于舊的審計模式是由下自上的審計模式，對管理舞弊的關(guān)注不到位，而新的審計模式是自上而下的審計模式，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對管理舞弊的關(guān)注。管理舞弊是指直接由組織管理層實施，突破現(xiàn)有會計規(guī)范，蓄意錯誤呈報、遺漏財務(wù)報告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會計信息的舞弊行為。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計，事后極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預(yù)防與檢查。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動機(jī)時，審計師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計失敗。
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關(guān)鍵詞：審計失?。怀梢?；規(guī)避措施
一、注冊會計師審計失敗的影響
審計失敗是指注冊會計師由于未遵守審計準(zhǔn)則的要求發(fā)表了錯誤的審計意見。當(dāng)被審計單位的財務(wù)報表中存在錯誤或舞弊時，如果注冊會計師保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報等，這就是審計失敗。
各類審計報告的使用者會利用審計意見的不同結(jié)果考慮其決策行為，由于注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見，直接誤導(dǎo)審計報告的使用者。因此審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，也可能引起事務(wù)所、簽字注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任、刑事責(zé)任，也會給信息使用者帶來損失，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。
其次，對注冊會計師本身的影響。不論審計失敗是由注冊會計師有意的欺詐還是無心的過失，審計信息使用者只是看到一個結(jié)果，根據(jù)這個結(jié)果他們不僅會對注冊會計師審定的數(shù)據(jù)質(zhì)疑，還可能對注冊會計師本人質(zhì)疑。注冊會計師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對他的專業(yè)就會有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會尊重注冊會計師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會對這個行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看有著很大的阻礙。
第三，對會計師事務(wù)所的影響。審計失敗往往伴隨著被審計單位的經(jīng)營失敗或者是投資人的投資失敗。在審計訴訟中，如果認(rèn)定為審計失敗，事務(wù)所就必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，而這時，被審計單位舞弊或者是經(jīng)營失敗的負(fù)責(zé)人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰Γ揞~的賠款就落在了事務(wù)所身上。除了經(jīng)濟(jì)上的損失，事務(wù)所及審計人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書。沒有遵守審計準(zhǔn)則而發(fā)表了錯誤的審計報告，其后果不僅要面對被審計單位的責(zé)難或解聘，甚至可能嚴(yán)重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責(zé)任。同時事務(wù)所也會喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。
近年來，無論國內(nèi)還是國外，會計審計失敗的事件時有發(fā)生，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)失職責(zé)任逐步變?yōu)橐猿袚?dān)民事賠償為主。所以注冊會計師無論是在驗資業(yè)務(wù)，還是在審計業(yè)務(wù)方面都應(yīng)謹(jǐn)慎，否則將有可能產(chǎn)生巨額賠償?shù)呢?zé)任。就美國而言，著名的四大會計師事務(wù)所也經(jīng)常被官司糾纏，每年花費超過總收入一成的費用用于法律案件和辯護(hù)的直接費用?！岸蛱伛R斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。
二、審計失敗的成因
（一）注冊會計師方面的原因
我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富，如承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人剛出校門不久或剛?cè)〉孟嚓P(guān)執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達(dá)不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計項目的負(fù)責(zé)工作。
1.注冊會計師自身的不足在審計工作中首先表現(xiàn)為對客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對客戶的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識不足，以及對客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險不能提高警覺。會計行為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，如果不熟悉被審計單位的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，僅了解有關(guān)的會計資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計中存在的問題，不能夠適當(dāng)運用分析性復(fù)核程序、詢問技巧不足、未能進(jìn)行充分觀察、實施不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、實施?nèi)部控制測試不當(dāng)?shù)取?/p>
2.對被審計單位的內(nèi)部控制缺乏了解。當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行存在嚴(yán)重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個人或少數(shù)幾個人決定，管理階層凌駕于內(nèi)部控制之上時，那么會計報表中存在舞弊的可能性就會比較大。
3.審計人員的過失、舞弊行為。注冊會計師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，這會造成過失。當(dāng)過失給會計報表使用者造成損害時注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。審計人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對被審計單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實的審計報告，雖然沒有主動造假，但也是起了放縱作用。如果審計人員不能完全執(zhí)行審計準(zhǔn)則，審計失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。
（二）被審計單位方面的原因
被審計單位的舞弊造假。審計的目的在于對財務(wù)資料中是否存在重要錯誤取得合理的把握。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，被審計單位往往受到某種利益的驅(qū)使和誘惑，向信息使用者提供失真的會計信息。其中，舞弊是導(dǎo)致會計信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計人員的審計風(fēng)險，又會給企業(yè)及相關(guān)的信息使用者帶來損失。
被審計單位經(jīng)營失敗。由于經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)臎Q策等原因?qū)е碌谋粚徲媶挝坏慕?jīng)營失敗，財務(wù)報表的使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別指責(zé)產(chǎn)生了審計失敗。不僅如此，財務(wù)報表使用者還會要求審計人員承擔(dān)由于他們使用財務(wù)報表所引起的損失；實際上，絕大部分針對會計師事務(wù)所和注冊會計師所提起的訴訟都是由于被審計單位的經(jīng)營失敗所引起的。
被審計單位推卸重大責(zé)任。當(dāng)被審計單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來的責(zé)任，故意將隱瞞了重大舞弊事實的會計報表提交給審計人員。如果審計人員沒有或完全沒有遵循了審計準(zhǔn)則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項 ，被審計單位將指責(zé)審計失敗的發(fā)生，謀求轉(zhuǎn)嫁重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、審計失敗的規(guī)避措施
既然審計失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計失敗的基本措施就是避免審計失敗前提條件成立，制止導(dǎo)致審計失敗原因形成。
（一）內(nèi)部防范措施
加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育。注冊會計師提供的審計報告與公眾利益密切相關(guān)。提供真實、正確的審計報告是注冊會計師的審計責(zé)任。很多會計師事務(wù)所違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，未能嚴(yán)格履行審計程序，而是根據(jù)被審計單位的要求出具虛假審計報告引起審計失敗。因此，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
提升審計人員自身的業(yè)務(wù)能力。會計師事務(wù)所及注冊會計師自身的素質(zhì)、對風(fēng)險的態(tài)度決定著其對審計失敗的駕馭能力，也是防范審計失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，避免審計失敗的首要措施，就是加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，提升審計人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計人員必須通過各種渠道提升自身的業(yè)務(wù)能力，通過學(xué)習(xí)不斷掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計理論和方法，熟悉相關(guān)會計準(zhǔn)則與制度，了解與審計有關(guān)的法規(guī)制度及其他審計標(biāo)準(zhǔn)，要善于利用相關(guān)專家的工作，降低審計風(fēng)險，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
增加注冊會計師的防范意識。注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，對所有階段實施風(fēng)險評估程序，將識別和評估的風(fēng)險和實施的審計程序掛鉤，針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，形成審計底稿，從而將審計風(fēng)險降低到盡可能小的程度。
謹(jǐn)慎選擇被審計單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況要進(jìn)行深入的了解，評價其品格，并清楚委托的真正目的，同時了解被審計單位所在行業(yè)及其業(yè)務(wù)情況。另外，也不要承接審計部門能力所不能承擔(dān)的審計事項。被審計單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財務(wù)和法律困境的復(fù)雜性加大了審計風(fēng)險，“補(bǔ)償心理”的存在也應(yīng)重視。這些因素都加大了審計失敗的可能性。對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計單位的不恰當(dāng)行為并審慎選擇客戶是避免審計失敗的重要內(nèi)容。
（二）外部防范措施
完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我國，上市公司一般股權(quán)相對集中、國有股東缺位，故而上市公司多為內(nèi)部人控制，股東大會常常只是走個形式，會計師事務(wù)所的聘任與解聘往往也是由公司內(nèi)部管理層說了算。在這種情況下，如果審計人員如果不同意公司管理層的意見，就有可能被解聘，事務(wù)所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會計師事務(wù)所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。所以改變公司不合理的治理結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造良好的審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計失敗的基本條件。
加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務(wù)所內(nèi)部的三級復(fù)核， 應(yīng)更多的加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，把各級檢查常態(tài)化。加大對審計人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計失敗的重要措施。必須讓大家意識到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責(zé)任，進(jìn)行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，增強(qiáng)其敗德的機(jī)會成本，以遏制其造假的動機(jī)。
完善法律制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應(yīng)行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責(zé)任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責(zé)任，輕民事責(zé)任；對一般過失、重大過失、欺詐等行為的界定不明確等問題。因此相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，重新界定和追究注冊會計師過失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，對注冊會計師過失和欺詐行為予以嚴(yán)厲查處，同時也對注冊會計師的合法權(quán)益予以有效保護(hù)。其次要分清企業(yè)會計師與注冊會計師的之間的審計責(zé)任，責(zé)任不明晰，注冊會計師會受到無理的責(zé)任訴訟，故行業(yè)協(xié)會及相關(guān)法律制訂者應(yīng)相互溝通，從保護(hù)注冊會計師自身利益出發(fā)，從法律上予以責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，使公眾對會計師責(zé)任和注冊會計師責(zé)任能區(qū)分并認(rèn)同。
以上各項規(guī)避措施是從內(nèi)外部不同角度分析，它們之間相互獨立又相互依存，二者只有同時改進(jìn)，審計失敗的可能性才會降低。且審計工作是從審計人員個人到企業(yè)乃至整個社會環(huán)境都應(yīng)認(rèn)真對待的活動，只有這樣，審計質(zhì)量才能提高，審計才有意義。
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一、會計電算化對審計的影響
（一）會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響。
各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計電算化審計，維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。
（二）會計電算化對審計風(fēng)險的影響。
會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風(fēng)險更難確定。在電算化本文由收集整理會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。
（三）會計電算化對內(nèi)部控制的影響。
現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中， 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī)， 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已， 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業(yè)實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會（ a icpa ）認(rèn)為： 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理， 無論是簡單的還是復(fù)雜的， 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng)， 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險， 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計算機(jī)執(zhí)行的控制， 其審查實際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機(jī)進(jìn)行審查。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點， 審計人員要心中有數(shù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出。
（四）會計電算化對審計線索的影響。
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進(jìn)行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。
（五）會計電算化對審計技術(shù)的影響。
在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達(dá)到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
（六）會計電算化對審計內(nèi)容的影響。
在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計算機(jī)審計的條件下，審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
（一）加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確；
2.審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理；
3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求；
4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。
（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。
1.加強(qiáng)廣大審計人員計算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計證據(jù)的目的。
2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。
3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外，還要開設(shè)計算機(jī)輔助沒計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃。
（三）加快審計軟件的開發(fā)。
審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進(jìn)而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術(shù)與會計電算化同步。
（四）加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的審計，對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進(jìn)行審查目前，國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。
（五）采用新的審計方法，掌握審計線索。
為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計賬務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：
1.計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)
行審計，為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)財務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。
2.重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致。
三、針對不同會計標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告
（一）對執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計報告中，“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”和“審計意見”段.應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，是xx（單位名稱）管理層的責(zé)任”和“xx（單位名稱）財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制？ ”的文字表述。
（二）對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制？ ”。
（三）對執(zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為：“按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》（或xx行業(yè)會計制度，下同）的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和
《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ？ ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告，審計意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。
四、使用會計電算化后審計工作應(yīng)采取的對策
（一）積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。
由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多，使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機(jī)知識與應(yīng)用技術(shù)。因此，必須建立一支計算機(jī)審計專業(yè)隊伍，具體做法可從以下二方面入手：
1.有計劃、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行計算機(jī)知識、會計電算化系統(tǒng)及計算機(jī)審計技等知識的培訓(xùn)，使他們掌握計算機(jī)信息系統(tǒng)的特點、審計軟件的應(yīng)用和維護(hù)，從而能夠勝任新的審計工作。
2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來，成為電算化審計的專業(yè)人員。同時要學(xué)習(xí)會計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。
（二）給審計人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持，積極開展計算機(jī)輔助審計在計算機(jī)審計的手段方面有兩種做法：一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機(jī)審計軟件，審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件；二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。與此同時，審計人員應(yīng)積極開展計算機(jī)輔助審計，因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大，審計工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實現(xiàn)有效審計，使用計算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。
