時(shí)間：2023-08-24 09:27:57
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇貨幣資金的主要來源，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：資金 風(fēng)險(xiǎn) 防范 制度
一、企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)因素分析
（一）貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)定義
貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于企業(yè)內(nèi)外部的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在一些無法預(yù)料和無法控制的客觀因素，致使企業(yè)貨幣資金遭受損失的可能性。如：企業(yè)遭受貨幣資金詐騙，合同違約貨幣資金不能收回，企業(yè)銀行賬戶被冒用，投資不能收回等等。
（二）企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)來源分類
1、外部風(fēng)險(xiǎn)
外部的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)外部的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，貿(mào)易全球化，金融全球化，中國的企業(yè)發(fā)展也不能獨(dú)善其身，中國經(jīng)濟(jì)越來越成為世界經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的一部分，不可分割。在這種經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，由于存在很多不確定性，企業(yè)在獲得世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的紅利的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)貨幣資金安全帶來很多風(fēng)險(xiǎn)，如國際方面的有匯率風(fēng)險(xiǎn)、能源狀況、貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)、油價(jià)金價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)爭風(fēng)險(xiǎn)等。國內(nèi)方面的有宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變動(dòng)、國家政策的變化、稅制改革、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革、違約風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等等。這就要求企業(yè)的決策層具有智慧和遠(yuǎn)瞻性，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和風(fēng)險(xiǎn)分析，制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略決策和詳盡全面的應(yīng)對(duì)方案，消除不利因素，確保貨幣資金安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
2、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
由于企業(yè)內(nèi)部的管理水平參差不齊，內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)制度的不健全等因素，也會(huì)給企業(yè)的貨幣資金管控帶來很多挑戰(zhàn)和困難，進(jìn)而產(chǎn)生貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)，這是制度層面的風(fēng)險(xiǎn)因素。另外，由于企業(yè)決策層以及管理層的不作為，員工的個(gè)人素質(zhì)和道德因素，如企業(yè)管理人員貪污受賄、財(cái)務(wù)人員違規(guī)操作等等，都會(huì)給企業(yè)貨幣資金安全帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
1、企業(yè)貨幣資金管理制度性差
制度通常是組織常規(guī)且重要的活動(dòng)得以順利進(jìn)行的根本保障，沒有良好的貨幣資金制度約束會(huì)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)的處理資金業(yè)務(wù)時(shí)沒有統(tǒng)一的目標(biāo)和處理方法，各行其是效率低下，增加業(yè)務(wù)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的幾率。
2、制度的執(zhí)行情況監(jiān)管不力
有些企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的資金管理制度，但是并沒有一個(gè)完善的控制制度對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)管，有令不行，缺乏必要的控制也是造成貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。
3、企業(yè)投資決策失誤
投資是企業(yè)生存和發(fā)展的必然行為，是企業(yè)繼續(xù)再生產(chǎn)的基礎(chǔ)和保證，正常情況下企業(yè)的投資都會(huì)慎重考慮到企業(yè)的人力、物力、財(cái)力、信息資源等，投資造成貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上與投資決策失誤有關(guān)，如盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，就很可能導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金供應(yīng)鏈斷裂或貨幣資金沒有投放導(dǎo)致使用效益低下，這都會(huì)造成資金的風(fēng)險(xiǎn)。
4、企業(yè)資金來源不當(dāng)導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)不合理
資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種來源資金的構(gòu)成比例，籌集資金的決策不當(dāng)，會(huì)引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或者無效融資，就可能導(dǎo)致企業(yè)籌資的資金成本過高或引發(fā)債務(wù)償還困難的債務(wù)危機(jī)。
5、企業(yè)貨幣資金使用安排調(diào)度不合理
目前企業(yè)貨幣資金使用安排調(diào)度不合理主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是，大多集團(tuán)公司對(duì)
子公司在資金管理方面垂直管理，貨幣資金統(tǒng)一采取集中管理模式，忽視了對(duì)行業(yè)特殊型和差異性的考慮，造成貨幣資金利用效率低下；二是，貨幣資金管理缺乏制度性安排，致使?fàn)I運(yùn)不暢，導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或貨幣資金冗余。
二、企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)防范的意義
（一）貨幣資金的安全風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)系到企業(yè)的生死存亡
1、貨幣資金活動(dòng)滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程
企業(yè)的基本活動(dòng)可以分為投資、籌資、運(yùn)營、分配活動(dòng)四個(gè)方面，這四個(gè)方面想到聯(lián)系、想到制約，但是貨幣資金活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，要依賴于貨幣資金的支持；生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果的體現(xiàn)出來，也是表現(xiàn)為一定形式的貨幣資金活動(dòng)。因此，貨幣資金管理一直被視為企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。
2、內(nèi)部管理方面貨幣資金的控制通常關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)
貨幣資金活躍于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，涉及面廣，導(dǎo)致影響貨幣資金安全的因素很多，涉及面廣、不確定性強(qiáng)，給貨幣資金的安全的管控帶來很大困難。一方面做好貨幣資金的管控，需要企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位；第二方面做好貨幣資金的管控，需要客觀的、清晰的對(duì)本企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)等環(huán)境做出判斷；第三方面做好企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的管控，還企業(yè)相機(jī)抉擇，準(zhǔn)確處理外界與自身的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到各種條件的限制，對(duì)貨幣資金安全與風(fēng)險(xiǎn)施以有效控制并不容易。而貨幣資金安全與風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來打擊是致命的。加強(qiáng)和改進(jìn)貨幣資金活動(dòng)內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。
（二）貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要
第一是企業(yè)防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，保證貨幣資金安全的需要。貨幣資金活動(dòng)活躍在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)、外部各相關(guān)單位或個(gè)人都會(huì)直接或間接的參與企業(yè)貨幣資金運(yùn)動(dòng)過程的各個(gè)方面，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)、任何一個(gè)單位或個(gè)人出現(xiàn)差錯(cuò)，都可能影響企業(yè)的貨幣資金安全，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)存在損失風(fēng)險(xiǎn)。從貨幣資金活動(dòng)內(nèi)部控制方面進(jìn)行控制，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并化解有關(guān)可能的風(fēng)險(xiǎn)。
第二是可以促進(jìn)企業(yè)貨幣資金合理使用，提高貨幣資金效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展，依賴于貨幣資金所具有的合理存量和流量。根據(jù)貨幣資金安全因素分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開展貨幣資金活動(dòng)內(nèi)部控制，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的資源條件和未來前景，科學(xué)的進(jìn)行籌資和投資，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中的貨幣資金余缺進(jìn)行合理調(diào)劑，有利于貨幣資金均衡流動(dòng)、提高貨幣資金使用效率，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
第三是可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與貨幣資金活動(dòng)緊密相聯(lián)，依據(jù)對(duì)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)因素狀況分析評(píng)估指導(dǎo)企業(yè)的貨幣資金活動(dòng)，實(shí)際上是從貨幣資金流轉(zhuǎn)的角度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。
搞好企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)因素分析，能有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失貨幣資金安全與風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此，貨幣資金的安全風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在于企業(yè)供、產(chǎn)、銷等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。為了有效控制貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營全過程的安全風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門首先要對(duì)各種業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，找出每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行列表描述，詳細(xì)編制各種貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，使企業(yè)的貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可控，進(jìn)而最大限度地減少因貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
搞好企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)因素分析，能有效的防止舞弊因?yàn)樵谄髽I(yè)的所有資產(chǎn)中，貨幣資金的挪用是引起各種貪污犯罪的主要原因之一。加強(qiáng)貨幣資金管理，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度，對(duì)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，保證貨幣資金的收入、支出合理合法，從而有效地防止舞弊的發(fā)生。
三、企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
（一）科學(xué)決策是風(fēng)險(xiǎn)控制的核心
推進(jìn)貨幣資金管理信息化建設(shè)，借助現(xiàn)代化信息手段實(shí)行貨幣資金集中管理，將貨幣資金集中管理信息系統(tǒng)貨幣與資金安全風(fēng)險(xiǎn)管控過程進(jìn)行緊密融合，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。推行全面預(yù)算管理，將貨幣資金預(yù)算管理與貨幣資金適時(shí)監(jiān)控相結(jié)合，及時(shí)準(zhǔn)確地反映貨幣資金運(yùn)行狀況和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）制度建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)
制度是企業(yè)經(jīng)營管理各項(xiàng)活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)性保障，要大力推動(dòng)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)防控的規(guī)范性制度建設(shè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善貨幣資金管理制度，使企業(yè)上下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)有法可依，有章可循。貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)在于防范，通過建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)控機(jī)制從源頭對(duì)貨幣資金的各種安全漏洞進(jìn)行防范，特別要建立以下幾點(diǎn)控制內(nèi)容：
第一是建立健全授權(quán)審批制度，企業(yè)要建立詳細(xì)授權(quán)審批體系，編制常規(guī)業(yè)務(wù)授權(quán)的權(quán)限指引，重點(diǎn)規(guī)范特別授權(quán)業(yè)務(wù)的范圍、權(quán)限、程序和明確應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，對(duì)特別授權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格控制。建立企業(yè)重大的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理貨幣資金籌措和使用。
第二是建立不相容職務(wù)分離控制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，加強(qiáng)員工職業(yè)道德和安全意識(shí)教育。比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，出納不得兼任稽核等。
第三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。
（三）業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重點(diǎn)
貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)防控要注重企業(yè)貨幣資金管理業(yè)務(wù)流程各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控。企業(yè)在設(shè)計(jì)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)管控制度時(shí)，要注重風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的描述，應(yīng)該重點(diǎn)明確各種貨幣資金活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟的工作內(nèi)容所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將其落實(shí)到具體部門和人員。此外，由于貨幣資金活動(dòng)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相互聯(lián)系又互相影響，因此，在設(shè)計(jì)貨幣資金控制流程的同時(shí)，要緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征，貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制流程設(shè)計(jì)要適應(yīng)經(jīng)營活動(dòng)的流程，做到全流程風(fēng)險(xiǎn)可控。
（四）風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的識(shí)別和建立是關(guān)鍵
現(xiàn)在企業(yè)一般以集團(tuán)公司形式出現(xiàn)，生產(chǎn)過程多樣復(fù)雜，企業(yè)的貨幣資金管控也會(huì)相對(duì)全面和復(fù)雜。但考慮到成本效益原則貨幣資金內(nèi)部控制不可能事無具細(xì)、面面俱到的進(jìn)行全面控制，企業(yè)必須識(shí)別并關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)來源和主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以提高內(nèi)部控制的效率。也就是對(duì)業(yè)務(wù)流程中的環(huán)節(jié)、步驟，認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行分析，根據(jù)其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能性的大小、對(duì)企業(yè)危害性的嚴(yán)重程度等方面進(jìn)行識(shí)別，確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；然后針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)制定有效的控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（五）嚴(yán)格執(zhí)行制度是資金風(fēng)險(xiǎn)控制的保障
企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)的管控，雖然找對(duì)了業(yè)務(wù)流程、找準(zhǔn)了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，但是如果不采取具體的控制措施，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，那么同樣可能造成嚴(yán)重?fù)p失。再好的制度、措施，如果只停留在紙面，不嚴(yán)格執(zhí)行，就只能流于形式而無法發(fā)揮實(shí)效。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個(gè)管控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵，只有嚴(yán)格執(zhí)行控制，貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)才能保證實(shí)現(xiàn)。
（六）嚴(yán)格考核是制度落實(shí)基礎(chǔ)保障
貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)貨幣資金管理活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)管控工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的考評(píng)和考核相結(jié)合，通過內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格審計(jì)后的考核結(jié)果，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。這樣才能使貨幣資金管制制度的有效落實(shí)，促進(jìn)貨幣資金管控制度的改進(jìn)，不斷提高貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)管控工作水平。
一、事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述
（一）事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)針對(duì)事業(yè)單位資金核算管理工作而建立起來的結(jié)構(gòu)體系，因此，其所蘊(yùn)含的內(nèi)容主要包括了授權(quán)批準(zhǔn)程序，分離辦理各種不相容的基本建設(shè)貨幣資金業(yè)務(wù)，以明確相關(guān)的規(guī)定，互相制約相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員，形成相對(duì)嚴(yán)格的管理體系，加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)資金收支的稽核等。
（二）事業(yè)單位完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義
財(cái)政資金是事業(yè)單位基本建設(shè)資金的主要來源，隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)一步深化，提高建設(shè)資金的使用效益就成為事業(yè)單位基本建設(shè)永恒的基本著眼點(diǎn)。實(shí)踐證明，良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于事業(yè)單位基本建設(shè)提高資金使用效率和效益有著不可或缺的作用。
1.良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是滿足事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度要求、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。
2.良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是完善事業(yè)單位基本建設(shè)法人治理結(jié)構(gòu)的前提條件。
3.良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)從源頭上治理腐敗具有積極的促進(jìn)作用。把制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點(diǎn)監(jiān)管作為事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度始終遵循的基本原則和努力方向。
二、事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題
（一）貨幣資金開支審批的分配及審批權(quán)限的劃分不嚴(yán)格。
為有效規(guī)范單位貨幣資金的管理，事業(yè)單位基本建設(shè)不斷加強(qiáng)了貨幣資金審批權(quán)限的分配及審批額度限定方面作了多種形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在實(shí)際的操作過程中，各種規(guī)章制度的詳細(xì)程序以及規(guī)范做法還沒能完善。
（二）在票據(jù)及有關(guān)印章的保管上存在漏洞。
由于各種票據(jù)在購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限不清晰，造成空白支票的遺失和盜用，所有的印章由一人保管，造成會(huì)計(jì)、出納人員職務(wù)犯罪。
（三）銀行存款管理混亂。
由于事業(yè)單位下屬單位自行到銀行多頭開戶、資金分散，使信息流與票據(jù)流、資金流脫節(jié)，使資金結(jié)算和流轉(zhuǎn)無法形成財(cái)務(wù)核算中心規(guī)模效益，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，大大影響周轉(zhuǎn)效率。
三、強(qiáng)化事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議
（一）實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)法人責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)制度。
法人授權(quán)通知書對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)法人的責(zé)任有著極為重要的意義，例如批準(zhǔn)授權(quán)相關(guān)的事項(xiàng)，使用資金等，都通過法人授權(quán)通知書來進(jìn)行操作。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，保證貨幣資金的安全和正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)包括以下兩方面：
1.通過授權(quán)人的授權(quán)，明確被授權(quán)人取得貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)的方式、權(quán)限、程序等相關(guān)信息。而被授權(quán)人必須遵循相關(guān)的規(guī)定，在相應(yīng)的授權(quán)內(nèi)進(jìn)行審批操作，不得越權(quán)。
2.明確經(jīng)辦人在處理業(yè)務(wù)過程中所必須遵循的工作職責(zé)和工作要求，按照被授權(quán)人的批準(zhǔn)意見來合理辦理各項(xiàng)貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于超越審批權(quán)限的貨幣資金業(yè)務(wù)，則有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向授權(quán)人報(bào)告。
（二）實(shí)施貨幣資金崗位責(zé)任制度，明確職責(zé)權(quán)限。
建立崗位責(zé)任制度的目的在于確保各項(xiàng)不相容的崗位能夠相互分離，減少崗位之間的互相影響。目前，涉及到各種不相容的崗位其所遵循的原則主要為：1.專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)貨幣資金的收付，除專業(yè)人員外，其他人員不得接觸貨幣資金的管理；2.出納與資金審批分離，為有效規(guī)范資金的審批應(yīng)用，負(fù)責(zé)出納的人員與負(fù)責(zé)貨幣資金審批的人員必須為不同的工作人員；3.H爍涸鴰醣易式鸕氖嶄逗突醣易式鸕氖嶄蹲ㄓ糜≌攏實(shí)行互相監(jiān)管；4.專人負(fù)責(zé)出納、貨幣資金的稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管；5.支付印鑒需分為兩部分管理，一部分出納，另一部分由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)保管。需使用時(shí)，要向財(cái)務(wù)主管申請(qǐng)，財(cái)務(wù)主管見到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人的分層簽批后，方可同意蓋章。6.每個(gè)月的銀行存款調(diào)節(jié)表由財(cái)務(wù)主管來做。7.在票據(jù)管理上采用登記簿的形式。分別有支票領(lǐng)用登記簿、發(fā)票領(lǐng)用登記簿及收據(jù)領(lǐng)用登記簿，詳細(xì)記錄了票據(jù)的領(lǐng)購日期、開出票據(jù)的日期、票據(jù)用途、票據(jù)編號(hào)及票據(jù)領(lǐng)用人等，并且由專人負(fù)責(zé)保管，對(duì)使用完畢的整本收據(jù)、整本發(fā)票的存根聯(lián)進(jìn)行稽核并做好稽核記錄。
（三）實(shí)施貨幣資金集中控制，提高建設(shè)資金使用效率。
1.統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。
貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于事業(yè)單位資金核算的精準(zhǔn)度有著極為重要的影響。因此，在加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的事前控制，不斷完善各項(xiàng)基礎(chǔ)制度的牽制等基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)核算中心要嚴(yán)格執(zhí)行專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?，專賬管理。實(shí)行國庫集中支付的建設(shè)項(xiàng)目資金，財(cái)務(wù)核算中心要進(jìn)一步轉(zhuǎn)換角色，不斷加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金的規(guī)劃，利用，以切實(shí)把握好各類支出關(guān)，加強(qiáng)資金的利用率。
2.統(tǒng)一資金調(diào)度，強(qiáng)化資金運(yùn)作監(jiān)管。
一、企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)
各個(gè)企業(yè)必須以貨幣資金的內(nèi)部控制制度為目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)具體情況，建立完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并確保其嚴(yán)格實(shí)施。通常情況下，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)由以下內(nèi)容組成：
1、貨幣資金的收入控制。其規(guī)定了以下內(nèi)容：一是要求任意一筆收款都應(yīng)開票；二是最好使用轉(zhuǎn)賬的形式進(jìn)行結(jié)算，對(duì)于使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)需及時(shí)存放到銀行中；三是不能出現(xiàn)坐支銷貨款；四是收款時(shí)最好使用集中收款的方式，對(duì)于一些分散的收款需及時(shí)交給企業(yè)中的業(yè)納員；五是收納員接受到的款項(xiàng)應(yīng)蓋上收訖兩字。
2、職務(wù)的分工控制。貨幣資金的內(nèi)部控制基礎(chǔ)就是職務(wù)分工控制，主要包括以下內(nèi)容：一是出納人應(yīng)對(duì)貨幣資金的保管及收支負(fù)有一定責(zé)任；二是會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)復(fù)核收支原始憑證、等級(jí)分類賬及編制付款的記賬憑證負(fù)責(zé)；三是內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)賬目和收支憑證進(jìn)行定期審計(jì)，對(duì)現(xiàn)金和銀行賬進(jìn)行定期核對(duì)；四是是會(huì)計(jì)主管應(yīng)對(duì)審核收支、保管使用單位和企業(yè)負(fù)責(zé)人的印章負(fù)責(zé)，還應(yīng)負(fù)責(zé)企業(yè)和銀行間的對(duì)賬工作，除此之外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)在銀行中的存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制等環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。
3、貨幣資金的保管控制。主要包括：一是應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行庫存的現(xiàn)金限額；二是只有出納人員才有收付、保管貨幣資金的職能；三是出納人員應(yīng)形成定期對(duì)賬的工作習(xí)慣；四是使用收付款的原始憑證前應(yīng)先對(duì)其進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，并應(yīng)按照順序進(jìn)行使用，對(duì)于一些作廢的憑證必須蓋上作廢章后才能保管，一旦收付款的原始憑證開出后必須及時(shí)入賬。
4、貨幣資金的支出控制。主要包括：一是對(duì)于任一企業(yè)的資金支出都應(yīng)經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人的審批、會(huì)計(jì)人員的復(fù)核及會(huì)計(jì)主管的審核；二是必須按照一定定額或預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)支出；三是出納人員在支付款項(xiàng)時(shí)，必須將相關(guān)憑證和審批手續(xù)作為依據(jù)，對(duì)于一些付款項(xiàng)，必須蓋上付訖章；四是應(yīng)分工負(fù)責(zé)支票的簽發(fā)及印章的保管兩項(xiàng)工作。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
1、企業(yè)管理人員不重視貨幣資金的內(nèi)部控制，財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)不高。目前在我國一些國企，法人代表的法制觀念單薄，在日常工作中，往往傾向于約束別人，而忽略了對(duì)自身約束的重要性。導(dǎo)致企業(yè)不斷出現(xiàn)弄虛作假、貪污舞弊等違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，有些企業(yè)的法人代表業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，完全不了解內(nèi)控制度的重要性，無法加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視力度，也不懂一些財(cái)務(wù)法規(guī)，隨意干涉財(cái)務(wù)人員的工作，甚至為了謀取個(gè)人利益，命令他們做一些違反違規(guī)的事情，從而很大程度上破壞了企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。
2、沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，無法遵循規(guī)章制度進(jìn)行工作。一些企業(yè)不以賬款分管原則為基礎(chǔ)進(jìn)行工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員往往可以隨時(shí)接觸現(xiàn)金，所以常常在工作中出現(xiàn)差錯(cuò)。有的企業(yè)為了避免上級(jí)或者相關(guān)部門的檢查、審計(jì)及監(jiān)督，采取一些隱蔽收入手段，私自設(shè)置自己的小金庫，久而久之就會(huì)造成企業(yè)資金相互交錯(cuò)的現(xiàn)象。
3、貨幣資金預(yù)算不合理，籌集和使用不夠經(jīng)濟(jì)。貨幣資金直接決定了企業(yè)變現(xiàn)能力的高低，它除了能夠滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)開支要求外，還能保障企業(yè)履行納稅義務(wù)及還本付息，所以如果企業(yè)籌集的貨幣資金足夠多，那么將大大減少企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)企業(yè)資金的負(fù)債能力及流動(dòng)性。在企業(yè)日常工作中，往往會(huì)出現(xiàn)籌資貨幣資金的成本過高，但使用效益卻不好，使得企業(yè)為了維持資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)不得不向銀行貸款，但企業(yè)內(nèi)部的資金卻無法有效利用的局面。[ LunWenData.Com]
4、缺乏完整的手續(xù)，疏于防范。企業(yè)中有些出納人員在填寫收據(jù)及支票時(shí)往往不認(rèn)真，從而為一些別有用心的人提供了作案機(jī)會(huì)。
5、企業(yè)銀行存款的余額調(diào)節(jié)表存在的問題。銀行的對(duì)賬單主要來源為企業(yè)的外部開戶銀行，具有較高的證明力和可靠性。
三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制幾點(diǎn)建議
目前我國企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制存在很多問題，但企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)需要貨幣資金的支持，因此筆者根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn)對(duì)上述問題提出以下幾點(diǎn)對(duì)策和建議：
1、企業(yè)管理人員應(yīng)重視對(duì)貨幣資金內(nèi)部的控制，并提高財(cái)會(huì)工作人員的整體素質(zhì)。
2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的使用、籌集及預(yù)算管理力度。要求企業(yè)必須確定出科學(xué)合理的貨幣資金持有量，并使貨幣資金在數(shù)量和時(shí)間上互相銜接，從而降低企業(yè)閑置資金的數(shù)量，提高資金利用率。
3、完善各種制度，使工作人員按章工作。嚴(yán)格以賬、款的分管制度為基礎(chǔ)執(zhí)行工作，不讓出納人員登記會(huì)計(jì)記錄，特別是禁止他們接觸一些銷售收入賬目、壞賬核銷等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；嚴(yán)禁非出納人員接觸現(xiàn)金。
4、規(guī)范各項(xiàng)操作，禁止出現(xiàn)漏洞。財(cái)務(wù)人員在填寫收據(jù)及支票過程中必須認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)達(dá)到數(shù)字規(guī)范、字跡清晰的效果。避免出現(xiàn)漏洞給一些不法人員提供可乘之機(jī)。
5、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理力度。在企業(yè)資金的內(nèi)部監(jiān)督工作中，必須重視內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)內(nèi)部人員、經(jīng)營活動(dòng)及控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式，從而確定工作人員的活動(dòng)是否合理、合法。所以企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)工作的管理，它是對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督的主要力量。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 醫(yī)院 可持續(xù)發(fā)展
目前，我國醫(yī)院大多都是集醫(yī)療、教學(xué)、科研以及預(yù)防為一體的社會(huì)機(jī)構(gòu)，其運(yùn)用過程中不僅需要大型精密的設(shè)備，而且還需要一定的貨幣資金作為運(yùn)營資本。為了能夠從根本上提高資金的使用效益，相關(guān)工作人員一定要對(duì)貨幣資金的管理給予足夠的重視，并且結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，采取科學(xué)合理的管理措施，將貨幣資金管理工作的作用在醫(yī)院發(fā)展過程中最大限度的發(fā)揮出來，促進(jìn)我國醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。
一、強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理
在醫(yī)院貨幣資金管理工作中，貨幣資金預(yù)算管理占據(jù)著重要的位置，其不僅是醫(yī)院運(yùn)營過程中財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要依據(jù)，而且還能夠在一定程度上增加醫(yī)院資金的透明度，是評(píng)價(jià)醫(yī)院對(duì)貨幣資金管理效果的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。由此可見，強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理是非常重要的。一般來說，一套完整的貨幣資金預(yù)算管理體系主要應(yīng)該由貨幣資金的收入、支出、余缺以及籌集等幾個(gè)方面組成。在實(shí)際操作的過程中，由于各個(gè)醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營情況不同，因此，預(yù)算管理人員應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的資金狀況以及未來的發(fā)展前景進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，根據(jù)分析所得結(jié)果科學(xué)合理的安排資金的投向和投量，并且要對(duì)不合理的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從而避免資金浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。此外，強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理還應(yīng)該使醫(yī)院運(yùn)營過程中的涉及到的貨幣資金支付全部實(shí)行預(yù)算管理，被納入預(yù)算的項(xiàng)目才可對(duì)其支付貨幣資金。要從預(yù)算編制源頭開始查找對(duì)不上的項(xiàng)目，及時(shí)處理解決好，避免出現(xiàn)重復(fù)、閑置、浪費(fèi)等現(xiàn)象。
二、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度
在醫(yī)院運(yùn)營過程中，貨幣資金應(yīng)用的范圍非常廣泛，幾乎已經(jīng)貫穿到了整個(gè)運(yùn)營過程中。因此，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的完善也應(yīng)用從多個(gè)方面進(jìn)行考慮：
（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離
實(shí)行錢賬分管是貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求，簡而言之，醫(yī)院要將記錄貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員分離。醫(yī)院可以從三方面入手：第一，出納員和收款員應(yīng)做好本職工作，不應(yīng)兼具收款和開發(fā)票或收據(jù)，該工作應(yīng)由開票員執(zhí)行。第二，必有由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金實(shí)物的收付和保管，未經(jīng)支付的貨幣資金他人不可接觸。第三，出納員必須在資金出納備查薄上登記每天的收支現(xiàn)金數(shù)，并由其他人記錄現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬。
（二）定額備用金控制
為了控制醫(yī)院日常中頻繁出現(xiàn)的小額零星支出，可以建立定額備用金制度。首先，管理人員要明確那些支出需要建立定額備用金，例如，差旅費(fèi)、工資備用金等。一般情況，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院具體情況來確定備用金的數(shù)額。在所有備用金之中，除去工資備用金，其他備用金均不可制定過大的金額。一旦備用金金額得到確定，一切超出固定金額數(shù)量的現(xiàn)金支出必須要得到特定的審批。以此，為了確定備用金的使用，要提發(fā)票等原始憑證，同時(shí)，此類原始憑證必須有備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金支付必須得到事先批準(zhǔn)。如果備用金沒有超出使用的規(guī)定數(shù)額，為了補(bǔ)足備用金，備用金保管人可將已支付憑證交財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，再由出納補(bǔ)足備用金余額。
三、落實(shí)崗位責(zé)任制，做好本職工作
大多數(shù)情況下，醫(yī)院會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，會(huì)根據(jù)工作職責(zé)不同，對(duì)崗位的劃分也不盡相同，主要可以分為出納崗位、制證崗位、成本核算崗位以及稽核崗位等。為了能夠確保以上崗位的職責(zé)充分發(fā)揮出來，落實(shí)崗位責(zé)任制，使各個(gè)崗位的員工做好本職工作是不容忽視的。以醫(yī)院實(shí)際情況為基礎(chǔ)，想要更好的控制醫(yī)院財(cái)務(wù)，管理人員可從以下幾方面入手：
（一）貨幣資金收入的管理
常規(guī)醫(yī)院在運(yùn)營期間收入資金的途徑有很多種，主要來源于門診收入、住院收入、病人預(yù)付款以及財(cái)政補(bǔ)助收入等幾方面。在貨幣資金收入的管理工作中，收入業(yè)務(wù)是否正確，貨幣資金的大小寫是否一致以及相關(guān)手續(xù)是否完備等都需要由相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行具體操作，每位會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該確保每筆業(yè)務(wù)及時(shí)入賬、賬實(shí)相符。
（二）貨幣資金支出業(yè)務(wù)的管理
關(guān)于醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的管理工作，首先應(yīng)該確保貨幣資金的支付符合規(guī)定的范圍和用途，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度來對(duì)每筆貨幣資金的支出進(jìn)行規(guī)范。嚴(yán)格控制貨幣資金支出的不合理性和不科學(xué)性，不得坐支現(xiàn)金、簽發(fā)空頭支票，同時(shí)，支付款項(xiàng)所需的全部印章應(yīng)分配給不同人員保管，禁止出現(xiàn)一人保管多個(gè)印章現(xiàn)象。
（三）貨幣資金庫存及賬務(wù)管理
加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理，要依法建帳，及時(shí)登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，盡可能做到日清月結(jié)，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)帳目。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可以對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊抽查，避免出現(xiàn)臨時(shí)抵補(bǔ)湊數(shù)、搪塞漏洞等現(xiàn)象，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)該對(duì)其情況和原因進(jìn)行徹查，及時(shí)解決。除此職位，每月出納人員至少要進(jìn)行一次單位與銀行之間的對(duì)賬，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，要進(jìn)行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)可以在下期銀行對(duì)賬單中得到證實(shí)。
四、內(nèi)外監(jiān)督，優(yōu)化管理，做好貨幣資金的利用效益分析
從管好用好貨幣資金出發(fā)，來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)部門除了以上工作之外，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況不斷完善內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。資金運(yùn)動(dòng)是由醫(yī)院存在著不斷流動(dòng)資金這種形式構(gòu)成的。為了提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)消息，必須對(duì)醫(yī)院資金利用分析進(jìn)行加強(qiáng)，并且使醫(yī)院資金利用率得到提高。因此，做好貨幣資金的利用效益分析，對(duì)相關(guān)的管理工作進(jìn)行不斷的優(yōu)化與完善也是衡量醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。第一、為了讓資金統(tǒng)一核算和管理，首先，將醫(yī)院實(shí)際情況與當(dāng)前存在的問題相結(jié)合，并且完善和優(yōu)化相對(duì)應(yīng)的制度。此項(xiàng)工作只依靠醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)部門或者財(cái)務(wù)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)人員齊心協(xié)力，對(duì)醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)防與控制進(jìn)行加強(qiáng)，做到齊抓共管，以此來保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有條不紊的進(jìn)行下去。除此之外，外部監(jiān)督工作也不容忽視，強(qiáng)化外部監(jiān)督同時(shí)加強(qiáng)與上級(jí)主管部門之間的信息交流，要定期的進(jìn)行情報(bào)互通，只有建立一套完善有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，才能充分發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。醫(yī)院還應(yīng)該在此基礎(chǔ)上建立一定的評(píng)價(jià)體系，對(duì)管理工作的整體效果進(jìn)行全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。第二，運(yùn)用科學(xué)的資金利用率分析法，保證在醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中，各種資金的獲取要按正常渠道；合理利用各種形態(tài)，使資金關(guān)系得到平衡，醫(yī)療業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，并且讓資金正常循環(huán)，以此保證財(cái)務(wù)處于良好的狀態(tài)。例如，進(jìn)行資金平衡關(guān)系分析時(shí)，不僅要使資金占用與資金來源總額平衡，同時(shí)也要保證其內(nèi)在關(guān)系能夠平衡。在固定資產(chǎn)與固定資金、流動(dòng)資金占用與流動(dòng)資金、專項(xiàng)資金占用與專項(xiàng)資金各自平衡條件下，流動(dòng)資金占用中的定額庫存物資能否與周轉(zhuǎn)資金保持一定的比例關(guān)系，也是確保醫(yī)院充分利用有限資金實(shí)現(xiàn)效益最大化的必備條件。
五、結(jié)語
綜上所述，隨著我國醫(yī)療行業(yè)發(fā)展腳步的不斷加快以及醫(yī)藥衛(wèi)生改革的不斷深化，貨幣資金在醫(yī)院發(fā)展過程中的作用也越來越突出。為了能夠使醫(yī)院在未來的時(shí)間里能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，加強(qiáng)貨幣資金的管理工作是不容忽視的。醫(yī)院可以通過實(shí)施企業(yè)化運(yùn)行，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平得到提升，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益發(fā)展的同時(shí)，讓醫(yī)院能夠在不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)需求下，更加長期、穩(wěn)定的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；負(fù)債；利潤表
資產(chǎn)負(fù)債表從資產(chǎn)部分可以看出企業(yè)擁有和控制資產(chǎn)多少、以及它的組成情況，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和貨幣資金情況。從負(fù)債情況可以看出企業(yè)在短時(shí)間和長期負(fù)債情況。從所有者權(quán)益可以看出企業(yè)的資產(chǎn)主要來自股東出資還是募集資金的方式籌集。本文主要是闡述當(dāng)前一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分析存在的一些現(xiàn)狀，采取單項(xiàng)分析法、配比分析法、比率分析法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目進(jìn)行分析，得出一個(gè)企業(yè)應(yīng)該如何控制企業(yè)的整體情況，做到蓬勃發(fā)展。
現(xiàn)狀：目前很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分析存在的問題
一、當(dāng)前現(xiàn)狀：目前很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分析存在的問題
（一）思想意識(shí)還不夠強(qiáng)
經(jīng)過我對(duì)凱里新東方加工廠，鎮(zhèn)遠(yuǎn)白酒廠的了解，他們的財(cái)務(wù)人員只是在每月固定的時(shí)間拿出相關(guān)的報(bào)表給領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)給相關(guān)的稅務(wù)部門，還沒有真正的意識(shí)到要從企業(yè)的相關(guān)報(bào)表中分析，給領(lǐng)導(dǎo)做決策提供依據(jù)，所以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表分析就無從談起。
（二）基本分析方法掌握不熟
他們的財(cái)務(wù)人員只是知道怎么出報(bào)表，而對(duì)報(bào)表的分析根本不太懂，有的則是了解一些分析方法，但是在實(shí)際的工作中卻沒有真正的把這些方法用到實(shí)際中，他們認(rèn)為通過分析之后得出的結(jié)論作為企業(yè)的上層領(lǐng)導(dǎo)他們也不一定會(huì)采用，所以對(duì)報(bào)表的分析他們基本山?jīng)]有過多的研究。
（三）沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)
很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都是有自己的直系親屬管理財(cái)務(wù)，有的財(cái)務(wù)人員就連企業(yè)的報(bào)表都看不懂，何來分析企業(yè)的具體情況，而且當(dāng)前的一些中小企業(yè)還沒有真正的意識(shí)到財(cái)務(wù)部門的重要性，只管加大企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，但是很多破產(chǎn)的企業(yè)證明，他們就是因?yàn)闆]有重視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致因?yàn)橘Y金方面的短缺，或者是面臨著償還債務(wù)，或者是被自己的客戶通過賒賬貨款而破產(chǎn)的。所以當(dāng)前的企業(yè)一定要培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。
資產(chǎn)負(fù)債表分析方法：
二、單項(xiàng)分析
資產(chǎn)類：貨幣資金：它具有流動(dòng)性大、變現(xiàn)快的特點(diǎn)，它是企業(yè)投資、投機(jī)、周轉(zhuǎn)運(yùn)營、償還債務(wù)最直接的保障，一般企業(yè)的貨幣資金不會(huì)留太多，這樣會(huì)增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，而將貨幣資金的降低到最少或者是一個(gè)平衡點(diǎn)是財(cái)務(wù)部門應(yīng)該考慮的問題。應(yīng)收賬款：他是企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)由于購貨方?jīng)]有及時(shí)支付款項(xiàng)產(chǎn)生的，一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款多會(huì)增加一個(gè)企業(yè)的壞賬，也可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而倒閉，所以作為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一定要及時(shí)客觀準(zhǔn)確的給領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)應(yīng)收款情況和分析后的情況，加大對(duì)應(yīng)收賬款的催收力度，同時(shí)也可以變現(xiàn)一些近期的票據(jù)。生產(chǎn)成本、存貨：生產(chǎn)成本是企業(yè)正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，存貨是企業(yè)生產(chǎn)完畢，等待銷售的產(chǎn)品，一個(gè)企業(yè)要使機(jī)會(huì)成本最低，庫存的存貨也要引起重視，要不然會(huì)造成嚴(yán)重的共給失調(diào)，同時(shí)加大銷售力度也是企業(yè)應(yīng)該做的事情。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是企業(yè)用來生產(chǎn)產(chǎn)品或者是廠房辦公房等，作為生產(chǎn)企業(yè)可能固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)比較大，作為銷售企業(yè)或者周轉(zhuǎn)企業(yè)的話可能會(huì)少點(diǎn)，那么作為生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的使用效率，不能長時(shí)間的將固定資產(chǎn)閑置。
負(fù)債類：短期借款。短期借款直接關(guān)系到企業(yè)償債問題，因此要引起高度重視，務(wù)必在到期日之前準(zhǔn)備好債務(wù)資金。長期借款，他是指時(shí)間超過一個(gè)運(yùn)營周期或者是時(shí)間超過一年的債務(wù)，同時(shí)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也要準(zhǔn)確的了解長期借款的信息，要做長遠(yuǎn)打算，保證在債務(wù)到期時(shí)有資金償還債務(wù)，要不然企業(yè)也有可能因?yàn)閭鶆?wù)償還的問題導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。
所有者權(quán)益類：實(shí)收資本，它是企業(yè)的資本，通過實(shí)收資本和短期借款和長期借款的情況可以看出企業(yè)的資金來源情況，一般實(shí)收資本占的比率會(huì)稍微大一點(diǎn)。資本公積，他是企業(yè)在正常經(jīng)營的情況下有股東入股，在核算持有股之外支付的資金就作為企業(yè)的資本公積。盈余公積，他是企業(yè)在盈利的情況下，根據(jù)當(dāng)年未分配利潤的多少按照一定的比率提取的，他可以彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，也可以作為后期企業(yè)擴(kuò)大時(shí)轉(zhuǎn)增資本，但是在企業(yè)上市或者股東多的情況下，他們是不希望企業(yè)提取的比率太大，他們更希望的是分到更多的資金，那么作為企業(yè)提取多少的盈余公積也是企業(yè)應(yīng)該好好考慮的問題，要不然很容易打擊企業(yè)股東的信心。未分配利潤，他是企業(yè)在分配完股東利潤之后企業(yè)還留存的未分配利潤，他也可以作為企業(yè)擴(kuò)大時(shí)轉(zhuǎn)增資本。
三、配比分析
主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款配比分析：當(dāng)年應(yīng)收賬款有余額，況且當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款相當(dāng)，那么當(dāng)年的應(yīng)收賬款主要來源是當(dāng)年銷售的產(chǎn)品款項(xiàng)沒有收回，如果當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入低，那么應(yīng)收賬款的主要來源可能是往年賬務(wù)，作為企業(yè)就應(yīng)該加大對(duì)應(yīng)收賬款的催收，并且在賬務(wù)處理上提取壞賬準(zhǔn)備。存貨與主營業(yè)務(wù)成本的分析：如果當(dāng)年的存貨比較多，但是主營業(yè)務(wù)成本卻很高，那么可能已經(jīng)開出發(fā)票，但企業(yè)卻沒有及時(shí)發(fā)貨，這時(shí)候應(yīng)該及時(shí)發(fā)貨，從而提高企業(yè)的信用度，如果說企業(yè)存貨少，當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入高，可能會(huì)有企業(yè)為了躲避稅費(fèi)。存貨與預(yù)收賬款的配比分析：預(yù)收賬款是企業(yè)貨物比較緊俏，購貨方提前支付部分或者是全款的情況，如果預(yù)收賬款的余額比較大，企業(yè)就應(yīng)該了解預(yù)收賬款的情況，及時(shí)給購貨方發(fā)貨，有些企業(yè)采取預(yù)收方式銷售的，有可能會(huì)存在企業(yè)為了延遲稅費(fèi)的繳納情況，也有可能是逃避稅費(fèi)的一種做法，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)開具發(fā)票，正確對(duì)待。短期借款余額短期投資配比分析：如果兩者的數(shù)額相當(dāng)，那么在投資有一定收入的時(shí)候可以償還借款，如果短期借款主要是用于企業(yè)周轉(zhuǎn)，企業(yè)就應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的貨幣資金和應(yīng)收賬款的可回收程度，確保在借款到期日之前準(zhǔn)備好償還金。貨幣資金、應(yīng)收賬款與未分配利潤、主營業(yè)務(wù)收入的分析：如果主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款、與貨幣資金的數(shù)額相當(dāng)?shù)脑挘话闱闆r下說明企業(yè)應(yīng)收賬款和貨幣資金主要來源于主營業(yè)務(wù)收入，如果當(dāng)年的未分配利潤數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于主營業(yè)務(wù)收入，那么我們就應(yīng)該關(guān)注一下我們的產(chǎn)品成本或者是相關(guān)的費(fèi)用是不是比較高。
四、比率分析
資產(chǎn)負(fù)債率分析：他是資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的比率，從它可以看出每1單位的負(fù)債有1個(gè)單位以上的資產(chǎn)作為償還，但是作為債權(quán)方他更加關(guān)注的是流動(dòng)負(fù)債的比率。那么作為一個(gè)正常的企業(yè)來說，它的資產(chǎn)負(fù)債率在2至2.5之間較為適宜，才能充分發(fā)揮企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。
流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率分析：他是流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)的比率，所以對(duì)于債權(quán)人他更相信流動(dòng)負(fù)債率，作為企業(yè)有適當(dāng)?shù)呢?fù)債是有助于企業(yè)發(fā)展的，過多的借款有可能會(huì)因?yàn)閮斶€債務(wù)的時(shí)候壓力過大導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。那么對(duì)于一個(gè)健康的企業(yè)來說，在排除資產(chǎn)"水分"的情況下，流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率保持在100%―200%最為恰當(dāng)。
存貨周轉(zhuǎn)率分析：他是主營業(yè)務(wù)成本和期初存貨和期末存貨的比率，存貨周轉(zhuǎn)系數(shù)越高，說明企業(yè)的銷售情況好，也就是主營業(yè)務(wù)收入也相對(duì)來說就高，當(dāng)然作為企業(yè)為了增加在市場的競爭力，應(yīng)該從不同的方面降低商品的成本。
產(chǎn)權(quán)比率分析：他是負(fù)債總額和股東權(quán)益的比率，可以從這個(gè)比率分析出企業(yè)的長期償債能力，對(duì)于債權(quán)人來說他希望這個(gè)比率小點(diǎn)，這樣的話債權(quán)人才更有保障，風(fēng)險(xiǎn)才比較??；而對(duì)于企業(yè)來說如果這個(gè)比率太小，則說明企業(yè)沒有充分的利用好杠桿效應(yīng)。企業(yè)一般產(chǎn)權(quán)比例在1以下，要不然企業(yè)的資產(chǎn)過多是來源于舉債，這樣的企業(yè)很危險(xiǎn)。
五、結(jié)論
作為一個(gè)企業(yè)應(yīng)該高度重視企業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)構(gòu)成，打造一支高素質(zhì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員熟練的掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，并要求對(duì)企業(yè)的三大報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目和勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，了解企業(yè)的整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，在企業(yè)做出投資決策時(shí)提供可靠、客觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)蓬勃發(fā)展奠定扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。
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10月底，中金公司研究部對(duì)華聯(lián)綜超的評(píng)級(jí)為“維持中性”，理由是近幾年公司新開門店較多，疊加行業(yè)消費(fèi)低迷與費(fèi)用上升等不利因素，故經(jīng)營層面業(yè)績壓力仍較大。然而，中金認(rèn)為公司當(dāng)前凈現(xiàn)金高于市值，決定將其目標(biāo)價(jià)上調(diào)27%至7元。市場也多有觀點(diǎn)認(rèn)同該估值邏輯，因此本文對(duì)華聯(lián)綜超大量現(xiàn)金儲(chǔ)備給公司帶來的價(jià)值進(jìn)行分析。
凈現(xiàn)金與財(cái)務(wù)費(fèi)用雙高有蹊蹺
華聯(lián)綜超在2014年三季度末擁有的貨幣資金高達(dá)61.32億元，而附息債務(wù)僅為約33.7億元，對(duì)應(yīng)凈現(xiàn)金為27.62億元。正常而言公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)為負(fù)值，即產(chǎn)生凈利息收入。然而，2014年前三季度，華聯(lián)綜超的財(cái)務(wù)費(fèi)用為1.11億元。同樣，在2011-2013年間盡管公司賬面的大量貨幣資金逐年遞增，其財(cái)務(wù)費(fèi)用仍然居高不下，且隨著貨幣資金的余額的增加而逐年增加，2011-2013年間分別為0.76億元、1.02億元和1.43億元。這到底是什么原因？
首先來看華聯(lián)綜超對(duì)其大量貨幣資金的管理配置情況。表1顯示公司可用來獲息的資金余額在2011年就高達(dá)48.52億元，之后呈逐年增加趨勢，到2014年半年報(bào)的余額為60.11億元。除了保留極少部分的現(xiàn)金外，華聯(lián)綜超將這些資金絕大部分存儲(chǔ)于華聯(lián)集團(tuán)控股的華聯(lián)財(cái)務(wù)公司和銀行。自2011年以來，公司現(xiàn)金在華聯(lián)財(cái)務(wù)公司存款的比例逐年增加，由38.5%上升至2014年6月末的53%。按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的額度，華聯(lián)綜超在華聯(lián)財(cái)務(wù)公司的存款余額上限不得超過公司上年度營業(yè)收入的25%，而2014年6月末的存款31.86億元已達(dá)2013年?duì)I業(yè)收入的24.9%。此外，公司從2012年起才開始向北京華聯(lián)鵬瑞提供每次期限為1年、年利率為15%的委托貸款業(yè)務(wù)， 2012-2014年的額度僅分別為1.8億元、1.8億元、1.7億元。表1顯示，即使加上委托貸款的利息收入，華聯(lián)綜超每年五六十億元的貨幣資金才獲得最高1.2億元的利息收入，平均回報(bào)率僅為1.24%-2.37%。要是除去高息的委托貸款及少量現(xiàn)金，公司存在財(cái)務(wù)公司與銀行的數(shù)十億資金的存款利率為1.25%-1.90%。
這么低的存款利率令人難以理解。是否由于公司2011年定向增發(fā)的募集資金仍存在專戶中未使用造成？根據(jù)最新的公司公告，2011年4月華聯(lián)綜超定向增發(fā)的募集資金凈額為12.8億元；截至2014年6月底，公司在專戶內(nèi)存放的募集資金余額僅為2.24億元。2012年公司的存款利率為1.9%，顯著高于2011年的水平，但在之后又大幅回落至1.6%左右的水平，說明存放于專戶的募集資金利率較低并非是公司存款利率偏低的主要原因。
再來看華聯(lián)綜超的附息債務(wù)情況。表2顯示，公司在大量貨幣資金沉淀的情況下卻大量舉債。早在2009年11月公司就發(fā)行了7億元的6年期公司債券，年利率為5.80%-6.30%。而且，華聯(lián)綜超從2011年起就開始發(fā)行額度為5億元的短期融資券，當(dāng)時(shí)的利率高達(dá)7.15%，盡管2014年的發(fā)行利率已顯著下降為4.9%，仍大幅高于公司閑置資金的收益率。公司的附息債務(wù)融資總額在2013年顯著上升，從2012年的26.23億元增至34.83億元。公告顯示，華聯(lián)綜超在近兩年發(fā)生的債務(wù)融資活動(dòng)導(dǎo)致公司利息支出加重，比如：2013年8月發(fā)行了期限為兩年的非公開定向債務(wù)融資工具，金額為10億元，發(fā)行利率為6.35%； 2014年5月22日發(fā)行了5億元的中期票據(jù)，利率為6.17%。在華聯(lián)綜超通過較長期限的債務(wù)融資后，公司在逐步減少短期借款，其余額從2012年末的13.8億元減少至2014年三季度末的6.7億元。
可以看出，華聯(lián)綜超為其附息債務(wù)支付的綜合利率要大幅高于其閑置資金所獲的收益率，這正是公司每年賬面存在大量貨幣資金卻還產(chǎn)生高額財(cái)務(wù)費(fèi)用的原因。比如，2013年公司為34.83億元各類債務(wù)的利息支出高達(dá)2.1億元，平均借款支出利率高達(dá)6.88%，較其同期持有的58.76億元資金所獲收益率2.07%要高出一大截。
降低營運(yùn)資本投入積累現(xiàn)金
華聯(lián)綜超的巨額現(xiàn)金是如何產(chǎn)生的？從表3可以看出，除了2011年公司的現(xiàn)金增加額主要來自籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以外，2012年之后的現(xiàn)金增加主要由公司的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生。華聯(lián)綜超的超市業(yè)務(wù)可謂是一頭“現(xiàn)金牛”，在過去四年中最低也產(chǎn)生了4.77億元的凈現(xiàn)金流入。
華聯(lián)綜超近年來盈利能力較差，2011至2013年的凈利潤僅分別為0.58億元、0.51億元、0.41億元；2014年前三季度由于獲得了近1億元房產(chǎn)處置等非經(jīng)常性損益，公司的凈利潤才達(dá)到1.14億元。 那么華聯(lián)綜超近年來經(jīng)營性現(xiàn)金流的主要來源是什么？分析表明，公司減少對(duì)營運(yùn)資本的投入是其主要來源之一。 由于公司大量資金作為貨幣資金處于閑置狀態(tài)未投入運(yùn)營，使用流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債的傳統(tǒng)計(jì)算方法會(huì)極大地高估公司實(shí)際投入營運(yùn)的資本。因此，可以使用經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn)-經(jīng)營性流動(dòng)負(fù)債的方法來計(jì)算實(shí)際投入的經(jīng)營性營運(yùn)資本。 按同一思路，可以用長期資產(chǎn)-非附息長期負(fù)債來計(jì)算實(shí)際投入的凈長期資產(chǎn)。而公司投入的凈營業(yè)資產(chǎn)=經(jīng)營性營運(yùn)資本+凈長期資產(chǎn)。表4顯示了調(diào)整后華聯(lián)綜超的管理資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)我們還將同處北京的競爭對(duì)手物美商業(yè)（01025.HK）的數(shù)據(jù)也一并列出，以方便比較。
可以看出，與物美商業(yè)類似，華聯(lián)綜超的經(jīng)營性營運(yùn)資本也為負(fù)數(shù)，說明占用供應(yīng)商等方面資金以減少自身對(duì)長期資產(chǎn)的投入是超市行業(yè)的普遍現(xiàn)象。物美商業(yè)通過經(jīng)營性營運(yùn)資本占用資金為其2011年凈長期資產(chǎn)的57.1%，到2014年二季度末該比率上升為67.9%。而華聯(lián)綜超2011年的相應(yīng)比例就為65.8%，高出物美商業(yè)不少，而且在過去幾年中還在大幅增加，到2014年三季度末該比率高達(dá)90.3%。這是由于華聯(lián)綜超在過去幾年不斷加大通過營業(yè)營運(yùn)資本占有第三方資金的力度，其經(jīng)營性營運(yùn)資本由2011年底的-14.85億元降低為2014年三季度末的-26.02億元，導(dǎo)致其凈營業(yè)資產(chǎn)在同期凈長期資產(chǎn)增加了6.24億元的情況下，還從2011年底的7.73億元降低為2014年三季度末的2.8億元。對(duì)比起來，物美商業(yè)的凈營業(yè)資產(chǎn)在這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)都基本保持在18億元左右的水平。
在2014年三季度末，華聯(lián)綜超的股東權(quán)益僅較物美商業(yè)略低20%左右，但公司對(duì)凈營業(yè)資產(chǎn)的投入?yún)s僅為物美商業(yè)的1/6不到。這反映了華聯(lián)綜超絕大部分的股東投入資本被沉淀于貨幣資金中，公司調(diào)整現(xiàn)金持有后的附息債務(wù)凈額從2011年底的-22.66億元降低為2014年三季度末的-28.24億元，意味著公司最新的季末凈現(xiàn)金持有占股東權(quán)益的91%。
高額應(yīng)付賬款占用資金
國內(nèi)超市行業(yè)通過營運(yùn)資本占用資金的秘籍在于高額應(yīng)付賬款。表5顯示華聯(lián)綜超的應(yīng)付賬款余額在2011年末就高達(dá)25.47億元，到了2014年三季度末已增至35.54億元（二季度末為32.81億元）。這樣的應(yīng)付賬款水平已高出物美商業(yè)，而物美商業(yè)的同期營業(yè)成本大致要超出華聯(lián)綜超50%。利用這些數(shù)據(jù)來計(jì)算兩個(gè)公司的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，可以看出，華聯(lián)綜超的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)自2011年以來一直大大高于物美商業(yè)，且呈逐年增加的趨勢，在2013年已達(dá)114天。也就是說華聯(lián)綜超的供應(yīng)商在銷貨后正常需要接近四個(gè)月才能拿到貨款，而物美商業(yè)的供應(yīng)商收款平均僅需兩個(gè)半月左右。這與此前某知名品牌供應(yīng)商向北京商報(bào)記者透露的信息基本一致，“以該品牌為例，北京華聯(lián)方面的回款期為45天，但這一回款期內(nèi)商品售罄卻要兩個(gè)月以上，有些門店甚至達(dá)6個(gè)月”。拖延供應(yīng)商的回款期并非沒有代價(jià)，一方面容易使華聯(lián)綜超與供應(yīng)商關(guān)系惡化；另一方面供應(yīng)商在定價(jià)時(shí)可能也會(huì)考慮到回款的因素而提高價(jià)格。
現(xiàn)金低效運(yùn)用拖累盈利能力
從表6對(duì)華聯(lián)綜超與物美商業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比可以看出，華聯(lián)綜超在總資產(chǎn)高于物美商業(yè)的情況下，其銷售收入和凈利潤卻大幅少于物美商業(yè)，市場也對(duì)應(yīng)給予華聯(lián)綜超低得多的估值。兩公司的毛利率相當(dāng)，均在20%左右，但華聯(lián)綜超的銷售凈利率卻連物美商業(yè)的零頭都不到，顯示其管理效率不佳。華聯(lián)綜超過去三年的ROE極低，從2011年1.9%的水平還連年下滑。對(duì)比起來，物美商業(yè)盡管也面臨經(jīng)營困難，但其2013年的ROE仍有12.4%。
華聯(lián)綜超的盈利能力如此之弱，一方面是源于其營業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營不善，導(dǎo)致稅后凈營業(yè)利潤率在2011-2013年間只有0.8%-1.3%，較物美商業(yè)2.2%-3.6%的水平低出一大截。盡管華聯(lián)綜超的營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能達(dá)到14.8-28.6倍的高水平，仍不夠彌補(bǔ)公司低營業(yè)利潤率的負(fù)面影響，其營業(yè)資產(chǎn)收益率仍低于物美商業(yè)。正如表4所顯示，華聯(lián)綜超對(duì)凈營業(yè)資產(chǎn)的投入不到物美商業(yè)一半的水平，導(dǎo)致其凈營業(yè)利潤總額大幅低于物美商業(yè)。
另一方面，華聯(lián)綜超的凈現(xiàn)金與股東權(quán)益的比例在過去幾年中高達(dá)74.6%至85.8%，大大高于物美商業(yè)的水平。而華聯(lián)綜超對(duì)資金的低效管理導(dǎo)致公司數(shù)十億元的凈現(xiàn)金儲(chǔ)備不僅不能產(chǎn)生收益，每年還要支付大額利息費(fèi)用，這也是華聯(lián)綜超低盈利能力的一個(gè)重要原因。對(duì)比起來，物美商業(yè)的凈現(xiàn)金水平更低，但卻能產(chǎn)生凈利息收入。
集團(tuán)定位決定業(yè)績
2012年12月，海南省文化交流促進(jìn)會(huì)通過海南鴻炬實(shí)業(yè)向華聯(lián)集團(tuán)增資3.5億元，獲得其30.43%的股權(quán)，替代北京市國資委成為華聯(lián)綜超和華聯(lián)股份（000882.SZ）的實(shí)際控制人。從2013年之后華聯(lián)綜超對(duì)公司大量貨幣資金的處置方式來看，海南省文化交流促進(jìn)會(huì)在接手控制權(quán)后并未改變前任大股東對(duì)華聯(lián)綜超在集團(tuán)中“現(xiàn)金牛”的定位，而是繼續(xù)利用其連鎖超市的平臺(tái)大量產(chǎn)生現(xiàn)金流，并將巨額資金存儲(chǔ)于集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或相關(guān)業(yè)務(wù)銀行，為集團(tuán)公司廉價(jià)利用資金提供便利。
華聯(lián)集團(tuán)目前對(duì)華聯(lián)股份的定位為類REITS的購物中心經(jīng)營管理商，對(duì)資金的需求較大。
華聯(lián)集團(tuán)在2014年1月投資9.12億元通過定向增發(fā)對(duì)華聯(lián)股份增持了15.34%的股份，從側(cè)面也可以看出集團(tuán)資金的流向。如果海南省文化交流促進(jìn)會(huì)短期內(nèi)不改變對(duì)華聯(lián)綜超在集團(tuán)中的定位，公司目前60多億元的貨幣資金恐將難以得到有效利用，其業(yè)績恐怕也不會(huì)有實(shí)質(zhì)上的好轉(zhuǎn)。那么，簡單地從華聯(lián)綜超的凈現(xiàn)金或市凈率的角度來討論公司估值的意義也不大。
關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)
一、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性
鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金是鐵路工業(yè)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)會(huì)計(jì)科目。它是企業(yè)中最活躍、流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)。近年來為發(fā)展交通運(yùn)輸事業(yè)，國家和地方對(duì)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)大力扶持，鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目迎來了快速發(fā)展時(shí)期，“十三五”規(guī)劃中曾指出到2020年約有3萬億資產(chǎn)投資于鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，而對(duì)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目提供配套產(chǎn)品的鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來快速擴(kuò)張發(fā)展階段，原材料的采購量和產(chǎn)成品的供應(yīng)量大幅增加，貨幣資金收付業(yè)務(wù)會(huì)更加頻繁。若沒有健全良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，極易發(fā)生與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀(jì)行為，也可能發(fā)生漏付行為，給企業(yè)的信譽(yù)帶來不良影響，亦或由于錯(cuò)付或多付相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)造成不必要的損失，從而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金籌資主要來源于鐵路資金結(jié)算所內(nèi)部資金調(diào)劑，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，本文主要從貨幣資金內(nèi)部控制中的營運(yùn)資金部分進(jìn)行論述。
二、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的常見問題
(一)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的常見問題
1.白條抵庫現(xiàn)象：指以個(gè)人或單位名義開具的不符合財(cái)務(wù)制度的字條或單據(jù)，頂替庫存現(xiàn)金的行為。
2.現(xiàn)金坐支現(xiàn)象：指企業(yè)收到的現(xiàn)金沒有存入銀行，直接以現(xiàn)金的形式支付出去，且沒有做相應(yīng)的賬務(wù)處理。3.庫存現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，指財(cái)務(wù)沒有指定專人對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤查、或不及時(shí)、或不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行盤查。
(二)銀行存款內(nèi)部控制存在的常見問題
1.資金預(yù)算流于形式：有些單位編制預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)以往數(shù)據(jù)自己編造預(yù)算；而有些單位雖按財(cái)務(wù)制度要求編制預(yù)算，但實(shí)際工作中貨幣資金的收支和預(yù)算沒有相關(guān)性。
2.往來賬款不及時(shí)存入銀行賬戶：指某筆往來款項(xiàng)收到貨幣資金后沒有及時(shí)交由財(cái)務(wù)存入單位銀行賬戶，而被相關(guān)人員挪用或侵占。3.銀行付款手續(xù)不健全、不規(guī)范：某些單位授權(quán)審批制度不健全，責(zé)任不明確，而有些單位付款審核手續(xù)不規(guī)范，容易造成多付、錯(cuò)付或漏付。
4.銀行印鑒管理不規(guī)范：銀行印鑒由一人管理，容易造成資金被侵占或挪用。
5.不相容崗位管理不規(guī)范：有些單位由于財(cái)務(wù)人員較少，一人多職，沒有起到不相容職務(wù)的相互牽制作用。
三、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法
(一)貨幣資金預(yù)算的內(nèi)部控制企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等預(yù)算測算出預(yù)算現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，對(duì)于預(yù)算之外的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，必須有嚴(yán)格的審批程序，除正常的支付貨幣資金的審批手續(xù)之外，金額較小的，應(yīng)附有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字的情況說明資料；金額較大的，須附有黨政聯(lián)席會(huì)或董事會(huì)的會(huì)議記錄和支付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同原件。
(二)不相容職務(wù)相互分離不相容職務(wù)是指若由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為而又不易被察覺的職務(wù)，主要包括：出納與收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬簿記錄及稽核職務(wù)相分離；貨幣資金的保管與清查復(fù)核及盤點(diǎn)職務(wù)相分離；貨幣資金業(yè)務(wù)的經(jīng)辦與支付審批職務(wù)相分離；會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)稽核職務(wù)相分離等。
(三)加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)禁白條頂賬。現(xiàn)金日記賬必須嚴(yán)格執(zhí)行日結(jié)月清制度，指定除出納之外的專人負(fù)責(zé)每月兩到三次的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤查，做好盤查記錄，出納員和盤查人員在盤查記錄上簽字認(rèn)可，若發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)匯報(bào)整改。嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金，企業(yè)取得的貨幣資金必須及時(shí)入賬，不得從現(xiàn)金收入中直接支付。加強(qiáng)庫存現(xiàn)金限額的管理，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的現(xiàn)金支付限額，如某鐵路工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金支付限額規(guī)定，超過2000元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得支付現(xiàn)金，若遇特殊事項(xiàng)必須支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，應(yīng)由經(jīng)辦人員寫出業(yè)務(wù)內(nèi)容及事由，并有其部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)及單位負(fù)責(zé)人簽字后支付。
(四)往來款項(xiàng)的內(nèi)部控制
1.簽認(rèn)記錄內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)于每季末與往來單位核對(duì)往來賬款，每年年末與往來單位簽認(rèn)債權(quán)債務(wù)記錄，避免往來款項(xiàng)收付過程中被侵占、挪用。如某鐵路工業(yè)企業(yè)一業(yè)務(wù)人員把對(duì)方支付的往來款項(xiàng)挪用達(dá)一年之久，若按財(cái)務(wù)制度規(guī)定每季度末與往來單位核對(duì)往來款項(xiàng)就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)此類問題，杜絕該類問題的發(fā)生。
2.貨幣資金支付的內(nèi)部控制(1)授權(quán)內(nèi)部控制：貨幣資金控制中的授權(quán)批準(zhǔn)控制要求對(duì)貨幣資金支付業(yè)務(wù)審批人的審批權(quán)限、經(jīng)辦人的職責(zé)范圍等做出明確規(guī)定。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕審批人超越其授權(quán)范圍審批的支付業(yè)務(wù)；審批人由于出差等原因無法審批的急需支付款項(xiàng)，須有審批人的電話或其他方式的通知。(2)大額資金聯(lián)簽內(nèi)部控制：為規(guī)避大額款項(xiàng)的支付風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)本單位的實(shí)際付款狀況制定大額聯(lián)簽制度，如現(xiàn)鐵路工業(yè)企業(yè)付款額度超過20萬元就必須附有大額聯(lián)簽單才可付款。大額聯(lián)簽單上必須有單位負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。(3)大額支付款項(xiàng)回訪控制：對(duì)于單筆支付款項(xiàng)額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協(xié)議，即銀行相關(guān)人員電話回訪財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有此筆業(yè)務(wù)，避免重付或錯(cuò)付。(4)預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制：預(yù)付款項(xiàng)必須附有手續(xù)齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)采取措施。(5)財(cái)務(wù)審核內(nèi)部控制：付款通知書交付財(cái)務(wù)部門后，負(fù)責(zé)債務(wù)職務(wù)的會(huì)計(jì)人員核對(duì)支付金額，若賬面金額小于支付金額，應(yīng)將付款通知書退還經(jīng)辦人，拒絕付款。(6)支付款項(xiàng)內(nèi)部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認(rèn)真復(fù)核付款通知書上的基本付款信息，復(fù)核無誤后及時(shí)辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復(fù)付款。(7)銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)部控制：單位應(yīng)當(dāng)指定除出納之外的會(huì)計(jì)人員每月至少一次核對(duì)銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于調(diào)節(jié)不相符的銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額，應(yīng)及時(shí)查明原因并做相應(yīng)處理。
3.銀行印鑒管理內(nèi)部控制：銀行印鑒一般指企業(yè)法人代表章和財(cái)務(wù)專用章，兩章應(yīng)由不同的人員保管，嚴(yán)禁一人保管。
4.財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位定期輪崗內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)提前或延期。四、貨幣資金內(nèi)部審計(jì)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計(jì)。加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)，對(duì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法合規(guī)性審查、揭示違法犯罪行為、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)以及如實(shí)反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。貨幣資金內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：
(一)每筆貨幣資金收付業(yè)務(wù)是否全部入賬：重點(diǎn)審查付款業(yè)務(wù)中銀行退回的業(yè)務(wù)，銀行付款和銀行收款是否及時(shí)入賬。如某單位及時(shí)追回錯(cuò)付的一筆業(yè)務(wù)，但本筆業(yè)務(wù)的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務(wù)處理，違背了真實(shí)性原則。
(二)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性：重點(diǎn)審查不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，避免出現(xiàn)“小金庫”。
(三)貨幣資金支付業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的建立健全和執(zhí)行情況：重點(diǎn)審查是否存在越權(quán)審批支付行為。
(四)銀行預(yù)留印章的保管情況：重點(diǎn)檢查銀行預(yù)留印章是否存在交由一人保管的情況。隨著近年鐵路基建項(xiàng)目的迅速發(fā)展，鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來高速發(fā)展時(shí)期，鐵路工業(yè)企業(yè)營運(yùn)資金的安全尤為重要，作為財(cái)務(wù)人員的我們應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，為快速發(fā)展的鐵路事業(yè)所需的資金安全保駕護(hù)航。
作者:呂艷霞 單位:濟(jì)南華銳鐵路機(jī)械制造有限公司
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關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)
一、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性
鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金是鐵路工業(yè)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)會(huì)計(jì)科目。它是企業(yè)中最活躍、流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)。近年來為發(fā)展交通運(yùn)輸事業(yè)，國家和地方對(duì)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)大力扶持，鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目迎來了快速發(fā)展時(shí)期，“十三五”規(guī)劃中曾指出到2020年約有3萬億資產(chǎn)投資于鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，而對(duì)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目提供配套產(chǎn)品的鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來快速擴(kuò)張發(fā)展階段，原材料的采購量和產(chǎn)成品的供應(yīng)量大幅增加，貨幣資金收付業(yè)務(wù)會(huì)更加頻繁。若沒有健全良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，極易發(fā)生與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀(jì)行為，也可能發(fā)生漏付行為，給企業(yè)的信譽(yù)帶來不良影響，亦或由于錯(cuò)付或多付相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)造成不必要的損失，從而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。
鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金籌資主要來源于鐵路資金結(jié)算所內(nèi)部資金調(diào)劑，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，本文主要從貨幣資金內(nèi)部控制中的營運(yùn)資金部分進(jìn)行論述。
二、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的常見問題
（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的常見問題
1.白條抵庫現(xiàn)象：指以個(gè)人或單位名義開具的不符合財(cái)務(wù)制度的字條或單據(jù)，頂替庫存現(xiàn)金的行為。
2.現(xiàn)金坐支現(xiàn)象：指企業(yè)收到的現(xiàn)金沒有存入銀行，直接以現(xiàn)金的形式支付出去，且沒有做相應(yīng)的賬務(wù)處理。
3.庫存現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，指財(cái)務(wù)沒有指定專人對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤查、或不及時(shí)、或不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行盤查。
（二）銀行存款內(nèi)部控制存在的常見問題
1.資金預(yù)算流于形式：有些單位編制預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)以往數(shù)據(jù)自己編造預(yù)算；而有些單位雖按財(cái)務(wù)制度要求編制預(yù)算，但實(shí)際工作中貨幣資金的收支和預(yù)算沒有相關(guān)性。
2.往來賬款不及時(shí)存入銀行賬戶：指某筆往來款項(xiàng)收到貨幣資金后沒有及時(shí)交由財(cái)務(wù)存入單位銀行賬戶，而被相關(guān)人員挪用或侵占。
3.銀行付款手續(xù)不健全、不規(guī)范：某些單位授權(quán)審批制度不健全，責(zé)任不明確，而有些單位付款審核手續(xù)不規(guī)范，容易造成多付、錯(cuò)付或漏付。
4.銀行印鑒管理不規(guī)范：銀行印鑒由一人管理，容易造成資金被侵占或挪用。
5.不相容崗位管理不規(guī)范：有些單位由于財(cái)務(wù)人員較少，一人多職，沒有起到不相容職務(wù)的相互牽制作用。
三、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法
（一）貨幣資金預(yù)算的內(nèi)部控制
企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等預(yù)算測算出預(yù)算現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，對(duì)于預(yù)算之外的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，必須有嚴(yán)格的審批程序，除正常的支付貨幣資金的審批手續(xù)之外，金額較小的，應(yīng)附有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字的情況說明資料；金額較大的，須附有黨政聯(lián)席會(huì)或董事會(huì)的會(huì)議記錄和支付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同原件。
（二）不相容職務(wù)相互分離
不相容職務(wù)是指若由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為而又不易被察覺的職務(wù)，主要包括：出納與收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬簿記錄及稽核職務(wù)相分離；貨幣資金的保管與清查復(fù)核及盤點(diǎn)職務(wù)相分離；貨幣資金業(yè)務(wù)的經(jīng)辦與支付審批職務(wù)相分離；會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)稽核職務(wù)相分離等。
（三）加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理內(nèi)部控制
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)禁白條頂賬。現(xiàn)金日記賬必須嚴(yán)格執(zhí)行日結(jié)月清制度，指定除出納之外的專人負(fù)責(zé)每月兩到三次的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤查，做好盤查記錄，出納員和盤查人員在盤查記錄上簽字認(rèn)可，若發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)匯報(bào)整改。嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金，企業(yè)取得的貨幣資金必須及時(shí)入賬，不得從現(xiàn)金收入中直接支付。加強(qiáng)庫存現(xiàn)金限額的管理，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的現(xiàn)金支付限額，如某鐵路工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金支付限額規(guī)定，超過2000元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得支付現(xiàn)金，若遇特殊事項(xiàng)必須支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，應(yīng)由經(jīng)辦人員寫出業(yè)務(wù)內(nèi)容及事由，并有其部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)及單位負(fù)責(zé)人簽字后支付。
（四）往來款項(xiàng)的內(nèi)部控制
1.簽認(rèn)記錄內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)于每季末與往來單位核對(duì)往來賬款，每年年末與往來單位簽認(rèn)債權(quán)債務(wù)記錄，避免往來款項(xiàng)收付過程中被侵占、挪用。如某鐵路工業(yè)企業(yè)一業(yè)務(wù)人員把對(duì)方支付的往來款項(xiàng)挪用達(dá)一年之久，若按財(cái)務(wù)制度規(guī)定每季度末與往來單位核對(duì)往來款項(xiàng)就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)此類問題，杜絕該類問題的發(fā)生。
2.貨幣資金支付的內(nèi)部控制
（1）授權(quán)內(nèi)部控制：貨幣資金控制中的授權(quán)批準(zhǔn)控制要求對(duì)貨幣資金支付業(yè)務(wù)審批人的審批權(quán)限、經(jīng)辦人的職責(zé)范圍等做出明確規(guī)定。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕審批人超越其授權(quán)范圍審批的支付業(yè)務(wù)；審批人由于出差等原因無法審批的急需支付款項(xiàng)，須有審批人的電話或其他方式的通知。
（2）大額資金聯(lián)簽內(nèi)部控制：為規(guī)避大額款項(xiàng)的支付風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)本單位的實(shí)際付款狀況制定大額聯(lián)簽制度，如現(xiàn)鐵路工業(yè)企業(yè)付款額度超過20萬元就必須附有大額聯(lián)簽單才可付款。大額聯(lián)簽單上必須有單位負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。
（3）大額支付款項(xiàng)回訪控制：對(duì)于單筆支付款項(xiàng)額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協(xié)議，即銀行相關(guān)人員電話回訪財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有此筆業(yè)務(wù)，避免重付或錯(cuò)付。
（4）預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制：預(yù)付款項(xiàng)必須附有手續(xù)齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)采取措施。
（5）財(cái)務(wù)審核內(nèi)部控制：付款通知書交付財(cái)務(wù)部門后，負(fù)責(zé)債務(wù)職務(wù)的會(huì)計(jì)人員核對(duì)支付金額，若賬面金額小于支付金額，應(yīng)將付款通知書退還經(jīng)辦人，拒絕付款。
（6）支付款項(xiàng)內(nèi)部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認(rèn)真復(fù)核付款通知書上的基本付款信息，復(fù)核無誤后及時(shí)辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復(fù)付款。
（7）銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)部控制：單位應(yīng)當(dāng)指定除出納之外的會(huì)計(jì)人員每月至少一次核對(duì)銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于調(diào)節(jié)不相符的銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額，應(yīng)及時(shí)查明原因并做相應(yīng)處理。
3.銀行印鑒管理內(nèi)部控制：銀行印鑒一般指企業(yè)法人代表章和財(cái)務(wù)專用章，兩章應(yīng)由不同的人員保管，嚴(yán)禁一人保管。
4.財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位定期輪崗內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)提前或延期。
四、貨幣資金內(nèi)部審計(jì)
貨幣資金內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計(jì)。加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)，對(duì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法合規(guī)性審查、揭示違法犯罪行為、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)以及如實(shí)反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。
貨幣資金內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：
（一）每筆貨幣資金收付業(yè)務(wù)是否全部入賬：重點(diǎn)審查付款業(yè)務(wù)中銀行退回的業(yè)務(wù)，銀行付款和銀行收款是否及時(shí)入賬。如某單位及時(shí)追回錯(cuò)付的一筆業(yè)務(wù)，但本筆業(yè)務(wù)的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務(wù)處理，違背了真實(shí)性原則。
（二）貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性：重點(diǎn)審查不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，避免出現(xiàn)“小金庫”。
（三）貨幣資金支付業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的建立健全和執(zhí)行情況：重點(diǎn)審查是否存在越權(quán)審批支付行為。
（四） 銀行預(yù)留印章的保管情況：重點(diǎn)檢查銀行預(yù)留印章是否存在交由一人保管的情況。
隨著近年鐵路基建項(xiàng)目的迅速發(fā)展，鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來高速發(fā)展時(shí)期，鐵路工業(yè)企業(yè)營運(yùn)資金的安全尤為重要，作為財(cái)務(wù)人員的我們應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，為快速發(fā)展的鐵路事業(yè)所需的資金安全保駕護(hù)航。
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