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關(guān)鍵詞： 土地承包經(jīng)營權(quán)；法律屬性；法理分析；意義
農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)，是指農(nóng)村集體組織成員及其他民事主體對國家或者集體所有的土地，依照合同的規(guī)定對其依法承包的土地享有占有、使用、收益和一定處分的權(quán)利。但是當(dāng)前在家庭承包責(zé)任制的積極效應(yīng)釋放完畢之后，它自身的種種缺陷對農(nóng)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)逐漸暴露出來。特別是近年來國務(wù)院批準(zhǔn)海南省國際旅游島建設(shè)后，投資海南省新農(nóng)村建設(shè)的項(xiàng)目與日俱增，從而也帶來一系列的土地承包權(quán)方面的糾紛。究其原因主要是：農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)的權(quán)利屬性不清，從而導(dǎo)致土地市場尚未形成，土地流轉(zhuǎn)受限，土地資源無法進(jìn)行優(yōu)化配置，使土地這一基本的人類財(cái)富未能更好為農(nóng)民造福。
1 土地承包經(jīng)營權(quán)的法理分析
1.1 農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)的債權(quán)屬性和物權(quán)屬性之爭
就財(cái)產(chǎn)關(guān)系而言，主要包括物權(quán)和債權(quán)。所謂的物權(quán)是指公民、法人依法享有的直接支配特定物并對抗第三人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。所謂的債權(quán)是債權(quán)人享有的請求債務(wù)人為特定行為的權(quán)利，債權(quán)是根據(jù)法律的規(guī)定或合同的約定而產(chǎn)生的，債權(quán)人所取得的債權(quán)的內(nèi)容也由法律規(guī)定或合同約定。兩者的區(qū)別在于：在權(quán)利性質(zhì)上，物權(quán)為支配權(quán)，債權(quán)為請求權(quán)；在權(quán)利發(fā)生上，物權(quán)為法定主義，債權(quán)為任意主義；在權(quán)利效力所及的范圍上，物權(quán)為絕對權(quán)，債權(quán)為相對權(quán)；在權(quán)利效力上，物權(quán)所具有的效力為支配力，債權(quán)所具有的效力為請求力；在有無期限的區(qū)別上，物權(quán)中的所有權(quán)為無期限的權(quán)利，債權(quán)為有期限的權(quán)利。
關(guān)于土地承包經(jīng)營權(quán)的法律性質(zhì)，在學(xué)術(shù)界曾存在債權(quán)說和物權(quán)說兩種不同的觀點(diǎn)：
債權(quán)說認(rèn)為，土地承包經(jīng)營權(quán)的內(nèi)容是由合同確立的，承包經(jīng)營權(quán)本質(zhì)上是一種聯(lián)產(chǎn)承包合同關(guān)系，它僅僅發(fā)生在發(fā)包人與承包人之間，因此土地承包經(jīng)營權(quán)不具有對抗第三人的效力，基于聯(lián)產(chǎn)承包合同取得的農(nóng)地使用權(quán)（即目前的土地承包經(jīng)營權(quán)）屬于債權(quán)性質(zhì)，尤其是從土地轉(zhuǎn)包來看，承包人取得的權(quán)利都是短期性的，承包人也不能自主轉(zhuǎn)讓承包權(quán)，而須經(jīng)發(fā)包人同意，這種轉(zhuǎn)讓方式完全是普通債權(quán)的轉(zhuǎn)讓方式。
物權(quán)說認(rèn)為，土地承包經(jīng)營權(quán)是對物的占有、使用、收益為內(nèi)容的權(quán)利，性質(zhì)上只是對物的支配權(quán)?！俺邪?jīng)營合同所確立的承包經(jīng)營權(quán)，是對標(biāo)的物直接占有、使用和收益的權(quán)利，因而是物權(quán)；承包經(jīng)營權(quán)的作用主要是保障承包人對發(fā)包人的物進(jìn)行使用和收益，所以它應(yīng)屬于用益物權(quán)?！?/p>
1.2 我國當(dāng)前土地承包經(jīng)營權(quán)立法的債權(quán)屬性分析
《民法通則》第80條第2款規(guī)定：“公民、集體依法對集體所有的或者國家所有由集體使用的土地的承包經(jīng)營權(quán)，受法律保護(hù)。承包雙方的權(quán)利和義務(wù)，依照法律由承包合同規(guī)定?！薄锻恋毓芾矸ā返?4條第1款也規(guī)定：“農(nóng)民集體所有的土地由本集體經(jīng)濟(jì)組織的成員承包經(jīng)營，從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)。土地承包經(jīng)營期限為30年。發(fā)包方和承包方應(yīng)當(dāng)訂立承包合同，約定雙方的權(quán)利和義務(wù)。承包經(jīng)營土地的農(nóng)民有保護(hù)和按照承包合同約定的用途合理利用土地的義務(wù)。農(nóng)民的土地承包經(jīng)營權(quán)受法律保護(hù)?！睆纳鲜龇梢?guī)定看，我國農(nóng)民享有的土地承包經(jīng)營權(quán)是由承包雙方的承包合同確定的，而不是由法律直接確認(rèn)，其權(quán)能也需要由承包合同約定。
1.3 我國當(dāng)前土地承包經(jīng)營權(quán)立法的物權(quán)屬性分析
在我國公有制條件下，土地屬于全民所有或集體所有，廣大的農(nóng)民是非所有人，他們要想獲得對土地耕種的權(quán)權(quán)利，就需要在他人所有的物上設(shè)定他物權(quán)，確切地說是用益物權(quán)。用益權(quán)制度起源于羅馬法。在羅馬法中，“用益權(quán)是對他人的物的使用和收益的權(quán)利，但以不損害物實(shí)質(zhì)為限?！绷_馬法創(chuàng)制的用益權(quán)制度為法國民法典和德國民法典所繼承并加以發(fā)展。從法、德民法典的規(guī)定來看，用益權(quán)是指在不損壞物的實(shí)體的情況下使用他人之物并收取孳息的權(quán)利。我國現(xiàn)行的民事立法中雖然沒有使用“用益權(quán)”的概念，但是，隨著《農(nóng)村土地承包法》的頒布實(shí)施，特別是《物權(quán)法》的頒布實(shí)施我們認(rèn)為，我國的土地承包經(jīng)營權(quán)的權(quán)能明顯加強(qiáng)，已經(jīng)具有了明顯的物權(quán)性質(zhì)，土地承包經(jīng)營權(quán)已經(jīng)由債權(quán)性質(zhì)的權(quán)利轉(zhuǎn)化為物權(quán)性質(zhì)的權(quán)利，是用益物權(quán)的一種類型。這主要表現(xiàn)在：土地承包經(jīng)營權(quán)與用益權(quán)有許多相類似處：（1）土地承包經(jīng)營權(quán)的客體與用益權(quán)的客體一樣均屬他人所有之物。我國是社會主義
國家，法律明確規(guī)定土地屬于國家所有或?qū)偌w所有。土地使用權(quán)人等都是對國家所有或集體所有土地進(jìn)行占有、使用、收益的。（2）土地承包經(jīng)營權(quán)的享有者在行使權(quán)利過程中亦不得損壞物的實(shí)體。（3）用益權(quán)是一種動態(tài)權(quán)利，其價值的實(shí)現(xiàn)必然要在物的使用、收益及有限改造的運(yùn)動中完成，而國家所有或集體所有土地使用權(quán)，亦是如此。（4）上述權(quán)利與用益權(quán)一樣可以依照法律規(guī)定或合同約定而設(shè)立，其享有者既可以是法人或其他組織，也可以是自然人?？偠灾蛧宜谢蚣w所有土地的具體內(nèi)容而言，它們實(shí)質(zhì)上都是民事主體依照法律規(guī)定或者依照合同的約定對國有或集體所有的土地行使占有、使用、收益和部分處分的權(quán)利。而這些權(quán)利與傳統(tǒng)民法中的用益權(quán)并沒有本質(zhì)的差別。
2 我國土地承包經(jīng)營權(quán)債權(quán)屬性的負(fù)面影響
承包經(jīng)營權(quán)的債權(quán)屬性是立法和實(shí)踐中都不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)，對其流轉(zhuǎn)的制約也就體現(xiàn)在債權(quán)流轉(zhuǎn)的有限性方面，具體而言，體現(xiàn)在以下幾個方面：一是受到承包期限的限制，由于承包經(jīng)營權(quán)的債權(quán)屬性，承包經(jīng)營權(quán)設(shè)置了一定期限，流轉(zhuǎn)的期限不得超過承包期剩余期限，這對于投入大，生產(chǎn)周期長的規(guī)模化現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)來說顯然是不利的；二是由于承包經(jīng)營權(quán)的債權(quán)屬性，農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)不能完全按照市場方式自由流轉(zhuǎn)。三是承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)救助效力較弱，無法對抗來自政府和基層干部方面強(qiáng)大的公權(quán)力。
3 確定我國土地承包經(jīng)營權(quán)物權(quán)屬性的重大意義
在有關(guān)農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)的訴訟中往往是承包方基于發(fā)包方的違約行為提起訴訟，如發(fā)包方違約收回土地，進(jìn)而將其發(fā)包給他人，原承包方就此提起訴訟。此處爭論的根源在于：農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)雖為法定物權(quán)，但該權(quán)利是以承包經(jīng)營合同之債權(quán)方式設(shè)定的。也正是這個原因才有學(xué)者如前述所言，認(rèn)為農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)其實(shí)是債權(quán)。盡管承包方可選擇提起物上請求權(quán)或債權(quán)請求權(quán)之訴，但作為并不熟悉法律的村民來說，其訴訟請求不可能像學(xué)理劃分的那樣清晰，往往只是要求救濟(jì)等籠統(tǒng)表達(dá)，從而其對競合請求權(quán)之選擇行使的權(quán)利轉(zhuǎn)而成為法院給予物權(quán)救濟(jì)或債權(quán)救濟(jì)上的自由裁量權(quán)。而在我國司法實(shí)踐中，法院基本上將涉及農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)的案件作為債權(quán)糾紛處理。也就是說，法院把其作為債權(quán)糾紛處理時，往往僅判決發(fā)包方承擔(dān)賠償損失之違約責(zé)任即可，而承包方之恢復(fù)原狀——返還土地——的訴求無從得以滿足。對該法律規(guī)定間的競合關(guān)系問題。筆者以為，應(yīng)在裁判時著重考慮法律規(guī)范中的價值選擇。也就是說，《物權(quán)法》賦予農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)以物權(quán)效力，對于保護(hù)承包經(jīng)營權(quán)人的利益、提高農(nóng)村土地利用效率、調(diào)整農(nóng)村土地利用關(guān)系都具有十分重要的意義。具體來說，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
（1）農(nóng)村土地承包權(quán)的物權(quán)化能增加農(nóng)村土地效益。制度在配置社會經(jīng)濟(jì)資源的過程中，起著很大甚至決定性的作用。在不同的制度條件下，往往產(chǎn)生截然不同的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。物權(quán)化與債權(quán)化作為兩種具有較大差異的制度模式，必然會導(dǎo)致農(nóng)村土地效益的相差懸殊。依法賦予農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)以物權(quán)的效力，不僅保證承包經(jīng)營權(quán)人自身擁有使用土地獲得收益的權(quán)利，還充分保障土地能夠朝著最佳的使用方向合理流轉(zhuǎn)，確保土地在流動中發(fā)揮其最佳的效益。與此同時，物權(quán)化中的土地承包權(quán)期限法定化要求，使得承包經(jīng)營權(quán)人具有了向土地中進(jìn)行長期投入的動力。這不僅有助于土地地力的逐步改善，同時也有助于承包經(jīng)營權(quán)人獲得更大的土地收益。
（2）農(nóng)村土地承包權(quán)的物權(quán)化有利于控制發(fā)包方的非法干預(yù)，充分保護(hù)農(nóng)村土地經(jīng)營權(quán)人的合法權(quán)益。有效防止發(fā)包方對承包權(quán)人的干預(yù)和侵犯，確保承包權(quán)人在土地承包關(guān)系中與發(fā)包方處于平等的法律地位，是我國農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)物權(quán)化的一個主要目標(biāo)。目前，經(jīng)營權(quán)人所面臨的危險(xiǎn)主要來自于發(fā)包方的越權(quán)干預(yù)，依法直接明確承包經(jīng)營權(quán)人的權(quán)利范圍并賦予其強(qiáng)有力的救濟(jì)方式，將十分有助于承包權(quán)人地位的提升，充分實(shí)現(xiàn)其應(yīng)得的承包經(jīng)營收益。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；平頂山；可持續(xù)發(fā)展 ；策略
中圖分類號：F326 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0059-02
在全社會倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，研究如何改變現(xiàn)有資源依賴的發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高碳型增長向低碳化發(fā)展轉(zhuǎn)型，擺脫世界各地資源型區(qū)域最終走入“資源詛咒”的鐵律，對于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升技術(shù)創(chuàng)新能力、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力具有十分重要的戰(zhàn)略意義。
一、低碳經(jīng)濟(jì)的基本概念
低碳經(jīng)濟(jì)是一種以能源的清潔開發(fā)與高效利用為基礎(chǔ)，以低能耗、低排放為基本經(jīng)濟(jì)特征，順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展理念和控制溫室氣體排放要求的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上就是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。低碳經(jīng)濟(jì)的核心是低碳產(chǎn)業(yè)、低碳能源、低碳技術(shù)和低碳消費(fèi)，它是繼農(nóng)業(yè)革命、工業(yè)革命、信息革命之后，世界經(jīng)濟(jì)形態(tài)新出現(xiàn)的革命浪潮，即低碳革命。低碳經(jīng)濟(jì)已成為由工業(yè)文明向生態(tài)文明過渡的主要特征，成為未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活質(zhì)量改善的主流模式。
二、平頂山市發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)十分必要和緊迫
平頂山市作為我國重要的煤炭生產(chǎn)基地，多年來憑借轄區(qū)內(nèi)豐富的礦藏資源，形成了以能源、原材料開采加工工業(yè)為主體，煤炭、鋼鐵、電力、紡織、化工等工業(yè)綜合發(fā)展的資源型經(jīng)濟(jì)城市。多年來大規(guī)模、高強(qiáng)度的資源開發(fā)和低效、粗放的生產(chǎn)方式，為平頂山工業(yè)化發(fā)展提供了強(qiáng)有力的能源和資源支撐，同時也不可避免地付出了沉重的資源代價、環(huán)境代價和后續(xù)發(fā)展能力的代價。
（一）走低碳促經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之路的現(xiàn)實(shí)意義
1.發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是邁向綠色發(fā)展的必由之路。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的是城市大氣污染問題。平頂山市大氣環(huán)境質(zhì)量較差，大氣月平均降塵量為11.54t/km2，全年空氣質(zhì)量良好天數(shù)為224天，較全省平均水平低45天。更有觸目驚心的統(tǒng)計(jì)推算，平頂山市民每人每年吸入的煤灰粉塵相當(dāng)于兩個煤球，而空氣中這些有害的硫化物、氮氧化物均來自煤炭燃燒產(chǎn)生的廢氣。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，對于控制溫室氣體排放、控制污染物具有重要的意義。
2.發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)的必然選擇。煤炭屬于“高碳”能源，平頂山工業(yè)經(jīng)濟(jì)的煤炭依存度很高，約70%以上的一次能源生產(chǎn)依靠煤炭，電力也基本全部依靠燃煤火力發(fā)電，區(qū)域內(nèi)缺少石油、天然氣等“低碳”能源，資源和能源密集型產(chǎn)品大量輸出，又增加了單位GDP的碳強(qiáng)度，因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，提高可再生能源比重，可以有效地避免一次能源以煤為主的弊端，降低能源消費(fèi)的碳排放。
3.發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要途徑。在目前平頂山市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，工業(yè)比重偏高，低能耗的服務(wù)業(yè)比重偏低；而工業(yè)結(jié)構(gòu)中，高碳的重化工業(yè)占工業(yè)比重的70%左右。這些“高碳”產(chǎn)業(yè)是新一輪經(jīng)濟(jì)增長的帶動產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展有合理的一面。因此，通過發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，提高資源、能源的利用效率，降低經(jīng)濟(jì)的碳強(qiáng)度，成為提高平頂山城市競爭力、應(yīng)對生態(tài)惡化的必然要求，是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重要途徑。
在實(shí)現(xiàn)城市跨越發(fā)展的過程中，平頂山市不能再走高消耗、高排放的傳統(tǒng)工業(yè)化和城市化道路，必須選擇一條低消耗、低排放、高效益、高產(chǎn)出的新型工業(yè)化和城市化道路，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境“雙贏”的目標(biāo)。而發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)則是實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)的重要路徑。
（二）推廣低碳經(jīng)濟(jì)仍存在制約因素
低碳經(jīng)濟(jì)符合可持續(xù)發(fā)展的要求，也是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的趨勢。但結(jié)合平頂山市的實(shí)際情況，還應(yīng)客觀地認(rèn)識到向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型面臨著一系列挑戰(zhàn)。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重型化、粗放化問題比較明顯。雖然近年來平頂山市在結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、推進(jìn)區(qū)域振興規(guī)劃等方面采取了諸多措施，但全市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重型化、粗放化、單一化、不穩(wěn)定、不協(xié)調(diào)、不平衡的矛盾仍然比較突出，經(jīng)濟(jì)回升的基礎(chǔ)尚不穩(wěn)固，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展還面臨不少困難。
2.能源結(jié)構(gòu)以煤為主，發(fā)展中的“高碳排放”積重難返是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大瓶頸。目前平頂山工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化步伐進(jìn)一步加快，正處在能源需求快速增長階段，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍占大頭，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中仍是主體，大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不可能停止，高碳能源消費(fèi)仍將持續(xù)增長。而大量采煤使地表塌陷、農(nóng)田受損、水土流失；采選產(chǎn)生的煤矸石和粉煤灰堆積占用大量耕地，破壞煤礦區(qū)土地與生態(tài)；礦井水和洗煤水排放加劇了水資源的污染和浪費(fèi)。雖然經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型規(guī)劃得當(dāng)、政策執(zhí)行有力，但效果相對政策的時滯性，使這些問題短期內(nèi)仍會嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
3.自然資源結(jié)構(gòu)性缺陷，決定了低碳能源資源的選擇有限。平頂山市目前已知礦產(chǎn)資源57種，除煤和鹽外，其余礦產(chǎn)儲量優(yōu)勢不明顯，低碳能源選擇有限。以火力發(fā)電為例，每燃燒1噸煤會產(chǎn)生4.12噸二氧化碳?xì)怏w，比石油每噸多30%，比天然氣每噸多70%。自然資源結(jié)構(gòu)的缺陷決定了平頂山在短期內(nèi)無法改變以煤為主的“火電”和“高碳”排放的局面，火電的大規(guī)模發(fā)展對低碳經(jīng)濟(jì)的限制不可忽視。
三、平頂山向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主要策略
1.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)資源利用的“降耗提效”。要大力開展資源節(jié)約行動，提高采礦回采率、選礦和冶煉回收率，大力推進(jìn)尾礦、廢石綜合利用，提高資源綜合回收利用率；加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)能源、原材料、水等資源消耗管理，努力降低消耗，提高資源利用率；強(qiáng)化污染預(yù)防和全過程控制，推動工礦企業(yè)合理延長產(chǎn)業(yè)鏈條，加強(qiáng)對各類廢物的循環(huán)利用，推進(jìn)企業(yè)廢物“零排放”；加快再生水利用設(shè)施建設(shè)以及城市垃圾、污泥減量化和資源化利用，降低廢物最終處置量。
2.優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持不懈推進(jìn)節(jié)能減排。優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、大力發(fā)展低碳能源、提高能源轉(zhuǎn)化效率可以有效降低二氧化碳排放，是節(jié)能之外的另一個實(shí)現(xiàn)減排的主要途徑。要控制煤炭的過快增長，大力發(fā)展先進(jìn)燃煤發(fā)電技術(shù)，提高煤炭轉(zhuǎn)化效率。發(fā)展低碳能源、改善能源結(jié)構(gòu)、提高可再生能源、未利用能源、清潔能源比例對平頂山經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要的推動作用。例如要發(fā)展三類：1、工業(yè)節(jié)能。重點(diǎn)實(shí)施工業(yè)用電設(shè)備節(jié)電工程、能量系統(tǒng)優(yōu)化節(jié)能工程等。2、推進(jìn)建筑節(jié)能。引入建筑物能效標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)識制度，提高建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)；減少建筑施工能耗；大力開展節(jié)能建筑示范工程、綠色照明工程、政府機(jī)構(gòu)節(jié)能工程等。3、是交通節(jié)能。大力發(fā)展城市公共交通，推進(jìn)清潔能源和節(jié)能環(huán)保型車輛應(yīng)用，大力發(fā)展混合燃料汽車、電動汽車等低碳排放的交通工具。
3.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展新能源和節(jié)能服務(wù)業(yè)。圍繞擺脫對礦產(chǎn)資源的高度依賴，在工業(yè)內(nèi)部，培育發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集型的制造業(yè)等高加工度產(chǎn)業(yè)替代能源原材料工業(yè)，成為拉動經(jīng)濟(jì)增長的重要動力。集中財(cái)力、人力，對重點(diǎn)有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)鏈條精心扶持，帶動一批成長速度快、規(guī)模效益高的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級，帶動全市經(jīng)濟(jì)整體提升。推廣利用可再生資源和新能源是低碳能源的重要建設(shè)內(nèi)容之一。平頂山可再生資源豐富，如太陽能、光能、風(fēng)能、水能、沼氣能等低碳能源，通過合理開發(fā)利用，對資源節(jié)約型社會建設(shè)意義重大。目前要重點(diǎn)推進(jìn)兩類產(chǎn)業(yè)發(fā)展：（1）“綠色金融業(yè)”。又稱“環(huán)境金融”或“可持續(xù)性融資”，指通過綠色金融業(yè)務(wù)，將資源和環(huán)境保護(hù)變量納入考量范圍，即在投融資行為中要注重對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)及對環(huán)境污染的治理。（2）環(huán)保產(chǎn)業(yè)。加快大氣污染整治、污水處理、固體廢棄物處理等重點(diǎn)領(lǐng)域發(fā)展，提高電子垃圾、生活垃圾的循環(huán)利用率。注重環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過其對社會資源的引導(dǎo)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.倡導(dǎo)低碳社會消費(fèi)模式，將低碳發(fā)展納入城市規(guī)劃。發(fā)展低碳消費(fèi)是建立低碳發(fā)展模式的一條重要途徑。要通過宣傳、教育等各種措施，向社會公眾宣傳普及節(jié)能減排、氣候變化、綠色經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識和發(fā)展理念，倡導(dǎo)良好的出行習(xí)慣、節(jié)約的消費(fèi)習(xí)慣的用能習(xí)慣，引導(dǎo)市民逐步形成低碳的生活方式，在全社會努力形成“崇尚節(jié)儉、合理消費(fèi)、適度消費(fèi)”的理念，逐步形成文明節(jié)約的行為模式。特別是在服務(wù)行業(yè)、公用設(shè)施、公務(wù)活動、住房、汽車及日常生活消費(fèi)中要大力倡導(dǎo)節(jié)約風(fēng)尚，使每個公民自覺養(yǎng)成節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電、節(jié)材、節(jié)糧、垃圾分類回收，減少一次性用品使用的良好習(xí)慣，逐步形成符合資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)的消費(fèi)模式。將“低排放、高能效”的要求納入城鄉(xiāng)總體發(fā)展規(guī)劃。提出并逐步完善低碳城市規(guī)劃策略，從“城市空間布局”、“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整”、“公共交通導(dǎo)向”以及“土地集約使用”等方面進(jìn)行低碳城市規(guī)劃的探索。此外，農(nóng)村地區(qū)對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的作用值得重視?？沙掷m(xù)地發(fā)展農(nóng)業(yè)、林業(yè)以及生物燃料不僅有利于降低溫室氣體的排放，同時也有利于為農(nóng)村地區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)籌集資金，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有利于促進(jìn)城鄉(xiāng)均衡發(fā)展。
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在低碳經(jīng)濟(jì)時代，提升企業(yè)低碳競爭力更是事關(guān)企業(yè)未來的生存和發(fā)展。企業(yè)碳資產(chǎn)的積累和開發(fā)則是企業(yè)提升低碳競爭力、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要途徑。然而，目前業(yè)界對碳資產(chǎn)認(rèn)識相對比較模糊，缺乏明確統(tǒng)一的定義，使得企業(yè)在對自身碳資產(chǎn)進(jìn)行盤查、開發(fā)和利用時產(chǎn)生了較大困惑。文章試圖通過辨析不同觀點(diǎn)下資產(chǎn)定義的特點(diǎn)，挖掘“碳”的價值內(nèi)涵，利用邏輯學(xué)的定義結(jié)構(gòu)，提出基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的企業(yè)碳資產(chǎn)的定義，并進(jìn)一步對企業(yè)碳資產(chǎn)的特征和分類展開研究。
關(guān)鍵詞：
碳資產(chǎn)；低碳經(jīng)濟(jì)；邏輯學(xué)定義；分類矩陣
1引言
目前，中國已成為世界上最大的二氧化碳排放國，中國政府固然是國際上進(jìn)行低碳博弈的參與者和壓力的承擔(dān)者，同時對國內(nèi)而言亦是低碳經(jīng)濟(jì)的規(guī)則的制定者和發(fā)展的推動者，而對國際減排承諾的兌現(xiàn)和低碳發(fā)展模式的落實(shí)則實(shí)際上將通過中國企業(yè)的努力來實(shí)現(xiàn)。在低碳經(jīng)濟(jì)時代，中國企業(yè)將會感受到三方面的壓力：首先，發(fā)達(dá)國家有可能會采用諸如對其進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅等政策手段，倒逼中國企業(yè)為所排放的二氧化碳支付治理成本；其次，國內(nèi)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所常用的三種政策工具：法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、碳稅和碳排放權(quán)交易制度[1]，以此來實(shí)現(xiàn)國家減排目標(biāo)；第三，企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈上核心企業(yè)或所面對市場的低碳需求?？梢?，采用低碳發(fā)展模式已不僅僅是企業(yè)履行其社會責(zé)任的體現(xiàn)，提升企業(yè)低碳競爭力更是事關(guān)企業(yè)未來的生存和發(fā)展。如果說采用低碳發(fā)展模式是企業(yè)的宏觀遠(yuǎn)景，提升企業(yè)低碳競爭力是企業(yè)的中觀目標(biāo)，那么對企業(yè)碳資產(chǎn)的積累和開發(fā)則是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的微觀手段，而對碳資產(chǎn)有效積累和合理開發(fā)的前提則是厘定清楚碳資產(chǎn)的定義。
2文獻(xiàn)綜述
目前，已有諸多學(xué)者意識到碳資產(chǎn)對于企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要意義，并對碳資產(chǎn)的管理展開了較為廣泛的研究，取得了一定的研究成果。其中，JulienChevallier認(rèn)為碳資產(chǎn)是指交易主體所擁有的二氧化碳的存量以及其衍生的金融產(chǎn)品[2]；ChristophBohringer認(rèn)為碳資產(chǎn)主要包括項(xiàng)目碳資產(chǎn)和配額碳資產(chǎn)[3]。Takashi提出碳資產(chǎn)包括配額碳資產(chǎn)和核證減排量[4]。萬林葳認(rèn)為碳資產(chǎn)是企業(yè)由于實(shí)施具有溫室氣體減排效果的項(xiàng)目向大氣排放的溫室氣體的量低于政府規(guī)定的基準(zhǔn)量而獲得的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源[5]。通過上述研究不難發(fā)現(xiàn)，碳資產(chǎn)具有資產(chǎn)的稀缺性和效用性這兩大特征已毋庸置疑，而與其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于只有在低碳經(jīng)濟(jì)這一特定背景下，碳資產(chǎn)的稀缺性和效用性才會得以體現(xiàn)（或者最大限度的得以體現(xiàn)）。然而，由于碳資產(chǎn)屬于低碳時代的全新產(chǎn)物，目前的研究只能說揭開了其神秘的面紗，其內(nèi)涵仍待學(xué)者深入研究。筆者認(rèn)為目前的研究主要存在兩大局限：一方面，由于“資產(chǎn)”的定義尚無定論，現(xiàn)階段主要從未來利益觀、經(jīng)濟(jì)資源觀、權(quán)利觀三個角度對于“資產(chǎn)”進(jìn)行解釋闡述。正是由于“資產(chǎn)”定義尚富有爭議，不同的學(xué)者可能會從不同的角度對“碳資產(chǎn)”的定義進(jìn)行闡述。而碳資產(chǎn)定義的繁多使得企業(yè)在對自身碳資產(chǎn)進(jìn)行盤查、識別、利用時產(chǎn)生了較大的困惑。另一方面，目前的研究對于碳資產(chǎn)所存在的背景——低碳經(jīng)濟(jì)時代往往集中于碳排放權(quán)交易制度這一模式。目前，低碳經(jīng)濟(jì)主要存在三種模式：關(guān)停并轉(zhuǎn)、碳稅、碳排放交易，三種模式可謂各有優(yōu)劣，因此碳資產(chǎn)的研究應(yīng)該同時適應(yīng)于這三種可能的未來低碳經(jīng)濟(jì)模式。另外，對碳排放權(quán)交易制度的集中關(guān)注，造成了目前對于碳資產(chǎn)的研究往往集中于碳排放權(quán)和碳信用以及其金融衍生品等金融資產(chǎn)，忽視了其他類型的碳資產(chǎn)，譬如低碳設(shè)備、低碳技術(shù)、低碳專利等技術(shù)性碳資產(chǎn)和低碳文化、低碳品牌等文化性碳資產(chǎn)。可以預(yù)見，碳資產(chǎn)定義的這般“厚此薄彼”不僅使得企業(yè)在面臨所在行業(yè)采用碳排放權(quán)交易制度之外的低碳經(jīng)濟(jì)措施時手足無措，還會令企業(yè)在實(shí)際操作中有所偏廢，出現(xiàn)優(yōu)質(zhì)碳資產(chǎn)閑置、流失等情況，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
3企業(yè)碳資產(chǎn)定義探究
正是基于上述兩方面的問題，本文試圖在之前學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，通過辨析不同觀點(diǎn)下資產(chǎn)定義的特點(diǎn)，挖掘“碳”的價值內(nèi)涵，利用邏輯學(xué)的定義結(jié)構(gòu)，提出基于實(shí)務(wù)角度的企業(yè)碳資產(chǎn)的定義。
3.1邏輯學(xué)下的定義方法
根據(jù)邏輯學(xué)定義結(jié)構(gòu)：“被定義項(xiàng)”是“種差概念”+“屬概念”[6]。“企業(yè)碳資產(chǎn)”是被定義項(xiàng)，其中“企業(yè)”和“碳”的內(nèi)涵決定“種差概念”，“資產(chǎn)”的內(nèi)涵決定“屬概念”。
3.2企業(yè)碳資產(chǎn)的種差概念研究
在“企業(yè)碳資產(chǎn)”定義中，“碳”才是決定其與其他類型資產(chǎn)（諸如環(huán)境資產(chǎn)、綠色資產(chǎn)）根本區(qū)別的種差概念。其產(chǎn)生的種差概念主要是由“碳”所代表的時代背景和經(jīng)濟(jì)利益的價值本源兩種內(nèi)涵所決定的。首先，“碳”即指低碳經(jīng)濟(jì)時代。如果脫離這個時代背景，碳資產(chǎn)也許就失去了資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。例如，CCS設(shè)備在低碳經(jīng)濟(jì)時代毋庸置疑是一項(xiàng)重要的設(shè)備類資產(chǎn)，但是如果脫離了低碳經(jīng)濟(jì)這一時代大背景，其減少的二氧化碳排放量并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也就不具備資產(chǎn)基本的價值屬性。碳排放權(quán)和碳信用脫離了碳交易制度，同樣不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)對待?？梢?，碳資產(chǎn)是低碳經(jīng)濟(jì)時代的特定產(chǎn)物，低碳經(jīng)濟(jì)時代是碳資產(chǎn)產(chǎn)生的前提。其次，“碳”亦指該資產(chǎn)的價值本源來自于有價值的二氧化碳減排量。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的核心目標(biāo)就是減少以二氧化碳為主的溫室氣體的排放。各種低碳模式對經(jīng)濟(jì)效率的影響或許會有輕重緩急之分，然而終極目的都著眼于減少二氧排放量，使之趨于一種合理的排放水平。譬如，在排放不達(dá)標(biāo)即強(qiáng)制關(guān)停模式中，二氧化碳減排量帶來的經(jīng)濟(jì)效益就是保留企業(yè)在行業(yè)立足、生存的資格；在碳稅征收模式中，二氧化碳減排量帶來的經(jīng)濟(jì)效益就是避免企業(yè)遭到由于碳稅處罰造成經(jīng)濟(jì)利益的流出；在碳排放權(quán)交易制度中，二氧化碳減排量帶來的經(jīng)濟(jì)效益即是多余的配額或者經(jīng)核查的減排量在市場出售帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。對于企業(yè)而言，二氧化碳減排必須是有價值的、有效率的，具體體現(xiàn)在：第一種低碳情境中，企業(yè)的減排活動使得二氧化碳排放量低于且盡量接近于國家相關(guān)法規(guī)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所要求的達(dá)標(biāo)值，同時在該排放量處的邊際減排成本+其他邊際成本≤邊際收益；在第二種低碳情景中，在該排放量處的邊際減排成本+其他邊際成本≤邊際收益+碳稅稅率；在第三種低碳情境中，在該排放量處的邊際減排成本+其他邊際成本≤邊際收益+二氧化碳交易價格。
3.3企業(yè)碳資產(chǎn)的屬概念研究
如前文所述，在一定程度上，正是由于資產(chǎn)定義的不統(tǒng)一，造成了“碳資產(chǎn)”定義的混亂。從這三種觀點(diǎn)的優(yōu)劣比較來看，經(jīng)濟(jì)資源觀易于理解和實(shí)務(wù)操作，但是靜態(tài)地把資產(chǎn)看做一種經(jīng)濟(jì)資源物質(zhì)，忽視了其現(xiàn)金流的流入；財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀反映在制度框架內(nèi)行使經(jīng)濟(jì)利益的可獲得性，但是一方面無法計(jì)量，另一方強(qiáng)調(diào)的也不是資產(chǎn)本身；未來收益觀則看重資產(chǎn)在實(shí)際經(jīng)營運(yùn)動過程中發(fā)揮的作用，但過于復(fù)雜、抽象，不具備可操作性。在目前的實(shí)踐中，三種觀點(diǎn)的資產(chǎn)定義均在使用，從這個角度出發(fā)，對于企業(yè)碳資產(chǎn)而言，其本質(zhì)可能是一種未來經(jīng)濟(jì)利益，也可能是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，還可能是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源；其擁有的主體則是企業(yè)；低碳經(jīng)濟(jì)則是其存在的時代背景；實(shí)現(xiàn)有價值的二氧化碳減排量則是其實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益（或權(quán)利，或經(jīng)濟(jì)資源價值）的充分不必要條件。
3.4企業(yè)碳資產(chǎn)的定義
由于本項(xiàng)目的主要工作目標(biāo)是幫助企業(yè)盤查開發(fā)企業(yè)擁有的碳資產(chǎn)，采用權(quán)利觀和未來利益觀皆會因其定義抽象而于實(shí)際工作中不易操作。因此，在“實(shí)質(zhì)重于形式”的前提下，本文傾向于采用基于經(jīng)濟(jì)資源觀的企業(yè)碳資產(chǎn)定義：企業(yè)碳資產(chǎn)是低碳經(jīng)濟(jì)時代，由企業(yè)擁有權(quán)利或其他進(jìn)入權(quán)而其他主體沒有的，通過有價值的二氧化碳減排實(shí)現(xiàn)其價值的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源。
4企業(yè)碳資產(chǎn)的特征
4.1資產(chǎn)的通性
企業(yè)碳資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣，具有資產(chǎn)的稀缺性、效用性、有用性、可計(jì)量性等四大特征。（1）稀缺性。碳資產(chǎn)作為企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源，在獲得其擁有權(quán)利或者其他進(jìn)入權(quán)時，必須因?yàn)槠湎∪毙灾Ц洞鷥r，價格就是其在市場經(jīng)濟(jì)的具體表現(xiàn)；（2）收益性。碳資產(chǎn)之所以是資產(chǎn)，恰恰在于其為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。而碳資產(chǎn)的優(yōu)劣在很大程度上正是取決于為企業(yè)帶來預(yù)期收益的多寡。為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是碳資產(chǎn)的一大前提；（3）有用性。碳資產(chǎn)的有用性主要是表現(xiàn)在兩個方面：其一是具有使用價值可供企業(yè)使用或交換，比如CCS設(shè)備、碳排放額度等；其二是沒有使用價值但具有價值，可供企業(yè)交換，比如碳期貨等；（4）可計(jì)量性。碳資產(chǎn)從會計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的要求出發(fā)，必須滿足其可以用貨幣加以度量這一條件。碳資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量可以選擇歷史成本和公允價值進(jìn)行計(jì)量。
4.2碳資產(chǎn)的特性
上述四大特征都是和其他資產(chǎn)一致的特征，除此之外，碳資產(chǎn)還有三條區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征：（1）時代性。碳資產(chǎn)是低碳經(jīng)濟(jì)時代的特定產(chǎn)物；（2）充分性。以二氧化碳減排量為價值本源是碳資產(chǎn)的充分不必要條件；（3）正外部性。企業(yè)的減排行為必然對延緩全球氣候變化有積極貢獻(xiàn)，企業(yè)碳資產(chǎn)具有正外部性。
5企業(yè)碳資產(chǎn)的分類
依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對企業(yè)碳資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。
5.1傳統(tǒng)分類
與其他資產(chǎn)一樣，企業(yè)可以碳資產(chǎn)根據(jù)存在形態(tài)的不同，可以分為碳有形資產(chǎn)和碳無形資產(chǎn)，例如節(jié)能設(shè)備就屬于碳有形資產(chǎn)，節(jié)能技術(shù)專利就屬于碳無形資產(chǎn)；也可以分為金融性碳資產(chǎn)和非金融性碳資產(chǎn)，例如碳基金、碳期貨就是較為典型金融性碳資產(chǎn)，低碳設(shè)備、低碳技術(shù)、低碳文化就屬于較為明顯的非金融性碳資產(chǎn)。按變現(xiàn)或耗用時間長短，還可以分為流動碳資產(chǎn)和固定碳資產(chǎn)。
5.2特殊分類
除此之外，還可以根據(jù)碳資產(chǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行分類，其中一種分類方法就是根據(jù)碳資產(chǎn)價值來源的差異，將碳資產(chǎn)分為單一價值碳資產(chǎn)和多重價值碳資產(chǎn)。顧名思義，二氧化碳減排量是單一價值碳資產(chǎn)的唯一價值來源，例如CCS設(shè)備、碳排放權(quán)，除了二氧化碳減排效果，沒有帶來價值的其他途徑；而對多重價值碳資產(chǎn)而言，二氧化碳減排量并不是該資產(chǎn)唯一的價值來源，例如節(jié)能設(shè)備，除了能減少二氧化碳排放之外，其價值還能通過提高能源利用效率，減少能源消耗量，從而節(jié)約成本這一方面得到體現(xiàn)。按企業(yè)碳資產(chǎn)價值來源差異進(jìn)行分類的好處在于，企業(yè)在實(shí)施減排活動同時，可以結(jié)合其他戰(zhàn)略目標(biāo)，有針對性的對相應(yīng)的碳資產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)。但是，要在碳資產(chǎn)開發(fā)實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)效率最大化，還需要借鑒資產(chǎn)評估理論中收益法和成本法的原理，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)和地域的特點(diǎn)，建立一個以減排效果為縱軸、減排成本為橫軸的企業(yè)碳資產(chǎn)開發(fā)分類矩陣。通過該分類矩陣可以將企業(yè)碳資產(chǎn)分為明星型、潛力型、添花型、便車型四類，以此對企業(yè)的碳無形資產(chǎn)的實(shí)務(wù)開發(fā)提供指導(dǎo)借鑒價值。企業(yè)可以針對不同分類的碳資產(chǎn)采取不同的開發(fā)策略。比如，明星型碳資產(chǎn)減排效率最高，顯然需要企業(yè)加大投入，努力開發(fā)；潛力型碳資產(chǎn)雖然減排效果顯著，但其減排效率不高，是作為未來碳減排任務(wù)的潛力存在，企業(yè)應(yīng)努力使其減排成本得到相對程度的下降；添花型碳資產(chǎn)顧名思義其作用僅限于錦上添花，雖然減排成本不高，但是減排效果并不明顯，如果在減排效果上沒有繼續(xù)深度挖掘的潛力使之變成明星型碳資產(chǎn)的可能，則只需對其適度開發(fā)，使之成為為達(dá)到某一減排目標(biāo)補(bǔ)充型碳資產(chǎn)；便車型碳資產(chǎn)減排效果既不顯著減排效率也較低，沒有什么前途，必須考慮其存在的必要。
6結(jié)論與展望
綜上所述，本文從企業(yè)碳資產(chǎn)管理這一實(shí)務(wù)要求出發(fā)，通過辨析三種觀點(diǎn)資產(chǎn)定義的特點(diǎn)，挖掘“碳”的價值內(nèi)涵，利用邏輯學(xué)的定義結(jié)構(gòu)，提出了基于經(jīng)濟(jì)資源觀的企業(yè)碳資產(chǎn)的定義。同時，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了企業(yè)碳資產(chǎn)的七大特征屬性，并提出了碳資產(chǎn)基于價值來源和開發(fā)利用的兩種分類方法。以上工作為企業(yè)對自身碳資產(chǎn)的盤查、挖掘、開發(fā)和利用提供了較為務(wù)實(shí)的借鑒意義和指導(dǎo)價值，并對企業(yè)碳資產(chǎn)的研究提供了一條全新的研究思路，對后續(xù)的關(guān)于碳資產(chǎn)管理的研究起到了類似開路先鋒的作用。然而，由于碳資產(chǎn)屬于低碳時代的新生事物，可借鑒參考的資料相對較少，對其的理解可能會存在一定的時代局限。但隨著諸多低碳經(jīng)濟(jì)模式的研究不斷取得進(jìn)展，對“碳”的價值內(nèi)涵勢必將進(jìn)一步得到深化。同時，一個覆蓋范圍更為廣闊的企業(yè)碳資產(chǎn)準(zhǔn)確定義的前提即是資產(chǎn)定義的統(tǒng)一，這還有待相關(guān)研究取得進(jìn)一步的突破。因此，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)研究取得進(jìn)一步的突破，企業(yè)碳資產(chǎn)勢必將突破時代局限的重重阻力，以更為清晰的面貌展現(xiàn)在學(xué)界和企業(yè)的視野中當(dāng)中。
作者：劉楠峰 范莉莉 單位：西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境問題已經(jīng)作為一個不可回避的重要問題得到廣泛的關(guān)注。近年來我國環(huán)境不斷惡化,大氣污染日益嚴(yán)重,霧霾等環(huán)境問題成為社會的焦點(diǎn)。國家“十二五”規(guī)劃指出國家要綠色發(fā)展,建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會,根據(jù)我國發(fā)展現(xiàn)狀,提出將單位GDP能耗降低17. 3%的目標(biāo)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅受到社會的關(guān)注,更受到國家的重視。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展是我國的重要發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)作為重要的社會組織在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,保護(hù)環(huán)境方面有不可推卸的責(zé)任。在當(dāng)前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,企業(yè)更應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任,減少碳排放。而審計(jì)作為一項(xiàng)重要的監(jiān)督檢查手段在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中更要發(fā)揮應(yīng)有的作用,在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)規(guī)范企業(yè)行為方面都應(yīng)得到應(yīng)用,碳審計(jì)作為新興的審計(jì)領(lǐng)域就是來擔(dān)負(fù)這樣的責(zé)任的。而我國企業(yè)的碳審計(jì)還處于新興階段,存在著很多問題,本文的研究目的在于探索我國企業(yè)碳審計(jì)存在的現(xiàn)狀,揭示我國企業(yè)碳審計(jì)存在的問題,并為解決問題提出相對應(yīng)的對策建議。
二、文獻(xiàn)綜述
(一)國外研究綜述
在碳審計(jì)的定義方面,2003年2月24日英國時任首相布萊爾在《我們的未來的能源――創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》報(bào)告中正是提出“低碳經(jīng)濟(jì)”(Low Carbon Economics)由此引發(fā)社會的廣泛討論。國外關(guān)于碳審計(jì)的定義是從環(huán)境會計(jì)開始,逐步提出碳審計(jì)的概念。“碳核算”的廣義定義是由Hespenheide等人給出(2010年),他表示,碳審計(jì)一方面是碳排放和清除另一方面是財(cái)政的影響的測量。這個定義意味著,從組織的角度來看碳審計(jì)包括非貨幣性以及貨幣方面,他們還描述了碳核算的內(nèi)部和外部的應(yīng)用程序。KPMG(2008)、Hespenheide等(2010)提出碳會計(jì)事務(wù)所是對減緩氣候變化到財(cái)務(wù)等方面一體化討論的會計(jì)公司。
當(dāng)前國外碳審計(jì)主要集中于英國、美國等西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面。英國環(huán)境審計(jì)委員會于2009年12月7日了2008~2009年工作情況報(bào)告是英國環(huán)境審計(jì)委員首次對與低碳相關(guān)問題進(jìn)行的全面審計(jì)報(bào)告。美國國會眾議院于2009年6月26日通過的《美國清潔能源安全法案》中明確規(guī)定“碳關(guān)稅”條款。
(二)國內(nèi)研究綜述
國內(nèi)研究還處于探索階段,相關(guān)審計(jì)研究案例少,以規(guī)范研究為主。
在碳審計(jì)的定義方面,曹梅、郭曉莎(2011)提出,碳審計(jì)就是由獨(dú)立第三方對政府以及企業(yè)履行碳排放責(zé)任進(jìn)行檢查和監(jiān)督,評價碳排放管理活動及其成果的獨(dú)立性和有效性。李兆東、鄢璐(2010)闡述了碳審計(jì)一般概念,指出碳審計(jì)應(yīng)包括低碳政策的制定和執(zhí)行、低碳財(cái)稅資金的審計(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)行為和產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證三方面主要內(nèi)容。陸婧婧、蘇寧(2010)等都對碳審計(jì)的含義和內(nèi)容進(jìn)行了闡述。
在碳審計(jì)的動因和對策研究方面,王愛國(2012)在對比國外碳審計(jì)研究成果上提出“積極主動、抓大放小、頂層設(shè)計(jì)、完善法規(guī)、政府主導(dǎo)、公眾參與、科學(xué)發(fā)展、綠色考核、以人為本、借智發(fā)展、加大宣傳、培育意識”開展我國碳審計(jì)工作的新思路,趙放(2014)指出我國碳審計(jì)的相關(guān)問題并提出從宏觀與微觀相結(jié)合的視閾,對碳審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃,加強(qiáng)碳審計(jì)依據(jù)的頂層設(shè)計(jì),建立“三位一體”的分類分層碳審計(jì)體制,建立復(fù)合型、高素質(zhì)的碳審計(jì)專門人才培養(yǎng)體系,構(gòu)建符合中國現(xiàn)實(shí)國情的碳審計(jì)機(jī)制。
三、我國碳審計(jì)問題分析
關(guān)鍵字：低碳會計(jì)；會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)假設(shè)；會計(jì)要素
“低碳經(jīng)濟(jì)”最早是在2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來:創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》中出現(xiàn)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)容產(chǎn)生影響，在低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，很好地利用這一經(jīng)濟(jì)形勢，能很大程度地提升公司本身競爭優(yōu)勢、市場份額及其利潤各方面，如此一來，為了保證碳數(shù)據(jù)的質(zhì)量，碳會計(jì)則為基礎(chǔ)。碳會計(jì)最早是在2008年，由Stewart Jones教授提出的，他將碳排放、交易及鑒證等的會計(jì)問題稱之為碳排放及碳固會計(jì)，即碳會計(jì)（Carbon Accounting），隨著低碳經(jīng)濟(jì)的風(fēng)靡，隨即出現(xiàn)了低碳會計(jì)。結(jié)合現(xiàn)代會計(jì)的含義，對低碳會計(jì)定義為一門以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，和報(bào)告的會計(jì)科學(xué)。其作用在于考核企業(yè)自然資源利用率，企業(yè)自然資本效率和披露社會效益，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色利潤最大化。與傳統(tǒng)會計(jì)體系相比，低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計(jì)目標(biāo)，會計(jì)假設(shè)，會計(jì)要素的確認(rèn)，會計(jì)報(bào)告及其披露均會發(fā)生相應(yīng)的改變。
一、低碳經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)目標(biāo)
從低碳經(jīng)濟(jì)下會計(jì)產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，低碳會計(jì)的目標(biāo)分為兩個層次：第一層次是基本目標(biāo)，即充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，利用會計(jì)手段，促使會計(jì)主體通過技術(shù)創(chuàng)新、能源開發(fā)等各種手段進(jìn)行低消耗、低排放生產(chǎn)，在生產(chǎn)中要自覺地注意生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，防止并積極治理污染，降低環(huán)境污染，最終完成國家節(jié)能減排的指標(biāo)要求，并發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)和推動可持續(xù)發(fā)展。第二層次是具體目標(biāo)，即充分披露有關(guān)會計(jì)信息，滿足決策的需要。如提供與碳會計(jì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量相關(guān)的會計(jì)信息，即披露環(huán)境資源流存量、資源資產(chǎn)的分布和變化；了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；了解環(huán)境投資金額、投資管理情況；了解環(huán)境費(fèi)用支出金額及其具體用途等。使得政府能及時了解企業(yè)在環(huán)境保護(hù)，資源減耗方面的執(zhí)行情況；使投資人、債權(quán)人和企業(yè)管理層能夠充分了解企業(yè)低碳會計(jì)實(shí)施情況，為他們提供有用的決策依據(jù)。
二、低碳經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)假設(shè)
（一）會計(jì)主體。
低碳會計(jì)下的會計(jì)主體假設(shè)既要秉承傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)，又要賦予新的內(nèi)涵，所以低碳經(jīng)濟(jì)下會計(jì)主體假設(shè)包括兩個方面：一方面，在企業(yè)核算時，將環(huán)境資源的價值消耗，環(huán)境資金，企業(yè)內(nèi)部的資源消耗，污染事項(xiàng)，等都考慮在內(nèi)；另一方面，從全球的角度而言，環(huán)境問題是共同關(guān)注的話題，所以也要充分考慮本會計(jì)主體同整個社會及其他會計(jì)主體關(guān)于環(huán)境問題的聯(lián)系，從宏觀層面把握環(huán)境問題。
（二）持續(xù)經(jīng)營。
傳統(tǒng)會計(jì)中，該假設(shè)認(rèn)為企業(yè)以持續(xù)，正常的經(jīng)營活動為前提進(jìn)行會計(jì)核算，但企業(yè)走上低碳道路，最重要的就是要減少碳排放量，維持生態(tài)平衡，節(jié)約資源，解決環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三者的的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展假設(shè)是低碳會計(jì)構(gòu)建的基本前提和根本性約束。
（三）會計(jì)分期。
將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程平均劃分為連續(xù)的期間，稱作會計(jì)期間。在低碳經(jīng)濟(jì)下，會計(jì)也需要分期，但要不僅要涉及到傳統(tǒng)的會計(jì)周期，還要考慮到企業(yè)污染治理周期，而且許多降低污染，提高能源利用率的支出很難正確分?jǐn)偟玫礁鱾€收益期中。所以說對低碳會計(jì)而言，環(huán)境保護(hù)收益期的確認(rèn)和計(jì)量將會是會計(jì)分期的一個重要依據(jù)。
（四）計(jì)量假設(shè)。
貨幣是主要的會計(jì)計(jì)量單位，但是對于低碳經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)核算有的可以用貨幣計(jì)量，有的卻不能用貨幣計(jì)量的。
例如涉及到企業(yè)對環(huán)境的污染程度，由于存在一個范圍和年限問題，很難用貨幣來衡量。這就要求會計(jì)計(jì)量的形式多樣化，不僅僅包括貨幣計(jì)量模式，同時應(yīng)該包括實(shí)物計(jì)量模式，勞動計(jì)量模式等非貨幣模式。對于企業(yè)的碳排放量，應(yīng)當(dāng)設(shè)定碳單元，用以計(jì)量企業(yè)的減排量。并且對每一碳單元根據(jù)國際市場價格情況，核定每一碳單元的價格，從而可以將企業(yè)的碳排放量納入企業(yè)的利潤表中進(jìn)行計(jì)量。但并不是所有的項(xiàng)目都能量化到報(bào)表中，這就導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)很難用統(tǒng)一的計(jì)量單位來計(jì)量，就必須提供財(cái)務(wù)報(bào)表之外的低碳經(jīng)濟(jì)對環(huán)境的會計(jì)報(bào)表，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的充分性和各會計(jì)要素的可比性。
三、低碳經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)要素確認(rèn)
企業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)與低碳經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地計(jì)量并計(jì)入六大會計(jì)要素中，結(jié)合傳統(tǒng)會計(jì)的定義，對低碳經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)要素做如下定義：
低碳資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)中取得，由企業(yè)所擁有或控制，預(yù)期能為企業(yè)提供低碳處理和環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)。其主要內(nèi)容為：為進(jìn)行節(jié)能減排，清潔能源，處理污染而購置的專門設(shè)備或者興建的場所；為低碳生產(chǎn)購置的日常材料或低值易耗品；為低碳治理和保護(hù)而專門購入的專利技術(shù)等。
低碳負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，且與低碳生產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)。其主要內(nèi)容為：為進(jìn)行低碳生產(chǎn)，清潔能源利用而發(fā)生的長、短期借款、應(yīng)付的資源環(huán)保稅費(fèi)、治理環(huán)境發(fā)生的應(yīng)付賬款等。
低碳權(quán)益指企業(yè)所擁有的清潔能源、治理資本、接受的環(huán)保投資或捐贈、節(jié)能環(huán)?；鸬?。
低碳收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模芍苯託w集于節(jié)能減排、能源節(jié)約所形成的非主營業(yè)務(wù)收入、低碳環(huán)保獎勵等。
低碳成本指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中為節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)而發(fā)生的支出。如低碳生產(chǎn)而形成的工、料耗費(fèi)；環(huán)境保護(hù)治理費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用，低碳設(shè)備的折舊費(fèi)用等。
低碳利潤指企業(yè)在一定的會計(jì)期間內(nèi)，低碳收入扣除低碳成本、稅金后的凈額，反映企業(yè)低碳效益。
四、低碳經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露
會計(jì)信息的披露通常包括兩種形式，財(cái)務(wù)報(bào)告和單獨(dú)報(bào)告。低碳經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)信息披露也不外乎這兩種形式：
一是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中增列低碳會計(jì)項(xiàng)目，將能夠以貨幣形式量化的低碳信息反映在會計(jì)報(bào)表中，反映在相應(yīng)的科目中，并以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表形式體現(xiàn)出來。對于一些無法以貨幣形式量化的信息，則在附注中增加低碳會計(jì)信息，如在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示存貨-碳含量，在損益表中單獨(dú)列示碳消耗費(fèi)用，像低碳項(xiàng)目、產(chǎn)品含碳量等信息也可在附注中列報(bào)。在附注中，還可以用財(cái)務(wù)評價指標(biāo)來披露低碳信息。
二是單獨(dú)報(bào)告，即提供單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等信息。對于無法量化的項(xiàng)目可以編制單獨(dú)的“低碳情況說明書”?？梢圆捎脭?shù)量、文字、圖形和技術(shù)指標(biāo)結(jié)合的方式；既簡便又容易操作更直觀地企業(yè)的低碳信息。這種方式既能更好的反映企業(yè)諸如能源消耗強(qiáng)度，污染治理支出，環(huán)境保護(hù)措施等財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，同時還能滿足各利益相關(guān)者的信息需求。
綜上所述，我國要實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，應(yīng)建立一套完整有效的低碳會計(jì)體系。將低碳經(jīng)濟(jì)用合適準(zhǔn)確的會計(jì)語言表達(dá)出來，為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。
參考文獻(xiàn)
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低碳經(jīng)濟(jì)已歷經(jīng)近十年的發(fā)展。尤其自2005年《京都議定書》生效之后，全球碳交易市場迅速增長。
本文認(rèn)為，所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，減少高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。
低碳經(jīng)濟(jì)背景下的國際貿(mào)易新壁壘
低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為特征的社會經(jīng)濟(jì)模式，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致國際貿(mào)易規(guī)則的重大調(diào)整，它對國際貿(mào)易發(fā)展將帶來深遠(yuǎn)影響。
首先，在商品貿(mào)易格局中，高能耗、高污染產(chǎn)品比重下降，低能耗、新能源產(chǎn)品比重逐漸上升;其次，已經(jīng)開始進(jìn)行低碳轉(zhuǎn)變并擁有低碳技術(shù)的經(jīng)濟(jì)體，其在世界貿(mào)易格局中的地位也變得益發(fā)有利;第三，低碳經(jīng)濟(jì)催生的低碳技術(shù)革命會掀起低碳技術(shù)在全球范圍內(nèi)的貿(mào)易與轉(zhuǎn)讓，推動國際生產(chǎn)力發(fā)展。
然而，從全球范圍來看，低碳經(jīng)濟(jì)盡管為各經(jīng)濟(jì)體帶來了發(fā)展的巨大機(jī)遇，但其對國際貿(mào)易新壁壘的形成和推動，尤其明顯。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目前在全球范圍內(nèi)存在不同的發(fā)展模式，且由于發(fā)展時間不長，各經(jīng)濟(jì)體之間均希望自身模式能成為全球模式，經(jīng)濟(jì)角力從而演變?yōu)檎尾┺?。英國是率先提出低碳?jīng)濟(jì)的國家，歐盟也是當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展最好的區(qū)域，而美國和日本在低碳經(jīng)濟(jì)中的嘗試也是投入巨大，中國、印度、巴西等發(fā)展中國家也希望通過本次洗牌獲得該領(lǐng)域的世界話語權(quán)。因此，與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的單邊貿(mào)易措施與多邊貿(mào)易規(guī)則的潛在沖突，將成為國際貿(mào)易中的新貿(mào)易壁壘。當(dāng)前，在國際貿(mào)易中有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的主要貿(mào)易壁壘為碳關(guān)稅、碳足跡。
碳關(guān)稅，指對高耗能產(chǎn)品進(jìn)口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅。越來越多的國家在國內(nèi)引入了碳稅，與排放總量控制和配額交易制度等共同控制碳排放。然而，碳關(guān)稅的征收實(shí)際上不能有效減少碳排放，且單邊主義的國際貿(mào)易壁壘行為極易造成貿(mào)易摩擦和貿(mào)易戰(zhàn)，引起國家間的經(jīng)濟(jì)甚至政治問題。
碳關(guān)稅容易引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)，不利于低碳經(jīng)濟(jì)與國際貿(mào)易的有機(jī)融合。筆者認(rèn)為，從國際貿(mào)易壁壘的特點(diǎn)及國際貿(mào)易發(fā)展趨勢來看，碳足跡將是長期存在，且可能引發(fā)技術(shù)革命和營銷革新的非關(guān)稅壁壘。
碳足跡、碳標(biāo)簽與國際貿(mào)易新壁壘的形成與發(fā)展
摘 要：近些年，隨著環(huán)境污染越來越嚴(yán)重，政府明確提出將低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為國家戰(zhàn)略，一時間低碳經(jīng)濟(jì)下的綠色會計(jì)的研究成為學(xué)術(shù)界的探究熱點(diǎn)。論文在綜述了國內(nèi)外研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其在我國發(fā)展中存在的諸如綠色會計(jì)理念并未確立、綠色會計(jì)體系不成熟、綠色會計(jì)發(fā)展的監(jiān)管不足、專業(yè)綠色會計(jì)人才匱乏等問題以及形成的原因，并針對這些問題和原因提出有意義的解決措施。
關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；綠色會計(jì)；利益相關(guān)者
一、引言
隨著工業(yè)技術(shù)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展階段，低碳經(jīng)濟(jì)主題躍然成為學(xué)術(shù)界探究熱點(diǎn)，中國政府在2009年年底召開的哥本哈根會議中明確提出將低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為國家長期戰(zhàn)略，并嚴(yán)格制定了二氧化碳排放的約束性指標(biāo)，將低碳經(jīng)濟(jì)納入經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的中長期規(guī)劃?？梢姡吞冀?jīng)濟(jì)的發(fā)展勢在必行，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)時代。
在中國，綠色會計(jì)的發(fā)展是受到多種因素影響的，它涉及了情況十分復(fù)雜的各個方面。綠色會計(jì)并不僅僅是會計(jì)行業(yè)的問題，也是針對現(xiàn)階段的主要社會、環(huán)境問題應(yīng)運(yùn)而生的主要內(nèi)容，它是以政府和企業(yè)合作為前提，需要政府對其進(jìn)行大量推廣活動，只有這樣才能有效地做好環(huán)境保護(hù)，節(jié)約能源，走可持續(xù)發(fā)展道路。
二、文獻(xiàn)回顧
發(fā)達(dá)國家對于綠色會計(jì)（早期稱為環(huán)境會計(jì)）的定義研究起步很早。英國學(xué)者比蒙斯（1971）在期刊《會計(jì)學(xué)月刊》上就發(fā)表了論文論述了污染的社會成本轉(zhuǎn)換的研究。而在1973年，馬林討論了污染的會計(jì)問題，這是兩篇開啟綠色會計(jì)研究的文獻(xiàn)。Stewart Jones（2008）最早提出了“碳會計(jì)”這一全新的定義，他定義了碳排放會計(jì)，認(rèn)為碳排放會計(jì)是將碳排放及其排放權(quán)交易和相關(guān)鑒證等的會計(jì)問題的統(tǒng)稱。Alan Mann（2012）認(rèn)為將碳成本與實(shí)際排放的二氧化碳等溫室氣體量緊密聯(lián)系起來，有利于成功應(yīng)對全球氣溫升高造成的威脅。
20世紀(jì)90年代，中國的會計(jì)從業(yè)者開始對綠色會計(jì)展開了研究與討論，但遺憾的是由于環(huán)保意識欠缺，導(dǎo)致整個社會對其關(guān)注度很低。中國的綠色會計(jì)理論是從介紹發(fā)達(dá)國家綠色會計(jì)的研究情況為起步點(diǎn)。在綠色會計(jì)的袁增申（2011）教授在他的研究中強(qiáng)調(diào)綠色會計(jì)是一門具有傳統(tǒng)會計(jì)特征，更兼有可持續(xù)發(fā)展觀的哲學(xué)特點(diǎn)的綜合科學(xué)。
三、低碳經(jīng)濟(jì)與綠色會計(jì)
低碳經(jīng)濟(jì)顧名思義就是要將“低碳”和“經(jīng)濟(jì)”歸集于一體，它是現(xiàn)代社會在應(yīng)對環(huán)境日益惡劣的情況，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展的一種全新模式。低碳經(jīng)濟(jì)具有能耗低、碳排放低、污染程度低等三大基本特征，其核心在于兩大技術(shù)分別是能源技術(shù)和節(jié)能減排技術(shù)。
綠色會計(jì)又可以稱為環(huán)境會計(jì)，最早起源于二十世紀(jì)初的西方國家。傳統(tǒng)會計(jì)將能源和原材料等歸入了成本，但并沒有將環(huán)境成本核算到其中。綠色會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)不同，它運(yùn)用了綠色理念對傳統(tǒng)會計(jì)理論體系進(jìn)行進(jìn)一步整合，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的獨(dú)立的核算與控制的綜合管理。
綠色會計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。目前來看綠色會計(jì)的提出，是因?yàn)闄C(jī)器化大生產(chǎn)對自然環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞、全球氣溫升高、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭到環(huán)境的威脅的背景下而造成的，綠色會計(jì)的提出是為了跳出傳統(tǒng)會計(jì)的局限性，為經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變服務(wù)，堅(jiān)持走社會主義可持續(xù)發(fā)展的道路，也就是為了實(shí)現(xiàn)我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然要求綠色會計(jì)體系的健全。
四、低碳經(jīng)濟(jì)下的綠色會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及問題
綠色會計(jì)對于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非常重要的意義，而且綠色會計(jì)對于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)以及環(huán)境污染的現(xiàn)狀的改善也能夠起到一定的作用。由于綠色會計(jì)牽涉到一系列的復(fù)雜問題，在具體實(shí)施過程中會遇到許多困境。
綠色會計(jì)的體系還沒有完全成型。我國的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于初級水平，所以還有許多環(huán)保的法律法規(guī)及規(guī)章制度需要建立和完善。綠色會計(jì)體系需要較長時間的理論構(gòu)建和反復(fù)實(shí)踐證明才能夠完整地建立起來，在這段體系構(gòu)建的時期內(nèi)必然會存在一定程度的綠色會計(jì)事務(wù)的混亂。
綠色會計(jì)的法律法規(guī)不夠健全，存在諸多漏洞。環(huán)境污染長期得不到解決，與政府的監(jiān)管力度密切相關(guān)，綠色會計(jì)制度的發(fā)展也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致了發(fā)展的不完善。因此，要提高我國的綠色會計(jì)發(fā)展水平，需要政府、社會以及企業(yè)自身的廣泛參與，對綠色會計(jì)的實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督。
企業(yè)對于綠色會計(jì)的了解不夠深入，在目前的外部環(huán)境下也不夠重視綠色會計(jì)相關(guān)人才的儲備，所以在實(shí)際操作過程中存在方法不合理以及操作不規(guī)范等問題。但是，由于發(fā)展的時間較短，我國的綠色會計(jì)理念提出的時間不是很長，在企業(yè)內(nèi)還沒有完全確立，綠色會計(jì)的體系還不夠完善，其概念也還沒有被人民群眾廣泛地熟知。
五、政策建議
（一）強(qiáng)化利益相關(guān)者綠色會計(jì)意識
對于企業(yè)來說，由于其經(jīng)營活動具有外部性，尤其是有些制造型企業(yè)的生產(chǎn)過程會產(chǎn)生大量的廢水廢氣，排放到環(huán)境中會產(chǎn)生污染，產(chǎn)生負(fù)的外部性。綠色會計(jì)制度的實(shí)施通過影響企業(yè)的成本對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響，管理者在做出決策時就必須要將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，從而在源頭上達(dá)到治理環(huán)境污染的目的。對于公眾來說，要提高他們的綠色會計(jì)意識，可以通過媒體的宣傳來達(dá)到效果，例如在電視上投放公益廣告，在網(wǎng)絡(luò)上積極宣揚(yáng)環(huán)保小措施，以達(dá)到潛移默化的作用。
（二）健全會計(jì)準(zhǔn)則，完善綠色會計(jì)體系
要保證我國低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，完善綠色會計(jì)體系就是實(shí)現(xiàn)這種發(fā)展的基礎(chǔ)。積極引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施綠色會計(jì)制度，制定一系列的優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)的會計(jì)制度改革，根據(jù)研究出來的綠色會計(jì)理論框架，補(bǔ)充具體的綠色會計(jì)實(shí)施制度，滿足市場和社會的需要，積極實(shí)施綠色會計(jì)核算制度對促進(jìn)企業(yè)建立科學(xué)完善的綠色會計(jì)體制有巨大的作用。
（三）加強(qiáng)利益相關(guān)者監(jiān)督力度
加強(qiáng)對于綠色會計(jì)實(shí)施過程的監(jiān)管，需要針對各個階段的不同情況分別進(jìn)行，不能夠一刀切，以免對企業(yè)造成不良的影響。企業(yè)每年獨(dú)立編制環(huán)境報(bào)告書，對綠色費(fèi)用和收益、資源資產(chǎn)和折耗等表內(nèi)信息，以及廢棄物利用水平、環(huán)境規(guī)定落實(shí)情況、質(zhì)量狀況等表外信息進(jìn)行披露，而且要結(jié)合多個專業(yè)領(lǐng)域的專門機(jī)構(gòu)對此加以評估和審計(jì)，通過這種方式來提高綠色會計(jì)信息的披露質(zhì)量。
（作者單位：湘潭大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1] 比蒙斯（F.A.Bcams）.控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究[J].會計(jì)學(xué)月刊，1971，（3）：24-28.
[2] 馬林（J.T.Marlin）.污染的會計(jì)問題[J].會計(jì)學(xué)月刊，1973，（2）：18-22.
關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會計(jì)；會計(jì)體系；構(gòu)建
低碳經(jīng)濟(jì)就是運(yùn)用各種手段降低高碳能源的消耗，降低溫室氣體的排量，降低大氣受污染的程度，使自然生態(tài)環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)能夠共同協(xié)調(diào)統(tǒng)一地發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)的核心就是碳排放量最小化。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中融合低碳的理念，既是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)增長與資源環(huán)境保護(hù)三贏的必然選擇，又是我國國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展的要求。在企業(yè)中創(chuàng)建碳會計(jì)體系，能夠幫助企業(yè)在發(fā)展的過程中滿足低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，全面落實(shí)企業(yè)應(yīng)負(fù)有的環(huán)保責(zé)任，有利于企業(yè)的后續(xù)良性發(fā)展。
一、排污權(quán)交易與碳會計(jì)
排污權(quán)交易又稱排放權(quán)交易，就是指交易排污許可證，此定理在上個世紀(jì)70年代被提出，最初是應(yīng)用于控制水污染。排污權(quán)交易的基本原理是在一定范圍內(nèi)，排放污染物的量在不超過允許值的基礎(chǔ)上，污染源之間能夠以貨幣交換的方式進(jìn)行排污量的調(diào)劑，進(jìn)而降低排污量，對自然生態(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。排污權(quán)的發(fā)展，盡管為世界環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展提供了適合的機(jī)會，但是也將一系列難題帶給了會計(jì)，會計(jì)必須要面對的是當(dāng)排放權(quán)作為能夠交易的商品后，在進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、披露和審計(jì)時，會計(jì)系統(tǒng)將如何處理。在最初的排污權(quán)交易中，二氧化碳是其中一個交易項(xiàng)目，處理二氧化碳排放配額的方法主要是將其歸入到排污權(quán)會計(jì)框架內(nèi)，利用排放交易機(jī)制來進(jìn)行處理，因此對排放的溫室氣體進(jìn)行的會計(jì)處理也是根據(jù)不同的排污權(quán)屬性進(jìn)行負(fù)債或資產(chǎn)的入賬確認(rèn)。隨著排污權(quán)交易的發(fā)展，其相關(guān)的會計(jì)處理體系正在不斷地規(guī)范和成熟，國內(nèi)外學(xué)者也對碳會計(jì)進(jìn)行了許多的探討。歸納之后得出，碳會計(jì)就是一門新興學(xué)科，通過實(shí)物計(jì)量、貨幣計(jì)量和文字描述，以能源環(huán)境的法律法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況進(jìn)行描述，對污染減排和節(jié)能降耗的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并對其利用自然資源的效率進(jìn)行考核，對企業(yè)的社會效益和自然資本效率進(jìn)行披露。一些學(xué)者認(rèn)為碳會計(jì)不能局限于傳統(tǒng)的排污權(quán)框架，應(yīng)當(dāng)基于二氧化碳的排放，設(shè)置相關(guān)的社會責(zé)任碳賬戶，確認(rèn)和計(jì)量其中的風(fēng)險(xiǎn)。也有學(xué)者在其中加入了碳固和鑒證的思想，認(rèn)為在排放市場中碳賬戶的鑒證應(yīng)當(dāng)在交易前由第三方獨(dú)立進(jìn)行。還有一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其定義為碳經(jīng)營會計(jì)，也就是在全球溫室效應(yīng)上升的趨勢中，企業(yè)應(yīng)該如何管理成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及對企業(yè)碳排放交易的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行確定。
二、構(gòu)建碳財(cái)務(wù)會計(jì)體系
(一)碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量
對排放權(quán)的計(jì)量和確認(rèn)是碳會計(jì)的核心，從資產(chǎn)定義層面進(jìn)行分析，碳作為特殊的經(jīng)濟(jì)資源，其相關(guān)的利益在一定程度上可能會流入企業(yè)，并且能夠?qū)ζ鋬r值和成本進(jìn)行可靠地計(jì)量，所以，碳排放權(quán)已被定義為資產(chǎn)。但是在對其資產(chǎn)的種類定義時，卻沒有形成一致的意見，出現(xiàn)了三種觀點(diǎn)，分別將其歸入了存貨、金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。觀點(diǎn)一，將碳排放權(quán)看做是一種存貨：美國相關(guān)委員會為了履行排污量而產(chǎn)生的法定義務(wù)，出臺了USofA(統(tǒng)一賬戶體系)，將排污權(quán)看做是一種存貨，但是其觀點(diǎn)的存在依稀有不符合存貨定義的地方，存貨通常情況下都是一種有形資產(chǎn)，排污權(quán)卻是無形的資產(chǎn)形態(tài)，盡管排污權(quán)主要是其履行法定義務(wù)的途徑，但其在生產(chǎn)的過程中，并不一定是必需的。觀點(diǎn)二，將碳排放權(quán)看做是一種金融資產(chǎn)：排污權(quán)在歐美的交易市場較為活躍，并且還有做市商機(jī)制，除了企業(yè)參與交易，做市商為了投資增值也會參與交易，隨著其金融衍生品的出現(xiàn)，其投機(jī)性也隨之增加，由此可見，排污權(quán)基于投資交易時，其類似于金融資產(chǎn)。觀點(diǎn)三，將碳排放權(quán)看做是一種無形資產(chǎn)：排污權(quán)并不具備實(shí)物形態(tài)，其主要具備的是無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，排污權(quán)的交易在我國并不活躍，市場流通性較差，在二級市場中購買排污權(quán)存在一定的不確定性，企業(yè)在參與交易的過程中，為了避免排放超額而遭受處罰，通常會降低實(shí)際的排污量，使其可對應(yīng)購買的排污權(quán)配額，由此看來，排污權(quán)是企業(yè)排污的必需資產(chǎn)，相當(dāng)于許可證，其滿足無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定。我國作為發(fā)展中國家，碳排放權(quán)交易才剛剛起步，有著巨大的潛力，企業(yè)對碳排放權(quán)會計(jì)處理的意見并不統(tǒng)一，但現(xiàn)階段往往將無形的碳排放權(quán)確認(rèn)為一種無形資產(chǎn)，而隨著未來碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和排放權(quán)交易市場的完善，企業(yè)會越來越偏向于將碳排放權(quán)當(dāng)作一種投資受益的交易商品，視為金融資產(chǎn)。我國在進(jìn)行碳排放權(quán)的計(jì)量時，主要采用的是歷史成本計(jì)量和公允價值計(jì)量為主，輔以其它計(jì)量的計(jì)量屬性。在將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)時，記入“無形資產(chǎn)---碳排放權(quán)”賬戶，攤銷時記“無形資產(chǎn)攤銷---碳排放權(quán)”賬戶；而在將碳排放權(quán)視為金融資產(chǎn)時，交易性的金融資產(chǎn)可以不計(jì)算碳排放權(quán)的初始凈投資，根據(jù)穩(wěn)健原則將其納入流動性風(fēng)險(xiǎn)，按照公允價值對所有者的權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，記入“資本公積”賬戶，處置時設(shè)置“投資收益”賬戶。
(二)構(gòu)建我國碳財(cái)務(wù)會計(jì)體系的主要措施
1.加強(qiáng)政府和社會的監(jiān)管機(jī)制
企業(yè)的存在必然以追求經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，這導(dǎo)致其往往只看得見眼前利益，而忽視了長遠(yuǎn)發(fā)展，沒有真正地履行其環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，因此我們需要加強(qiáng)政府和社會的監(jiān)督，建立健全監(jiān)管機(jī)制。比如：政府應(yīng)完善節(jié)能減排的相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)及對未達(dá)標(biāo)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)加懲處的辦法；國家有關(guān)部門要組織普及低碳理念并提供相關(guān)咨詢服務(wù)；在出臺有關(guān)于環(huán)境問題的法律法規(guī)時，政府應(yīng)當(dāng)加大對大規(guī)模企業(yè)的監(jiān)管力度，并且隨時視察其相關(guān)規(guī)則的實(shí)行情況和各項(xiàng)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況；信息媒體應(yīng)當(dāng)對環(huán)境問題多加關(guān)注，關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是社會中地位較高、規(guī)模較大的企業(yè)。另外，為了增強(qiáng)企業(yè)降低碳排放量的內(nèi)部動力，政府可以在財(cái)政和稅收方面加大對達(dá)標(biāo)企業(yè)或優(yōu)秀企業(yè)的政策支持。
2.推廣低碳經(jīng)濟(jì)和碳會計(jì)的相關(guān)知識
我國碳會計(jì)研究尚處于起步階段，還有相當(dāng)大的一段發(fā)展空間，要想在全國范圍內(nèi)推廣，就需要普及低碳經(jīng)濟(jì)和碳會計(jì)的相關(guān)知識，這需要由政府牽頭，大規(guī)模地宣傳各種低碳發(fā)展理念，推廣低碳技術(shù)和碳會計(jì)處理方法，并要求各行各業(yè)在國家的監(jiān)管之下，實(shí)施節(jié)能減排的措施，企業(yè)需將節(jié)能減排項(xiàng)目的開展情況、排放污染的治理情況等碳會計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行披露，向各界人士傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部社會責(zé)任履行的情況。目前，重污染行業(yè)的發(fā)展對環(huán)境有著巨大的影響，相較于非重污染行業(yè)，承擔(dān)了更多的社會及環(huán)境責(zé)任，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管并對其加大低碳知識的宣傳力度。
3.推動利益相關(guān)者對碳會計(jì)信息的需求
從可持續(xù)科學(xué)發(fā)展觀來看，企業(yè)的個人利益與社會利益是相互關(guān)聯(lián)的，企業(yè)的利益不能拋開社會利益而單獨(dú)存在。通過政府的側(cè)重引導(dǎo)，管理者應(yīng)充分認(rèn)識到隨著環(huán)境問題的愈發(fā)嚴(yán)峻，企業(yè)的利益相關(guān)人員對企業(yè)碳會計(jì)信息披露的情況愈發(fā)地關(guān)注，并且逐漸將其作為企業(yè)全面價值評估的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。政府可通過推動利益相關(guān)者對碳會計(jì)信息的需求來推動企業(yè)碳會計(jì)體系的構(gòu)建，比如：銀行在簽發(fā)貸款時會關(guān)注企業(yè)的環(huán)境行為，考慮環(huán)境問題對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。發(fā)展中的企業(yè)通過披露更多的碳會計(jì)信息，向社會傳遞企業(yè)的精神文化、產(chǎn)品的品質(zhì)和企業(yè)的信譽(yù)，從而建立一個積極正面的企業(yè)形象，可獲得社會各界的好評和關(guān)注。
4.增強(qiáng)會計(jì)人員的碳會計(jì)處理水平
與碳經(jīng)濟(jì)和碳會計(jì)在我國興起相對應(yīng)的卻是該方面的專業(yè)人才嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀，企業(yè)要想通過設(shè)備更新、技術(shù)改進(jìn)、研發(fā)等方式和手段向著低碳經(jīng)濟(jì)模式邁進(jìn)，就必須加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，這其中重要的一方面就是增強(qiáng)會計(jì)人員的能力，在企業(yè)中構(gòu)建并完善碳財(cái)務(wù)會計(jì)體系。會計(jì)師事務(wù)所等社會組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)的會計(jì)人員應(yīng)在傳遞可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)低碳環(huán)保的理念基礎(chǔ)上，加強(qiáng)碳會計(jì)理論的學(xué)習(xí)，依據(jù)國外企業(yè)的建設(shè)案例，詳細(xì)參考近似企業(yè)的構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，主動進(jìn)行碳會計(jì)實(shí)操方面的探索，統(tǒng)一碳會計(jì)處理方法，增強(qiáng)碳財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)碳會計(jì)處理的水平，努力披露碳會計(jì)信息和社會環(huán)境責(zé)任的履行情況，參與企業(yè)管理，幫助企業(yè)爭取最大利益。
三、結(jié)束語
低碳經(jīng)濟(jì)的到來是時代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略已上升為我國國家的發(fā)展戰(zhàn)略。本文對碳會計(jì)體系在低碳經(jīng)濟(jì)下的創(chuàng)建進(jìn)行了初步研究，但尚需完善的空間還很大，所以，在未來我們要加快學(xué)習(xí)和探索的腳步，分析國內(nèi)的碳排放情況和交易現(xiàn)狀，根據(jù)我國的實(shí)際國情，進(jìn)一步構(gòu)建并完善符合我國企業(yè)發(fā)展需要的碳會計(jì)體系。
參考文獻(xiàn)：
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