時間：2023-08-31 09:20:58
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇納稅籌劃的特性，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：納稅籌劃
一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排
按照稅法規(guī)定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營業(yè)稅。納稅人在進行籌劃時，主要是對比增值稅與營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。
1.兼營業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時，允許抵扣的進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。
2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負擔，如果涉及營業(yè)稅的項目無進項稅額抵扣，或者可抵扣的進項稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營行為。
二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃
稅法中對折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時，一方面應(yīng)考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。
［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%.銷售價格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：
方案一：顧客購買貨物價值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；
方案二：顧客購買貨物價值滿200元的，贈送價值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；
方案三：顧客購買貨物價值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；
方案四：顧客購買貨物價值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。
現(xiàn)有一消費者購貨價值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：
方案一，百貨公司計算如下：
（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）
（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）
（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）
（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）
方案二，百貨公司計算如下：
（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）
（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）
（3）由于贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）
方案三，百貨公司應(yīng)按照個人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場贈送的60元應(yīng)是不含個人所得稅的，該稅應(yīng)由商場承擔。
（1）贈送現(xiàn)金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）
（2）商場應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）
（3）扣除成本、對外贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）
（4）由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）
方案四，假定該消費者選擇在第九天付款，則消費者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計算結(jié)果相同，即為12.06元。
（1）企業(yè)毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）
（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）
（3）稅后凈利=7.33（元）
通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負擔和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。
三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：
其一，收取手續(xù)費的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費。這種手續(xù)費收入對中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。
這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負擔卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負擔更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？
［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：
方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價格10元/個對外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款；同時商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費。預計商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費收入為20000元（10×20%×10000）。
方案二：商業(yè)公司與食品制造公司約定交接價格為8元/個。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個的銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款，商業(yè)公司按照10元/個的價格對外銷售，實際售價10元/個與協(xié)議價8元/個之間的差額，即2元/個歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進銷差價也為20000元［（10-8）×10000］。
兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負擔和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費附加）。
方案一，食品制造公司的收益與稅負：
此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時，要確認銷售收入額100000元（10×10000）及銷項稅額17000元（100000×17%），同時要支付商業(yè)公司手續(xù)費10000元，所支付的手續(xù)費作為銷售費用在所得稅前列支。設(shè)食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費用為B，可抵扣的進項稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負如下：
應(yīng)納增值稅=17000-P（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
商業(yè)公司的收益與稅負：
應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
此方案下，消費者最終以100000元的價格購買了產(chǎn)品并承擔了全部增值稅負擔，消費者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）
方案二，食品制造公司的收益與稅負：
此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時，要確認銷售收入額80000元（8×100000）及銷項稅額13600元（80000×17%）。設(shè)食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費用以及可以抵扣的進項稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負如下：
（1）應(yīng)納增值稅=13600-P（元）
（2）所得稅前收益=80000-B（元）
而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務(wù)中，相當于購進成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應(yīng)對此代銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負如下：
（1）應(yīng)納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）
（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 分立 稅務(wù)籌劃 特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)從籌資設(shè)立至利益分配的整個運行鏈無不受到稅務(wù)法規(guī)的制約，尤其在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃，從而最大程度減小稅務(wù)風險，最大可能地獲取稅后收益。
企業(yè)任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。通俗講，就是要運用稅收籌劃來為企業(yè)合理避稅、節(jié)省成本。
房地產(chǎn)集團公司大都為項目公司管理模式，其特點是項目前期開發(fā)多由集團母公司負責，在立項、概念設(shè)計、方案申報、控詳規(guī)設(shè)計、工程招投標及開工許可證一系列前期工作完成，項目可行性基本確認后，集團母公司會設(shè)立項目公司，正式開工建設(shè)。此時是最適合進行整體項目的稅務(wù)籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務(wù)籌劃。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）明確，一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，便實現(xiàn)企業(yè)的依法分立；分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
根據(jù)房地產(chǎn)集團公司的特點，土地使用權(quán)一般在項目正式開工前都是歸屬于集團母公司的，一旦項目開工，需將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給項目公司。由于近年土地價值升值較快，土地在權(quán)證轉(zhuǎn)移時增值部分需繳納大額稅金，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來相當負擔。如果參照《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十七條中規(guī)定的企業(yè)特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設(shè)立項目公司，而以企業(yè)分立的形式成立項目公司并滿足上述文件殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)分立條件，土地計稅基礎(chǔ)可以按被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定，從而免除大量稅賦。因為，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。
一、案例
A房地產(chǎn)集團（以下簡稱“A公司”）擁有B地塊土地權(quán)證，前期工作已全部完成，現(xiàn)成立C項目公司對B地塊進行房地產(chǎn)開發(fā)。目前B地塊土地原始成本為23 700萬元，資產(chǎn)評估值為68 500萬元。計劃將B地塊土地權(quán)證辦入C項目公司名下以便正式開工建設(shè)。
如果A公司不經(jīng)過稅務(wù)籌劃，直接以無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)出資成立C項目公司，所需繳納的稅種如下：
1.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）關(guān)于“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，此項投資無需繳納營業(yè)稅。
2.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規(guī)定，其土地評估增值部分需要由A房地產(chǎn)集團繳納B地塊評估增值部分相應(yīng)的土地增值稅，即土地增值稅預納稅額=評估價值×2%=68 500×2%=1 370萬元。
3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇），以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，需由A房地產(chǎn)集團繳納B地塊評估增值部分相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
A公司對外投資所得稅=（評估價值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬元。
合計稅務(wù)成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬元。
二、政策解讀
根據(jù)財稅（2009）59號文，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
對應(yīng)條件（1），A公司成立C項目公司就是為了開發(fā)B地塊，對整個地塊收入成本進行獨立核算，因此具有合理的商業(yè)目的。
對應(yīng)條件（2），C項目公司整體開發(fā)計劃持續(xù)3年，可用項目立項書、方案設(shè)計書、控詳規(guī)設(shè)計書、項目計劃進度表作輔助證明。
對應(yīng)條件（3），A公司可出具董事會會議紀要，聲明不會在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其對C項目公司的股份。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 必要性 原則
1.納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃是指納稅人為達了到減輕稅收負擔以及實現(xiàn)稅收零風險的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用對經(jīng)營、理財、投資等活動的事先籌劃以及安排，制作出一整套完整的納稅操作的方案，進而達到節(jié)稅的目的。從國家稅制法規(guī)上看，納稅人總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，以便節(jié)減稅收。一旦稅法有所變化，那么納稅人就會從自身追求財務(wù)利益最大化的角度出發(fā)，采取相應(yīng)的行動，把稅收的意圖融入到納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動中，從此方面來說，納稅籌劃既是在客觀上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也是在提醒稅務(wù)機關(guān)注意稅法的缺陷，進而對健全稅法起到促進作用。從納稅人角度上看，納稅籌劃既能使得納稅人稅收減少，同時有利于納稅人的財務(wù)利益的最大化，納稅籌劃可以通過稅收方案之間的比較，進而選擇出納稅較輕的方案，以減少納稅人現(xiàn)金流出或本期現(xiàn)金流出，以增加可支配資金，并且有利于納稅人的發(fā)展壯大。
通過上述分析，納稅籌劃有以下兩個特點：一方面，體現(xiàn)了納稅籌劃手段，納稅籌劃需要在稅法所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營到投資、理財?shù)浇灰椎雀黜椈顒舆M行事先合理、有效地安排。另一方面，明確表示納稅籌劃的目的納稅籌劃是為了同時達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，當企業(yè)在開展納稅籌劃活動之后，并沒有減輕稅收負擔，則這個納稅籌劃是失敗的；可是，當企業(yè)在減輕稅收負擔時，稅收風險也有較大幅度的提升，那么納稅籌劃活動同樣不算成功。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
2.1納稅籌劃對于增強公民的納稅意識具有促進作用
稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)階段實行的稅收法律為依據(jù)，利用對稅法規(guī)定的熟悉，對稅制構(gòu)成要素中的稅負差異進行稅務(wù)籌劃，以選擇出最優(yōu)的納稅方案。而現(xiàn)代稅收是具有強制性、固定性和無償性的特點，同樣是依法制定出來的。納稅籌劃和納稅人納稅意識增強具有同步性和客觀一致性。因此，納稅籌劃有利于提高納稅人依法納稅的法律意識， 由此可見，對于增強公民的納稅意識具有促進作用，是有效鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。
2.2納稅籌劃對于減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔有積極作用
企業(yè)在整體的負擔中，稅收所占的比重是最高的。并且稅負又具有強制性、無償性的特點。 稅負是企業(yè)凈現(xiàn)金的流出，它并不會給企業(yè)帶來一些額外的經(jīng)濟收益，因此，要是想提高企業(yè)的利潤水平，以降低資本成本并且增加現(xiàn)金流，進行合理的、成功的稅收籌劃是十分有必要的。
2.3納稅籌劃有利于不斷健全與完善稅法
納稅籌劃是合法地利用稅法對企業(yè)的資源進行最優(yōu)化安排以達到減少納稅的目的，而稅務(wù)機關(guān)并不能對企業(yè)進行處罰，只能依靠從加強稅法的建設(shè)角度，進而不斷地從納稅人的籌劃方案過程中發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不足。
3.統(tǒng)籌納稅的基本原則
納稅籌劃的基本原則來自其本質(zhì)的特性，如果脫離了合法性、整體性、風險性、成本性 等特性，那么納稅籌劃原則也就無遵循的基本原則。主要體現(xiàn)在納稅籌劃的本質(zhì)特性是納稅籌劃原則具有其內(nèi)在的產(chǎn)生根源，納稅籌劃原則是外在的規(guī)則，體現(xiàn)了納稅籌劃的本質(zhì)特性。而企業(yè)要想開展納稅籌劃就必須認真遵循其對應(yīng)原則和本質(zhì)特性。
3.1超前性和事先籌劃的基本原則
事先進行納稅籌劃是一種客觀可能并且必然的要求，在客觀上可能是指納稅行為具有滯后性，多發(fā)生在經(jīng)濟行為之后，一些納稅行為的滯后性會給納稅人在展開事前籌劃過程提供了可能性。納稅籌劃必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)發(fā)生之前就對納稅階段進行合理的籌劃，否則就容易淪為帶有欺詐性質(zhì)的偷稅，這也是納稅籌劃的必然要求。
3.2要注重整體性和綜合利益最大化的基本原則
納稅籌劃并不是為了謀求一些稅種稅負減輕，而是為了謀求降低整體稅負，謀求稅后企業(yè)綜合利益最大化。從這一點上來講，納稅籌劃則歸屬于財務(wù)管理范疇，其目標和企業(yè)的價值最大化是相一致的。如果某一方案稅負最輕，但是它不符合企業(yè)的綜合利益最大化原則，那么此方案就無法順利實行；那么，如果某方案其稅負盡管不是最輕的，但它可以使企業(yè)的綜合利益最大化，那么這個方案是最佳的。
3.3合法性和不違法的基本原則
納稅籌劃最為本質(zhì)的特性是合法性，更是納稅籌劃區(qū)別于那些稅收欺詐的最根本的標志。納稅籌劃的依據(jù)是稅法所賦予的權(quán)利、可選擇性條款和優(yōu)惠政策，這不僅要求企業(yè)在行為上不違反法律，而且在最高層次的納稅籌劃其結(jié)果也要符合政府的政策導向和立法意圖，必須是法律鼓勵的不是法律的盲區(qū)，但都要求納稅籌劃不得違法，無論是哪一個層次的合法性。
4.企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)注意的問題
納稅籌劃是一件實踐性非常強的工作，如果一個納稅籌劃方案順利成功這將會給企業(yè)帶來節(jié)約納稅的好處，但是一旦納稅籌劃失敗了，將會給企業(yè)帶來巨額損失，因此，納稅人在指定納稅籌劃的過程中，也要注意以下兩個問題：
4.1經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通
目前，各地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中存在著具有一定的自由裁量權(quán)，他們還需要遵守地方政府的頒布的其他規(guī)定，這就要求納稅籌劃人要積極地同稅收機關(guān)聯(lián)系，主動關(guān)注當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)的稅收征管特點以及具體方法。
4.2加強稅收政策知識的學習
企業(yè)納稅籌劃工作者要時刻地關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策的最新變化，通過認真學習新的法律、法規(guī)，就能夠準確理地了解法律法規(guī)的本質(zhì)，以提高企業(yè)的風險意識，同樣的，只有認真加強稅收相關(guān)知識的學習，統(tǒng)籌把握好稅收政策內(nèi)容， 這樣才能衡量其制定的稅務(wù)籌劃方案，有效規(guī)地避納稅籌劃中存在的風險，以增加企業(yè)的效益。
納稅籌劃是當代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有舉足輕重的手段，作為企業(yè)，一定要樹立好納稅籌劃意識，科學、守法的利用稅收優(yōu)惠政策，并且選擇好適合我們企業(yè)實際情況的方法，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。
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關(guān)鍵詞：稅收改革；建筑行業(yè)；納稅籌劃；管理模式
稅收管理在建筑行業(yè)發(fā)展中扮演著重要角色，與良好稅收環(huán)境的構(gòu)建、建筑企業(yè)經(jīng)濟利益的維護及稅收政策的有效落實等都有著密切聯(lián)系。因此對納稅籌劃機制進行進一步研究，對建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有積極影響。
一、稅收改革背景下建筑行業(yè)納稅籌劃的優(yōu)勢
納稅籌劃除了能在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善及減輕企業(yè)納稅總額上有所體現(xiàn)，還對稅收精細化管理以及稅收風險防控等有重要意義。在激烈的市場競爭環(huán)境下，建筑行業(yè)雖然能以穩(wěn)健的步伐向前發(fā)展，但面對繁重的稅負壓力時，部分建筑企業(yè)還是會存在稅收管理效率低下或管理混亂等問題，若不對其進行及時處理，則會給企業(yè)市場競爭力度的強化帶來干擾。在納稅籌劃的輔助下，企業(yè)可以直觀、清晰地了解各階段稅收工作的開展情況，并科學規(guī)劃內(nèi)部稅收體制。如現(xiàn)金流是否存在緊張問題、總利潤是否出現(xiàn)下滑現(xiàn)象或現(xiàn)階段是否隱含風險因素等，相關(guān)信息都能在納稅籌劃的逐步開展下得到反饋。通過這樣的方式不僅能提高稅收管理的深度與廣度，發(fā)揮納稅籌劃制約性價值，還對提高企業(yè)綜合實力有很大助力，有利于推進建筑行業(yè)的良性發(fā)展。
二、稅收改革背景下建筑行業(yè)納稅籌劃中的難點問題
（一）納稅籌劃意識較薄弱
導致納稅籌劃水平得不到有效提升的因素有很多，意識較薄弱就是其中之一，與財會人員專業(yè)度不高以及領(lǐng)導層重視度不夠等都有一定關(guān)系，不利于稅收改革下建筑行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。如有些經(jīng)驗不足的中小型建筑企業(yè)，可能會因缺少足夠的人力資源而聘用了專業(yè)能力有限的財會人員，使得后期納稅籌劃中出現(xiàn)工作對接不到位或稅收管理混亂等問題，給企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展埋下了隱患。若領(lǐng)導層沒有樹立良好榜樣，如規(guī)范自身稅收行為或及時引導行為不端的員工，那么相應(yīng)的納稅籌劃工作便容易出現(xiàn)理論與實踐相脫節(jié)情況，弱化其實施意義。若企業(yè)沒有將以人為本理念貫徹到納稅籌劃中，導致個別員工存在利益受損問題，那么納稅籌劃的利用價值便會受到實質(zhì)性的影響，違背良性稅收管理原則。
（二）納稅籌劃體制不清晰
有些建筑企業(yè)在長期發(fā)展中，可能會將更多的精力與時間投入到項目活動規(guī)劃、資金資源協(xié)調(diào)或市場競爭中，而在納稅籌劃體制的補充與完善上有所忽視，使得稅收管理水平一直處在可維持的狀態(tài)中，不僅給企業(yè)經(jīng)濟效益的提升造成了阻礙，還給內(nèi)部稅收管理帶來了隱形的負擔。如部分建筑企業(yè)可能會受項目周期影響而沒有對納稅籌劃體制中的細小問題進行及時處理，導致所堆積的問題在負面作用下由量變逐漸轉(zhuǎn)化為了質(zhì)變。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)就會在影響財會人員職能作用的同時降低納稅籌劃力度，有時還會浪費不必要的資金成本，增加實際稅收壓力。若在開展工程項目時，建筑企業(yè)沒有根據(jù)項目特性來建立契合度較高的納稅籌劃體制，那么還可能增加項目資金投入量，不利于企業(yè)經(jīng)濟利益的維護。
（三）稅收風險防范不到位
雖然部分建筑企業(yè)能夠按照指定的納稅籌劃方案開展相關(guān)稅收工作，但卻因風險防范力度不強而難以展現(xiàn)納稅籌劃的運用效果，導致企業(yè)仍然會受稅收風險影響而難以提升自身綜合實力。如有些建筑企業(yè)針對工程項目所擬定的合同中，除了會涉及到成本和收入問題，還會對工程中基礎(chǔ)設(shè)施與建材等內(nèi)容的資金投入量進行說明。若企業(yè)沒有在簽訂合同前對此類內(nèi)容的市場經(jīng)濟價值及真實情況進行全面調(diào)研與考察，或是結(jié)合市場經(jīng)濟變化趨勢制定妥善的風險應(yīng)急預案，那么當建筑材料或基礎(chǔ)設(shè)施的市場價格發(fā)生大幅變動時，則容易引發(fā)稅收風險問題，嚴重時還會威脅到企業(yè)的利益安全。若根據(jù)工程項目所制定的納稅籌劃方案中缺少監(jiān)督管理機制，也會在一定程度上提高風險隱患概率，需要建筑企業(yè)加以重視。
（四）納稅籌劃管理有待加強
納稅籌劃管理效率低下也是影響稅收質(zhì)量的一大原因，與管理理念固化及管理模式老套等都有很大關(guān)系。如有些保有傳統(tǒng)觀念的建筑企業(yè)已經(jīng)習慣了固定的納稅籌劃管理模式，若是在沒有做好前期準備工作的基礎(chǔ)上強行將新型的管理模式或理念引用到納稅籌劃中，不僅會給財會人員的工作思路造成干擾，有時還會降低領(lǐng)導層的決策與判斷質(zhì)量。對于一些中小型建筑企業(yè)而言，若是為了緊跟時代步伐而盲目借鑒大型企業(yè)的納稅籌劃管理模式，也會給日后稅收工作的統(tǒng)一管理與開展帶來不利影響。由于不同性質(zhì)的建筑企業(yè)其內(nèi)部稅收形式會存在較大差異，所以若企業(yè)沒有對自身稅收框架進行穩(wěn)固搭建，或?qū){稅籌劃進行定向型調(diào)整，那么企業(yè)便很難在稅收改革背景下脫穎而出。
三、稅收改革背景下提高建筑行業(yè)納稅籌劃水平的策略
（一）優(yōu)化納稅籌劃管理體制
嚴謹、健全的管理體制不僅對納稅籌劃的有序推進有支撐性作用，還對各階段稅收管理方案的構(gòu)建有正向引導效果，需要建筑企業(yè)對管理體制的優(yōu)化與完善工作給予關(guān)注，具體可從以下幾點中入手：第一，要對當前所實施的管理體制進行全方位分析，對于體系機制中存在漏洞問題的規(guī)章制度或準則等，除了要進行及時整改，還要將改進后的內(nèi)容記錄到指定備案庫中，從而為日后納稅籌劃管理體制的再次優(yōu)化提供參考依據(jù)。第二，要對短期發(fā)展計劃與長期戰(zhàn)略目標下的納稅籌劃管理重點有所區(qū)分，以客觀、辯證的視角來制定適用度較高的管理體制，以免出現(xiàn)體制形式化或表象化問題而給納稅籌劃帶來不必要的干擾。第三，要對管理體制的階段性更新提高重視，如對陳舊、落后的制度理念等進行升級或剔除處理，以此來更好的順應(yīng)稅收改革背景下的納稅籌劃訴求。
（二）注重納稅籌劃動向監(jiān)管
要讓納稅籌劃在建筑行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出最佳效果，為相關(guān)企業(yè)的協(xié)調(diào)運行打開防護傘，就要在納稅籌劃的動向監(jiān)管上進行合理規(guī)劃，在根源上防止稅收風險問題的出現(xiàn)。如建筑行業(yè)中會產(chǎn)生大量的勞務(wù)信息和建材信息，與資金成本的應(yīng)用和調(diào)配等都有很大關(guān)系。而不同形式下的經(jīng)濟管理模式會導致納稅籌劃重點存在一定差異，需要企業(yè)按照標準的流程步驟來落實稅收政策，在維護企業(yè)與工程人員權(quán)益及利益的基礎(chǔ)上減輕納稅負擔。這就需要企業(yè)能以實事求是的理念來把握好納稅籌劃監(jiān)管力度，如在稅收流程監(jiān)管或市場經(jīng)濟動態(tài)監(jiān)管上，都要盡可能保證監(jiān)管信息的真實性與精準性達到理想狀態(tài)，從而為后續(xù)納稅籌劃方案的制定與調(diào)整奠定堅實基礎(chǔ)，降低稅收隱患誘發(fā)的可能。另外，建筑企業(yè)還要積極配合外部監(jiān)管部門開展相關(guān)調(diào)查工作，來進一步提高內(nèi)部納稅籌劃的時效性、安全性與規(guī)范性。
（三）創(chuàng)新納稅籌劃管理模式
死板、單一的管理模式已經(jīng)很難滿足現(xiàn)階段建筑行業(yè)的納稅籌劃需求，需要將創(chuàng)新觀念與管理模式進行有機結(jié)合，以此來提高納稅籌劃的利用價值。如稅收管理中會涉及到多樣、復雜的財務(wù)數(shù)據(jù)與資料，若是一味采用傳統(tǒng)人工形式下的管理模式來整理數(shù)據(jù)信息，不僅會造成人力與時間成本的過度消耗，還會給納稅籌劃工作帶來間接性的干擾。所以，很多建筑企業(yè)會將信息技術(shù)應(yīng)用到納稅籌劃管理中，并根據(jù)內(nèi)部稅收管理模式來建立相對應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)。這樣稅收期間所形成的數(shù)據(jù)信息便能在第一時間上傳到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，而領(lǐng)導層也能結(jié)合系統(tǒng)所反饋的信息，來對階段內(nèi)稅收工作的開展情況以及納稅籌劃的實施效果等有所掌握。但在應(yīng)用信息系統(tǒng)時，還要做好基礎(chǔ)設(shè)施與管理軟件的更新與維護工作，防止納稅籌劃受到不必要的阻礙。
（四）組建專業(yè)納稅籌劃隊伍
納稅籌劃的有序推進還需要足夠的人力資源作為支持，而對專業(yè)納稅籌劃隊伍的組建工作提高關(guān)注，不僅對人才資源利用率的提升有重要意義，還對隊伍整體組織結(jié)構(gòu)的強化有很大幫助，有利于提高稅收效率與質(zhì)量，需要建筑企業(yè)制定可實施的隊伍組建計劃。首先，要對所選擇的隊內(nèi)成員進行專業(yè)能力與綜合素質(zhì)上的考量，并對其責任意識與職業(yè)道德素養(yǎng)等有所了解，從而為優(yōu)質(zhì)隊伍的建設(shè)提供人才保障。其次，要注重隊內(nèi)成員的定期考核與評估，根據(jù)其真實能力來合理安排其工作崗位，使其職能價值得到充分展現(xiàn)，為后續(xù)的納稅籌劃注入寶貴力量。最后，可以通過定期開展培訓活動的方式來提高隊內(nèi)成員的工作水平，使其在磨煉學習與經(jīng)驗積累中不斷掌握納稅籌劃的要點與技巧，為建筑行業(yè)長遠發(fā)展添磚加瓦。
四、結(jié)論
如今，很多建筑企業(yè)在實際運營中，都能對納稅籌劃方案的實施目的與方向進行細致研究。一方面，是為了給區(qū)域內(nèi)建筑行業(yè)綜合實力的提升創(chuàng)造有利條件，促進稅收管理與行業(yè)之間的良性循環(huán)；另一方面，則是為了降低稅收風險問題的出現(xiàn)幾率，給建筑企業(yè)市場地位與形象的鞏固帶來更多可能。對于納稅籌劃中遇到的細節(jié)問題和干擾因素，一些建筑企業(yè)也能對問題產(chǎn)生的原因進行及時分析，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點與稅收政策等，來制定出具有針對性的解決方案，從而為納稅籌劃機制的順利實施鋪設(shè)穩(wěn)固道路，助力建筑行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】籌劃性；合法性；培養(yǎng)；發(fā)展
一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務(wù)人在稅收的法律許可范圍內(nèi)，運用稅法、會計、投資、經(jīng)營、財務(wù)等通過合理、合法的途徑，實現(xiàn)稅收的一種經(jīng)濟行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現(xiàn)行稅收的法律跟法規(guī)，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進行計劃、設(shè)計、安排。是納稅義務(wù)人對稅法的主動作用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環(huán)境下，能準備的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，有效的節(jié)約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務(wù)人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節(jié)稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續(xù)穩(wěn)定的增長，不是著眼于稅種以及稅負的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負的輕重。在納稅人實行經(jīng)營策劃、財務(wù)計劃中，納稅作為其中的一個因素進行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學會權(quán)衡輕重，爭取達到收益最大化，以求得長期遠大的發(fā)展。
（四）納稅籌劃的專業(yè)性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業(yè)和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現(xiàn)出來。市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量利用各種政策減輕稅負，提高收益，是當今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。
（五）納稅籌劃的時效性：國家經(jīng)濟環(huán)境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據(jù)一定時期內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整而制定。當國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應(yīng)該及時進行調(diào)整。
二、實施納稅籌劃應(yīng)做到的兩點轉(zhuǎn)變
（一）、籌劃不足導致企業(yè)先發(fā)生業(yè)務(wù)而后“籌劃”
前期，因為很多的企業(yè)都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導致了很多業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，業(yè)務(wù)產(chǎn)生后，企業(yè)突感稅收負擔的增重，便開始四處“求醫(yī)問藥”，花大價錢聘請咨詢機構(gòu)、業(yè)務(wù)專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)交易一旦發(fā)生后，納稅義務(wù)也會隨之發(fā)生，此時，想通過各種手段來達到減少稅款的目的，都會構(gòu)成“偷稅”。這種行為嚴重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應(yīng)該首先明確企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目的和業(yè)務(wù)計劃，邀請專業(yè)的財務(wù)部分的相關(guān)人員參與進來。專業(yè)人員熟悉了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展方向后，可以更有效的在業(yè)務(wù)發(fā)生前合理地進行計劃，設(shè)計，安排，有效的利用現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策，為企業(yè)開源節(jié)流，減少稅負。
（二）充分重視稅務(wù)職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學，財務(wù)管理學，法學等多種學科，是一門專業(yè)性很強的綜合學科，就目前來說，大多數(shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，將稅務(wù)人員歸屬在財務(wù)部門下。與此同時，對稅務(wù)崗位的培訓和重視也遠遠不足。這就要求企業(yè)建立起一套適合企業(yè)稅務(wù)人才選拔的機制，明確各職責崗位的分工。建立起配套的機制后，要定期和不定期的培訓專業(yè)的稅務(wù)人才。稅務(wù)人員自身也要密切的關(guān)注新出臺的稅收法律跟相關(guān)政策，建立內(nèi)部知識更新和交流渠道。稅務(wù)人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)發(fā)展，并能根據(jù)其經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動，提前進行納稅籌劃，讓企業(yè)享受到國家各項稅收減免和優(yōu)惠政策。
在我國經(jīng)濟體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進了各類企業(yè)之間的公平競爭，同時促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，充分帶動起我國經(jīng)濟的飛速增長，完善的協(xié)調(diào)了各區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化合理的利用內(nèi)外資結(jié)構(gòu)，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠的影響。
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風險
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭變得越來越激勵，企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產(chǎn)率，進行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準確的。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法
企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。
首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時度勢，充分把握時機，在稅收優(yōu)惠的時間段內(nèi)決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：
(一)稅收制度不夠完善
對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風險不夠細致
從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。
三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強化管理，規(guī)范行為
加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規(guī)避納稅籌劃的風險
規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
(三)定期培訓稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
四、總結(jié)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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1.1時效性
任何事物都是不斷變化發(fā)展著的，不可能一成不變的來看待同一個事物，每個事物的發(fā)展趨勢與方向也不盡相同，國家的法律法規(guī)以及相關(guān)政策也是隨著時展不斷修正與完善的，納稅籌劃措施其實是國家法律法規(guī)不斷完善的助推力，可以適時根據(jù)納稅籌劃執(zhí)行的漏洞進行及時調(diào)整。
1.2籌劃性
納稅籌劃是企業(yè)進行有效財務(wù)管理的關(guān)鍵部分，企業(yè)在進行企業(yè)活動之前，能夠?qū)业募{稅行為進行合理的分析，了解到國家法律法規(guī)存在的漏洞，采取相關(guān)的企業(yè)政策，使企業(yè)的賦稅負擔可以減少，最后實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
1.3專業(yè)性
企業(yè)在進行財務(wù)管理納稅籌劃的過程中，納稅籌劃管理團隊需要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，具體問題具體分析，并且制定出符合企業(yè)發(fā)展，又不違背法律法規(guī)的政策，這樣要求納稅籌劃團隊具有較高的專業(yè)性。
2我國納稅籌劃工作的現(xiàn)狀
納稅籌劃工作對于企業(yè)甚至是國家都具有重要意義，但是任何事物都有兩面性，在其重要性不斷得到提升的同時，相關(guān)問題也隨之顯現(xiàn)。
2.1缺乏對納稅籌劃工作的重視
國家稅務(wù)機關(guān)缺少對納稅籌劃工作的宣傳，致使諸多企業(yè)無法正確理解納稅籌劃工作的實質(zhì)含義，因此這些企業(yè)對納稅籌劃工作也就缺乏重視。有些企業(yè)甚至出現(xiàn)了一些錯誤思想，認為企業(yè)獲取經(jīng)濟效益的最好途徑就是不斷進行生產(chǎn)與開發(fā)，不斷拓展市場，納稅籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營管理中是完全多余的。誠然，企業(yè)的最根本業(yè)務(wù)還是生產(chǎn)和開發(fā)，若沒有它們作為基礎(chǔ)那企業(yè)肯定無法盈利，但是如果沒有科學合理的納稅籌劃工作，企業(yè)不僅由于稅負增加無法獲取最大化的經(jīng)濟效益，還有可能會面臨法律制裁。
2.2納稅籌劃人員缺乏專業(yè)性
納稅籌劃屬于專業(yè)型的財務(wù)管理工作，具備較高的技術(shù)性，因此對其相關(guān)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力也要求較高。納稅籌劃工作人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識，還要懂得相關(guān)的法律以及企業(yè)管理方面的知識，此外，還要求他們面對市場的快速變化能夠及時反應(yīng)并且采取科學合理的措施進行應(yīng)對，這樣在一定程度上能夠減輕企業(yè)稅負負擔，為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本。但如今這樣的專業(yè)型人才十分缺乏，企業(yè)難以招到高素質(zhì)的納稅籌劃人員。因此，由于納稅籌劃人員缺乏專業(yè)性，致使企業(yè)納稅籌劃工作的成本居高不下，無法從根源上為企業(yè)減輕稅負，難以獲得更高的稅收受益。
2.3納稅籌劃工作的稅收環(huán)境欠佳
納稅籌劃工作是需要依靠稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和指導，但這一點恰恰是實際工作中所欠缺的，目前國家層面和企業(yè)層面的稅收籌劃尚未達到共贏的水平，導致企業(yè)偷稅、逃稅和漏稅的情況時有發(fā)生，制約了企業(yè)納稅籌劃事業(yè)的發(fā)展。
3企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃作用分析
3.1提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，采取納稅籌劃的措施，需要從企業(yè)當前的實際經(jīng)營狀況出發(fā)，企業(yè)在經(jīng)營過程中當期產(chǎn)生的經(jīng)營成本會對企業(yè)當前的利潤的最大化產(chǎn)生影響，所以確定企業(yè)當期成本，并且盡可能的增加企業(yè)當期成本是企業(yè)進行納稅籌劃的基礎(chǔ)，增加當期存在的費用，使企業(yè)的賦稅壓力得到一定程度的緩解，因此針對這些政策都是需要企業(yè)在經(jīng)營過程中，對企業(yè)的基本情況進行權(quán)衡與分析，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營長期穩(wěn)定發(fā)展。
3.2增加企業(yè)籌資水平，減少財務(wù)風險
在籌資活動過程中，企業(yè)主要進行的籌資主要是負債與權(quán)益兩大類，在負債籌資過程中，借款是可以抵扣的，時間是在納稅之前，這個籌資行為在一定程度上是可以使企業(yè)的賦稅負擔降低的；然而在在進行利潤分配或者是分派股息的時候，權(quán)益投資一般是在企業(yè)稅后，這個過程并不能減少企業(yè)的賦稅負擔。很明顯，通過比較兩個不同的籌資方式。我們得出結(jié)論，債務(wù)籌資是很好的，但是這個債務(wù)籌資行為只能在短期起到一定的作用，時間過長的話企業(yè)財務(wù)管理又會出現(xiàn)新的風險，因此我們在實施債務(wù)籌資的時候，對公司的整體籌資情況進行分析，平衡債務(wù)籌資和權(quán)益籌資，減少企業(yè)財務(wù)風險。
3.3合理規(guī)劃投資行為，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化
企業(yè)在進行投資活動時，納稅籌劃也是投資活動過程中不可忽視的一個重要因素。從企業(yè)的實際情況出發(fā)，選擇投資方案、投資對象、投資行業(yè)等，這些都要發(fā)揮稅收在國家宏觀調(diào)控中的重要地位，特別是在選擇合適的企業(yè)組織時十分重要，因為不同的企業(yè)組織實施的稅收政策各有不同，合伙企業(yè)可以享受各種稅收優(yōu)惠政策，然而法人企業(yè)則不能，合伙企業(yè)只需根據(jù)合伙企業(yè)中個人的收入來繳納個人所得稅，法人企業(yè)不僅要交企業(yè)所得稅還要交個人所得稅。法人企業(yè)在增值稅上比合伙企業(yè)有利，這些情況都需要企業(yè)合理規(guī)劃納稅籌資行為。這些行為都需要企業(yè)根據(jù)實際情況進行綜合的考慮與分析，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益的最大化。
3.4注重企業(yè)收益分配在企業(yè)納稅籌劃過程中的作用
企業(yè)在進行收益分配工作之前，國家的一些政策對收益活動有很大的引導性，例如稅收優(yōu)惠政策的推出等，這些使很多新的企業(yè)在進入市場時，可以享受“兩免三減半“的優(yōu)惠政策，這樣企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身投入成本，來享受前期利益，這些都有利于企業(yè)根據(jù)不同的國家稅收政策采取不同的稅收籌劃，使企業(yè)自身利益實現(xiàn)最大化，同時也有利于國家財政收入的增加，提高國家國民收入。
3.5使納稅人的納稅意識得到提高
除了公益企業(yè)，企業(yè)建立的最大目的就是使企業(yè)的利潤得到最大化。國家的稅收政策的實行不利于企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化，因此納稅籌劃的政策就被企業(yè)采用，由于國家的稅收政策是在國家法律法規(guī)下強制力保證實施的。很多企業(yè)沒有辦法必須得執(zhí)行，他們又不甘于自己利潤的大打折扣，只有在遵守法律法規(guī)的前提之下，實施納稅籌劃政策，這個既沒有違背法律法規(guī)，一定程度上也為企業(yè)減小了稅收負擔。使企業(yè)的利潤得到一定程度上的保障，同時也使國家宏觀調(diào)控得到有效的平衡，只有這樣才能使企業(yè)在強烈的市場競爭中得到長期健康的發(fā)展。
3.6改善了財務(wù)管理的工作
企業(yè)進行納稅籌劃，就是在面對國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)的時候，采取的一些財務(wù)管理的相關(guān)措施，特別是在會計活動過程中調(diào)整相關(guān)經(jīng)濟活動在會計賬簿上的記賬方式，提高企業(yè)的財務(wù)管理、會計專業(yè)性，會計人員記賬從企業(yè)的實際情況出發(fā)，進行有效的納稅籌劃活動，這樣為企業(yè)減少了稅收負擔，也有利于企業(yè)財務(wù)管理的有效實施，做好納稅籌劃工作有利于企業(yè)財務(wù)管理體制的良好運行，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)中的關(guān)鍵性作用。
3.7優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置
財政部副部長王保安曾強調(diào)，要加強稅收調(diào)節(jié)力度，縮小收入分配差距。深化深化消費稅和財產(chǎn)稅的研究工作，逐步推進財產(chǎn)稅體系建設(shè)。由此可以看出，國家對稅制改革的宏觀考慮。對此，可以采取調(diào)整直接稅的收入比例，完善流轉(zhuǎn)稅、增加對小稅種的重視、提高稅收征管效率等辦法優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。稅收是國家進行宏觀調(diào)控的重要杠桿，是增加國民收入的重要組成部分，不僅僅是國家財政收入的重要來源，對企業(yè)而言，施行納稅籌劃工作，可以從企業(yè)的實際情況出發(fā)，全面考慮各種資源、各種稅收在國民經(jīng)濟的資源配置協(xié)調(diào)作用進行權(quán)衡與協(xié)調(diào)，制定出符合該企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃政策。特別是相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的提出，利用先進技術(shù)，改善企業(yè)的投入狀況，減少投資成本，降低稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，促進企業(yè)長期有效的發(fā)展。
3.8增加我國財政和稅收收入
企業(yè)在財務(wù)管理過程中實施納稅籌劃，從國家相關(guān)稅率法律法規(guī)相關(guān)政策出發(fā)，有很多法律法規(guī)還沒有涉及到的灰色地帶，企業(yè)們可以進行合法的納稅籌劃，這樣做并不具有欺瞞的嫌疑，只是采取一種合法的方式來執(zhí)行稅收活動，這個活動在短期上有利于企業(yè)減輕稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟利潤，企業(yè)會實現(xiàn)更大的經(jīng)濟價值與經(jīng)濟利潤，實現(xiàn)長遠有效發(fā)展，這將有助于我國財政收入的增長，企業(yè)更多的經(jīng)濟效益，一定程度上也會使企業(yè)的稅收收入的增加，這個必然對我國的稅收政策來講也是一個有力的契機，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控與經(jīng)濟的平衡與發(fā)展，在創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益的同時也有利于創(chuàng)造更多的社會效益。實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的雙向平衡。
4結(jié)束語
一、納稅籌劃的內(nèi)涵概述
納稅籌劃是指企業(yè)為了達到實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，通過對企業(yè)納稅操作環(huán)節(jié)制定規(guī)范化的流程，最終達到為企業(yè)節(jié)省稅收支出的目標[1]。納稅籌劃主要包含避稅、節(jié)稅以及防范稅務(wù)風險幾個部分，納稅籌劃本身要具有合法性，不能與國家的政策法令產(chǎn)生沖突或矛盾，還要注意籌劃具有政策導向性，在進行納稅籌劃的過程中要充分利用相關(guān)法律法規(guī)，采用符合國家政策導向的納稅籌劃策略。同時，由于國家的稅收政策并不是一成不變的，而是在不斷改進和完善的過程中，故此，在納稅籌劃時還要注意籌劃的時效性。
二、土地增值稅納稅籌劃對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意義
從我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)目前的土地增值稅納稅籌劃工作開展情況來看，許多公司的納稅籌劃并不理想，其根本原因是企業(yè)管理者以及相關(guān)人員并沒有意識到土地增值稅納稅籌劃對于企業(yè)來講具有怎樣的重要意義。為了使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤能獲得進一步的提升，必須要加強企業(yè)對于納稅籌劃重要性的認識。筆者在此進行三點論述，以期能為有需要的企業(yè)提供一定的參考資料。
(一)土地增值稅納稅籌劃能增強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核心競爭力
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于較為典型的資金密集型產(chǎn)業(yè)，具有運作資產(chǎn)需求大，企業(yè)負債較高的特性。企業(yè)在日常的發(fā)展經(jīng)營過程中需要大量的現(xiàn)金流作為支撐，如果現(xiàn)金流不足的情況則極容易導致企業(yè)的負債率增高，降低企業(yè)的利潤，制約企業(yè)的發(fā)展。而良好的土地增值稅納稅籌劃能為房地產(chǎn)企業(yè)減輕大量的稅收負擔，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能夠節(jié)約資金，保證企業(yè)的現(xiàn)金流充足，從而提升企業(yè)的利潤率，在一定程度上也增強了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核心競爭力。
(二)土地增值稅納稅籌劃能降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生財務(wù)風險的概率
前文中提及到，土地增值稅納稅籌劃工作的開展必須具有合法的前提條件。在進行納稅籌劃工作的制定過程中，要依照我國有關(guān)法律法規(guī)制定規(guī)范化的納稅籌劃工作標準，使得企業(yè)管理人員在開展稅務(wù)管理工作時有工作標準可循，保證各項工作流程的規(guī)范性，避免因操作不規(guī)范而引起的稅務(wù)風險以及杜絕偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生。
(三)土地增值稅納稅籌劃能使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更好的適應(yīng)“營改增”政策
在我國實施對企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅制度以前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅可以看作土地增值稅所包含的扣除項目加以扣除[2]。而在營業(yè)稅改為增值稅制度實施以后，增值稅的性質(zhì)變?yōu)榱藘r外稅，并不能作為土地增值稅的扣除項目而加以扣除，這種變化無疑使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“營改增”政策實施后的財務(wù)壓力有所增加。在這種前提下，對土地增值稅進行良好的納稅籌劃工作能降低由國家“營改增”政策變化所帶來的財務(wù)壓力，同時也能使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)管理工作開展更具成效。故此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)對土地增值稅進行納稅籌劃工作可以說是勢在必行的。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃過程中的潛在風險分析
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃面臨的政策方面的風險
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其進行土地增值稅納稅籌劃的主要目的是為了節(jié)省企業(yè)的稅務(wù)支出，主要做法是通過對有關(guān)政策法規(guī)的分析與利用，從而達到節(jié)約支出的目的。從我國目前房地產(chǎn)企業(yè)開展土地增值稅納稅籌劃的具體情況來看，政策方面可能引發(fā)的風險主要有兩種表現(xiàn)形式。其一，是由于政策變動而導致的風險。在房地產(chǎn)企業(yè)制定納稅籌劃工作策略時，都是以國家現(xiàn)行的政策法規(guī)作為出發(fā)點來展開籌劃工作的。而在這種情況下，一旦國家的有關(guān)政策發(fā)生變化，現(xiàn)行的納稅籌劃政策就會失去適用性，從而引發(fā)納稅風險。其二是納稅籌劃工作人員能力不足，對于國家相關(guān)政策法規(guī)的理解與掌握程度不夠，這樣會導致企業(yè)制定的納稅策劃方案存在一定的問題，容易造成企業(yè)稅務(wù)風險。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃面臨的操作方面的風險
在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)執(zhí)行土地增值稅納稅籌劃的過程中，可能會發(fā)生由于人員操作不當而引發(fā)的風險。納稅籌劃主要利用相關(guān)政策法規(guī)的優(yōu)惠條件以及空白區(qū)域，要對合法與違法的操作有明確的界定，這就要求在實際操作的過程中有較高的精準性，一旦出現(xiàn)操作不規(guī)范、統(tǒng)籌不協(xié)調(diào)等問題，可能引發(fā)企業(yè)納稅違法的風險。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃措施
(一)制定完善的納稅籌劃工作策略
良好的工作策略是企業(yè)開展土地增值稅納稅籌劃工作的必要前提，能為企業(yè)開展土地增值稅納稅籌劃工作提供正確的方向保障。故此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開展土地增值稅納稅籌劃工作之前，必須要制定一套良好的納稅籌劃工作策略。企業(yè)要通過抽調(diào)專業(yè)的人才或組建專業(yè)的團隊來對我國的相關(guān)政策法規(guī)進行審慎的分析，并結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身的實際運營情況來制定一套適用于企業(yè)自身的納稅籌劃工作策略。要對每一個籌劃環(huán)節(jié)都予以規(guī)范化的要求，保證企業(yè)的有關(guān)部門在開展納稅籌劃工作時有正確的方向保障，提升企業(yè)土地增值稅納稅籌劃工作開展的成效，保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的良好發(fā)展。
(二)合理利用國家的各項稅收優(yōu)惠政策
在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中，國家出臺了許多對企業(yè)進行稅收優(yōu)惠的政策，其主要表現(xiàn)形式即是在稅收過程中的各種扣除[3]。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要合理的制定銷售產(chǎn)品的價格，國家現(xiàn)行的土地增值稅政策設(shè)置了一個納稅起征點，企業(yè)要充分利用這一政策，在開展房地產(chǎn)項目開發(fā)前期就對項目的收入、支出以及利潤率進行精準的預算，并以預算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合納稅起征點，分析并計算如何進行產(chǎn)品定價才能保證企業(yè)利潤最大化。其次，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要充分利用國家對企業(yè)的加計扣除政策。例如，我國某房地產(chǎn)公司在開發(fā)一個樓盤項目的過程中，將經(jīng)常被混為一談的管理費用與開發(fā)間接費用進行了精確的記錄與區(qū)分，使得開發(fā)間接費用部分可以作為直接管理項目所產(chǎn)生的費用，按照國家的標準享受了20%的加計扣除計算基數(shù)，為企業(yè)減少了大量的稅務(wù)壓力。
