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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財稅報表審計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)預(yù)售 會計處理 稅務(wù)處理 納稅申報
一、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理為：當企業(yè)收到預(yù)售款項時，由于不符合收入的確認原則，不確認收入，而是作為負債計入預(yù)收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。對于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在“應(yīng)交稅費”科目的借方反映，銷售收入實現(xiàn)時，再將預(yù)繳稅費轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”。
例：甲房地產(chǎn)公司2011年開始在乙地級市開發(fā)A地塊，A地塊共計興建F1、F2房產(chǎn)。F1房產(chǎn)于2011年8月起開始預(yù)售，2012年10月份完工；F2房產(chǎn)于2012年2月開始預(yù)售，2012年未完工。2011年共計取得F1房產(chǎn)預(yù)售房款4 000萬元，當年發(fā)生管理人員工資支出50萬元、業(yè)務(wù)招待費支出90萬元、廣告宣傳費支出300萬元；2012年銷售F1房產(chǎn)取得收入2 000萬元（假定為完工后實現(xiàn)的銷售收入），預(yù)售F2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5 000萬元，F(xiàn)1房產(chǎn)完工開發(fā)成本共計4 000萬元，當年發(fā)生管理人員工資支出55萬元、業(yè)務(wù)招待費支出60萬元，廣告宣傳費支出200萬元（營業(yè)稅及城建稅和教育費附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計毛利率10%，例中未涉及因素假設(shè)不考慮）。
1.甲房地產(chǎn)公司2011年度的會計處理。
（1）收到預(yù)售房款：
借：銀行存款 40 000 000
貸：預(yù)收賬款 40 000 000
（2）預(yù)繳營業(yè)稅、城建稅和土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 2 000 000
――應(yīng)交城建稅 140 000
――應(yīng)交教育費附加 80 000
――應(yīng)交土地增值稅 400 000
貸：銀行存款 2 620 000
（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費：
借：管理費用――工資 500 000
――業(yè)務(wù)招待費 900 000
――廣告宣傳費 3 000 000
貸：銀行存款 4 400 000
（4）年末對預(yù)收賬款，根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行遞延所得稅處理，即[4 000×10%-4 000×（5.55%+1%）]×25%=34.5（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 345 000
貸：所得稅費用 345 000
2011年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為-440萬元。
2. 甲房地產(chǎn)公司2012年度的會計處理。
（1）收到F2房產(chǎn)預(yù)售房款：
借：銀行存款 50 000 000
貸：預(yù)收賬款 50 000 000
（2）F2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 2 500 000
――應(yīng)交城建稅 175 000
――應(yīng)交教育費附加 100 000
――應(yīng)交土地增值稅 500 000
貸：銀行存款 3 275 000
（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費：
借：管理費用――工資 550 000
――業(yè)務(wù)招待費 600 000
銷售費用――廣告宣傳費 2 000 000
貸：銀行存款 3 150 000
（4）F1房產(chǎn)2011年度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，上年繳納的營業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加：
借：預(yù)收賬款 40 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 000
借：營業(yè)稅金及附加 2 620 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 2 000 000
――應(yīng)交城建稅 140 000
――應(yīng)交教育費附加 80 000
――應(yīng)交土地增值稅 400 000
（5）F1房產(chǎn)2012年度銷售收入、繳納的營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：銀行存款 20 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 000
借：營業(yè)稅金及附加 1 310 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 1 000 000
――應(yīng)交城建稅 70 000
――應(yīng)交教育費附加 40 000
――應(yīng)交土地增值稅 200 000
借：開發(fā)產(chǎn)品 40 000 000
貸：開發(fā)成本 40 000 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 40 000 000
（6）年末對預(yù)收賬款，根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行遞延所得稅處理。根據(jù)資產(chǎn)負債表債務(wù)法，當年新增預(yù)收賬款5 000萬元，與上年資產(chǎn)負債表相比凈增1 000萬元，年末遞延所得稅=[（5 000-4 000）×10%-（5 000-4 000）×（5.55%+1%）]×25%=8.625（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 86 250
貸：所得稅費用 86 250
2012年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤=4 000+2 000-4 000-55-60-200-262-131=1 292（萬元）。
二、房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
（一）預(yù)收賬款確認收入的確認標準?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。”第九條規(guī)定“開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額”。基于此規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收取預(yù)收賬款確認收入的時間是以房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》的當天。
（二）預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費的扣除基數(shù)。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件和《企業(yè)所得稅法實施條例》中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費扣除的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)按《企業(yè)會計準則》核算的預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費的扣除基數(shù)，不再待實際結(jié)轉(zhuǎn)為收入時再將其作為計算基數(shù)。
（三）預(yù)售收入所預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加準予當期稅前扣除。國稅發(fā)[2009]31號文件第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除”。根據(jù)該條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收取購房者的預(yù)售收入所預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加是按照實際發(fā)生的原則，可以在發(fā)生的當期在稅前進行扣除。甲房地產(chǎn)公司2011年、2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：
2011年度可扣除管理人員工資50萬元、業(yè)務(wù)招待費20萬元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應(yīng)扣除20萬元）、廣告宣傳費300萬元（4 000×15%=600，300600，可全額扣除）、營業(yè)稅金及附加262萬元，合計632萬元。當年未完工產(chǎn)品銷售收入預(yù)計毛利額為400萬元，全年應(yīng)納稅所得額=400-632=-232（萬元）。
2012年度當年完工產(chǎn)品F1房產(chǎn)總計銷售收入為6 000萬元，開發(fā)成本為4 000萬元，毛利2 000萬元，扣除2011年度的預(yù)計毛利額400萬元，加上當年F2房產(chǎn)銷售收入5 000萬元的預(yù)計毛利額500萬元，合計2 100萬元?？煽鄢芾砣藛T工資55萬元；業(yè)務(wù)招待費按當年銷售收入7 000萬元計算的扣除限額為35萬元，實際支出60萬元的60%為36萬元，實際扣除35萬元；廣告宣傳費當年銷售收入7 000萬元的扣除限額為1 050萬元，實際發(fā)生額200萬元可全額扣除；營業(yè)稅金及附加應(yīng)按當年銷售收入7 000萬元的實繳數(shù)扣除458.5萬元[（5 000+2 000）×（5.55%+1%）]，合計748.5萬元。
2012年度應(yīng)納稅所得額為2 100-748.5=1 351.5（萬元），可彌補2011年度虧損232萬元，實際應(yīng)納稅所得額為1 119.5萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1 119.5×25%=279.875（萬元）。
三、房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的所得稅年度納稅申報表附表的填寫
（一）預(yù)售收入計入三項費用扣除基數(shù)的填寫。1.預(yù)售階段在附表一第16行“（3）其他視同銷售收入”填列預(yù)售收入4 000萬元，同時在附表三第19行“18.其他”填列同樣金額調(diào)減4 000萬元。2.預(yù)售階段在附表二第15行“（3）其他視同銷售成本”填列“預(yù)售收入×（1-計稅毛利率）”=4 000×（1-10%）=3 600萬元，同時在附表三第40行“20.其他”填列同樣金額調(diào)增3 600萬元。
（二）預(yù)收收入繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅的填寫。1.預(yù)售階段填列附表三第40行“20.其他”進行調(diào)減。上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬元）。2.在完工年度預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時填列附表三第40行“20.其他”以同樣金額進行調(diào)增。上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入4 000萬元在2012年結(jié)轉(zhuǎn)收入，其2011年預(yù)售收入4 000萬元已經(jīng)繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬元），在2011年的稅前進行了扣除，在2012年填寫年度申報表時，應(yīng)該進行調(diào)增處理。
（三）預(yù)計毛利額的納稅調(diào)整的填寫。1.預(yù)售階段在附表三第52行填列“預(yù)售收入×預(yù)計計稅毛利率”進行調(diào)增；上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入4 000×10%=400（萬元），在附表三第52行“調(diào)增金額”填列。2.在完工年度填列結(jié)轉(zhuǎn)該預(yù)售收入時征稅的毛利額進行轉(zhuǎn)回調(diào)減。甲房地產(chǎn)公司的F1房產(chǎn)于2011年8月起開始預(yù)售，2012年10月份完工，其2011年預(yù)售收入在2012年結(jié)轉(zhuǎn)為收入時，2011年的預(yù)售收入4 000萬元按照10%的預(yù)計計稅毛利率征稅的毛利額400萬元，應(yīng)于2012年度納稅申報時，在附表三第52行“調(diào)減金額”填列。
（四）業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用納稅調(diào)整的填寫。預(yù)售階段的“三項費用”（業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用）是按比例提前扣除的；在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)收入時在附表三第40行“20.其他”進行調(diào)增預(yù)售年度已扣除的金額。甲房地產(chǎn)公司2011年將預(yù)售收入4 000萬元作為基數(shù)進行稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費20萬元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應(yīng)扣除20萬元）、廣告宣傳費300萬元（4 000×15%=600，300
參考文獻：
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 權(quán)益法 財稅差異 納稅調(diào)整
隨著資本市場的發(fā)展，股權(quán)投資在企業(yè)中所占比例逐步提升，會計準則與稅法對投資規(guī)定的差異所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅的調(diào)整相對比較復(fù)雜，實務(wù)工作中，該財稅差異是通過填寫所得稅納稅申報表加以調(diào)整。實施查賬征收所得稅的納稅人年末需填寫所得稅納稅申報表（A類）及十一張附表，其中與長期股權(quán)投資納稅調(diào)整相關(guān)的報表包括附表3納稅調(diào)整項目明細表、附表5稅收優(yōu)惠明細表和附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細表。本文以案例方式分析權(quán)益法下長期股權(quán)投資財稅差異的形成及如何通過填寫納稅申報表來進行調(diào)整，以投資時被投資方賬面價值與公允價值相等為前提。
案例：假定甲企業(yè)是實施查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人，2012年1月1日以5 000 000元購入乙企業(yè)30%的股權(quán)，投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為20 000 000元，2012年12月31日，被投資企業(yè)乙全年實現(xiàn)稅后凈利 3 000 000元，所有者權(quán)益的其他項目未發(fā)生變化，2013年6月5日，被投資方乙的股東大會宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投資方甲以6 600 000元轉(zhuǎn)讓所持全部股份。
一、初始投資產(chǎn)生的財稅差異及納稅申報表的填寫
初始投資階段，因稅法與會計準則對投資入賬金額規(guī)定的不同可能會產(chǎn)生差異。根據(jù)會計準則的規(guī)定，投資應(yīng)按照初始成本與所享被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值孰高原則計價，長期投資可理解為購買被投資方的凈資產(chǎn)，因此企業(yè)用較低的成本享有相對較高的凈資產(chǎn)份額時，相當于接受了對方的捐贈，此時應(yīng)調(diào)增投資賬面價值。初始投資時甲企業(yè)會計處理為：
借：長期股權(quán)投資――成本 6 000 000
貸：銀行存款等 5 000 000
營業(yè)外收入 1 000 000
稅法只認可投資時企業(yè)真正的投資成本，因此未來稅前可抵扣的金額只能是投資成本的實際支出，因此當投資方對被投方可辨認凈資產(chǎn)的享有份額小于或等于初始投資時，財稅無差異，但當前者大于后者時，則會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。本例中，長期股權(quán)投資在會計上的入賬價值為6 000 000元，而根據(jù)稅法規(guī)定，投資應(yīng)以購買價款作為其計稅基礎(chǔ)，則其計稅基礎(chǔ)為5 000 000元，會計所確認的營業(yè)外收入稅法上不予認可，應(yīng)進行納稅調(diào)減1 000 000元，反映在納稅申報表上，應(yīng)在附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細表的第四列“投資成本――初始投資成本”處填寫5 000 000元，第五列“投資成本――權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”處填寫1 000 000元，同時在附表3納稅調(diào)整項目明細表的第六行“5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”填寫調(diào)減金額1 000 000元，該差異屬暫時性差異。
二、持有階段產(chǎn)生的財稅差異及納稅申報表的填寫
投資持有階段，會因稅法與會計在投資收益確認時間的不同而產(chǎn)生暫時性差異，同時由于權(quán)益性收益免稅的稅收優(yōu)惠政策會產(chǎn)生永久性差異。根據(jù)會計準則，投資視同購買凈資產(chǎn)，當凈資產(chǎn)發(fā)生變化時，投資方應(yīng)按其享有份額進行調(diào)整。期末當被投資方因經(jīng)營獲利或虧損導(dǎo)致凈資產(chǎn)發(fā)生變化時，投資方一方面調(diào)整投資的賬面價值，另一方面應(yīng)確認投資損益，而當被投資方因宣告分派股利所導(dǎo)致其凈資產(chǎn)下降時，投資方調(diào)減投資的賬面價值的同時沖減應(yīng)收股利，不可重復(fù)確認投資收益?？梢姇嬌贤顿Y損益的確認時間為期末，因此本例中，投資方甲2012年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 900 000
貸：投資收益 900 000
稅法規(guī)定的投資收益的確認時間是被投資方宣告發(fā)放股利時，本例中，企業(yè)于2012年年末確認了投資收益，而根據(jù)稅法規(guī)定，此時還不能對收益加以確認，故應(yīng)進行納稅調(diào)減900 000元，反映在納稅申報表上，應(yīng)在附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細表的第七列“股息紅利――會計投資損益”處填寫900 000元，稅法角度尚未確認投資收益，因此第八列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――免稅收入”和第九列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額均為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”等于會計確認的投資收益扣減稅收確認的股息紅利，金額為900 000元，并應(yīng)在附表3納稅調(diào)整項目明細表的第七行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，填寫調(diào)減金額900 000元。 2013年6月5日，被投資方乙宣告分派股利1 500 000元，投資方甲調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，由于在2013年年末已經(jīng)確認過投資收益，因此不能重復(fù)確認收益，而根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)于被投資方?jīng)Q定分配利潤時確認投資收益，即稅法此時應(yīng)確認投資收益450 000元，因此應(yīng)進行納稅調(diào)增450 000元，此時的450 000元為暫時性差異。而符合條件的居民企業(yè)間的權(quán)益性收益為免稅收入，且這項差異屬于永久性差異，在填寫納稅申報表時，應(yīng)分別體現(xiàn)所產(chǎn)生的暫時性差異和永久性差異。在附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細表的第七列“股息紅利――會計投資損益”填寫金額為0，在第八列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――免稅收入”填寫450 000元， 第九列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”為可抵扣暫時性差異，填寫金額-450 000元。作為稅收優(yōu)惠的免稅收入，在附表5“稅收優(yōu)惠明細表”中免稅收入的第三行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”填寫金額450 000元，此時填寫的金額是由于稅收優(yōu)惠政策造成的永久性差異。由于前期會計上已確認收益，而按稅法規(guī)定此時才確認，故應(yīng)作納稅調(diào)增，在附表3的第七行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”調(diào)增450 000元，而免稅政策帶來的永久性差異應(yīng)在第十五行“14.免稅收入”處填寫調(diào)減金額450 000元。
三、處置階段財稅差異及納稅申報表的填寫
處置階段，財稅差異主要是對投資損益金額計算的不同而產(chǎn)生的。根據(jù)會計準則，投資損益根據(jù)股權(quán)出售價款與會計賬面價值的差額來計算，本例中甲企業(yè)處置股權(quán)時的會計處理為：
借：銀行存款 6 600 000
貸：長期股權(quán)投資――成本 6 000 000
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 450 000
投資收益 150 000
而稅法計算的投資收益應(yīng)為轉(zhuǎn)讓價款6 600 000元扣除計稅基礎(chǔ)5 000 000元后的差額，稅法上無需考慮初始投資成本的調(diào)整及持有期間的損益調(diào)整，本例中稅法確認的投資收益金額為1 600 000元，會計上確認的投資收益為150 000元，因此應(yīng)納稅調(diào)增1 450 000元，該項差異應(yīng)體現(xiàn)在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）――投資轉(zhuǎn)讓凈收入”填寫投資轉(zhuǎn)讓價款6 600 000元，第十二列“投資轉(zhuǎn)讓的會計成本”填寫長期股權(quán)投資的賬面價值，即投資的初始成本與損益調(diào)整余額之和，共計6 450 000元，第十三列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”填寫投資的計稅基礎(chǔ)5 000 000元，第十四列“會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得或損失”為投資處置階段確認的投資損益，金額為第十一列扣減十二列的差額，填寫150 000元，第十五列“按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”填寫稅法對此項投資在處置階段確認的損益，金額為第十一列扣減十三列的差額，填寫1 600 000元，第十六列“會計與稅收的差異”則為十四列扣減十五列的差額，填寫金額-1 450 000元。由于處置階段會計比稅法少確認了1 450 000元的投資收益，因此在附表3納稅調(diào)整項目明細表中的第四十七行“6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”中應(yīng)進行納稅調(diào)增1 450 000元。隨著投資的處置，前期累計納稅調(diào)減暫時性差異1 450 000元，包括投資初始階段所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異1 000 000元、投資持有階段產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異900 000元和可抵扣暫時性差異450 000元，隨著投資的處置階段所進行的納稅調(diào)增1 450 000元，兩者相互遞減，暫時性差異隨之消失。
參考文獻：
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作者簡介：
龐靖麒，女，日照職業(yè)技術(shù)學院，講師;研究方向：會計理論研究。
關(guān)鍵詞：預(yù)決算報表 基層工會 財務(wù)管理
一、基層工會預(yù)決算報表中出現(xiàn)的主要問題
（一）少編、漏編或亂編收入預(yù)算。收入預(yù)算是基層工會規(guī)劃和開展工會活動的前提，但是少數(shù)基層工會對收入預(yù)算編制的完整性、真實性和合理性認識不足，少編、漏編或亂編收入預(yù)算問題嚴重。例如，有的基層工會缺少“會費收入”或“其他收入”項目；有的“會費收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經(jīng)費收入”未按照職工工資總額的相關(guān)比例安排?！豆A(yù)算管理辦法》第十一條和第十四條規(guī)定，預(yù)算收入包括會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入?；鶎庸?yīng)該按照所有收入來源，充分考慮各項變動因素，依法、完整、真實、合理地編制收入預(yù)算。
（二）支出結(jié)構(gòu)不合理，工會經(jīng)費使用未能充分體現(xiàn)為職工服務(wù)、為工會開展重點工作服務(wù)的方向。出現(xiàn)這個問題的基層工會至少占全部基層工會的5%。例如，有的基層工會未安排“職工活動經(jīng)費”或“職工維權(quán)支出”?！豆A(yù)算管理辦法》第十五條規(guī)定，預(yù)算支出的編制，要堅持勤儉節(jié)約的原則，把資金使用的重點安排在維護職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會活動方面。因此，基層工會在預(yù)算支出安排上要對開展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓、依法維權(quán)、幫貧救困等活動提供經(jīng)費保證，最大限度地發(fā)揮工會經(jīng)費的使用效益。
（三）預(yù)決算報表之間沒有相關(guān)性。全國總工會設(shè)計的《工會經(jīng)費收支預(yù)算表》、《工會經(jīng)費收支決算表》和《年度資產(chǎn)負債表》之間許多數(shù)據(jù)存在內(nèi)在的聯(lián)系。例如《工會經(jīng)費收支預(yù)算表》與《工會經(jīng)費收支決算表》的決算數(shù)列以及《工會經(jīng)費收支決算表》與《年度資產(chǎn)負債表》的年初、年末結(jié)余數(shù)額等都存在著內(nèi)在的相關(guān)性和一致性。但是，在審核過程中我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)財務(wù)人員對這幾張表格的理解和研究不夠，表內(nèi)勾稽關(guān)系混亂，表間數(shù)據(jù)自相矛盾。
（四）編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負數(shù)?！豆A(yù)算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規(guī)定，工會的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)上級工會和有關(guān)政策法規(guī)的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無重大支出項目，不得編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。但部分基層工會編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負數(shù)。
（五）錯誤使用會計核算科目。例如基層工會錯誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會會計制度》的規(guī)定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級以上工會核算使用的專用科目，基層工會不得擅自使用。
（六）隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴肅性?！豆A(yù)算管理辦法》規(guī)定，各級工會在預(yù)算執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，預(yù)算收支總額需要增減變動時，應(yīng)當編制預(yù)算調(diào)整方案，其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。實際中，至少有4%-5%的基層工會在需要增減收支項目時，沒有及時辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)。究其原因，一是部分基層財務(wù)人員前瞻性不足，僅在年末結(jié)賬時才發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行存在一定的偏差；二是部分基層財務(wù)人員對預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性認識不足。
（七）同級工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。全國總工會在預(yù)決算報表的設(shè)計上充分考慮了同級工會經(jīng)費審查委員對預(yù)決算報表的審查和監(jiān)督職能，要求同級工會經(jīng)費審查委員要充分參與工會經(jīng)費收支的審查并加蓋印章，然而在審核預(yù)決算報表過程中，我們發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)基層工會或者未設(shè)立工會經(jīng)費審查委員，或者根本未經(jīng)經(jīng)費審查委員會審查，導(dǎo)致工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。
二、基層單位預(yù)決算報表質(zhì)量差的主要原因
出現(xiàn)上述問題的原因很多，可以歸納為以下六個方面：一是少數(shù)基層工會對工會財務(wù)重視程度不夠，沒有把工會財務(wù)工作作為工會的一項重要工作去抓，在經(jīng)費支出上存在著“只用不管”的錯誤認識，工會主席對工會財務(wù)報表不檢查、不監(jiān)督，造成了預(yù)決算報表質(zhì)量差、數(shù)據(jù)失真的情況。二是少數(shù)基層工會會計人員更換頻繁，會計人員不能自覺學習和研究工會財務(wù)業(yè)務(wù)知識和政策、法規(guī)，隨意填報預(yù)決算報表。三是全國總工會開發(fā)的通用核算軟件中的報表功能還有一定的缺陷，沒有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式，無法從軟件功能上限制和提醒報表人員出現(xiàn)的邏輯性和平衡性錯誤。四是少數(shù)財務(wù)競賽組長不夠認真，沒有充分行使好預(yù)決算報表的初審權(quán)。五是預(yù)決算報表審核程序不夠嚴謹，部分審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴。六是少數(shù)基層經(jīng)費審查委員會的財務(wù)監(jiān)督職能缺失，沒有真正對財務(wù)人員填報的預(yù)決算報表的規(guī)范性、真實性和合法性進行核實和審查，使經(jīng)費審查委員會形同虛設(shè)。
三、加大預(yù)決算報表審核力度，提升基層工會財務(wù)管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會召開了預(yù)決算報表總結(jié)會議，對基層工會在預(yù)決算報表中存在的問題以及下一步市總工會的治理措施做了重點的梳理和宣講，有力地推動了基層工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的進程。
（一）抓好宣傳，提高認識。工會財務(wù)管理工作是工會工作的重要組成部分，是開展工會活動的重要物質(zhì)保障。針對少數(shù)工會主席對財務(wù)工作重視程度不足的問題，大連市總工會將加大宣傳力度，以會代訓，以查代訓，促使這些基層工會主席，特別是新任工會主席提高對工會財務(wù)規(guī)范化、工會預(yù)決算報表管理工作的重視，增強工會主席的理財意識和財務(wù)管理意識。為進一步做好預(yù)決算報表工作，推動財務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）進一步加強業(yè)務(wù)培訓，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工會財務(wù)培訓是提升基層財務(wù)人員素質(zhì)，推進財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會以財務(wù)規(guī)范化宣傳為切入點，不斷創(chuàng)新培訓方式，成功舉辦了10期培訓班，培訓人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓格局。今后，大連市總工會還要進一步通過形式多樣的，定期和不定期的業(yè)務(wù)培訓，促進工會財務(wù)人員了解和掌握工會財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)收支行為，從根本上解決預(yù)決算報表質(zhì)量差的問題。
（三）完善預(yù)決算報表軟件功能，強化報表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式是通用報表軟件存在的最大缺陷。使用這個報表軟件，即使表內(nèi)不平衡，表間不符合邏輯關(guān)系也可以順利地進行報表輸出。如果能夠進一步完善預(yù)決算報表系統(tǒng)軟件，依據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，設(shè)置表內(nèi)、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實性審核系統(tǒng)，必將大大減少平衡性和邏輯性錯誤出現(xiàn)的幾率。
（四）充分發(fā)揮競賽組職能，提升預(yù)決算報表質(zhì)量。競賽組管理形式是實現(xiàn)基層工會自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結(jié)合、以點帶面、促進學習的優(yōu)越性，充分發(fā)揮競賽組協(xié)助服務(wù)、互審互助、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財務(wù)競賽的管理職能，是規(guī)范財務(wù)管理，提升基層工會財務(wù)管理水平的重要手段。利用競賽組平臺，提升基層工會預(yù)決算報表質(zhì)量要從以下三方面著手：一是督促競賽組長嚴格審核報表，行使好預(yù)決算報表的初審權(quán)。二是將預(yù)決算報表量化指標納入財務(wù)競賽組的考核評比體系，以先進促后進。三是強化競賽組內(nèi)業(yè)務(wù)學習與交流，把預(yù)決算報表作為競賽組內(nèi)學習交流、互幫互助的主要內(nèi)容，為實現(xiàn)基層工會財務(wù)工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。
（五）嚴格報表審核程序，加大審核力度。設(shè)定嚴謹?shù)膱蟊韺徍顺绦蚴亲龊脠蟊韺徍斯ぷ鞯闹匾疤?。工會財?wù)預(yù)決算報表審核程序包括系統(tǒng)審核、競賽組長審核、市總工會財務(wù)部審核、市總工會經(jīng)費審查委員會審核四部分。市總工會財務(wù)部將嚴格報表審核程序，科學設(shè)置審核點，逐層檢查，逐層規(guī)范，特別在市總工會財務(wù)部接收和審核競賽組長報表的環(huán)節(jié)上，將限定時間，當場、逐項的審核驗收，不合格的重新申報，直到全部改正無誤，才能正式驗收批復(fù)。這樣做的好處有兩個，一是強化預(yù)決算報表的嚴肅性；二是引起基層工會財務(wù)人員對預(yù)決算報表的高度重視，為進一步做好預(yù)決算報表工作奠定基礎(chǔ)。
澳大利亞境內(nèi)B公司和C公司記賬本位幣均選擇澳元。銀行借款、歸還貸款利息均為美元，記賬時換算為澳元；職工工資、勘探費等費用均用澳元支付。礦權(quán)、勘探費列入無形資產(chǎn)，人員工資等費用列入管理費用，利息列入財務(wù)費用。受全球經(jīng)濟低迷的影響，澳元不斷貶值，截至2014年末，由于匯率的變化，澳元折算為人民幣，B公司合并報表虧損4億元人民幣。受煤炭市場低迷的影響，自收購以來，C公司以資源勘探為主，確保礦權(quán)安全，未開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。B公司合并C公司報表。
二、A集團的報表合并情況
由于會計資料不全，A集團2012年、2013年未將B公司納入集團合并，2014年開始將B公司納入合并。由于美元對澳元匯率變動幅度較大，2012-2014年B公司財務(wù)報表將匯兌差額列入財務(wù)費用，累計虧損0.95萬澳元，虧損主要是匯差造成的。B公司向國內(nèi)報送報表，按照會計準則要求，將澳元換算成人民幣，累計虧損約4億元，對于新收購的企業(yè)納入集團合并，從而影響A集團增加虧損約4億元。A集團領(lǐng)導(dǎo)對境外公司納入合并增加虧損不理解，提出兩個疑問：一是美元兌現(xiàn)人民幣匯率變化不大，B公司貸款為美元，歸還借款也用美元，不會產(chǎn)生這么多的匯兌損失；二是記賬本位幣選擇是否正確。
三、針對本案例中外幣折算業(yè)務(wù)的探討
（一）《企業(yè)會計準則——外幣折算》明確了境外經(jīng)營記賬本位幣的確定條件、因素
（1）境外經(jīng)營有兩方面的含義，其中一條是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。
（2）企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)考慮下列因素：一是境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；二是境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；三是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；四是境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
（二）根據(jù)會計準則規(guī)定，B、C兩公司符合境外經(jīng)營的含義
一是兩公司境外經(jīng)營活動與集團A經(jīng)營活動相同，為煤炭開采、洗選，視同A集團經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分；二是在A集團不提供資金的情況下，B公司難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)。因此，境外兩公司符合選擇以人民幣為記賬本位幣的條件。B、C兩公司選擇了澳元作為記賬本位幣，符合澳大利亞的會計政策要求，便于與澳洲當?shù)氐呢敹愓呦嚆暯?，便于業(yè)務(wù)活動的順利開展。
針對上述情況，中介機構(gòu)審計人員認為B、C兩公司記賬本位幣選擇錯誤，應(yīng)改為人民幣；A集團會計人員認為，B、C兩公司設(shè)立在澳大利亞，使用澳元作為記賬本位幣也是可行的，符合當?shù)氐呢斦咭?，并且當?shù)囟悇?wù)機關(guān)允許匯兌損失在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過A集團會計人員與中介機構(gòu)審計人員的溝通協(xié)商，B、C兩公司繼續(xù)使用澳元作為記賬本位幣，提供澳洲財稅等部門使用；同時要求B、C兩公司建立以人民幣為記賬本位幣的輔助賬，向國內(nèi)報送報表時，以人民幣作為記賬本位幣，即美元貸款及貸款利息將美元直接換算成人民幣，工資、勘探等費用直接用澳元換算為人民幣。
關(guān)鍵詞：會計電算化；校企合作；知識轉(zhuǎn)移
一、會計電算化專業(yè)校企合作中的知識轉(zhuǎn)移障礙
會計電算化專業(yè)校企合作中的知識場可以分為系統(tǒng)場、演練場、源發(fā)場和對話場。系統(tǒng)場存在于學校，源發(fā)場存在于企業(yè)，系統(tǒng)場與源發(fā)場等知識場內(nèi)部溝通比較暢通。然而，演練場與對話場等知識場有效運行需要系統(tǒng)場的學校和源發(fā)場的企業(yè)之間信息傳遞的流暢以及有意識的合作?，F(xiàn)實中，由于學校與企業(yè)所關(guān)注的目標不一致等原因，學校與企業(yè)的合作往往尚未建立，或者建立了但流于形式，從而導(dǎo)致演練場與對話場等知識場不能有效運作，導(dǎo)致了會計電算化專業(yè)知識轉(zhuǎn)移存在障礙，見圖1。
圖1 會計電算化專業(yè)校企合作中的知識轉(zhuǎn)移障礙
（一）演練場中的障礙
演練場可以分為學校演練場和企業(yè)演練場。學校演練場主要依靠實訓室進行，實訓主要根據(jù)學校教授的知識與技能開設(shè)，與社會實踐存在一定程度的脫節(jié)。在理論上，消除障礙最佳的方法是學生參與到企業(yè)中對會計電算化專業(yè)進行實踐，具體包括，學生身份的轉(zhuǎn)變以及學習內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，以消除障礙。但在現(xiàn)實中，學校與企業(yè)合作存在諸多難以解決的問題：一些行業(yè)或企業(yè)由于財務(wù)涉及公司商業(yè)秘密等原因不愿意接受學校實習生，即使接受學生實習，學生從事的社會實踐業(yè)務(wù)也比較有限；學校與企業(yè)對學生的管理在制度與時間上存在沖突與差異。演練場障礙的存在導(dǎo)致學生難以學以致用。
（二）對話場中的障礙
在會計電算化專業(yè)中，學校與企業(yè)在對話場上的有效運行，需要學校與企業(yè)團結(jié)協(xié)作，交流雙方組織的特有知識。但雙方的有效溝通存在一些障礙：學校與企業(yè)由于利益與目標的不一致導(dǎo)致企業(yè)缺少轉(zhuǎn)移知識的激勵，學校也缺少吸收知識的動機；學校與企業(yè)交流的往往是能夠清晰表達的顯性知識，難以清晰表達而又至關(guān)重要的隱性知識交流比較困難；即使是顯性知識在雙方對話中由于各自常規(guī)的不同也并不容易有效轉(zhuǎn)移。
二、解決對策
（一）校企有效溝通消除對話場中的障礙
消除學校與企業(yè)在對話場中的障礙體現(xiàn)在人才培養(yǎng)方案的制定、會計電算化專業(yè)人才需求調(diào)研報告的撰寫以及實訓教學體系的重組上。
在與合作企業(yè)共同研究制定人才培養(yǎng)方案的基礎(chǔ)上，在專業(yè)建設(shè)委員會的指導(dǎo)下，對本專業(yè)學生的就業(yè)崗位進行調(diào)研，撰寫會計電算化專業(yè)人才需求調(diào)研報告。調(diào)研崗位有出納、電算化維護、會計核算、會計信息系統(tǒng)營銷、電算化管理、財務(wù)軟件實施顧問等。通過對上述工作崗位的分析，明確各崗位的典型工作任務(wù)，分析相關(guān)的職業(yè)技能要求，并根據(jù)技能要求完善專業(yè)課程體系。
由專業(yè)建設(shè)委員會根據(jù)企業(yè)的最新發(fā)展提出崗位能力結(jié)構(gòu)的具體要求，了解各崗位的典型工作任務(wù)，分析各崗位所需職業(yè)能力（本專業(yè)學生可能從事的企業(yè)崗位―描述該崗位的典型工作任務(wù)―分析其所需職業(yè)能力―匹配該能力形成所需專業(yè)訓練），進行教學內(nèi)容的重組，形成會計電算化應(yīng)用型實訓教學體系課程。
（二）構(gòu)建完善的實訓體系消除演練場中的障礙
會計電算化專業(yè)在與合作企業(yè)共同研究制定人才培養(yǎng)方案的基礎(chǔ)上，對典型工作崗位進行分析，梳理出會計電算化工作需要的主要工作技能，據(jù)此進行實訓項目的設(shè)計與開發(fā)，構(gòu)建并實施完善的實訓體系以消除演練場中的障礙。
本實訓體系具體包括以下內(nèi)容：會計手工處理（會計基礎(chǔ)、制造業(yè)財務(wù)會計兩項）和信息化實訓（會計電算化基礎(chǔ)、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化、財稅一體化、審計電算化、信息化企業(yè)崗位體驗和VBSE全景體驗）。
本實訓體系具體內(nèi)容如下：
1、會計基礎(chǔ)與操作手工實訓
在實訓過程中，通過做分錄，填制憑證到制作賬簿來鞏固所學理論知識?？梢宰寣W生更加直觀地了解會計憑證的類型，理解會計核算的基本原理，理解和熟悉會計業(yè)務(wù)操作流程，為后續(xù)會計業(yè)務(wù)的學習奠定基礎(chǔ)。
2、制造業(yè)財務(wù)會計手工實訓
通過實訓操作，使學生掌握填制和審核，登記賬薄，制作財務(wù)報表的會計工作技能和方法，同時能夠體驗出納、總賬會計、成本會計、會計主管等角色的具體工作，從而對之前所學專業(yè)技能課程有一個較系統(tǒng)、完整的認識，實現(xiàn)會計理論與會計實踐的融合。
3、會計電算化基礎(chǔ)實訓
初級會計電算化實訓通過建立電子計算機會計信息系統(tǒng)和掌握電子計算機會計的基本操作，實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。這一門課的內(nèi)容包括財務(wù)處理基本操作、報表處理基本操作、應(yīng)收/應(yīng)付款核算的基本操作、工資核算的基本操作和固定資產(chǎn)管理的基本操作等。
4、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化實訓
通過本實訓，要求完成有關(guān)工作任務(wù)，即會計軟件的安裝與基礎(chǔ)設(shè)置、總賬系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會計報表管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、存貨核算系統(tǒng)等技能和知識，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。使學生掌握電算化操作崗位上所需技能與知識，并通過相關(guān)的實踐訓練，強化學生對電算化操作及處理能力，以實現(xiàn)學生與企業(yè)相關(guān)崗位零距離接觸。
5、財稅一體化實訓
通過本實訓進行財稅業(yè)務(wù)仿真應(yīng)用軟件的學習，將財政稅收的業(yè)務(wù)利用大量新的財稅業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件和設(shè)備進行處理，提高學生理論與實踐相結(jié)合的能力，加深對航天信息軟件的認知和掌握，強化動手能力，提高專業(yè)基本技能，為他們走出校門后即將從事工作進行提前預(yù)熱。
6、審計電算化實訓
這次實訓的目的主要是彌補審計理論課堂教學“紙上談兵”的不足。通過實訓，使得學生可以將審計基礎(chǔ)知識、審計基本理論和審計實務(wù)有機結(jié)合起來，并在“實戰(zhàn)”演練中增強對審計的感性認識，加深對審計過程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來從事審計、會計工作打下堅實的基礎(chǔ)。
7、信息化企業(yè)崗位體驗實訓
信息化企業(yè)崗位體驗中心通過互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)將合作企業(yè)的真實業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)引入到財務(wù)軟件中，學生通過不同的角色體驗與實踐，加深對企業(yè)會計核算內(nèi)容的認識。信息化企業(yè)崗位體驗實訓可以大幅度提升學生的職業(yè)技能，啟發(fā)學生的職業(yè)意識和學習動機；同時也有助于加強與合作企業(yè)的密切聯(lián)系，進一步深化校企合作。
8、VBSE全景化信息化體驗實訓
通過對不同形態(tài)組織典型特征的抽取，營造一個虛擬的商業(yè)社會環(huán)境，讓受訓者在虛擬的市場環(huán)境、商務(wù)環(huán)境、政務(wù)環(huán)境和公共服務(wù)環(huán)境中，根據(jù)現(xiàn)實崗位工作內(nèi)容、管理流程、業(yè)務(wù)單據(jù)，結(jié)合與教學目標適配的業(yè)務(wù)規(guī)則，將經(jīng)營模擬與現(xiàn)實工作接軌，進行仿真經(jīng)營和業(yè)務(wù)運作，可進行宏觀微觀管理、多人協(xié)同模擬經(jīng)營，是一個可以滿足多專業(yè)學習與實踐一體的實訓。
9、校內(nèi)生產(chǎn)性實習基地實訓
充分鍛煉學生會計實務(wù)的實踐能力，培養(yǎng)學生較為全面的綜合職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能，進一步加強學生的動手能力和綜合處理問題的能力，樹立愛崗敬業(yè)的精神和職業(yè)自豪感。學生參與到企業(yè)的實際工作中，按企業(yè)要求進行培訓，在真實環(huán)境下進行崗位實踐提高學生的責任感、團隊意識和實踐技能。
10、企業(yè)頂崗實習
了解企業(yè)的經(jīng)營特點和管理組織，企業(yè)的會計工作，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點和生產(chǎn)工藝流程，企業(yè)（單位）納稅的種類，納稅的計算及與納稅部門的聯(lián)系情況；在了解實習單位會計有關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，具體進行各種原始憑證和記賬憑證填制，各類明細賬和總賬的登記和資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表的編制；了解實習單位所使用的財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，能夠熟練的運用財務(wù)軟件進行各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，如材料的核算、工資的核算、成本的核算、利潤的核算，財務(wù)報表和內(nèi)部成本報表的編制等。
會計電算化專業(yè)實訓體系逐步提升學生的技能。實訓項目的實施，概括來說，分三個階段：第一階段，基本技能培養(yǎng)；第二階段，核心技能培養(yǎng)；第三階段，綜合技能培養(yǎng)。第一階段在第一學年實施，通過會計基本與操作手工實訓和會計電算化基礎(chǔ)實訓，培養(yǎng)學生會計從業(yè)入門的基本技能與操作能力。第二階段在第二學年實施，通過制造業(yè)財務(wù)會計手工實訓、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化實訓、財稅一體化實訓和審計電算化實訓，培養(yǎng)學生賬務(wù)處理能力、賬務(wù)信息化處理能力、納稅申報能力、審計及運用計算機查賬能力。第三階段在第三學年實施，通過信息化企業(yè)崗位體驗實訓、VBSE全景化信息化體驗實訓、校內(nèi)生產(chǎn)性實習基地實訓和企業(yè)頂崗實習，培養(yǎng)學生綜合的分析問題解決問題的能力。
通過校企合作進行有效溝通，整合校內(nèi)外資源完善實訓體系，才能消除對話場和演練場中的障礙，發(fā)揮專業(yè)特色和優(yōu)勢，培養(yǎng)更好的應(yīng)用型人才服務(wù)經(jīng)濟社會。（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學院）
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實際上很多時候?qū)τ谕粋€領(lǐng)域,兩個不同的概念是從誤區(qū)的認識開始的,會計責任和會計審計也是這樣,會計信息編報不斷的更新,并日益復(fù)雜,以及會計信息常常失真。這將會直接導(dǎo)致會計報表的使用者產(chǎn)生一種與事實不相符的,完全依賴注冊會計師的審計報告,做出錯誤的判斷和決策。假設(shè)會計報表可能出現(xiàn)較大錯報或漏報,在這樣的情況下,注冊會計師卻沒有在審計時發(fā)現(xiàn),而原因不是注冊會計師本人,但卻會直接給報表的使用者帶來損失。此時,會計報表的使用者很有可能將會計責任與審計責任混為一談,并根據(jù)自個的推論和分析擅自的認為審計過報表人(也就是注冊會計師)就是會計報表質(zhì)量唯一保證人,按照這個理論的推斷,會計師報告人可以認為注冊會計師即要承擔會計責任的同時又要承擔審計責任,這是目前存在較為嚴重認識誤區(qū)之一。
2會計責任和審計責任的不同
2.1會計責任和審計責任的本質(zhì)不同這是非常重要的一個層面的二個問題,而要了解兩者的本質(zhì)不同,我們還是要從概念說起,會計責任是被審計單位在經(jīng)濟管理活動中,為保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠而應(yīng)負的直接責任。請注意,它是保證資料的真實可靠,而審計責任是注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督活動中,或者在經(jīng)濟行為中,為發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表存在的重大錯誤或者做假,以提高會計信息的質(zhì)量,負有的更高層次的責任,這跟注冊會計師的規(guī)范審計是有必然因果關(guān)系。所以,當我們在發(fā)現(xiàn)會計報表出現(xiàn)重大問題時,是從這兩個方面進行追究,一方面在追究被審計單位會計責任的同時,另一方面要更加嚴格地追究作為高層次監(jiān)督活動的審計責任。
2.2會計責任和審計責任的內(nèi)容不同會計責任的內(nèi)容主要包括:會計責任是對被審計單位而言的。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定,被審計單位負有以下會計責任:建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度,保護本單位的資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中,以示負責；而審計責任的內(nèi)容主要包括:注冊會計師出具的審計報告應(yīng)該如實反映審計范圍,明確審計的內(nèi)容和過程,并有充分的審計依據(jù)和已實施的審計程序,并應(yīng)給予發(fā)表的審計意見、通審計意見來明確了解過程,通過審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》的獨立審計準則的規(guī)定,特別是對會計報表上能否達到的總體的合理性、合法性以及所列金額的真實性、資料的完整性、以及所有權(quán)、估價、分類、交易截止時間等內(nèi)容,同時報表所披露的公允性進行評價和判斷。從以上內(nèi)容可以分析得出,審計責任主要是對被審計單位履行會計責任的情況進行評價。是平等于會計責任的一種法律責任,在司法中不能被忽略的相同責任。
2.3會計責任和審計責任的主體不同主體上因為涉及到會計責任的承擔者、會計責任和審計責任的追究而在這些承擔追究的過程中主體在不停的變化,而會計責任的追究一般是財稅部門；而有權(quán)追究會計責任的部門包括:財政部門、稅務(wù)部門、審計部有權(quán)追究審計責任的部門包括:省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。從以上可以明確有看出,會計責任和審計責任是有著許多不同之處的。
法務(wù)會計作為高層次復(fù)合型專業(yè)人才，需要掌握多方面的專業(yè)知識，包括會計、審計和企業(yè)管理方面的知識、辨別舞弊的知識，法律法規(guī)知識，尤其是證據(jù)規(guī)則知識，計算機和信息技術(shù)方面的知識，同時要具備高度的職業(yè)分析判斷能力。這種高素質(zhì)復(fù)合型人才必將在許多領(lǐng)域發(fā)揮重大作用。
企業(yè)需要法務(wù)會計
因商品購銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)糾紛，需要法務(wù)會計人員運用會計、合同法、證據(jù)學等方面知識收集證據(jù)，以支持當事人的訴訟請求：因納稅方面原因引起的稅務(wù)糾紛，需要法務(wù)會計從會計、稅法方面提供專業(yè)支持，確認應(yīng)納稅款：如今會計處理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、適時化、前瞻化等特點，使企業(yè)內(nèi)部舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽，表現(xiàn)形式更加多樣化。與會計有關(guān)的法律糾紛更需要法務(wù)會計人員作出審查和判斷。
法務(wù)會計走俏中介結(jié)構(gòu)
近年來，隨著企業(yè)對一門式服務(wù)需求的增強，社會中介組織跨業(yè)經(jīng)營趨勢日趨明顯，如大的會計師事務(wù)所聘請大量律師為職員，以彌補其法律方面的不足；律師事務(wù)所吸納大量具有財會經(jīng)驗的復(fù)合型人才，以彌補其會計方面的不足；而稅務(wù)師事務(wù)所亦在竭力尋求既具有扎實的財稅理論知識又精通相關(guān)法律法規(guī)的法務(wù)會計人才。
會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的需要
目前，法務(wù)會計已經(jīng)成為國際會計師事務(wù)所的一項重要業(yè)務(wù)，他們致力于培養(yǎng)法務(wù)會計人員，從事法務(wù)會計鑒定服務(wù)。反觀我國會計師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)主要還停留在審計、驗資等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而較少涉及法務(wù)會計業(yè)務(wù)，僅少量會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定工作。面對激烈的競爭，會計師事務(wù)所必須積極開拓新的業(yè)務(wù)增長點，需求日益增長的法務(wù)會計無疑是具有會計和管理咨詢專業(yè)優(yōu)勢的會計師事務(wù)所的較優(yōu)選擇。
律師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的需要
律師在法律上很精通，但法律和會計畢竟存在著很大的差距。律師對企業(yè)的運作可能會有一定程度的了解，但不可能準確地解讀企業(yè)的會計憑證、賬簿、會計報表以及會計核算的全過程，對企業(yè)舞弊的手段、方式也不夠熟悉，而法務(wù)會計在這一方面有著明顯的優(yōu)勢。于是，律師事務(wù)所對法務(wù)會計產(chǎn)生了需求。
當接收案件涉及會計事項時，法務(wù)會計人員可以協(xié)助律師從會計角度分析當事人在利用會計信息方面存在的弱點，評估有利事實，在會計問題上制定出有效的訴訟策略，以爭取勝訴機會：在經(jīng)濟案件中，訴訟當事人需要相關(guān)證據(jù)來支持他們的訴訟請求，而這些證據(jù)有相當一部分來自相關(guān)會計記錄，法務(wù)會計人員熟悉會計記錄的具體產(chǎn)生過程，通過取得必要的憑證包括其他市場或者行業(yè)信息，來支持自己的主張或反駁對方當事人的主張，也可以協(xié)助律師獲取、鑒別、組織和解釋這些會計信息。
稅務(wù)師事務(wù)所開展稅收策劃業(yè)務(wù)的需要
在社會化大生產(chǎn)條件下，稅收籌劃反映出綜合性和專業(yè)性的要求。在國外，許多企業(yè)都聘用稅務(wù)律師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅收籌劃活動，而且很多個人也需要這些專業(yè)人士提供的涉稅服務(wù)。
合法性是稅收籌劃成功的首要和關(guān)鍵因素，這使得財稅律師在稅收籌劃領(lǐng)域得以大展身手。他們除精通法律外，還具有注冊會計師資格、注冊稅務(wù)師資格。這些“會算賬的律師”，‘在稅收籌劃中直接給企業(yè)帶來安全、合法的效益，被企業(yè)家們稱為“財稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”。由此中國的財稅律師宣告誕生。實際上，他們就是財稅服務(wù)領(lǐng)域的法務(wù)會計人員。
財稅律師通過對不同的經(jīng)濟法律關(guān)系進行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍稍調(diào)整某些經(jīng)濟活動，改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，以尋求稅務(wù)籌劃的最優(yōu)方案。譬如，在房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃中，經(jīng)常遇到以房產(chǎn)原值還是以房租作為計稅基礎(chǔ)的問題，若經(jīng)綜合考察認為后者較優(yōu)，則需進一步考慮為企業(yè)擬定一份房屋出租合同。財稅律師特別注重方案合法性的考量，仔細甄別合法與違法之間的界限，注意尺度的把握，在作業(yè)方式上表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅負法律依據(jù)：同時他們也注意研究不同方案的賬務(wù)處理效果，仔細甄別不同方案可能達到的經(jīng)濟效果。
經(jīng)濟類司法鑒證需要法務(wù)會計
當前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟犯罪案件日漸增多，貪污金額日益加大，舞弊方式也日趨隱蔽和復(fù)雜，我國投資人對上市公司披露的會計信息的質(zhì)量也日漸不滿，涉及虛假會計信息披露而導(dǎo)致投資人遭受損失的法律訴訟不斷出現(xiàn)。司法機關(guān)在審查處理這些案件時，必須對以下問題作出判斷：
會計信息是否虛假。專業(yè)人士判斷的依據(jù)是會計準則和制度，認為只要按照會計準則和制度進行會計處理和披露，提供的信息就是真實的。非專業(yè)人員判斷的依據(jù)是發(fā)生的事實，認為只有反映事實的會計信息才是真實的?？梢?，兩者對同一案件作出的判斷結(jié)果不一致。
虛假的會計信息是故意、一般過失、重大過失還是欺詐。故意和欺詐需要承擔民事責任和刑事責任，而過失只承擔民事責任，依據(jù)不同判定結(jié)論所作出的法律判決是有區(qū)別的。
虛假的會計信息給使用者帶來多大損失，在實際操作中，如何認定這些損失存在很大的困難。
除了上述問題外，經(jīng)濟糾紛案件還常常涉及舞弊、會計信息的披露是否充分、有無誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏、內(nèi)部控制建立的完善程度、會計政策的選用是否合適等問題。這些問題都不是法律人員依據(jù)專業(yè)知識所能確定的，必須由法務(wù)會計人員來對此進行審計和判斷，并出具書面鑒定結(jié)論供司法機關(guān)判斷使用。
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 會計模式
歐美等西方發(fā)達國現(xiàn)在的稅務(wù)會計理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務(wù)會計模式。對于我國而言,我國的稅務(wù)會計理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會計準則已經(jīng)越來越國際趨同化,這對健全我國的會計準則具有重大的意義。
一、西方發(fā)達國家的會計稅務(wù)模式的對比
稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國,由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。
1. 英、美獨立稅務(wù)會計模式
英美國家的稅務(wù)模式采用的是財稅分離的模式,其模式特點是:財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在差異,財務(wù)會計具有其獨立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務(wù)會計辦理,這就使得稅務(wù)獨立于財務(wù)會計。英美國家采用的是投資者導(dǎo)向性會計模式,他們更強調(diào)的是保護投資者的利益,財務(wù)會計準則遵循的是公認的會計準則,不會受到稅法的任何約束,這就使得會計提供的信息更加的真實,可靠。所以該模式很有利于財務(wù)會計的完善和稅務(wù)會計的形成。
2.法、德的合一稅務(wù)會計模式
法國和德國則是財稅合一模式的代表國家。其稅務(wù)模式的特點是:會計信息的使用者是稅務(wù)當局,稅法對會計有很強的約束力,對其提出了明顯的要求。要求會計準則和稅法準則的要求要保持一致,禁止財務(wù)會計和稅法會計存在差異。企業(yè)對內(nèi)部的會計事宜必須嚴格遵循稅法的規(guī)定。法國和德國采用的是政府導(dǎo)向性會計模式,其對企業(yè)的要求是其納稅申報和股東提供的財務(wù)報表要一致,企業(yè)納稅的額度應(yīng)該和納稅錢的會計利潤相差不是很大,到納稅時候可以直接依據(jù)財務(wù)報表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨立的稅務(wù)會計。
3. 日本的混合型稅務(wù)會計模式
亞洲的日本,其稅務(wù)會計模式獨具一格,其既不像英美等國的財稅分離情況,也不像法德等國的財務(wù)合一模式。采用的是混合型稅務(wù)會計模式,其具有獨特的特點:依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào),也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會計模式”,強調(diào)會計為企業(yè)管理服務(wù)。會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一,促進企業(yè)管理水平提高,公平稅負
二、 會計準則的國際趨同對稅務(wù)會計模式的影響
最近幾年,會計準則模式的國際趨勢應(yīng)經(jīng)發(fā)展成為國際趨勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現(xiàn)實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。會計準則的國際趨同必然會影響稅務(wù)會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會計準則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。
三、構(gòu)建我國稅務(wù)會計模式的思考
我國的企業(yè)會計改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍,會計模式的改革和稅務(wù)的改革目標清晰,都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務(wù)改革中,表明了我國稅制法律法規(guī)的強制性,嚴肅性,使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財務(wù)會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計算納稅人應(yīng)納稅時,如果財務(wù)會計和稅法規(guī)定的不一致時,納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤,然后按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)的調(diào)整,之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度,這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端,真正是實現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在2006頒布了新的會計準則,這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢,加速了我國稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會導(dǎo)致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國際接軌,就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今,我國對財務(wù)會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識,在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計,稅法等課程,也表明了稅務(wù)會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務(wù)會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務(wù)會計不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務(wù)會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務(wù)報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應(yīng)該積極努力,實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。
四、結(jié)論
不同的國家會選擇不同的會計模式,會計模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會計模式的選擇因素是多方面的,我國應(yīng)在特定的環(huán)境下選擇適合我國國情的會計模式以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
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[3] 蓋 地:構(gòu)建我國稅務(wù)會計范式與模式探討[J].現(xiàn)代財經(jīng),2006,(2)
