緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)審計(jì)工作，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)人員；審計(jì)工作。

1989年12月9號(hào)，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于會(huì)計(jì)電算化軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定》，標(biāo)志著會(huì)計(jì)電算化軟件規(guī)范化工作正式開(kāi)始。經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化軟件已得到各行業(yè)全面推廣應(yīng)用。2009年12月9日，中國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展20周年紀(jì)念座談會(huì)在北京召開(kāi)，與會(huì)專家對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)行了全面回顧和展望。會(huì)計(jì)電算化推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展、完善，促進(jìn)了會(huì)計(jì)制度的改革，是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。筆者試從會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作三個(gè)方面，總結(jié)會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)人員提高對(duì)電算化工作的認(rèn)識(shí)，全面掌握會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)電算化的發(fā)展要求。

一、對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

（一）改變核算流程重點(diǎn)。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，錄入會(huì)計(jì)憑證后，系統(tǒng)即可自動(dòng)進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報(bào)表等一系列工作。對(duì)于重復(fù)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還可直接通過(guò)復(fù)制憑證或復(fù)制憑證模板生成記賬憑證。對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、提取固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等在手工操作時(shí)比較復(fù)雜的工作，系統(tǒng)均可根據(jù)用戶要求及時(shí)提取數(shù)據(jù)，反復(fù)計(jì)算，隨時(shí)輸出會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣，會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徍撕弯浫霑?huì)計(jì)憑證，只要會(huì)計(jì)處理正確，記賬、報(bào)表等工作都非常簡(jiǎn)單了。

（二）促進(jìn)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)電算化軟件是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)的操作軟件，如果會(huì)計(jì)人員未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一是系統(tǒng)不能進(jìn)行正常處理，二是在系統(tǒng)中留下痕跡供審核人員查證，這樣從處理方法上限制了會(huì)計(jì)處理的隨意性，促使會(huì)計(jì)人員全面、規(guī)范貫徹《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，利用計(jì)算機(jī)來(lái)處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、加速折舊方法等復(fù)雜工作，能有效保證會(huì)計(jì)信息的一貫性。

（三）促進(jìn)基礎(chǔ)工作規(guī)范。會(huì)計(jì)電算化對(duì)數(shù)據(jù)提出了很多規(guī)范性要求，解決了手工操作不規(guī)范、處理方法不統(tǒng)一、容易出現(xiàn)機(jī)械性錯(cuò)誤的問(wèn)題，杜絕了記賬不及時(shí)、錯(cuò)行、串戶和賬簿涂改不美觀、資料數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平不斷提高。

（四）降低會(huì)計(jì)信息成本。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息必須及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)，才能滿足決策者需要。在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)要求及時(shí)提取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他會(huì)計(jì)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速傳遞給領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門。而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)信息主要從會(huì)計(jì)報(bào)表獲取，一般需在第二個(gè)月的月初或年初才能取得數(shù)據(jù)，取得其他會(huì)計(jì)信息則更難，數(shù)據(jù)時(shí)效性差，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享。所以，在電算化環(huán)境下，隨著處理數(shù)據(jù)量的增加，單位信息成本將會(huì)越來(lái)越低。

（五）增加會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容。在電算化環(huán)境下，由于報(bào)表數(shù)據(jù)格式的相對(duì)固定性，除首次取得需編制報(bào)表格式和取數(shù)公式外，取得相同報(bào)表不同期間的數(shù)據(jù)就變得非常簡(jiǎn)單。所以，我們可以根據(jù)內(nèi)部管理要求和數(shù)據(jù)使用經(jīng)常性要求等，設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的各種內(nèi)部管理報(bào)表，以滿足企業(yè)管理層一定階段的管理需求。

（六）促進(jìn)會(huì)計(jì)信息分析?，F(xiàn)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)信息分析對(duì)促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)管理和提高企業(yè)管理效益起著越來(lái)越重要的作用。在電算化環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)人員可以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確獲取大量會(huì)計(jì)信息，利用這些信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行深入分析，剖析企業(yè)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并從會(huì)計(jì)人員專業(yè)角度提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)全面加強(qiáng)管理。

（七）促進(jìn)會(huì)計(jì)檔案管理。通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿的格式等進(jìn)行統(tǒng)一，促進(jìn)會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范；修訂電算化檔案管理制度，保證會(huì)計(jì)檔案管理體系完整；通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化硬盤數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份，定期清理磁盤備份，保證了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全。

二、對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響

（一）促進(jìn)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，要求會(huì)計(jì)人員不僅要掌握和適時(shí)更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，也要掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、信息管理知識(shí)等，同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化引起企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員分工的改變，促使會(huì)計(jì)人員必須不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新要求。

（二）改變會(huì)計(jì)崗位設(shè)置。電算化后的會(huì)計(jì)崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位包括：會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位，而電算化會(huì)計(jì)工作崗位包括：系統(tǒng)管理員；軟件操作員；數(shù)據(jù)審核員；數(shù)據(jù)分析員。會(huì)計(jì)主管在電算化條件下應(yīng)負(fù)責(zé)組織和管理本單位會(huì)計(jì)電算化工作，確定會(huì)計(jì)人員崗位和權(quán)限，協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)運(yùn)行工作。系統(tǒng)管理員具體負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)管理和維護(hù)工作。軟件操作員由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。數(shù)據(jù)審核員由會(huì)計(jì)主管和稽核會(huì)計(jì)擔(dān)任。數(shù)據(jù)分析一般由主管會(huì)計(jì)兼任。

（三）改變會(huì)計(jì)工作地位。在會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上，人們基于對(duì)會(huì)計(jì)職能和本質(zhì)的膚淺認(rèn)識(shí)，始終將會(huì)計(jì)定位于服務(wù)的工具，將會(huì)計(jì)工作定位于純粹的服務(wù)性工作，是處于被動(dòng)工作狀態(tài)的行為，這在信息處理技術(shù)落后即會(huì)計(jì)手工操作階段是可以理解的。但隨著會(huì)計(jì)電算化普及和應(yīng)用，會(huì)計(jì)作為企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分的作用已日益顯現(xiàn)出來(lái)， 會(huì)計(jì)信息不再僅僅是對(duì)客觀事實(shí)的真實(shí)反映，更重要的是它能夠指導(dǎo)和控制企業(yè)管理行為，企業(yè)會(huì)計(jì)工作及其從事會(huì)計(jì)工作的人員從幕后走到前臺(tái)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作真正成為企業(yè)管理工作的核心，從而提高了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中的地位。

三、對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）改變內(nèi)部控制的形式、內(nèi)容和重點(diǎn)。手工模式下數(shù)據(jù)處理的主要工具是算盤或計(jì)算器，大部分會(huì)計(jì)工作通過(guò)手工來(lái)完成，其內(nèi)部控制重點(diǎn)主要是對(duì)人的控制，如通過(guò)會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)審核等加強(qiáng)內(nèi)部控制。但在會(huì)計(jì)電算化方式下記帳、算帳、報(bào)帳是通過(guò)微機(jī)來(lái)完成的，內(nèi)部控制除了對(duì)人員的控制外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部控制。比如手工條件下對(duì)賬簿記錄錯(cuò)誤的劃線更正法將不再適應(yīng)，取而代之的是修改權(quán)限、修改標(biāo)志、憑證沖銷等方法，對(duì)于經(jīng) 過(guò)審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤記錄，還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反審核等功能進(jìn)行修正，相應(yīng)的內(nèi)部控制措施則改變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)人員授予憑證修改、反審核、反結(jié)賬等權(quán)限的控制，即轉(zhuǎn)化為通過(guò)計(jì)算機(jī)程序控制。會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響包括：一是改變內(nèi)部控制的形式。電算化環(huán)境下，制造科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡、憑證的借貸平衡校驗(yàn)、賬簿余額核對(duì)、余額發(fā)生額平衡檢查、核算系統(tǒng)間數(shù)據(jù)核對(duì)、報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系檢查等原手工模式下內(nèi)部控制措施不再存在。二是改變內(nèi)部控制的內(nèi)容。會(huì)計(jì)電算化在給會(huì)計(jì)工作增加新的工作內(nèi)容同時(shí)也增加了新的控制內(nèi)容，如計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析、編程、維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員的內(nèi)部牽制，會(huì)計(jì)人員軟件操作權(quán)限控制，會(huì)計(jì)信息的保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治，計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)維護(hù)等人員的崗位責(zé)任等。三是改變內(nèi)部控制的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制重點(diǎn)是：人工處理數(shù)據(jù)的控制、原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間聯(lián)接的控制方面。

（二）改變內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方式。審計(jì)的內(nèi)容增加了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。這是由電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定的。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員需花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其會(huì)計(jì)處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

篇2

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;環(huán)境審計(jì);措施

本文為河北省教育廳2009人文社會(huì)科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目研究成果(SZ090231)

中圖分類號(hào):F239.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,環(huán)境問(wèn)題成為當(dāng)今人類所面臨的全球性戰(zhàn)略問(wèn)題,環(huán)境審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。我國(guó)環(huán)境審計(jì)雖經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,但仍處于探索階段,審計(jì)主體過(guò)于單一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用,大力推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的必要性

1、鑒證企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的需要。環(huán)境污染的最大污染源來(lái)自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。社會(huì)公眾要求企業(yè)生產(chǎn)綠色產(chǎn)品,現(xiàn)行股東考慮到如果不進(jìn)行環(huán)境管理和保護(hù),就有被罰款、產(chǎn)品被拒絕接受的風(fēng)險(xiǎn),他們也會(huì)要求企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境管理和保護(hù)的責(zé)任。而企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任情況的說(shuō)明以及與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)信息披露的真實(shí)性、合法性都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行鑒證。

2、評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)保資金使用效果的需要。隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的建立健全,使企業(yè)面臨著愈來(lái)愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁,這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,需要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)內(nèi)審人員的配合下,正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果以及合理評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理體系的效率,來(lái)提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的需要。隨著社會(huì)不斷的發(fā)展,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的審計(jì),更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

4、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)存在局限。環(huán)境領(lǐng)域是市場(chǎng)失靈的一個(gè)重要領(lǐng)域,無(wú)疑單靠市場(chǎng)機(jī)制是解決不了環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的。正因?yàn)檫@個(gè)原因,作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的國(guó)家審計(jì),應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的再監(jiān)督。但是,現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)規(guī)定:審計(jì)部門只能對(duì)國(guó)有資金占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,這必然要影響對(duì)其他企業(yè)包括私營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展。從理論上說(shuō),國(guó)家無(wú)權(quán)對(duì)非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì),但國(guó)家可以通過(guò)要求所有企業(yè)必須披露環(huán)境責(zé)任報(bào)告,從而將環(huán)境審計(jì)的任務(wù)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師去做。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可行性分析

1、獨(dú)立性強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的環(huán)境信息越來(lái)越重要,需要環(huán)境信息的人也越來(lái)越多,提供獨(dú)立、客觀、公正的鑒證信息給信息使用者是大勢(shì)所趨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)主體體系中獨(dú)立性最強(qiáng)的,獨(dú)立性的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境信息披露審計(jì)的鑒證意見(jiàn)更具可信性,更有說(shuō)服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)由于獨(dú)立性不強(qiáng),其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。

2、專業(yè)勝任能力高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一批經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考試選的人才,并且在執(zhí)業(yè)過(guò)程中還需要接受職業(yè)后續(xù)教育,這就迫使他們不斷提高自身的水平來(lái)適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎,這些與國(guó)家審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員相比就略勝一籌。因此,經(jīng)過(guò)培訓(xùn),他們能夠與環(huán)境專家合作并且很好地進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

3、審計(jì)適應(yīng)性強(qiáng)。從審計(jì)的適應(yīng)性來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有很強(qiáng)的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì)需求。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)由于人力、物力所限,對(duì)各級(jí)政府環(huán)保專項(xiàng)資金的籌集、使用情況、國(guó)家大型環(huán)保投資項(xiàng)目、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的環(huán)境管理責(zé)任等方面的審計(jì)有時(shí)也顯得力不從心;對(duì)本單位內(nèi)部環(huán)境政策的遵守執(zhí)行情況、環(huán)保資金籌集和使用的效率、效果等方面進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),目前相當(dāng)一批企業(yè)尤其是小規(guī)模企業(yè)沒(méi)有真正建立起來(lái),大量的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)需求得不到滿足。民間審計(jì)組織作為廣泛承接各類業(yè)務(wù)的獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),不但可以以獨(dú)立的“第三者”身份對(duì)受托環(huán)境管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證,而且可以接受政府和企業(yè)的委托,充當(dāng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色,滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì)需求。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)需采取的措施

1、完善傳統(tǒng)業(yè)務(wù),發(fā)展新興業(yè)務(wù)。從目前的情況來(lái)看,由于對(duì)專門環(huán)境信息的鑒證服務(wù)尚未成為一種強(qiáng)制性要求。因此,事務(wù)所在這一領(lǐng)域面對(duì)的服務(wù)需求不是單獨(dú)地體現(xiàn)出來(lái),而是融合在其他傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)需求中。例如,事務(wù)所在執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可能涉及到對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中污染治理費(fèi)用、環(huán)境或有負(fù)債等信息的審計(jì),需要事務(wù)所充分關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)的影響。需要指出的是,盡管這里對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注只是常規(guī)審計(jì)活動(dòng)中附帶進(jìn)行的一項(xiàng)工作,在很多人眼里算不上真正意義上的環(huán)境審計(jì),但從社會(huì)現(xiàn)實(shí)需求來(lái)看,這已經(jīng)成為環(huán)境發(fā)展變化對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出的現(xiàn)實(shí)要求和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)框架之外的環(huán)境信息審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域,這就需要借助已有客戶資源和專業(yè)技能優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍的逐步滲透和擴(kuò)張。不斷挖掘客戶在環(huán)境信息披露審計(jì)領(lǐng)域的新興服務(wù)需求,并通過(guò)引進(jìn)環(huán)境專門人才和環(huán)境專家合作等多種途徑,在環(huán)境服務(wù)領(lǐng)域逐步確立其審計(jì)技能優(yōu)勢(shì),擴(kuò)大市場(chǎng)影響,進(jìn)而不斷拓展環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)份額。

2、加強(qiáng)環(huán)境專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí),拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計(jì)的難度和廣度決定了環(huán)境信息披露審計(jì)的開(kāi)展急需“復(fù)合型”人才,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有財(cái)務(wù)專業(yè)的敏感性、審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功,還需具備環(huán)境方面的基本知識(shí)。為了應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),使其具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí),以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)。

3、邀請(qǐng)有關(guān)專家,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)。對(duì)于具體的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)通常不如環(huán)境專家。因此,聘請(qǐng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)有專門知識(shí)的顧問(wèn),借助專家的力量來(lái)解決環(huán)境專業(yè)判斷問(wèn)題,或者吸納環(huán)境學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的人才作為專家為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo),是現(xiàn)階段開(kāi)展環(huán)境審計(jì)直接而有效的途徑。

4、制定科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃。在具體執(zhí)行環(huán)境審計(jì)程序之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)制定一份科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃,它可以保證合理的審計(jì)成本,提高環(huán)境審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,并可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解,從而降低環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在編制環(huán)境審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)特別考慮以下因素:委托目的、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任;被審計(jì)單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理的變化及其對(duì)環(huán)境審計(jì)的影響;國(guó)家新近頒布的法律、法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的溝通。與企業(yè)的溝通主要包括兩部分:一是與管理部門的溝通。這里主要是指管理部門聲明;二是與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中,及時(shí)與企業(yè)管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通,對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得管理部門就其環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露所做出的書(shū)面聲明。管理部門的聲明會(huì)因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同而有所差異。但是,無(wú)論在何種情況下,聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說(shuō)明:在環(huán)境信息中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性;計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性;對(duì)環(huán)境信息的披露是否完整、充分;是否參照期后事項(xiàng)對(duì)環(huán)境信息的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整等。

(作者單位:1.燕山大學(xué);2.石油管道局北戴河培訓(xùn)中心)

主要參考文獻(xiàn):

[1]毛洪濤,張正勇.我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定初探.會(huì)計(jì)之友,2009.12.

篇3

關(guān)鍵詞：前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序

一、會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開(kāi)展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是,管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化,解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題,這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對(duì)電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號(hào)召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓,以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來(lái)利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫(kù)外,還有方法庫(kù),其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說(shuō),如果方法庫(kù)中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。

三、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮,未來(lái)的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來(lái)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享,上、下級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會(huì)計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購(gòu)、發(fā)貨可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會(huì)計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來(lái)源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求予以存儲(chǔ)、加工,并生成會(huì)計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國(guó)應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來(lái)看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況介紹之中,與各種營(yíng)銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。(二)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。(三)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果,如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測(cè)試數(shù)據(jù)法”,就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評(píng)價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評(píng)價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測(cè)試,得出結(jié)論,作出評(píng)價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見(jiàn),并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。總的來(lái)看,隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評(píng)價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

（一）會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響。

各國(guó)的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn)，需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

（二）會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開(kāi)放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性，會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時(shí)，計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化本文由收集整理會(huì)計(jì)條件下。會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的，修改起來(lái)不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響。

現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)， 即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中， 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)， 使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已， 也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ a icpa ）認(rèn)為： 如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理， 無(wú)論是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的， 審計(jì)人員都要充分了解整個(gè)系統(tǒng)， 并能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。因此， 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)， 掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫(xiě)應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制， 其審查實(shí)際上是對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查， 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)， 審計(jì)人員要心中有數(shù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向被審單位提出。

（四）會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，整個(gè)財(cái)務(wù)處理過(guò)程由不同職責(zé)分工的人員來(lái)共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書(shū)面資料為審計(jì)提供了清晰的線索，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別，修改不留痕跡。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。

（五）會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。

在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

（六）會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

在手工條件下，審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查，采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下，審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確，以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過(guò)系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作影響的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.審查數(shù)據(jù)流程圖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確；

2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理；

3.檢查系統(tǒng)對(duì)輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測(cè)，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求；

4.審查處理過(guò)程及程序?qū)μ幚磉^(guò)程的描述是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。

1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的。

2.合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育，除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外，還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒(méi)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

（三）加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。

審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。通過(guò)這些功能，進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題，做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前，國(guó)際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，即把對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

（五）采用新的審計(jì)方法，掌握審計(jì)線索。

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)

行審計(jì)，為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過(guò)審計(jì)線路來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過(guò)程，隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來(lái)的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來(lái)的結(jié)果一致。

三、針對(duì)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告

（一）對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中，“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見(jiàn)”段.應(yīng)分別有“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是xx（單位名稱）管理層的責(zé)任”和“xx（單位名稱）財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制？ ”的文字表述。

（二）對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制？ ”。

（三）對(duì)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應(yīng)分別改為：“按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（或xx行業(yè)會(huì)計(jì)制度，下同）的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制 ？ ”。對(duì)于出具的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

四、使用會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策

（一）積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多，使得審計(jì)的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)與應(yīng)用技術(shù)。因此，必須建立一支計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，具體做法可從以下二方面入手：

1.有計(jì)劃、有步驟地對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技等知識(shí)的培訓(xùn)，使他們掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù)，從而能夠勝任新的審計(jì)工作。

2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。同時(shí)要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí)，掌握審計(jì)的基本原理。

（二）給審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法：一是由專業(yè)人員或軟件公司開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過(guò)培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件；二是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求，借助軟件工具來(lái)完成審計(jì)工作。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，因電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模會(huì)日益龐大，審計(jì)工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)，使用計(jì)算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。

篇5

(一)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響。

各國(guó)的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn),需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì),維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

(二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化,在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開(kāi)放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性,會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時(shí),計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此,控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會(huì)計(jì)條件下。會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的,修改起來(lái)不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響。

現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì), 即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī), 使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無(wú)論是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的, 審計(jì)人員都要充分了解整個(gè)系統(tǒng), 并能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。因此, 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn), 掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫(xiě)應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制, 其審查實(shí)際上是對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點(diǎn), 審計(jì)人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向被審單位提出。

(四)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,整個(gè)財(cái)務(wù)處理過(guò)程由不同職責(zé)分工的人員來(lái)共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書(shū)面資料為審計(jì)提供了清晰的線索,審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別,修改不留痕跡。同時(shí),由于數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后,全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索,使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。

(五)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。

在手工會(huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì),如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù),就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí),采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

(六)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

在手工條件下,審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查,采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下,審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確,以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過(guò)系統(tǒng)維護(hù)后,輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作影響的對(duì)策

(一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.審查數(shù)據(jù)流程圖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;

3.檢查系統(tǒng)對(duì)輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測(cè),系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

4.審查處理過(guò)程及程序?qū)μ幚磉^(guò)程的描述是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。

1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的。

2.合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒(méi)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

(三)加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。

審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的 技術(shù)工具,沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。通過(guò)這些功能,進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前,國(guó)際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì),即把對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

(五)采用新的審計(jì)方法,掌握審計(jì)線索。

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計(jì)方法,利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì),為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過(guò)審計(jì)線路來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過(guò)程,隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制,效率高的特點(diǎn),并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來(lái)的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來(lái)的結(jié)果一致。

三、針對(duì)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告

(一)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中,“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見(jiàn)”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。

(二)對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制? ”。

(三)對(duì)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(或XX行業(yè)會(huì)計(jì)制度,下同)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制 ? ”。對(duì)于出具的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見(jiàn)段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

四、使用會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策

(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計(jì)的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外,還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,具體做法可從以下二方面入手:

1.有計(jì)劃、有步驟地對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技等知識(shí)的培訓(xùn),使他們掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù),從而能夠勝任新的審計(jì)工作。

2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái),成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。同時(shí)要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí),掌握審計(jì)的基本原理。

(二)給審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持,積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過(guò)培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件;二是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求,借助軟件工具來(lái)完成審計(jì)工作。與此同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),因電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模會(huì)日益龐大,審計(jì)工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計(jì),使用計(jì)算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。

篇6

實(shí)習(xí)已經(jīng)過(guò)去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開(kāi)學(xué)得交實(shí)踐論文，那——就不妨一石二鳥(niǎo)啦，身為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。

正式實(shí)習(xí)的前幾天我就已經(jīng)在網(wǎng)上查清楚到工作地點(diǎn)的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬(wàn)無(wú)一失了。誰(shuí)知道實(shí)習(xí)的第一天按著在網(wǎng)上查出來(lái)的路線下車后，問(wèn)了在車站維持秩序的保安和好幾個(gè)路人都沒(méi)有一個(gè)人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實(shí)習(xí)的第一天出現(xiàn)這種意外呢?于是我見(jiàn)到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個(gè)保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發(fā)現(xiàn)那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來(lái)了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時(shí)間的前五分鐘到達(dá)了辦公室。

辦公室給我的第一感覺(jué)就是“空密交錯(cuò)”?！翱铡敝傅氖琴即蟮霓k公室卻沒(méi)幾個(gè)辦公人員;“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡(jiǎn)單的景象卻深刻的反映出了審計(jì)工作的最本質(zhì)的特點(diǎn)：忙。辦公室里工作的職員少是因?yàn)榇蟛糠值膯T工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計(jì)報(bào)告的工作底稿。審計(jì)工作的大部分就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告構(gòu)成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個(gè)任務(wù)就是看底稿。我才發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作也分很多種，最普遍的當(dāng)然是年度審計(jì)啦，除此之外還有勞保金的審計(jì)，離任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實(shí)底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計(jì)計(jì)劃，最后是具體業(yè)務(wù)的審計(jì)。

由于前三項(xiàng)的內(nèi)容都相似，所以對(duì)我來(lái)說(shuō)價(jià)值最大的就是具體業(yè)務(wù)審計(jì)的部分了。這部分是審計(jì)工作的精髓，凝聚了審計(jì)工作的過(guò)程。審定了的科目都匯集與此，每個(gè)科目都由具體審計(jì)計(jì)劃，審定表，抽查表組成。后來(lái)我從上司口中得知并不是每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有審定的必要，只有被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表上出現(xiàn)了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫(xiě)的內(nèi)容有年初審定數(shù)，就是財(cái)務(wù)報(bào)表上的年初數(shù);未審定數(shù)，就是我們核對(duì)了被審計(jì)單位的明細(xì)賬與總賬相符后，總賬上填寫(xiě)的科目的本年發(fā)生額;已審定數(shù)，就是把年初數(shù)和發(fā)生額相加后的本年余額。一般來(lái)說(shuō)，已審定數(shù)是和被審計(jì)單位提供給我們的財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字相同的，如果出現(xiàn)不符就是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問(wèn)題了。除了核對(duì)明細(xì)賬和總賬外，審計(jì)人員還需要從被審計(jì)單位的賬簿中抽出一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，再檢查這些登記入賬的業(yè)務(wù)的記賬憑證是否填寫(xiě)正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項(xiàng)工作的過(guò)程就記錄在抽查表上。如果財(cái)務(wù)報(bào)表上的存在本年沒(méi)有發(fā)生額的科目，那么這個(gè)科目就沒(méi)有抽查的必要了。

大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開(kāi)始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會(huì)努力吸取知識(shí)，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請(qǐng)教上司，卻也感到其樂(lè)無(wú)窮。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對(duì)此作出應(yīng)有的思考。

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。

在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒(méi)有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無(wú)從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問(wèn)題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問(wèn)，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。

第二個(gè)感悟是實(shí)習(xí)不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。

與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問(wèn)中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生存困境。為了盡可能的降低營(yíng)業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤(rùn)，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來(lái)謀求生存。隨著時(shí)間的流逝，實(shí)習(xí)生日漸增多，由于我是第一個(gè)進(jìn)公司的實(shí)習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們?cè)纾ぷ饕餐瓿傻貌诲e(cuò)，負(fù)責(zé)管理實(shí)習(xí)生的職員就把教導(dǎo)后進(jìn)實(shí)習(xí)生整理審計(jì)工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經(jīng)過(guò)整理的底稿替代了沒(méi)整理的底稿占領(lǐng)了一個(gè)又一個(gè)桌面。這時(shí)實(shí)習(xí)生的管理員就教我如何對(duì)已經(jīng)整理過(guò)的底稿進(jìn)行歸檔、裝訂、貼條、保存。

由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當(dāng)哪個(gè)實(shí)習(xí)生沒(méi)有工作問(wèn)我有什么可以幫忙的時(shí)候我總能交代她們新的工作，也很樂(lè)意把我掌握到的知識(shí)告訴她們。因?yàn)槠渌麑?shí)習(xí)生對(duì)前輩們都有畏懼感，同時(shí)覺(jué)得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問(wèn)題的時(shí)候就會(huì)選擇首先向我詢問(wèn);又因?yàn)楣芾韱T在實(shí)習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會(huì)交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數(shù)的就是我了從剛開(kāi)始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來(lái)跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實(shí)習(xí)生解決一些工作上的問(wèn)題也需要時(shí)間，我無(wú)法在短時(shí)間里完成交與的任務(wù)。

所以我開(kāi)始把手上的工作分派給其他工作量比較少的實(shí)習(xí)生，讓每個(gè)人都有充足的工作。再后來(lái)，實(shí)習(xí)生的數(shù)量繼續(xù)增多，中間就會(huì)出現(xiàn)一些溝通方面的問(wèn)題。實(shí)習(xí)生中碰到諸如此類的問(wèn)題時(shí)她們也會(huì)告訴我，希望我能夠從中幫忙解決。而我在盡力化解溝通障礙的同時(shí)也能保持與實(shí)習(xí)生非常良好的關(guān)系。

其實(shí)在實(shí)習(xí)之前我就給這個(gè)實(shí)習(xí)定了一個(gè)目標(biāo)：感受審計(jì)工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計(jì)知識(shí)，能獨(dú)立的完成審計(jì)的業(yè)務(wù)，這些對(duì)于一個(gè)實(shí)習(xí)生來(lái)說(shuō)也不現(xiàn)實(shí)。我只希望能感受審計(jì)人的生活，體會(huì)事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了我開(kāi)始的要求。其中最珍貴的不是加深了對(duì)審計(jì)這個(gè)行業(yè)的理解，而是實(shí)習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點(diǎn)自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動(dòng)中我都扮演著一個(gè)teammate的角色。而實(shí)習(xí)中雖然沒(méi)有定位職位，我就自然而然的成為了實(shí)習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來(lái)我都能把它們完成到位。上司和實(shí)習(xí)生們對(duì)我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂(lè)的源泉。實(shí)習(xí)期間和大家一起工作，一起成長(zhǎng)我感到由衷的喜悅。

到了最后，我都舍不得離開(kāi)實(shí)習(xí)的崗位了，還有幾個(gè)實(shí)習(xí)生叫我不要走，我深切的感受到短短一個(gè)月里大家結(jié)下的深厚的情誼。很慶幸自己得到了這個(gè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，一個(gè)讓我更自信的去面對(duì)即將到殘酷的經(jīng)歷。

審計(jì)專員個(gè)人工作總結(jié)二：

經(jīng)過(guò)了一年的努力，各個(gè)方面都會(huì)有一定的發(fā)展和提升，同時(shí)也會(huì)發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題，而這些都會(huì)在年度工作總結(jié)中體現(xiàn)。如果你還不知道怎樣進(jìn)行工作總結(jié)，就來(lái)瞧瞧吧，下面是小編和大家分享的年度工作總結(jié)的相關(guān)內(nèi)容

一、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)。

為了進(jìn)一步提高政治敏銳力、政治鑒別力和政策水平，增強(qiáng)貫徹落實(shí)黨的方針、政策的自覺(jué)性、堅(jiān)定性，一年來(lái)，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹三個(gè)代表重要思想、黨的xx大和xx屆三中、四中、五中、六中全會(huì)及黨的xx大會(huì)議精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)市委擴(kuò)大會(huì)議精神以及市委、市政府年初確定的各項(xiàng)重點(diǎn)工作。通過(guò)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)了用科學(xué)的理論武裝自己的頭腦，用***理論指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐的水平;進(jìn)一步堅(jiān)定社會(huì)主義、***主義信念，時(shí)刻牢記八恥，堅(jiān)持一切從人民利益出發(fā)，堅(jiān)決貫徹、模范踐行三個(gè)代表重要思想的要求，自覺(jué)抑制不正之風(fēng)和***現(xiàn)象的侵襲，正確行使手中的權(quán)力。

同時(shí)，還注重審計(jì)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，除參加了地區(qū)審計(jì)局組織的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)外，還比較系統(tǒng)的自學(xué)了計(jì)算機(jī)ao審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)政改革相關(guān)知識(shí)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告寫(xiě)作等內(nèi)容，特別是參加了7月份自治區(qū)審計(jì)廳舉辦的以培代審固定資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查。通過(guò)學(xué)習(xí)，理論素養(yǎng)得到了進(jìn)一步的提升，理想信念更加堅(jiān)定，審計(jì)工作思路更加開(kāi)闊。

二、注重黨性鍛煉與修養(yǎng)。

自覺(jué)遵守審計(jì)人員工作紀(jì)律，以此來(lái)規(guī)范自己的行為;不斷加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，牢記兩個(gè)務(wù)必，自覺(jué)地與市委、政府保持高度一致，不說(shuō)不該說(shuō)的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)做人，踏實(shí)做事。始終以強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感做好審計(jì)工作;在工作關(guān)系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺(jué)地維護(hù)大局，維護(hù)團(tuán)結(jié)。

三、依法審計(jì)，求真務(wù)實(shí)。

在審計(jì)工作中，能夠認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》賦予的審計(jì)權(quán)限，堅(jiān)持依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)工作方針，始終能夠做到：科學(xué)審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)、客觀公正，對(duì)自己分管負(fù)責(zé)的工作能夠盡職盡責(zé)。一是能夠深入審計(jì)一線，及時(shí)協(xié)調(diào)和解決審計(jì)工作中遇到的具體問(wèn)題和困難，幫助年輕的審計(jì)干部盡快成長(zhǎng);二是，對(duì)一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)、事關(guān)百姓切身利益的審計(jì)項(xiàng)目，能夠親自深入到基層進(jìn)行審計(jì)調(diào)研、了解，掌握第一手資料;同時(shí)，能夠積極配合局長(zhǎng)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，大力弘揚(yáng)依法、求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)的審計(jì)精神。 另外，對(duì)負(fù)責(zé)的婦委會(huì)工作也能夠盡心盡力，我局是一個(gè)以女同志占大多數(shù)的單位，因此，我局班子歷來(lái)很重視、關(guān)心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節(jié)日，一定會(huì)盡力安排。

四、廉潔自律、清廉從審。

作為一名審計(jì)工作者，能夠充分認(rèn)識(shí)到黨風(fēng)廉政建設(shè)是我們審計(jì)機(jī)關(guān)的生命線，并深知：其身正、不令則行;其身不正，雖令不從。注意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅(jiān)持把輕名利、遠(yuǎn)是非、正心態(tài)和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準(zhǔn)則，時(shí)刻做到自重、自省、自警、自勵(lì)。堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)我們審計(jì)工作和反腐倡廉工作，進(jìn)一步強(qiáng)化了依法從審、廉政為民的思想意識(shí)，增強(qiáng)了自覺(jué)抵御腐朽思想侵蝕的能力和反***的道德防線。

篇7

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);會(huì)計(jì)審計(jì);問(wèn)題;分析

中圖分類號(hào):F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、引言

審計(jì)指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度,而客觀地收集和評(píng)估證據(jù),并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程。會(huì)計(jì)審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要,也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分,主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)審計(jì)一方面監(jiān)督和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)又受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約服從經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

但是由于會(huì)計(jì)審計(jì)資源的稀缺性、環(huán)境的復(fù)雜性與不確定性、信息的不完備性與不對(duì)稱性等真實(shí)的特征,所以對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題作如下分析。

二、以法定程序科學(xué)的方法進(jìn)行審計(jì)

整合審計(jì)資源,實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化管理,重點(diǎn)之一就是改進(jìn)審計(jì)管理程序,即進(jìn)一步明確審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo),增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的科學(xué)性。

由于會(huì)計(jì)審計(jì)工作自身的獨(dú)立性所以必須根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)立,并依法使其行政權(quán)力,對(duì)其行政行為的后果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,這樣才能有效保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的權(quán)威性與公正性以及保證審計(jì)組織更好的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

首先在下達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施審計(jì)三日前,由審計(jì)組向被審單位送達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》。通知會(huì)計(jì)責(zé)任的雙方,主送被審計(jì)單位,還要抄送會(huì)計(jì)核算中心。同時(shí),通知書(shū)還要明確對(duì)雙方必須審計(jì)的事項(xiàng)。并明確指出由被審單位或會(huì)計(jì)核算中心提供必要的工作條件。

其次實(shí)施審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告并征求被審單位的意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料其實(shí)、完整和其他相關(guān)情況需要由被審單位法定代表人和會(huì)計(jì)中心主管會(huì)計(jì)共同作出書(shū)面承諾。對(duì)被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì),特別是審計(jì)評(píng)價(jià),必然涉及到被審單位和會(huì)計(jì)核算中心,因此,審計(jì)報(bào)告在征求被審單位意見(jiàn)時(shí),還必須同時(shí)征求會(huì)計(jì)核算中心的意見(jiàn)。并要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi),將其共同的書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)。

最后審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定書(shū)要分別情況再進(jìn)行處理。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)市對(duì)沒(méi)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià);對(duì)情節(jié)顯著輕微違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的,予以指明并責(zé)令自行糾正。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)需要有一定的分析使意見(jiàn)書(shū)具有一定的指導(dǎo)與規(guī)范作用。

審計(jì)決定是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審定審計(jì)報(bào)告后,依據(jù)《審計(jì)報(bào)告》中所列的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的事實(shí),對(duì)被審計(jì)單位依法給予處理、處罰的審計(jì)文書(shū)?！皩?duì)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,除應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)外,還應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計(jì)決定?！睂徲?jì)決定是加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要工具。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為具有實(shí)行懲戒與教育的直接效力。

出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū),既要對(duì)被審計(jì)單位保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)、全面、完整的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià),又要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心工作真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。因是對(duì)兩個(gè)客體同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì),只需出具一份審計(jì)意見(jiàn)書(shū),分別評(píng)價(jià)雙方的責(zé)任,在主送被審單位時(shí),要抄送核算中心。審計(jì)決定書(shū)具有它的特殊性,原則是凡違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為的。對(duì)被審計(jì)單位要體現(xiàn)既對(duì)事又對(duì)人,在處理處罰單位的同時(shí)。追究單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。屬會(huì)計(jì)核算中心失誤的只對(duì)人不對(duì)事,主要追究責(zé)任人的責(zé)任。

所以審計(jì)決定只對(duì)被審計(jì)單位下。但要抄送給會(huì)計(jì)核算中心,由會(huì)計(jì)核算中心配合落實(shí)審計(jì)決定。對(duì)會(huì)計(jì)核算中心不按規(guī)定辦理,審核把關(guān)不嚴(yán),出現(xiàn)重大失誤的,對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的主管機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)建議書(shū),追究責(zé)任人的責(zé)任。

三、政府審計(jì)計(jì)劃管理

政府審計(jì)計(jì)劃管理的核心問(wèn)題是研究如何合理有效地分配和利用審計(jì)資源。也就是說(shuō),確定會(huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃目標(biāo),安排審計(jì)項(xiàng)目,實(shí)質(zhì)上就是在分配審計(jì)資源,保證在給定資源的條件下充分履行審計(jì)職責(zé)。管理水平的高低在一定程度上決定了審計(jì)工作質(zhì)量,審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度水平較高,就能避免或減少審計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)、行為風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn),阻止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從潛在狀態(tài)向?qū)嵸|(zhì)狀態(tài)轉(zhuǎn)換,降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。

因此,政府審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)分為審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃兩個(gè)體系,從宏觀和微觀兩個(gè)層面來(lái)控制整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)管理程序。

四、充分考慮審計(jì)導(dǎo)向

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。在未來(lái),會(huì)計(jì)審計(jì)的戰(zhàn)略創(chuàng)新主題是從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧,根據(jù)外部環(huán)境的變化,修改業(yè)務(wù)要求,控制環(huán)境,分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平,提出解決之道。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠提高會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)的跳躍式發(fā)展一方面會(huì)帶來(lái)高效率,另一方面存在大量無(wú)形的、不確定的以及創(chuàng)新因素,這都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)增加。

實(shí)踐表明:信息化是有風(fēng)險(xiǎn)的,信息系統(tǒng)規(guī)模越大,功能越復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)也就越大。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)順應(yīng)了高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的需要,提供了一種降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新思路。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)論建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,依據(jù)企業(yè)內(nèi)在和外在的風(fēng)險(xiǎn)因素,確定應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)及審計(jì)重點(diǎn)的系統(tǒng)方法。為了適應(yīng)充滿風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境,其特別師會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略,要求對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析,適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),制定適合于每一個(gè)被審計(jì)單位具體情況的審計(jì)計(jì)劃與目標(biāo),以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

五、考慮市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性

在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)拓寬審計(jì)信息流動(dòng)渠道,提高審計(jì)成果的利用效率。審計(jì)信息管理是對(duì)審計(jì)信息的收集、加工、處理、傳遞和存儲(chǔ)等的管理。審計(jì)信息不但影響審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部決策活動(dòng),而且影響利用審計(jì)信息進(jìn)行決策的外部單位。所以,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全審計(jì)信息工作制度,加強(qiáng)審計(jì)信息管理。在具體工作中,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)組建或明確一個(gè)獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)審計(jì)信息資源的統(tǒng)一管理,由其負(fù)責(zé)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)分散的信息進(jìn)行收集、整理和分配,并建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù),為共享信息奠定基礎(chǔ);審計(jì)人員要增強(qiáng)合作意識(shí),提高信息共享的自覺(jué)性,為信息交換提供便利,同時(shí),要通過(guò)對(duì)審計(jì)信息的綜合利用,提高信息的利用水平,避免就事論事的低層次分析,要把歷史的、零散的、來(lái)源廣泛的審計(jì)信息,圍繞一定的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行整合,通過(guò)歸納分析,使之系統(tǒng)化,在更高的層次上體現(xiàn)審計(jì)成果。

六、提高審計(jì)人員的素質(zhì)

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出,國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,這不僅樹(shù)立了審計(jì)事業(yè)自身建設(shè)和發(fā)展的科學(xué)宏偉目標(biāo),而且對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了更高的要求。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速更新發(fā)展的新形勢(shì)下,會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)(政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì))、潛能發(fā)揮,對(duì)履行審計(jì)職責(zé),提高會(huì)計(jì)審計(jì)地位、樹(shù)立良好審計(jì)形象至關(guān)重要。因此審計(jì)機(jī)關(guān)要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求。

(一)開(kāi)發(fā)現(xiàn)有審計(jì)人力資源,發(fā)掘其潛能

可以采取的措施是:建立一系列的激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)管理、福利制度,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員發(fā)揮出最大潛能;加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn),構(gòu)建審計(jì)系統(tǒng)干部終身職業(yè)教育體系。

(二)可以更新審計(jì)人員,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)

真正建立起政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良的職業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍,為把審計(jì)事業(yè)建設(shè)得更輝煌打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí),應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”,即:

1　定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合。

2　理論研究與實(shí)踐相結(jié)合。

3　應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了,工作就能得心應(yīng)手,審計(jì)工作質(zhì)量及效率也會(huì)隨之提高。

審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“細(xì)胞”,也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用的重要力量。審計(jì)人員只有具備良好的全面素質(zhì)和過(guò)硬的綜合能力,才能真正履行好審計(jì)工作的神圣使命,為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)增添力量。

參考文獻(xiàn):

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3　孫穎,審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù),機(jī)械工業(yè)出版社,2008,3

篇8

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)現(xiàn)代審計(jì)工作的影響

(一)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響 各國(guó)的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn)，需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

(二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開(kāi)放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性，會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時(shí)，計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會(huì)計(jì)條件下．會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的，修改起來(lái)不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 (三)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響 手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額、會(huì)計(jì)記錄等項(xiàng)目來(lái)審核，賬目的正確一般從三套帳冊(cè)的相互核對(duì)來(lái)驗(yàn)證。而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，財(cái)會(huì)人員對(duì)處理工作的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化，計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的連貫性和集中性使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中職責(zé)分工的控制方法失效，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變使得手工會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系也失去作用，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的新特點(diǎn)。為了保證系統(tǒng)的安全可靠，必須針對(duì)電算化系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)建立新的特殊的內(nèi)部控制，這些內(nèi)部控制包括有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制，另外還包括內(nèi)部控制的程序化，這是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何研究、識(shí)別、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出來(lái)的又一挑戰(zhàn)。 (四)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響 在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，整個(gè)財(cái)務(wù)處理過(guò)程由不同職責(zé)分工的人員來(lái)共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書(shū)面資料為審計(jì)提供了清晰的線索，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別，修改不留痕跡。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化， 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法．對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。

(五)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響 在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

(六)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 在手工條件下，審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查，采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查．責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下，審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放 到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確，以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過(guò)系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化固有的特點(diǎn)增加了審計(jì)工作的難度，我們必須采取相應(yīng)的措施，提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量與水平。 (一)加強(qiáng)審計(jì)理論研究，完善審計(jì)法律制度建設(shè)

會(huì)計(jì)信息化必將導(dǎo)致新的審計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生，審計(jì)工作的現(xiàn)狀必須改變．以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的需求。審計(jì)界必須加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，在理論上對(duì)審計(jì)的性質(zhì)以及由此決定的審計(jì)職能與任務(wù)等基本問(wèn)題進(jìn)行深入研究。要構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的審計(jì)理論。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)健全審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及有關(guān)制度，如根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制需要，進(jìn)一步完善各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，吸取國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)管理和審計(jì)行為；改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào) 告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告制度。

(二)完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是由于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地需要改變。顯然應(yīng)盡快在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化、處理過(guò)程的自動(dòng)化，使被審計(jì)系統(tǒng)的可見(jiàn)審計(jì)線索減少，比手工審計(jì)證據(jù)易逝，經(jīng)濟(jì)犯罪更隱蔽，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)更大。顯然，過(guò)去手工的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒(méi)有出臺(tái)，審計(jì)人員整體水平又不高，往往苦于無(wú)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗(yàn)各顯神通。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，我國(guó)的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，使我國(guó)的審計(jì)工作與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好地為對(duì)外開(kāi)放服務(wù)。制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出合法合理的標(biāo)準(zhǔn)外，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計(jì)工作有章可循。

(三)建立新的內(nèi)部控制制度 為了保證電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須針對(duì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。1．機(jī)構(gòu)及人員的管理控制。會(huì)計(jì)核算軟件正式使用時(shí)，內(nèi)審人員必須參與調(diào)整，并對(duì)人員制定崗位責(zé)任制，在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離．有效地限制和及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。2．操作控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。為防止利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計(jì)人員對(duì)操作控制主要通過(guò)制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。3．電算化會(huì)計(jì)檔案資料的管理和控制。內(nèi)審人員要著重對(duì)會(huì)計(jì)資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制．并且會(huì)計(jì)檔案保管期要按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 (四)努力開(kāi)發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件 在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投人使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和 開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，通過(guò)事前與事中審計(jì)，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。要注重從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等，保證系統(tǒng)充分保留審計(jì)線索。審計(jì)人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)系統(tǒng)提出審計(jì)方面的需求，在系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序或建立審計(jì)子系統(tǒng)。另外，在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)新的分析工具，這些工具將面向特定的領(lǐng)域，如針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤(rùn)情況分析工具等，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。