時(shí)間：2022-08-19 23:37:56
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摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不斷激烈的市場競爭為非審計(jì)服務(wù)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇,逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)。但一系列的財(cái)務(wù)舞弊案使人們認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。有關(guān)非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀(jì)70年代,但是,在理論界一直沒有得出統(tǒng)一的觀點(diǎn)。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上,淺顯的論述了兩者的關(guān)系。
關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊會計(jì)師
一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵
(一)非審計(jì)服務(wù)的定義
《中國注冊會計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨(dú)立性的定義
獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊會計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊會計(jì)師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對管理層的壓力時(shí)注冊會計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊會計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊會計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時(shí)會有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會影響其獨(dú)立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)不影響注冊會計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不會一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個(gè)良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計(jì)信息使用者判斷注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對審計(jì)報(bào)告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導(dǎo)會計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今我國會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)建立注冊會計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本
只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。
(四)加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠信是注冊會計(jì)師的生命,在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計(jì)師本著誠信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。
參考文獻(xiàn):
[1]吳波.關(guān)于非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性的研究評述.中國注冊會計(jì)師.2004.10:35.
[2]孫紅梅.試論非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系.實(shí)務(wù)研究.2008.3:29.
[3]湯敬.碩士論文.非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2007.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)目標(biāo) 政府干預(yù)
一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評價(jià)方式。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，主要是對企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進(jìn)行評估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有者對于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計(jì)部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計(jì)使企業(yè)運(yùn)營成本大幅度上升，社會要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)為國家制定政策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。
無論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計(jì)管理服務(wù)的。正因?yàn)槿绱?，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中存在許多問題。
三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因
1.對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們在內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上存在偏差，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是代表國家對企業(yè)實(shí)施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無實(shí)。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計(jì)工作的進(jìn)行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)性。
3.企業(yè)控制環(huán)境不理想
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持度不足，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計(jì)只會導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。
4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受控于國家和政府，而內(nèi)部審計(jì)人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計(jì)人員為了滿足自身利益而對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行謊報(bào)、瞞報(bào)，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。
5.內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)滯后
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，因此在內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另外，缺少法律法規(guī)對內(nèi)部審計(jì)權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也難以得到法律的保障。
四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策建議
1.確定內(nèi)部審計(jì)的主要方向
內(nèi)部審計(jì)并不是國家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計(jì)的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。
2.轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的觀念
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。
3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對內(nèi)部審計(jì)的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行提供審計(jì)環(huán)境。
4.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計(jì)過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)，通過引進(jìn)國外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法以及運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。
5.建立企業(yè)綜合績效審計(jì)體系
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場價(jià)值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實(shí)結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計(jì)體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面性與真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
[1]王青.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題及對策.西南交通大學(xué)碩士論文.2006年
[2]湯小芳.我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題探討.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.2013年
[3]元麗星.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院.2010年08期
關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)階段；施工招標(biāo)階段；施工階段；竣工結(jié)算審計(jì)階段；造價(jià)控制
中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
一、前言：
由于成本控制措施不當(dāng)，很多國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了嚴(yán)重的概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題。在建設(shè)資金來源本就非常匾乏的情況下，“三超”問題所帶來的危害不僅直接影響建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，而且還間接影響了項(xiàng)目的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。
可見，對工程項(xiàng)目的各階段過程進(jìn)行造價(jià)控制是十分必要的。影響造價(jià)控制的因素有很多，一方面，工程項(xiàng)目各階段在造價(jià)控制方面缺乏有效聯(lián)系，導(dǎo)致后期易出現(xiàn)造價(jià)失控的局面[16]；另一方面，缺乏科學(xué)有效的造價(jià)控制技術(shù)與方法，使造價(jià)控制措施針對性不強(qiáng)。因此，只有通過對合適的造價(jià)控制方法的應(yīng)用，才能有效的對項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)過程中消耗的資源、預(yù)期造價(jià)、盈利目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的動態(tài)計(jì)劃和控制[9]。
通過以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段，同時(shí)采用工程量計(jì)價(jià)模式，達(dá)到對投標(biāo)企業(yè)報(bào)價(jià)進(jìn)行控制的目的，這是有效控制造價(jià)的方法之一。另外，相較與定額計(jì)價(jià)方法而言，清單計(jì)價(jià)方法也更有利于“量”“價(jià)”分離，風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?，公平公正[1]。同時(shí)，通過對在工程實(shí)施階段對工程造價(jià)進(jìn)行動態(tài)控制的倡導(dǎo)，更能達(dá)到嚴(yán)格控制材料及設(shè)備的價(jià)格及質(zhì)量，加強(qiáng)合同管理的目的[2]；而在工程結(jié)算階段，強(qiáng)調(diào)注重各階段的信息管理，達(dá)到沉著應(yīng)對各項(xiàng)分歧、糾紛的效果，這些問題也都是很多國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目需要思考的優(yōu)化的方向
對建設(shè)項(xiàng)目不同階段進(jìn)行造價(jià)控制，這不僅僅是使國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目更加有效的與工程實(shí)踐相結(jié)合重要課程，也是達(dá)到低造價(jià)建造的最終目的。
二、研究內(nèi)容
2.1 設(shè)計(jì)階段對工程造價(jià)的影響與控制
造價(jià)控制應(yīng)以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段。設(shè)計(jì)工作一般分為方案設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段，對這三個(gè)階段應(yīng)分別進(jìn)行造價(jià)控制[11]。將造價(jià)控制貫穿于整個(gè)設(shè)計(jì)過程，也是一個(gè)動態(tài)控制過程。在建筑設(shè)計(jì)方案階段，設(shè)計(jì)工程師及造價(jià)工程師必須綜合工藝方案、工藝流程及設(shè)備布置、建筑結(jié)構(gòu)形式、地質(zhì)條件、地價(jià)以及建筑材料的選用等因素才能做出科學(xué)的判斷[15]。而在初步設(shè)計(jì)階段，它是通過設(shè)計(jì)院內(nèi)部各個(gè)專業(yè)的精心的計(jì)算及設(shè)計(jì)，確定工程的規(guī)模、生產(chǎn)工藝流程、結(jié)構(gòu)選形、建筑室內(nèi)外裝修、設(shè)備、電氣系統(tǒng)等的標(biāo)準(zhǔn)和用量組成，形成概算造價(jià)，明確投資金額的[12]。最后，施工圖設(shè)計(jì)階段是實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)對立統(tǒng)一的過程，設(shè)計(jì)費(fèi)在總承包費(fèi)用中的比例不超過5％，但70%～80％左右的工程費(fèi)用是通過施工設(shè)計(jì)所確定的工作量而消耗的[4]。
另外，對設(shè)計(jì)變更的管理也尤其重要。一般來說，項(xiàng)目的變更是不可避免的，只有通過科學(xué)有效的方法將設(shè)計(jì)變更發(fā)生的可能性降到合理范圍內(nèi)，使之對項(xiàng)目的進(jìn)度和費(fèi)用不至于產(chǎn)生嚴(yán)重影響[3]。所以應(yīng)該盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在設(shè)計(jì)階段的初期，特別是要對影響工程造價(jià)的重大設(shè)計(jì)變更，因?yàn)槭┕ぁ⒉少彽裙ぷ魃形慈骈_展，如果設(shè)計(jì)有所變更，不會給項(xiàng)目費(fèi)用帶來變化。
2.2 工程項(xiàng)目實(shí)施階段對工程造價(jià)的影響與控制
2.2.1工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段造價(jià)控制措施
作為工程建設(shè)的組織實(shí)施者，基建處在工程設(shè)計(jì)完成后應(yīng)該：加強(qiáng)工作連續(xù)性，及時(shí)組建新工作團(tuán)隊(duì)；加大圖紙審核力度，確保工程量清單質(zhì)量；通過工程量清單計(jì)價(jià)方式有效控制造價(jià)，委托業(yè)務(wù)水平高、執(zhí)業(yè)道德優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)編制工程量清單，及時(shí)和工程設(shè)計(jì)人員就發(fā)現(xiàn)的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問題溝通[5]；加強(qiáng)合同管理意識，設(shè)立索賠事件的專用條款，對索賠事件成立條件、索賠程序、索賠值的計(jì)算方法等做出詳細(xì)規(guī)定。
2.2.2工程項(xiàng)目施工階段造價(jià)控制措施
在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，一方面施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度及時(shí)核算工程成本及費(fèi)用支出情況，修正下一施工階段的目標(biāo)成本，在此目標(biāo)成本的指導(dǎo)下，工程項(xiàng)目部會采取一系列措施降低施工成本[6]；另一方面，建設(shè)項(xiàng)目施工是一個(gè)動態(tài)、系統(tǒng)的過程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工條件、市場價(jià)格等因素的變化都會直接影響工程的實(shí)際價(jià)格[7]。
因此施工單位應(yīng)該：首先，確定項(xiàng)目管理模式，內(nèi)部加強(qiáng)管理，加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)變更審核制度、工程簽證制度、建筑材料及設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)制度的建設(shè)，加大基建管理人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，有針對性的到先進(jìn)管理高校交流學(xué)習(xí)管理方法，提高基建管理人員工程造價(jià)管理水平；其次，加強(qiáng)造價(jià)動態(tài)控制措施，找出實(shí)際支出成本與預(yù)算造價(jià)控制目標(biāo)的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)募m偏措施[8]。
2. 3工程項(xiàng)目結(jié)算階段造價(jià)控制措施
建管理與審計(jì)部門應(yīng)該避免工作失誤，相互配合工作，積極采取措施維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。首先，管理部門應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算資料管理，主要內(nèi)容包括整理核對工程結(jié)算依據(jù)資料，核實(shí)工程變動情況，審核財(cái)務(wù)票據(jù)并理清本工程款項(xiàng)支付情況，增強(qiáng)時(shí)效意識，預(yù)防索賠等。其次，審計(jì)部門應(yīng)該規(guī)范審計(jì)程序，一方面可以通過加強(qiáng)內(nèi)部初審管理，明確結(jié)算資料簽收時(shí)間[14]；另一方面，審計(jì)部門也可以對外審機(jī)構(gòu)采取獎勵審減措施，加強(qiáng)工程結(jié)算階段的造價(jià)控制實(shí)效。在此期間，必須嚴(yán)格遵循施工合同價(jià)款調(diào)整辦法審查施工過程中關(guān)鍵材料價(jià)格，確定簽證工程綜合單價(jià)。最后，合理利用保修金降低保修期內(nèi)維修成本，基建處根據(jù)合同規(guī)定，要求施工單位提交工程保修書，及時(shí)提供維修服務(wù)。除因?yàn)槭┕し皆蛟斐晒こ虛p壞外(由雙方人員共同鑒定)，其它工程質(zhì)量問題均先由施工單位負(fù)責(zé)組織修復(fù)合格，然后再由雙方鑒定問題產(chǎn)生的原因，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)方[13]。
三、結(jié)論
在全過程造價(jià)控制過程中，應(yīng)針對建設(shè)項(xiàng)目各階段的特點(diǎn)，采用相對應(yīng)的造價(jià)確定與控制方法，以有效控制工程造價(jià)。
為解決國內(nèi)基建項(xiàng)目中概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”問題，通過對項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)階段的分析研究，提出了造價(jià)控制以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)控制階段加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理的方法；通過對施工招標(biāo)階段和施工階段的分析研究、提出了在項(xiàng)目實(shí)施階段除了加強(qiáng)管理還必須有效的控制動態(tài)造價(jià)的方法；通過對竣工結(jié)算審計(jì)階段的分析研究，提出了應(yīng)該重視資料管理加強(qiáng)協(xié)調(diào)審計(jì)部門等有效方法，最后達(dá)到全過程造價(jià)控制過程中低造價(jià)建設(shè)的目的。
這些問題和措施也是國內(nèi)基建工程日后要面臨的重大難題和挑戰(zhàn)。在保證建設(shè)的質(zhì)量的前提下，降低工程項(xiàng)目造價(jià)成本，提高管理效率，優(yōu)化階段造價(jià)控制，加強(qiáng)全過程造價(jià)控制，這也建設(shè)項(xiàng)目完成低造價(jià)目的的必由之路。
四、參考文獻(xiàn)
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【15】林莉，工程總承包模式下設(shè)計(jì)對造價(jià)的控制研究，西安建筑科技大學(xué)碩士論文，2011：29-32
【16】郭凱寅，工程價(jià)款管理體系研究，天津理工大學(xué)碩士論文，2011：46-48
作者簡介：
【關(guān)鍵詞】XBRL，財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)用
目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數(shù)據(jù)困難、數(shù)據(jù)交換繁瑣、經(jīng)常需要用戶重新輸入數(shù)據(jù)等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）正好可以彌補(bǔ)這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。
一、XBRL介紹
XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)是XML。XML具備一些極具價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)：良好的可擴(kuò)展性可以讓XML應(yīng)用于各個(gè)
不同的領(lǐng)域；內(nèi)容與形式的分離，使數(shù)據(jù)的存儲不以表現(xiàn)形式的變化而發(fā)生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所支持，實(shí)現(xiàn)了跨平臺跨系統(tǒng)。XBRL都繼承了這些優(yōu)點(diǎn)并形成了一套自己的應(yīng)用規(guī)范。
XBRL主要由3個(gè)部分組成：（1）XBRL技術(shù)規(guī)范：是XBRL技術(shù)的總綱，定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明了如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)例文檔，并對XBRL標(biāo)簽做了一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。（2）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)：是不同國家不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是生成實(shí)例文檔的關(guān)鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實(shí)例文檔：是一個(gè)企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、XBRL應(yīng)用優(yōu)勢
XBRL的應(yīng)用主體既涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和商業(yè)報(bào)告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業(yè)單位、投資者、債權(quán)人、會計(jì)師事務(wù)所、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門。
對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)用XBRL能夠更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其它管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營狀況與薄弱環(huán)節(jié)，更好地支持經(jīng)營管理決策。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，被審計(jì)單位應(yīng)用XBRL之后，從客戶信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程會大大簡化，將提升審計(jì)信息獲取效率。同時(shí)注冊會計(jì)師需要審查XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性，從而擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍。對于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。同時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)傳輸與交換，打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，有利于實(shí)現(xiàn)信息共享。對于投資者與債權(quán)人而言，XBRL的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的獲取更為便捷快速，便于及時(shí)形成所需要的個(gè)體、行業(yè)等各類信息，利用分析工具進(jìn)行對比與深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策。對于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進(jìn)行分析，可以掌握和監(jiān)測經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供科學(xué)依據(jù)。
三、XBRL在我國上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀
目前在我國運(yùn)用基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要是在上海和深圳兩個(gè)證券交易所上市的公司。在證監(jiān)會《上市公司信息披露電子化規(guī)范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應(yīng)用到了上市公司2003年年報(bào)摘要，以及2004年一季度報(bào)告、中報(bào)摘要、年報(bào)摘要和年報(bào)全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”。2010年10月財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來報(bào)送相關(guān)信息。為了解基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)施情況，我國確定了首批試點(diǎn)先行的13家企業(yè)名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯(lián)通、中國人壽、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業(yè)和中興通訊，以及國家開發(fā)銀行和國家開發(fā)投資公司。這些企業(yè)從2011年1月1日起，開始施行會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術(shù)實(shí)力的非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年10月，通用分類標(biāo)準(zhǔn)石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)。
四、XBRL未來推廣應(yīng)用的展望
（1）監(jiān)管部門：在監(jiān)管部門擴(kuò)展應(yīng)用中，根據(jù)各監(jiān)管部門推進(jìn)情況，財(cái)政部計(jì)劃以銀行業(yè)監(jiān)管和證券監(jiān)管為重點(diǎn)。中國銀監(jiān)會己啟動了銀行非現(xiàn)場監(jiān)管報(bào)表的XBRL報(bào)送項(xiàng)目，準(zhǔn)備在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上考慮銀行監(jiān)管的要求，擴(kuò)展制定銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)。
（2）企業(yè)擴(kuò)展應(yīng)用：根據(jù)首批實(shí)施單位的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部將在進(jìn)一步完善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，初步計(jì)劃是用3—5年時(shí)間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大型國有企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)報(bào)送XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高校一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理手段，其控制的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營管理合理有效運(yùn)行，促進(jìn)提高學(xué)校的信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。思想是行動的先導(dǎo)，要做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須首先樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性。面對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，切實(shí)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作已成為實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置和各項(xiàng)活動健康有序進(jìn)行的重要任務(wù)。本文依據(jù)新形勢下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作特點(diǎn)，進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的理財(cái)觀、職能觀、風(fēng)險(xiǎn)觀、全面觀理念研究。
一、 樹立新的理財(cái)觀
(一)依法理財(cái)觀
要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅(jiān)持依法理財(cái)、依法辦事。要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作制度化，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，不斷建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。
(二)效益觀
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)已不僅僅是防錯(cuò)糾弊和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，其范圍已擴(kuò)展到提高效率和效益上。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要堅(jiān)持“效益最大化”原則，通過資金合理調(diào)度、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的有效利用、學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)活動的逐步規(guī)范，做到資源優(yōu)化配置，減少高校資源的閑置浪費(fèi)、國有資產(chǎn)的流失；將財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，逐步提高辦學(xué)效益和學(xué)校競爭力。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任觀
要提高思想認(rèn)識，增強(qiáng)學(xué)校管理者的責(zé)任意識。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，不僅要以身作則，而且要對各責(zé)任人和執(zhí)行者進(jìn)行評價(jià)，避免“重制度、輕執(zhí)行”的局面發(fā)生。要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任化，獎懲并施，切實(shí)保證制度的執(zhí)行與實(shí)施。
(四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人才觀
要強(qiáng)調(diào)人的重要性，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否有效進(jìn)行，關(guān)鍵取決于人的因素。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受學(xué)校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過成員的行為完成和實(shí)現(xiàn)。因此，要重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中扮演重要的角色，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有一定程度的理論水平和實(shí)踐能力，如果素質(zhì)偏低，那么在業(yè)務(wù)處理過程中就極可能會發(fā)生錯(cuò)誤，內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮。學(xué)校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在配備勝任的財(cái)務(wù)人員的同時(shí)，精心挑選一些高素質(zhì)、高能力的人員補(bǔ)充到財(cái)務(wù)崗位，進(jìn)一步健全學(xué)校財(cái)務(wù)用人機(jī)制；應(yīng)通過多途徑多渠道鼓勵財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部控制的知識與技能、職業(yè)操守等相關(guān)知識。
二、 樹立新的職能觀
(一)設(shè)置總會計(jì)師、建立新式財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能
高校財(cái)務(wù)工作日趨復(fù)雜，符合條件的學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會計(jì)師，直接對校長負(fù)責(zé)，協(xié)助校長全面指導(dǎo)學(xué)校財(cái)務(wù)工作。設(shè)立總會計(jì)師后，通過統(tǒng)一指導(dǎo)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動，統(tǒng)一對校內(nèi)資源實(shí)行調(diào)配，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金管理，提高財(cái)務(wù)管理效率以及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策或?qū)彶榉矫姘l(fā)揮積極作用；通過優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，做到財(cái)務(wù)部門不僅是服務(wù)部門，而且也是管理部門，保證“兼顧服務(wù)與管理”職能轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。
(二)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
內(nèi)部審計(jì)部門對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行實(shí)行監(jiān)督，它在對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性評價(jià)方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)通過對學(xué)校資產(chǎn)是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會計(jì)信息是否真實(shí)與準(zhǔn)確、學(xué)校經(jīng)營與管理是否存在問題的監(jiān)督與檢查，使得內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)有學(xué)校高層擔(dān)任，確保權(quán)威性與獨(dú)立性；內(nèi)審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內(nèi)審方法，與會計(jì)工作要保持一致步調(diào)，并且相互促進(jìn)。各部門或院系要積極配合審計(jì)工作，認(rèn)真對待評估意見，審計(jì)部門應(yīng)適度公開審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)可將審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)責(zé)任人的考核依據(jù)。
(三)建立信息溝通制度，充分發(fā)揮各部門信息溝通職能
高校應(yīng)快速準(zhǔn)確地收集并傳遞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，充分發(fā)揮各部門的信息溝通職能。通過先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)各部門、業(yè)務(wù)之間縱向與橫向的溝通，校內(nèi)與校外的交流，建立起集教學(xué)、科研、后勤、校產(chǎn)等資源于一體的數(shù)字信息化平臺。借助良好的信息技術(shù)與溝通職能，增加了業(yè)務(wù)的透明度，有利于相關(guān)行為接受監(jiān)督，有效防止損害發(fā)生。
三、 樹立新的風(fēng)險(xiǎn)觀
(一)高校面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校隨著管理體制全方位改革，辦學(xué)模式從單純依靠財(cái)政撥款向多渠道籌資方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，其自也在逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)和科研活動的同時(shí)，還開展租賃、對外投資、創(chuàng)立校辦企業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動，資金使用涉及教學(xué)科研、采購、后勤等方方面面。高校收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，開始面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面是外部風(fēng)險(xiǎn)，受國家宏觀政策變化、生源量變化等對學(xué)校的影響，另一方面是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)收支不平衡、投資損失、負(fù)債規(guī)模過大等。學(xué)校為謀發(fā)展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，在投資或者融資時(shí)沒有進(jìn)行可行性論證和有效評估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響和制約學(xué)校的健康發(fā)展。
(二)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范中的重大作用
高校應(yīng)當(dāng)充分利用各種財(cái)務(wù)和會計(jì)數(shù)據(jù)，全面分析各類資產(chǎn)的配置狀況，掌握學(xué)校的總體實(shí)力和辦學(xué)效益，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，編制科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使之與風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對機(jī)制相對接；將風(fēng)險(xiǎn)意識作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容給予規(guī)范。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，根據(jù)學(xué)校擴(kuò)建規(guī)模，生源狀況，經(jīng)營情況，科學(xué)合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重大作用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、 樹立新的全面觀
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全員發(fā)動
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體是高校的黨委、各職能部門及所有工作人員，內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行不僅僅是管理人員或內(nèi)部審計(jì)部門的事，必須每個(gè)人對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有全體教職工共同參與學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動，將各種經(jīng)營活動納入學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性
高校業(yè)務(wù)活動的多元化是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)特點(diǎn)，高校經(jīng)營活動的核心是教學(xué)和科研，為配合教學(xué)和科研的順利展開，又產(chǎn)生了一系列如籌資、投資、校產(chǎn)、基建、后勤、采購等多種經(jīng)濟(jì)活動，其中一些活動如基建、后勤涉及的業(yè)務(wù)控制又相對薄弱，因此高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容必須全面性。它包含資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、投資籌資控制、采購控制、工程項(xiàng)目控制、費(fèi)用控制等六個(gè)方面。它不僅是會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個(gè)管理系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的控制。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全程性、動態(tài)性
內(nèi)部控制不能僅僅停留在制度的編寫環(huán)節(jié)，更重要的是如何執(zhí)行制度、如何矯正調(diào)整制度執(zhí)行的偏差、對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是一個(gè)制度制定、執(zhí)行、評價(jià)和改進(jìn)動態(tài)循環(huán)的過程。這就要求學(xué)校經(jīng)常地審查其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)管理。內(nèi)部控制不僅僅是防錯(cuò)糾弊，更重要的是信息控制、未來預(yù)測，通過提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立嚴(yán)格的內(nèi)部預(yù)算控制制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，讓各個(gè)方面有專門的部門和人員負(fù)責(zé)，做到分析、預(yù)算、決策、再跟蹤分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的目標(biāo)問題或經(jīng)營問題，并通過考核和評價(jià)機(jī)制，有效地激勵各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。
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2007年10月，仰仗中國會計(jì)學(xué)會和財(cái)政部王軍副部長等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國著名會計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場。
從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。
記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。
及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的?，F(xiàn)在回想起來，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計(jì)評論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會。楊先生給我寄來了美國《公認(rèn)會計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計(jì)師事務(wù)所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。
先生仙逝后不久，在郭道揚(yáng)教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚(yáng)教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個(gè)弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。
一、導(dǎo)言
隨著研究生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和社會需求的不斷變化，專業(yè)學(xué)位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，計(jì)劃到2015年實(shí)現(xiàn)全日制專業(yè)型碩士與學(xué)術(shù)型碩士各占一半的目標(biāo)。專業(yè)學(xué)位研究生教育迎來發(fā)展的春天。[1]因此，對專業(yè)學(xué)位研究生教育的現(xiàn)狀研究越來越成為一項(xiàng)重要的課題。以CNKI學(xué)術(shù)總庫（2002—2011年）關(guān)于專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)為研究對象，采用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法和內(nèi)容分析法，從文獻(xiàn)數(shù)量、相關(guān)的碩士和博士學(xué)位論文數(shù)量、專業(yè)學(xué)位類別、比較研究文獻(xiàn)、中文關(guān)鍵詞等五個(gè)維度展開統(tǒng)計(jì)分析，試圖闡述國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究現(xiàn)狀和趨勢，以期為今后我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展提供參考。
二、樣本選擇
1.抽樣。打開CNKI學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫，輸入主題“專業(yè)學(xué)位”并含“研究生教育”進(jìn)行高級檢索，且對每篇文獻(xiàn)進(jìn)行諸篇查閱，以確保檢索結(jié)果的準(zhǔn)確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報(bào)道、日報(bào)、人物與學(xué)校介紹等非學(xué)術(shù)文章，得到有效樣本1047篇。
2.對樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學(xué)術(shù)總庫“學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫”收錄的2002—2011年有關(guān)專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)。學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫里的文獻(xiàn)總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識基礎(chǔ)設(shè)施工程，它是全球信息量最大、最具價(jià)值的中文網(wǎng)站之一。目前已集結(jié)了7000多種期刊，近1000種報(bào)紙以及眾多的博士、碩士論文，會議論文，圖書以及國內(nèi)外1100多個(gè)專業(yè)數(shù)據(jù)庫，其信息內(nèi)容是經(jīng)過深度加工、編輯、整合并以數(shù)據(jù)庫形式進(jìn)行有序管理的，有明確的來源、出處，內(nèi)容可信可靠，可以作為學(xué)術(shù)研究、科學(xué)決策的依據(jù)。對于教育研究熱點(diǎn)的分析，可以通過關(guān)鍵詞數(shù)量的變化來判斷。關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次的升降變化，從一個(gè)方面透露了研究熱點(diǎn)的形成和轉(zhuǎn)移，因而也可以幫助人們預(yù)測某一領(lǐng)域今后研究的走向。[2]CNKI系統(tǒng)的主題標(biāo)引類型恰能反映出學(xué)科的屬性以及研究熱點(diǎn)、發(fā)展方向，能較好地提供給用戶與學(xué)科研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢相吻合的文獻(xiàn)，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對樣本采用內(nèi)容分析法，對檢索結(jié)果按被引頻次排序?！秾W(xué)位與研究生教育》是研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發(fā)表在《學(xué)位與研究生教育》上的《我國專業(yè)學(xué)位教育主要問題辨識》。
三、統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析
1.對專業(yè)學(xué)位研究生教育研究的文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析
近10年來，有關(guān)專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)數(shù)量總體呈增長趨勢。從2009年開始，文獻(xiàn)數(shù)量明顯增加，平均增長率為55.3%，其中，2010年的增長率就到達(dá)68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究情況呈上升趨勢。在2009年之后，上升趨勢增強(qiáng)，在2010年，增長趨勢更加明顯。2009年和2010年是我國專業(yè)學(xué)位研究生教育發(fā)展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，將擴(kuò)招的碩士研究生全部作為專業(yè)碩士進(jìn)行培養(yǎng)；2010年1月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27次會議審議通過了19種新增碩士專業(yè)學(xué)位類別。國務(wù)院學(xué)位委員會和教育部分別將積極發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育，大力推動研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力培養(yǎng)高層次應(yīng)用型專門人才等內(nèi)容列入2009年、2010年工作要點(diǎn)，將研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育作為當(dāng)前學(xué)位與研究生教育改革與發(fā)展的一個(gè)重要任務(wù)。[4]隨著政策的出臺和相關(guān)會議的召開，我國專業(yè)學(xué)位研究教育開始加速度前進(jìn)，專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展同教育政策的制定和改革密切相關(guān)。
2.對研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的碩士、博士學(xué)位論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析
碩士、博士學(xué)位論文對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻(xiàn)總量的4.20%。從表3的數(shù)據(jù)變化上看，文獻(xiàn)數(shù)量呈波浪式增長，高峰值出現(xiàn)在2005年和2011年，且2011年的論文數(shù)量最多，其中碩士學(xué)位論文占主要部分。從論文數(shù)量的變化趨勢上看，2006年，碩士學(xué)位論文數(shù)量的增長速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢，2010年趨于平穩(wěn)，2011年急劇上升。之所以會出現(xiàn)上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關(guān)系。學(xué)位論文體現(xiàn)的是創(chuàng)新，是研究生經(jīng)過2或3年的努力做出的學(xué)術(shù)成果，前期的準(zhǔn)備時(shí)間是1或2年，2011年恰是呈現(xiàn)研究成果的一年。不過，研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的博士學(xué)位論文數(shù)量極少，10年中僅有4篇，數(shù)量是碩士學(xué)位論文數(shù)量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢緩慢上升，2011年緩慢下降。相對而言，專業(yè)學(xué)位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關(guān)注。碩、博學(xué)位論文是經(jīng)過整個(gè)研究生學(xué)習(xí)生涯的深入研究取得的學(xué)術(shù)成果，在學(xué)術(shù)研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學(xué)術(shù)創(chuàng)新中的主要群體，所研究的領(lǐng)域是引領(lǐng)這一領(lǐng)域發(fā)展的主要激流。因此，我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展，有待依賴在校研究生在相關(guān)方面的科學(xué)研究。在校研究生作為學(xué)術(shù)群體中主要的研究主體，更應(yīng)該拓寬視野、前衛(wèi)創(chuàng)新，將專業(yè)學(xué)位研究生教育分層剖析，理論聯(lián)系實(shí)際，通過分析問題、解決問題，為我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。另外，通過對碩、博學(xué)位論文所采取的研究類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，學(xué)位論文的研究類型以理論研究為主，實(shí)證研究的較少。
3.對不同專業(yè)學(xué)位的文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析
除了將專業(yè)學(xué)位分類統(tǒng)計(jì)外，剩余的文獻(xiàn)均歸類到其他綜合論述的文獻(xiàn)上（見表4）。由表4可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，以某一個(gè)專業(yè)學(xué)位為研究對象的研究甚少，合計(jì)379篇，僅占總研究文獻(xiàn)的36.1%。所研究的專業(yè)學(xué)位類別共29個(gè)，文獻(xiàn)數(shù)量大于10的僅有9個(gè)專業(yè)。分別是工程、臨床醫(yī)學(xué)、教育、農(nóng)業(yè)推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術(shù)。其中，以工程碩士為研究對象的最多（75篇），其次是臨床醫(yī)學(xué)碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個(gè)專業(yè)開設(shè)了專業(yè)碩士。其中，對應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、保險(xiǎn)、資產(chǎn)評估、出版、林業(yè)、應(yīng)用心理、建筑學(xué)、城市規(guī)劃和審計(jì)等10個(gè)專業(yè)學(xué)位的研究處于空白。從表4的數(shù)據(jù)變化上看，對29個(gè)專業(yè)學(xué)位的研究基本都處于震蕩波動的變化形態(tài)中，并且在2009年開始呈現(xiàn)上升趨勢。由于我國專業(yè)學(xué)位研究生教育起步較晚，當(dāng)前正處于起步發(fā)展階段，在理論、經(jīng)驗(yàn)方面尚有不足。“我國的專業(yè)學(xué)位研究生（俗稱‘應(yīng)用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時(shí)間內(nèi)發(fā)展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業(yè)學(xué)位研究生僅占大約10%。在社會上，專業(yè)碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對專業(yè)學(xué)位研究生教育的關(guān)注程度逐漸加深，相信國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究會邁向一個(gè)新的臺階。例如，2011年3月18日，我國設(shè)立了促進(jìn)專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會。指導(dǎo)委員會涵蓋的碩士專業(yè)學(xué)位類別有：金融、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、保險(xiǎn)、資產(chǎn)評估、法律、社會工作、警務(wù)、教育、體育、漢語國際教育、應(yīng)用心理、藝術(shù)、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學(xué)、工程、農(nóng)業(yè)推廣、獸醫(yī)、風(fēng)景園林、林業(yè)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)、公共衛(wèi)生、護(hù)理、藥學(xué)、中藥學(xué)、工商管理、公共管理、會計(jì)、旅游管理、圖書情報(bào)、工程管理等領(lǐng)域。涵蓋的博士專業(yè)學(xué)位類別有：教育、獸醫(yī)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)。杜玉波強(qiáng)調(diào)，專業(yè)學(xué)位研究生教育是當(dāng)前研究生教育改革發(fā)展的重要領(lǐng)域。[6]可以說，我國專業(yè)學(xué)位研究生教育有著極為良好的發(fā)展勢頭，對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究是一項(xiàng)亟待深入開展的課題。#p#分頁標(biāo)題#e#
4.按照同國外專業(yè)學(xué)位研究生教育的比較
研究進(jìn)行統(tǒng)計(jì)由表5可以看出，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，比較研究的文獻(xiàn)甚少，僅有42篇，2011年的文獻(xiàn)數(shù)量最多（13篇）。以美國作為比較研究對象的論文數(shù)量位居第一，相關(guān)文獻(xiàn)有27篇。其次是日本（5篇），數(shù)量與美國相差4.4倍。由此可知，國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究主要以美國作為比較對象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業(yè)學(xué)位教育的發(fā)源地，其專業(yè)學(xué)位研究生教育從發(fā)展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業(yè)學(xué)位研究生教育體系，因此，是我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的主要參考對象。“日本的專業(yè)學(xué)位研究生教育剛剛起步，其藍(lán)本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業(yè)學(xué)位研究生教育并不完善，與培養(yǎng)高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關(guān)注日本高等教育領(lǐng)域發(fā)生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學(xué)者塔西陀曾說：“要想認(rèn)識自己，就要把自己同別人進(jìn)行比較。”在科研工作中，同國外的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認(rèn)識事物的本質(zhì)和本國的教育狀況，把握教育的普遍規(guī)律，取得權(quán)威的研究成果。
5.對專業(yè)學(xué)研究生教育的研究熱點(diǎn)統(tǒng)計(jì)
“通過關(guān)鍵詞標(biāo)引頻次統(tǒng)計(jì)分析某一時(shí)段的學(xué)術(shù)熱點(diǎn)和升降趨勢，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數(shù)量的評析往往較少涉及熱點(diǎn)問題本身的具體內(nèi)容和意義，但是只要分析的時(shí)間段有一定的長度，收集的數(shù)據(jù)充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關(guān)鍵詞總個(gè)數(shù)排名前七位的分別是：“（研究生）專業(yè)學(xué)位（教育）（744個(gè)）、（研究生）培養(yǎng)（模式）（163個(gè)）、工程碩士（65個(gè)）、（教育、培養(yǎng)）質(zhì)量（保障）（58個(gè)）、臨床醫(yī)學(xué)（53個(gè)）、問題（現(xiàn)狀、對策）（53個(gè)）、教育碩士（49個(gè)）。由此可以得出，專業(yè)學(xué)位研究生教育的“培養(yǎng)模式”、“工程碩士”、“質(zhì)量”、“臨床醫(yī)學(xué)碩士”、“問題（現(xiàn)狀、對策）”、“教育碩士”等是近10年國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究熱點(diǎn)。這個(gè)結(jié)論也印證了的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。從中也可以看出涉及比較研究的關(guān)鍵詞相對較少，僅有“美國（比較研究）”（32個(gè)）。另外，“應(yīng)用型人才”（6個(gè)）、“結(jié)構(gòu)”（5個(gè)）、“學(xué)位制度”（5個(gè)）等關(guān)鍵詞尚少，作為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的專業(yè)學(xué)位研究生教育更應(yīng)該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學(xué)、導(dǎo)師等與之相關(guān)的詞語。盡管培養(yǎng)模式的簡化公式：培養(yǎng)模式=目標(biāo)+過程與方式（教學(xué)內(nèi)容和課程+管理和評估制度+教學(xué)方式和方法）中包含著教學(xué)部分，但將其作為關(guān)鍵詞，專門進(jìn)行思考和研究的還未受關(guān)注。國內(nèi)對專業(yè)學(xué)位研究生教育教學(xué)方面和導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)方面的研究處于弱勢。“教學(xué)如何教”、“教師哪里來”都應(yīng)該成為今后研究選題的重要方向。
四、結(jié)論
內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進(jìn)行的截面數(shù)據(jù)實(shí)證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。
關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管
1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實(shí)證研究。
相關(guān)變量的選取與模型的建立
(一)方法的確定
資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風(fēng)險(xiǎn)。下文通過建立模型,對證券公司實(shí)行凈資本監(jiān)管要求后的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。
資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平的因素,同時(shí)資本可能對風(fēng)險(xiǎn)有影響,風(fēng)險(xiǎn)也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。
Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。
三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項(xiàng)相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時(shí),3SLS是一種有效的估計(jì)方法。
綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運(yùn)用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時(shí)由于監(jiān)管期間為2002年以后,時(shí)間較短,擬采用每個(gè)時(shí)點(diǎn)的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。
(二)變量的選取
由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實(shí)證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險(xiǎn)或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗(yàn)證選擇變量的合理性。
1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個(gè),一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個(gè)是絕對指標(biāo),一個(gè)是相對指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實(shí)行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負(fù)債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動性風(fēng)險(xiǎn)低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜鲈?本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風(fēng)險(xiǎn)等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時(shí)備付各種風(fēng)險(xiǎn),保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。
2.風(fēng)險(xiǎn)水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險(xiǎn)水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風(fēng)險(xiǎn),因而選定的風(fēng)險(xiǎn)水平指標(biāo)必須能夠衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)的大小。
許多學(xué)者在研究風(fēng)險(xiǎn)時(shí),選擇收益率的方差作為風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取實(shí)際上是衡量收益風(fēng)險(xiǎn),即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實(shí)際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風(fēng)險(xiǎn),因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)水平。
低流動性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動性風(fēng)險(xiǎn),低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計(jì)算公式為:
低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本
低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動性風(fēng)險(xiǎn)的需要,本文選取它作為風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)。
低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風(fēng)險(xiǎn)越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時(shí)變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風(fēng)險(xiǎn)越小。
3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實(shí)監(jiān)管環(huán)境下,哪個(gè)因素作用更強(qiáng)。
從我國監(jiān)管實(shí)踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計(jì)倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時(shí)借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風(fēng)險(xiǎn)或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實(shí)證結(jié)果進(jìn)行評判。
4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風(fēng)險(xiǎn)水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。
資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個(gè)衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個(gè)是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。
收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。
收益水平與流動性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系推測應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),低流動資產(chǎn)越小,流動性風(fēng)險(xiǎn)越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風(fēng)險(xiǎn)越高。
5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因?yàn)樽C券公司的資本水平或風(fēng)險(xiǎn)水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險(xiǎn)水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時(shí)研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計(jì)前一期資本及風(fēng)險(xiǎn)水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。
6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時(shí)是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對、相對、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。
綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。
(三)模型的建立
根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險(xiǎn)的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。
CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1
+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t
RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t
其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。
數(shù)據(jù)的采集
年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時(shí)點(diǎn)確定為每個(gè)年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實(shí)施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個(gè)時(shí)間點(diǎn),為了能夠符合統(tǒng)計(jì)分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。
研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報(bào)數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項(xiàng)目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。
實(shí)證結(jié)果與分析
模型公式:
INST C roacapp_1 riskk_1 size
capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1
riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1
通過Eviews軟件,對2002年以來各個(gè)年度凈資本與風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個(gè)時(shí)點(diǎn)選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險(xiǎn)狀況的一些基本情況。
(一)實(shí)證結(jié)果
本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。
(二)結(jié)果分析
就整個(gè)聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險(xiǎn)回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個(gè)回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。
滯后項(xiàng)CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。
風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險(xiǎn)提高會明顯降低資本充足水平,風(fēng)險(xiǎn)的降低會提高資本充足水平。
滯后項(xiàng)RISK(-1)對風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險(xiǎn)暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。
資本狀況CAP對風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風(fēng)險(xiǎn)水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險(xiǎn)水平。
資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。
通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)就越低,可是T統(tǒng)計(jì)量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響不太顯著。
2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著,因此第一個(gè)方程得出的R統(tǒng)計(jì)量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個(gè)方程中得出的R統(tǒng)計(jì)量比較小,只有0.4,也是因?yàn)槌?shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著。除了這兩個(gè)方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計(jì)量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計(jì)的方程的R統(tǒng)計(jì)量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。
結(jié)論
綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實(shí)證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風(fēng)險(xiǎn)與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風(fēng)險(xiǎn)水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項(xiàng)政策應(yīng)繼續(xù)實(shí)施。
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