時間：2023-09-17 14:51:31
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇國際審計標準，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
我國已于近日向國際標準化組織——肥料和土壤調(diào)理劑標準化技術委員會（ISO/TC134）提出申請，希望以我國7月1日正式實施的《控釋肥料》行業(yè)標準為基礎，制定控釋肥料的國際標準，ISO/TC134秘書處也已向其22個成員國發(fā)送了征求意見，最終結果將于明年初揭曉。
近10年來，我國緩控釋肥料的發(fā)展很快，目前已是世界上最大的緩控釋肥料生產(chǎn)和消費大國。《控釋肥料》行業(yè)標準主要起草人、山東農(nóng)業(yè)大學教授張民介紹說，我國緩控釋肥料目前主要分為4類：一是硫包膜產(chǎn)品。該產(chǎn)品只能達到緩釋肥料的標準，很難達到控釋肥料那么嚴格的標準。二是硫加熱固性樹脂包膜產(chǎn)品。該產(chǎn)品如果做得好能達到控釋肥料的標準。三是熱固性樹脂包膜產(chǎn)品。該產(chǎn)品能達到控釋肥料的標準，但是成本比較高，美國的控釋肥料基本上是這一類。四是熱塑性樹脂包膜產(chǎn)品。該產(chǎn)品比熱固性樹脂包膜產(chǎn)品的成本低，日本的控釋肥料屬于這類，國內(nèi)金正大的主打控釋肥也是這一類。
上海果農(nóng)施有機肥有補貼
2010～2012年，上海對已使用無公害農(nóng)藥、有機肥、套袋的果農(nóng)補貼超過2億元，覆蓋全市果園面積的60%。上海林業(yè)部門已在總結前幾年推廣經(jīng)驗教訓的基礎上，制訂2013～2015年果品安全生產(chǎn)補貼政策。據(jù)了解，施用有機肥種水果，果農(nóng)可拿到每畝200元補貼；用無公害農(nóng)藥，補貼高達無公害農(nóng)藥價格的2/3，最高每畝120元；用專用果實套袋，每畝有100～150元補貼。這三項累加，按照政府倡導的安全果品種植法，每畝最高能拿到470元補貼。
重慶石柱縣在研辣椒新品超過百種
在萬畝現(xiàn)代辣椒產(chǎn)業(yè)科技示范園里，重慶農(nóng)科院石柱縣辣椒研究中心科研人員譚楊國介紹，這里正在研發(fā)的辣椒品種超過百種。辣椒的研發(fā)培育工作并不簡單，研究一種辣椒的時間一般需要5年。每年的3～11月份是辣椒的生長成熟期，而第一年研發(fā)后，要將第一年的種子保存至第二年繼續(xù)研發(fā)。現(xiàn)在，他們研究出加代的研發(fā)方式：第一年的辣椒，在11月份停止生長后，把果實通過航空運輸，運往熱帶地區(qū)繼續(xù)研發(fā)繁殖，這樣就能節(jié)約半年的冬歇期，把研發(fā)時間縮短為兩年半。
譚楊國介紹，通過加代研發(fā)，辣椒的種植和培育有了明顯的進步。目前他們正在研發(fā)全國最辣的辣椒“朝天紅1號”。
蘭州冷涼型綠色蔬菜再添新品種
近日，甘肅省蘭州市和永登縣的30多名農(nóng)業(yè)專家及蘭州冷涼型綠色蔬菜的部分收購商，在永登縣武勝驛鎮(zhèn)火家臺村下陰洼社村民王先生的4畝試驗田里對蘭州冷涼型綠色蔬菜新品種——娃娃菜“旺春”、“介實金悅”的生長種植情況進行了評估。最終，這兩個新品因具有包裹緊湊、黃心多、口感脆甜、自覆性強、抗藥性強等優(yōu)點而得到專家的一致好評。該新品適宜在蘭州市半干旱半濕潤的高寒二陰地區(qū)推廣種植，至此，蘭州市推廣種植的娃娃菜品種達到9個。
黑龍江水稻育秧棚二次利用獲突破
近年來，黑龍江省水稻產(chǎn)區(qū)廣泛應用大棚育苗，但多數(shù)大棚在稻秧移栽后閑置，形成資源和土地的浪費。為了提高育秧大棚的綜合利用率和經(jīng)濟效益，黑龍江省農(nóng)業(yè)科學院牡丹江分院以及國家食用菌產(chǎn)業(yè)技術體系牡丹江綜合試驗站在富錦市開展水稻育秧大棚二次利用試驗，對袋栽食用菌高效栽培模式進行技術集成與示范。
該項目技術負責人、黑龍江省農(nóng)科院牡丹江分院的王延鋒博士介紹：“大多數(shù)食用菌子實體生長時都比較喜歡低溫，在育秧大棚閑置的6～10月栽培黑木耳、平菇、香菇等食用菌，控制高溫以及保濕是成功的關鍵。通過吊、掛、串袋立體栽培食用菌，成功解決了育秧棚二次利用的難題，成為稻農(nóng)增收的新途徑?！?/p>
試驗數(shù)據(jù)顯示，每棟大棚（1畝）栽培食用菌的純收入平均能達到2萬元，栽培1畝地的食用菌，經(jīng)濟效益相當于種植30畝水稻。
我國人畜共患病檢測技術取得新成果
近日，國家質(zhì)檢總局科技計劃項目“口蹄疫、禽流感重大人畜共患病病原感染與免疫鑒別技術研究”順利通過專家鑒定。項目組建立的具有我國自主知識產(chǎn)權的病原感染與免疫鑒別診斷試劑及配套相關技術，特別是口蹄疫病毒O型和亞洲Ⅰ型抗體液相芯片分型檢測技術在國內(nèi)外未見相關報道。
據(jù)項目主持人之一、北京市檢驗檢疫科學技術研究院院長馬貴平介紹，口蹄疫、禽流感等重大人畜共患病發(fā)生范圍較廣，單靠撲殺措施很難控制，而且代價巨大，所以世界很多國家（包括我國）采取撲殺和疫苗接種的防疫政策，所有大型養(yǎng)殖企業(yè)，偶蹄動物均接受口蹄疫疫苗注射，禽類均接種禽流感疫苗。但經(jīng)過免疫動物群攜帶病毒的現(xiàn)象時有發(fā)生，而且免疫動物群中感染的微量病毒在免疫壓力的作用下，或許可進一步發(fā)生抗原變異，產(chǎn)生新的流行毒株。動物接種疫苗后，常規(guī)的檢測方法由于不能區(qū)分感染抗體和疫苗免疫抗體，無法通過抗體監(jiān)測發(fā)現(xiàn)感染病毒的動物群，致使對群體的野毒感染狀況無法調(diào)查。本項目的研究目的就是建立一系列鑒別檢測技術，解決因疫苗廣泛接種而給疫情監(jiān)測帶來困難這一問題。
鑒定會上，由中國獸藥監(jiān)察所、中國農(nóng)業(yè)大學等7個單位專家組成的鑒定委員會一致認為，該項目研究成果填補了領域空白，達到國際領先水平。
農(nóng)業(yè)部明年將加大對良種繁育投資力度
農(nóng)業(yè)部日前印發(fā)《2013年農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)農(nóng)業(yè)部專項項目申報指南》，努力加大對良種繁育、優(yōu)勢特色示范項目的投資力度。該項目主要安排良種繁育及加工基地、原種擴繁基地、畜禽良種繁育、水產(chǎn)品苗種繁育、養(yǎng)殖基地等8類項目。項目重點扶持龍頭企業(yè)，對每個項目申報單位的條件都提出嚴格要求。
關鍵詞：評價標準；原則；設計
一、建立政府績效審計評價標準的難點
(一)評價標準的非絕對性。在對審計事項進行判別時，傳統(tǒng)的財務收支審計所使用的評價標準往往具有惟一性。財務收支合規(guī)性審計結論通?！胺菍村e”。而績效審計是以合規(guī)性審計為基礎，重點對審計事項實現(xiàn)的績效程度做出評價?？冃徲嫷闹饕康氖菍Ρ粚徲嬍马椊?jīng)濟性、效率性和效果性的評價，并提出改善管理、增強績效的建議。由于經(jīng)濟性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復雜和廣泛等特點，績效審計不能簡單用一個標準來全面評價一個績效審計事項，往往需要將定性和定量結合起來評價。定性標準一般包括國家的法律法規(guī)、黨和政府的各項方針、政策、主管部門有關規(guī)定等。定量標準的計算往往表現(xiàn)為各種指標，主要是物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標以及反映工作效率、效果的相對量指標。
(二)評價標準的非單一性。傳統(tǒng)的財務收支審計，評價一個審計事項的標準常常是以違紀違規(guī)金額的多少來衡量。而績效審計評價標準除貨幣計量的財務數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計量指標?？冃徲嬙u價標準的非單一性，主要原因是政府績效目標的多樣性。除關注政府經(jīng)濟責任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會責任的情況。政府績效審計標準的確立還應包含對政府社會責任的評價，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護和改善自然環(huán)境，維護生態(tài)平衡，維護社會的安定團結，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績效狀況僅靠財務數(shù)據(jù)無法全面涵蓋，除評價公共資金經(jīng)濟效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評價標準時間的過程性?？冃徲嬳椖客婕按箢~投資。這些項目不僅投資金額大，而且建設期很長，要分幾個階段才能完成。要對項目進行績效評價，就涉及到如何看待長遠績效和當期績效標準的問題。長遠績效是指在較長時間里可能持續(xù)實現(xiàn)的績效，當期績效是指在當前實現(xiàn)的績效。兩者是對立統(tǒng)一的關系。在績效管理的實務中，當前利益與長遠利益常常會出現(xiàn)矛盾。如，某項目完成的周期較長，當期可能收益不好，但項目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項目當期可能收益很好，但并不能說明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時的績效而忽視甚至犧牲長遠利益。因此，在評價時，既要重視反映短期績效，又要重視反映長期績效；既要注重經(jīng)濟發(fā)展，還要關注社會的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長遠的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績效指標有機結合成為績效評價標準確立的難點。
二、建立我國政府績效審計評價標準的原則
(一)相關性。指審計評價標準應與被審計對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能對具體審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各具體目標選擇相應的評價標準，必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和審計目標，形成績效審計評價標準。
(二)可操作性。指審計評價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結構、發(fā)展?jié)摿?，對可控制因素進行評價。
(三)科學性。指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評價人可使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經(jīng)濟效益和社會效益相結合，預算和實際業(yè)績相結合，能全面、辯證地考慮分析問題。此外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)冃Лh(huán)境的變化做出及時的調(diào)整。
三、我國政府績效審計評價標準的構建
從審計評價的角度，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效、政府公共部門績效和項目績效評價標準三個層次。
(一)總體績效評價標準的設計。一是公共資源耗費審計評價指標。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出、行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出等指標。二是政府管理績效審計評價指標。包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。三是政府行政潛能審計指標。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應付突發(fā)事件能力、領導者基本素質(zhì)、政府服務環(huán)境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括：行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數(shù)、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
(二)政府公共部門績效審計評價標準的設計。一是總體評價類指標。包括國家的法律法規(guī)、方針政策、被審計單位制定的工作目標、工作計劃、社會評議結果、內(nèi)部控制評價、部門職能的政策符合度、部門職能服務成本收益比較等。二是人力資源類指標。包括機構設置、個人崗位分析、職責說明、人力資源結構、人均完成工作量、個人績效考核制度、工作人員學歷、年齡結構狀況等。通過對這類指標的分析，判斷被審計單位機構設置是否科學，定崗定編是否符合有關規(guī)定，人員配備是否科學、合理，最終實現(xiàn)評價人力資源的績效。三是資源投入類指標。包括部門財政支出、人均財政負擔、部門財政支出與同級財政支出比、工資費用占總支出比例、工資水平與社會平均工資水平比等指標。四是資源管理類指標。主要考核評價政府行政效率和政府機關效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務公開、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務等。它們屬于定性指標的范疇。定性指標的資料一般只能通過問卷調(diào)查取得，將問卷調(diào)查的資料經(jīng)過量化處理作為評價的組成部分。五是機關管理指標。包括決策水平、決策程序的科學化和民主化、決策實施過程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時修訂決策；機關是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當?shù)募詈图s束機制；機關內(nèi)部各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強弱等。六是產(chǎn)出類指標。由于政府部門的產(chǎn)出多為無形產(chǎn)品，其效果難以量化評價；部門承擔職能的不同使建立通用的效果評價指標顯得十分困難。因此，可在結合部門職能的基礎上盡量形成可量化的指標，同時輔之以定性指標和社會滿意度、責任目標實現(xiàn)情況等加以評價。
(三)項目績效審計評價標準的設計。
1、一般類指標。利用這一類指標可完成對不同項目的對比評價。主要包括：項目所能提供的經(jīng)濟和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項目考慮；主要評價項目決策的合理性和可行性，項目從立項到最終完成是否做到有效運用資源，項目的成本效益比如何，項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
2、項目評價個體指標。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價。項目的效果性評價應從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價。經(jīng)濟效益的特點是一般均可直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟總量的增加。經(jīng)濟效益評價主要包括投資利潤率、投資回收期、凈現(xiàn)金流量等指標；社會效益評價主要是評價項目對生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、公共政策和社會穩(wěn)定等方面的作用和影響。社會效益指標主要包括：公共設施增長率、社會滿意度、群眾上訪率等指標。同時，項目的效果性評價還應當包括項目自身建設的效果性評價。
關鍵詞：審計準則；審計目標和原則；比較
一、國際審計準則的審計目標和原則
2008年，國際會計師聯(lián)合會下屬的獨立準則制定機構國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會的批準后，了新修訂的七項國際審計準則。這些準則是按照IAASB準則清晰化項目開發(fā)的規(guī)范進行修訂的，新準則將為實現(xiàn)趨同提供更大的推動力，并將有助于加強對審計目標和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準則包括重新修訂和起草的國際審計準則第200號(ISA200)――《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執(zhí)行審計》。這一基本國際審計準則包含了對審計的總體觀點，有助于審計師理解審計目標和范圍。準則還定義了國際審計準則的要求和指南各自的權威性，并包含了對審計師的最基本要求。該準則強調(diào)了審計師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計師觀點而提供充分審計證據(jù)的必要性。
新修訂的ISA200一《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執(zhí)行審計》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認為主要強調(diào)了以下三點：一是注冊會計師的獨立性，這樣才能保證出具的審計意見是真實公允的；二是獲得合理保證，由于審計過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的、獲取審計證據(jù)和形成結論時涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力，會使審計人員不能完全保證發(fā)表審計意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對象是財務報表在所有重大方面不存在錯報、欺詐舞弊，并要求對財務報表的審計報告應與審計人員的審計結果一致。
二、我國審計準則的審計目標和原則
而中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則規(guī)定，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這主要強調(diào)了我國審計準則審計目標和原則的合法性和公允性。
三、國際審計準則審計目標和原則與我國的比較
筆者認為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點：
第一，國際審計準則從審計人員自身提出了獨立性的要求，并把它列為審計目標的內(nèi)容之一，而我國審計準則的審計目標中并沒有對審計人員作出相應的要求，只在我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨立、客觀、公正”是注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨立性原則要求注冊會計師在提供審計證據(jù)和其他鑒證服務時，應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國際審計準則將獨立性納入審計準則目標就從法律和制度層面上加強了對審計人員的自身要求。
第二，國際審計目標和原則強調(diào)了注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊會計師雖然嚴格按照審計準則執(zhí)行業(yè)務但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計意見面臨法律訴訟的情況。而我國的審計目標并沒有明確指出注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而只是在鑒證業(yè)務的分類中將其分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務，沒有突出合理保證的審計意見是注冊會計師唯一能夠基于事實和客觀條件而提供的審計意見。而只是提到財務報表是否在“所有重大方面”公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
1、館舍建筑面積應不低于6000平方米;
2、年補助經(jīng)費不低于80萬元人民幣;
3、大專以上學歷人員數(shù)占職工總人數(shù)比例不低于60%;
4、圖書年入藏總數(shù)不低于5000種;
5、年外借冊次不低于20萬冊次;
1、癲癇輕度；
2、中毒性周圍神經(jīng)病輕度感覺障礙；
3、腦挫裂傷無功能障礙；
4、開顱手術后無功能障礙者；
5、顱內(nèi)異物無功能障礙；
6、頸部外傷致頸總、頸內(nèi)動脈狹窄，支架置入或血管搭橋手術后無功能障礙。
【法律依據(jù)】
【關鍵詞】 計件制; 計時制; 地區(qū)差異
一、問題的提出
在我國,注冊會計師審計收費標準由國家各級財政部門會同物價管理部門及其他部門共同制定。這種價格制定的獨特背景使我國的審計收費與國際慣例有較大的區(qū)別。從具體情況來看,我國各地制定的審計收費標準存在較大的差異,且各地方政府制定的審計收費規(guī)范并沒有得到有效執(zhí)行,各會計師事務所在實際收費中對收費標準的運用很不統(tǒng)一,對審計收費規(guī)范的偏離也各有不同。此狀況表明,我國的審計收費體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。
審計服務的惡性價格競爭會導致注冊會計師以減少審計程序來降低審計成本,從而引起審計質(zhì)量的下降,導致審計市場的無序與混亂。就此而論,我國證券市場的審計收費偏低且無統(tǒng)一標準進一步加劇了事務所壓價競爭的狀況,其直接后果就是事務所依賴于客戶,在執(zhí)業(yè)過程中屈從于公司壓力,獨立性受到損害,造成一些審計違規(guī)現(xiàn)象?？梢韵胂?如果市場本身無法淘汰那些獨立性低、質(zhì)量差的審計服務,勢必造成審計行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會公眾對會計師的信任程度降低,最終損害整個行業(yè)的利益。
從上述內(nèi)容可看出,審計收費是關乎于審計執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問題。在我國進行這種問題的探討,首先要對我國各地區(qū)的審計收費標準制定以及實施情況進行分析,探討各種收費制度的合理性以及運用情況。為此,本文從探究中國注冊會計師各地區(qū)的審計收費現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計收費政策的差異,并著重分析計件收費以及計時收費在運用過程中的利弊,為進一步完善我國注冊會計師審計收費標準體系提供借鑒。
二、審計收費體系現(xiàn)狀
我國會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的收費基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計單位規(guī)模定價,即計件制;二是根據(jù)工時定價,即計時制。從我國審計執(zhí)業(yè)實務來看,雖然審計收費的計件制和計時制標準體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來說,國際四大事務所采用作為國際慣例的計時收費體系,按照較高的標準收取審計費用;本土事務所大多采用計件收費的方式,按照客戶總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費;加之各地區(qū)之間的收費標準不統(tǒng)一,本土所之間低價爭搶客戶、惡性競爭的情況比較嚴重。
同時,我國各地區(qū)對計件制和計時制的使用也有很大區(qū)別。通過對比所統(tǒng)計到的22個省市地區(qū)的審計收費辦法及標準發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個省未規(guī)定具體的審計收費方式;海南、廣東、上海、天津4個省市規(guī)定該地區(qū)事務所審計收費可以采用計件收費或者計時收費兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計件收費方式,但這些省市均未確定具體的收費標準;江蘇、浙江兩省僅對計件收費標準有所規(guī)定,對計時收費標準未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對計件收費以及計時收費規(guī)定了具體標準。由此可見,在我國各地區(qū)的審計收費標準中,計件制較為普遍,計時制僅存在于部分地區(qū),我國現(xiàn)階段的審計收費實際上是以計件制為主、計時制為輔的標準體系。
三、計件制收費體系
(一)計件制收費體系的特征
計件制是一種依據(jù)業(yè)務規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來確定業(yè)務收費的標準體系。這種收費標準的關鍵是要選取特定的業(yè)務規(guī)模替代變量且確定合理的收費率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費率能夠合理地反映工作時間、耗費的成本、承擔的風險等。
在我國各地的審計收費標準以及會計師實際審計收費中,計件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊資本及營業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因為:相對于注冊資本來說,資產(chǎn)總額以及營業(yè)收入能更確切地反映審計的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營業(yè)收入可決定需要實質(zhì)性測驗的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會計師事務所將資產(chǎn)總額作為審計收費的計算依據(jù)。
在收費率方面,我國大部分地區(qū)采用的是超額累進制,對資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費率。這種方式的合理之處是能夠反映審計規(guī)模擴大帶來的審計成本降低效應。
(二)計件制收費體系的不足
盡管計件制具有客觀依據(jù)鮮明、計算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應等優(yōu)點,但是在反映收費成本、風險及正常利潤等方面存有不足之處。
首先,計件制收費只是對資產(chǎn)規(guī)模等簡單的量化。即,在計件制下,對審計成本的考量主要是根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計復雜程度對工作量的影響。
其次,計件制收費未能對審計人員所承擔的風險進行量化。應當說,審計人員承擔的風險從兩個方面對審計收費有所影響:一是審計風險的增加直接帶來重要性水平上升,從而使審計人員必須執(zhí)行更多的審計程序;二是會計師應對增加的審計風險要求更多的補償,以建立“深口袋”來彌補或有的應訴風險。而這樣的內(nèi)容,并沒有在計件制收費標準中得到體現(xiàn)。
最后,計件收費不能合理反映會計師事務所所需的正常利潤。會計師事務所收費應當體現(xiàn)出審計質(zhì)量、事務所的聲譽差異,使審計質(zhì)量與審計收費相匹配,從而促進審計收費、審計質(zhì)量與事務所聲譽成正比的合理市場秩序的形成。但是,類似這樣的因素,也沒有體現(xiàn)在計件制收費標準中。
四、計時制收費體系
(一)計時制收費的特征
計時收費由單位小時收費和工作時間兩個要素組成,單位小時收費須反映審計人員的層級、專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗,工作時間由工作過程中計量所得。因此,計時收費制度便涉及到兩個問題,即如何對人的內(nèi)在能力定價以及如何科學考核必要的工作時間,這不僅增加了計時收費操作的難度,也賦予了計時制收費一定的主觀性。在實際審計收費中,部分地區(qū)對不同層級人員規(guī)定了不同的單位小時收費區(qū)間,會計師事務所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級人員的單位小時收費率;相對而言,工作時間則一般以審計人員自己記錄、項目經(jīng)理批準、客戶核查的方式表現(xiàn)。
(二)計時制收費的實施難度
計時制的性質(zhì)決定了其在實施過程中存在很大的難度。
首先,計時收費標準很難確定。收費標準的確定要考慮審計小組成員專業(yè)知識層次和技能、水平、經(jīng)驗,以及提供專業(yè)服務所需承擔的責任等因素。但是如何確定審計人員的專業(yè)級別,又如何體現(xiàn)出不同級別的審計人員有差異的專業(yè)水準,以致于使標準客觀、合理是很困難的。
其次,審計業(yè)務工作總量很難預計。在承接業(yè)務時,事務所要根據(jù)工作總量確定派出人數(shù)、派出人員的等級。這就要求既避免低估工作量而使審計項目最終面臨預算超支的窘境,也要考慮被審計單位的經(jīng)濟承受能力,以合理預計能為客戶提供的專業(yè)服務的價值。被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并報表的子公司數(shù)量、財務報表復雜程度等因素都會影響審計時間,而這些綜合因素在作出派出人員的人數(shù)以及等級的決策時是很難確定的。
再次,計時制下審計業(yè)務的實際工作時間很難確定?？蛻粢约皩徲嬓〗M內(nèi)部對審計時間的監(jiān)督是計時準確性的合理保障,但實際審計業(yè)務中,由于審計小組工作的獨立性,客戶很難做到對審計工作時間的全面監(jiān)督;而審計程序執(zhí)行的復雜性,使項目經(jīng)理不能夠?qū)徲嫵蓡T工作時間做到精確的記錄。
最后,與風險相適應的超額審計收費很難確定。即,如何在計時標準中考慮合理的審計差價,體現(xiàn)服務的復雜性,中介機構的資質(zhì)等級、社會信譽等也存在一定的難度。
(三)計時制收費的不足之處
計時制本質(zhì)帶有的主觀性特征,給計時制收費留下了“先天不足”的缺陷,表現(xiàn)為計時制收費在一定程度上為低價攬客提供了便利。具體來說,與計件制收費不同,計時制收費并不存在客觀基礎,只要改變派出人員的等級及其工作小時數(shù)便可以任意制定審計收費額。這樣,就給按被審計單位應允的審計收費數(shù)額定人、定時,而不顧及審計質(zhì)量的情況提供了條件。這既是低價攬客的惡果之一,也進一步為低價攬客提供了理由。會計師事務所之所以能通過降低審計收費來招攬客戶,是由于其能通過減少審計時間或者降低人員等級來降低審計成本,這自然導致了審計質(zhì)量的下降。
五、計件制和計時制的綜合比較
兩種收費標準體系既相互聯(lián)系,又互相區(qū)別。具體來說,使用計時收費體系的會計師事務所對審計收費的估計依據(jù)于審計工作量對審計工時以及審計人員級別的需求,這與審計規(guī)模及審計復雜度密切相關,而后兩點恰恰是計件收費的立足之處。
由于我國市場經(jīng)濟還不夠完善,沒能形成比較成熟的審計雙方的博弈市場,從而計時制這種相對高級的審計收費方式,由于其實施難度及不足,在我國審計行業(yè)還比較混亂的情況下,顯得有些“水土不服”。計件制由于其具有客觀依據(jù)、計算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應等優(yōu)點,在現(xiàn)階段還處于主導地位。當然,對于計件制在反映收費成本、風險及正常利潤等方面存在的不足之處,可以在實踐中運用計時制作為適當?shù)难a充,以完善我國現(xiàn)階段的審計收費方式。此后,隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善,審計行業(yè)國際化水平的不斷提高,有序競爭的市場秩序逐漸形成,本土會計師事務所規(guī)模的不斷擴張,審計收費的合理形成必然會促進審計質(zhì)量和審計效率的不斷提升,到那時也許計時收費會成為主要的審計收費標準。就此而論,雖然應用計時制收費標準可能是各方面條件成熟后的必然趨勢,但是我國現(xiàn)階段最好還是采用以計件制為主的審計收費標準體系。
六、關于改進我國審計收費方法的建議
(一)應逐步建立全國統(tǒng)一的審計收費標準體系,并考慮地區(qū)差異
面對我國各地區(qū)審計收費政策參差不齊的現(xiàn)狀,應當認真考慮制定全國統(tǒng)一的審計收費標準體系;鑒于我國地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展政策的差異、各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平不一致的實際情況,審計收費標準應體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價。因此,統(tǒng)一的審計收費標準可以考慮規(guī)定審計收費的上下限,在全國范圍內(nèi)由各地注冊會計師參照執(zhí)行。
(二)建立統(tǒng)一體系,明確以計件制為主,充分考慮各種變化因素的新思路
在現(xiàn)階段,我國還是應該堅持以計件制為主、充分考慮各種因素的收費標準體系。在我國審計收費的多年實踐中,絕大多數(shù)審計業(yè)務都是按照資產(chǎn)總額或營業(yè)收入的不同比率收費,具有一定的穩(wěn)定性。因此,在考慮各種因素的同時,堅持計件制的主導地位,是我國業(yè)務實踐中的理性選擇。從理論上分析,堅持計件制為主也符合很多實證研究已經(jīng)得出的結論,即公司規(guī)模是與審計收費高度正相關的主要因素。
(三)應以計時制為補充,使其成為對計件制完善的必要措施
計件制收費作為主要標準有時并不能完全反映審計風險和服務水準;而計時制也要充分考慮公司的規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計風險等與審計工作時間密切相關的因素,并由此預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要,再結合不同級別人員的小時收費標準,最終確定審計收費。因此,計時制可以對計件收費以很好的補充。這樣,堅持計件制的主導地位,可以確保公司規(guī)模這一主要因素仍然作為審計收費基礎;以計時制作為補充,又可充分考慮審計業(yè)務的復雜程度和審計風險。這樣做的目標就是通過二者的有機結合,體現(xiàn)出審計服務的穩(wěn)定化、差異化并且促進高質(zhì)化。
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一、概括材料的評分標準
概括材料的要求不同，給出的分值不同，所以給出的評分標準也不完全一樣，但是有一點是一樣的，就是在對概括材料部分的評判上，主要是找“點”，即分析應試者在作答中，是否把材料中的主要“觀點”或反映問題的“關鍵點”找到。因為評判總是要有依據(jù)，而這種依據(jù)只能是針對材料來比照應試者的作答是否符合“要點”，否則，就容易導致考生自由發(fā)揮，脫離了材料的內(nèi)容，那樣就無法制定出一個相對公平的標準，以體現(xiàn)應試者的能力水平是否符合職位的需求。概括材料的評分標準有兩個方面構成。
一是“要點”是否齊全。這是評分標準的主要依據(jù)。二是對語言表述和卷面的整潔、句子的通暢、標點的使用、字跡的清晰、錯別字和字數(shù)的要求。根據(jù)以上兩個方面，試卷一般分為四類。以2014年的試卷為例，滿分30分
一類試卷，要點齊全，語言通暢，卷面整潔，句子通順，標點正確，字跡清晰，無錯別字，字數(shù)符合要求。分數(shù)在20至30之間。又可以分為一類上和一類下。二類試卷，要點基本齊全但表述略有不足，語言通順，卷面無明顯改動，標點沒有明顯問題，有個別錯別字，字數(shù)達不到要求(多字或不足)，分數(shù)在10至20之間。又可以分為二類上和二類下。三類試卷，要點明顯不足，語言不通順，卷面改動較多，錯別字多，標點單一，字數(shù)較少，分數(shù)在5至10之間。四類試卷，沒有作答或者只有特別簡單的內(nèi)容，分數(shù)在0至5分之間。
二、概括材料所需能力
概括材料看似簡單，但萬學金路的老師們做過總結：從近幾年的試卷來看，一些考生的分數(shù)并不理想，主要是缺乏這方面的能力。從答題的要求看，應試者必須具備一定的能力才能完成概括總結的作答要求。
1.分析能力。分析是以具體材料和事實為基礎，是從思維的具體到思維的抽象。分析能力是重要的思維形式，對于認識事物的本質(zhì)，抓住事物的主要矛盾具有重要的作用。
對于申論材料，分析能力就是通過閱讀能夠把握住材料的內(nèi)涵，找出材料之間的關系，一個是對材料量的分析，就是理解材料所反映的內(nèi)容和層次;一個是對材料質(zhì)的分析，就是找出材料反映的觀點和主題。在申論考試中，要注意以下幾個方面：第一，在閱讀過程中，能夠找出材料反映問題的主要材料或者關鍵的句子，這是分析能力水平高低的主要表現(xiàn)。在紛繁的材料中，找出反映本質(zhì)的材料并不是一件容易的過程，需要敏銳的眼光和獨到的觀察。第二，在閱讀過程中，能夠把握住反映不同方面的材料。申論給定的材料是一個社會熱點問題，但是，圍繞這個問題必然涉及許多方面，這就需要應試者不僅能抓住反映本質(zhì)的材料，還需要抓住反映不同方面的材料并進行歸類，能否做到這一點，是檢驗考生分析能力的具體體現(xiàn)。第三，在閱讀過程中，能夠理清材料之間的關系，把握給定材料本質(zhì)和所屬各方面之后，就需要理清材料的關系，把整個材料還原成一個條例清晰，層次明確的文章。
分析材料常用的方法主要有：
定性分析：就是判斷材料的性質(zhì)，把握材料的內(nèi)涵，這是理解材料的主要方法。
定量分析：就是把握屬于材料內(nèi)容的主要數(shù)量有哪些，這些數(shù)量之間的層次是什么。
因果分析：就是分析材料之間是否存在原因和結果的關系，引起事件變化的主要原因是什么，導致的結果是什么。
過程分析：就是把握材料在事件發(fā)展過程中所起的作用。
2.綜合能力。
綜合就是把事物各個部分的認識有機結合起來，形成對事物整體的認識和思維。分析是從對事物的外部觀察和思維出發(fā)，深入到內(nèi)部探求其本質(zhì);綜合則是從事物的本身出發(fā)，通過事物內(nèi)部聯(lián)系把各個部分綜合成整體。一般說來，分析是第一位的，綜合是第二位的，先有分析，后有綜合。
對于申論材料而言，閱讀首先是分析的過程，在閱讀的過程中把握材料的內(nèi)涵，對材料的數(shù)量和質(zhì)量進行分析，留在頭腦中的印象是深刻和具體生動的。綜合就是剝除材料的具體性，對材料的共性進行歸納，在歸納的過程中，把材料分成可以提煉觀點和層次的不同部分或方面，這樣就在頭腦中留下的是理性的概括，不是針對點的，而是屬于面的，不是特殊性的，而是一般性的，做到了這些，就真正理解了申論材料。
三、概括材料的要求
對給定的材料進行概括或概述是申論考試試卷的第一題，它通過應試者對閱讀的材料進行概括或概述，以體現(xiàn)考生的閱讀理解能力和綜合分析能力，這一關雖然分值不是太高，但對于體現(xiàn)考生的綜合素質(zhì)，答好其它試題起著關鍵的作用，所以應引起考生的注意。對于概括內(nèi)容的要求，劉小粵老師指出，根據(jù)近幾年申論試題的材料，主要應把握以下四個方面。
1、全面
概括全面是針對材料內(nèi)容而言的，就是應試者在概括材料所反映的內(nèi)容時，應該特別注意對材料所反映的內(nèi)容是否有遺漏，是否符合評判的要點，在評分上，這是可以量化的分值，所以，應試者在概括材料中首先要全面把握材料所反映的內(nèi)容。
如果是對整個材料內(nèi)容的概括，首先界定是該材料針對哪一方面的熱點問題。這個概括不能偏題，否則，后面的概括就失去了方向。第二認清反映這個問題的材料有哪幾部分，這幾部分是什么關系。是屬于正面肯定的部分，還是屬于反面否定的東西;是從主次方面來談的，還是幾個方面事件的羅列;是按照發(fā)生的先后順序談的，還是按照現(xiàn)象、原因和結果談的。這幾個方面的問題弄清楚了，對材料的概括就全面了。
國考2014年的申論作答：給定資料反映了網(wǎng)絡給社會生活帶來的種種影響，用不超過200字對這些影響進行概括。要求：全面，有條理，有層次。
一、網(wǎng)民誕生，有越來越多的人使用互聯(lián)網(wǎng)，將網(wǎng)絡融入生活;二、電子商務和電子政務應運而生。為商務和政務提供了更快捷有效的途徑;三、網(wǎng)絡使基礎設施、遠程教育、遠程醫(yī)療、遠程工作等成為可能，人們的生活空間擴大，不再受地域所限;四、成為人們交流和傳遞信息的重要手段，并以更快捷更方便的方式服務于人民;五、伴隨網(wǎng)絡出現(xiàn)的網(wǎng)絡侵權、網(wǎng)絡犯罪成為新的犯罪方式;六、網(wǎng)絡經(jīng)濟初露鋒芒，網(wǎng)絡在人們心目中和生活中的份額增大，網(wǎng)絡經(jīng)濟也逐漸成為重要經(jīng)濟來源。
解析：試卷要求概括“網(wǎng)絡給社會生活帶來的種種影響”，實際是對事物后果的概括。后果的概括一般是包括正負兩方面的內(nèi)容，但該試卷只側重反映了資料一個方面的問題，即網(wǎng)絡的正面影響，而對網(wǎng)絡的負面影響，只談到了網(wǎng)絡犯罪，對于其他的網(wǎng)絡負面問題沒有提及，這說明概括得不夠全面，是一個明顯的不足之處。
2、簡潔
簡潔就是在概括材料內(nèi)容時，不是對照原有的材料抄一邊，不是把涉及到的內(nèi)容簡單的羅列，那是重復和摘抄不是概括。萬學金路申論教研室的各位老師一再強調(diào)，概括必須體現(xiàn)綜合和歸納，按著給出的字數(shù)進行作答，這就必須要簡潔。簡潔相對于內(nèi)容而言，就是反映內(nèi)容的材料要全面而且高度濃縮，反映本質(zhì);簡潔相對于語言而言，就是在表述上，盡量使用一些短的陳述句，而且應當站在客觀的角度進行概括，最常用的句式是過去式的表述，使用“了”字的句子表示做了什么，達到了什么結果等客觀的內(nèi)容，同時少用一些內(nèi)容復雜的復句，視覺上讓閱卷人員一目了然，不能出現(xiàn)表述不清或者羅嗦重復毛病。
國考2014年的申論作答：給定資料反映了網(wǎng)絡給社會生活帶來的種種影響，用不超過200字對這些影響進行概括。要求：全面，有條理，有層次。
該資料反映了網(wǎng)絡建設的問題?；ヂ?lián)網(wǎng)是二十世紀后半期新科技革命的產(chǎn)物。它的出現(xiàn)和迅速擴展帶來了人類信息傳播領域的一次革命性飛躍，深深影響著人類生活的各個層面，包括精神層面?；ヂ?lián)網(wǎng)作為信息技術革命的產(chǎn)物，具有兩重性。對我國社會主義精神文明建設來說，它是把雙刃劍。一方向，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和普及有助于我國社會主義精神文明水平的提高;另一方面，由于網(wǎng)絡信息傳播的全球性、交往行為的虛擬性等特征，它也會給我國社會主義精神文明建設帶來巨大的挑戰(zhàn)。
解析：這份答卷的概括在邏輯的順序是清楚的，也算抓住了給定資料的關鍵問題，即網(wǎng)絡對人們的生活影響是各個層面的，但是，在內(nèi)容的表達上，由于過多介紹了網(wǎng)絡的出現(xiàn)，致使頭重腳輕。后面應該說明的負面影響沒有提及，而且在陳述上務虛的內(nèi)容較多，務實的內(nèi)容較少，所以，概括不是很簡潔，只能算是及格卷。
2014年的申論要求：用不超過150字的篇幅，概括出給定資料所反映的主要問題。
該材料反映的主要是在城市發(fā)展的過程中，企業(yè)因正常生產(chǎn)的噪音嚴重干擾了周圍居民的正常生活，引起民事糾紛，國家行政機關、國家審判機關應該如何既合法又合理地處理這些糾紛地問題，即怎樣在既保護市民地合法權益又保護企業(yè)正當生產(chǎn)秩序與利益上做到二者兼顧讓雙方滿意。
解析：該試卷采用了長句即復句的表達形式，雖然概括出了材料的主要問題，但是表達不清，語句羅嗦且存在語病，所以作答時內(nèi)容和語言是否簡潔，直接影響著考生的分數(shù)。
3、準確
就是對于概括的內(nèi)容應符合材料的實際，不能脫離材料，不能脫離材料信馬由韁的去發(fā)揮。在試卷評判中，不僅有“要點”，更要“找準點”，就是對比考生的“要點”與參考答案的“要點”是否一致，這對于應試者提出了較高的要求，不但“答對”，還要“答準”，這樣才能得高分，考生如果概括出了材料的主要內(nèi)容，但是概括不準確，同樣要扣分。同時劉小粵老師提醒廣大2014年國家公務員考試考生，準確既是針對內(nèi)容的，也是針對語言的，針對內(nèi)容就是在概括中定位要到位，針對語言就是表述要得體。
2014年申論的作答要求：有條理地概括這些材料的主要內(nèi)容，字數(shù)不超過200字。
該材料反映了PPA的問題。美國聯(lián)邦食品藥物監(jiān)督局將含PPA(苯丙醇胺的英文縮寫)的藥物列為禁藥，世界各國對此反響強烈。許多人拒絕服用含PPA的感冒藥。中國藥品監(jiān)督管理局也發(fā)出停止使用、銷售、審批含PPA藥品的工作。面對人們的恐慌，檢測部門指出并未發(fā)現(xiàn)由于服用“康泰克”等含PPA藥品導致中風與嚴重后果的案例，但仍要提高安全意識，加強藥品的監(jiān)督檢測工作。
解析：這份試卷主要問題是對給定資料中的內(nèi)容概括簡單，遺漏內(nèi)容較多。而且對一些方面的界定不準確，如“許多人拒絕服用含PPA的感冒藥”，是哪個國家的做法，“檢測部門”是指中國的還是外國的，“要提高安全意識，加強藥品的監(jiān)督檢測工作”，又是針對哪些對象而言的等等，各國對待“PPA事件”的態(tài)度沒有明確，分析概括能力很一般。
2014年的申論作答要求：假如你是一位新錄用的公務員，請用不超過500字的篇幅，概述D部長談話的主要內(nèi)容，以供領導審閱。要求：概述全面，觀點明確，條理清楚，語言流暢。
2014年9月20日，D部長做客新華訪談，其談話內(nèi)容如下：
一、公共事件隨著社會的推進和人數(shù)的增加，其概念也在發(fā)生變化，但它不是一般事件。目前社會矛盾引發(fā)的公共突發(fā)事件增加，當前我國處于突發(fā)公共事件高發(fā)期。二、建立國家總體應急預案是必要的，目前全國應急方案的框架體系已初步形成。三、應急預案本身就是一個工作原則、組織分工、任務分工以及協(xié)調(diào)機制，需要國家投入和社會機制結合。四、應對突發(fā)公共事件主要是政府責任，突發(fā)事件后可以鼓勵自愿團體或非政府組織機構參與。五、應對突發(fā)事件，應以大局為重，注重協(xié)調(diào)各方利益。六、要引導公眾關心我國的社會主義市場經(jīng)濟制度建設，提高社會各界危機意識。七、國家要有一定的富裕財力，包括物質(zhì)準備。八、國家應通過公示的方式告知老百姓怎樣應對這些事件。
以上是我總結的主要談話內(nèi)容，請審閱。
解析：對于材料中D部長的講話內(nèi)容，單純用分條的形式是主次不清的表現(xiàn)，而且每一條的內(nèi)容過于簡單，第一條中的概括定位和表述不準確。如“人數(shù)的增加”是突發(fā)事件發(fā)生的主要原因嗎?第六條中“引導公眾關心我國的社會主義市場經(jīng)濟制度建設”應準確理解為政府如何實現(xiàn)公共服務職能的轉(zhuǎn)變，與提高社會各界危機意識不是一個層次;第八條準確的說是“應實施嘗試教育”這樣一個定位準確的觀點和概念，而“國家應通過公示的方式告知老百姓怎樣應對這些事件”只是對這個概念和觀點的解釋。
【關鍵詞】慢性腎炎；腎元康膠囊；制備工藝；質(zhì)量控制
【中圖分類號】R514 【文獻標識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）03-0060-01
慢性腎炎是一難治性疾病，且復發(fā)率較高，治療該病應從提高患者的免疫功能，以中醫(yī)滋補腎氣，扶正固本著手，加速病情好轉(zhuǎn)，減少病情復發(fā)，下面對中藥腎元康膠囊的制備工藝及質(zhì)量控制標準，以及治療慢性腎小球腎炎的藥理學療效加以探討，報道如下：
1制備及質(zhì)量控制
1.1腎元康膠囊的處方組成 人參10g，黃芪30g，女貞子20g，黃柏15g，澤瀉10g，蒲公英10g，水蛭10g，當歸15g，仙靈脾30g，桑螵蛸15g，何首烏15g，益智仁15g，
1.2制法 將以上中藥按照配方配料，先行炮制、烘干、粉碎、過100目篩、混勻，取上述藥粉裝0號膠囊，使每粒膠囊裝藥粉0.4g即得。
1.3質(zhì)量控制標準
【性狀】本品為膠囊劑，其內(nèi)容物為淺黃色粉末、味苦。
【鑒別】取本品內(nèi)容物粉末2g，加石油醚（60―90℃）10ml，超聲處理30分鐘，濾過、濾液蒸干，殘渣加石油醚（60―90℃）1 ml使溶解，作為供試品溶液。另取人參對照藥材lg，同法制成對照藥材溶液。照薄層色譜法（附錄VIB）試驗，吸取上述兩種溶液各10ul，分別點于同一硅酸G薄層板上，以石油醚（60―90℃）一乙酸乙酯一醋酸（10：3：0.1）為展開劑，展開、取出、晾干，置紫外光燈（365nm）下檢視。供試品色譜中，在與對照藥材色譜相應的位置上顯相同顏色的斑點[1]?！緳z查】本品應符合膠囊劑項下有關的各項規(guī)定（參照《中國藥典》2005年版一部附錄IL）[1]
【功能主治】本品健脾益腎、清利濕熱，解毒化瘀之功。主治急慢性腎炎等癥。
2資料與方法
2.1一般資料 均來自2013年6月～2013年12月來我院就診的慢性腎炎患者，其中男169例，女131例，按門診或住院治療的先后順序，隨機分為觀察組與對照組各150例，兩組患者在性別，年齡、病因構成等方面均無明顯差異（P
2.2方法
2.2.1基礎治療 兩組均予以優(yōu)質(zhì)動物的飲食（0.6g/kg/d）高熱量和低脂肪飲食，糾正水、電解質(zhì)及酸平衡，嚴重控制血壓、酌情予以促進細胞生成素、鐵劑等，糾正貧血，對發(fā)生感染者予以抗生素、抗感染并低磷、高糖飲食、合并高血壓者給予降壓藥物治療等。
2.2.2中醫(yī)治療 觀察組在基礎治療的同時，予以腎元康膠囊治療，一次4粒，一日3次，飯前服用，服藥期間定期監(jiān)測血鉀，如發(fā)現(xiàn)血鉀>5.5mmol/l，暫停服中藥，并對癥處理。對照組基礎治療同觀察組，并予以口服西藥對癥治療。兩組12周為1個療程，治療3個療程觀察療效。
3結果
3.1療效判定標準準 依據(jù)臨床診斷標準[2]：可分為完全緩解 水腫等癥狀與體征完全消失，尿蛋白檢查持續(xù)陰性，或24小時尿蛋白定量持續(xù)小于0.2g，高倍鏡下尿紅細胞消失，尿沉渣計數(shù)正常，腎功能正常?；揪徑?水腫等癥狀與體征基本消失，尿蛋白檢查持續(xù)減少50%以上，高倍鏡下尿紅細胞不超過3個，尿沉渣計數(shù)接近正常。腎功能正?；蚧荆ㄅc正常值相差不超過15%）。好轉(zhuǎn) 水腫等癥狀與體征明顯好轉(zhuǎn)，尿蛋白持續(xù)減少一個（+），或24小時尿蛋白定量持續(xù)減少25%以上，高倍鏡下尿紅細胞不超過5個，腎功能正?；蛴懈纳?。無效 臨床表現(xiàn)與上述實驗室檢查均無明顯改善或加重。
3.2 兩組臨床療效比較 兩組經(jīng)系統(tǒng)治療3個療程（9個月）療效比較見表1
4討論
慢性腎炎主要臨床特點為蛋白尿、血尿、高血壓、水腫及不同程度的腎功能減退，病程綿長，遷延不愈。中醫(yī)無“慢性腎炎”的病名，而是根據(jù)臨床表現(xiàn)有無水腫進行辨證論治，有水腫者屬中醫(yī)“水腫”門中，無水腫者屬“虛勞”、“虛損”一類。慢性腎炎多屬水腫的陰水虛證范疇。虛主要表現(xiàn)在肺脾腎三臟不同程度的虛損，尤以腎虛為主要。然而肺脾腎三臟又是相互聯(lián)系、相互影響的。這是傳統(tǒng)中醫(yī)對慢性腎炎病因病機的認識。本課題根據(jù)慢性腎炎的發(fā)病機理，運用中醫(yī)藥理論，結合現(xiàn)代醫(yī)學臨床，辯證論治，經(jīng)過近5年的觀察、探討，研究制定出了腎元康膠囊的中藥組方。本組方緊抓慢性腎炎的病因病機，攻補之法有機結合，對患者臨床癥狀及體征的改善快，完全緩解率高。組方中配益智仁、何首烏、仙靈脾、桑螵蛸等滋陰補腎、扶正固本；配人參、黃芪、女貞子等益氣固表、健脾益腎；配黃柏、澤瀉、蒲公英等清熱解毒、利水滲濕；配水蛭、當歸等活血化瘀，諸藥合用具有健脾益腎、清利濕熱，解毒化瘀之功?，F(xiàn)代藥理研究標明：人參等含有多種氨基酸、蛋白質(zhì)及多種維生素，具有增強機體的免疫功能，增加機體抵抗力，調(diào)整血壓、抗休克抗感染。影響糖、脂肪、蛋白質(zhì)代謝，減少慢性腎炎的誘發(fā)因素；而水蛭等對血液循環(huán)系統(tǒng)具有抗凝，抵制血小板聚集，降低血粘度，防止瘀血阻絡的形成，從而對慢性腎炎患者起到根本的治療作用[4]。
參考文獻
