時間：2023-09-22 15:04:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)上市財務(wù)培訓(xùn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
筆者研究了中國石油、中國中鐵、長安汽車、南京銀行等公司的上市過程，發(fā)現(xiàn)有的公司因財務(wù)部門與其他部門配合默契，準(zhǔn)備工作做得好，順利上市并發(fā)展良好；有的公司臨時組織大量人力突擊上市工作，發(fā)現(xiàn)事務(wù)千頭萬緒，效率低下。從股份有限公司設(shè)立、上市輔導(dǎo)、發(fā)行申報與審核、股票發(fā)行與掛牌上市過程看，企業(yè)若有計劃地提前做好上市準(zhǔn)備，依靠自身的財務(wù)人員就可以提供詳實的財務(wù)數(shù)據(jù)供證監(jiān)會審查和作為《招股說明書》素材，其工作成效對上市非常關(guān)鍵。
在我國現(xiàn)行公司上市相關(guān)法律法規(guī)框架下，總結(jié)以上案例，按照一般情況下工作要點先后，以財務(wù)部門為基礎(chǔ)，繪制如下工作聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)圖，圖中針對每項工作列舉了主要工作內(nèi)容。雙向箭頭流程表示部門間進(jìn)行雙向交流磋商，單向箭頭表示按照箭頭方向提供原始資料、信息或者成果，但是單項箭頭也包含了部分協(xié)商交流工作內(nèi)容，相關(guān)部門并不是教條辦理。
1．企業(yè)核心管理層
企業(yè)改制上市的設(shè)想一般由企業(yè)管理層或者上級主管部門提出，一般都成立“改制辦”，由“改制辦”牽頭，資產(chǎn)管理、財務(wù)等部門配合。管理層將意圖與這些部門交流，共同初步擬定改制設(shè)立方案。企業(yè)充分研究業(yè)務(wù)方向、市場營銷、技術(shù)、財務(wù)、募股資金投資方向及發(fā)展前景等方面的風(fēng)險因素，初步確定承銷商、推薦人、股票種類、發(fā)行數(shù)量、價格、方式、對象、傭金費率、募集資金計劃、滾存利潤分配方式。本階段還未聘請專業(yè)中介機構(gòu)，財務(wù)部門要擔(dān)當(dāng)金融咨詢角色，提供初步意見。此外還要就此發(fā)表作為財務(wù)計劃管理、金融分析、會計信息編制部門的專業(yè)意見，可能的話還要提供以上是否符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的意見和改進(jìn)建議。
2．審計師事務(wù)所及中介機構(gòu)
企業(yè)確定要改制上市后，擬定明確的進(jìn)度目標(biāo)，聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的審計師事務(wù)所及中介機構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，并出具審計和評估報告，作為驗資依據(jù)。財務(wù)部門全力配合審計工作，提供歷史財務(wù)報表、應(yīng)收賬款、債務(wù)、流動資金等情況。財務(wù)部門還要配合資產(chǎn)管理部門，提供資產(chǎn)清單，供資產(chǎn)評估使用。企業(yè)重新吸納股份的，財務(wù)部門還要統(tǒng)計股份認(rèn)購情況和辦理繳納股款登記、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
3．會計師事務(wù)所
審計師事務(wù)所的審計報告和中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告完成后，交給財務(wù)部門，由財務(wù)部門與具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所合作，進(jìn)行信息交換，完成股份公司驗資報告。
4．證券輔導(dǎo)機構(gòu)
企業(yè)驗資完成后，需要接收證券輔導(dǎo)機構(gòu)輔導(dǎo)。改制企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員必須清楚了解證監(jiān)局對股份公司的要求以及相關(guān)證券、經(jīng)濟(jì)法規(guī)，因此財務(wù)部門需要派員參加輔導(dǎo)。具有證券資格的輔導(dǎo)機構(gòu)對企業(yè)人員培訓(xùn)考試合格后，頒發(fā)合格證書。輔導(dǎo)期間，輔導(dǎo)機構(gòu)針對股份公司存在的問題提出整改建議，與會計信息相關(guān)的具體整改由財務(wù)部門完成。輔導(dǎo)機構(gòu)除了對企業(yè)人員完成培訓(xùn)外，還要核查股份公司在設(shè)立、改制重組、股權(quán)設(shè)置和轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)評估、資本驗證等方面是否合法、有效，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否符合有關(guān)規(guī)定，具有培訓(xùn)監(jiān)督雙重職能，財務(wù)部門需要緊密配合。
5．政府稅務(wù)部門
為了避免《股票發(fā)行申請書》和《招股說明書》中出現(xiàn)不一致，財務(wù)部門內(nèi)部提前整理公司最近3年的所得稅納稅申報表，對于不清楚或者不統(tǒng)一之處需要協(xié)調(diào)稅務(wù)部門，進(jìn)行整改。《股票發(fā)行申請書》等書面文件需要公司最近3年是否存在稅收違規(guī)的證明文件，由財務(wù)部門向稅務(wù)部門申請出具。
6．政府工商部門
至此，改制企業(yè)上市工作已經(jīng)完成大半，可以著手企業(yè)工商注冊資料變更，包括企業(yè)名稱、注冊資金、股東、法人代表等內(nèi)容。一般情況由財務(wù)部門牽頭辦理這些工商注冊變更。
7．股票發(fā)行申請
上級主管部門每年都要組織對改制企業(yè)的內(nèi)、外部進(jìn)行審計，并出具審計報告。財務(wù)部門需要查閱歷史檔案，調(diào)閱最近3年的內(nèi)外部審計報告，并且編制本期財務(wù)報告，遞交給改制辦公室，作為《股票發(fā)行申請書》的組成內(nèi)容。
重大關(guān)聯(lián)交易的說明、原始財務(wù)報告、與申報財務(wù)報告的差異比較表、注冊會計師對差異情況出具的意見、歷次資產(chǎn)評估報告、歷次驗資報告、關(guān)于納稅情況的說明、注冊會計師出具的鑒證意見等材料在財務(wù)部門都有備案，需要財務(wù)部門收集整理，遞交給改制辦公室，作為《股票發(fā)行申請書》的組成內(nèi)容。
8．招股說明
《招股說明書》對于股票銷售非常關(guān)鍵。財務(wù)部提供的報表中每股收益、每股凈資產(chǎn)（股本）和凈資產(chǎn)收益率三個指標(biāo)一定要周密測算，經(jīng)得起推敲，對于有別于常規(guī)之處的要有特別說明，比如是否存在關(guān)聯(lián)交易、行業(yè)特殊情況、本企業(yè)特殊優(yōu)勢等。財務(wù)指標(biāo)必須經(jīng)歷社會挑剔、審查，財務(wù)部門任務(wù)艱巨，決不能出現(xiàn)前后矛盾、弄虛作假的情況。財務(wù)部門還要在《招股說明書》中提供股民關(guān)心的股利分配政策。
9．證監(jiān)局
《招股說明書》、《股票發(fā)行申請書》以及輔導(dǎo)機構(gòu)出具的《股票發(fā)行上市輔導(dǎo)匯總報告》完成，報送到證監(jiān)局，等待批準(zhǔn)。證監(jiān)局審查過程中，可能會存在一些疑問，需要企業(yè)答復(fù)，而很多疑問與財務(wù)相關(guān)，需要財務(wù)部門答復(fù)。證監(jiān)局審查通過后，即進(jìn)入股票發(fā)行階段，投資者認(rèn)購新股。
10．會計師事務(wù)所
新股認(rèn)購資金進(jìn)入企業(yè)賬戶后，財務(wù)部門向會計師事務(wù)所提供財務(wù)報表，進(jìn)行驗資并出具驗資報告。
股票代碼和股票簡稱確定后，證交所上市委員會批準(zhǔn)《上市申請》上市通知書。簽訂上市協(xié)議、披露上市公告即可掛牌交易股票，至此上市工作完成。但是財務(wù)部門工作要點包含但不限于上述內(nèi)容，本文所論述的工作程序針對不同的個案還會有更多個性化的需求，工作順序也不盡相同，希望得到同行的補充更正。針對本網(wǎng)絡(luò)圖，在財務(wù)部門的協(xié)調(diào)下，還可多項工作并行處理，優(yōu)化流程，縮短準(zhǔn)備時間。
關(guān)鍵詞：企業(yè)上市 財務(wù)準(zhǔn)備 必要性
自1978年以來，獨具我國特色的社會主義經(jīng)濟(jì)體制越來越健全，各類企業(yè)的經(jīng)營也越來越發(fā)展進(jìn)步。其中，許多企業(yè)都通過上市這一途徑來增多自身的資金鏈，以此提高綜合實力，便于在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。但是，企業(yè)上市需經(jīng)過繁瑣的程序，其肯定要有足夠的實力和充分的準(zhǔn)備工作，方可開展上市的通道。本文詳細(xì)地剖析了企業(yè)上市前在財務(wù)準(zhǔn)備工作方面的內(nèi)容，以此推動企業(yè)的經(jīng)營腳步。
一、改善企業(yè)財務(wù)明細(xì)情況
企業(yè)的財務(wù)明細(xì)情況是上市的重要內(nèi)容，唯有具有了綜合條件才能夠申請上市。企業(yè)的財務(wù)部分如凈利潤、資產(chǎn)現(xiàn)狀及負(fù)債等，都屬企業(yè)最根本的經(jīng)濟(jì)情況。在企業(yè)上市前，須全方面改善經(jīng)濟(jì)情況，增高自身的利潤，最大程度地減低企業(yè)的債務(wù)，如此以來，則為企業(yè)的上市奠定較好的財務(wù)基礎(chǔ)。因而，企業(yè)要優(yōu)先對自身的財務(wù)情況進(jìn)行全方面地改善，減低債務(wù)。
二、社會審計
社會審計的內(nèi)容是股份制企業(yè)在上市之前必不可少的部分。唯有在審計這一部分打下堅實的基礎(chǔ)，企業(yè)才能開展接下來的上市工作。社會審計是一個舉足輕重的環(huán)節(jié)，它主要有以下幾個方面。
（一）審計前的材料集成
上市的企業(yè)須具有以下的條件，如經(jīng)營時長達(dá)三年或三年以上，總資產(chǎn)不低于五千萬，近三年企業(yè)處于盈利的情況等，只有具有這些較為理想的財務(wù)狀況才可以批準(zhǔn)其申請。因而，企業(yè)務(wù)必要充分備好資料用以表明企業(yè)自身良好的財務(wù)狀況，如近三年企業(yè)的運營狀況，企業(yè)的總資產(chǎn)評估，企業(yè)遞交的資料務(wù)必要有相關(guān)機構(gòu)核查規(guī)范的標(biāo)注以及要有對應(yīng)的檢驗材料說明才能作為符合條件的材料進(jìn)行遞交。如若僅僅是企業(yè)遞交的財務(wù)資料，是不符合申請的條件的。企業(yè)在上市前，須將最近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流動表等都備好。
（二）審計之前的自查審核
企業(yè)將所需材料備好后，需要自查一次，務(wù)必要給會計事務(wù)所遞交一份真實性高、錯誤少的材料，以便保證精準(zhǔn)性。企業(yè)的自查審核目的是去除錯賬假賬的現(xiàn)象，因為企業(yè)的財務(wù)情況較為繁雜，也許會由于其他公司賒欠的情況而使得企業(yè)陷入虧損的狀況中，通過企業(yè)的自查核查企業(yè)能夠追回這部分資金，以填上虧損，總而言之，企業(yè)在真實可靠不造假的前提之下，要盡可能去增加企業(yè)的盈利而減少負(fù)債情況。實行自查關(guān)鍵是要回收企業(yè)的資金，降低虧損。而且，從自查核查中，企業(yè)能夠全面地看出近年的運營情況，快速的協(xié)調(diào)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。該部分內(nèi)容是在社會審計前務(wù)必得做好的，明確財務(wù)情況，遞交一份科學(xué)客觀仔細(xì)的財務(wù)資料。
（三）詢證函的收發(fā)
詢證函是會計事務(wù)所依據(jù)一定的格式，基于企業(yè)財務(wù)報表的記錄給相關(guān)的企業(yè)或是個人所發(fā)出的函證，待對方核實后返還給會計事務(wù)所，當(dāng)做社會審計的材料。由于企業(yè)在運營中會出現(xiàn)較大資金量的投資現(xiàn)象，常常會有拖欠的情況，這時，企業(yè)需要遞交相應(yīng)的負(fù)債資料。會計事務(wù)所須去審查核實負(fù)債情況的真實性，且要有對應(yīng)的材料去證實企業(yè)資金負(fù)債的情況。詢證函主要有賬款詢證函和銀行存款詢證函兩種。賬款詢證函是給有關(guān)的拖欠企業(yè)賬款的企業(yè)或是個人發(fā)出的，審查核實企業(yè)的資金債務(wù)狀況。而銀行詢證函是給企業(yè)發(fā)出的，是給企業(yè)開戶的銀行發(fā)出的，用以審查核實企業(yè)的真實財務(wù)狀況。開展詢證函這一環(huán)節(jié)，最重要的是會計事務(wù)所對企業(yè)所遞交的財務(wù)材料做一個真實性的核查，有有效的材料去證實企業(yè)的財務(wù)情況。這也屬于企業(yè)上市前不得不完成的內(nèi)容，然而，因為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成長狀況，牽涉的企業(yè)較多，因而，需與有關(guān)企業(yè)溝通，縮減詢證函這一環(huán)節(jié)的時長，以增強企業(yè)的審計進(jìn)度。
三、資產(chǎn)評估
股份制的企業(yè)一方面需要開展社會審計這一工作，另一方面還需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。在評估企業(yè)資產(chǎn)的增減的時候，評估的客體應(yīng)該是企業(yè)固有的資產(chǎn)。想要上市的企業(yè)須有五千萬以上的資產(chǎn)方能進(jìn)行申請，因而，資產(chǎn)評估這一環(huán)節(jié)是不可或缺的。如若企業(yè)長期在一個盈利或者是負(fù)債的狀況的時候，財務(wù)部門也許會定期做財務(wù)報表，然而企業(yè)的固有資產(chǎn)是時間較長且有起初價值的記錄，對該價值的更新速度非常慢或者說不會進(jìn)行更新，以至于企業(yè)的固定資產(chǎn)的價值記錄與當(dāng)下的市場價值有所矛盾。企業(yè)的財務(wù)部門則需要構(gòu)建固定資產(chǎn)的等級體制，以便資產(chǎn)評估的實施。開展資產(chǎn)的評估是上市的股份制企業(yè)不可或缺的申請材料內(nèi)容，企業(yè)在申請上市前要匯總好固定資產(chǎn)的相關(guān)材料，以便開展評估的工作。
四、健全企業(yè)的財務(wù)報表
計劃上市的企業(yè)一定要盡最大能力健全其財務(wù)報表，財務(wù)報表大致有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流動等三大部分。財務(wù)報表能夠清晰地看出企業(yè)的運營情況，企業(yè)的整體損益，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展等等。企業(yè)需最大程度地綜合出最近三年的企業(yè)經(jīng)營財務(wù)報表，總結(jié)出企業(yè)的損益及企業(yè)現(xiàn)在的資金周轉(zhuǎn)狀況。這些都全方位的反射出企業(yè)整體的損益、資金方向及企業(yè)戰(zhàn)略情況。財務(wù)報表也屬于企業(yè)要遞交的材料，企業(yè)要最大程度的使其健全完整，降低企業(yè)的負(fù)債，如此才可以增加企業(yè)上市的能力。
五、按照上市企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)財務(wù)會計人員
企業(yè)的健康成長需要員工的參與，需要優(yōu)秀人才的投入。有上市計劃的企業(yè)須參詳已上市企業(yè)的內(nèi)部管理方式，依據(jù)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來調(diào)控自身成長的道路。因而，企業(yè)不得不注重工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，利用資金來提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一改之前的內(nèi)部管理方式，提高人員素質(zhì)的同時，還需廣納有用之人，如此則能更大程度地推動企業(yè)的成長。上市的公司在人員錄用方面的要求越來越高，員工必須要具備一定的財務(wù)會計知識技能，才可以較好的推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的成長，有理想的財務(wù)經(jīng)濟(jì)運營狀態(tài)，企業(yè)才可以科學(xué)客觀地將企業(yè)資金用于投資，從而，才會有穩(wěn)健的資金鏈。因而，申請上市的企業(yè)須注重財會部門人員的能力的培訓(xùn)與發(fā)展，如定期的培訓(xùn)活動，相應(yīng)的績效考核等方法來增強工作人員的專業(yè)技能。企業(yè)必須注重應(yīng)用財會工作人員，注重其成長。
六、調(diào)整財務(wù)體系的結(jié)構(gòu)
為協(xié)調(diào)上市的步伐，企業(yè)則須與此對應(yīng)地調(diào)整原先的財務(wù)體系。企業(yè)開展社會審計或是資評估等項目，都屬于企業(yè)申請上市的必備條件。但是，企業(yè)調(diào)控財務(wù)體系則是增強企業(yè)的適應(yīng)能力，使其更全面地適應(yīng)上市的環(huán)境。企業(yè)上市后，需開展證券或股票方面的經(jīng)濟(jì)往來，企業(yè)的資金操作較為復(fù)雜，資金規(guī)模越變越大，之前的財務(wù)系統(tǒng)不是專門為上市而定的，不能滿足企業(yè)上市后的經(jīng)濟(jì)成長要求。因而，企業(yè)需要在上市前做好全面的市場調(diào)查，依據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況去協(xié)調(diào)財務(wù)管理系統(tǒng)，從而最大程度地推動企業(yè)的健康成長。
七、結(jié)束語
總的來說，企業(yè)的上市過程是一個繁瑣的過程，進(jìn)行上市申請之前，企業(yè)必須具有較強的綜合實力，滿足上市所需要的要求，如在時間、總體資產(chǎn)方面的要求，唯有滿足了這些方面的要求，企業(yè)才能順利地通過上市的申請。上市對企業(yè)來說，是一個非常重要的轉(zhuǎn)折點，通過上市，企業(yè)能夠收獲更多，更有力地推動企業(yè)自身的成長。只是，企業(yè)務(wù)必要在上市之前做好所有的財務(wù)準(zhǔn)備工作，如此方能減少企業(yè)在上市申請這一環(huán)節(jié)的時間。
參考文獻(xiàn)：
[1]李.企業(yè)改制上市財務(wù)工作要點初探[J].財會學(xué)習(xí)，2008
關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板上市公司；財務(wù)風(fēng)險；管理；策略
1 我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的基本特點
1.1 公司規(guī)模與主板市場相比較小
創(chuàng)業(yè)板上市公司與主板上市公司相比，無論是營業(yè)收入、凈利潤率還是總資產(chǎn)規(guī)模差距甚遠(yuǎn)，這些科技含量高、成長性快的中小企業(yè)，不符合主板上市的條件只能在創(chuàng)業(yè)板籌集資金，它們的資金來源主要是靠股東的初始投入和向銀行貸款。在遇到財務(wù)風(fēng)險時抵抗力較差。
1.2 公司科技含量高
創(chuàng)業(yè)板上市公司主要分布在制造行業(yè)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)。先進(jìn)制造、信息技術(shù)、新能源、生物醫(yī)藥以及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等都是創(chuàng)業(yè)板上市公司的重要組成行業(yè)。由此可見創(chuàng)業(yè)板上市公司科技含量較高，研發(fā)產(chǎn)品所需資金量較大，而新產(chǎn)品上市后市場接受程度存在較大的不確定性，資金周轉(zhuǎn)回籠的財務(wù)風(fēng)險較大。
2 創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)風(fēng)險控制存在的主要問題
2.1 創(chuàng)業(yè)板上市公司在長期債務(wù)償付上陷入困境
現(xiàn)金流量是企業(yè)償還債務(wù)的重要保證，這主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。但是，目前對創(chuàng)業(yè)板上市公司的隨機調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有許多公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為負(fù)，甚至這種現(xiàn)象占到被調(diào)查樣本公司總數(shù)的43%。這說明，創(chuàng)業(yè)板中有較大一部分公司在面臨著財務(wù)風(fēng)險，如果不及時控制負(fù)現(xiàn)金流量企業(yè)很可能面臨財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
2.2 創(chuàng)業(yè)板上市公司在投資決策上隨意性較大
創(chuàng)業(yè)板上市公司多為高科技企業(yè)，這些企業(yè)不像傳統(tǒng)企業(yè)一樣偏好固定資產(chǎn)投資，它們更愿意將大部分資金投放于產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)改造上。而在公司募集的資金用途方面，募集的資金要求?？顚Ｓ茫且恍┕緸榱藵M足公司短期償債的需要，使用與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的募集資金補充流動資金，隨意改變資金用途。這些都表明企業(yè)在投資決策上隨意性較大，如果不積極解決這些問題，企業(yè)很可能由于投資選擇失敗而給企業(yè)帶來風(fēng)險。
2.3 創(chuàng)業(yè)板上市公司選擇的經(jīng)銷商信用評級低
一方面，由于創(chuàng)業(yè)板上市公司大多數(shù)為高新技術(shù)行業(yè)，它們對自己的產(chǎn)品期望值較高，因而急于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。另一方面，認(rèn)為自己的產(chǎn)品具有競爭實力，樂觀估計銷售和回款，從而降低了對經(jīng)銷商信用的考察力度，過快的確認(rèn)收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的回收需要較長的時間，甚至可能成為壞賬無法收回。這將給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的發(fā)展。
3 創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)風(fēng)險控制存在問題的成因分析
3.1 創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部財務(wù)運行管理機制執(zhí)行不到位
創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部財務(wù)運行管理機制執(zhí)行不到位，主要體現(xiàn)在投資活動和收益分配。
目前，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司之中經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)投資決策依據(jù)的信息不全面，并且沒有對投資項目進(jìn)行周密分析，從而導(dǎo)致項目投資收益率不高，甚至投資失敗，使企業(yè)的資金流循環(huán)受阻，資金周轉(zhuǎn)緩慢停滯，引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。創(chuàng)業(yè)板公司為了加速發(fā)展壯大，盲目上馬缺乏可行性依據(jù)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品投資項目，無視公司擴(kuò)張與其資金實力、公司規(guī)模等方面的配比性。過度的擴(kuò)張必將導(dǎo)致上市公司資金需求量增加，一旦投資失敗，公司則難以償還巨額債務(wù)而面臨財務(wù)危機。
分配過度和分配不足是引起收益分配活動失衡的主要原因。在創(chuàng)業(yè)板上市公司中，大部分公司為了吸引投資者采用高股利政策，使公司內(nèi)部留存收益降低，降低公司的償債能力，一旦債務(wù)到期很可能因為無法償還債務(wù)造成財務(wù)風(fēng)險。而有些公司為了研發(fā)新產(chǎn)品，采用低股利政策留存大量收益，這將會導(dǎo)致投資者失去興趣，股票下跌，再融資困難，頻繁的股價變動將給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。
3.2 創(chuàng)業(yè)板上市公司部分經(jīng)營者的財務(wù)風(fēng)險意識不強
創(chuàng)業(yè)板上市公司同其他主板上市公司一樣，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，甚至比主板上市公司的風(fēng)險更大。但是部分創(chuàng)業(yè)板上市公司管理人員認(rèn)為創(chuàng)業(yè)板上市公司是高科技行業(yè)，投資相對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)較小，適應(yīng)和調(diào)整能力強，從而放松了對財務(wù)風(fēng)險的警惕性。
3.3 創(chuàng)業(yè)板上市公司偏好股權(quán)融資
通過對創(chuàng)業(yè)板上市公司抽樣調(diào)查結(jié)果知其內(nèi)源融資額占平均總?cè)谫Y額不到5%，而外源融資所占比值達(dá)到了95%以上，這表明創(chuàng)業(yè)板上市公司的資金來源大部分來自外源融資，而自身的盈利能力較差，很少通過自身的盈利來擴(kuò)大公司規(guī)模。雖然降低了企業(yè)的債務(wù)壓力，但是企業(yè)將大部分收益用來分配股東股利，自身留存收益較少，降低了企業(yè)自身的償債能力和抵抗財務(wù)風(fēng)險的能力。
3.4 創(chuàng)業(yè)板上市公司過度融資現(xiàn)象嚴(yán)重
根據(jù)近三年創(chuàng)業(yè)板首批上市的28家企業(yè)公布的年報數(shù)據(jù)顯示，自2009年9月起，原計劃募資總計67.86億元的28家公司，實際卻超額募集，實際募資規(guī)?？傆嬤_(dá)到145.25億元，是上市公司融資需求計劃的2倍多，平均融資規(guī)模水平達(dá)到5億多元。28家公司超額募集資金77.90億元，平均超額募集率高達(dá)115%，平均每家公司超募2.78億元，其中神州泰岳超額募集比例最高，達(dá)到264.7%。
4 加強創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)風(fēng)險控制的對策
4.1 加強創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部財務(wù)活動的管理
4.1.1加強現(xiàn)金流管理
由于創(chuàng)業(yè)板上市公司大部分處于初創(chuàng)期和成長期，處于成長期的公司需要大量的資金投入，這就要求加強對現(xiàn)金流管理。在現(xiàn)金的投資使用方面要先進(jìn)行財務(wù)預(yù)算，使現(xiàn)金的使用量控制在合理的范圍內(nèi)。其次公司還要建立完善的預(yù)算機制，對現(xiàn)金的收支狀況進(jìn)行預(yù)測，掌握公司的營運狀況，預(yù)測公司的現(xiàn)金流風(fēng)險，及時進(jìn)行控制。
4.1.2尋求最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，降低籌資風(fēng)險
創(chuàng)業(yè)板上市公司的籌資方式主要有股權(quán)籌資和債務(wù)籌資。為了能夠降低籌資風(fēng)險，企業(yè)要選擇風(fēng)險相對較小，利益相對較大的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)息稅前利潤率高于預(yù)計負(fù)債利息率時，增加負(fù)債資本。
4.2 加強創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)風(fēng)險的分散化
分散化是管理財務(wù)風(fēng)險的一個重要工具。財務(wù)風(fēng)險的分散化對企業(yè)的發(fā)展是很重要的，為了幫助企業(yè)發(fā)展，加強企業(yè)風(fēng)險分散化是十分有利的。投資資產(chǎn)的分散化能夠降低由于一個項目的選擇失誤而導(dǎo)致的投資損失?；I資方式的分散化可以避免由于暫時的經(jīng)營失敗而導(dǎo)致債務(wù)纏身，使公司陷入財務(wù)危機。財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生是不可避免的，但通過財務(wù)風(fēng)險分散化可以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
4.3 提高財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識
由于財務(wù)人員是企業(yè)成員的最重要的組成部分，財務(wù)人員也是最了解企業(yè)財務(wù)狀況的，為了幫助企業(yè)快速高效的發(fā)展，加強企業(yè)的財務(wù)人員的管理培訓(xùn)是十分重要的。企業(yè)需要有固定的財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險意識培訓(xùn)基金，定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。此外，還要讓財務(wù)人員意識到他們?nèi)粘５男袨榛顒拥牟灰?guī)范給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險，適時地對日常的風(fēng)險控制管理進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)。
4.4 建立財務(wù)風(fēng)險基金
財務(wù)風(fēng)險基金的建立會給企業(yè)帶來很大的安全保證，創(chuàng)業(yè)板上市公司可以根據(jù)自身的情況合理的提取準(zhǔn)備金，一旦損失發(fā)生，公司可以從基金中列支，或者進(jìn)入經(jīng)營成本，降低企業(yè)由于財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生對公司正常經(jīng)營活動的影響。要采用合理的基金使用制度，根據(jù)公司實際情況分配基金的使用量，不能隨意用基金彌補損失，保證基金的合理使用。
4.5 制定合理的股利政策
在收益分配之前，必須綜合考慮企業(yè)的償債能力、籌資能力等因素，選取合理的股利發(fā)放率。一般情況下，在企業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展期時，為了給企業(yè)發(fā)展需求提供充足的資金，應(yīng)盡量減少發(fā)放現(xiàn)金紅利而以股票股利為主，避免企業(yè)因資金緊張甚至短缺而發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；在企業(yè)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期時，由于企業(yè)的現(xiàn)金流較為平穩(wěn)，為了保證企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和控制權(quán)的穩(wěn)定，可以考慮現(xiàn)金紅利為主。
參考文獻(xiàn)：
[1]常海英.經(jīng)濟(jì)論壇[N]，河北省科學(xué)院，2011，（8）：1-5.
[2]管麗明.我國證券公司財務(wù)管理存在的問題及改進(jìn)建議[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）2011，（3）：67-89.
[3]中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012：176.
[4]張軍華.資本結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效--基于創(chuàng)業(yè)板高新技術(shù)中小企業(yè)的實證研究[J].財會通訊，2011，（5）：175-176.
[5]張慶利.研發(fā)投入影響企業(yè)績效的傳導(dǎo)路徑分析--引入中介變量：技術(shù)效率[N].重慶工商大學(xué)學(xué)報，2011.12.15.
[關(guān)鍵詞]工業(yè)企業(yè)上市公司 內(nèi)部控制內(nèi)控意識
一. 前言
為了進(jìn)一步強化工業(yè)企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制,規(guī)范財務(wù)和信息披露的程序和行為,防止或減少虛假不實和欺詐行為的發(fā)生。工業(yè)企業(yè)上市公司建立完善的內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急。工業(yè)企業(yè)上市公司內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋工業(yè)企業(yè)上市公司經(jīng)營管理的各個層級、各個方面和各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。工業(yè)企業(yè)上市公司可以結(jié)合實際情況,從不同的角度入手建立健全企業(yè)內(nèi)部控制。
二. 當(dāng)前工業(yè)企業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問題
部分工業(yè)企業(yè)上市公司內(nèi)控意識相對薄弱。例如:有的單位缺乏內(nèi)部控制理念,對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足,抱著無所謂的態(tài)度,尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度;有的單位只注重制度的制定,忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場,內(nèi)部控制只是“印在紙上,掛在墻上”應(yīng)付檢查,未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時,工業(yè)企業(yè)上市公司內(nèi)控制度還不夠完善,制度設(shè)計不甚合理,長效機制建設(shè)不到位。對內(nèi)控建設(shè)工作缺乏長期性、持續(xù)性、綜合性的全盤規(guī)劃和考慮,“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”。如一旦一些部門發(fā)生重大案件后,就組織運動式的大檢查活動,追求短期效應(yīng)。但內(nèi)控管理中的一些內(nèi)在的基本要求沒有得到貫徹落實,內(nèi)控長效機制沒有建立和完善,內(nèi)控文化沒有真正建立。此外,責(zé)任約束機制不到位。對員工的失德、失職、違法、違規(guī)行為,未明確經(jīng)營管理責(zé)任,員工不知道該做什么、不該做什么。沒有建立配套的責(zé)任追究制度,未在全行樹立盡職履職觀念,未能夠逐級建立嚴(yán)格的責(zé)任問責(zé)、失職問責(zé)、引咎辭職和違規(guī)懲處制度等。
三. 如何加強工業(yè)企業(yè)上市公司內(nèi)部控制
(1)工業(yè)企業(yè)上市公司在實際業(yè)務(wù)中切實落實內(nèi)部控制制度
工業(yè)企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)。包括但不限于銷售及收款、采購及付款、經(jīng)營生產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理、資產(chǎn)減值管理、融資管理、對外投資管理、人力資源管理等。同時,企業(yè)應(yīng)建立合同管理及印章管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)和制度、信息披露管理及對控股子公司的管理制度。實踐證明,凡是一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好,完成計劃,實現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標(biāo),管理良好,創(chuàng)新能力、競爭能力、應(yīng)變能力很強,經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常的,都與實行了一直完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。反之,一個企業(yè)弊病叢生,損失浪費嚴(yán)重,或效率不高,效益不好,不斷虧損,人才流失,不能生存和發(fā)展,這與內(nèi)部控制制度不完善、不嚴(yán)密有關(guān)。同時,良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效落實企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險管理和流程控制,保障企業(yè)經(jīng)營管理的安全性和財務(wù)信息的可靠性,在企業(yè)的日常經(jīng)營運作中防范和化解各類風(fēng)險,提高經(jīng)營效率和盈利水平由此可見,一個企業(yè)的經(jīng)營管理的成效,與內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否有著內(nèi)在的聯(lián)系。
(2)加強工業(yè)企業(yè)上市公司會計人員的培訓(xùn)。
通過培訓(xùn),使工業(yè)企業(yè)上市公司的會計人員進(jìn)一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策,支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德,提高守法意識和財務(wù)管理水平,正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)利。會計人員需要具備熟練的業(yè)務(wù)操作技能、專業(yè)理論知識及較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低。會計人員在會計核算中保證數(shù)據(jù)反映的真實、準(zhǔn)確和完整,并有責(zé)任以會計資料為依據(jù),控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定計劃目標(biāo)進(jìn)行,并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務(wù)事件;財務(wù)主管在會計科目設(shè)置、帳務(wù)匯總和財務(wù)報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題,促使企業(yè)遵守國家法律和政策,加強經(jīng)濟(jì)核算,改善經(jīng)營管理,完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(3)在工業(yè)企業(yè)上市公司里推行全面控制原則。
全面控制原則的含義有二:一是全過程控制。即對工業(yè)企業(yè)上市公司整個經(jīng)營管理活動過程進(jìn)行全面的控制,它包括工業(yè)企業(yè)上市公司管理部門用來授權(quán)與指導(dǎo)、進(jìn)行購貨、生產(chǎn)等經(jīng)營管理活動的各種方式方法,也包括核算、審核、分析各種信息及進(jìn)行報告的程序與步驟等。因此,工業(yè)企業(yè)上市公司應(yīng)針對人、財、物、信息等要素各個業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域制定全面的控制制度。二是全負(fù)控制。即對工業(yè)企業(yè)上市公司全體員工進(jìn)行控制。工業(yè)企業(yè)上市公司每一成員既是施控主體,又是受控客體,保證每一位員工、包括高層管理人員及基層執(zhí)行操作人員都受到相應(yīng)的控制。貫徹全面性原則可以保證工業(yè)企業(yè)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。全面控制原則是建立內(nèi)控制度的重要基本原則之一,實際工作中常常出現(xiàn)僅僅因為一個細(xì)節(jié)的疏忽而導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)上市公司整個經(jīng)營活動失敗的大量例證。
當(dāng)前,我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識,需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強管理和控制。要讓人們明白:改革不是萬能的,企業(yè)應(yīng)下大決心,花大力氣,整章建制,嚴(yán)肅紀(jì)律,把企業(yè)內(nèi)控的水平提高,讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險,創(chuàng)造效益的武器。
參考文獻(xiàn):
[1] 周新華. 關(guān)于建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J]. 中國高新技術(shù)企業(yè) , 2009,(10) :102-110.
[2] 陳設(shè). 論企業(yè)內(nèi)部控制制度[J]. 黑龍江科技信息 , 2007,(17):123-130.
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 上市公司 影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差距 ,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。
一、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響分析
1.新會計準(zhǔn)則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務(wù)報表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準(zhǔn)則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時機,積極準(zhǔn)備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進(jìn)一步增強企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。原會計準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當(dāng)期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準(zhǔn)則的一大亮點，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認(rèn)公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風(fēng)險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先, 交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感, 采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此, 實施新準(zhǔn)則后, 由于經(jīng)營業(yè)績的波動, 就造成風(fēng)險的提高，如何通過風(fēng)險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動, 將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的措施
1.加強現(xiàn)有會計人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對信息披露的要求更高, 如對金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、數(shù)量信息等, 要求企業(yè)風(fēng)險管理模式必須相應(yīng)改變, 獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際, 積極引進(jìn)統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件, 逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享, 保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
1.新會計準(zhǔn)則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務(wù)報表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準(zhǔn)則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時機,積極準(zhǔn)備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進(jìn)一步增強企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。原會計準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當(dāng)期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準(zhǔn)則的一大亮點，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認(rèn)公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風(fēng)險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此,實施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營業(yè)績的波動,就造成風(fēng)險的提高，如何通過風(fēng)險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動,將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的措施
1.加強現(xiàn)有會計人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財務(wù)分析思路
新會計準(zhǔn)則的實施，必將導(dǎo)致財務(wù)報表的變化，那么，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的財務(wù)分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計一些新的財務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對于上市公司而言，應(yīng)盡快切實理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)工作，把握住新會計準(zhǔn)則帶來的機遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實施新會計準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006年)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準(zhǔn)則變革帶來的深遠(yuǎn)影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
[3]林遠(yuǎn)明:淺析新會計準(zhǔn)則特點及實施影響[J].財經(jīng)界（中旬刊）,2007；10：60~61
[4]徐全華:新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的影響[J].中國管理信息化,2008；2：38~40
（一）上市發(fā)行股票
根據(jù)《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司想要通過證監(jiān)會的審批取得配股資格必須滿足連續(xù)三年凈資產(chǎn)平均達(dá)到10%且不得低于6%，同時企業(yè)為了募集到更多資金不得不提高發(fā)行價格，于是大部分公司選擇粉飾財務(wù)報表以達(dá)到目的。
（二）獲取信貸資金
我國上市公司普遍依賴外部資金維持企業(yè)資金鏈運行，大部分企業(yè)長期處于資金緊缺狀態(tài)，上市公司為了充分利用財務(wù)杠桿效用，必須要拿出漂亮的財務(wù)報表吸取債權(quán)人的目光以獲取資金，因此，經(jīng)營業(yè)績不佳，財務(wù)狀況不好的企業(yè)就會采取粉飾財務(wù)報表的行為來獲得信貸資金。
（三）經(jīng)營業(yè)績考核
在企業(yè)在經(jīng)營的過程中，經(jīng)常面臨業(yè)績考核，通過考核企業(yè)的一系列財務(wù)指標(biāo)判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)風(fēng)險，如銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，都是經(jīng)營業(yè)績的考核指標(biāo)，企業(yè)為了營造好的經(jīng)營業(yè)績，提高在行業(yè)中的地位，有可能對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。
（四）減少納稅
我國目前會計準(zhǔn)則和稅法要求存在差異，如在對固定資產(chǎn)折舊時有不同規(guī)定，會計利潤直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，決定企業(yè)的所得稅款，如果稅款過高，就會使利潤過低，上市公司為了少繳稅款，增加利潤，可能會粉飾財務(wù)報表以達(dá)到目的。
二、上市公司財務(wù)報表粉飾手段
（一）利用關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易中，交易的雙方實際上處于不平等關(guān)系，交易的管理成本、信息成本少，可以節(jié)約交易成本，故在利己動機的驅(qū)使下，想要虛增利潤的企業(yè)會選擇利用關(guān)聯(lián)方交易來操縱利潤，這違背了市場競爭原則及價值規(guī)律中的公平、自由原則，故得出利潤所反映出的企業(yè)盈利能力是毫無意義的。
（二）利用資產(chǎn)重組
資產(chǎn)重組是企業(yè)對資產(chǎn)重新組合、配置和轉(zhuǎn)移的過程，能夠幫助企業(yè)改善資本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，然而部分上市公司利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表的行為日趨嚴(yán)重，如國有企業(yè)將運行良好的子公司低價出售給上市公司。利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)企業(yè)利潤會造成國有資產(chǎn)流失，破壞市場良性運行。
（三）利用會計政策變更
會計準(zhǔn)則要求企業(yè)不得隨意變更會計核算辦法，部分上市公司利用準(zhǔn)則中沒有要求不得變更這一點，利用會計政策變更的辦法來操縱利潤，如：某企業(yè)一直采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，為了延長固定資產(chǎn)使用年限改為利用直線法計提折舊，或某企業(yè)改變存貨成本計量模式以虛列存貨。通過變更企業(yè)會計政策來調(diào)節(jié)利潤是財務(wù)報表粉飾的常用手段，但其帶來的短期受益會為上市公司日后的經(jīng)營管理制造更大的難題。
（四）利用利息資本化
根據(jù)收入與配比原則，利息區(qū)分為資本性支出和經(jīng)營性支出，企業(yè)在籌建長期資產(chǎn)時，直到長期資產(chǎn)投入使用前的利息費用可以予以資本化，投入使用后的利息費用只允許費用化。部分上市公司為了調(diào)節(jié)利潤，增加資本化的利息費用，少確認(rèn)利息費用化的部分。此種調(diào)增利潤的手段在操作上難度低，因此成為了上市公司粉飾財務(wù)報表的常見手段。
（五）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目來核算其他應(yīng)收賬款的增減變動與結(jié)存，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項，正常情況下，企業(yè)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款年末余額不應(yīng)過大，但是有些上市公司這兩個賬戶的年末余額很大，很大程度上是由于上市公司利用這兩個賬戶調(diào)節(jié)利潤，虛增收入。
三、上市公司財務(wù)報表粉飾的防范措施
（一）建立內(nèi)部控制機制
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況建立內(nèi)部控制機制，覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)單位，通過明確權(quán)責(zé)、定期輪崗、加強從原始憑證到報表形成過程中的管理等辦法，使各部門相互制約，促進(jìn)企業(yè)運行規(guī)范化，減少企業(yè)操縱財務(wù)數(shù)據(jù)粉飾報表行為發(fā)生的可能性。
（二）完善企業(yè)績效評價管理
企業(yè)績效評價自引入我國以來不斷發(fā)展，“平衡記分卡”、“經(jīng)濟(jì)增加值”等多種評價方法均有部分企業(yè)引入使用，績效評價管理中激勵機制的應(yīng)用也日益普遍，將經(jīng)營者收益與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，對抑制管理者粉飾財務(wù)報表的短期行為起到積極作用。
（三）完善注冊會計師制度
外部審計獨立于企業(yè)，由國家審計機構(gòu)以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，為了順利通過外部審計，企業(yè)會盡量合規(guī)經(jīng)營，避免發(fā)生操縱企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)行為。完善注冊會計師制度有助于利用注冊會計師的獨立性，提高外部審計的質(zhì)量與效力，遏制上市公司財務(wù)報表的粉飾。
1.會計準(zhǔn)則體系的實施，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益的需要
新準(zhǔn)則著眼于提高會計信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。
2.會計準(zhǔn)則體系的實施，是完善市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平的需要
我國搞經(jīng)濟(jì)體制改革，搞對外開放，一靠誠信，二靠法制。會計既與誠信有關(guān)，也與法制有關(guān)，是一個基礎(chǔ)。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，同時，新準(zhǔn)則作為促進(jìn)共同發(fā)展的趨同標(biāo)準(zhǔn)和可比互通的統(tǒng)一信息平臺，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于我們的企業(yè)“請進(jìn)來”和“走出去”。歐盟各國原本采用各自的會計準(zhǔn)則，后來歐盟要求在其境內(nèi)資本市場上市的成員國企業(yè)，從2005年1月1日起統(tǒng)一按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表。目前，香港也已經(jīng)采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，日本也準(zhǔn)備與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，韓國也有了趨同計劃。
我們原來有一些會計準(zhǔn)則，但不夠全面，而且從整體制度層面來分析基本上是國內(nèi)制度，與國際準(zhǔn)則尚有一定差距。從世界范圍看，現(xiàn)在不同國家和地區(qū)的資本市場，對其上市公司執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有不同要求。比如，我國企業(yè)在國內(nèi)上市，需要執(zhí)行我國會計準(zhǔn)則；到美國上市，需要執(zhí)行美國會計準(zhǔn)則；到歐盟上市，需要執(zhí)行歐盟認(rèn)可的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；到香港上市，需要執(zhí)行與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的香港財務(wù)報告準(zhǔn)則；如果同時在幾地上市，需要按照不同的會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表。如果各個國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則差異較大，無形之中就大大增加了企業(yè)的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本，實質(zhì)上是增加了企業(yè)的上市成本，也增加了投資者的成本，這對誰都是不利的。因此，大多數(shù)國家和地區(qū)目前正在向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方向靠攏，希望在美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則兩者之間求得平衡，并逐漸達(dá)到國際趨同，形成一個大趨勢。此時，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則來制定我們的會計準(zhǔn)則，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，促進(jìn)我國企業(yè)以更低的成本貫徹“走出去、請進(jìn)來”戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。
3.新會計準(zhǔn)則體系的實施，是提高上市公司質(zhì)量、促進(jìn)資本市場發(fā)展的需要
上市公司是資本市場的主力軍，因此，進(jìn)一步優(yōu)化資本市場資源配置，能夠有效促進(jìn)市場的和諧穩(wěn)定，而這離不開制定一套新的更有效、更全面的會計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前部分上市公司存在著法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、運作不夠規(guī)范等問題，影響了投資者的信心，制約了資本市場的進(jìn)一步發(fā)展。所以，也要通過制定規(guī)范的會計標(biāo)準(zhǔn)來提高上市公司的信息質(zhì)量，增強投資者的信心。以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則為例，從正面來看，科學(xué)合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以幫助我們擠掉資產(chǎn)中的水分，清醒地認(rèn)識我們的財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，有利于企業(yè)輕裝上陣更好地開展競爭；從反面來看，企業(yè)發(fā)生投資減值或損失，往往能夠反映出我們在進(jìn)行投資決策、加強投資管理方面可能存在的突出問題，有利于我們舉一反三，防微杜漸。可以說，實施會計準(zhǔn)則、提高會計信息質(zhì)量，實際上貫穿了企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，使會計成為企業(yè)預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、做出科學(xué)決策、盤點經(jīng)營效果、分配經(jīng)濟(jì)利益的有效保障助手。
二、企業(yè)如何落實新會計準(zhǔn)則
1.強化新準(zhǔn)則培訓(xùn)、提高會計人員素質(zhì)
一方面，應(yīng)培養(yǎng)職工自學(xué)能力，鼓勵會計人員多參加業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，為會計工作奠定良好的基礎(chǔ)。各單位對自學(xué)成材的會計人員，應(yīng)當(dāng)積極任用并給予精神和物質(zhì)獎勵，以充分調(diào)動廣大財會人員自學(xué)的積極性。另一方面，通過集中培訓(xùn)提高財會人員的素質(zhì)，平時通過增加一些與新會計準(zhǔn)則有關(guān)的業(yè)務(wù)知識競賽活動，鞏固會計人員固有的知識，增加會計從業(yè)人員的包括新會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新知識；根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求和精神，按系統(tǒng)、按行業(yè)組織財會人員學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)、其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗，及時掌握新會計準(zhǔn)則在實際中的應(yīng)用情況，從而提高財會人員的素質(zhì)。同時，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，會計人員職業(yè)道德規(guī)范是會計人員工作規(guī)范的重要組成部分，會計人員道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位會計工作的開展。因此，要培養(yǎng)會計人員較強的政策觀念和職業(yè)道德意識，使其以一種高度的社會責(zé)任感和正義感從事和做好本職工作。
2.建立健全會計人員崗位責(zé)任制
企業(yè)會計人員崗位責(zé)任制，是根據(jù)企業(yè)財會工作的特點，在全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)的原則下，劃分職責(zé)范圍，明確工作任務(wù)，優(yōu)化工作流程，確定工作標(biāo)準(zhǔn)，在財會工作的一切活動中，以自控、他控、互控相結(jié)合的手段，使每個會計人員恪盡職守，盡職盡責(zé)，及時、正確、全面地記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)揮會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中的服務(wù)、監(jiān)督、參謀作用。
3.加快會計信息化建設(shè)以提高會計基礎(chǔ)工作的效率和質(zhì)量
會計信息化是現(xiàn)代化管理對會計工作的最基本要求，是提高會計信息處理速度、保證信息準(zhǔn)確的現(xiàn)代化管理手段。為了更好地實現(xiàn)會計信息化，保證會計工作質(zhì)量，要加強會計信息化管理軟件知識的學(xué)習(xí)。同時建立、健全相關(guān)的會計信息化內(nèi)部管理制度，即會計信息化崗位責(zé)任制、會計信息化操作管理制度、會計信息化會計檔案管理制度，使會計信息化工作制度化、規(guī)范化。
4.培養(yǎng)出一支合格的會計信息化隊伍
