時(shí)間：2023-10-08 09:43:21
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【關(guān)鍵詞】公路；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)；內(nèi)容；特點(diǎn)意義
公路建設(shè)大大地改善了各地區(qū)的交通條件，同時(shí)也帶動了各地區(qū)的旅游、運(yùn)輸?shù)雀黝惍a(chǎn)業(yè)及地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，這都是黨和政府為廣大人民的根本利益著想，本著“要致富、先修路”的理念，而結(jié)出的累累碩果。但當(dāng)前公路建設(shè)中由于有關(guān)決策失誤，管理上出現(xiàn)偏頗，投產(chǎn)后低效運(yùn)營等問題的存在，以及財(cái)政資金投入有限等原因，以致部分項(xiàng)目難以收回投資。有些路段標(biāo)榜“貸款修路，收費(fèi)還貸”，但償還貸款就無法確定日期了。以致無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。故開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是十分必要的。
一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之意義
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟(jì)活動及其對社會環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動。
開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)前，有必要了解這些項(xiàng)目投資的基本狀況，首先從公路工程項(xiàng)目的投資來看，主要來源為：國家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金；根據(jù)“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策向國內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；公路債券融資；通過轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)向國內(nèi)外融資。以上幾項(xiàng)投、融資活動，便可以向公路工程項(xiàng)目全過程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資金占用。再從公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出來看，勞動成果主要是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入的比例。其次是無形的公路資產(chǎn)，指依賴于公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營權(quán)，包括經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)，對過往車輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向。
開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是十分必要的。通過審計(jì)，可以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提高創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展；完善項(xiàng)目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤率及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)速度，質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，增加公路工程項(xiàng)目價(jià)值；促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高公路工程項(xiàng)目的社會價(jià)值；增強(qiáng)反腐倡廉力度。易杜絕有些主管領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的腐敗行為。
公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)生價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。即公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，其大小主要取決于對投入建設(shè)資源的合理配置和有效運(yùn)用，讓所建成之項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗小，占用資金少。再是公路工程項(xiàng)目所帶動或促進(jìn)的社會經(jīng)濟(jì)效益，其大小主要體現(xiàn)在公路項(xiàng)目通過建設(shè)與運(yùn)行所帶動的間接的經(jīng)濟(jì)效益的盈虧。
二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之特點(diǎn)
隨著審計(jì)在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行過程中地位和作用的日益重要，審計(jì)已越來越成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的重要組成部分。在對各行各業(yè)審計(jì)中有其自身的特點(diǎn)。在公路工程項(xiàng)目方面除了其他方面的審計(jì)外，還有最重要的一項(xiàng)的是經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，其特點(diǎn)概知為：
1、審計(jì)對象廣泛性，除對建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位審計(jì)外，還要審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿途與這條公路有密切關(guān)系的單位、部門。諸如占用的農(nóng)田、要拆遷的房舍及其他設(shè)施與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)容。
2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜性，因公路工程項(xiàng)目評估標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，諸如用料、工期交付使用期等無法以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量這就增加了審計(jì)的力度和難度。
3、審計(jì)目的明確性，提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。以審計(jì)的行為來促進(jìn)和協(xié)助公路項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和質(zhì)量指標(biāo)。
4、審計(jì)方法合理性，對公路工程項(xiàng)目實(shí)施過程、全方位的審計(jì)，要廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)方法，才能達(dá)到有效的審計(jì)效果。
三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之內(nèi)容
為了保障工程項(xiàng)目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后不出現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)上的問題，或盡量少出問題故需重點(diǎn)從如次方面來確立審計(jì)的內(nèi)容。
1、投資定項(xiàng)決策的審計(jì)。即是否按規(guī)定編制，是否有嚴(yán)格的審批程序、決策程序是否合理、審查工程可行性報(bào)告是否切實(shí)可行等。
2、工程建設(shè)成本的審計(jì)。重點(diǎn)審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法弄虛作假等。
3、運(yùn)行收入的審計(jì)。重點(diǎn)審查車流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力，審查和分析車流量、通行費(fèi)收入的增、減狀況等。
4、運(yùn)行成本費(fèi)用的審計(jì)。重點(diǎn)審查公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是否合理、合規(guī)，審查管理費(fèi)用是否合規(guī)、合理等。
關(guān)鍵詞 工程分包結(jié)算 內(nèi)部審計(jì) 問題及對策
一、前言
在工程建設(shè)中，工程分包作為一種重要的管理形式，對工程建設(shè)起到了重要的推動作用。但是在工程分包的同時(shí)，如何規(guī)范工程分包結(jié)算行為，提高工程分包結(jié)算的準(zhǔn)確性，成了工程分包結(jié)算的主要內(nèi)容?；诠こ谭职Y(jié)算的實(shí)際需要，以及內(nèi)部審計(jì)的重要作用，認(rèn)真分析工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因，并制定具體的應(yīng)對策略，對提高工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要的促進(jìn)作用?；谶@一認(rèn)識，我們應(yīng)認(rèn)識到工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)的必要性，并結(jié)合工程建設(shè)分包結(jié)算實(shí)際，制定具體的內(nèi)部審計(jì)措施。
二、內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值分析
在目前工程建設(shè)領(lǐng)域，積極開展內(nèi)部審計(jì)不但能夠規(guī)范工程結(jié)算行為，同時(shí)也能夠提高企業(yè)的整體效益，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要因素之一。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化。通過采取必要的內(nèi)部審計(jì)手段，企業(yè)在資金管理和財(cái)務(wù)管理方面更加規(guī)范，在資金結(jié)算行為和結(jié)算過程中，有了更多的依據(jù)和可靠的手段，使企業(yè)的整體效益得到了較多的保障，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。
（2）內(nèi)部審計(jì)有效控制了企業(yè)的資金支出。在內(nèi)部審計(jì)中，對企業(yè)的資金支出有著明確的審計(jì)要求，企業(yè)只有合理控制資金支出，才能滿足內(nèi)部審計(jì)需要。在這一管理目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)在資金支出方面建立了預(yù)算制度等多種審查制度，達(dá)到了控制資金支出的目的。
（3）內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過采取內(nèi)部審計(jì)措施，企業(yè)對經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)有了更加清醒的認(rèn)識，通過內(nèi)部審計(jì)查找出漏洞，并根據(jù)漏洞建立起的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理行為和有效抵御經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。
三、工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
基于內(nèi)部審計(jì)的重要作用和價(jià)值，在工程分包結(jié)算中開展內(nèi)部審計(jì)是十分必要的。但是從目前工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)取得的效果來看，距離理想狀態(tài)還有一定的差距，其問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）結(jié)算工程量的審計(jì)不夠準(zhǔn)確。結(jié)算工程量的審計(jì)，應(yīng)獲取圖紙以及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按規(guī)定方法和程序?qū)Ψ职こ碳?xì)目進(jìn)行逐項(xiàng)計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算工程量進(jìn)行比對，審核其是否存在差異。但是從目前分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)來看，在審計(jì)過程中，工程量在統(tǒng)計(jì)過程中存在不準(zhǔn)確因素，對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果造成了影響。
（2）結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)審查結(jié)算綜合單價(jià)與分包合同約定是否一致，除合同另有約定外，綜合單價(jià)的調(diào)整應(yīng)參照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的原則確定。但是從目前工程分包的內(nèi)部審計(jì)來看，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是導(dǎo)致工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)難以取得實(shí)效的關(guān)鍵。
（3）合同外計(jì)量的審計(jì)力度較小。程分包過程中存在大量的合同外工程量，這部分工程量也是導(dǎo)致建設(shè)單位增加預(yù)算的主要原因。但是從目前工程分包內(nèi)部審計(jì)來看，對合同外計(jì)量的審計(jì)力度相對較小，不能達(dá)到有效審計(jì)合同外工程量結(jié)算金額的目的。
（4）主要工程材料的審計(jì)不規(guī)范。在工程分包內(nèi)部審計(jì)中，主要工程材料的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。但是在工程建設(shè)中，主要工程材料由于消耗量和剩余量不明確，并且有些材料的剩余價(jià)值無法統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致了主要工程材料的內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，存在審計(jì)失誤的風(fēng)險(xiǎn)，對于這一問題，應(yīng)引起足夠的重視，并采取有效方法應(yīng)對和解決。
（5）分包往來賬目的審計(jì)，缺乏基礎(chǔ)資料支撐。在工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)中，分包往來賬目的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的整體效果。但是在實(shí)際審計(jì)中，有些分包單位在往來賬目上無法提供更為詳細(xì)具體的證據(jù)材料，導(dǎo)致了分包往來賬目的內(nèi)部審計(jì)因缺乏基礎(chǔ)材料支撐而無法達(dá)到預(yù)期目的。
四、工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)的主要對策
基于工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)對工程分包結(jié)算的重要意義，如何做好內(nèi)部審計(jì)工作，對提高企業(yè)的整體效益具有重要影響。結(jié)合當(dāng)前工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)存在的問題，只有從以下幾個(gè)方面入手，才能提高內(nèi)部審計(jì)的整體效果：
（1）按照合同內(nèi)容核對工程量，提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。在內(nèi)部審計(jì)過程中，為了提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，在工程量的核查過程中，應(yīng)以合同內(nèi)容為主，并做到以合同核查圖紙，以圖紙確定實(shí)際工程量，提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。
（2）在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)中，采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)中，為了避免出現(xiàn)多重標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算實(shí)際和內(nèi)部審計(jì)需要，采用統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對結(jié)算單價(jià)和總價(jià)真實(shí)性的審計(jì)，避免多重標(biāo)準(zhǔn)造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。
（3）加強(qiáng)對合同外工程量的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的全面性。由于合同外工程量的客觀存在，以及合同外工程量在核算中容易出現(xiàn)超預(yù)算的情況，在合同外工程量的內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)圖紙及相應(yīng)的見證材料予以認(rèn)定，對沒有依據(jù)的合同外工程量不予確認(rèn)。
（4）認(rèn)真核對主要工程材料的剩余價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性?？紤]到主要材料剩余價(jià)值認(rèn)定困難的特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)對主要工程材料的剩余價(jià)值進(jìn)行認(rèn)真核對，并采用統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)核對剩余價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。
（5）加強(qiáng)對分包往來賬目基礎(chǔ)資料的核查力度，以原始材料為準(zhǔn)?；诜职鶃碣~目缺乏基礎(chǔ)資料支撐的問題，在內(nèi)部審計(jì)中，只有加大對分包往來賬目基礎(chǔ)資料的核查力度，才能解決此問題。如果存在沒有相關(guān)見證材料的情況，對存在問題的賬目不予認(rèn)定。
五、結(jié)論
通過本文的分析可知，在工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)過程中，只有按照合同內(nèi)容核對工程量，提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性、在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)中，采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)對合同外工程量的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的全面性、認(rèn)真核對主要工程材料的剩余價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性以及加強(qiáng)對分包往來賬目基礎(chǔ)資料的核查力度，以原始材料為準(zhǔn)，才能保證工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)取得實(shí)效，進(jìn)而滿足工程分包結(jié)算的實(shí)際需要。
（作者單位為中石化寧波工程有限公司）
參考文獻(xiàn)
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一、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化
1.內(nèi)部審計(jì)文化的基本含義
內(nèi)部審計(jì)文化是指在長期審計(jì)實(shí)踐活動中，逐步形成并為大家認(rèn)可、遵循，帶有審計(jì)特色的價(jià)值取向、行為方式、審計(jì)作風(fēng)、審計(jì)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)和思想意識等因素的總和，其核心內(nèi)容是審計(jì)人員的群體價(jià)值觀。內(nèi)部審計(jì)文化與審計(jì)事業(yè)相伴而生，并為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供方向指引、智力支持和精神激勵(lì)。審計(jì)文化建設(shè)對審計(jì)監(jiān)督的長期效應(yīng)有著重大的作用，是審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵性因素之一。
2.內(nèi)部審計(jì)文化的基本特征
內(nèi)部審計(jì)文化的特征概括起來主要可分為以下幾種：
2.1 內(nèi)部性。內(nèi)部審計(jì)組織是一個(gè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，盡管在開展工作的同時(shí)，要保持它的相對獨(dú)立性，但是它的經(jīng)費(fèi)來源，組織管理都隸屬于組織，它開展審計(jì)工作的方式同政府審計(jì)與社會審計(jì)有本質(zhì)上的不同，帶有明顯的內(nèi)部性。
2.2 強(qiáng)制性。作為一種行業(yè)文化，它的形成是經(jīng)過長時(shí)間積累，為組織大部分成員所認(rèn)同的。這些積累作為一種行業(yè)文化確定下來后，就需要全體組織成員都共同遵守，具有強(qiáng)制執(zhí)行的效應(yīng)。
2.3 創(chuàng)造性。內(nèi)部審計(jì)工作者既是實(shí)踐工作者，也同時(shí)是理論研究者，在發(fā)展過程中理論聯(lián)系實(shí)際，把兩者有機(jī)的結(jié)合了起來。
3.建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化的必要性
首先，這是適應(yīng)構(gòu)建社會主義和諧社會的時(shí)代要求，實(shí)踐證明，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過程中，審計(jì)物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，審計(jì)制度文化是保障，審計(jì)精神文化是動力。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，必須高度重視審計(jì)文化的培育與構(gòu)建。
其次，內(nèi)部審計(jì)文化是內(nèi)部審計(jì)組織的靈魂，對其發(fā)展與建設(shè)具有十分重要意義。內(nèi)部審計(jì)文化為內(nèi)部審計(jì)工作提供一種持久的精神動力，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的力量源泉與不竭的動力，對提高組織的凝聚力、競爭力以及增加組織價(jià)值具有潛移默化的作用。
第三，它具有擴(kuò)張力，能對包括管理層、各職能部門等在內(nèi)的企業(yè)群體施加影響，對內(nèi)部審計(jì)人員自身起著凝聚、導(dǎo)向、約束、激勵(lì)作用，對提高內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力有著顯著的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的基本內(nèi)容
1.審計(jì)價(jià)值觀
審計(jì)價(jià)值觀是審計(jì)組織對所期求的目標(biāo)做出的價(jià)值選擇，對自身存在的意義的認(rèn)識，確定審計(jì)組織行為合理性原則以及指導(dǎo)審計(jì)組織健康發(fā)展的價(jià)值取向等。因此，審計(jì)價(jià)值觀在審計(jì)文化中居于核心地位。對于我國，新時(shí)期的審計(jì)價(jià)值觀表現(xiàn)為：獨(dú)立、謹(jǐn)慎、依法、公正、公共責(zé)任、以人為本、可持續(xù)發(fā)展、崇尚理性與證據(jù)、主張證明與公開、建設(shè)性等。
2.審計(jì)精神
審計(jì)精神是指審計(jì)組織在為實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值體系和社會責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)活動的基礎(chǔ)上形成的，并為廣大審計(jì)人員所認(rèn)同的一種正向心理定式、價(jià)值取向和主導(dǎo)意識。審計(jì)精神是審計(jì)文化的一個(gè)重要內(nèi)容，是審計(jì)文化的靈魂。審計(jì)組織只有明朗、清晰的職業(yè)精神才能形成強(qiáng)烈的凝聚力，從而激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，形成促進(jìn)審計(jì)組織發(fā)展的強(qiáng)大推動力。
3.審計(jì)心理
審計(jì)心理，是審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)主、客體心理活動的總稱。審計(jì)心理從其性質(zhì)和功能的角度可分為審計(jì)認(rèn)識過程、審計(jì)情感過程和審計(jì)意志過程。審計(jì)心理對審計(jì)組織和審計(jì)人員、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)等都有重要的影響，如能對此展開深入研究，找出其中的規(guī)律，并在審計(jì)實(shí)踐中加以運(yùn)用，自然有利于高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。
4.審計(jì)道德
審計(jì)道德，是以善惡為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的道德原則、道德規(guī)范和道德活動的總和。它包括審計(jì)組織道德和審計(jì)職業(yè)道德兩方面。它是針對職業(yè)行為的道德原則和規(guī)范，并通過審計(jì)人員的職業(yè)活動、職業(yè)關(guān)系、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風(fēng)及其社會效果表現(xiàn)出來。加強(qiáng)審計(jì)道德教育，有利于審計(jì)文化的建設(shè)和審計(jì)部門精神文明的建設(shè)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的具體措施
1.要取得領(lǐng)導(dǎo)的重視
領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好審計(jì)文化的前提，它的作用貫穿于內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的方方面面，主要表現(xiàn)在協(xié)調(diào)、組織、領(lǐng)導(dǎo)與激勵(lì)幾個(gè)方面。
2.深入調(diào)查、研究，緊密聯(lián)系所在行業(yè)的實(shí)際
“沒有調(diào)查，就沒有發(fā)言權(quán)”，只有深入調(diào)查與研究才能發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)過程中存在的突出問題，才能結(jié)合實(shí)際情況，準(zhǔn)確把握建設(shè)過程中的主要矛盾，結(jié)合實(shí)際，有重點(diǎn)的分層次穩(wěn)步推進(jìn)。
3.要加以科學(xué)的、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，是一種大科學(xué)文化建設(shè)，它需要我們在建設(shè)之前加以精心設(shè)計(jì)，科學(xué)歸納。通過對歷史的、國外的一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)加以歸納，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的模式方案。
4.要加強(qiáng)文化建設(shè)的管理
在內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的過程中應(yīng)該注意到以下二方面。
第一要回歸人性。它突出體現(xiàn)“以人為本”、“以心為本”和“以人性為本”的管理新思路。文化管理本身是一種人性化的管理方式，它給人類帶來的最大成效莫過于管理過程中人性的復(fù)活。
第二要回歸和諧?，F(xiàn)代人的發(fā)展、管理、競爭最終歸結(jié)為一個(gè)“和”字。正如諾貝爾獎(jiǎng)獲得者彭齊亞斯所說，人類在經(jīng)歷過“數(shù)量時(shí)代”、“質(zhì)量時(shí)代”以后，隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，必將進(jìn)入“和諧時(shí)代”。
四、關(guān)于中國內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的幾點(diǎn)思考
1.審計(jì)文化的傳承和創(chuàng)新
繼承和發(fā)展是相互依存的，不講繼承，審計(jì)精神就會成為無源之水，無本之木；不強(qiáng)調(diào)發(fā)展，繼承也就失去了意義。必須結(jié)合審計(jì)工作者的業(yè)務(wù)實(shí)踐，才能創(chuàng)造具有時(shí)代感和實(shí)用性的現(xiàn)代審計(jì)文化，傳承和發(fā)展同樣重要。在傳統(tǒng)的精神文化基礎(chǔ)上創(chuàng)造新型的審計(jì)物質(zhì)文化和制度文化，二者相互補(bǔ)充，互相帶動，不斷地給審計(jì)文化的創(chuàng)新提供動力和源泉。
2.關(guān)于制度層面的審計(jì)文化建設(shè)
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；增值型內(nèi)部審計(jì)
Abstract: This paper, based on the latest concept defined by the Institute of Internal Audit and combining with the current circumstance of the engineering project in our country, argues and analyses the necessity of the value-added internal audit in the engineering projects from three perspectives: Risk Management, Internal Control and Organization's Governance. Meanwhile, the knowledge of modern project management is adopted to explore the use of the value-added internal audit in the project implementation and control process.
Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit
中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、引言
2011年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的最新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
（一）我國工程建設(shè)項(xiàng)目概況
基本建設(shè)是我們國家發(fā)展社會生產(chǎn)力，建設(shè)社會主義現(xiàn)代化，增強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要手段，基本建設(shè)投資額在國家預(yù)算支出中所占的比例越來越大。投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、采購供應(yīng)、施工管理、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)收支、投資效益、后評價(jià)等建設(shè)過程中的任何一個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會引發(fā)一系列我們難以解決的問題，這就像一條斷了線的弦，建設(shè)項(xiàng)目也將隨之失去其當(dāng)初投資建設(shè)的意義，隨之而造成的巨大損失也是我們無法預(yù)估的。為了解決上述問題，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的存在就顯得十分重要。
（二）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及不足
在工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程生命周期中，建設(shè)項(xiàng)目的管理、組織、功能等都將不可避免地面臨各種各樣內(nèi)在和外在的風(fēng)險(xiǎn)，近些年，一些大中型建設(shè)項(xiàng)目的管理者逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于工程項(xiàng)目管理實(shí)踐中，但就總體而言，建設(shè)項(xiàng)目的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，缺乏積極、主動、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理行為，而大部分建設(shè)項(xiàng)目的管理組織又缺少相對比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，甚至未設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，這就使得建設(shè)項(xiàng)目遭受各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來損失的概率大大提高，從而無法有效的提高管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。
相對于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)來說，目前，大部分建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)仍然停留在事后審計(jì)這一階段，即以竣工結(jié)算審計(jì)為主，而建設(shè)項(xiàng)目的前期投資立項(xiàng)審計(jì)開展的較少，這樣大大降低了事前審計(jì)的預(yù)防作用[1]。雖然事中的跟蹤審計(jì)已將逐漸被重視，但在審計(jì)的技術(shù)方法、介入時(shí)間和審查監(jiān)控等方面存在漏洞，同時(shí)由于對建設(shè)項(xiàng)目沒有很好的進(jìn)行必要的事前審計(jì)和事中審計(jì)，所以我們不能有效的監(jiān)控和確保建設(shè)項(xiàng)目完工后的經(jīng)濟(jì)和社會效益。
（三）建設(shè)項(xiàng)目增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性
由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的不足，增值型內(nèi)部審計(jì)必將取而代之，內(nèi)部審計(jì)的思維必須轉(zhuǎn)向確認(rèn)和咨詢[2]。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為其主要目標(biāo)，將工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，以此發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用；以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。
由于目前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)仍然是以竣工結(jié)算審計(jì)為主，建設(shè)項(xiàng)目具有工期長、資金大、風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)，因此我們不能忽視建設(shè)項(xiàng)目中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，就像波特的“價(jià)值鏈”理論揭示的那樣，建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值創(chuàng)造是由一系列的活動過程創(chuàng)造出的，即便不是所有的環(huán)節(jié)能直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)，但建設(shè)項(xiàng)目中從投資立項(xiàng)到后評估，每一個(gè)工作過程都密切相關(guān)，都將影響其為企業(yè)組織直接或間接地創(chuàng)造增值[3]。因此，我們要實(shí)行全過程審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對關(guān)鍵核心環(huán)節(jié)進(jìn)行咨詢和確認(rèn)，內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)和改進(jìn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對項(xiàng)目質(zhì)量管理進(jìn)行監(jiān)督和控制。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
增值型內(nèi)部審計(jì)能從以下幾個(gè)方面很好的反映出其增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營作用：
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不有，由于建設(shè)項(xiàng)目所處的內(nèi)部和外部的環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)任務(wù)的繁多與重大，再加上成本的限制，審計(jì)不可能對每一個(gè)細(xì)小項(xiàng)目環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一監(jiān)督、管理、控制、治理。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過程，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)作效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目標(biāo)[4]。內(nèi)部審計(jì)人員要通過檢查、識別、分析、衡量、評價(jià)、估算風(fēng)險(xiǎn)管理過程中影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)外環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，以此來確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。由于建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、或然性、普遍性、漸進(jìn)性、潛在損失等特性，我們必須隨時(shí)提高警惕并做好準(zhǔn)備，通過建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的相對可預(yù)測性的特征來預(yù)防、識別、分析、控制、治理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制[5]?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶指出:“控制對內(nèi)部審計(jì)師來說既是一個(gè)機(jī)會，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面的專家，但是有一個(gè)芝麻開門的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制?！盵6]
在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)主要通過鑒證和咨詢功能為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程中的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、咨詢與溝通、監(jiān)督等要素的健全性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評價(jià)，針對價(jià)值鏈中直接和間接活動實(shí)施管理中存在的重大、高風(fēng)險(xiǎn)問題提供咨詢，以增加價(jià)值和改善經(jīng)營為目的提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢,增加企業(yè)組織的隱性價(jià)值。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
投資績效的內(nèi)涵主要是基于3E即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等三個(gè)方面內(nèi)容[7]，并通過組織行為過程和產(chǎn)出物結(jié)果表現(xiàn)出來。就組織行為過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟(jì)性要求，過程是否合規(guī)和合理；就產(chǎn)出物結(jié)果來說，它又包括產(chǎn)出與投入相比是否有效率，行為的結(jié)果即產(chǎn)出物是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)以及產(chǎn)生的在社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等多方面的影響。績效審計(jì)的目標(biāo)絕對不是單一的財(cái)務(wù)收支合法性, 而是由項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等組成的多樣性目標(biāo)。
按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動性和對政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
三、增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用
建設(shè)項(xiàng)目管理的最終目標(biāo)是確保項(xiàng)目的成功，因此我們需要將建設(shè)項(xiàng)目的總目標(biāo)劃分為具體的針對建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期的項(xiàng)目子目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、速度、效益三大目標(biāo)，我們需要對建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施控制過程進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施控制體系包括進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制、HES管理、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能，每一種管理職能都包括對實(shí)施過程的監(jiān)督、管理、跟蹤、診斷和變更管理。增值型內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三大力量對建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施能夠進(jìn)行很好的控制。
（一）進(jìn)度控制
建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度是指工程項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的進(jìn)展情況，它是一個(gè)綜合的指標(biāo)，有機(jī)結(jié)合了工程項(xiàng)目任務(wù)、工期、成本、資源等，進(jìn)度控制首先表現(xiàn)為工期控制，有效的工期控制才能達(dá)到有效的進(jìn)度控制，進(jìn)度的拖延最終一定會表現(xiàn)為工期的拖延，所以進(jìn)度控制的重點(diǎn)還是在對工期控制上。
由于工期及相關(guān)計(jì)劃的失誤 、實(shí)施管理過程中的失誤 、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境條件的變化及其他原因容易造成進(jìn)度拖延?？茖W(xué)的工期管理是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目速度目標(biāo)的保證，通過對進(jìn)度控制可以實(shí)現(xiàn)在一定時(shí)間內(nèi)工程量的完成程度（包括項(xiàng)目任務(wù)、工期、成本、資源等）按計(jì)劃完成。與此同時(shí)，還可以通過管理、監(jiān)督、跟蹤、診斷項(xiàng)目實(shí)施過程，對影響建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的偏差從宏觀到微觀、定性和定量相結(jié)合進(jìn)行全面分析評價(jià)，注意并抓住重大的差異，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)分析作為重點(diǎn)控制點(diǎn)的差異。然后實(shí)施過程趨向的預(yù)測，對項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行修改或計(jì)劃和實(shí)施過程做出調(diào)整，從而防止進(jìn)度落后拖延，合理配置剩余資源，減少成本開支，滿足建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理的要求，為企業(yè)增加直接和間接的價(jià)值。
（二）成本控制
內(nèi)部審計(jì)可通過降低內(nèi)部審計(jì)工作本身和建設(shè)項(xiàng)目的成本的方法來增加企業(yè)的顯性價(jià)值，而建設(shè)項(xiàng)目成本管理審計(jì)是通過合理配置資源和控制手段，在有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期質(zhì)量和工期的要求同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)和項(xiàng)目成本開支，將總成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成本具有綜合性，與在整個(gè)審計(jì)過程中的資金、人力、進(jìn)度和機(jī)會成本等息息相關(guān)?？梢酝ㄟ^結(jié)合現(xiàn)代項(xiàng)目管理中的成本控制方法——掙值分析法來探討建設(shè)項(xiàng)目成本管理審計(jì)。
引入中間變量“掙值”，比較項(xiàng)目計(jì)劃成本與掙值以此來了解項(xiàng)目進(jìn)度方面的信息[8]，通過項(xiàng)目實(shí)際成本與掙值的比較來了解項(xiàng)目成本方面的信息，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)措施來對項(xiàng)目成本與工期進(jìn)行集成管理從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本與工期兩方面的目標(biāo)，提高項(xiàng)目資源的有效利用率和項(xiàng)目成功度。
（三）質(zhì)量控制
工程項(xiàng)目質(zhì)量是國家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件及工程合同中對工程的安全、使用、經(jīng)濟(jì)、美觀等特性的綜合要求。工程項(xiàng)目質(zhì)量主要包括最終可交付成果建設(shè)工程的質(zhì)量（工序質(zhì)量、分項(xiàng)工程質(zhì)量、分部工程質(zhì)量，單位工程質(zhì)量）和建設(shè)工程項(xiàng)目的工作質(zhì)量。
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要把工程質(zhì)量放在更重要的地位，保證質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，然后通過建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)鍵、重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)審計(jì)，持續(xù)動態(tài)監(jiān)控服務(wù)，及時(shí)為公司管理各個(gè)環(huán)節(jié)提供審計(jì)建議，提前發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量隱患，實(shí)現(xiàn)免疫功能，最后綜合工程質(zhì)量與造價(jià)，豐富工程評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)，從而優(yōu)化管理流程，不斷提升企業(yè)管理效率，促進(jìn)企業(yè)健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，確保企業(yè)的戰(zhàn)略與行動計(jì)劃之間高度協(xié)凋一致，增加企業(yè)的價(jià)值。
四、研究結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基本建設(shè)項(xiàng)目的投資越來越多，建設(shè)項(xiàng)目增值型內(nèi)部審計(jì)的作用將會越來越大。本文將增值型內(nèi)部審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目相結(jié)合，分析論證了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的幫助下能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制實(shí)施獨(dú)立地、客觀地確認(rèn)和咨詢功能，從而更好有效地對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施控制過程進(jìn)行管理，以達(dá)到企業(yè)組織“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營”的需求和價(jià)值增值的最終目標(biāo)。
本文所研究的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)僅起到拋磚引玉的作用，建設(shè)項(xiàng)目離不開內(nèi)部審計(jì)，而作為內(nèi)部審計(jì)目前最為前沿的理論和方法，我相信增值型內(nèi)部審計(jì)將會在建設(shè)項(xiàng)目中起到不可或缺的作用，它會充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，越來越被企業(yè)組織所重視。只有這樣，才能促使建設(shè)項(xiàng)目的管理逐漸完善，走向科學(xué)化、規(guī)范化的道路，保障國家經(jīng)濟(jì)社會的健康運(yùn)行。
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國家審計(jì)的核心價(jià)值觀，作為審計(jì)文化的最本質(zhì)、最核心的因素，決定著審計(jì)文化的建設(shè)和培育方向。劉家義審計(jì)長曾說過：審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)核心價(jià)值觀能夠有助于審計(jì)群體樹立科學(xué)審計(jì)理念，有助于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，有助于提升審計(jì)成果質(zhì)量，有助于豐富中國特色的審計(jì)國家理論。審計(jì)核心價(jià)值觀，對于實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)參與國家治理、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行大系統(tǒng)中“免疫系統(tǒng)”功能作用都有著重要的引領(lǐng)性意義。《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)要“維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展”。
審計(jì)文化要在“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)核心價(jià)值觀的指導(dǎo)下進(jìn)行研究、規(guī)劃、培育、建設(shè)。
以思想建設(shè)為起點(diǎn)，以能力建設(shè)為基礎(chǔ)，以廉政建設(shè)為動力，努力造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛的高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)、文明審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
文明審計(jì)是審計(jì)文化建設(shè)的核心，促進(jìn)和諧是文明審計(jì)的根本追求，要大力推進(jìn)文明審計(jì)，要強(qiáng)化以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”為核心的審計(jì)理念教育，積極開展思想品德、職業(yè)道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員黨員意識、公務(wù)員意識和審計(jì)人員意識；始終堅(jiān)持“權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進(jìn)的文化凈化心靈，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導(dǎo)審計(jì)干部牢固樹立崇高的事業(yè)心和強(qiáng)烈的使命感、責(zé)任感，依法文明廉潔審計(jì)，在勤奮奉獻(xiàn)中享受“為民而審、為國而計(jì)”的愉悅。
審計(jì)機(jī)關(guān)要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)斂走向開放，積極主動地宣傳審計(jì)職能作用、工作開展情況和先進(jìn)典型，將審計(jì)機(jī)關(guān)“依法審計(jì)，科學(xué)審計(jì)，文明審計(jì)，廉潔審計(jì)”的實(shí)績，審計(jì)干部“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”的風(fēng)采，充分展現(xiàn)在各級領(lǐng)導(dǎo)和社會公眾面前，使審計(jì)影響力和權(quán)威進(jìn)一步得到社會認(rèn)可，又調(diào)動審計(jì)人員的積極性主動性，營造一種專業(yè)、文明、廉潔、和諧、嚴(yán)格、奉獻(xiàn)、奮進(jìn)和包容的文化氛圍，為推動審計(jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。
以人為本，重視審計(jì)機(jī)關(guān)所配備的各種物質(zhì)設(shè)施和審計(jì)人員隊(duì)伍狀況，爭取相對充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)來作為物質(zhì)保障，創(chuàng)造必要的工作條件，以適應(yīng)新時(shí)代的審計(jì)手段。時(shí)刻把廣大審計(jì)人員的冷暖放在心上，最大限度地調(diào)動他們的積極性，為優(yōu)質(zhì)高效地開展審計(jì)工作提供保證。
[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)；核心；價(jià)值觀
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)精神，樹立“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值理念和文明形象，增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的凝聚力。審計(jì)核心價(jià)值觀作為審計(jì)文化最本質(zhì)、最核心的因素，對統(tǒng)一國家審計(jì)價(jià)值取向，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)目標(biāo)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”，也是劉家義審計(jì)長闡釋的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，高度概括了審計(jì)工作長期以來的實(shí)踐探索，體現(xiàn)了審計(jì)人員的精神追求和國家審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)。要求審計(jì)人員以這一核心價(jià)值觀為引領(lǐng)，塑造審計(jì)精神，恪守審計(jì)職業(yè)操守，堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德。
當(dāng)前為什么提出建立審計(jì)核心價(jià)值體系？當(dāng)代審計(jì)機(jī)關(guān)的青年干部應(yīng)具有怎樣的核心價(jià)值觀？如何構(gòu)建核心價(jià)值體系？
一、為什么建立審計(jì)核心價(jià)值體系？
眾所周知，價(jià)值觀是指一個(gè)人對周圍的客觀事物（包括人、事、物）的意義、重要性的總評價(jià)和總看法。一方面表現(xiàn)為價(jià)值取向、價(jià)值追求，凝結(jié)為一定的價(jià)值目標(biāo)；另一方面表現(xiàn)為價(jià)值尺度和準(zhǔn)則，成為人們判斷價(jià)值事物有無價(jià)值及價(jià)值大小的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人的價(jià)值觀一旦確立，便具有相對穩(wěn)定性。
核心價(jià)值觀簡單來說就是某一社會群體判斷社會事務(wù)時(shí)依據(jù)的是非標(biāo)準(zhǔn)，遵循的行為準(zhǔn)則。
一個(gè)人為人處世，總要受一定價(jià)值觀的影響和支配，它就好比是人生的指南針，不可或缺。同樣，一個(gè)機(jī)關(guān)、一個(gè)群體，也需要有全體成員普遍認(rèn)同的價(jià)值體系來維系。
建立核心價(jià)值觀：一是有助于樹立科學(xué)審計(jì)理念。審計(jì)的核心價(jià)值觀是中國特色社會主義審計(jì)制度的內(nèi)在精神和生命之魂，它揭示了新時(shí)期國家審計(jì)的發(fā)展動力，體現(xiàn)了審計(jì)工作的本質(zhì)要求。審計(jì)理念是核心價(jià)值觀的具體表現(xiàn)形式。審計(jì)核心價(jià)值觀能夠幫助審計(jì)工作者理解國家審計(jì)本質(zhì)、堅(jiān)定國家審計(jì)發(fā)展方向，制定符合審計(jì)發(fā)展規(guī)律的審計(jì)理念。二是有助于提高審計(jì)的統(tǒng)一性。對于同一個(gè)事物，由于人們的價(jià)值觀不同，就會產(chǎn)生出不同的行為。如果核心價(jià)值觀無法引起共識，審計(jì)工作同時(shí)出現(xiàn)多個(gè)目標(biāo)，就會使成果的廣度和深度受到限制，無法達(dá)到為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供有用信息的要求。提出建設(shè)國家審計(jì)核心價(jià)值體系，有利于進(jìn)一步凝聚人心，通過不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，在多變的社會轉(zhuǎn)型過程中維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。三是有助于豐富中國特色的國家審計(jì)理論。審計(jì)核心價(jià)值體系是國家審計(jì)理論的重要組成部分，建設(shè)審計(jì)核心價(jià)值體系，是鞏固審計(jì)機(jī)關(guān)全體人員團(tuán)結(jié)奮斗的共同思想基礎(chǔ)的需要。
二、審計(jì)干部應(yīng)具有怎樣的核心價(jià)值觀
在當(dāng)今社會，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，形勢瞬息萬變，也在考驗(yàn)一個(gè)人價(jià)值觀?！柏?zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”是劉家義審計(jì)長對審計(jì)人員核心價(jià)值觀的總體概述，筆者認(rèn)為，作為一個(gè)審計(jì)干部具有的核心價(jià)值觀，應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)人員的具體思想和行為中，重點(diǎn)表現(xiàn)在：
（一）樹立正確的三觀
價(jià)值觀、人生觀和世界觀是哲學(xué)思想的基礎(chǔ)構(gòu)件，三者相互依存、相互影響。自然或自發(fā)狀態(tài)下人生觀和世界觀對價(jià)值觀的形成有決定作用，而通過自覺學(xué)習(xí)修煉養(yǎng)成的價(jià)值觀也可以使人生觀和世界觀產(chǎn)生異化和改變。樹立正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀，對每個(gè)人來說，都是至關(guān)重要的。這個(gè)問題不解決，或解決得不牢靠，無論做什么事都不會取得好成效。當(dāng)我們樹立了正確的世界觀，也就掌握了“實(shí)事求是”的根本觀點(diǎn)及其辯證的思想方法，就能善于分析各種復(fù)雜矛盾，透過現(xiàn)象看清本質(zhì)；當(dāng)我們樹立了正確的人生觀，就能知道人生的真諦，擺正個(gè)人同社會、他人的關(guān)系，富有使命感，能做到淡泊名利，克己奉公，無私無畏；當(dāng)我們樹立了正確的價(jià)值觀，就能使自己的目標(biāo)設(shè)定和行為取向的選擇，產(chǎn)生科學(xué)的價(jià)值意識和正確的價(jià)值判斷，從而由此獲得的是正當(dāng)?shù)?、合理的、高尚的物質(zhì)動因與精神動因。只有樹立正確的三觀，才能開拓創(chuàng)新，經(jīng)受住社會種種誘惑，樹立清廉的文明形象、保持永久的活力。
（二）強(qiáng)烈的責(zé)任意識是基礎(chǔ)
一個(gè)負(fù)責(zé)任的國家才會是有希望的國家，沒有責(zé)任感，就容易產(chǎn)生敷衍了事的思想。審計(jì)監(jiān)督不僅是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國家治理的重要手段和工具。審計(jì)機(jī)關(guān)具有客觀、公正、獨(dú)立、超脫特點(diǎn)，在審計(jì)中，如果審計(jì)人員沒有責(zé)任感或責(zé)任心不強(qiáng)，難免就會出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象，審計(jì)的力度將大打折扣，甚至出現(xiàn)審計(jì)人員利用職務(wù)之便謀取不正當(dāng)利益。沒有強(qiáng)烈的責(zé)任意識，容易被金錢誘惑，無法自覺遵守廉政紀(jì)律，很難站在公正立場做出評價(jià)，也就無法履行審計(jì)職責(zé)，更談不上奉獻(xiàn)自己的力量給審計(jì)事業(yè)。每一個(gè)審計(jì)人員都要明確自己的責(zé)任，都承擔(dān)起責(zé)任，只有如此，才能充分體現(xiàn)審計(jì)的核心價(jià)值。
（三）堅(jiān)持客觀公正原則
審計(jì)是監(jiān)督檢查部門，我們在審計(jì)工作當(dāng)中，經(jīng)常要遇到對與錯(cuò)，原則與非原則，罪與非罪等問題，當(dāng)面臨這些問題的時(shí)候，我們要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正原則，努力發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用?？陀^公正不僅表現(xiàn)于審計(jì)結(jié)果的客觀公正，還表現(xiàn)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平上，審計(jì)人員要努力提高自己的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，才能提高自己的執(zhí)法能力，才能做到真正的客觀公正。
（四）科學(xué)的創(chuàng)新精神
創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂，沒有創(chuàng)新就談不上審計(jì)的核心價(jià)值。創(chuàng)新是審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的不竭動力，是審計(jì)工作取得成效的重要保障。只有具備創(chuàng)新意識，才能與時(shí)俱進(jìn)，才能針對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)對象發(fā)生深刻的變化的新形勢，適時(shí)提出新的審計(jì)工作目標(biāo)；才能在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、信息技術(shù)高速發(fā)展的條件下，探索出環(huán)保審計(jì)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新的審計(jì)技術(shù)方法，推動審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展。
三、如何構(gòu)建審計(jì)干部核心價(jià)值體系
正確的價(jià)值體系只有被人民群眾普遍接受、理解和掌握并轉(zhuǎn)化為社會群體意識，才能為人們所自覺遵守和奉行。這不僅是精神層面的長期工程，更是審計(jì)實(shí)踐的長期積累。建設(shè)審計(jì)的核心價(jià)值體系，需要廣大審計(jì)人員內(nèi)化于心、外化于行，加強(qiáng)審計(jì)理論文化修養(yǎng)，認(rèn)真履行黨和國家及人民賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為國家經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)較快發(fā)展和穩(wěn)中求進(jìn)保駕護(hù)航。
（一）統(tǒng)一思想、在深化認(rèn)識上下功夫
首先要加大研究和宣傳力度，營造濃厚的輿論氛圍。要采取多種形式，大力宣傳審計(jì)核心價(jià)值體系的重大意義和基本內(nèi)容，要把審計(jì)核心價(jià)值體系融入審計(jì)機(jī)關(guān)精神文明建設(shè)的全過程，貫穿到審計(jì)實(shí)踐中去，以更好更多的精神文化產(chǎn)品，推動審計(jì)的核心價(jià)值體系建設(shè)。其次更新理念。審計(jì)核心價(jià)值觀的培育和形成，是一個(gè)長期的過程，決不能一蹴而就，應(yīng)通過教育、倡導(dǎo)和模范人物的宣傳感召等方式，使審計(jì)人員核心價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的基本價(jià)值取向，喚起審計(jì)人員對自己生活和工作意義的深思，對審計(jì)事業(yè)的信念和追求，樹立正確的、有利于審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的價(jià)值觀、世界觀、人生觀，自覺成為思想和行為的準(zhǔn)則。
（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在提升自身修養(yǎng)上下功夫
審計(jì)人員打造正確的價(jià)值觀，必須要有很好的思想理論和文化修養(yǎng)作支撐。因此，學(xué)習(xí)就成了打造價(jià)值觀的首要任務(wù)，只有不斷學(xué)習(xí)，汲取知識，提高自己，才能正確認(rèn)識世界、認(rèn)識社會，才能更好地做好各項(xiàng)審計(jì)工作。學(xué)習(xí)是固本之舉，也是我們認(rèn)識問題、分析問題、解決問題的思路和辦法。能擔(dān)當(dāng)?shù)闷鹭?zé)任，做到能審、會審、善審，在信息化的今天，審計(jì)干部不僅要掌握財(cái)稅、金融、法律、投資、土地和社會事業(yè)制度等知識，還要熟練掌握計(jì)算機(jī)技能。通過學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)能力和水平，努力踐行審計(jì)人員的價(jià)值觀，擁有全面的審計(jì)技能。只有掌握了全面的審計(jì)技能才能有條不紊，處變不驚的處理審計(jì)事務(wù)中的各種問題、迎接各種挑戰(zhàn)。
（三）求真務(wù)實(shí)，在推動開拓創(chuàng)新上下功夫
打造審計(jì)人員價(jià)值觀，需要審計(jì)人員在工作中努力開拓創(chuàng)新，求真務(wù)實(shí)，做好各項(xiàng)審計(jì)工作。在審計(jì)事業(yè)的道路上，要激發(fā)趕超意識、競爭意識和創(chuàng)新意識，對待困難和問題不避讓、不推諉，以百折不撓的意志和勇氣爭創(chuàng)審計(jì)佳績。以創(chuàng)新的理念開展審計(jì)工作，以創(chuàng)新的方法破解審計(jì)中的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題，用創(chuàng)新的舉措謀求審計(jì)成果新突破，始終保持昂揚(yáng)向上的精神狀態(tài)和奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)。以務(wù)實(shí)的作風(fēng)推動審計(jì)工作，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的精神，用辯證唯物主義觀點(diǎn)和科學(xué)的發(fā)展觀，想問題、干事情、抓落實(shí)，把每一審計(jì)工作、每一審計(jì)事項(xiàng)做好抓實(shí)。
[關(guān)鍵詞]公路工程項(xiàng)目 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
我國自改革開放以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)，已越來越明顯，全國一大批公路新建和改擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的條件，帶動了運(yùn)輸、等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、投產(chǎn)后低效運(yùn)營等的存在，以及財(cái)政性資金投入太少等原因，部分項(xiàng)目無力收回投資，償還貸款遙遙無期，難以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。因此開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，努力促進(jìn)工程效益提高，是當(dāng)前交通內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)迫切任務(wù)。同時(shí)，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)交通事業(yè)走質(zhì)量效益型發(fā)展道路，是發(fā)展觀的根本要求，也順應(yīng)了當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的重要趨勢。
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對于內(nèi)部審計(jì)部門來說，既是一個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇，也是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。該項(xiàng)審計(jì)中有許多問題都是當(dāng)前亟待和解決的重要課題。鑒于當(dāng)前公路項(xiàng)目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現(xiàn)形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財(cái)政性資金投入的政府收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目為主，并適當(dāng)考慮收費(fèi)經(jīng)營公路項(xiàng)目（此類項(xiàng)目一般為或社會投資），集中圍繞公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的若干理論與實(shí)踐問題展開理論研討。
一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義與特點(diǎn)
公路新建、改建及擴(kuò)建工程項(xiàng)目不同于其他資源開發(fā)項(xiàng)目，它作為對國計(jì)民生有著重要的公共工程，需要投入巨額建設(shè)資金，整個(gè)投資、建設(shè)及運(yùn)行周期長。項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行的公路資產(chǎn)為國家所有，為社會公眾所共同享用。
就公路工程項(xiàng)目的投入來看，其建設(shè)資金的籌集來源主要包括：（1）國家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金；（2）根據(jù)“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策向國內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場融資；（6）通過轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)向國內(nèi)外融資。通過上述投、融資活動，就可以向公路工程項(xiàng)目全過程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資源占用。
就公路工程項(xiàng)目的產(chǎn)出來看，其勞動成果主要包括：一是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入多少。二是無形的公路資產(chǎn)，主要是指依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營權(quán)，包括經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)，對過往車輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)出價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面去考察：一是公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，其高低主要取決于對投入建設(shè)資源的合理配置和有效使用，做到所建成項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項(xiàng)目所帶動或促進(jìn)的社會經(jīng)濟(jì)效益，其高低主要體現(xiàn)在公路工程項(xiàng)目通過建設(shè)和運(yùn)行所帶動的間接經(jīng)濟(jì)效益的大小，如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國民收入的增長以及社會勞動生產(chǎn)率的提高等。
根據(jù)公路工程項(xiàng)目的上述特點(diǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵，公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種類型審計(jì)，其定義可作如下表述：公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟(jì)活動及其對社會環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動。
為了正確評價(jià)和考核公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則，即：項(xiàng)目微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一；項(xiàng)目直接經(jīng)濟(jì)效益與間接經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一；項(xiàng)目近期經(jīng)濟(jì)效益與其長期經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)較之其他類型審計(jì)，主要具有以下幾個(gè)方面的明顯特點(diǎn)：
1、審計(jì)對象廣泛。審計(jì)對象涉及面廣，除直接審計(jì)建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位外，還間接審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿線的相關(guān)部門、單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動。
2、審計(jì)目的明確，具有很強(qiáng)的建設(shè)性。該項(xiàng)審計(jì)明確以提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)為重要目的。通過審計(jì)要促進(jìn)和幫助公路項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、效率和效果指標(biāo)，以及工期、質(zhì)量目標(biāo)和其他約束性目標(biāo)，充分發(fā)揮其建設(shè)性職能作用。
3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜。由于公路工程項(xiàng)目評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，更增加了審計(jì)評價(jià)的難度。同時(shí)公路項(xiàng)目的間接經(jīng)濟(jì)效益存在量化難，獲取數(shù)據(jù)難等問題。
4、審計(jì)全面。為了對公路工程項(xiàng)目實(shí)施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計(jì)，需要形成一套有效結(jié)合的審計(jì)工作方法，并廣泛運(yùn)用多種現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。
5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。由于審計(jì)對象的廣泛性，標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，且效益審計(jì)總體上尚處于探索階段，因此，這項(xiàng)工作具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、促進(jìn)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2、促進(jìn)改進(jìn)項(xiàng)目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)的速度、質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，增加公路工程項(xiàng)目價(jià)值。
3、促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)合理布局及交通建設(shè)，提高公路工程項(xiàng)目的社會綜合效益。
4、促進(jìn)反腐倡廉，從源頭上預(yù)防和遏制公路投資建設(shè)領(lǐng)域中的腐敗行為。
二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)
公路工程項(xiàng)目的全過程，可分為建設(shè)期間與運(yùn)行期間兩個(gè)階段。公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，可相應(yīng)分為建設(shè)期效益與運(yùn)行期效益兩個(gè)方面；同時(shí)這兩個(gè)方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項(xiàng)目本身直接取得的經(jīng)濟(jì)效益，而間接效益則是公路項(xiàng)目通過投資、建設(shè)及運(yùn)行所帶動的社會經(jīng)濟(jì)效益。
（一）建設(shè)期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
第一，建設(shè)期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)開展建設(shè)期直接效益審計(jì)：
1、投資立項(xiàng)決策的審計(jì)。投資立項(xiàng)決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項(xiàng)決策審計(jì)，應(yīng)當(dāng)注重審查投資立項(xiàng)決策內(nèi)容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過嚴(yán)格審批，決策程序是否科學(xué)；審查工程可行性報(bào)告是否接近實(shí)際、切實(shí)可行，有無因交通流量的預(yù)測偏離實(shí)際，而直接導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的不準(zhǔn)確，或因收費(fèi)費(fèi)率的測算不準(zhǔn)，而導(dǎo)致養(yǎng)護(hù)、大修和管理費(fèi)用不足，直接影響貸款償還期的不準(zhǔn)確等；審查投資估算是否從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上選用最佳方案，是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行期間的直接經(jīng)濟(jì)效益及投資建設(shè)所促進(jìn)的間接效益；審查項(xiàng)目的投資規(guī)模是否脫離實(shí)際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復(fù)建設(shè)、鋪張浪費(fèi)等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。
2、設(shè)計(jì)概（預(yù)）算的審計(jì)。設(shè)計(jì)概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資，獲取經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)注重審查初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合報(bào)經(jīng)批復(fù)的可行性研究報(bào)告及估算規(guī)定的范圍內(nèi)，有無隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或借機(jī)搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設(shè)計(jì)是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)要求編制，施工圖預(yù)算是否控制在批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算之內(nèi)，有無高估冒算、超設(shè)計(jì)概算等問題。
3、工程建設(shè)成本的審計(jì)。工程建設(shè)成本綜合反映公路工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)成本支出，其高低對工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有直接影響。應(yīng)當(dāng)注重審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法進(jìn)行弄虛作假；有無巧立名目向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問題；審查設(shè)備、材料采購是否符合設(shè)計(jì)要求，有無盲目采購，人為抬高設(shè)備、材料采購成本等問題；審查列入建設(shè)管理費(fèi)、待攤費(fèi)用等各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求及有關(guān)規(guī)定，有無因列支不當(dāng)或違規(guī)開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導(dǎo)致工程利息超概算，并抬高建設(shè)成本等問題。
4、設(shè)計(jì)變更的審計(jì)。控制設(shè)計(jì)變更，對于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設(shè)計(jì)的問題。當(dāng)前設(shè)計(jì)變更主要有以下幾種類型：
（1）純設(shè)計(jì)誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質(zhì)量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節(jié)約投資型等。
針對以上幾種不同類型的設(shè)計(jì)變更，可以具體各種設(shè)計(jì)變更所產(chǎn)生的相對經(jīng)濟(jì)效益，通過匯總計(jì)算便可得出總的經(jīng)濟(jì)效益狀況。例如，降低質(zhì)量的減少投資型，不僅不是真正的節(jié)約，反而會帶來運(yùn)行、維修成本增加等負(fù)效益。
第二，建設(shè)期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
從中觀（相對于微觀和宏觀而言）經(jīng)濟(jì)角度來看，公路項(xiàng)目在建設(shè)期間除自身的直接效益外，其投資建設(shè)還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)在與公路建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務(wù)報(bào)酬提高、企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利和交納稅費(fèi)等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項(xiàng)目的投資建設(shè)總成本之中。
根據(jù)某項(xiàng)公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果，該項(xiàng)目通過投資建設(shè)所帶動的間接經(jīng)濟(jì)效益狀況如下：
（1）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的施工企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及其勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的25%。
（2）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的建材供應(yīng)企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的13%。
（3）與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、綠化、標(biāo)志制作單位所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的5%。
以上三項(xiàng)間接效益共計(jì)約占該項(xiàng)目投資總額的40%左右，這是一筆相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，這對于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。
（二）公路項(xiàng)目運(yùn)行期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
第一，運(yùn)行期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)行期直接效益審計(jì)：
1、運(yùn)行收入的審計(jì)。應(yīng)當(dāng)注重審查車流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力，有無出現(xiàn)在正常情況下遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預(yù)測值偏離實(shí)際過大的問題；審查和分析車流量、通行費(fèi)收入的增、減幅度，有無因?qū)Σ糠周囕v實(shí)行減免通行費(fèi)或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費(fèi)收入大量流失的情況。
2、運(yùn)行成本費(fèi)用的審計(jì)。應(yīng)注重審查公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項(xiàng)目本身并無直接關(guān)系的基建等項(xiàng)支出；審查工資性費(fèi)用是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，通過計(jì)算工資性費(fèi)用遞增率與同期通行費(fèi)收入遞增率的比較，分析是否存在對人員編制及工資總額缺乏嚴(yán)格控制等問題；審查管理費(fèi)用是否合規(guī)，合理和節(jié)約，有無鋪張浪費(fèi)等問題。
3、還貸能力的審計(jì)。大部分收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為評價(jià)公路項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。首先，審查和分析已運(yùn)行年度的收費(fèi)、成本及還貸能力，通過對收入、費(fèi)用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運(yùn)用有關(guān)評價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定已運(yùn)行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運(yùn)行期的收費(fèi)、成本及還貸能力，通過對收入、費(fèi)用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較，運(yùn)用有關(guān)評價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定尚未運(yùn)行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目的還貸能力作出總體預(yù)測，提出有關(guān)增收節(jié)支增效，提高還貸能力的審計(jì)建議。
第二，運(yùn)行期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
公路項(xiàng)目在運(yùn)行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設(shè)對公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下方面：一是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價(jià)效益；二是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)亟ㄖ?、維修、服務(wù)業(yè)的發(fā)展及增值效益；三是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益；四是公路項(xiàng)目促進(jìn)運(yùn)輸車輛產(chǎn)生節(jié)能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長和能源、資源消耗的降低。
三、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)
評價(jià)公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，需要構(gòu)建必要的評價(jià)指標(biāo)。各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)立和運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)貫徹以下四項(xiàng)原則：
一是相關(guān)原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益必須與所審計(jì)的公路工程項(xiàng)目具有不同程度的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)度，并按照其關(guān)聯(lián)程度來確定其經(jīng)濟(jì)效益的大小。二是量化原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)盡量量化，以體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí)并不排除對少量不可量化的經(jīng)濟(jì)效益，如公路項(xiàng)目對生態(tài)環(huán)境改善所產(chǎn)生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益都有相對可比較的標(biāo)準(zhǔn)，除前面已述的項(xiàng)目概算、工程可行性報(bào)告及基期數(shù)據(jù)外，縱向比較的還有公路項(xiàng)目實(shí)施（運(yùn)行）前一年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)；橫向比較的有全國、全省同行業(yè)、同類型平均、先進(jìn)水平等標(biāo)準(zhǔn)。四是方便操作、實(shí)際需要原則。某些指標(biāo)在有些具體情況下不便于獲取、計(jì)算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標(biāo)。
從審計(jì)工作實(shí)踐來看，公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)主要包括下列各類：
（一）建設(shè)成本效益評價(jià)指標(biāo)
公路工程工程項(xiàng)目在建設(shè)期間基本上只有成本費(fèi)用及資源占用而無收益。因此其經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在對工程建設(shè)投入資金的控制（節(jié)約）上和工程功能的改善及其質(zhì)量的提高上?？梢杂酶潘愎?jié)約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標(biāo)來評價(jià)公路工程項(xiàng)目的建設(shè)成本效益狀況。
1、概算節(jié)約、超支額（率）
概算節(jié)約額=概算總投資額—實(shí)際總投資額
概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%
該指標(biāo)反映公路工程項(xiàng)目概算總投資（或分項(xiàng)目投資）的節(jié)約和利用程度，在工程質(zhì)量和功能一定的前提下，該指標(biāo)越大，表示建設(shè)成本效益越好。應(yīng)當(dāng)注意運(yùn)用該指標(biāo)重點(diǎn)檢查和分析公路工程項(xiàng)目建設(shè)成本管理中存在的問題，如有無重復(fù)建設(shè)形成大量資金浪費(fèi)；有無因勘察、設(shè)計(jì)缺陷而造成大量超概算；有無因質(zhì)量問題返工而多付費(fèi)用；有無擅自超概算購買車輛、設(shè)備等行為。
2、工程成本降低（超支）率
工程成本降低率=（工程預(yù)算成本－工程實(shí)際成本）∕工程預(yù)算成本×100%
該指標(biāo)反映工程實(shí)際成本與預(yù)算成本相比的成本節(jié)約程度，該指標(biāo)越大，反映工程成本效益越好。工程建設(shè)成本超支率的結(jié)果為負(fù)數(shù)，反映工程成本的超支程度，其指標(biāo)越大，則反映工程成本效益越差。
此外，評價(jià)工程建設(shè)成本效益的指標(biāo)還有：單位工程成本降低（超支）率、管理費(fèi)用節(jié)約（超支）率、單項(xiàng)工程投資額、單位生產(chǎn)（營運(yùn)）能力投資、每公里造價(jià)等。
（二）資源利用效益評價(jià)指標(biāo)
公路工程項(xiàng)目建設(shè)中需要通過投、融資活動投入大量的人力、物力資源?？梢杂觅Y金閑置損失率等指標(biāo)來評價(jià)公路工程項(xiàng)目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。
1、資金閑置損失率
實(shí)踐中，有的公路建設(shè)項(xiàng)目因資金調(diào)度不等，存在資金貸而不用或挪作他用等，還有一部分分期實(shí)施的項(xiàng)目，因其建設(shè)周期太長，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項(xiàng)目。這些問題實(shí)質(zhì)上都是屬于隱形的損失浪費(fèi)。這一部分資金往往因建設(shè)期已經(jīng)結(jié)束，而未列入建設(shè)成本之內(nèi)，以致根本沒有在概算節(jié)約額（率）指標(biāo)中得到反映，而實(shí)際上該項(xiàng)利息確以支付。為了使該項(xiàng)資金的使用效果反映得更為直觀，該指標(biāo)可以反相調(diào)整設(shè)置為下列公式：
資金閑置損失率=因資金閑置而產(chǎn)生的利息支出等財(cái)務(wù)成本/正常建設(shè)期應(yīng)支付的利息支出等財(cái)務(wù)成本×100%
此外，評價(jià)資源利用效益的指標(biāo)還有：勞動生產(chǎn)率、原材料利用率、機(jī)械設(shè)備利用率、主材消耗比率等。
（三）工程質(zhì)量及建設(shè)進(jìn)度效益評價(jià)指標(biāo)
工程質(zhì)量與建設(shè)工期分別反映公路項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)速度效益。評價(jià)項(xiàng)目工程質(zhì)量效益的指標(biāo)主要有：工程質(zhì)量合格率、工程質(zhì)量優(yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。
評價(jià)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度效益的指標(biāo)主要有：計(jì)劃（定額）建設(shè)工期、按投資額的建設(shè)周期、工程提前（延后）完成時(shí)間、縮短建設(shè)工期的效益、工程投產(chǎn)率及實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)營運(yùn)能力年限等。
該類指標(biāo)用于效益評價(jià)，應(yīng)當(dāng)注意正確把握整體與局部、當(dāng)前與長遠(yuǎn)的關(guān)系，如過早完成的斷頭路會產(chǎn)生維護(hù)、利息等閑置成本；拼搶工期會造成路基的當(dāng)期檢測質(zhì)量與遠(yuǎn)期質(zhì)量的較大出入等。
（四）償還貸款效益評價(jià)指標(biāo)
公路項(xiàng)目作為公益性基礎(chǔ)設(shè)施，一般是以實(shí)現(xiàn)效益為主。同時(shí)，當(dāng)前盡管有部分財(cái)政性資金投入，但項(xiàng)目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)和考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)?？梢杂靡堰\(yùn)行年度還貸能力、尚未運(yùn)行年度還貸能力等指標(biāo)來評價(jià)償還貸款效益狀況。
1、已運(yùn)行年度還貸能力
已運(yùn)行年度還貸能力=（各年度實(shí)際總收入－各年度實(shí)際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運(yùn)行年度）+各年度應(yīng)支付利息]×100%
該指標(biāo)是從效益角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo)，它與通常從資金運(yùn)轉(zhuǎn)角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo)，如流動比率、速動比率等，具有明顯性質(zhì)上的不同。
該指標(biāo)若大于1，表明該項(xiàng)目的還貸能力達(dá)到了設(shè)計(jì)要求，經(jīng)濟(jì)效益較好；該指標(biāo)若小于1，可將指標(biāo)分解為付息能力指標(biāo)，若其值仍小于1，則表明該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)狀況已處于惡性循環(huán)，經(jīng)濟(jì)效益差或很差。
2、尚未運(yùn)行年度還貸能力
尚未運(yùn)行年度還貸能力=（尚未運(yùn)行各年度預(yù)期總收入合計(jì)－各相應(yīng)年度預(yù)期不含利息支付的正常成本合計(jì)）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應(yīng)年度應(yīng)支付利息）×100%
該指標(biāo)主要用于測算尚未運(yùn)行年度的還貸能力，該數(shù)據(jù)加上前面所計(jì)算的已運(yùn)行年度的還貸能力數(shù)據(jù)，可以與工程可行性測算的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，從而得出公路項(xiàng)目長期還貸效益狀況，既可以據(jù)以向經(jīng)營單位提出改進(jìn)經(jīng)營的預(yù)警，同時(shí)也可以為國家調(diào)整相應(yīng)宏觀政策提供有價(jià)值的審計(jì)信息。
由于以上是長期性項(xiàng)目，其預(yù)期收入、成本均應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
（五）投資效益評價(jià)指標(biāo)
公路項(xiàng)目需要投入巨額建設(shè)資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權(quán)融資?？捎觅Y本金報(bào)酬率、資本金利潤率等指標(biāo)來評價(jià)公路項(xiàng)目的投資效益狀況。
1、資本金報(bào)酬率
資本金報(bào)酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項(xiàng)目投入資本金×100%
該指標(biāo)是反映投入資本金的預(yù)期投資效益指標(biāo)，其中年度現(xiàn)金凈流入的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
2、實(shí)際資本金利潤率
實(shí)際資本金利潤率=項(xiàng)目投產(chǎn)后年度實(shí)際利潤/項(xiàng)目實(shí)際投入資本金×100%
該指標(biāo)反映公路項(xiàng)目投產(chǎn)后正常年度的實(shí)際利潤與實(shí)際投入資本金的比率。該指標(biāo)越高，表示項(xiàng)目投資效益越好。該指標(biāo)如果達(dá)到或超過了預(yù)期目標(biāo)的水平，就表明該項(xiàng)目取得了較好的實(shí)際投資效益。
此外，評價(jià)投資效益的指標(biāo)還有：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率、資本金回收期及工程項(xiàng)目投產(chǎn)率等。
（六）公路項(xiàng)目社會經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)
評價(jià)公路項(xiàng)目的社會經(jīng)濟(jì)效益，一般可以定量評價(jià)為主，定性評價(jià)為輔。其定量評價(jià)主要涉及以下方面：
從中觀角度來看，公路建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)指標(biāo)主要有：
1、項(xiàng)目投資產(chǎn)生新增就業(yè)效益；
2、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)稅金增加值；
3、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)利潤增加值等。
從宏觀角度來看，公路項(xiàng)目帶動的社會經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)指標(biāo)主要有：
1、項(xiàng)目投資帶動相關(guān)企業(yè)運(yùn)輸節(jié)能額；
2、項(xiàng)目投資帶動相關(guān)地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品增產(chǎn)提價(jià)值；
3、項(xiàng)目投資帶動相關(guān)地區(qū)開發(fā)增加值；
4、項(xiàng)目帶動投資相關(guān)地區(qū)土地增值；
5、項(xiàng)目投資帶動相關(guān)運(yùn)輸企業(yè)維修成本降低額等。
四、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)及對策
1、審計(jì)工作量大，技術(shù)含量高，實(shí)施難度大。完整的公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及公路工程項(xiàng)目的建設(shè)管理、設(shè)計(jì)、施工等諸多部門及單位以及地方經(jīng)濟(jì)的各相關(guān)行業(yè)、部門，其審計(jì)涉及以上各單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動，融技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性于一體，以至審計(jì)覆蓋面廣、工作量大、技術(shù)難度高。
針對這一審計(jì)難點(diǎn)，其主要對策是加大對現(xiàn)有審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)的力度，大力提高其業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)，并引進(jìn)一定數(shù)量、高素質(zhì)的復(fù)合型人才，從而不斷地優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)；加大沿線地區(qū)和有關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通力度，不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，拓寬審計(jì)調(diào)查領(lǐng)域；同時(shí)可外聘有關(guān)專家或委托社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)工作等。
2、部分項(xiàng)目的決策體制與其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系沒有理順，審計(jì)介入的時(shí)間明顯滯后，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。當(dāng)前在審計(jì)實(shí)踐中多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門難以參與公路工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策等前期審計(jì)工作，因此審計(jì)對投資立項(xiàng)決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。
針對這一難點(diǎn)，其主要對策是積極爭取領(lǐng)導(dǎo)支持，組織審計(jì)力量，針對公路工程項(xiàng)期工作中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，超前介入，貼近服務(wù)，盡量做到審計(jì)監(jiān)控的“關(guān)口前移”。同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中有效運(yùn)用交叉、派駐等審計(jì)方式。
3、審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的異化問題加重了審計(jì)評價(jià)的難度。公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是以最后調(diào)整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更過多，而下達(dá)的調(diào)整概算文件中調(diào)整事項(xiàng)的理由不充分；部分工程可行性研究報(bào)告的預(yù)測值偏離實(shí)際太大，這些都使得審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身產(chǎn)生了異化，導(dǎo)致審計(jì)分析、比較結(jié)果與客觀實(shí)際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項(xiàng)目明明存在幾起大額的損失浪費(fèi)，而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果，但對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析的結(jié)果，卻要評價(jià)該項(xiàng)目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計(jì)評價(jià)的難度。
針對這一難點(diǎn)，其主要對策是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照實(shí)事求是的原則，對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行分析，加以修正，以便以相對科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從而得出切合實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論。
4、公路項(xiàng)目的間接效益定量難，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)難。前面已述公路項(xiàng)目除自身的直接效益以外，其投資建設(shè)還推動了公路沿線地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、單位產(chǎn)生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時(shí)，相關(guān)企業(yè)在就業(yè)、勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)利潤及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密，以致獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的難度加大。
針對獲取數(shù)據(jù)難的問題，其主要對策一是加強(qiáng)與相關(guān)部門、單位的溝通與協(xié)調(diào)；二是創(chuàng)新審計(jì)，更多地利用、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關(guān)信息資源，以保證審計(jì)所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。針對量化難的問題，可在獲取相關(guān)投資、效益等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之后，利用數(shù)學(xué)模型公式等進(jìn)行計(jì)算求得。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度雖然會有一定偏差，但就宏觀經(jīng)濟(jì)而言，這種偏差一般是可以接受的。
主要：
[1]陳思維，王會金，王曉震.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2002．
[2]時(shí)現(xiàn)．關(guān)于公共工程投資績效審計(jì)的思考[J]．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003，（6）．
[3]高子宏．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的若干問題[J]．中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1995，（1）．
關(guān)鍵詞:工程決算審計(jì) 高校 現(xiàn)狀 做法 意義
中圖分類號:G63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰(zhàn)略的不斷深入,國家對高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀(jì)末開始隨著高校擴(kuò)招,高校基建工程越來越多,高?；窘ㄔO(shè)促進(jìn)了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時(shí),建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護(hù)資金使用安全,依法提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量,就顯得尤為重要。
1 高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的現(xiàn)狀
1.1?工程決算審計(jì)周期長,影響審計(jì)工作效率
高校領(lǐng)導(dǎo)普遍存在“重建設(shè),輕決算”的現(xiàn)象,對工程決算管理意識淡薄,這是導(dǎo)致工程決算審計(jì)工作滯后的主要原因,工程組織者關(guān)心的往往是工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程交付使用的時(shí)間,同時(shí),領(lǐng)導(dǎo)換崗頻繁,工程項(xiàng)目竣工使用后,就沒人過問決算審計(jì)工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計(jì)工作都沒有完成,嚴(yán)重加長了決算審計(jì)周期,影響工程決算審計(jì)工作的效率。
1.2?高?；ü芾砣藛T業(yè)務(wù)水平低,影響工程決算審計(jì)工作的準(zhǔn)確性
由于高校的急劇擴(kuò)招,導(dǎo)致高校新建、擴(kuò)建規(guī)模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應(yīng)基建投資的大幅增加,項(xiàng)目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術(shù)人員,并且一人多崗;項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員也多只是財(cái)務(wù)會計(jì),缺乏基本建設(shè)投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟(jì),對項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發(fā)生的維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出,由于未及時(shí)辦理竣工決算,這些費(fèi)用被直接攤?cè)牍こ坛杀?造成資產(chǎn)成本與實(shí)際成本嚴(yán)重不符,而且實(shí)際工作中還存在著隨意地將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀?人為地增加建設(shè)項(xiàng)目的成本,也影響工程決算審計(jì)的準(zhǔn)確性。
1.3?高校建設(shè)工程決算的事后審計(jì),影響審計(jì)工作質(zhì)量
工程審計(jì)貫穿了建設(shè)工程全過程,包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評價(jià)階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認(rèn)識工程決算審計(jì),認(rèn)為是工程竣工驗(yàn)收后才進(jìn)行的一項(xiàng)工作,這種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計(jì)工程開始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收,施工過程中的隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭議時(shí),無法提供詳實(shí)的記錄和圖片。同時(shí),審計(jì)人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現(xiàn)場,實(shí)地取證,被審計(jì)方無法認(rèn)同審計(jì)結(jié)果,導(dǎo)致審計(jì)久拖不決,延長了審計(jì)周期,而且時(shí)間越長久越無法核實(shí),嚴(yán)重影響工程決算審計(jì)工作的質(zhì)量。
2 如何提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量
2.1?建立健全項(xiàng)目管理制度,明確崗位責(zé)任
依法建立和完善各項(xiàng)審計(jì)制度,在項(xiàng)目實(shí)施前明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員崗位職責(zé),克服項(xiàng)目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰主管項(xiàng)目誰負(fù)責(zé)審計(jì)工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計(jì)工作按計(jì)劃、分步驟地進(jìn)行分級管理。在建設(shè)工程決算審計(jì)工作未完成以前,項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員不得調(diào)離,善始善終地做好決算審計(jì)工作。
2.2?提高審計(jì)人員素質(zhì),做到審計(jì)客觀公正
建設(shè)工程決算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計(jì)執(zhí)法水平。嚴(yán)格審查工程造價(jià)的真實(shí)性和合理性,實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制,并將審計(jì)結(jié)果公開核對,做到審計(jì)客觀、公正、透明。
2.3?推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì),全面準(zhǔn)確收集資料
要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計(jì)模式,推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì),從項(xiàng)目決策階段開始,對設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。做到事前評估風(fēng)險(xiǎn),事中調(diào)查取證、事后清晰核算造價(jià)。審計(jì)人員不僅要審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否規(guī)范、招投標(biāo)是否合法,還要及時(shí)深入施工現(xiàn)場,審查項(xiàng)目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現(xiàn)象、深入市場了解材料、設(shè)備價(jià)格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時(shí)做好丈量、記錄和圖片,準(zhǔn)確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計(jì)準(zhǔn)備充足的資料。
2.4?加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,為工程決算審計(jì)提供有效證據(jù)
財(cái)務(wù)審計(jì)要服從和服務(wù)于工程審計(jì),在工程審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題,財(cái)務(wù)審計(jì)組要配合工程組查賬,借助財(cái)務(wù)資料來充實(shí)審計(jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)人員必須了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成,理解基建會計(jì)制度,合理設(shè)置會計(jì)科目,主動、合理、及時(shí)地為建設(shè)工程提供資金,有效地實(shí)施財(cái)務(wù)管理,工程竣工決算時(shí)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)清倉盤庫,做到有帳有物,賬實(shí)相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計(jì)服務(wù)。
3 做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的意義
3.1?及時(shí)做好工程決算審計(jì)工作,是支付工程結(jié)算價(jià)款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失
工程竣工決算是工程造價(jià)合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項(xiàng)目建設(shè)中將裝飾工程的分項(xiàng)工程委托給多家承包商進(jìn)行施工,由于工程決算審計(jì)工作多年后才完成,一些承包商已轉(zhuǎn)項(xiàng)經(jīng)營甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項(xiàng)無法追回,建設(shè)方蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,只有及時(shí)、準(zhǔn)確地完成工程決算審計(jì)工作,才能真實(shí)反映工程總造價(jià)和各分項(xiàng)工程造價(jià)的組成,依法支付工程價(jià)款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財(cái)產(chǎn)不受損失,并能準(zhǔn)確反映工程的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成工程成本核算。
3.2?加強(qiáng)建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對有效控制建設(shè)投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設(shè)投資規(guī)模和資產(chǎn)的實(shí)際成本,是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價(jià)值的唯一依據(jù)。同時(shí),通過對工程預(yù)算和工程決算的審計(jì)對比,分析投資效果,可以找出建設(shè)投資中的失誤,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高項(xiàng)目管理水平,有效控制建設(shè)投資,減少投資風(fēng)險(xiǎn)。
4 結(jié)語
及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是一項(xiàng)較艱巨的審計(jì)查證工作,是全面深化高校改革的重要內(nèi)容,一切以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),堅(jiān)持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計(jì)工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設(shè)工程項(xiàng)目優(yōu)質(zhì)、高效、有序地進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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