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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)籌劃起源，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險籌劃。風(fēng)險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險分散，從而化解風(fēng)險。
（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。
（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機關(guān)申請批準，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。
（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當?shù)募衅饋?，這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。
（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參考文獻：
[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2011，（03） .
1稅收籌劃概念與特點
第一，稅收籌劃簡單的說就是財務(wù)管理行為。正是由于稅收籌劃的介入，使得財務(wù)管理內(nèi)涵更加的深入。我國企業(yè)早期階段，財務(wù)管理的重點內(nèi)容是現(xiàn)金流收入，通常都是在稅后測量之后，在進行企業(yè)投資效益的計算。財務(wù)管理人員通過項目開發(fā)階段，就對稅收政策進行關(guān)注，以此在合法的范圍內(nèi)，能夠有效的減少稅收指支出，以此提高企業(yè)現(xiàn)金流，使得項目更具收益。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)驗活動中，需要繳納各種稅款，其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過有效的稅收籌劃之后，能夠適當?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二，稅收籌劃，從另一個角度來說，是明顯的規(guī)劃行為。我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，各政府借助稅收對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。不同的對象、不同的行業(yè)都會制定出不同的稅收政策，這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場資源，同時也能夠?qū)ΜF(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行最大程度的優(yōu)化。因為市場調(diào)控下，每個行業(yè)的投資情況差異性非常大，管理水平也不一，而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別，因此每個企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異，企業(yè)會按照自己的實際情況，制定相應(yīng)的稅收政策。
2財務(wù)管理中的籌劃原則
2.1遵循成本效益最大化原則
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中之所以會進行稅收籌劃，主要是為了提高自身的經(jīng)營效益，因此財務(wù)管理中進行的稅收籌劃，必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然，稅收籌劃正式實施的初始階段，國家制定的某些稅收政策，對企業(yè)非常有利，但是隨著稅收籌劃的正式應(yīng)用，企業(yè)需要對額外費用進行稅收的繳納，此時企業(yè)的經(jīng)營成本必然會增加，因此財務(wù)管理人員需要站在全局來制定稅收籌劃方案，使得企業(yè)成本效益能夠真正的實現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求，應(yīng)該具備幾點：第一，企業(yè)稅收的降低應(yīng)該是整體性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度來進行稅收籌劃的制定；第二，稅收籌劃方案的制定，還應(yīng)該考慮到資金周轉(zhuǎn)的時間，以及企業(yè)經(jīng)營過程中，有可能存在的稅收負擔；第三，納稅之前，企業(yè)應(yīng)該對評估方案進行全面的審理，同時要遵循財務(wù)管理的相應(yīng)原則，切忌只顧眼前利益。
2.2合法性原則
稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納，但是一切都在合法的前提下，不能不顧國家法律進行非法的稅收籌劃，否則一樣要接受國家法律的制裁。比如企業(yè)在進行財務(wù)稅收籌劃時，也能夠按照稅法來進行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。財務(wù)管理相關(guān)人員要時刻注意國家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。
2.3與財務(wù)管理目標相適應(yīng)的原則
稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標。以減輕企業(yè)的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務(wù)管理目標相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。
3財務(wù)管理運用稅收籌劃應(yīng)注意的事項
3.1企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。
企業(yè)進行稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價值最大化，但在進行稅收籌劃過程中，必然會發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進行對比，只有稅收籌劃所帶來的預(yù)期收入大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
3.2企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)以守法為前提。
稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
3.3企業(yè)在進行稅收籌劃時，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點。
由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。
3.4稅收籌劃是一種綜合性較強的理財活動，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財務(wù)活動，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)。因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。
4結(jié)束語
[關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃
一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念
企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度，為了減輕企業(yè)職工個人所得稅稅收負擔，納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，在企業(yè)成本一定的前提下，對員工從企業(yè)得到的個人收入進行的旨在減輕稅負的謀劃、對策與安排。
二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則
1.合法或不違法原則
進行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性進行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。
2.效益性原則
由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標是在企業(yè)給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調(diào)動員工工作的積極性，最終提高企業(yè)的效益。
三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標
企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負擔，其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調(diào)動員工工作的積極性。
四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法
1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃
企業(yè)年金是在國家政策指導(dǎo)下,在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,為進一步提高員工退休后的生活水平而建立的補充養(yǎng)老保險。一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費用, 進入個人年金賬戶,由員工在退休后領(lǐng)取,它是企業(yè)為員工提供的一項福利,對員工起到良好的激勵作用。企業(yè)年金這種自主實行的養(yǎng)老保障計劃,既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容, 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。
我國于2000年《完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點地區(qū)),這是第一個允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%，企業(yè)每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時。所以，企業(yè)對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。
假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。
當A
當A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%，即企業(yè)以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。
2.員工激勵機制的稅務(wù)籌劃
員工激勵機制包括很多內(nèi)容，工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵機制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個人所得稅稅負。
非貨幣支付辦法之所以可以達到節(jié)稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準作相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業(yè)體員工支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負擔的稅款，一舉兩得。
可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：
1.企業(yè)為員工提供住房
由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。
2.企業(yè)提供假期旅游津貼
企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施
如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計算后，適當降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達到不增加企業(yè)費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。
參考文獻：
[1]蓋地:稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].北京:人民大學(xué)出版社，2003
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅意識；節(jié)稅
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：納稅籌劃的動因與對策研究
收錄日期：2011年12月5日
一、納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃起源于19世紀中葉的意大利，進入中國只是近十年的事，1994年我國建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專業(yè)性也在加強。市場經(jīng)濟體制的建立，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利益展開著激烈競爭。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。越來越多的納稅企業(yè)開始關(guān)心如何減輕納稅成本，客觀上使國內(nèi)企業(yè)作為納稅主體感到納稅籌劃的必要性。
納稅籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立納稅籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的納稅籌劃應(yīng)運而生。實施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負擔，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”，而進行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
二、納稅籌劃的動因
（一）追求企業(yè)價值最大化。投資人興辦企業(yè)的目的說得通俗一些就是為了賺錢，所以早期的財務(wù)管理目標有利潤最大化之說，但隨著時間的推移，人們發(fā)現(xiàn)這一觀點有很大的缺陷，如沒有考慮到企業(yè)的規(guī)模大小，無法進行不同時期不同企業(yè)間的比較；沒有考慮貨幣的時間價值；沒有考慮到經(jīng)營風(fēng)險的存在；容易造成短期效應(yīng)等。所以，單純地追求少繳稅以增大企業(yè)利潤的提法已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者財務(wù)管理的需求。以節(jié)稅為目標的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的初級目標，以稅后利潤最大化為目標的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的中級階段，只有以企業(yè)價值最大化為目標的稅務(wù)籌劃才是稅務(wù)籌劃發(fā)展的高級階段。企業(yè)價值最大化，也稱股東財富最大化、公司財富最大化，是目前最流行的財務(wù)管理目標說，已經(jīng)為廣大管理者和投資者所認同。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項管理活動，因此追求企業(yè)價值最大化也是稅務(wù)籌劃的目標所在，在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展的總體目標放在首要位置，避免短期行為的發(fā)生。要將眼光放得遠一點，籌劃后可能在短時間內(nèi)并沒有減輕稅收負擔，但考慮到今后的以及整體的利益，若干年后籌劃的效果必然就會顯現(xiàn)出來。
（二）提高企業(yè)納稅意識，抑制偷稅行為。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，企業(yè)開始重視納稅籌劃，這是社會發(fā)展的必然趨勢，納稅籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：其一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。從我國情況看，進行納稅籌劃的企業(yè)多是些大中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當一部分還是納稅“先進戶”和“模范戶”。也就是說，納稅籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也較強；其二，企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行的納稅籌劃具有共同點，即企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的應(yīng)有之意。
（三）納稅籌劃是維護企業(yè)良好形象的重要保證。從心理學(xué)的角度講，企業(yè)或個人做出一些違法行為往往是由于對一些人或事想不開即心理不平衡，同時又找不到擺平的方法造成的。盡管我們已經(jīng)進行了多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育，盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有納稅籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。有關(guān)資料顯示的各國市場經(jīng)濟發(fā)展初期偷逃稅成風(fēng)就是明證。在政府和社會成員商品意識、法律意識較強、平等競爭較為規(guī)范、市場經(jīng)濟秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等競爭環(huán)境而受到社會各方面的譴責(zé)，使其名譽掃地，而失去信譽的企業(yè)將無法在競爭中生存。這雙重損失使得偷逃稅者望而卻步。那么，怎樣既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行納稅籌劃。
三、增強企業(yè)納稅籌劃的對策
（一）選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種。選擇哪種對企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責(zé)任，進行完全納稅。例如，一個企業(yè)在某個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個分支機構(gòu)，如果預(yù)計其分支機構(gòu)在一段時期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。相反，如果贏利，就要設(shè)立子公司來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。
（二）利用企業(yè)的投融資決策。一般說來，從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，以便直接沖抵當期損益，實現(xiàn)稅收籌劃，從而達到節(jié)稅目的。
企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，最重要的是要考慮投資獲得的收益。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策（暫停使用），要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負；其次通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。因為借款的利息可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅開支，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益；再次通過出資方式及資產(chǎn)評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出。同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。
（三）利用稅收征管執(zhí)法效果的差別。一部十分完善的稅收法律，如果在征管過程中得不到嚴格貫徹，其效果也會大打折扣。與世界不少國家相比，我國規(guī)定的稅收負擔是比較重的，如增值稅，基本稅率是17%，但增值稅的類型是生產(chǎn)型的，即固定資產(chǎn)購進所含的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，按消費型增值稅折算，稅率達23%左右。只有少數(shù)發(fā)達國家的增值稅稅率達到這個水平。企業(yè)所得稅也是如此，從上世紀九十年代以來，世界各國競相降稅，我國所得稅稅率仍維持33%，而且稅基較寬。但在我國，較重的法定稅收負擔伴隨面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。征管部門要做的是嚴格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實實納稅得到更大的利益。為了使稅款應(yīng)征盡征，國家有關(guān)部門應(yīng)當做兩件事情：一是通過立法程序逐步降低稅收負擔，依照國際成功的做法完善稅法；二是增大財政支出的透明度，使納稅人清楚地知道自己所納稅款確實十分必要地用在了與納稅人有關(guān)的社會“公共需要”，養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識。
四、進行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
（一）納稅籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應(yīng)。
（二）納稅籌劃活動要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)律。西方有一句名言：“稅收的尾巴不能擺動經(jīng)濟這條狗”，說的就是這個道理。目前，我國納稅籌劃有一種傾向：為了節(jié)稅，其他一切都可以不管不顧，例如，有人提出為了避開生產(chǎn)性增值稅外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣這道坎，企業(yè)應(yīng)當自制固定資產(chǎn)。且不論這種自制固定資產(chǎn)的做法是否可以避稅（其實根據(jù)增值稅法，用于自制固定資產(chǎn)購進貨物的進項稅同樣也不能抵扣），單從這種研究思路看，它就不符合經(jīng)濟上的合理性，單單為了多抵扣增值稅的進項稅便興師動眾自己研究制造固定資產(chǎn)，其研究成本及材料、人工等制造成本必然成倍增加，同時自制的固定資產(chǎn)在質(zhì)量和性能上都很難滿足企業(yè)的技術(shù)要求。
納稅籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒樱€與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，納稅作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能主動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。
主要參考文獻：
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（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、籌資活動、資產(chǎn)管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進行減輕企業(yè)稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業(yè)價值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內(nèi)容
稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對稅收籌劃的內(nèi)容進行簡要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權(quán)利對企業(yè)避稅行為進行法律制裁，而應(yīng)加強對稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補稅法存在的不足。
2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對企業(yè)的財務(wù)管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對國家稅收優(yōu)惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認可，是一種合法的行為。對企業(yè)來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業(yè)作出投融資項目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對商品交易價格進行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負擔，但企業(yè)在進行稅收轉(zhuǎn)嫁時，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人生產(chǎn)并自行銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額不準予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設(shè)獨立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構(gòu)之間進行產(chǎn)品的交易，以達到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購政策。財政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設(shè)獨立的法人企業(yè)，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進項稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業(yè)可能的稅負情況進行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。
例如，乙企業(yè)時一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進項稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務(wù)，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨立的法人機構(gòu)，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃
1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。為了進一步促進小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個或兩個以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個企業(yè)的稅收負擔。
例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設(shè)立兩個小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
三、結(jié)語
一、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用
企業(yè)進行納稅籌劃必須堅持以遵守國家的法律法規(guī)和稅收政策為前提，只有這樣才能充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，在社會主義市場經(jīng)濟體制的條件下實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化和繳納稅收的最小化。
（一）有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平
資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是企業(yè)會計管理的三要素，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中重要的一環(huán)，主要以資金運動為中心，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。首先，企業(yè)在明確財務(wù)決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范化，同時為企業(yè)經(jīng)營活動健康順利的開展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業(yè)節(jié)儉開支，避免浪費，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)競爭力。最后，納稅籌劃是一項綜合性強，復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我國的稅收政策具有針對性和強制性，企業(yè)要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節(jié)稅，就必須提高自身的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實施創(chuàng)造條件，所以納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，促進財務(wù)管理水平的提高。
（二）有利于企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)
企業(yè)的最終目標在于提高經(jīng)濟效益，稅后利潤是評價企業(yè)經(jīng)營成果的重要因素之一。而企業(yè)增加利潤的方式主要有兩種，一種是提高企業(yè)效益水平，另一種是減輕稅收負擔，前者在企業(yè)投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤，但畢竟?jié)摿τ邢蕖Ｆ髽I(yè)的納稅籌劃則是為了實現(xiàn)第二種情況而產(chǎn)生的，正確制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)的集資節(jié)稅，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。同時，在企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以優(yōu)化資源，進行結(jié)構(gòu)重組，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，規(guī)模經(jīng)營也是增加利潤，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理最終目標的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業(yè)增加資金來源，從而緩解企業(yè)資金壓力。納稅籌劃還可以聯(lián)合其他單位，共同尋找節(jié)稅之路。
（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化
從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)通過籌劃其集資、投資等經(jīng)營活動，創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方法，規(guī)避風(fēng)險，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，減少或取消對企業(yè)經(jīng)濟效益沒有貢獻的生產(chǎn)經(jīng)營活動，盡可能減少資金的流出量，在現(xiàn)金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時間，獲得資金的時間價值，從而提高資金的使用價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
（四）有利于幫助企業(yè)加強涉稅管理，保護納稅人的合法權(quán)益
當前，我國的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進一步的細化和健全，而我國的大部分企業(yè)還需要專業(yè)的納稅籌劃人，稅務(wù)機構(gòu)還比較少，有很多的納稅人對稅法知識沒有一定的了解，同時我國稅收政策的調(diào)整沒有進行及時的通知，導(dǎo)致很多企業(yè)對完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業(yè)總是在不知情時漏繳稅款，甚至有可能對于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發(fā)生，不僅能夠保護納稅人的合法權(quán)益，而且也能使企業(yè)管理者了解稅法精神，實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化管理和信息化管理，從而促進社會的進步。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃
企業(yè)在納稅過程中依據(jù)籌資渠道的不同負有不同的納稅義務(wù)，于企業(yè)而言，如果能夠科學(xué)合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠為企業(yè)減輕稅收負擔，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。
1. 合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)各種資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時期籌資組合的結(jié)果，主要包括負債資本和權(quán)益資本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過負債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力；而企業(yè)通過權(quán)益籌集資本所支付的股息則不能作為費用被沖減，只能作為企業(yè)的未分配利潤。所以，企業(yè)在籌集資本時，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實現(xiàn)資本的籌集和稅收的減少。
2. 充分運用租賃籌資
融資租賃和經(jīng)營租賃是租賃的主要內(nèi)容，納稅籌劃作為企業(yè)集資減負的重要手段，企業(yè)可以通過租賃來實現(xiàn)這一目標，于承租人而言，經(jīng)營租賃可以讓企業(yè)一舉兩得，首先，可以不用承擔設(shè)備維護所帶來的風(fēng)險，其次，在日常經(jīng)營中，承租人可以將租金計入企業(yè)費用中，以削減企業(yè)的利潤，從而減少相應(yīng)的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業(yè)可以通過融資租賃能夠快速的得到資產(chǎn)，在一定程度上緩解企業(yè)的資產(chǎn)壓力，從減少稅收的角度看，通過融資租賃的固定資產(chǎn)折舊可以計入成本費用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。
3. 正確處理借款費用
借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，對于因構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)能夠?qū)嶋H被使用之前應(yīng)盡量予以資本化，計入成本之中，而之后則被計入費用之中，在固定資產(chǎn)成本之中的借款費用，可以通過計入折舊來沖減企業(yè)的稅基，從而獲得相應(yīng)的時間價值，所以，企業(yè)在處理借款費用時，應(yīng)當盡量予以資本化和費用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應(yīng)的節(jié)稅收益。
（二）企業(yè)投資活動中的納稅籌劃
企業(yè)投資方式、投資行業(yè)、投資地點等不同也可以實現(xiàn)稅收的差異化，正確選擇投資行業(yè)、地點、方式、規(guī)模以及組建方式也能夠達到節(jié)稅的效果。
1. 合理選擇投資方式
企業(yè)投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對較多，納稅籌劃的空間相對較大。企業(yè)的直接投資主要有兩種形式，一種是收購虧損企業(yè)，一種是興辦新企業(yè)，從納稅籌劃的角度看，收購虧損企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)約興辦成本，也可以沖減企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)的稅收負擔；興辦新企業(yè)不僅需要耗費大筆的興辦費，而且整體稅收負擔較重，節(jié)稅的效果不明顯。企業(yè)的間接投資主要是對股票、債券的投資，這樣的投資風(fēng)險較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業(yè)在進行間接投資時應(yīng)當正確處理好風(fēng)險的利益的關(guān)系。
2. 正確選擇投資地點
投資地點的不同也會影響企業(yè)所需要承擔的稅負，近年來，為了平衡我國不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，促進共同富裕，實現(xiàn)沿海向內(nèi)陸、東部向西部、富裕地區(qū)向貧困地區(qū)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，我國制定了不同地區(qū)的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策為例，新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅兩年，在紅色革命根據(jù)地、偏遠地區(qū)、貧困地區(qū)等新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點對我國平衡地區(qū)經(jīng)濟水平和集資節(jié)稅有著重要的作用。
3. 正確選擇投資行業(yè)
為了合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家利用宏觀調(diào)控對投資行業(yè)的不同給予了不同的優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法規(guī)定，對我國新辦的屬于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)或單位給予減免兩年所得稅的優(yōu)惠，同時，對于高新技術(shù)企業(yè)、低碳企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)等在稅收方面都會給予相應(yīng)的優(yōu)惠，以企業(yè)所得稅為例，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅為15%，外資企業(yè)所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業(yè)在進行投資行業(yè)的選擇時，也要看清形勢，選擇優(yōu)惠政策好的行業(yè)進行投資，以減輕企業(yè)的稅收負擔。
4. 合理選擇投資規(guī)模
企業(yè)投資規(guī)模的選擇建立在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模之上，主要包括集團企業(yè)和獨立企業(yè)兩種選擇，在一般情況下，集團企業(yè)具有較強的優(yōu)勢，由于集團企業(yè)的子公司眾多，稅收轉(zhuǎn)移的可能性較大，對投資企業(yè)來說會是一個不錯的選擇。
