時間：2023-10-12 09:32:29
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計實務中的應用，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：會計實務； 區(qū)塊鏈； 應用
目前會計監(jiān)督體系之下，我國經(jīng)濟發(fā)展還是存在著一定的缺陷性，依然存在著會計信息失真或者是偷稅漏稅等現(xiàn)象。針對于當前會計工作當中的突出性的問題需要進行深入的分析，同時要進行良好梳理，區(qū)塊鏈本身是一種相對較為現(xiàn)代化的技術，區(qū)塊鏈技術具有不可篡改性以及去中心化等諸多的特征。對于當前的會計監(jiān)督實務工作區(qū)塊鏈技術具有不可忽視重要作用，有利于通過區(qū)塊鏈技術解決會計監(jiān)督實務當中諸多的問題。在信息化時代的背景之下，會計實務工作產(chǎn)生了重大的變化，對于當前企業(yè)管理人員以及財務人員來講，需要加強自身的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，要提高自身素質(zhì)以及綜合能力，順應時代的發(fā)展潮流。首先對于當前的管理人員來講，需要進一步的強化區(qū)塊鏈技術的廣泛運用，雖然區(qū)塊鏈技術還處于摸索的階段，但是區(qū)塊鏈技術相對于其他技術有著重大的優(yōu)勢。其次，在會計工作的過程當中，不斷的完善以及構(gòu)建新型財務管理系統(tǒng)，對于會計人員來講，還需要實現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型，要求會計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計思想觀念，深入的理解區(qū)塊鏈技術，同時加強區(qū)塊鏈技術的深入研究以及廣泛應用，進而促使會計領域區(qū)塊鏈技術得到進一步發(fā)展和完善。
一、會計監(jiān)督實務中存在的問題及其分析
（一）會計實務信息失真針對于目前會計信息進行分析，大多數(shù)信息缺乏原始憑證或者是憑證過于錯亂，這樣就無法針對于會計信息真假進行有效的辨別和監(jiān)督管理，特別容易造成信息失真的問題。如今，信息失真問題逐漸的演變成了企業(yè)需要面對的一個重大的問題，目前大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部缺乏相對完善的會計核算以及有效會計監(jiān)督工作，甚至依然存在著一部分的企業(yè)偽造原始憑證的方式獲取不當?shù)睦?，這樣就導致在經(jīng)濟活動當中存在著諸多問題。不僅僅會導致大量的違法違規(guī)行為產(chǎn)生，而且也對于市場造成嚴重負面影響，嚴重的違背了市場誠信原則，同時對于市場上投資者造成了重大的損害。
（二）會計責任不明確問題對于當前的企業(yè)負責人來講，需要對于會計實務工作重要作用加以明確，甚至依然存在著某些企業(yè)管理者為了逃稅漏稅等行為濫用職權，強迫會計人員采用非法違規(guī)的操作達到謀取私利的目的。由于大多數(shù)的會計人員為領導威懾，常常有著諸多顧忌，而只能違規(guī)的進行操作，影響到了會計監(jiān)督工作的有效性。除此之外，由于企業(yè)管理者沒有對于會計工作引起高度重視，不僅僅會直接的影響到會計人員的行為，而且會直接關系到企業(yè)的發(fā)展，會導致企業(yè)在發(fā)展過程當中遇到阻礙。
（三）審計所職業(yè)質(zhì)量較差在當前的會計監(jiān)督工作當中，注冊會計師是主要的人員。在當前競爭壓力過大的情況之下，會計審計人員在檢查被檢對象的過程當中經(jīng)常無法避免會向委托方利益所傾倒，甚至很多的事務所一味的為了提高經(jīng)濟效益往往罔顧職業(yè)道德，在制作會計報表的過程當中，往往制作一些不符合實際情況的審計報告，這樣的虛假報告行為會對于會計師的信譽造成嚴重的影響，同時，也直接的影響了會計師社會監(jiān)督職能的發(fā)揮，對于社會和諧穩(wěn)定都造成了嚴重負面影響。
二、加強區(qū)塊鏈應用，解決會計實務痼疾
（一）提升會計信息質(zhì)量為了進一步提高會計信息的水平和質(zhì)量，需要保障信息精準性、安全性、真實性和完整性，其中，利用區(qū)塊鏈進行賬本記錄不會容易被輕易篡改，同時也可以實現(xiàn)永久化的保存。相關的工作人員通過采用區(qū)塊鏈技術不僅僅可以實現(xiàn)會計分布式記賬，而且還能夠讓會計信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通過采用區(qū)塊鏈技術能夠有效的增加中間節(jié)點個人造假的難度，有利于促使會計信息真實性得以提升。工作人員通過采用區(qū)塊鏈技術還可以降低記賬的錯誤概率，同時也可以切實的保障會計信息真實性以及準確性。
（二）提升會計監(jiān)督職能通過利用區(qū)塊鏈技術能夠促使會計監(jiān)督職能得到顯著提升。當前開展會計實務工作的過程當中，特別是需要重視財務數(shù)據(jù)監(jiān)督管理工作，要求當前會計工作人員端正好工作態(tài)度同時要具備責任心。比如，報銷的過程之中，為了切實的保障發(fā)票準確、業(yè)務真實，通常都需要不同的部門以及不同級別的管理人員對于會計數(shù)據(jù)進行反復審查。另外，在會計監(jiān)督管理的過程當中，會計監(jiān)督的職能往往因人而異，通過利用區(qū)塊鏈技術就能夠促使所有交易數(shù)據(jù)可以被實時監(jiān)督控制，同時保障數(shù)據(jù)的透明性，還可以對數(shù)據(jù)實時的進行審核，保障數(shù)據(jù)的真實性以及有效性，這樣就有效的避免了虛報業(yè)務、虛開發(fā)票或者是購銷不一致的問題的產(chǎn)生，有利于促使會計的監(jiān)督職能水平得到顯著的提高。
（三）降低投入以及提高效率通過利用區(qū)塊鏈技術有效的降低了成本投入，同時可以提高工作效率。其中，資產(chǎn)的采購管理、內(nèi)部調(diào)撥的過程當中，企業(yè)都投入了大量資金人力。通過采用區(qū)塊鏈技術能夠減少人力財力的投入，比如，會計資產(chǎn)登記以及轉(zhuǎn)移需經(jīng)人工操作同時需要支付員工費用項目，這就可以通過采用區(qū)塊鏈技術來完成，不僅僅可以有效的節(jié)約成本，同時保證操作的可靠性和安全性，能夠有效提高工作的準確性。在當前通過利用區(qū)塊鏈技術還可以促使工作效率得到明顯提升，例如，在報銷差旅費的過程當中可以快速將數(shù)據(jù)記錄到憑證當中，有效的減少了中間傳遞快遞資料時間，同時也不需要快遞的費用，在報銷差旅費的過程當中顯著的提高了效率，具有良好應用效果以及現(xiàn)實意義。
（四）促使財務業(yè)務數(shù)據(jù)一體化在當前企業(yè)通過采用區(qū)塊鏈技術，可以實現(xiàn)財務核算系統(tǒng)以及企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)相互的對接，有利于對于數(shù)據(jù)進行自動化的提取，同時可以快速有效的完成會計憑證的審核確認等工作，在賬務處理的過程當中能夠自動化的生成報表，切實的保障審計全覆蓋，與此同時，通過利用區(qū)塊鏈技術可以促使財務信息由傳統(tǒng)紙質(zhì)管理轉(zhuǎn)變成為電子檔管理，能夠促使業(yè)務模式得到快速有效優(yōu)化調(diào)整。
三、對策與建議
（一）提升區(qū)塊鏈技術首先，在目前基礎之上進一步促使區(qū)域鏈容量得到擴大是當務之急，只有促使當前區(qū)域鏈的容量瓶頸得以突破。其次，還需要對于共識機制加以升級，促使共識邊界得以擴大，還需要對于密鑰保管機制加以健全和完善，特別是針對于公司要設置相關的監(jiān)控和保管的程序，這樣才能夠促使系統(tǒng)的可靠性和安全性得到提高，切實保障數(shù)據(jù)的可靠性及真實性。
（二）培養(yǎng)復合型人才為了實現(xiàn)行業(yè)的進一步的發(fā)展和完善，需要進一步強化人才培養(yǎng)工作。對于當前的會計工作人員來講，也需要跟上時代的發(fā)展節(jié)奏和步伐，要深入的了解和學習區(qū)塊鏈技術，要由傳統(tǒng)會計人員轉(zhuǎn)變成為價值管理人才以及決策分析人才。對于社會上任何一大行業(yè)來講，人才都是其中不可忽視的重要的推動性力量。當前的人才應當深入的了解區(qū)塊鏈技術，同時在會計業(yè)務實施的過程當中應當更好的運用區(qū)塊鏈技術，這樣才能夠提高業(yè)務水平和業(yè)務能力，與此同時，要求當前的會計人才轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想理念，要具備現(xiàn)代化思維方式，緊跟時展潮流，不僅僅應當加強區(qū)塊鏈技術的運用，同時也可以展開咨詢服務等諸多的業(yè)務，進而提高工作質(zhì)量和工作水平，保障區(qū)塊鏈技術可以得到良好的應用。
（三）健全相應的法律法規(guī)在當前由于缺乏相應的法律制度和相應的監(jiān)管措施的保護，進而會對于大量企業(yè)造成一定的負面影響，很多的企業(yè)也蒙受了重大的經(jīng)濟損失，特別是依然存在著諸多的不法分子通過利用監(jiān)管漏洞或者是失誤實施經(jīng)濟犯罪行為。目前由于互聯(lián)網(wǎng)上，監(jiān)管難度比較大，少有企業(yè)愿意將自己的信息和他人進行共享，或者是在網(wǎng)上將所有信息公開。對此就需要對于法律法規(guī)進行改良和完善。區(qū)塊鏈技術是一種現(xiàn)代化技術，同時是最近幾年才發(fā)展起來的技術，在當前的時代背景之下就需要對于法律法規(guī)體系加以健全和完善，加強實時的監(jiān)督和控制，這樣才能夠有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同時也可以嚴厲的打擊黑客的犯罪行為。
（四）建立區(qū)塊鏈標準雖然區(qū)塊鏈技術得到了廣泛運用，但是，對于區(qū)塊鏈技術還是缺乏標準化體系。目前各大國家都在實現(xiàn)區(qū)塊鏈的標準化，對于目前我國的會計行業(yè)來講，也需要在行業(yè)內(nèi)部逐漸統(tǒng)一區(qū)塊鏈的標準，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)會計行業(yè)健康穩(wěn)定及可持續(xù)的發(fā)展。
四、結(jié)語
綜上所述，區(qū)塊鏈技術是一種現(xiàn)代化技術，在社會的各行各業(yè)都得到了良好的應用，在未來也會得到更廣泛的運用，在會計領域運用區(qū)塊鏈技術能夠解決當前會計工作當中的諸多的難題，同時有利于提高會計工作效率和質(zhì)量，值得大力推廣和應用。
參考文獻：
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關鍵詞：多項目管理會計實務應用
如今在很多的領域都應用了多項目管理，并且也取得了很好的效果，這就為多項目管理在會計實務中的應用奠定了一個非常好的外部基礎。而如何將多項目管理應用到會計實務當中，讓其發(fā)揮出其最大的作用是當前必須引起重視的一個問題，在本文中，就針對多項目管理的相關概念以及特點進行了闡述，并且對我國的多項目管理在會計實務中的應用現(xiàn)狀進行了探究，找到了其中所存在的問題，并且針對這些問題提出了對應的解決方案，希望能夠通過這種方式為我國多項目管理在會計實務中的應用提供一定的參考價值，促進我國會計的發(fā)展。
一、多項目管理概述
（一）多項目管理概念
多項目管理概念主要是指對多個項目進行同時的選擇、評估以及控制等各個環(huán)節(jié)的工作，通過這種方式能夠讓企業(yè)活動開展過程中大大提高項目管理效率，并且能夠讓各個項目之間的資源相融合，最終能夠很好地達到資源最優(yōu)配置的目的。多項目管理是一種典型的項目集群管理模式，一般來說，其可以分為兩種管理方式，第一種就是項目群管理，也就是說將項目中具有共同特性的項目加以集群，再對這些群體進行統(tǒng)一式的管理，以此來創(chuàng)造大于個體項目綜合的價值，在這種管理模式下，其能夠為項目管理提供一個較好的管理模式，從而能夠制定一個項目群管理的框架，縮小各個項目之間由于差異所存在的資源浪費，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置；第二種就是項目組合管理，在這里需要對企業(yè)的各類項目進行探究，讓能夠?qū)崿F(xiàn)互補的項目將其組合在一起最終構(gòu)成項目組合，再對這些項目組合進行管理從而能夠讓風險最大程度地分散，讓企業(yè)遭受損失的概率大大減小，為企業(yè)帶來更大的收益。多項目管理相比于單項目管理來說，其不再是單單對一個項目進行管理，更為重要的是其項目之間加以組合從而能夠讓項目之間的資源加以調(diào)整，讓其能夠達到資源的最優(yōu)配置，從而能夠為企業(yè)帶來更大的競爭力，其最先考慮的是企業(yè)需要達到的目的，然后針對這個目的找到其應該做的環(huán)節(jié)和步驟，再一步一步開展最終達到整體目的。
（二）多項目管理的特點
對多項目管理的方式進行研究，可以發(fā)現(xiàn)其主要擁有以下四個特點：
1.戰(zhàn)略性：
在開展多項目管理的時候，應該針對企業(yè)的當前狀況制定其應該達到的目的，也就是說，其首要工作就是站在決策的層面上對公司的行為加以決策，最終制定一定的戰(zhàn)略目標，這也就說明了多項目管理是具有戰(zhàn)略性的。
2.動態(tài)性：
多項目管理開展的過程并不是一層不變的，需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而隨之變化，以此來保證多項目管理能夠讓各個資源更高地互相融合，讓資源結(jié)構(gòu)得以調(diào)整，最終實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
3.最佳資源利用率：
多項目管理能夠?qū)㈨椖恐g的各種資源加以融合，并且根據(jù)各個項目中的資源所需情況加以分配，最終能夠?qū)Y源進行協(xié)調(diào)合理分配，讓項目之間實現(xiàn)最優(yōu)組合，取得更大的利益，讓資源利用率能夠最優(yōu)。
4.組合整合性：
在傳統(tǒng)的項目管理當中，項目與項目之間是分割的，這就導致各個項目部門之間很少有交流，這就讓其整體不能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一，而在多項目管理當中，其能夠讓各個項目加以結(jié)合，讓每個部門都能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中工作，最終實現(xiàn)信息共享，并且提高整個團隊的合作能力，實現(xiàn)有效的溝通。
二、多項目管理在會計實務中應該注意的問題
（一）降低成本，規(guī)避風險
將多項目管理應用在會計實務當中最為重要的作用就是降低項目所耗費的成本，這就需要在應用多項目管理的時候要將注意力大量地放在成本這方面，也就是說，在進行會計實務處理的時候，首先要對各個項目的成本有一個非常好的了解，然后在開展多項目管理的時候需要結(jié)合各個項目之間的成本情況來加以研究，以此來達到多項目的成本最低的目的。另外，單一的項目開展時候，在其會計實務處理的時候其風險是比較高，而通過在會計實務中應用多項目管理能夠在很大程度上降低其風險，最終能夠達到風險管理目的，為企業(yè)獲取更大的利益，提高其競爭力。
（二）設立專門的多項目管理經(jīng)理
就會計實務處理而言，其有一定的專業(yè)素質(zhì)要求，而在開展項目管理的時候，其也需要根據(jù)外部情況對項目管理有一個較好的調(diào)整，這也就是說，多項目管理也需要專業(yè)性人才來針對其加以管理。所以在開展多項目管理的時候，應該設立專門的多項目管理經(jīng)理，讓其針對多項目管理做出一個較好的管理決策，最終提高其管理水平，也為企業(yè)的多項目管理在會計實務中的應用打造一個優(yōu)秀的管理團隊，讓多項目管理能夠在會計實務處理中發(fā)揮出其最大的作用，為企業(yè)帶來更大的競爭力。除此以外，在會計實務處理中應用多項目管理的過程中還需要不斷地對其相關會計處理人才進行培訓，這是由于社會的發(fā)展非常得快，其外部環(huán)境總是在不斷地變化，所以需要對多項目管理在會計實務中的應用技能進行更新，以此來提高多項目管理水平，提高會計實務處理能力。
（三）加大對多項目管理在會計實務中的重視程度
雖然近幾年來，很多的企業(yè)認識到了多項目管理在會計實務中的重要性，也加大了對其在企業(yè)會計實務中處理的應用，但是總體來看，我國對多項目管理在會計實務中的重視程度還比較低，這就讓多項目管理在會計實務中的處理造成了很大的阻礙作用，而多項目管理體系也不夠完善，最終導致了多項目管理的整體水平較低。與此同時，對多項目管理在會計實務中的重視程度不夠也會讓多項目管理在其真正應用中所能夠遵循的相關理論非常少，這都是由于對多項目管理在會計實務應用的重視程度不高，所以對其的相關理論研究也非常少而造成的，這就嚴重阻礙了我國多項目管理在會計實務中的應用，讓其發(fā)展停留在一個階段，不能夠大幅度地得以提升。
三、多項目管理在會計實務中的應用對策
（一）優(yōu)先級管理
在多個項目的情況下，其中肯定會有等級的區(qū)分，也就是說項目有的非常重要需要緊急開展，而有的則可以將其放一放，所需要的時間較長，所以在對這些項目進行會計實務處理的時候，應該注重優(yōu)先級管理，根據(jù)項目的重要程度以及其緊急程度來進行層次劃分，再對其進行劃分之后，能夠根據(jù)各個項目的優(yōu)先順序來對資源進行合理的分配，通過這種方式能夠讓項目在實行的時候能夠遵循每個項目的實現(xiàn)原則進行，最終能夠提高項目管理水平以及會計實務處理水平。但是與此同時，對于有的項目來說，是不需要進行優(yōu)先級排序的，其能夠直接開展風險管理，無論將其插在任何中間都是可以的，這都需要依照企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標以及項目的具體情況來實施進行。
（二）利用相關者的綜合分析
在對多個項目進行會計實務處理的過程中需要看到其中各個項目之間的利益關系是非常復雜的，需要對其加以探究從而找到各個項目之間的利益關系，也就是說，要看到會計實務處理過程中各個項目的利益者的主次區(qū)別，也就是說要根據(jù)項目的特性區(qū)分出主利益者與次利益者，然后再根據(jù)不同的利益關系制定不同的項目管理政策，另外，在制定項目的啟動時間會計處理的時候也應該注重相關者的利益關系，不能夠?qū)⒏鱾€不同利益層面的項目同時開展。
（三）注重組織結(jié)構(gòu)的安排
會計實務的多項目管理應用處理過程中，應該注重組織結(jié)構(gòu)的安排，也就是說，在多項目管理的過程中，需要設立不同層次的組織結(jié)構(gòu)，其主要是針對多項目管理中的不同職責所設立的，所以在開展會計實務處理的時候應該注重組織結(jié)構(gòu)的安排，針對不同的組織結(jié)構(gòu)設定不同的會計處理方式，同時也應該注重對其中權責一致的會計監(jiān)督情況，并且在最終的會計處理結(jié)果中加以反映。除此以外，還應該設立專門的會計實務中應用多項目管理的職位，讓其能夠?qū)ζ溥M行專業(yè)化的處理，最終提高多項目管理水平，并且提高企業(yè)的會計實務處理水平。
（四）建立并且完善項目管理信息系統(tǒng)
企業(yè)在開展會計實務處理的時候，需要依據(jù)相關的項目管理信息，通過對這些信息進行整理以及相關的處理，最終能夠得出會計處理結(jié)果，所以在應用多項目管理的時候，應該建立并且完善項目管理信息系統(tǒng)，使其能夠在最大程度上讓項目管理信息發(fā)揮作用。與此同時，完善的項目管理信息系統(tǒng)能夠大大地提高會計實務處理水平，讓其能夠迅速地找到相關的信息并且對其加以處理，而在這個過程中，也需要借助計算機等各種工具，讓其能夠很好地讓項目管理信息系統(tǒng)化，最終提高整體的項目管理水平，實現(xiàn)項目信息化管理，提高會計實務處理水平。
四、結(jié)語
隨著社會的不斷發(fā)展，各種技術都需要加以更新以此來適應外部環(huán)境的不斷變化，而會計實務也一樣。多項目管理的發(fā)展為會計實務處理提供了一個很好的改革方式，將多項目管理應用到會計實務中能夠帶來很好的效果，提高整體的會計實務處理水平，但是由于我國的多項目管理的起步較晚，其與會計實務的融合還不夠成熟，所以應該加大對多項目管理在會計實務中應用的研究，為其創(chuàng)造更多的相關理論供其參考，最終提高會計實務處理的整體水平，促進我國會計實務處理的發(fā)展。在本文中，就針對多項目管理在會計實務中的應用進行了研究，找到了其中所存在的問題，并且針對這些問題提出了對應的解決方案，希望能夠通過這種方式為我國會計實務處理提供一定的參考價值，提高我國的整體會計處理水平。
參考文獻：
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[2]鄭育文.如何提高工程項目管理中的會計實務水平[J].時代金融,2011(27)
【關鍵詞】 企業(yè)會計準則,實際利率法,應用
一、實際利率法的概念及其在新會計準則中的應用
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》第十四條的規(guī)定,實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。新會計準則中實際利率法的應用涉及到《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第14號―收入》、《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》、《企業(yè)會計準則第21號―租賃》和《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》六個準則,實際利率法的重要作用由此可見一斑。
二、實際利率法應用的范例
實際利率法方法在會計實務中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、借款費用、收入等多個章節(jié)中運用,本文僅通過其在金融資產(chǎn)中應用的典型案例來分析實際利率法在會計實務中的應用。
例:2000年1月1日,甲公司支付價款1000元(含交易費用)購入乙公司5年期債券,面值1250萬元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認時先計算債券的實際利率:設該債券的實際利率為r,則可列出如下等式:
59×(P\A,r,5)=1000(萬元)
利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計算過程略),由此可編制表1。
*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調(diào)整
根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:
(1)2000年1月1日,購入債券
借:持有至到期投資-成本1250
貸:銀行存款1000
持有至到期投資-利息調(diào)整250
(2)2000年12月31日,確認利息收入、收到票面利息等
借:應收利息 59 借:銀行存款59
持有至到期投資-利息調(diào)整41貸:應收利息59
貸:投資收益 100
2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息的會計處理同2000年12月31日。
(3)2004年12月31日確認實際利息、收到票面利息和本金等
借:應收利息 59
持有至到期投資-利息調(diào)整59
貸:投資收益118
借:銀行存款59借:銀行存款1250
貸:應收利息59貸:持有至到期投資-成本1250
假定在2002年1月1日,甲公司預計本金的一半(即625元)將會在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時,甲公司應當調(diào)整2002年初的攤余成本,計入當期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。
據(jù)此,調(diào)整表1中相關數(shù)據(jù)后如表2所示。
*1139=684×(P\F,10%,1)+30×(P\F,10%,2)+655×(P\F,10%,3(四舍五入)
**114=1139×10%(四舍五入)
***30=625×4.72%(四舍五入)
根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務處理如下:
(1)2002年1月1日,調(diào)整期初攤余成本
借:持有至到期投資-利息調(diào)整53
貸:投資收益53
(2)2002年12月31日,確認實際利息、收回本金等
借:應收利息59
持有至到期投資-利息調(diào)整 55
貸:投資收益 114
借:銀行存款 59貸:應收利息 59
借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625
(3)2003年12月31日,確認實際利息等
借:應收利息30借:銀行存款30
持有至到期投資-利息調(diào)整27貸:應收利息30
貸:投資收益57
(4)2004年12月31日,確認實際利息、收回本金等
借:應收利息30
持有至到期投資-利息調(diào)整 30
貸:投資收益 60
借:銀行存款30借:銀行存款625
貸:應收利息30貸:持有至到期投資-成本625
假定甲公司購買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復利計算。此時,甲公司所購買的債券的實際利率r,可以計算如下:
(59+59+59+59+59+1250)×(P\F,r,5)=1000(元),
由此得出r≈9.05%
據(jù)此,調(diào)整表1中相關數(shù)據(jù)后如表3所示。
*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。
根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:
(1)2000年1月1日,購入債券
借:持有至到期投資-成本1250
貸:銀行存款1000
持有至到期投資-利息調(diào)整 250
(2)2000年12月31日,確認利息收入、收到票面利息等
借:持有至到期投資-應計利息59持有至到期投資-利息調(diào)整31.5
貸:投資收益90.5
2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入的會計處理同2000年12月31日。
(3)2004年12月31日確認實際利息、收到本金和名義利息等
借:持有至到期投資-應計利息59 借:銀行存款1545
持有至到期投資-利息調(diào)整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250
貸:投資收益 130.83-應計利息295
在會計實務中,實際利率法的廣泛應用,是為了更加科學合理地確定相關金融資產(chǎn)或金融負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用,以提高會計信息的可靠性和準確性但實際利率法也有其自身的缺點,即計算起來較繁瑣。
參考文獻
【關鍵詞】 公允價值計量 房地產(chǎn) 會計實務 應用
1. 公允價值含義與適用范圍
1.1公允價值的含義
國際會計準則委員會（IASB）將公允價值定義為，熟悉情況的交易雙方在公平交易的環(huán)境下自愿進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~。我國對公允價值的定義與IASB所給的定義基本相同，《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是：“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！惫蕛r值來自于公平的交易環(huán)境，作為一種新的計量屬性，是進行交易的雙方在充分考慮市場信息的基礎上達成的理智的共識，達成這種共識的市場交易金額就是公允價值。
1.2公允價值計量的適用范圍
當前，公允價值計量在我國企業(yè)主要運用在金融工具、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)債務重組及非貨幣資產(chǎn)的交換等幾個方面，準則中明確了投資性房地產(chǎn)只要滿足一定條件，就能夠使用公允價值計量模式計量的規(guī)定。
2. 公允價值的確定方法
資產(chǎn)與負債公允價值的確定，根據(jù)是否存在可觀察的市價分為市價法與現(xiàn)值估價兩種方法。
2.1市價法
市價法主要用于被計量的資產(chǎn)或負債存在可觀察市價情況下公允價值的確定。市價法的運用強調(diào)，某一資產(chǎn)或者負債的價值應與發(fā)揮同等效用替代品的市價相等。這要求比較被計量的資產(chǎn)、負債與在市場上進行交易的同類的資產(chǎn)或負債，最理想的情況是對照資產(chǎn)、負債的物與被計量的對象完全一致，但在很多情況下，對照物與被計量的資產(chǎn)或負債并不完全一致，這時要適當進行調(diào)整。
2.2現(xiàn)值估價技術
當合同約定現(xiàn)金流存在，計算時可運用傳統(tǒng)現(xiàn)值法，也就是只使用單一的和風險成正比關系的利率，傳統(tǒng)現(xiàn)值法基于未來的現(xiàn)金流量與風險程度能夠通過單一的利率反映的假設，這一過程的關鍵在于選取一個合適的利率，這就需要對被計量的資產(chǎn)或負債同市場中具有可觀察利率與現(xiàn)金流量特征相似的參照對象進行識別和對比分析，通過分析來確定公允價值。當合同約定現(xiàn)金流不存在時，可通過期望現(xiàn)金流量法確認。該方法首先對所有可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流量進行考慮分析，在此基礎上計算獲得現(xiàn)金流量的期望值，進而確定被計量資產(chǎn)或負債的折現(xiàn)利率與現(xiàn)值。
3. 公允價值計量在投資性房地產(chǎn)會計實務中的應用
3.1在房地產(chǎn)會計實務中應用公允價值需要滿足的條件
一般情況下，采用公允價值計量方式時，應當滿足以下兩個基本條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在的地區(qū)應當具有較為活躍的房地產(chǎn)交易市場；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易中獲得同類的或者是類似的房地產(chǎn)市場的價格信息，從而能夠更好的實現(xiàn)對公允價值的科學估計。從中也可以看出，在投資性房地產(chǎn)準則中，公允價值計量方式的應用是禁止出現(xiàn)過多假設條件的，也并不是所有的房地產(chǎn)市場都適合使用公允價值，因此，應當按照相關規(guī)定進行公允價值的確定和使用。
3.2公允價值在房地產(chǎn)會計實務中的具體應用
3.2.1投資性房地產(chǎn)公允價值的確定
新會計準則規(guī)定，公允價值可以分三個層次進行確定。根據(jù)同類資產(chǎn)的市價確定的為第一個層次，該層次的資產(chǎn)市場活躍，資產(chǎn)的市價就是該類資產(chǎn)的公允價值；比照類似資產(chǎn)的市價確定公允價值的為第二個層次，該資產(chǎn)雖不存在活躍的市場，但相類似的資產(chǎn)存在活躍市場；第三個層次的資產(chǎn)既不存在同類市場也不存在類似市場，該類資產(chǎn)公允價值可以根據(jù)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，采用合適的折現(xiàn)率計算出的現(xiàn)值進行評估確定。由于我國現(xiàn)階段的房地產(chǎn)市場存在著不同城市發(fā)展不平衡的問題，房地產(chǎn)企業(yè)在確定一個房地產(chǎn)項目的公允價值時，要嚴格根據(jù)以上的三個層次確認計量。
3.2.2公允價值計量對房地產(chǎn)裝修費用的影響
裝修費用是投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)獲得更高的房地產(chǎn)使用效能，往往要通過對投資性房地產(chǎn)的擴建、改建或者室內(nèi)裝璜的方式提高房地產(chǎn)的使用效能。當用于改擴建或者裝修的支出符合確認的條件時，應將這部分費用資本化。當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對某一房地產(chǎn)項目進行再開發(fā)，并且將來仍然是投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不進行折舊或者攤銷計提。由此，應在“投資性房地產(chǎn)”總科目下加入“在建”子科目，并根據(jù)規(guī)定進行會計核算。因為投資性房地產(chǎn)可采用成本計量與公允價值計量模式，而兩種計量模式的會計處理的差異性較大，同時不同的計量模式也會對房地產(chǎn)裝修費用的處理產(chǎn)生影響。
通常情況下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量應采用成本計量模式，選擇成本模式計量裝修費的，按照固定資產(chǎn)的相關規(guī)定的要求進行后續(xù)計量，并按期（通常按月計）計提折舊，對于出現(xiàn)減值跡象的，根據(jù)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。通過公允價值計量后續(xù)裝修費用的，不計提折舊或攤銷扣除，應當以投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎對賬面價值進行調(diào)整，并將公允價值和原先賬面價值的差額計入到當期損益之中（公允價值的變動損益）。
3.2.3公允價值計量在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換中的應用
在會計處理方面，企業(yè)如果將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)時，就會遇到公允價值計量的影響。非投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前通常是按實際的成本計量，轉(zhuǎn)換為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)后，就會發(fā)生轉(zhuǎn)換之前資產(chǎn)的實際價值和轉(zhuǎn)換時公允價值不吻合的情況。按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，若轉(zhuǎn)換當日發(fā)生資產(chǎn)虧損，即公允價值小于賬面價值之差，則將價值差額計入到當期損益之中，當投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)升值，對沖或者轉(zhuǎn)讓時沖銷兩者間的差額。由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成自用房地產(chǎn)按時，實際成本計量模式下的資產(chǎn)核算不會發(fā)生資產(chǎn)價值變動，也就不存在變動損益的核算。但為保持投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)價值原貌，應將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當日的賬面余額、累計折舊（或攤銷）、減值準備等內(nèi)容，分類轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)、累計折舊、資產(chǎn)減值準備等科目；采用公允價值計量的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換資產(chǎn)，應按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的賬面價值，房地產(chǎn)公允價值和原賬面價值之間的差額計入到當期損益中，當房地產(chǎn)處置或者報廢后，再將公允價值的變動損益轉(zhuǎn)入到“營業(yè)外收入”科目中。
結(jié)束語：
我國公允價值計量的理論與實務發(fā)展尚不成熟，在房地產(chǎn)會計實務中的應用還不廣泛。要更加合理有效的應用公允價值，需從我國市場經(jīng)濟的實際出發(fā)，制定和完善相關的配套政策，完善應用體系，同時注重借鑒國外的先進經(jīng)驗，不斷優(yōu)化調(diào)整公允機制計量模式，使公允價值計量在房地產(chǎn)項目的具體應用更加的方便可行。
參考文獻：
關鍵詞：配比原則；會計實務；稅收政策；應用
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
配比原則與權責發(fā)生制一樣，其可以作為會計實務工作中相應的會計的計算、計量以及報告的基礎，此外配比原則還為會計信息的可比性、可理解性以及相關性等質(zhì)量要求提供了很好的保障，在會計實務和稅收政策中正確的理解配比原則，正確的利用配比原則是非常重要的，可以保障得到結(jié)果的準確性。
一、配比原則概況
配比原則不僅要對于收入和成本的費用之間進行直接的配比，同時還要根據(jù)產(chǎn)生收入和費用的對象以及相應的產(chǎn)生收入和費用時存在的時間的一致關系進行相應的配比。在一定的會計期間之內(nèi)，在會計的主體進行相應的經(jīng)濟活動的時候，會帶來一定的收入，同時也必然會消耗一定的費用。配比原則則主要是以權責發(fā)生制為基礎，根據(jù)相應的受益的原則，同時還會受到會計分期以及持續(xù)經(jīng)營因素的制約，也就是說其費用應該由受益人所承擔。此外配比原則又不完全遵循受益的原則，其收益原則主要講的是收入和相應的費用之間的因果關系，但是并不是所有的收入和費用之間都會存在一定的因果關系，配比原則不僅可以區(qū)分有因果關系的直接的成本費用，同時還能夠區(qū)分沒有直接聯(lián)系的間接的成本費用。配比原則在會計實務中的應用，主要的作用是進行會計的確認、會計計量以及報告的基礎，使相應的會計信息的可理解性、可比性以及相關性在其質(zhì)量的要求上更加的有力，在稅收的政策當中，配比原則也有著非常重要的作用，其主要的體現(xiàn)在一些法規(guī)中規(guī)定的相關的成本費用應該在稅收前扣除的準則。
二、配比原則在會計實務與稅收政策中應用分析
1.因果配比
因果配比又可以稱之為對象配比，其主要是指在某一個會計的主體和項目所帶來的收益應當和該主體或者是項目產(chǎn)生的成本和費用進行配比，這就是說某一個對象產(chǎn)生的費用應該和相應的收益保持一致性。在會計的實務中，當某一個對象產(chǎn)生了收入，就需要將此對象的一筆成本記錄到相應的賬目當中，并且在賬目中，每結(jié)轉(zhuǎn)了一筆成本，就要將相應的收益的數(shù)目記錄。若是產(chǎn)生了一定的收益而不結(jié)轉(zhuǎn)成本或者是在沒有取得相應收益的情況下憑空的結(jié)轉(zhuǎn)了相應的費用，這在會計實務工作當中都是不被允許的。
2.期間配比
期間配比主要是指在一個會計期間里面所獲得的收入應該和這個期間之內(nèi)所消耗的成本費用相匹配。在實際的會計實務核算過程中，這就要求產(chǎn)生的收益和這一期間發(fā)生的之間或者是間接的成本以及費用必須要相互對應，并且還要在這一會計的期間內(nèi)的利潤表中進行真實而詳細的記錄。在會計期間的要求上，可以對半年度或者是年度這一比較重要的期間內(nèi)的相應的會計的信息進行審核，在一些其他的中期期間并沒有對相應的期間費用和收入進行嚴格的要求，此外稅收政策也同樣要遵循相應的期間配比的原則。
3.部門配比
部門配比主要是指某一個部門或者是單位所帶來的收益應該和此部門或者是單位所產(chǎn)生的成本和費用進行相應的配比，這就是說其產(chǎn)生費用的收益和費用的會計主體之間應該保持相應的一致性。在會計實務之中，可以將相應的會計的主體進行細分，可以分成一個個小的子會計主體，然后可以在相應的子會計主體當中檢修相應的配比的核算，在對于相應的子會計主體進行核算的時候，都應當使用部門配比的原則。但是在相應的稅收政策當中，根據(jù)相關的規(guī)定，對于特許經(jīng)營模式下的飲料制造產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的符合規(guī)定的相關的費用，可以直接在企業(yè)的內(nèi)部進行扣除，也可以作為相應的銷售的費用在稅前進行扣除。
4.數(shù)額配比
數(shù)額配比主要是指在某一個會計主體或者是對象所帶來的收益的數(shù)額和此主體或者是對象產(chǎn)生的成本和費用的數(shù)額之間進行配比，這就是說其收入和成本費用的相應的數(shù)額之間要保持一致性。在實際的會計實務工作過程中，其數(shù)額配比既要求對于存貨的發(fā)出的數(shù)量和其相應的銷售的成本又或者是生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量相等，這也就是要求存貨的發(fā)出后產(chǎn)生的銷售的收入的金額和相應的存貨的成本的金額之間是相等的。為了防止在企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)時發(fā)生錯誤計算了存貨的成本的數(shù)額，而不能和產(chǎn)生的收益的數(shù)額之間正確的進行配比，相關的標準規(guī)定其成本的計算的方法在進行確定之后，就不能隨便的進行更改，這樣就體現(xiàn)了在會計實務中的數(shù)額配比的原則。在稅收的政策當中，不僅對于發(fā)出存貨的成本計算的方法有著相關的規(guī)定要求，在進行合理性數(shù)額配比時也存在相應的法規(guī)和政策，在進行相應的數(shù)額配比的時候，通常情況下會采用實際發(fā)生額，在沒有確定實際的發(fā)生額之前，則要通過對當期的實際成本來進行相應的估算。
5.科目配比
科目配比主要是指在賬務處理的過程中，對于同一項經(jīng)濟業(yè)務獲得的收入應該和此項經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的成本費用之間進行配比，這就是說產(chǎn)生的收入和費用的科目要保持一致性。在會計實務當中，科目配比有兩種形式：顯性科目配比以及隱性會計科目配比，不論哪種形式的配比都會同時發(fā)生金額，在進行相應的會計核算的時候，要分清楚它們之間的對應關系，保障科目之間能夠進行正確的配比，在稅收的實務中，同時也要遵循科目配比。
三、總結(jié)
綜上所述，配比原則主要作為會計要素確認中的一項重要的原則，其對于會計實務和稅收政策中核算的正確性具有非常重要的意義，有利于凈收益的準確計算，提升企業(yè)降低成本、增加效益的管理水平，同時也給政府相關部門及需求此類信息的社會公眾提供準確的數(shù)據(jù)。
參考文獻：
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[關鍵詞] 實質(zhì)重于形式 會計實務 應用
一、 實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵
實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅根據(jù)交易或事項的法律形式作為核算的依據(jù)。
二、實質(zhì)重于形式原則在會計實務中的應用
（一）長期投資核算。投資比例是確定采用成本法還是權益法的主要依據(jù)。一般情況下，如果企業(yè)擁有被投資單位20%以下或50%以上表決權資本時采用成本法核算，反之，應采用權益法核算。但是以投資比例判斷不是絕對的，應根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則判斷是否采用成本法核算。例如，A公司擁有B公司60%表決權資本，但如果公司章程規(guī)定，B公司所有日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，除需經(jīng)全體董事過半數(shù)同意外，還需經(jīng)過第二大股東派出的至少1名董事的同意，在這種情況下，A公司實質(zhì)上并不能控制B公司的財務和經(jīng)營決策，所以不能認定A公司控制B公司，仍應采用權益法核算。
（二） 自行建造固定資產(chǎn)的核算。會計制度規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)在已達到預定使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程結(jié)算造價或工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，而不管其具體形式是否符合規(guī)定。
（三） 借款費用資本化的確定
1.確定借款費用資本化范圍時實質(zhì)重于形式原則的應用：會計制度規(guī)定，只有為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款的利息才應予以資本化。這就需要企業(yè)根據(jù)具體情況進行分析，并根據(jù)借款費用的用途進行判斷。
2.確定借款利息資本化金額時實質(zhì)重于形式原則的應用：企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建時，一般不是一次性投資，而是分次投入資本，所以在確定一般借款利息資本化金額時，也不能簡單地按投資總額乘以利率計算，而應先計算累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)，再乘以所占用一般借款的資本化率，即以實際占用的一般借款資金確定。
（四） 融資租賃資產(chǎn)的確定。承租方融資租入的資產(chǎn)從法律形式上未取得所有權，但從交易實質(zhì)內(nèi)容看，融資租賃或租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，或租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值，或在租約到期時，承租方有優(yōu)先廉價購買租賃資產(chǎn)的權利。同時，由于該資產(chǎn)引起的風險（如技術進步引起的貶值等）由承租人承擔，由此可見，租賃資產(chǎn)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給了承租方。根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，融資租賃資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)進行會計核算，否則不能真實反映企業(yè)的財務狀況。
（五） 編制現(xiàn)金流量表時現(xiàn)金等價物的確定。編制現(xiàn)金流量表時現(xiàn)金等價物通常指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。由于企業(yè)的經(jīng)濟活動有所不同，在確定現(xiàn)金等價物與投資時就要運用實質(zhì)重于形式原則。如企業(yè)的經(jīng)營活動以短期流動投資為主，就可能將所有的項目都視為投資，而不是現(xiàn)金等價物；而不以投資為主要經(jīng)營活動的企業(yè)，可能將其中的部分短期投資視為現(xiàn)金等價物。企業(yè)應根據(jù)自己的經(jīng)營特點等具體情況確定現(xiàn)金的范圍，并在會計報表附注中披露相關信息。
（六） 關聯(lián)方關系的確認。會計準則規(guī)定：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關聯(lián)方。”根據(jù)這一規(guī)定可以看出，關聯(lián)方是以各方之間的影響為前提的，這種影響包括：控制、共同控制和施加重大影響。但在具體判斷是否屬于關聯(lián)方時，則應遵循實質(zhì)重于形式原則。
（七） 土地使用權的受讓。我國企業(yè)不擁有土地的所有權，但可以通過受讓，依法享有土地的使用權和收益權，即在實質(zhì)上擁有了對企業(yè)土地的控制權，因此，按照實質(zhì)重于形式的原則，應確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，在“無形資產(chǎn)”科目中反映。
（八）銷售收入的確定。在我國《企業(yè)會計準則――收入》中，廣泛應用了實質(zhì)重于形式原則。判斷一項銷售是否可以確認收入，應具備相應的條件。其中之一就是看商品所有權上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方。這就要求我們關注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷，并不是商品所有權憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付、貨款已經(jīng)收到就可以確認收入。
（九）非貨幣易中商業(yè)實質(zhì)的判斷。非貨幣易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷換入資產(chǎn)能否采用公允價值計量的標準之一。在確定非貨幣易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應遵循實質(zhì)重于形式原則，重點考慮由于該項非貨幣易使企業(yè)的預期未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值來判斷該非貨幣易是否具有商業(yè)實質(zhì)。
（十）編制會計報表時的應用。期末編制資產(chǎn)負債表時，應收賬款項目是按應收賬款和預收賬款明細賬的期末借方余額合計減去相應的壞賬準備期末余額后填列的，其反映的實質(zhì)是企業(yè)實際可收回的應收賬款；再如，編制合并會計報表時也應按照實質(zhì)重于形式原則確定合并范圍，只要母公司可以對子公司擁有實質(zhì)控制權，即應將其列入合并范圍。
三、實質(zhì)重于形式原則存在的缺陷
1．運用“實質(zhì)重于形式”原則對經(jīng)濟業(yè)務進行核算，雖能反映出經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，從而使企業(yè)的財務報表體現(xiàn)出的是實際的而不是表面的財務狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，但是由于在運用過程中大量涉及人為判斷，很容易被企業(yè)加以規(guī)避，以達到符合自身利益的財務結(jié)果。
2．實質(zhì)重于形式原則的應用需要會計人員根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)進行判斷，加大了會計人員進行會計處理的獨立性和專業(yè)判斷的空間。過多依賴個人的專業(yè)水平和判斷能力的同時加大了會計風險。
四、 實質(zhì)重于形式原則缺陷的彌補方法
實質(zhì)重于形式原則的應用加大了會計人員的主觀判斷作用，導致了操縱會計信息的事例。對此，國家應制定相當?shù)臉藴市问絹硪?guī)范會計處理，提高會計信息的真實性。實際上我國準則中常常是將實質(zhì)重于形式與形式勝于實質(zhì)原則結(jié)合運用的。比如，《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》第六條規(guī)定：“政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量?！泵x金額為1元。很顯然，這里規(guī)定的名義金額1元只是一種形式，只是在該項資產(chǎn)沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值時為防止企業(yè)不正當高估資產(chǎn)的一種措施。
【關鍵詞】權責發(fā)生制；會計確認
一、權責發(fā)生制的定義及優(yōu)點
（一）權責發(fā)生制的定義
權責發(fā)生制是指凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生的影響期間來確認企業(yè)單位的收支和收益。
（二）權責發(fā)生制的優(yōu)點
正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業(yè)務都按權責發(fā)生制來記錄，按照權責發(fā)生制的要求，需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調(diào)整，將本期應收未收的收入和應付未付的費用記入賬簿；本期已收取現(xiàn)金的預收收入和已付出現(xiàn)金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉(zhuǎn)賬。利潤是主要的階段性業(yè)績指標，在核算利潤時，經(jīng)濟交易的結(jié)果按預期的而不是實際的現(xiàn)金收支進行記錄。提品或服務的預期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關的預期現(xiàn)金支出被記作費用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎記賬。
二、權責發(fā)生制在運用中的弊端
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展，形式多樣的經(jīng)濟聯(lián)合體不斷出現(xiàn)，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合日益擴大，企業(yè)外界的利害關系人也不斷增多，債權人，投資人，合伙人等的出現(xiàn)對會計信息提出了更高的要求，不僅要知道企業(yè)各期的現(xiàn)金收入情況，而且要憑此信息對企業(yè)的付現(xiàn)，償債能力等情況做出判斷。這樣，權責發(fā)生制的一些弊端也逐步暴露出來。權責發(fā)生制下收入與費用的確認不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額。
權責發(fā)生制確認的利潤收入與費用配比后的差額，是觀念上的“盈利”，而非實際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。衡量企業(yè)的盈利能力可以用“利潤”的概念，而衡量支付能力卻必須用“現(xiàn)金”概念，利潤并不代表企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。如果投資人、債權人依據(jù)權責發(fā)生制確認的收入及損益評價企業(yè)，怎能不做出錯誤的投資決策、信貸決策？
三、權責發(fā)生制收入確認與企業(yè)三角債
（一）權責發(fā)生制收入確認造成企業(yè)提前納稅
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)迫于競爭往往把賒銷作為一種重要的促銷手段，致使應收賬款增多。可按照權責發(fā)生制確認的收入，包含了這種企業(yè)采用商業(yè)信用方式銷貨、提供勞務形成的債權，可預期在不久收回現(xiàn)金，但只要收入實現(xiàn)的標志一旦成立，納稅人隨即發(fā)生了納稅義務。企業(yè)虛增了的應納稅金，使得客觀性欠稅在所難免。在結(jié)算紀律松弛和“三角債”重新蔓延的形勢下，賒銷數(shù)額越大，墊支稅款越多，久而久之形成了欠稅。
（二）應收賬款可能導致壞賬增加，進而影響損益的準確性
從另外一個角度看，企業(yè)當期沒有取得款項的那部分收益在一定程度上包含著不穩(wěn)定性，因為這部分收益暫時僅表現(xiàn)為債權，款項并沒有百分之百的把握能收回，一旦債務人突然宣告破產(chǎn)，或被關、停、并、轉(zhuǎn)，這部分收益無法收回，勢必給企業(yè)造成嚴重虧損，已計算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益也因此而失去了準確性。
（三）權責發(fā)生制收入確認導致企業(yè)三角債形成
企業(yè)是以債權人和債務人的雙重身份出現(xiàn)的，這樣企業(yè)相互拖欠貨款，構(gòu)成復雜的債務鏈，形成所謂的“三角債”，以至于企業(yè)成品資金無法轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，嚴重阻礙流動資金周轉(zhuǎn)。造成三角債的原因很多，稅收方面的重要原因是企業(yè)增加賒購，可抵扣的進項稅而增加現(xiàn)金凈流入，反之，賒銷數(shù)額大反而背上了沉重的財務負擔―為應收賬款提前交納的稅賦。因而，企業(yè)間的拖欠行為非但沒有得到遏制，反而有所助長。
四、權責發(fā)生制與凈利計算
（一）凈利計算缺乏客觀性
建立權責發(fā)生制的基本原則是配比原則，它要求在確定各個會計期間的經(jīng)營成果時，應盡可能把與特定收入相關的全部費用從這些收入中扣減出去。由于分配程序上的主觀性，其結(jié)果必然使權責發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。企業(yè)每期負擔的商譽費，并非當期實際發(fā)生的費用，它是以人為制定的標準為依據(jù)，從本期的收益中加以扣除的這里面就有主觀因素，對同一會計事項的處理采用不同的方法。
（二）權責發(fā)生制計算凈利時不考慮實際收支現(xiàn)金的時間
科學決策要求判定每筆款項收支的時間，因為不同時間收支的等額現(xiàn)金用時間系數(shù)換算后具有不同價值。用權責發(fā)生制計算凈利不反映資金的時間價值，增大了決策者承擔的風險程度，這對在資本市場上恰當有效地評價公司的業(yè)績也造成了一定的不良影響。就會計人員而言，利潤的絕對值或相對值被認為是習以為常的指標，股東價值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，股票價值取決于其所帶來的未來現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，而在權責發(fā)生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠。
五、運用權責發(fā)生制原則減少稅務處理與會計處理間的差異
（一）五險一金和補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的扣除
按照《實施條例》第三十五條的規(guī)定；對于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（簡稱五險一金）和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除所屬時間，目前通常是在企業(yè)實際繳納或支付的當期稅前扣除。
（二）稅金的扣除
按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加（以下簡稱稅金）準予在計算應納稅所得額時扣除。由于企業(yè)納稅義務發(fā)生時間與稅款的繳納時間存在差異，目前對于稅金的稅前扣除時間各地區(qū)掌握不盡一致。有的是以實際繳納時間作為稅前扣除的時間，有的是以納稅義務發(fā)生時間作為稅前扣除的時間。
參考文獻：
[1] 劉穎；《權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計預算中的對比探微及應用分析》；會計研究；2008（6）.
[2] 金偉曉；《試論權責發(fā)生制在預算會計中的應用》；財會；2009（4）.
[關鍵詞] 謹慎性原則 會計實務 應用
一、謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的運用
資產(chǎn)減值準備包括存貨減值準備、金融資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。
(1)謹慎性原則在存貨減值準備中的運用:在會計期末,存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,當成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量。當存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本以下時,表明該存貨給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益低于其帳面金額,應將這部分損失從資產(chǎn)中扣除,計入當期損益,否則會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。
(2)謹慎性原則在固定資產(chǎn)減值準備中的運用:由于當今科學技術的日新月異,新技術、新工藝的不斷使用,使得固定資產(chǎn)在使用過程中不僅有有形損耗(自然磨損),還有無形損耗(技術陳舊引起的減值)。因此企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了,對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,如果由于市價持續(xù)下跌,或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于帳面價值的,應當按可收回金額低于帳面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。借記營業(yè)外支出,貸記固定資產(chǎn)減值準備,這樣在報表中反映出來,使 虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實的反映。
(3)謹慎性原則在無形資產(chǎn)減值準備中的運用:計提無形資產(chǎn)減值準備是會計核算制度根據(jù)會計形勢發(fā)展的需要,特別是近期上市公司通過收購關聯(lián)方的無形資產(chǎn)交易來達到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或增加收益的情況下,該項規(guī)定的出臺就顯得相當?shù)谋匾?。由于無形資產(chǎn)較大一部分系新技術、新發(fā)明等更新周期較快的技術產(chǎn)品,其更新周期相對于其他實物資產(chǎn)來說更短一些,無形資產(chǎn)入帳時估計的攤銷年限較難準確確定,因此無形資產(chǎn)減值準備的計提就顯得尤為重要。同時無形資產(chǎn)計提減值準備時計入營業(yè)外支出不僅夯實了資產(chǎn),也防止了利潤的虛增。
二、謹慎性原則在借款費用資本化金額確認中的運用
會計制度對為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款的借款費用資本化金額給予了嚴格的界定,當同時滿足以下三個條件時,企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用才能開始資本化,三者缺一不可:(1)為購建固定資產(chǎn)的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。對借款費用暫停資本化的條件也作了明確的規(guī)定,當中斷的原因為非正常的中斷而不是正常的中斷,并且中斷的時間較長(連續(xù)超過3個月以上)。對利息資本化金額的限額的規(guī)定(即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應當以當期實際發(fā)生的利息為限,不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額)?？梢婇L期以來不少企業(yè)把以購建固定資產(chǎn)的名義借入的款項不正確進行固定資產(chǎn)資本化,而將發(fā)生的利息全部計入固定資產(chǎn)成本或全部計入財務費用的情形將會得到有效的控制,這對真實反映企業(yè)當期會計利潤和正確反映固定資產(chǎn)的價值起到積極的作用。
三、謹慎性原則在債務重組中的運用
在市場競爭激烈的情況下,一些企業(yè)可能因為經(jīng)營管理不善或受外部各種因素的不利影響,導致盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損,資金周轉(zhuǎn)緩慢,出現(xiàn)暫時的資金短缺,難以按期償還債務,這就需要進行債務重組。企業(yè)會計制度規(guī)定,無論是債權人還是債務人,均不能確認債務重組收益,發(fā)生的重組損失,計入當期營業(yè)外支出。在附或有支出的情況下,我國會計制度采用了謹慎的做法,在債務重組日,債務人將或有支出包含在將來應付金額中,據(jù)此計算應計入資本公積的金額。在重組日,應將重組債務的帳面價值與含有或有支出的將來應付金額進行比較,大于部分作為資本公積。債務重組的帳面價值為含有或有支出的將來應付金額,在或有支出實際發(fā)生時,作為減少債務的帳面價值處理。如果修改后的債務條款中涉及到或有收益的,或有收益不包括在債權人的將來應收金額中,待或有收益實現(xiàn)時,直接計入當期財務費用。由此可見,無論是債務重組收益還是確實無法支付的債務都計入“資本公積”,不再計入企業(yè)的損益,使企業(yè)的會計利潤更接近真實水平,計算利潤時謹慎性更強。
四、謹慎性原則在或有事項確認中的運用
