時(shí)間：2023-11-13 11:34:23
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)稅務(wù)管理案例分析，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【摘要】為更好地幫助學(xué)生通過注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他相關(guān)資格考試，在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程講授中，我適當(dāng)?shù)卦黾恿俗?cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷年考試的模擬案例題，仔細(xì)給學(xué)生分析解題的思路，然后讓學(xué)生學(xué)會(huì)舉一反三，通過反復(fù)練習(xí)來掌握相關(guān)財(cái)稅知識(shí)，加深印象，增加在相關(guān)考試中的勝算。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展及我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的行列，社會(huì)需要大量的應(yīng)用型技術(shù)人才。為適應(yīng)這種需求，應(yīng)用型本?？圃盒Ｔ诮虒W(xué)工作中應(yīng)將專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學(xué)生基礎(chǔ)理論知識(shí)的傳授，更要注重學(xué)生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動(dòng)手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識(shí)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓(xùn)練上來，使學(xué)生具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力和適應(yīng)能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理應(yīng)用本?？茖I(yè)的核心課程，其具有應(yīng)用范圍廣，法規(guī)性要求強(qiáng)、技術(shù)要求精、實(shí)踐操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教學(xué)的目的不單單是傳授稅法和會(huì)計(jì)的原理和理論知識(shí)，最重要的是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)技能操作的能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，它直接源于企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)，具有很強(qiáng)的操作性，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)必須與實(shí)踐相結(jié)合，堅(jiān)持理論服務(wù)于實(shí)踐的原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)這門課程屬于交叉學(xué)科，涉及到稅法和會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)理論的變化而不斷變化，學(xué)生在學(xué)習(xí)該門課程中，不僅要掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種稅款的計(jì)算，還要掌握涉稅會(huì)計(jì)分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報(bào)表的填寫等。對(duì)于新接觸該課程的學(xué)生而言難度較大，該門學(xué)科綜合性、政策性、實(shí)踐性強(qiáng)，要求學(xué)生具備獨(dú)立分析和判斷、解決實(shí)際問題的能力，而傳統(tǒng)教學(xué)中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應(yīng)當(dāng)前應(yīng)用型素質(zhì)人才的需要。財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法則可以突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的局限，它通過對(duì)企業(yè)實(shí)戰(zhàn)財(cái)稅案例進(jìn)行討論、分析和處理，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點(diǎn)是讓學(xué)生猶如親臨企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由被動(dòng)灌輸變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，通過案例教學(xué)將所學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)際聯(lián)系，起到強(qiáng)化理解稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)和提高實(shí)務(wù)操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的案例，淺析一下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)法的運(yùn)用。
一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實(shí)施的前提
在采用財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法中，選用和編寫合適的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，圍繞一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，在對(duì)企業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫具有典型性財(cái)稅活動(dòng)的實(shí)務(wù)案例，因此，我們?cè)谶x擇和編寫案例教材時(shí)，選擇和編寫的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例要能夠充分提高學(xué)生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等問題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實(shí)的企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動(dòng)腦動(dòng)手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計(jì)算稅款、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、如何填寫納稅申報(bào)表、如何報(bào)稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時(shí)，案例教材的編寫還要具有一定的生動(dòng)性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程中，首先注重稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的編寫，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程教授中，選擇了對(duì)各稅種都配有較多稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會(huì)計(jì)處理中涉稅會(huì)計(jì)處理的重要性。在近年來的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教授中，合適教材的選擇對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門課程取得了較好的教學(xué)效果。
二、講授稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種時(shí)，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實(shí)務(wù)財(cái)稅處理中
例如，講到營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)的時(shí)候，筆者首先引入一個(gè)教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營(yíng)建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進(jìn)建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進(jìn)建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進(jìn)建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動(dòng)地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計(jì)算，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會(huì)計(jì)的理論知識(shí)運(yùn)用于相關(guān)的%實(shí)踐活動(dòng)&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題能力。這樣一來，學(xué)生、教師和案例互動(dòng)，學(xué)生會(huì)更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會(huì)，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實(shí)際的能力
專題研討會(huì)形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過學(xué)生開展某項(xiàng)財(cái)稅專題的研討會(huì)來進(jìn)行社會(huì)科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時(shí)候，我給學(xué)生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國(guó)實(shí)施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個(gè)人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識(shí)，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識(shí)背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時(shí)間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時(shí)的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報(bào)告，并進(jìn)行專題研討會(huì)。通過以上專題研討過程，使學(xué)生學(xué)會(huì)了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對(duì)增值稅實(shí)踐中企業(yè)如何納稅、如何進(jìn)行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動(dòng)收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動(dòng)性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學(xué)會(huì)了財(cái)稅課題研究的基本方法。
四、借助企業(yè)實(shí)際案例資料模擬企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力
為了培養(yǎng)財(cái)稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實(shí)際的工作能力，這就需要我們?cè)谡n堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過教師講授基礎(chǔ)知識(shí)，學(xué)生分析討論案例，進(jìn)行專題研討會(huì)等形式來提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實(shí)際案例為基本素材，通過學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實(shí)際動(dòng)手模擬企業(yè)財(cái)稅人員的操作來提高學(xué)生實(shí)際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)理論性、應(yīng)用性、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而完善科學(xué)、合理的財(cái)稅案例教學(xué)模式。例如在講完?duì)I業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)時(shí)，我給了學(xué)生交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營(yíng)業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例資料，讓學(xué)生實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，填寫會(huì)計(jì)憑證，填寫營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表，并分小組去地稅局實(shí)際觀察營(yíng)業(yè)稅納稅人如何報(bào)稅。通過實(shí)際操作案例可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理解和掌握，可以開拓學(xué)生的思維，增強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實(shí)習(xí)，實(shí)地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，增加學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科的感性認(rèn)識(shí)，另外，通過實(shí)踐活動(dòng)，接觸了社會(huì)，學(xué)會(huì)了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會(huì)活動(dòng)能力和專業(yè)知識(shí)操作能力。
五、增加模擬案例題，適應(yīng)有志于參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)生的需要
一、一般反避稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指的是，未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。一般企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)兩類。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設(shè)水平、稅收制度的變化、國(guó)家反避稅政策的變化、政府對(duì)逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)影響價(jià)值的創(chuàng)造或保持。是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，人們的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)具體而孤立的活動(dòng)，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也以各個(gè)職能部門為單位，主要是由會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)。但隨著時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度明顯提高了，人們認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理并不是某個(gè)部門的管理職責(zé)，而應(yīng)該上升到整個(gè)公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個(gè)整體面對(duì)的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就在人們的認(rèn)識(shí)發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)時(shí)產(chǎn)生的，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評(píng)定調(diào)查對(duì)象時(shí)會(huì)考慮到交易的形式和實(shí)質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務(wù)安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認(rèn)或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！贝艘?guī)定強(qiáng)調(diào)要對(duì)一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實(shí)體的存在，尤其是對(duì)于一些殼公司。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料?！币虼耍谫Y料的準(zhǔn)備是否齊全，在企業(yè)應(yīng)對(duì)稅局的一般反避稅調(diào)查過程中起著關(guān)鍵作用。
二、案例分析——揚(yáng)州Y公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
關(guān)鍵詞：案例教學(xué) 稅務(wù)業(yè)務(wù) 培訓(xùn) 互動(dòng)
一、引言
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收制度和稅收征管工作也在不斷地與時(shí)俱進(jìn)，作為提高稅收征管水平的重要手段，稅務(wù)培訓(xùn)也要因時(shí)而動(dòng)，不斷地創(chuàng)新自身的培訓(xùn)方法，提高稅務(wù)培訓(xùn)的效果，筆者根據(jù)自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，案例解析法在稅務(wù)培訓(xùn)教學(xué)中的運(yùn)用進(jìn)行詳盡的剖析，就這一方法的運(yùn)用提出自己的陋見。
二、案例教學(xué)法的基本原理
（一）涵義
我們所說的稅務(wù)案例解析法往往是指根據(jù)不同的培訓(xùn)類型和形式，圍繞一定的培訓(xùn)目標(biāo)，把稅收工作中真實(shí)的情景加以典型化處理，形成供學(xué)員思考分析和決斷的案例，然后通過學(xué)員之間的交流切磋加深對(duì)某一稅務(wù)問題的見解，進(jìn)而提高自身的稅收管理能力的教學(xué)方法。其核心目標(biāo)主要就是形成學(xué)員自己的稅務(wù)思維方式，從根本上提高學(xué)員的實(shí)踐能力。在稅務(wù)案例解析法的實(shí)施過程中，會(huì)要求
學(xué)員在具體的案例問題上進(jìn)行分析，然后提出自己的觀點(diǎn)以及相應(yīng)的支撐理由，
其他的學(xué)員可以提出不同的看法，并與之進(jìn)行交流，在這個(gè)過程中，為了更好的說服彼此，提出論點(diǎn)的雙方都會(huì)相應(yīng)的提出論據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，然后形成條理清晰的邏輯推理。從歷史進(jìn)程來看，案例解析法最早是在上個(gè)世紀(jì)出現(xiàn)在美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院，然后被推廣到全球，從稅務(wù)培訓(xùn)的實(shí)踐來看，這一方法運(yùn)用廣泛，培訓(xùn)效果明顯，因此廣受好評(píng)。
（二）優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，相較于傳統(tǒng)的授課教學(xué)法，運(yùn)用案例進(jìn)行分析，其分析過程更為直觀，而且在稅務(wù)培訓(xùn)的實(shí)踐中，我們也可以看到，對(duì)于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升，案例解析法有著直觀的效果。
其次，案例解析法的一大特色就在于會(huì)鼓勵(lì)學(xué)員進(jìn)行激烈的討論，在這個(gè)討論過程中，不同學(xué)員會(huì)就同一問題提出不同看法，這將有利于學(xué)員積極思考，進(jìn)行鉆研，而且會(huì)鼓勵(lì)他們表達(dá)自己的見解，活躍課堂氛圍，改變以往課堂枯燥無味的窘境。
凡事都極有兩面性，我們?cè)诳吹桨咐馕龇▋?yōu)點(diǎn)的同時(shí)也要看到其自身的不足：
首先，案例教學(xué)法中的案例場(chǎng)景可能來源于實(shí)際，但是是對(duì)實(shí)際場(chǎng)景的一種簡(jiǎn)化，并不能完全反映出真實(shí)的實(shí)務(wù)場(chǎng)景，而且不少的案例都是由授課教師進(jìn)行編寫，這就難免帶有主觀意志，有失客觀。
其次，對(duì)于一個(gè)具備實(shí)戰(zhàn)性的案例，則需要花費(fèi)大量的人力物力來進(jìn)行完成，
這對(duì)于案例編寫者來說是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
三、案例教學(xué)法在稅務(wù)培訓(xùn)中的應(yīng)用技巧
（一）教師角色的正確轉(zhuǎn)換
對(duì)于案例教學(xué)法來說，會(huì)非常側(cè)重對(duì)學(xué)員自我指導(dǎo)性學(xué)習(xí)的教導(dǎo)，主要就是學(xué)員自學(xué)和相互學(xué)習(xí)，授課教師在案例教學(xué)法中的角色發(fā)生了翻天覆地的變化，
主要就是由以往的演講者變?yōu)橹鞒秩?，改變以往稅?wù)培訓(xùn)以老師為中心的情況，
傳統(tǒng)的稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往是填鴨式教學(xué)，整個(gè)課堂都是以授課教師為中心，但是在案例教學(xué)法下，講師的授課時(shí)間比重會(huì)比較低，更多的時(shí)間是留給學(xué)員自身，
學(xué)員才是該課堂下的主角，通過學(xué)員內(nèi)部的頭腦風(fēng)暴，加上不同學(xué)員不同的稅務(wù)征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，碰撞出來的火花可以給人耳目一新的感覺。具體來說，這些學(xué)員都是奮戰(zhàn)在稅務(wù)實(shí)務(wù)中的一線學(xué)員，這些學(xué)員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)往往比授課教師更加豐富，因?yàn)閷?duì)于這些學(xué)員來說，其日常的工作往往就是整天和這些案例打交道，無論是征管法案例分析，還是稽查實(shí)務(wù)案例分析，還是管理案例分析，對(duì)于這些案例的處理中，會(huì)遇到怎樣的瓶頸，具體情形該用何種稅收條款進(jìn)行解釋，學(xué)員都有著相當(dāng)豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)時(shí)候，教師難以以專家的身份進(jìn)行教學(xué)，而且從
成人培訓(xùn)的實(shí)際規(guī)律來看，教師主要只是作為學(xué)習(xí)的組織者，將學(xué)員組織在一起，然后進(jìn)行教學(xué)學(xué)習(xí)，對(duì)于知識(shí)公共探索，而不應(yīng)該作為知識(shí)的代言人來進(jìn)行教學(xué)，這樣往往容易適得其反，對(duì)于教師來說，只需要提出教學(xué)內(nèi)容，按照既定的教學(xué)程序，通過有意識(shí)的培訓(xùn)和引導(dǎo)，激發(fā)學(xué)員的求知欲望，幫助學(xué)員把對(duì)問題的認(rèn)識(shí)從表面引向更深的層次。但這并不意味著在案例教學(xué)法下，教師就是無足輕重，相反，其實(shí)教師的作用更加不可替代，只不過教師是由以往的臺(tái)前走向了幕后，
從本質(zhì)上來看，整個(gè)課堂教學(xué)的成功與否，這都需要教師對(duì)案例進(jìn)行針對(duì)性的篩選，對(duì)于教學(xué)程序進(jìn)行精心的設(shè)計(jì)所以嚴(yán)格意義上來看，在案例教學(xué)法下，授課教師的任務(wù)更重，并且每一次授課對(duì)于他們來說都是新的挑戰(zhàn)，不少實(shí)際研究認(rèn)為，只有少數(shù)能力過硬的教師才能真正的將案例教學(xué)法的威力發(fā)揮到極致，對(duì)于不少難以適應(yīng)新角色的教師來說，案例教學(xué)實(shí)踐更容易給他們帶來挫敗感，從而失去教學(xué)信心。
（二）充分發(fā)揮教師課堂引導(dǎo)作用
案例教學(xué)法的成功與否，在很大程度上取決于課堂氛圍，良好的課堂氛圍能夠在很大程度上激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，鼓勵(lì)學(xué)員走出自我封閉的環(huán)境，自由的對(duì)某一問題發(fā)表自己的看法，進(jìn)而互動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)話的質(zhì)變。要想實(shí)現(xiàn)彼此的互動(dòng)，就需要一個(gè)合格的引導(dǎo)者，作為培訓(xùn)教師，可以通過鼓勵(lì)、小獎(jiǎng)品、游戲等多種活動(dòng)，激發(fā)學(xué)員的興趣，鼓勵(lì)全員參與，進(jìn)而可以為接下來的案例討論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，教師在案例教學(xué)中的引導(dǎo)作用主要就表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，順勢(shì)而為，就是充分把握好課堂節(jié)奏，毫無疑問，案例教學(xué)法是處于一種開放式的教學(xué)條件下的，影響教學(xué)效果的因素復(fù)雜，容易造成節(jié)外生枝，偏離主題。作為組織者，教師需要能夠甄別發(fā)言人的觀點(diǎn)，最大限度的減少信息傳遞中的誤差，作為教師，
還需要對(duì)學(xué)員的思想活動(dòng)能夠進(jìn)行細(xì)致的捕捉，最好能夠?qū)⒁恍?zhēng)執(zhí)的苗頭扼殺在搖籃里面，避免被學(xué)員牽著鼻子走，具體的課堂引導(dǎo)中，控制教學(xué)節(jié)奏的關(guān)鍵點(diǎn)就在于階段性小結(jié)。其次，提高溝通的有效性。對(duì)于案例教學(xué)來說，其教學(xué)效果如何在很大程度上取決于學(xué)員之間的互動(dòng)，互動(dòng)的基礎(chǔ)就是溝通和交流，對(duì)于學(xué)員的發(fā)言情況，教師要及時(shí)的進(jìn)行反饋，將其觀點(diǎn)中的精華提煉出來，或者幫助學(xué)員進(jìn)行總結(jié)，激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)積極性。在出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，可以避重就輕，平復(fù)雙方的心情。出現(xiàn)討論脫離了正軌的時(shí)候，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。遇到沉默寡言者，要個(gè)別激勵(lì)，重點(diǎn)引導(dǎo)。遇到口若懸河者，要巧妙攔截，制定規(guī)制。遇到發(fā)言質(zhì)量平庸乃至低劣者，要肯定長(zhǎng)處，指明缺陷。而言之，教師在進(jìn)行案例教學(xué)的時(shí)候，要用心觀察學(xué)員的表現(xiàn)，聆聽學(xué)員內(nèi)心的想法，積極換位思考，站在學(xué)員的角度思考問題。
（三）確立課堂討論的形式
課堂討論的形式多種多樣，教師需要根據(jù)培訓(xùn)的內(nèi)容以及培訓(xùn)對(duì)象的特殊性進(jìn)行甄選。比如交互問訊式討論，就是授課教師與個(gè)別學(xué)員之間進(jìn)行的一種談?wù)摲绞?，常用于各種案例教學(xué)。官方反對(duì)派式討論，雖然這種形式也是在教師和個(gè)別學(xué)員之間進(jìn)行，但是其他學(xué)員可以進(jìn)行討論，并且在教師堅(jiān)持的某一觀點(diǎn)的前提下，由學(xué)員們進(jìn)行反駁。在這種討論形式下，教師的角色忍辱負(fù)重，故意作為觀點(diǎn)極端者的形象出現(xiàn)，然后讓學(xué)員進(jìn)行圍攻，這種討論模式對(duì)于教師業(yè)務(wù)水平的要求比較高，需要教師能夠招架各類問題。假說型，這種討論方式主要是由教師提出一種假定的場(chǎng)景，然后由學(xué)員進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且學(xué)員的觀點(diǎn)由大家一起討論交流，這種討論方式可以適用于實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的學(xué)員，可以對(duì)某一問題提出自己的見解并對(duì)自己的觀點(diǎn)進(jìn)行支撐，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)討論是高效高質(zhì)。對(duì)抗與合作型討論，這種形式主要是在學(xué)員內(nèi)部進(jìn)行，教師僅僅只是為了起到促進(jìn)互動(dòng)的作用，但是一定要注意對(duì)討論氛圍的控制和把握。最后還有一種討論方式，那就是角色扮演，這種討論模式比較復(fù)雜，一般來說是由教師安排學(xué)生角色，然后讓學(xué)生站在所扮演角色的角度選擇自己的論點(diǎn)進(jìn)行論證，這種討論方式的有點(diǎn)就在于能夠讓學(xué)員從不同的視角看問題，學(xué)會(huì)換位思考，但是不足之處也很明顯，那就是對(duì)于客觀條件要求比較高。課堂討論的方式多種多樣，沒有孰優(yōu)孰劣，同時(shí)還可以共同使用。
五、案例分析法在稅務(wù)培訓(xùn)的具體運(yùn)用
（一）案情分析
樂安縣順興服飾實(shí)業(yè)有限公司（10076428）成立于2014年11月29日，登記注冊(cè)類型為其他有限責(zé)任公司，法人代表：周華軍，財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人：周華軍，經(jīng)營(yíng)范圍：服裝、鞋帽、雨傘及相關(guān)輔料生產(chǎn)銷售。該公司企業(yè)所得稅為國(guó)稅征收，其涉及的地方稅費(fèi)有：印花稅、城建稅、教育附加費(fèi)、地主教育費(fèi)附加、防洪保安資金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
2015年年底稅源管理分局發(fā)現(xiàn)該納稅戶在2015年度沒有申報(bào)納稅，有偷漏稅疑點(diǎn)，選取樂安縣順興服飾實(shí)業(yè)有限公司作為核查對(duì)象。該納稅人每月做零申報(bào)，沒有繳納城建稅、教育附加費(fèi)以及銷售合同印花稅等相關(guān)稅收。為此，我對(duì)該納稅人實(shí)施了約談舉證和實(shí)地調(diào)查，核查了納稅人2015年總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等相關(guān)資料。通過實(shí)地調(diào)查，知該納稅人為縣委某領(lǐng)導(dǎo)招商引次企業(yè)，企業(yè)在縣工業(yè)園區(qū)創(chuàng)業(yè)園D區(qū)，免前三年房租，因此無需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。相關(guān)資料顯示，該企業(yè)由于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不清等原因造成城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、防洪保安資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅種應(yīng)繳未繳稅費(fèi)。最終認(rèn)定該企業(yè)少申報(bào)地方各稅費(fèi) 220394.04元。
（二）案情定性
稅局根據(jù)工業(yè)園區(qū)加工、制造行業(yè)企業(yè)比較多的實(shí)際情況，決定選擇比較具有代表性的企業(yè)進(jìn)行檢查，由于園區(qū)加工制造行業(yè)大多企業(yè)為客商企業(yè)，分局為了更好地服務(wù)納稅人，加強(qiáng)稅企業(yè)交流，并結(jié)合稅收管理員日常巡查巡管所掌握的信息，初步發(fā)現(xiàn)該公司在納稅申報(bào)方面存在以下事實(shí)：
事實(shí)一：該公司2015年度未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
事實(shí)二：通過財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比發(fā)現(xiàn)，公司注冊(cè)資本金100萬元，而未見其申報(bào)過實(shí)收資本類印花稅、購(gòu)進(jìn)合同、帳本等應(yīng)稅合同，都未申報(bào)印花稅.
事實(shí)三：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，該公司2015年計(jì)提工資3687214元，未交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，沒納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
事實(shí)四：根據(jù)利潤(rùn)表發(fā)現(xiàn)，沒納防保。
根據(jù)以上事實(shí)，判定該企業(yè)為申報(bào)異常納稅戶，存在漏報(bào)稅款的行為。
（三）案例討論
在筆者進(jìn)行講學(xué)時(shí)，主要采用的是假說型，就是假定學(xué)員是主管該案件的稅務(wù)人員，對(duì)于該案情如何進(jìn)行認(rèn)定，以及采用的稅法條款都需要做出合理的解釋，最終在全體學(xué)員的討論下，我們得出以下共識(shí)：
在日常稅務(wù)管理工作中，應(yīng)注意夯實(shí)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)精細(xì)化管理力度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶實(shí)行預(yù)警監(jiān)控。在財(cái)務(wù)核算上，要多對(duì)納稅人進(jìn)行上門輔導(dǎo)，力爭(zhēng)使其走上規(guī)范化的軌道。在稅收管理上，要及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，掌握行業(yè)盈利水平，力爭(zhēng)從面上掌握總體情況。
加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識(shí)，使他們的積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國(guó)還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.
[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 保險(xiǎn) 納稅影響
一、引言
在現(xiàn)代保險(xiǎn)市場(chǎng)上，保險(xiǎn)已成為世界各國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)開發(fā)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要形式和途徑之一。保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)范包括推銷保險(xiǎn)產(chǎn)品、收取保費(fèi)、協(xié)助保險(xiǎn)公司進(jìn)行損失的勘查和理賠等，具體業(yè)務(wù)流程如圖1所示。“營(yíng)改增”全面推開后，個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，為配合政策調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”調(diào)整作出了明確規(guī)定，“營(yíng)改增”對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)是利是弊？本文對(duì)此進(jìn)行探析。
二、個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”政策
為配合“營(yíng)改增”的政策調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了“45號(hào)公告”，就個(gè)人保險(xiǎn)人（不含個(gè)體工商戶）如何納稅的問題予以明確，其主要內(nèi)容可以概括為“代征”“代扣”和“代開”。（1）代征。鑒于個(gè)人保險(xiǎn)人數(shù)量多，稅源零散，直接對(duì)其征稅成本較高，“45號(hào)公告”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加可以委托支付服務(wù)費(fèi)的保險(xiǎn)企業(yè)代征。（2）代扣。個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳，特殊之處在于允許扣除展業(yè)成本。（3）代開。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)可代個(gè)人保險(xiǎn)人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
個(gè)人保險(xiǎn)人和證券經(jīng)紀(jì)人的其他個(gè)人所得稅問題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）執(zhí)行。
三、“營(yíng)改增”對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)行業(yè)的影響案例分析
（一）計(jì)算方法。以1個(gè)月內(nèi)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入為一次收入，即在個(gè)人保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)發(fā)傭金的當(dāng)月內(nèi)，個(gè)人保險(xiǎn)人不論分幾次取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入，都合并為一次收入征稅。個(gè)人保險(xiǎn)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為三步：第一步，以每月取得的傭金收入減去實(shí)際繳納的地方稅費(fèi)附加。第二步，以余額減去展業(yè)成本，得出勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。計(jì)算展業(yè)成本時(shí)應(yīng)注意計(jì)算基數(shù)，從2016年8月起，個(gè)人保險(xiǎn)人應(yīng)以不含增值稅的傭金收入減去實(shí)繳地方稅費(fèi)后的差額，乘以40%后的積為展業(yè)成本。而此前的規(guī)定，是以取得的未減去營(yíng)業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù)乘以40%后的積為展業(yè)成本。第三步，以前述應(yīng)稅所得減去法定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（二）案例分析。
1.以高收入者為例。
（1）“營(yíng)改增”之后的計(jì)算――按照小規(guī)模納稅人計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人甲某，2016年8月取得傭金收入41 200元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
換算為不含稅傭金收入：41 200÷（1+3%）=40 000（元）
企業(yè)代征增值稅：40 000×3%=1 200（元）
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：1 200×7%=84（元）
企業(yè)的展業(yè)成本：（40 000-84）×40%=15 966.4（元）
企業(yè)代征教育費(fèi)附加、地方教育附加：月銷售額未超過10萬元的繳納義務(wù)人免征。
企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：[40 000-84-15 966.4]×（1-20%）×20%=（39 916-15 966.40）×80%×20%=3 831.936（元）
甲某總計(jì)應(yīng)繳納5 115.936元的稅款。
（2）“營(yíng)改增”之前的計(jì)算――按照服務(wù)業(yè)中的業(yè)計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人甲某，2014年8月取得傭金收入41 200元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
企業(yè)代征營(yíng)業(yè)稅：41 200×5%=2 060（元）
企業(yè)的展業(yè)成本：42 100×40%=16 480（元）
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：2 060×7%=144.2（元）
企業(yè)代征教育費(fèi)附加：2 060×3%=61.8（元）
企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：（41 200-2 060-16 480-144.2-61.8）×（1-20%）×20%=22 515.8×（1-20%）×20%=3 592.64（元）
甲某總計(jì)應(yīng)繳納5 858.64元的稅款。
2.以低收入者為例。
（1）“營(yíng)改增”之后的計(jì)算――按照小規(guī)模納稅人計(jì)算。保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人保險(xiǎn)人乙某，2016年8月取得傭金收入5 460元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
換算為不含稅傭金收入：5 460÷（1+3%）=4 200（元）
企業(yè)代征增值稅：4 200×3%=126（元）
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：126×7%=8.82（元）
(一)在合同中要明確有關(guān)的價(jià)格是否含稅以及稅收成本的直接承擔(dān)者
1、在合同價(jià)格條款中應(yīng)明確價(jià)格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低,卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。
【案例分析1】一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家,按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買,支出100元,可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本是85.47元;按100元的不含稅價(jià)格購(gòu)買,直接支出117元,可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本100元,顯然對(duì)買家來講,含稅價(jià)更有利。所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。
其實(shí),通過對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析,可以得出結(jié)論:同樣的價(jià)格條件下,價(jià)格含稅對(duì)買家有利,對(duì)賣家不利;價(jià)格不含稅對(duì)賣家有利,對(duì)買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。
在采購(gòu)原材料特別是采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),涉及金額大,在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎,當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),但供應(yīng)商沒有繳納稅費(fèi)的情況下,除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù),否則,有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購(gòu)買方,因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí),要以稅法為準(zhǔn)。
【案例分析2】甲企業(yè)為銷售建材而購(gòu)買了一間臨街旺鋪,價(jià)值150萬元,開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定,企業(yè)付清了所有房款。但不久后,企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元,印花稅0.45萬元,滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的。在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi),意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納,在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任,對(duì)方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案,同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后,才付清鋪面的購(gòu)買價(jià)款。或者在經(jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān),但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽定的合同,甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購(gòu)買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除,然后,甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
(二)在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式(結(jié)算方式),實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中,可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第二十三條規(guī)定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”同時(shí)第二十四條規(guī)定:“納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！被诖艘?guī)定,增值稅納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月,并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),在合同中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;”基于此規(guī)定,企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí),可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價(jià))。其中,3筆共計(jì)1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;”根據(jù)此規(guī)定,企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售,在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷(1+17%)×17%];若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅法規(guī)定,少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對(duì)未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元),天數(shù)為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元),天數(shù)為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元),天數(shù)為365天
毫無疑問,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),且有一定的賒欠期限的情況下,在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù),根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(五)項(xiàng)規(guī)定:“委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;”基于次規(guī)定,委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單,交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元,貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?
由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式,按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。
如按委托代銷處理,5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元),對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷項(xiàng)稅額。
如不按委托代銷處理,則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅,則違反稅收規(guī)定。因此,此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。
(三)分解合同中的銷售額或營(yíng)業(yè)額可以降低稅收負(fù)擔(dān)
1、營(yíng)業(yè)稅納稅人有時(shí)可以在合同中把營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì),參展的客戶共有400家,共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬元。請(qǐng)問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)。
(2)納稅籌劃方案:
該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí),可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi),其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司,由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是,改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報(bào)方式。
(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:
經(jīng)過納稅籌劃后,1500萬元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬元繳稅,其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅:2000×5%=100(萬元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下,該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75(即175-100)萬元。
關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理模式；集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對(duì)稱等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營(yíng)造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。
2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系
集團(tuán)企業(yè)針對(duì)可能發(fā)生的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營(yíng)決策層面，可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對(duì)于并購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購(gòu)之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對(duì)外投資、并購(gòu)或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí)，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對(duì)這些事件發(fā)生過程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營(yíng)方面，集團(tuán)要加大對(duì)納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。
3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專業(yè)技能過強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)人才，并加大對(duì)子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。
4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制，完善稅務(wù)考評(píng)機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制，科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗(yàn)做法及問題建議，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。稅收案例庫(kù)重點(diǎn)用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財(cái)務(wù)方面的法律案例庫(kù)等，在這個(gè)案例庫(kù)中，要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)可對(duì)照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制，以避免類似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類問題，在稅收管理全過程中大力實(shí)施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況，不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評(píng)機(jī)制，并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對(duì)比查看，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評(píng)預(yù)警，重點(diǎn)突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫感和責(zé)任感。
5完善上下級(jí)溝通運(yùn)作機(jī)制
稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級(jí)的溝通機(jī)制以及外部稅企互動(dòng)機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看，內(nèi)部要暢通上下級(jí)信息溝通，依托共享的稅務(wù)信息庫(kù)聯(lián)動(dòng)下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r，同時(shí)命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動(dòng)事項(xiàng)及時(shí)有效地傳導(dǎo)上級(jí)公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對(duì)話交流管道，企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)互動(dòng)、雙向的涉稅信息溝通，必要時(shí)可構(gòu)建常態(tài)化的互動(dòng)機(jī)制，引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，并將納稅人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防控策略及時(shí)加以傳導(dǎo)，進(jìn)而在實(shí)踐中不斷形成相對(duì)平穩(wěn)的長(zhǎng)效化對(duì)話、溝通機(jī)制。
6結(jié)語
集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控和調(diào)節(jié)離不開集團(tuán)上下各級(jí)的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，補(bǔ)齊稅收風(fēng)險(xiǎn)管理短板，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
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我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場(chǎng)的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低?，F(xiàn)階段，我們國(guó)在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。
1、集中征收
就是分布在我國(guó)各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。
2、分級(jí)管理
就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國(guó)家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。
3.統(tǒng)一稽查
就是根據(jù)各個(gè)納稅機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為、各種專案專項(xiàng)檢查和匯算清繳，全部又各級(jí)的稽查部門進(jìn)行統(tǒng)一的稽查審核。
4.社會(huì)服務(wù)
在通過集中征收的情況下，以社會(huì)服務(wù)的形式對(duì)納稅人就近提供繳納稅款的服務(wù)，通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識(shí)，提高納稅人的納稅意識(shí)，理解納稅的義務(wù)程序。要實(shí)現(xiàn)這種社會(huì)服務(wù)，主要是靠納稅機(jī)關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置一定的納稅服務(wù)咨詢網(wǎng)點(diǎn)，幫助納稅人及時(shí)的提供發(fā)票和其他辦理稅務(wù)的資料。二則是需要靠一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，免費(fèi)的提供咨詢服務(wù)，還要允許納稅人辦理各種稅務(wù)的事項(xiàng)。
二、我國(guó)稅收征管模式存在的問題
2006年稽查人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年3月支付給某法律顧問個(gè)人“法律咨詢費(fèi)”10000元，是以一張?jiān)诩{稅服務(wù)大廳開具了的《勞務(wù)發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營(yíng)業(yè)稅外，對(duì)個(gè)人附征了1.5%個(gè)人所得稅150元。稽查人員根據(jù)《個(gè)人所得稅法》按規(guī)定計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務(wù)大廳開票時(shí)已經(jīng)通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并繳納了稅款，再要他們補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款并處罰款不妥。針對(duì)此種情況，市局稽查局多次專門向市局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門通過書面的《征管建議》，建議辦稅服務(wù)大廳在窗口開票征收個(gè)人所得稅時(shí)，不能不區(qū)分實(shí)際情況全部按1.5%附征，而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅，營(yíng)造公平納稅的環(huán)境。時(shí)至2007年底，市局在2年的時(shí)間里，對(duì)市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級(jí)，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務(wù)廳在辦理個(gè)人業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算征收。
目前，我國(guó)稅收征管的模式是指國(guó)家稅務(wù)局在稅收的征收管理活動(dòng)中內(nèi)部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務(wù)人員與稅收征管各項(xiàng)工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實(shí)施過程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實(shí)施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題
1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收?qǐng)?zhí)法、稅法司法、稅收立法三個(gè)方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴(yán)格、違規(guī)必究的原則，以此來強(qiáng)化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過嚴(yán)格的依法治稅，來維護(hù)廣大公民的權(quán)益，提高公民依法納稅的良好習(xí)慣，為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。
2、“優(yōu)化服務(wù)”與“管理”的重要性顛倒
在“優(yōu)化服務(wù)”和“管理”的對(duì)比當(dāng)中，管理應(yīng)該放在首要位置，優(yōu)化服務(wù)應(yīng)該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務(wù)卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務(wù)只是稅務(wù)部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒有建立科學(xué)系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務(wù)體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒有相融合，讓兩者沒有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。
3、計(jì)算機(jī)程序開發(fā)利用率低
在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，存在實(shí)際目標(biāo)和開發(fā)目標(biāo)不明確，導(dǎo)致了與實(shí)際的工作不相符合。在實(shí)施分稅制后，作為稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)開發(fā)加大力度，但是在計(jì)算機(jī)的應(yīng)用方面，還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當(dāng)中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應(yīng)繳未繳、申報(bào)與否的統(tǒng)計(jì)方面。
三、關(guān)于稅務(wù)稽查的常用方法
稅務(wù)稽查的方法，主要是以查賬的形式來挖掘問題的所在，通過核對(duì)賬目的資料和情況，從各個(gè)方面來判斷納稅人是否及時(shí)繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，納稅人一般含有大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料，要科學(xué)的講究實(shí)用效率，就必須講究科學(xué)的稽查方法和技巧。稅務(wù)稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。
(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿有針對(duì)性的選取一部分進(jìn)行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標(biāo)明確的對(duì)所查對(duì)象進(jìn)行抽查，在對(duì)象和時(shí)間上怎樣選擇，就應(yīng)該根據(jù)稽查問題的重要性來決定。抽查法的弊端就是雖然很省時(shí)省力，但是只在局限范圍內(nèi)進(jìn)行了稽查，容易漏掉問題，因而這種方法實(shí)用于會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅企業(yè)。
2、詳查法
是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行全面的、仔細(xì)的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當(dāng)中存在的問題。但是這種方法花費(fèi)的時(shí)間、人力、物力都比較大，特別是時(shí)間上花費(fèi)太長(zhǎng)，對(duì)工作人員的工作量來說也相對(duì)很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不久簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算不夠健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)。
(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式，從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務(wù)稽查方法當(dāng)中，逆查法是運(yùn)用的最多的稅務(wù)稽查方法。在企業(yè)報(bào)表審查之后，可以及時(shí)清楚納稅機(jī)構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重點(diǎn)。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會(huì)計(jì)憑證，很輕松的就可以把存在的問題透明化，比較節(jié)約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的前后順序，首先稽查會(huì)計(jì)憑證，然后進(jìn)行核對(duì)賬簿和報(bào)表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法，同時(shí)也被稱為計(jì)算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實(shí)具體的的數(shù)據(jù)來確認(rèn)企業(yè)報(bào)表是否正確，然后來挖掘出問題的所在。
2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計(jì)劃指標(biāo)或者與相同企業(yè)的同一類型指標(biāo)與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報(bào)表或者賬面資料進(jìn)行分析對(duì)比的一種審查方法，經(jīng)過前后之間的對(duì)比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問題，這種分析比較法也是一個(gè)卓有成效的稅務(wù)稽查方法。
(四)外調(diào)法、查詢法與觀察法。
在稅務(wù)稽查當(dāng)中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經(jīng)過充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務(wù)稽查方法。
1、外調(diào)法
是對(duì)納稅企業(yè)的外來憑證和外地款項(xiàng)產(chǎn)生懷疑，然后采取外調(diào)的方法來挖掘出問題的所在，外調(diào)可以派員外調(diào)，也可以函調(diào)。
2、查詢法
是在對(duì)納稅企業(yè)的審查的時(shí)候，依靠了解到的有關(guān)線索，或者相關(guān)人員的舉報(bào)，來稽查納稅企業(yè)，以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是，在稽查之前必須要確認(rèn)到底要稽查的哪些問題，在稽查過程中一定要詳細(xì)記錄，相關(guān)人員的舉報(bào)一定要舉報(bào)人寫出書面的申請(qǐng)，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。
3、觀察法
是對(duì)納稅企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行與內(nèi)部管理控制情況，從當(dāng)中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運(yùn)用的話，實(shí)際效果更加好。
四、如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用
稅務(wù)稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個(gè)完整的稅收征管體系。稅務(wù)稽查的“以查促管”是指通過稽查促進(jìn)稅收的征收管理，達(dá)到提高征管水平，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點(diǎn)，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補(bǔ)稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進(jìn)一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)。稽查通過對(duì)證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問題，從而促進(jìn)征收管理機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；樗哂械男麄鞴δ芗饶軐?shí)現(xiàn)對(duì)納稅人零距離，面對(duì)面有針對(duì)性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會(huì)作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀(jì)守法的觀念。隨著稅收工作的進(jìn)一步推進(jìn)，“以查促管”在實(shí)際工作中的問題也顯現(xiàn)出來，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用是一個(gè)值得探討的問題。
(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問題
1、稅務(wù)稽查人員不足，整體素質(zhì)不高
嚴(yán)重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負(fù)責(zé)全縣19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個(gè)體戶)的一級(jí)稽查工作?；榫脂F(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務(wù)人員的5％?；槿藛T不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級(jí)要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)檢查工作時(shí)，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專業(yè)的稽查人員，對(duì)稽查業(yè)務(wù)不是很熟悉，工作能力、業(yè)務(wù)水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會(huì)查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計(jì)算機(jī)、能獨(dú)擋一面的辦案人員屈指可數(shù)。稽查人員不足和整體綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致稽查工作不能高效地對(duì)偷逃稅違法行為進(jìn)行有力的打擊。
2．稽查辦案經(jīng)費(fèi)沒有固定的來源
辦案裝備落后跟不上時(shí)展的步伐，適應(yīng)不了紛繁復(fù)雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費(fèi)、舉報(bào)案件獎(jiǎng)勵(lì)基金沒有固定、合法的來源，辦案經(jīng)費(fèi)很少，一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，原有國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)不斷民營(yíng)化，個(gè)體私營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機(jī)、照相攝影器械、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、手提電腦等沒有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對(duì)比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對(duì)違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。
3．稽查局仍然承擔(dān)每月下達(dá)的組織收入任務(wù)，工作重點(diǎn)和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負(fù)擔(dān)有組織收入任務(wù)，因而在具體的稅務(wù)執(zhí)法過程中，就出現(xiàn)不求嚴(yán)格執(zhí)法，但求完成收入任務(wù)的現(xiàn)象。凡查補(bǔ)稅款能及時(shí)入庫(kù)的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長(zhǎng)了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對(duì)查處違法案件的嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)重弱化了稅法的剛性，導(dǎo)致了“以查促管”作用的弱化。
4．部門之間合作不夠
甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務(wù)，各自往往從完成收入任務(wù)和自身利益角度考慮工作問題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠(chéng)意的合作，甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見不鮮。因?yàn)榛椴檠a(bǔ)的稅款不作為征管部門的收入任務(wù)，同時(shí)影響征管人員的崗位考核成績(jī)和獎(jiǎng)金分配。如稽查部門調(diào)取計(jì)劃?rùn)z查納稅人的征管資料時(shí)，不是很樂意積極主動(dòng)地提供業(yè)戶的納稅情況，甚至還想方設(shè)法對(duì)稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息，有些還主動(dòng)幫助納稅人填報(bào)申報(bào)偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了稅款，用《申報(bào)表》對(duì)付檢查人員的檢查。
5．稽查和征管缺乏主動(dòng)的交流和溝通
造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門對(duì)征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的動(dòng)態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報(bào)納稅資料，甚至沒有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對(duì)性和準(zhǔn)確性，選案質(zhì)量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問題不積極向征管部門通報(bào)和提出建議，導(dǎo)致征管部門對(duì)征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來的直接后果就是嚴(yán)重影響了稅收工作的提高。
6．沒有建立健全相關(guān)機(jī)制
各環(huán)節(jié)工作職責(zé)不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機(jī)制，使各個(gè)工作環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，相互作用，相互制約有效的運(yùn)行整體，解決各個(gè)工作環(huán)節(jié)職責(zé)不清，資料信息傳送不及時(shí)，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問題。但在目前實(shí)際工作中．并沒有真正建立起這種機(jī)制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往為了完成組織收入任務(wù)和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對(duì)納稅人的耐心細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上存在的問題和不足不能給予認(rèn)真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對(duì)存在的問題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進(jìn)和提高納稅人依法納稅能力和財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理水平。
8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報(bào)紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導(dǎo)致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機(jī)整體，稽查是手段，目的是促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高，營(yíng)造良好的稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。幾年來，云浮市國(guó)稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務(wù)稽查以查促管的意識(shí)逐步增強(qiáng)，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會(huì)議等制度，加強(qiáng)了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對(duì)全面促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動(dòng)機(jī)制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實(shí)現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動(dòng)的機(jī)制，不斷增強(qiáng)稽查工作的協(xié)同性，進(jìn)一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項(xiàng)檢查中，一方面加強(qiáng)了與各征管部門之間的協(xié)調(diào)，及時(shí)向各征管部門通報(bào)專項(xiàng)檢查的工作情況，增加互信，加強(qiáng)配合，形成稅源監(jiān)控機(jī)制。另一方面加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補(bǔ)充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報(bào)制度
全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。通過稽查建議制度，對(duì)在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門，積極分析稅收違法活動(dòng)規(guī)律，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來，全國(guó)各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強(qiáng)石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理、加強(qiáng)成本開支真實(shí)性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個(gè)方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購(gòu)企業(yè)時(shí)，稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準(zhǔn)確核算銷售額和增值稅額，未能進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，屬于會(huì)計(jì)核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時(shí)建議管理部門停止供應(yīng)該公司使用百元版以上收購(gòu)發(fā)票,限量供應(yīng)十元版收購(gòu)發(fā)票。
3.建立案例分析制度
對(duì)典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過對(duì)典型企業(yè)“解剖麻雀，由點(diǎn)及面”進(jìn)行分析，對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究，并及時(shí)研究措施，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。一年多來，全國(guó)各市各級(jí)稽查部門嚴(yán)格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級(jí)稽查案例分析例會(huì)近10次，歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問題30余個(gè)，探索出物耗測(cè)算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)檢查等多種有效方法，促進(jìn)稅收專項(xiàng)檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動(dòng)稅收管理水平不斷進(jìn)步。如對(duì)普通發(fā)票的管理，通過對(duì)某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強(qiáng)發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強(qiáng)發(fā)票存根聯(lián)管理等三項(xiàng)措施，有效加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。
4.協(xié)調(diào)組織召開聯(lián)席會(huì)議
稽查部門結(jié)合日常稽查工作中發(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異，及時(shí)反饋給征管部門，以便征管部門進(jìn)一步核實(shí)。定期向征管部門通報(bào)稅務(wù)稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進(jìn)征管部門加強(qiáng)稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門聯(lián)席會(huì)議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負(fù)責(zé)的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關(guān)人員共同參加。通報(bào)大要案查處情況，提出對(duì)稅收征管中存在的漏洞與不足的改進(jìn)建議和措施，立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時(shí)暴露個(gè)性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，促進(jìn)征收管理部門精細(xì)化管理能力的提高，確?；?、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國(guó)各市國(guó)稅局在深入調(diào)研人造石市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，由市局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會(huì)議，稽查部門提出對(duì)全市范圍內(nèi)達(dá)到100萬元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，而對(duì)人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡(jiǎn)易征收率等措施。通過該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人專題稅收座談會(huì)，由區(qū)局組織了人力對(duì)整個(gè)人造石行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。
5.形成行業(yè)檢查指南
在每年專項(xiàng)檢查和行業(yè)專項(xiàng)整治結(jié)束后，對(duì)每個(gè)檢查行業(yè)或稅種進(jìn)行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對(duì)行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出相應(yīng)的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來，各市國(guó)稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個(gè)行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強(qiáng)了相關(guān)行業(yè)的納稅管理，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策和征管部門加強(qiáng)管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過程中，稽查部門不局限于被查企業(yè)，對(duì)一切與之發(fā)生業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴(kuò)大稅務(wù)稽查的檢查成果。通過延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù)，還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。
五、新形勢(shì)下稅務(wù)部門發(fā)揮稽查職能實(shí)現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實(shí)意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個(gè)新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下，上級(jí)部門將改革的重點(diǎn)放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面，“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一，再次被提到了一個(gè)新的高度，重新進(jìn)入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對(duì)稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導(dǎo)納稅人自覺依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實(shí)施對(duì)個(gè)別納稅人的面對(duì)面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會(huì)進(jìn)行稅收法制教育。既能改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，有利于建立正常的征納關(guān)系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
2、“以查促管”是加強(qiáng)稅收征管，提高征管質(zhì)量的有效措施
稽查對(duì)征管自身的“內(nèi)控”，有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；椴块T發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認(rèn)真抓好稅收專項(xiàng)檢查和日常檢查，對(duì)檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合，及時(shí)向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問題，促進(jìn)征管部門有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收管理。
3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式
