時(shí)間：2023-11-15 11:15:11
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關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理加強(qiáng)
一、當(dāng)前工作中存在的問題
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，稅收使用的最終目的是實(shí)現(xiàn)廣大群眾的利益。我國(guó)稅收的作用主要有：實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會(huì)總需求、改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、保護(hù)國(guó)家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。因此做好稅收工作對(duì)我國(guó)財(cái)政職能作用的發(fā)揮具有重要意義。我國(guó)財(cái)政稅收工作存在以下問題：
（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫
1995年我國(guó)進(jìn)行了重新設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的改革，在這次改革中形成了地稅和國(guó)稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。盡管兩個(gè)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容和稅種不同，但是依據(jù)的基本法規(guī)、法律大都相同。有時(shí)，一個(gè)納稅人在國(guó)地稅共同管轄范圍內(nèi)，該納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，從納稅開始到納稅義務(wù)結(jié)束，需要兩個(gè)納稅機(jī)構(gòu)備案，辦理兩次手續(xù)、經(jīng)過兩個(gè)程序，這不僅增加了納稅過程的繁瑣程度，同時(shí)還增加了納稅人的成本和負(fù)擔(dān)。
（二）監(jiān)管力度不強(qiáng)
1、納稅人普遍存在偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際收到的稅收與名義上應(yīng)該收到的稅收差異較大。稅收差額反應(yīng)了一國(guó)稅收征管效率的高低。據(jù)調(diào)查分析，我國(guó)目前的稅收差額在30%到40%。當(dāng)前比較突出的問題是，許多不法分子肆意偽造、倒賣、盜竊、代開、虛開增值稅專用發(fā)票。
2、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)弄虛作假、核算成果受到人為控制。許多企業(yè)被利益所誘惑，自己建有兩三套賬目，在計(jì)算稅金或上報(bào)經(jīng)營(yíng)報(bào)表時(shí)，使用虛假賬目，造成稅收監(jiān)督存在真空。即使有些只有一套賬目的企業(yè)，也會(huì)在賬目上弄虛作假，看起來毫無問題的財(cái)務(wù)報(bào)表，但其中掩蓋著許多問題。財(cái)務(wù)核算弄虛作假，不僅減少了稅收收入，同時(shí)還使我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失去可靠性。
（三） 現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)稅制度存在一定局限性
我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系存在較多缺陷。首先，財(cái)政收入體系中并不包括非稅收入。其次，稅種設(shè)置不完善，一些對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)資源有用的稅種并沒有納入財(cái)稅體制中，使稅收的調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮。對(duì)于新型稅種的創(chuàng)建考慮不周，比如環(huán)境稅和資源稅，這些稅種的完善有利于改變環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的現(xiàn)狀。最后，分稅制體制中，省級(jí)與地方的稅收劃分不合理。分稅制改革進(jìn)程緩慢、改革不徹底，需要對(duì)分稅制進(jìn)行深入改革。
二、稅收效率低、成本高
對(duì)稅收高效率的追求，是稅收征管模式不斷演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因和核心問題。對(duì)于征稅主體來說，稅收成本的多少對(duì)稅收征管效率有重要影響。調(diào)查研究表明，稅收效率與稅收成本之間是一種負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般情況下，稅收成本越高，稅收征管的效率也就越低，反之則越高。據(jù)國(guó)家數(shù)據(jù)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)1993年的稅收成本占稅收收入的2%，在此以后的稅收成本占稅收收入的比重不斷提高。而與此同時(shí)稅收質(zhì)量也在下降。說明我國(guó)稅收成本在不斷提高，而稅收效率則在不斷下降。1990年以后，每年被處置的稅收犯罪事件上萬起，每年查出的偷稅逃稅款在百億元以上。這些現(xiàn)象表明了我國(guó)稅收征管成本高、效率低下的嚴(yán)重問題。
三、現(xiàn)實(shí)工作中存在問題的解決辦法
（一）對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化改進(jìn)
為了有效解決地稅、國(guó)稅機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置問題，我國(guó)應(yīng)該合并國(guó)稅和地稅，把兩個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效綜合，致力于建立簡(jiǎn)潔的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)中央到地方的垂直管理。這有利于減少納稅人的中間環(huán)節(jié)，給納稅人帶來方便的同時(shí)還減少了納稅成本，提高了辦事效率。
（二）完善會(huì)計(jì)核算制度，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假
我國(guó)現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)核算制度，把申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為稅收核算起點(diǎn)，有利于建立基層分稅種明細(xì)賬。但是由于公司、企業(yè)受利益誘惑，為了少交稅，制作虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實(shí)性。因此必須完善會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假的公司、企業(yè)應(yīng)該加大懲罰力度。
（三）完善財(cái)稅制度，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)稅制度的局限
我國(guó)應(yīng)該完善現(xiàn)有的財(cái)稅制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定符合科學(xué)發(fā)展觀的財(cái)稅制度。首先，應(yīng)該把非稅收入納入財(cái)政收入體系中。其次，改變我國(guó)以間接稅為主要稅收收入的現(xiàn)狀，提高直接納稅的比例，合理分配間接稅與直接稅的比例。完善分稅制體制改革，促進(jìn)省級(jí)與地方稅收收入的合理分配。
（四）實(shí)施獎(jiǎng)罰考核制度，提高稅收辦事效率、降低稅收成本
針對(duì)稅收效率低、成本高的這一問題，我們應(yīng)該有效實(shí)施獎(jiǎng)罰考核制度。獎(jiǎng)罰考核制度能有效提高稅務(wù)人員的積極性，激勵(lì)稅務(wù)人員認(rèn)真、負(fù)責(zé)地參與稅收工作，提高整體服務(wù)水平和稅收效率。對(duì)于工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的稅務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)行一定的考核獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于那些不盡職、不干事、不斷出現(xiàn)小錯(cuò)誤的稅務(wù)人員應(yīng)該給予一定的懲罰，情節(jié)嚴(yán)重者予以辭退。通過獎(jiǎng)罰考核制度有效整治不良之風(fēng)和發(fā)揚(yáng)優(yōu)良傳統(tǒng)，以達(dá)到提高辦事效率、降低稅收成本的目的。
（五） 完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國(guó)稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國(guó)絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國(guó)稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國(guó)稅與地稅合署辦公。各地的國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充分開展信息交流，當(dāng)對(duì)政策有不同理解或出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，雙方要共同探討，合力解決問題，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。
進(jìn)一步規(guī)范各級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系，建立健全與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。規(guī)范上下級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系，進(jìn)一步界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，完善中央和省級(jí)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，理順省級(jí)以下財(cái)政管理體制。全國(guó)性基本公共服務(wù)以及具有調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)的支出責(zé)任，由中央政府承擔(dān)；地區(qū)性公共服務(wù)的支出責(zé)任，由地方政府承擔(dān)；對(duì)具有跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)的支出，要分清主次責(zé)任，由中央與地方政府共同承擔(dān)。增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，加大對(duì)財(cái)政困難地區(qū)的支持力度；有條件的地方實(shí)行省級(jí)直接對(duì)縣的管理體制，減少財(cái)政管理層次，提高行政效率和資金使用效益；實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制改革試點(diǎn)，對(duì)一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管”方式；規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，重點(diǎn)幫助中西部地區(qū)解決財(cái)力不足問題，加大對(duì)中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，合理確定對(duì)各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重。
四、總結(jié)
近年來，財(cái)政稅收工作在執(zhí)行中出現(xiàn)了較多問題，比如組織機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置、財(cái)務(wù)核算弄虛作假、稅收監(jiān)管力度不強(qiáng)、現(xiàn)行財(cái)稅體制不完善等。針對(duì)這些問題，提出了一些深化改革建議，比如合理改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)、完善會(huì)計(jì)核算體制、對(duì)財(cái)務(wù)核算弄虛作假的公司、企業(yè)嚴(yán)厲懲罰、完善稅收制度、實(shí)行獎(jiǎng)罰核算體制等。
參考文獻(xiàn)：
（一）實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅制的轉(zhuǎn)型
在我國(guó)不斷的進(jìn)行財(cái)政稅收體制改革的時(shí)間里，我國(guó)取得了非常矚目的成就，首先在所得稅的部分強(qiáng)化了稅收的公平性也讓每一個(gè)企業(yè)都在平等、公正的社會(huì)環(huán)境下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。其次在這一階段內(nèi)我國(guó)也建立健全了新型的流轉(zhuǎn)稅制度，這一舉措從分表明了我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特色；而且也讓中央和地方政府擁有更加穩(wěn)定財(cái)政收入來源，中央政府的宏觀調(diào)控能力也得到了不斷的加強(qiáng)。
（二）轉(zhuǎn)換了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制
我國(guó)的很多國(guó)有企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)定期進(jìn)行稅款的繳納，然后將稅后的資金按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分配使用，這也是新型的企業(yè)所得稅的特色以及使用方法。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)傳統(tǒng)的“國(guó)有企業(yè)承包制”，已經(jīng)不再能滿足新型的社會(huì)要求，因此這就需要對(duì)這種制度進(jìn)行改革，從而剔除落后的部分，讓相關(guān)體制與時(shí)俱進(jìn)，也進(jìn)最大程度去避免將來國(guó)家在“分配”方面可能會(huì)發(fā)生的問題。
（三）我國(guó)的財(cái)政支出體制也得到了轉(zhuǎn)變
對(duì)于這一部分，我們需要從兩個(gè)角度進(jìn)行分析首先財(cái)政績(jī)效化的管理模式有利于對(duì)于財(cái)政績(jī)效進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而有利于政府在接下來的問題上采取良好的分配方式，這也有利于不斷優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，讓我國(guó)政府的職能具有服務(wù)型的特點(diǎn)。其次支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化，尤其是政府在科教文化事業(yè)的投入程度不斷加大的時(shí)候，我國(guó)的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)也會(huì)得到蓬勃的發(fā)展，這也保證了我國(guó)公共服務(wù)事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。
二、我國(guó)財(cái)政稅收工作存在的問題
（一）當(dāng)今的財(cái)政稅收體制具有局限性
因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收體制具有一定的局限，所以我國(guó)才要不斷地進(jìn)行改革，大多數(shù)在以下幾點(diǎn)體現(xiàn)：第一，我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政分配具有明顯的向上集中趨勢(shì)，這也就會(huì)導(dǎo)致分稅制度不可能落到實(shí)處，難以發(fā)揮其作用，也就造成了財(cái)政分配的不合理可能會(huì)削弱了中央的宏觀調(diào)控的能力。在我國(guó)的稅收種類中環(huán)境與資源卻并沒有受到相關(guān)人員的注意，這可能降低稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配的能力，而且很多重要的非稅收收入也沒有及時(shí)的納入我國(guó)現(xiàn)有的稅收管理制度當(dāng)中來。
（二）當(dāng)今的預(yù)算管理體制具有缺陷性
隨著改革工作的發(fā)展，對(duì)我國(guó)原來的預(yù)算問題進(jìn)行了一定程度的改善，但是這個(gè)問題卻沒有得到完全的解決，雖然我國(guó)鼓勵(lì)進(jìn)行稅收制度的改革工作，但是很多地方政府無法及時(shí)的跟上整體的節(jié)奏，讓很多財(cái)政預(yù)算沒有包含在政府的收支工作中。而且我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)督體制和管理體制都具有不同程度的缺陷，導(dǎo)致很多財(cái)政事情無法公開在陽光下，很多財(cái)政飯無腐敗的問題也沒有得到控制和解決，因此很多根本性的矛盾沒有得到緩和。
（三）當(dāng)今的轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性
我國(guó)的中央財(cái)政的集中程度很高，然而這并不能保證中央財(cái)政的撥款可以及時(shí)的彌補(bǔ)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平和的缺陷。而且專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還與體制補(bǔ)助同時(shí)為我國(guó)的這主要支付方式。但是這三種支付方式都在支付過程中會(huì)出現(xiàn)支付效率低、監(jiān)管不到位、支付款項(xiàng)不準(zhǔn)確以及支付結(jié)果難以得到查詢等問題。
三、加快體制建設(shè)、進(jìn)一步深化財(cái)政稅收改革的有效途徑
（一）不斷完善分級(jí)和分權(quán)的財(cái)政機(jī)制
實(shí)行這種體制之前應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)查，以考證這種制度是否符合我國(guó)現(xiàn)有的實(shí)際情況，從而將統(tǒng)籌兼顧和協(xié)調(diào)規(guī)范的作用最大化，來保證我國(guó)財(cái)政支出與收入長(zhǎng)期的處于平衡的狀態(tài)下。在實(shí)際工作中分權(quán)、分級(jí)就代表根據(jù)實(shí)際情況來評(píng)測(cè)各級(jí)政府的收入能力以及權(quán)力，進(jìn)而對(duì)該政府進(jìn)行相應(yīng)責(zé)任和義務(wù)的劃分。這就需要地方政府擁有一定的權(quán)力，鼓勵(lì)地方政府在相關(guān)區(qū)域推行稅收的減免政策，保證各級(jí)政府的合理劃分。
（二）不斷完善預(yù)算的管理體制
從我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收狀況來說，一定要盡快的將預(yù)算執(zhí)行和編制這兩個(gè)范疇劃分明確的界限，這將會(huì)符合我國(guó)財(cái)政預(yù)算方面的整體發(fā)展理念，幫助我國(guó)建立一個(gè)緊密式的預(yù)算管理模式，而且絕對(duì)不能忽略任何一個(gè)與財(cái)政收支有關(guān)的工作。最重要的是要及時(shí)有效的對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)和社會(huì)保證等領(lǐng)域進(jìn)行管理，當(dāng)預(yù)算體系能包含與之相關(guān)的所有事宜，很多行業(yè)也會(huì)從中獲得良好的發(fā)展機(jī)遇。
（三）實(shí)行科學(xué)合理的兩級(jí)兩類關(guān)系轉(zhuǎn)移支付體系
上文我們提到現(xiàn)有的三大轉(zhuǎn)移支付模式，都會(huì)遇到不同的問題，這也會(huì)造成一定的財(cái)政損失，增加管理成本。所以在以后的轉(zhuǎn)移支付活動(dòng)當(dāng)中，要確定主要的支付目標(biāo)，其次進(jìn)行資金的適當(dāng)比例，從而保障對(duì)資金的合理分配。第一、就需要對(duì)稅收返還和體制補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改；第二、要將普通的轉(zhuǎn)移支付比進(jìn)行合理調(diào)控，保證結(jié)構(gòu)的平衡；第三要注意地方因素對(duì)轉(zhuǎn)移支付水平的影響，確保對(duì)地方支付數(shù)和的準(zhǔn)確性與合理性。
關(guān)鍵字：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范 稅收征納 存在的區(qū)別
中圖分類號(hào)：F234
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-139-02
前言
隨著我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過度已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)。然而經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，一些經(jīng)濟(jì)問題也隨之而來，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在稅務(wù)管理工作方面，事業(yè)單位的稅收征納工作是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間的巨大差異對(duì)稅收征納工作的進(jìn)行有著重要影響。因此，必須完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納工作。
一、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性
會(huì)計(jì)工作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，要與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家的宏觀調(diào)控相適宜，要滿足事業(yè)單位的內(nèi)部管理要求。當(dāng)今社會(huì)，事業(yè)單位的形式和經(jīng)濟(jì)管理模式都發(fā)生了一定的變化，經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)容越來越重要，這些都要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。只有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范落實(shí)到不同類別的企業(yè)中去，才能使企業(yè)單位掌握準(zhǔn)確的信息，保證事業(yè)單位的長(zhǎng)效發(fā)展。事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)范行事，披露有效客觀的財(cái)務(wù)信息，杜絕虛假信息內(nèi)容，這樣事業(yè)單位才能不斷發(fā)展，各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也能有效展開。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的關(guān)系
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的聯(lián)系
（一）相互依存
稅收征納的依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的提供，稅收征納無法進(jìn)行。只有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作才能給稅收征納提供有效的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，也要遵循相應(yīng)的稅收規(guī)范。所以，稅收征納與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范相互依存。
（二）調(diào)整范圍交叉性
稅收規(guī)范調(diào)節(jié)征納關(guān)系中相關(guān)的法律關(guān)系。作為稅收征納中主體的納稅人在會(huì)計(jì)規(guī)范法律關(guān)系中也具有主體地位。會(huì)計(jì)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)中，要執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，也要考慮稅收規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納規(guī)范調(diào)整范圍具有交叉性。
（三）一致的整體目標(biāo)
稅收征納應(yīng)該取之于民，用之于民。它是國(guó)家采取一定措施，通過稅收的形式征得，然后補(bǔ)給國(guó)家財(cái)政，以促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行和社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展。會(huì)計(jì)規(guī)范通過對(duì)會(huì)計(jì)核算等相關(guān)流程的規(guī)范，公開公正地展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，把準(zhǔn)確有效的信息提供給投資者、企業(yè)管理人員、政府相關(guān)部門等，為他們做出正確的決策提供依據(jù)，提高企業(yè)的整體效益，促進(jìn)科技發(fā)展水平的提高，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展。所以，他們有著一致的整體目標(biāo)。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納存在著區(qū)別
（一）資產(chǎn)處理的方法與核算基礎(chǔ)的不同
根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位的所有資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)價(jià)、攤銷和計(jì)提折舊時(shí)，都應(yīng)該符合稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。然而，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范在對(duì)不同資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際處理時(shí)沒有遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。例如在對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處理時(shí)。
對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差別。稅法認(rèn)為，房屋、運(yùn)輸工具、機(jī)器、建筑物和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等如果使用期限超過一年，則屬于固定資產(chǎn)；使用期限超過兩年的，單位價(jià)值超過2000元的物品，即使不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也是固定資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，房屋、專用設(shè)備、一般設(shè)備、陳列品、圖書、文物、建筑物，如果使用年限超過一年，使用過程不會(huì)使原來的物質(zhì)形態(tài)發(fā)生改變，并且單位價(jià)值符合一定的標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。在價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)方面一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元。對(duì)于耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，單位價(jià)值如果達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
固定資產(chǎn)折舊、維修費(fèi)用的規(guī)定不同。根據(jù)稅法的要求，非營(yíng)利組織如果按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范在提取修購基金時(shí)，不允許在稅前扣除所得稅，固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。與稅法規(guī)定不同，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，在計(jì)提修購資金時(shí)，可以根據(jù)“事業(yè)收入”和“經(jīng)營(yíng)收入”的比例計(jì)算，并在“事業(yè)收入”和“經(jīng)營(yíng)收入”欄中列支，認(rèn)為固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊。關(guān)于維修費(fèi)用，稅法認(rèn)為，如果事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用超過標(biāo)準(zhǔn)的，要將維修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的原有價(jià)值中，不直接在稅前扣除。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范則要求，可以將固定資產(chǎn)的維修費(fèi)計(jì)入“事業(yè)支出”“成本費(fèi)用”等賬戶中去。
在處理固定資產(chǎn)的購置支出時(shí)也存在著差異。根據(jù)稅法的要求，固定資產(chǎn)在進(jìn)行購置支出時(shí)不得在稅前扣除所得稅，認(rèn)為固定資產(chǎn)購置支出屬于資本性支出。而根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以在“事業(yè)支出”等賬戶中直接列出購置固定資產(chǎn)的支持。
在處理無形資產(chǎn)時(shí)，稅法認(rèn)為，如果無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)，可以運(yùn)用直線攤銷、平均攤銷。與此不同的是，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范則認(rèn)為，一次性攤銷購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，將其直接計(jì)入“事業(yè)支出”等。如果單位采用內(nèi)部成本核算，則應(yīng)在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷的基礎(chǔ)上分期計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”。
（二）成本費(fèi)用扣除規(guī)定的不同
稅法規(guī)定，事業(yè)單位在費(fèi)用扣除時(shí)，按照一定的百分比進(jìn)行。對(duì)于直接列支的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅的所得額時(shí)不能直接扣除。已扣除職工福利費(fèi)的，在計(jì)算中對(duì)于醫(yī)療基金也不能直接扣除，這是企業(yè)與事業(yè)單位都在運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，職工福利費(fèi)用等的扣除與稅法的規(guī)定存在差異，其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要低于稅法，直接以事業(yè)支出的形式處理。
（三）收支確認(rèn)遵循的原則的不同
根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制來處理發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。而根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行。這將導(dǎo)致有的工作在開展和確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)差異。在實(shí)踐中，事業(yè)單位大多情況下通過使用非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式去進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)，為的是使會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)化，但在進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬和操作時(shí)會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制。
（四）法律關(guān)系不同
稅法關(guān)系是稅收征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，它受稅法規(guī)定的約束。稅法關(guān)系中的兩大主體包括接替國(guó)家負(fù)責(zé)稅收征納管理的各級(jí)稅務(wù)部門和合法的納稅人、自然人或者其他組織。雖然權(quán)利的雙方應(yīng)該具有平等的法律地位，但兩大主體之間是管理與被管理的關(guān)系，雙方的權(quán)利和義務(wù)不平等，這是稅法關(guān)系的一個(gè)典型特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律關(guān)系是在進(jìn)行社會(huì)工作和事務(wù)管理中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著平等主體和不平等主體兩種主體。平等主體是指會(huì)計(jì)事務(wù)辦理者，即一些相關(guān)的個(gè)體、集團(tuán)。平等主體間沒有管理與被管理的關(guān)系，雙方是正常交易的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不平等主體指主管部門與相關(guān)部門，他們存在著管理與被管理的關(guān)系。在會(huì)計(jì)關(guān)系中以平等主體關(guān)系為主。與稅收征納相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更具公證性。
（五）立法前提不同
稅收征納是以法律為依據(jù)，通過國(guó)家的政治權(quán)利來保障實(shí)施，是國(guó)家獲得財(cái)政收入的主要手段，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性，國(guó)家的政治權(quán)利是它立法的前提。與稅收征納不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的立法前提是業(yè)利，并以此保障不同會(huì)計(jì)主體的權(quán)益。它是通過國(guó)家的宏觀調(diào)控來實(shí)現(xiàn)，是國(guó)家的整體管理，因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中沒有一方對(duì)另一方的管理，它把業(yè)主的權(quán)利作為前提。
（六）具體目的不同
稅收征納時(shí)，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確地把需要?dú)w入納稅款范圍的收入和所得以及具體的需要交納的稅金算出來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在測(cè)算時(shí)，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，科學(xué)地選擇出會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，并得出唯一的計(jì)算結(jié)果，實(shí)現(xiàn)相對(duì)單一的目標(biāo)。與稅收征納相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范提供更多真實(shí)有效的信息內(nèi)容，幫助外部利益者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出科學(xué)的決策，從而滿足他們自身的利益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，加快了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程，投資的主體呈現(xiàn)出多樣化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)也要與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，而不僅僅限于規(guī)范會(huì)計(jì)的行為。
四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響及對(duì)策
實(shí)踐表明，當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納依然存在著差別，因此，事業(yè)單位在進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)工作時(shí)，對(duì)所得稅的計(jì)算等方面容易出現(xiàn)問題，阻礙了事業(yè)單位的稅收征納和管理工作。很多事業(yè)單位在處理業(yè)務(wù)過程中，會(huì)面臨應(yīng)得稅收入和非應(yīng)得稅收入的問題。對(duì)這兩種不同的費(fèi)用劃分時(shí)，需要對(duì)不同的收入費(fèi)用對(duì)應(yīng)的費(fèi)用合理劃分，以便于應(yīng)繳納稅款的所得稅更加準(zhǔn)確。這種計(jì)算方法，增加了財(cái)務(wù)工作者的工作量，因此，事業(yè)單位在實(shí)際核算過程中，不按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范工作，從而不能獲得按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作計(jì)算的稅收所得額。
針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中遇到問題，為了使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利發(fā)展，必須重視工作中遇到的問題。首先，完善財(cái)務(wù)工作規(guī)范，制定與稅法相一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法相協(xié)調(diào)。其次，加強(qiáng)事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上完成工作，通過對(duì)稅務(wù)體系的建設(shè)可以保證稅收征納工作完成的質(zhì)量和效率。
結(jié)語
我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納雖然存在一定的聯(lián)系，但他們之間的較大差異已經(jīng)嚴(yán)重影響了稅收征納工作的進(jìn)行，不利于我國(guó)事業(yè)單位的健康發(fā)展。同時(shí)，一些不法分子利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的漏洞偷稅漏稅，嚴(yán)重影響了國(guó)家的稅收收入。我們必須認(rèn)真對(duì)待存在的問題，深入研究分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間的關(guān)系，并提出有針對(duì)性的措施，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法相一致，最終保證我國(guó)稅收管理工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步。
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[關(guān)鍵詞]稅收分權(quán)指標(biāo)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；影響效應(yīng)；分析
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.078
[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-0-02
一直以來，稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系都是我國(guó)財(cái)政分權(quán)這一領(lǐng)域重點(diǎn)研究的一個(gè)問題。從理論上看，以地方資源流動(dòng)和自治水平為基礎(chǔ)進(jìn)行考量，分權(quán)會(huì)促進(jìn)公共物品產(chǎn)出和配置效率的提升，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來正面影響。但從經(jīng)濟(jì)研究的層面看，其研究成果同理論研究結(jié)果具有一定的差性，同財(cái)政分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系不同。當(dāng)前研究稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間管理的文獻(xiàn)相對(duì)較少，因此，本文對(duì)二者關(guān)系以及分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能會(huì)帶來的影響效應(yīng)展開研究，對(duì)改進(jìn)稅收分權(quán)指標(biāo)的構(gòu)建，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)具有重要作用。
1 構(gòu)建分權(quán)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間影響效應(yīng)的研究現(xiàn)狀
在我國(guó)現(xiàn)有的對(duì)稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系研究的文獻(xiàn)中，其形成的最終結(jié)論缺乏一定的統(tǒng)一性。其中，沈偉是在2008年對(duì)二者關(guān)系進(jìn)行研究的，他以各省同全國(guó)人均稅收的比值為分權(quán)指標(biāo)，建立了一個(gè)包含稅收和財(cái)政支出兩種分權(quán)模式的多元性回歸模型，通過論證的方式，得出稅收分權(quán)同中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)相關(guān)的關(guān)系。在他得出這一結(jié)論后，同龔六堂和張晏在2005年、章泉和周業(yè)安在2008年得出的相關(guān)研究結(jié)論進(jìn)行對(duì)比。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，即使利用的同是我國(guó)的省級(jí)地區(qū)、相類似的線性回歸模型、在時(shí)間跨度上也沒有太大的差異、對(duì)財(cái)政支出和稅收二者的分權(quán)變量也進(jìn)行了全面考慮，但其研究結(jié)果同他們相比仍舊具有較大的差異性。而高玉在2012年對(duì)中國(guó)1998年-2010年審計(jì)面板數(shù)據(jù)展開固定效益回歸分析后，也得出了與沈偉相似的結(jié)論，即稅收分權(quán)會(huì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來消極影響。
2 構(gòu)建稅收分權(quán)指標(biāo)的具體方法
相關(guān)人員在對(duì)稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間具體關(guān)系展開研究的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)先解決選取稅收分權(quán)指標(biāo)這項(xiàng)問題。在我國(guó)財(cái)政分權(quán)這一研究領(lǐng)域，認(rèn)為分權(quán)指標(biāo)選擇的不同，是導(dǎo)致研究結(jié)論出現(xiàn)差異和特殊性的一項(xiàng)關(guān)鍵原因。因此，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，構(gòu)建出一個(gè)適合的分權(quán)指標(biāo)十分必要。現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)研究的進(jìn)行都是以地區(qū)性人均稅收收入同全國(guó)人均稅收收入間的比值對(duì)稅收分權(quán)衡量，但這種衡量方式卻存在這兩點(diǎn)疑問。
一是地區(qū)性的人均稅收是否能夠代表其所在地區(qū)的稅權(quán)。從我國(guó)現(xiàn)行的收益權(quán)概念界定看，地方稅權(quán)指的是可以被地方政府所掌握的地方稅收。而我國(guó)地方政府當(dāng)前的財(cái)政收入主要來源于非稅收、地方本級(jí)稅收、中央返還稅收、中央轉(zhuǎn)移支付等四種稅收形式。其中，返還稅收是以我國(guó)在20世紀(jì)90年代中期開展的分稅制改革所確定的稅收比例和基數(shù)為依據(jù)所計(jì)算的，所以，中央政府對(duì)地方此部分的財(cái)政收入實(shí)際上是沒有控制權(quán)的，必須要將其返還給地方政府部門的。因此，地方財(cái)政稅收是無法代表地方政府全部的稅收收益權(quán)的，還應(yīng)加入中央對(duì)地方返還的稅收收入。
二是即使研究人員考慮到了中央返還稅收這一因素，但其對(duì)在考察該數(shù)據(jù)占據(jù)全國(guó)人均稅收比值時(shí)，是否適合對(duì)稅收分權(quán)程度的衡量這一因素卻沒有得到細(xì)致考慮。薩卡塔和阿凱曾提出：類似地方的財(cái)政支出占據(jù)全國(guó)財(cái)政的支出份額，常用財(cái)政分權(quán)指標(biāo)無法準(zhǔn)確反映出地方財(cái)力水平，因此，政府還是要研究自己的稅收收入達(dá)到何種“高度”，才能滿足地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)財(cái)政的需要。這兩人主張使用一個(gè)獨(dú)立性的財(cái)政指標(biāo)，即利用地方政府的自由收入占據(jù)總收入比例對(duì)財(cái)政分權(quán)進(jìn)行描述。筆者認(rèn)為，阿凱與薩卡塔提出的這一思想有可以借鑒的部分，因此，在構(gòu)建我國(guó)稅收分權(quán)指標(biāo)時(shí)，可以用分母代替地方的財(cái)政支出，這主要是因?yàn)榈胤截?cái)政支出對(duì)地方政府公共性財(cái)政支出的責(zé)任更有代表性。
基于此，筆者構(gòu)建出一個(gè)以地方稅收自給率指標(biāo)對(duì)稅收分權(quán)程度進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。這一指標(biāo)主要反映了在地方政府對(duì)財(cái)政支出的需求中，可被地方政府掌握的稅收收入有多少，即地方政府實(shí)際稅收收入和地方實(shí)際財(cái)政支出的比例是地方政府稅收自給率。
3 稅收分權(quán)同中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間影響效應(yīng)的分析
中國(guó)的中央政府轉(zhuǎn)移支付和稅收返還的施行是從我國(guó)在1994年展開的分稅制改革開始的，直到2008年，我國(guó)政府部門公布了年度財(cái)政決算數(shù)據(jù)后，才對(duì)二者的具體概念和界定進(jìn)行了明確區(qū)分。此外，在2006-2007年這2個(gè)年度，中央政府對(duì)地方政府的返還數(shù)據(jù)，雖然沒有明確顯示到當(dāng)前財(cái)政決算表中，但筆者通過對(duì)中國(guó)財(cái)政年鑒報(bào)告和一些文字性資料的查找，依舊可以計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料。因此，筆者以自己獲得的數(shù)據(jù)資料和自身知識(shí)水平，對(duì)稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的影響效應(yīng)展開了分析。
3.1 描述性的統(tǒng)計(jì)分析
筆者通過相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，在21世紀(jì)初至今，中國(guó)中央政府對(duì)地方實(shí)行的稅收返還金額呈現(xiàn)出一種逐年增長(zhǎng)的狀態(tài)，年增長(zhǎng)率已經(jīng)達(dá)到了5%以上。與此同時(shí)，中國(guó)GDP總量也從2006年的216 314.4億元，上升到了2012年的519 322.1億元，其年增長(zhǎng)率更是達(dá)到了約25%的高度。由此可以看出，稅收分權(quán)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)出穩(wěn)定的正增長(zhǎng)狀態(tài)。盡管地方政府財(cái)政稅收呈現(xiàn)出迅猛增長(zhǎng)的狀態(tài)，但即使加上中央政府的稅收返還，其財(cái)政稅收總收入已無法滿足地方政府在公共財(cái)政方面的支出需求。與此同時(shí)，全國(guó)地方政府財(cái)政支出的增加，直接導(dǎo)致地方政府稅收自給率急劇下降，6年內(nèi)下降了大約15%，平均年下率為3%左右。這種趨勢(shì)的出現(xiàn)，也在一定程度上表明：我國(guó)地方政府稅收的分權(quán)程度在不斷降低。如果自給率提升，則表示中央政府稅收集權(quán)趨勢(shì)在不斷加強(qiáng)。
3.2 相關(guān)性分析
筆者首先借助SPSS 17.0軟件，對(duì)地方實(shí)際稅收和GDP總量指標(biāo)間存在的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算結(jié)果顯示：二者相關(guān)關(guān)系的系數(shù)為0.997，這一系數(shù)同GDP總量、同地方政府本級(jí)稅收收入相關(guān)系數(shù)相比較高。這也說明二者呈現(xiàn)出高度正相關(guān)性。而后，筆者繼續(xù)借助該軟件對(duì)地方稅收自給率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率間存在的相關(guān)性進(jìn)行測(cè)算，其結(jié)果顯示，二者相關(guān)關(guān)系系數(shù)為0.882，也是高度正相關(guān)的關(guān)系。且從散點(diǎn)圖中各點(diǎn)的分布情況來看，如圖1所示，相關(guān)數(shù)據(jù)基本都散落在同一l朝右上方傾斜的直線周圍，具有線性關(guān)系。
圖1 地方稅收自給率同GDP增長(zhǎng)率變化關(guān)系散點(diǎn)圖
3.3 多元線性回歸分析
用地方稅收的自給率對(duì)中國(guó)稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間存在的正相關(guān)關(guān)系進(jìn)行衡量發(fā)現(xiàn)，地方政府稅收的自給率越高，其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可以起到的正向作用越大。因此，我國(guó)地方政府的財(cái)政部門可以通過提升稅收自給率的方式，在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。與此同時(shí)，二者比率的提升對(duì)地方政府的自主財(cái)政稅收和中央稅收返還總量的增長(zhǎng)具有一定的依賴性。此外，以文中的描述性統(tǒng)計(jì)分析為基礎(chǔ)發(fā)現(xiàn)，地方政府實(shí)際稅收絕對(duì)額的提升和稅收自主率的下降，主要是由地方政府稅收的實(shí)際上升速度低于地方財(cái)政支出提升速度所導(dǎo)致的。
3.4 不同指標(biāo)間的對(duì)比分析
由于當(dāng)前我國(guó)在這方面的研究中，不同專家學(xué)者的研究重點(diǎn)不同，如經(jīng)常會(huì)以各地區(qū)人均稅收和全國(guó)人均稅收比值，與地區(qū)財(cái)政稅收和全國(guó)稅收比重對(duì)二者的影響效應(yīng)進(jìn)行衡量，而本文提出的是地方稅收自給率這一不同指標(biāo)。筆者通過使用不同稅收分權(quán)指標(biāo)展開對(duì)比的方式，對(duì)稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行說明。但三大對(duì)比指標(biāo)通過計(jì)算所得出的同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間存在的相關(guān)系數(shù)全都是負(fù)值同，與前文利用自給率進(jìn)行計(jì)算得出的結(jié)果具有較大的差異。由此可以推斷出，利用不同稅收分權(quán)指標(biāo)，可能會(huì)得出完全相反的研究結(jié)果。因此，如果相關(guān)人員選擇的分權(quán)指標(biāo)不同，就會(huì)導(dǎo)致其研究結(jié)論產(chǎn)生較大的偏差。
4 結(jié) 語
稅收分權(quán)指標(biāo)的選擇和構(gòu)建，對(duì)研究稅收分權(quán)同我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間存在的關(guān)系具有十分重要的意義。因此，筆者以構(gòu)建地方性有關(guān)稅收收入的自給率這項(xiàng)分權(quán)指標(biāo)為基礎(chǔ)，借助多元線性回歸分析，獲得了稅收分權(quán)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間存在著正相關(guān)關(guān)系這一結(jié)論。但就本文的研究結(jié)果看，還需要明確的是，因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)中央政府對(duì)地方稅收施行返還政策，所以文中提出的這一研究成果不可以作為分析稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的唯一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員還應(yīng)通過不斷的實(shí)證分析，對(duì)這一結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，并找出二者間存在的更多關(guān)系，從而為確保我國(guó)稅收分權(quán)同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和諧發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]彭艷芳.稅收分權(quán)指標(biāo)構(gòu)建及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響效應(yīng)[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（1）.
目前，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，稅收流失對(duì)財(cái)政收入的影響是雙向的。一方面，稅收流失直接減少了當(dāng)期的財(cái)政收入；另一方面，也正是由于稅收流失的存在，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使得實(shí)際稅率降低，產(chǎn)生了類似減稅的效應(yīng)，刺激了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又會(huì)進(jìn)一步拓寬稅基，增加政府財(cái)政收入，相當(dāng)于部分抵消了稅收流失對(duì)財(cái)政收入的直接影響。梁鵬對(duì)這兩方面的影響進(jìn)行了論證。他認(rèn)為，即使考慮稅收流失的減稅效應(yīng)，在一般情況下（即邊際消費(fèi)傾向c≠1時(shí)），通過減稅效應(yīng)擴(kuò)大稅基而增加的稅收收入，仍不足以彌補(bǔ)稅收流失對(duì)財(cái)政收入造成的損失，稅收流失對(duì)財(cái)政收入影響的綜合結(jié)果使得財(cái)政收入凈減少。
然而，不能否認(rèn)的是，當(dāng)邊際消費(fèi)傾向c=1時(shí)，稅收流失對(duì)財(cái)政收入的凈影響為0，即無影響，這無疑在一定程度上動(dòng)搖了政府打擊稅收流失的決心。難道這種無影響的情況真的存在嗎？經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，梁鵬所使用的分析方法，只考慮到了產(chǎn)品市場(chǎng)的均衡問題，也就相當(dāng)于僅停留在自然經(jīng)濟(jì)的實(shí)物均衡上，所以結(jié)論有失一般性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須借助于貨幣的運(yùn)動(dòng)。所以，經(jīng)濟(jì)的總體均衡必然是貨幣的均衡，而不僅是實(shí)物的均衡。因此，社會(huì)總需求和總供給的均衡必須同時(shí)滿足貨幣市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的均衡，而此時(shí)計(jì)算得到的產(chǎn)出，才是真正意義上的均衡產(chǎn)出，才能用來研究當(dāng)代宏觀經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)均衡問題。
下面，引入稅收流失率e（即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率），并借助IS-LM模型，研究在貨幣市場(chǎng)和商品市場(chǎng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)均衡的條件下稅收流失對(duì)財(cái)政收入的凈影響。使用IS-LM模型分析宏觀經(jīng)濟(jì)問題，就是利用IS曲線和LM曲線，找出在產(chǎn)品市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)上同時(shí)滿足國(guó)民收入均衡條件（即投資等于儲(chǔ)蓄）和利息率均衡條件（即貨幣需求等于貨幣供給）下的產(chǎn)出，即均衡產(chǎn)出Y*。筆者引用凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)條件，分別推導(dǎo)這兩條曲線方程來求解該均衡產(chǎn)出：首先，推導(dǎo)IS曲線方程。IS曲線是一條反映產(chǎn)品市場(chǎng)均衡時(shí)利率與國(guó)民收入之間反向變動(dòng)關(guān)系的曲線，其表達(dá)式為：Y=AD=C+I+G+NX式（1）其中，Y代表總產(chǎn)出（或總收入），即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值；AD代表總需求，它由消費(fèi)C、投資I、政府購買G和凈出口NX決定。假設(shè)消費(fèi)C為可支配收入Yd的增函數(shù)，它表示隨著人們可支配收入Yd的增加，消費(fèi)C也隨之增加，其表達(dá)式為：C=C0+cYd其中，C0代表自發(fā)消費(fèi)；c代表邊際消費(fèi)傾向（0≤c≤1），即可支配收入Yd每增加一個(gè)單位，消費(fèi)C的平均變動(dòng)額。
個(gè)人可支配收入Yd等于收入Y減去稅收實(shí)際征收額T：Yd=Y-T而稅收實(shí)際征收額T等于按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額tY減去稅收流失額etY：T=tY-etY=(1-e)tY其中，t代表名義稅率，即應(yīng)征稅收額與稅基Y的比率（0≤t<1）；e代表稅收流失率，即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率（0≤e<1）。
再假定，投資I與利率i的關(guān)系式為：I=I0-bi其中，I0代表自發(fā)投資；b代表利率i每變動(dòng)一個(gè)單位，投資I的平均變動(dòng)額（b>0）。最后，假定政府購買G和凈出口NX都是不隨利率i和國(guó)民收入Y變化的常量，并給定其水平為G0和NX0。
于是，將這些假定條件帶入式（1）得到IS曲線方程，如下：Y=C0+c[1-（1-e）t］Y+I0-bi+G0+NX0式（2）接下來，推導(dǎo)LM曲線方程。LM曲線是一條反映貨幣市場(chǎng)均衡時(shí)國(guó)民收入和利率同方向變動(dòng)關(guān)系的曲線，其表達(dá)式為：M0/P0=kY-hi式（3）其中，M代表名義貨幣供應(yīng)量，并給定在M0水平（M0>0）；P代表物價(jià)水平，并給定在P0水平（P0>0），于是真實(shí)貨幣供應(yīng)量可表述為M0/P0；參數(shù)k和h分別反映真實(shí)余額對(duì)收入水平與利率的敏感程度，且k>0，h>0。
通過以上分析，推導(dǎo)出IS曲線方程和LM曲線方程，現(xiàn)聯(lián)立式（2）、式（3）求解均衡產(chǎn)出Y*，得到式（4）其中，A0代表自發(fā)支出，A0=C0+I0+C0+NX0，且A0>0。
假定不存在稅收流失（即e=0）時(shí)的稅收收入（即應(yīng)征稅收額）為Te=0，則有式（5）假定存在稅收流失（即e>0）時(shí)的稅收收入（即稅收實(shí)際征收額）為Te>0，則有式（6）那么由于稅收流失而導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少額為Te>0-Te=0，即式（7）根據(jù)參數(shù)和給定常數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義，不難看出式（7）恒小于0，即Te>0<Te=0。
于是，可以得到一般性結(jié)論：稅收流失一定會(huì)減少財(cái)政收入，根本不存在無影響的情況。這就表明，政府無論從維護(hù)稅收公平角度出發(fā)，還是從增加稅收收入角度出發(fā)，都應(yīng)該堅(jiān)定打擊稅收流失的決心。
二、打擊稅收流失的經(jīng)濟(jì)條件
盡管已經(jīng)從理論上論證了稅收流失一定會(huì)減少財(cái)政收入，但是對(duì)于政府打擊稅收流失的行為，學(xué)術(shù)界卻并不贊同。他們認(rèn)為政府打擊稅收流失會(huì)遏制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。原因是稅收流失率與均衡產(chǎn)出之間存在著正向變動(dòng)關(guān)系，即隨著稅收流失率的降低，均衡收入也隨之下降，見式（4）。但是，筆者認(rèn)為學(xué)術(shù)界的這種觀點(diǎn)不完全正確。因?yàn)槎愂樟魇实慕档?，絕不是自發(fā)行為，它需要政府投入大量的人力、財(cái)力去稽查和收繳這部分違規(guī)所得。
而政府用以打擊稅收流失投入的資金，又相當(dāng)于增加了政府購買，刺激了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而抵消了因?yàn)榇驌舳愂樟魇г斐傻木馐杖氲膿p失。因此，政府打擊稅收流失對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響也同樣存在著兩面性。本文試圖研究當(dāng)政府投入的資金量與最終收繳的違規(guī)所得滿足什么關(guān)系時(shí)，會(huì)使得政府打擊稅收流失的行為既增加財(cái)政收入，又不影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。現(xiàn)假設(shè)，政府投入資金ΔG用以打擊稅收流失，使得稅收流失率由e1降為e2（e1>e2），均衡收入由Y1變?yōu)閅2，收繳違規(guī)所得共計(jì)(e1-e2)tY1。
由于美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來源，由政府進(jìn)行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機(jī)，有效協(xié)調(diào)財(cái)政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財(cái)政的健康發(fā)展。
一、財(cái)政收入涵義及來源
1.財(cái)政收入涵義
財(cái)政收入即國(guó)家財(cái)政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個(gè)人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財(cái)政收入來源
目前，國(guó)內(nèi)財(cái)政來源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤(rùn)收入以及其他收入等，利潤(rùn)收入是指國(guó)家投股獲得的分紅以及國(guó)企稅后上繳的利潤(rùn)收入，國(guó)家以債務(wù)人的身份發(fā)行國(guó)家債券和國(guó)庫券，向國(guó)外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅，財(cái)政所得收入將會(huì)為我國(guó)大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財(cái)政和稅收的關(guān)系
我國(guó)財(cái)政收入的最根本保障即稅收，更是社會(huì)主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國(guó)內(nèi)財(cái)政收入7.96萬億，增長(zhǎng)6.6%，同比增長(zhǎng)4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長(zhǎng)3.5%，約占財(cái)政總收入的4/5，稅收收入的在財(cái)政收入中的比例可見一斑。
就我國(guó)現(xiàn)狀而言，財(cái)政收入取決于民，用之于民，那么財(cái)政和稅收之間的關(guān)系將會(huì)影響到人民享有國(guó)家財(cái)政稅收提供的各項(xiàng)公共服務(wù)質(zhì)量，使得個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財(cái)政的關(guān)系十分密切，稅收為財(cái)政收入的一部分，利用財(cái)政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進(jìn)社會(huì)保障的公正、公平。稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對(duì)納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門佐以信息。與此同時(shí)，稅收能夠更好的明確國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問題便是稅負(fù)過高。就金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收而言，最大的兩點(diǎn)矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國(guó)家為了提升綜合國(guó)力，會(huì)規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計(jì)算上繳營(yíng)業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費(fèi)。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財(cái)政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)政和稅收之間的關(guān)系
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開財(cái)政的支持，利用國(guó)家財(cái)政支出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進(jìn)而提高公民生活水平，促進(jìn)和諧社會(huì)的繁榮發(fā)展，稅收可以對(duì)個(gè)人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平性，維護(hù)社會(huì)的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國(guó)內(nèi)社會(huì)主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過程有序推進(jìn)、通力合作，為公共服務(wù)和社會(huì)管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來自個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三部分，國(guó)家部分增加，企業(yè)不變，個(gè)人則會(huì)不斷減少，由于國(guó)內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個(gè)趨勢(shì)將是必然存在的，拉動(dòng)內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長(zhǎng)的過程，總的看來，我國(guó)的財(cái)政和稅收體制仍處于不斷完善的過程，需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識(shí)
當(dāng)前，城市居民的納稅意識(shí)并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國(guó)財(cái)政收入造成了負(fù)面影響，因此，需要稅務(wù)部門大力宣傳，強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強(qiáng)化征稅力度，個(gè)人所得稅的改革成功與否，則就在于個(gè)人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善，在自行申報(bào)制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實(shí)現(xiàn)納稅人編碼實(shí)名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門、工商管理部門定能夠部門協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無故流失。
4.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配
某種意義上來說，稅收會(huì)對(duì)公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強(qiáng)，難以有效促進(jìn)社會(huì)主義公平機(jī)制的健康發(fā)展，例如，中國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對(duì)個(gè)人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護(hù)社會(huì)和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國(guó)內(nèi)國(guó)民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求稅務(wù)部門推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對(duì)稅收管理予以強(qiáng)化，促進(jìn)納稅的深入改革，確保社會(huì)管理的基礎(chǔ)堅(jiān)定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，著重提高財(cái)產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財(cái)產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財(cái)源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對(duì)地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵(lì)，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來的問題，均衡社會(huì)各階級(jí)的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)所得稅予以完善和改進(jìn)，積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時(shí)，對(duì)企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會(huì)計(jì)制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化征管力度，確保競(jìng)爭(zhēng)公平。（3）開征不動(dòng)產(chǎn)稅，將其納入地方政府財(cái)政收入主要來源。（4）稅收征管制度改革，對(duì)稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
通過這種方式，能夠使后續(xù)Johansen因果關(guān)系的檢驗(yàn)結(jié)果更為可靠與精確。對(duì)于誤差修正模型來說，其所具有vecm系數(shù)的大小可以說是對(duì)偏離均衡發(fā)展方向以及不同變量指標(biāo)情況下所具有差異性調(diào)整力度進(jìn)行調(diào)整的重要因素。通常來說，該系數(shù)同長(zhǎng)期均衡誤差間所具有的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)調(diào)整速度成正比關(guān)系，據(jù)此可知財(cái)政稅收、投資總額與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所具有的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度以及時(shí)間協(xié)調(diào)性，而其中所具有的增長(zhǎng)規(guī)模卻不存在非常密切的聯(lián)系。同時(shí)，在同一發(fā)展背景形勢(shì)下，財(cái)政稅收指標(biāo)同當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)之間還具有一種負(fù)相關(guān)的關(guān)系，當(dāng)投資總額出現(xiàn)滯后情況時(shí)其所能夠?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生的影響將對(duì)之后財(cái)政稅收對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所能夠產(chǎn)生的影響要更大、更廣。
二、Granger因果關(guān)系分析
在Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)方式中，把不同經(jīng)濟(jì)變量因素排除之后，則以更為針對(duì)性的方式對(duì)投資總額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及財(cái)政稅收之間的關(guān)系進(jìn)行分析，這能夠?qū)@幾大指標(biāo)所具有的影響機(jī)制進(jìn)行更為精確、全面的判定。而分析之前研究所獲數(shù)據(jù)后可知，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)同財(cái)政稅收指標(biāo)之間存在Granger因果關(guān)系的幾率較小。在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，要想單純通過當(dāng)?shù)刎?cái)政稅收調(diào)節(jié)來對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)進(jìn)行控制很難實(shí)施，而通過投資總額才能夠更好地幫助推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、VAR模型脈沖響應(yīng)函數(shù)與方差分解分析
在VAR模型中，本文對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同投資總額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同財(cái)政稅收之間的脈沖函數(shù)曲線進(jìn)行描繪，并對(duì)相關(guān)的規(guī)律進(jìn)行細(xì)致的尋找：第一，當(dāng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政稅收標(biāo)準(zhǔn)差為一個(gè)正值時(shí)，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況則可能在一到三年內(nèi)具有一種穩(wěn)定上升的趨勢(shì)，且在三年之后出現(xiàn)下滑，并在五年之后又會(huì)再次出現(xiàn)這種較為明顯的推動(dòng)作用。并使得整個(gè)范圍的財(cái)政稅收都會(huì)將對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所具有的推動(dòng)型保持在0.00至0.02的范圍；第二，在投資總額產(chǎn)生作用的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所具有的指標(biāo)也會(huì)從上升逐漸呈現(xiàn)出下滑的規(guī)律，且這個(gè)變化的過程會(huì)具有較為平穩(wěn)的特征。而正是這種情況的存在，說明了在標(biāo)準(zhǔn)差取值為正的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同投資總額之間所具有的關(guān)系要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同稅收指標(biāo)之間的關(guān)系。需要說明的是，這種情況假設(shè)的是在其它條件同等的情況下，因財(cái)政稅收沖擊引起經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的響應(yīng)曲線，如圖1所示：在此基礎(chǔ)上，本文通過方差分解的方式對(duì)三大指標(biāo)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行更為詳細(xì)的分析：首先，對(duì)于財(cái)政稅收指標(biāo)來說，在一到三年內(nèi)，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)就會(huì)在財(cái)政稅收的影響下以非常迅速的方式得到提升，并且在上升到一定程度之后趨于平穩(wěn)，而在滯后期出現(xiàn)之后，財(cái)政稅收則會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況產(chǎn)生更大的影響，最高可以達(dá)到40%左右；其次，對(duì)于投資總額指標(biāo)來說，當(dāng)其滯后期為3時(shí)，投資總額則對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有最大的貢獻(xiàn)率，并在之后的七年內(nèi)以較為平緩的方式下滑，且在此過程中其所具有的貢獻(xiàn)率也始終會(huì)保持在80%之上，而正是這種經(jīng)濟(jì)規(guī)律的存在說明了在當(dāng)?shù)仄渌?jīng)濟(jì)環(huán)境因素同等的情況下，投資總額指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)所具有的貢獻(xiàn)度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)所具有的貢獻(xiàn)程度。
四、三者關(guān)系的判斷
通過上述對(duì)于三大指標(biāo)關(guān)系的協(xié)整關(guān)系研究，本文將三者間所具有的協(xié)調(diào)關(guān)系歸結(jié)如下：（一）財(cái)政稅收同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間通常成負(fù)相關(guān)關(guān)系從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)滯后期對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響的方面來看，財(cái)政稅收將會(huì)在較短的時(shí)期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生一個(gè)非常明顯的推動(dòng)作用。如果滯后期以10年為一個(gè)周期，那么通過調(diào)整財(cái)政稅收指標(biāo)，在最理想的情況下能夠?qū)φw經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生40%的貢獻(xiàn)率。（二）投資總額對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)通常能夠產(chǎn)生較為明顯的推動(dòng)作用在經(jīng)濟(jì)滯后周期中，投資總額的調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響明顯大于財(cái)政稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。這說明，要想對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、控制或者推動(dòng)，可以嘗試從投資總額方面入手，相對(duì)于調(diào)整財(cái)政稅收來說，這種方式具有著更為有效、迅速的作用。
五、結(jié)語
（一）投資結(jié)構(gòu)
投資結(jié)構(gòu)影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)資金分配關(guān)系[1]。投資結(jié)構(gòu)具有多層次性和復(fù)雜性，涉及領(lǐng)域眾多，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可由各種分類，例如：投資分配結(jié)構(gòu)、投資時(shí)期結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)等等。通常情況下，投資比例變動(dòng)便會(huì)對(duì)投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變投資結(jié)構(gòu)配置。因此，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)比例是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的主要手段。實(shí)際上在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中投資結(jié)構(gòu)變化具有一定規(guī)律性。如國(guó)家想要對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，就要以投資結(jié)構(gòu)變化規(guī)律為準(zhǔn)繩，結(jié)合發(fā)展目標(biāo)才能達(dá)到優(yōu)化目的。
（二）財(cái)政稅收政策
財(cái)政稅收政策是我國(guó)財(cái)政政策的重要組成部分，是政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，優(yōu)化資源配置的主要手段。由于我國(guó)財(cái)政收入主要依靠稅收，因此，財(cái)政稅收政策往往根據(jù)國(guó)家意識(shí)制定，很大程度上能夠反映政府偏好。在財(cái)政稅收政策的調(diào)控下，資源配置最能體現(xiàn)政府意圖。財(cái)政稅收政策實(shí)施目的在于彌補(bǔ)市場(chǎng)自然調(diào)節(jié)缺陷，合理引導(dǎo)資源配置，避免社會(huì)資源浪費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)資源最優(yōu)化利用和最優(yōu)化配置，確保資源配置合理性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。
二、投資結(jié)構(gòu)與財(cái)政稅收政策的關(guān)系
投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化包含投資結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化，在當(dāng)今任何一個(gè)國(guó)家中稅收都是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。財(cái)政稅收政策自然對(duì)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著非常重要的意義。合理的投資結(jié)構(gòu)必須建立在有效實(shí)施財(cái)政稅收政策的基礎(chǔ)上。通過分析不難看出這二者間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快、程度越高，二者間的關(guān)系聯(lián)系越緊密。從各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和歷史來看，盡管投資結(jié)構(gòu)受自然、社會(huì)等多方面因素影響，但其中最大的影響因素依然是國(guó)家財(cái)政稅收政策，所以財(cái)政稅收政策一直以來都是社會(huì)及企業(yè)最為關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)政征稅政策的調(diào)整對(duì)投資結(jié)構(gòu)毫無疑問有著巨大影響力。優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重要問題，在我國(guó)財(cái)政政策的多年完善下，雖然投資結(jié)構(gòu)已取得了一定進(jìn)步，但從我國(guó)投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀來看，依然存在著一些問題。投資結(jié)構(gòu)仍存在不合理問題，投資結(jié)構(gòu)升級(jí)改革速度緩慢，結(jié)構(gòu)明顯不平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策勢(shì)在必行。
三、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策建議
（一）結(jié)合我國(guó)投資結(jié)構(gòu)發(fā)展情況
在財(cái)政稅收政策調(diào)整時(shí)，我國(guó)財(cái)政部應(yīng)成立若干技術(shù)項(xiàng)目組和多個(gè)技術(shù)專家工作組，對(duì)當(dāng)前我國(guó)投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀及演變規(guī)律進(jìn)行分析，進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)需求實(shí)際情況以及投資結(jié)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r，合理優(yōu)化財(cái)政稅收政策，以保障政策可行性及可操作性，真正發(fā)揮出財(cái)政稅收政策對(duì)投資結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)作用。如果是特殊政策變動(dòng)，應(yīng)通過多種渠道和方式征求國(guó)內(nèi)企業(yè)意見，并在意見接受后，召開專題會(huì)議研究反饋意見，以確保財(cái)政稅收政策的正確性，避免阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[2]。另一方面，在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的調(diào)整政策的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，取其精華去其糟粕，避免生搬硬套。
（二）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)地考察
想要保障財(cái)政稅收政策的科學(xué)性及合理性，使其發(fā)揮出最大引導(dǎo)作用，在優(yōu)化和調(diào)整時(shí)，就應(yīng)針對(duì)調(diào)整內(nèi)容，開展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，直接聽取報(bào)表編制者、監(jiān)管者、審計(jì)師等各個(gè)方面的意見，以保障財(cái)務(wù)稅收政策符合我國(guó)國(guó)情，這更有利于財(cái)政稅收政策的實(shí)施以及投資結(jié)構(gòu)合理優(yōu)化調(diào)整，這樣的財(cái)務(wù)稅收政策既符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，又保障投資結(jié)構(gòu)合理性及科學(xué)性。
（三）進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
經(jīng)過調(diào)查得知，目前我國(guó)財(cái)政政策不僅稅收政策存在問題，其相關(guān)聯(lián)法律法規(guī)同樣存在問題，并不夠完善。一些問題在相關(guān)財(cái)政政策中進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，但在財(cái)政稅收政策中卻沒有涉及，甚至存在嚴(yán)重沖突，使二者內(nèi)容相互矛盾[3]。這十分不利于財(cái)務(wù)稅收政策的實(shí)施和進(jìn)一步調(diào)整，為了適應(yīng)財(cái)政稅收政策調(diào)整和優(yōu)化。我國(guó)應(yīng)對(duì)其相關(guān)法律法規(guī)做出調(diào)整，進(jìn)一步完善，為財(cái)政稅收政策實(shí)施創(chuàng)造有利條件，最大化發(fā)揮財(cái)政稅收政策職能，以實(shí)現(xiàn)更好的引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
四、結(jié)束語
