時(shí)間：2023-11-29 17:23:35
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-0144-02
稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無(wú)誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫(kù)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括按照國(guó)家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別
1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門(mén)征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。
2.遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。
3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。
4.核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。
5.對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。
6.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。
7.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有規(guī)范化的要求。
三、建立相對(duì)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要意義
1.有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革發(fā)揮會(huì)計(jì)自，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來(lái)越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，政府不用進(jìn)行過(guò)多干涉，這樣財(cái)會(huì)人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用的決策信息。
2.有利于夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)。漏洞更少，這樣對(duì)夯實(shí)稅收基礎(chǔ)是有利的。
3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算很準(zhǔn)確，不出差錯(cuò)，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。
4.有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也有它的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則、核算方法、核算程序等等，進(jìn)行系統(tǒng)研究，從理論到實(shí)踐，有利于建立一個(gè)獨(dú)立的、有理論、有實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，從理論上來(lái)指導(dǎo)我們的會(huì)計(jì)核算。
四、當(dāng)前中國(guó)企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題
1.對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。一些企業(yè)簡(jiǎn)單地認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于中國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用
1.準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對(duì)納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，綜合這些因素來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國(guó)家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國(guó)家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國(guó)家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因?？梢哉f(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶(hù)的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿(mǎn)意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。
[關(guān)鍵詞]契約理論；稅務(wù)籌劃；動(dòng)因分析；契約不完全性
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1002-736X（2012）06-0070-03
稅務(wù)籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過(guò)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自助理財(cái)行為。它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據(jù)稅收契約對(duì)自身可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方案的差異化反應(yīng)，主動(dòng)選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的方案，并通過(guò)理性安排實(shí)施方案的過(guò)程。本文將從企業(yè)契約理論的角度出發(fā)，分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要?jiǎng)右颉?/p>
一、稅務(wù)籌劃涵義的界定
目前學(xué)術(shù)界對(duì)于稅務(wù)籌劃及其基本涵義還尚未有統(tǒng)一的意見(jiàn)，因此，在本文研究最初，為了避免產(chǎn)生混淆，先對(duì)相關(guān)內(nèi)容涵義進(jìn)行界定。
（一）稅務(wù)籌劃的主體界定
稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關(guān)系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。在這種情況下，對(duì)公法來(lái)說(shuō)，應(yīng)依法行政、依法征管、依法治稅，不能進(jìn)行籌劃。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可通過(guò)一系列的計(jì)劃安排達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃只應(yīng)（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。
（二）稅務(wù)籌劃的概念界定
對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念，目前尚未有一致的意見(jiàn)。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中的定義是：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！蔽覈?guó)部分學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。
基于本文對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的理解與認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在特定稅收制度環(huán)境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
二、企業(yè)契約理論
契約，是指有關(guān)規(guī)劃將來(lái)交換過(guò)程的當(dāng)事人之間的各種關(guān)系。1937年羅納德·科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文的發(fā)表，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代企業(yè)理論之先河。他認(rèn)為，在市場(chǎng)交易中存在交易費(fèi)用，而企業(yè)的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，減輕了交易摩擦，從而節(jié)約了交易費(fèi)用。同時(shí)，他將企業(yè)的性質(zhì)概括為“企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，確切地說(shuō)是勞動(dòng)與資本的長(zhǎng)期權(quán)威性的契約關(guān)系”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是個(gè)人之間產(chǎn)權(quán)交易的組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)契約理論的發(fā)展，不完全契約理論越來(lái)越受到學(xué)者的關(guān)注。不完全契約理論認(rèn)為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項(xiàng)的不確定性，使得明晰所有的特殊權(quán)力的成本過(guò)高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。契約的不完全性是指，當(dāng)事人不可能在初始合同中對(duì)所有的或然事件及其對(duì)策做出詳盡可行的規(guī)定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權(quán)，以決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜?！百Y本強(qiáng)權(quán)觀”構(gòu)成不完全契約理論的基石，“對(duì)物質(zhì)資本的控制能夠?qū)е聦?duì)人力資本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動(dòng)”。因此，剩余控制權(quán)天然地歸資產(chǎn)所有者所有。資產(chǎn)所有者擁有剩余控制權(quán)后，也就有權(quán)決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點(diǎn)，以財(cái)產(chǎn)權(quán)或（剩余）控制權(quán)的最佳配置為研究目的。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于剩余財(cái)產(chǎn)的控制和配置是企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)極為重要的方面。
在現(xiàn)代企業(yè)中，一般地說(shuō)，企業(yè)同它的各方利益人——股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）、雇員等，均有一個(gè)契約。在這些契約中，許多利益關(guān)系人從企業(yè)取得的報(bào)酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產(chǎn)的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權(quán)。股東的收入必須在企業(yè)支付其他利益關(guān)系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒(méi)有一個(gè)確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進(jìn)行稅收籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅后收益也是理所當(dāng)然的。這便促進(jìn)了企業(yè)在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
三、契約理論視角下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因分析
（一）政府的角色促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在稅收契約中，政府是一個(gè)不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業(yè)訂立的稅收契約具有以下特點(diǎn)。第一，稅收當(dāng)局一般不同各個(gè)企業(yè)方單獨(dú)訂立契約，而是通過(guò)制定稅收法律的形式訂立強(qiáng)制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業(yè)與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當(dāng)局則是以法律的形式強(qiáng)制企業(yè)與它訂立契約的。雖然是強(qiáng)制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當(dāng)局與企業(yè)所享有的權(quán)利、義務(wù)對(duì)等。但這種對(duì)等只是稅務(wù)行政上的對(duì)等，而不是“等價(jià)交換”，因?yàn)槎愂债?dāng)局不可能按照企業(yè)實(shí)際享受了多少公共產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行征稅。這使得納稅人覺(jué)得征稅時(shí)的權(quán)利與義務(wù)是“不對(duì)等”的。第三，企業(yè)的交易各方一般都是追求自身效用或利潤(rùn)最大化的，但代表政府的稅收當(dāng)局的目標(biāo)卻是多元的。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，最重要的兩個(gè)目標(biāo)就是公平與效率。
由于這些特點(diǎn)，企業(yè)便具備了在一定條件下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)的，所以納稅不同于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)的天然義務(wù)。同時(shí)，在稅收契約中，政府占主導(dǎo)地位，它不僅有權(quán)制訂基本的條款，而且保留有對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修正和解釋的權(quán)利。在契約的訂立方面，企業(yè)很難按照其自身的想法進(jìn)行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業(yè)在某種程度上受到了限制，其追求利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)受到了影響。這便促使企業(yè)在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴(kuò)大其稅務(wù)籌劃的范圍，以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)。第二，由于企業(yè)認(rèn)為稅收契約并不能完全表現(xiàn)其權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，企業(yè)自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負(fù)擔(dān)，少納稅或者不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共物品和服務(wù)。由此，在同樣的環(huán)境之下，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。而且，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)，或者說(shuō)作為理性契約人的企業(yè)，即使是在這種弱勢(shì)的條件下，也會(huì)以自身利益最大化作為稅收安排活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業(yè)進(jìn)行籌劃，降低稅務(wù)成本的動(dòng)機(jī)就會(huì)更加明顯。第三，稅收這一活動(dòng)的特殊性使得政府與企業(yè)的基本目標(biāo)不同。政府以公平和效率為主要目標(biāo)的稅收活動(dòng)與企業(yè)追求自身效用的想法，在某些時(shí)候是背道而馳的。因此，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，便會(huì)采取相應(yīng)的措施來(lái)盡量彌補(bǔ)這種差距，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。這便是促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一動(dòng)因。
（二）稅收契約的不完全性促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，在復(fù)雜的、十分不可預(yù)測(cè)的世界中，人們很難事先預(yù)想得太遠(yuǎn)，并為可能發(fā)生的各種情況都做出詳細(xì)的計(jì)劃。第二，即使能夠做出單個(gè)計(jì)劃，締約各方也很難就這些計(jì)劃達(dá)成協(xié)議，因?yàn)樗麄兒茈y找到一種共同的語(yǔ)言來(lái)描述各種情況和行為。對(duì)于這些，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對(duì)將來(lái)進(jìn)行計(jì)劃和協(xié)商，他們也很難用下面這樣的方式將計(jì)劃寫(xiě)下來(lái)：在出現(xiàn)糾紛的時(shí)候，外部權(quán)威，能夠明確這些計(jì)劃是什么意思并強(qiáng)制加以執(zhí)行。
對(duì)于稅收契約而言，它是政府與企業(yè)之間建立的，政府在制定稅收法律與相關(guān)規(guī)則的時(shí)候往往無(wú)法全面地考慮所有企業(yè)的情況，因此符合契約的不完全性。同時(shí)，與其他契約不同，稅務(wù)當(dāng)局一般不與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收契約條款，這一點(diǎn)更突出了契約的不完全性。而在這一點(diǎn)上，企業(yè)更具有主動(dòng)性，他可以根據(jù)稅法要求，選擇對(duì)企業(yè)有利的政策進(jìn)行稅務(wù)安排，以達(dá)到稅收利益最大化。而且，在現(xiàn)行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執(zhí)行方面即稅收征管方面也會(huì)存在一些漏洞，這也促使了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，現(xiàn)行的稅收制度在不同程度上依賴(lài)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)擁有信息優(yōu)勢(shì)，這也促使企業(yè)在這種稅收契約關(guān)系中選擇對(duì)自己較為有利的方式進(jìn)行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業(yè)在現(xiàn)行的稅收制度下有足夠的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（三）稅法的空白和漏洞促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
由于法律制定者的認(rèn)知水平以及法律現(xiàn)象的復(fù)雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對(duì)納稅事項(xiàng)的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴(yán)密性不足，可操作性不強(qiáng)。納稅人主觀避稅的愿望可以通過(guò)對(duì)這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實(shí)現(xiàn)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步以及競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，總會(huì)不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，比如電子商務(wù)的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺(jué)的，不可能在這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對(duì)之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會(huì)表現(xiàn)為對(duì)這些新經(jīng)濟(jì)行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過(guò)實(shí)施這些新的經(jīng)濟(jì)行為盡享創(chuàng)新帶來(lái)的巨額利潤(rùn)，還可以同時(shí)享受稅收空白帶來(lái)的巨大收益。當(dāng)然，這種稅收空白不是無(wú)限期的，當(dāng)政府意識(shí)到問(wèn)題的存在而使得相應(yīng)的法律健全完善時(shí)，納稅人就不能再享受稅收空白帶來(lái)的稅務(wù)籌劃之益了。同時(shí)，在前面的分析中提到，政府不可能與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會(huì)存在一些空白。對(duì)于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當(dāng)局要想改變它的策略也很困難，必須通過(guò)更改稅收法律的形式予以改變。當(dāng)然，這樣做的成本可能會(huì)非常大，而且變動(dòng)稅法也需要一定的周期，因此稅法的調(diào)整通常是滯后的，這也導(dǎo)致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為。
（四）企業(yè)和供應(yīng)商、客戶(hù)之間的關(guān)系促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。
(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬(wàn)能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。
(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過(guò)歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國(guó)家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順?lè)ㄒ庾R(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。
二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展
稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專(zhuān)業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類(lèi)繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車(chē)船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷(xiāo)等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過(guò)流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過(guò)形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來(lái)改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。
(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無(wú)償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。
稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來(lái)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問(wèn)題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來(lái)維系。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，樹(shù)立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無(wú)法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。
(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸?；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過(guò)去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國(guó)家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過(guò)高或過(guò)低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)
議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問(wèn)題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問(wèn)題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱(chēng)的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來(lái)修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過(guò)程?；槿藛T的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶(hù)之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹(shù)立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶(hù)及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。
(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)凈收益。
稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開(kāi)展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-02
一、問(wèn)題的提出
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃卻處于初始階段。對(duì)于什么是稅務(wù)籌劃，那是人言言殊，莫衷一是；某些納稅人雖具有稅務(wù)籌劃能力，但水平較低，只是滿(mǎn)足于在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)避額外的稅負(fù)而已，遠(yuǎn)未上升到權(quán)衡稅負(fù)以選擇最佳經(jīng)營(yíng)方案、多渠道爭(zhēng)取利已的稅收政策的稅務(wù)籌劃核心的層面上；我國(guó)納稅人的稅務(wù)籌劃走“彎路”甚至走“歧路”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，我國(guó)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。如何改善我國(guó)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，提高納稅人的稅務(wù)籌劃水平，已越來(lái)越引人關(guān)注。本文將就此表達(dá)一些個(gè)人看法，嘗試提出一些相應(yīng)對(duì)策。
二、稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的涉稅理財(cái)活動(dòng)，是納稅人經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的組成部分。
稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)是做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為事前的稅務(wù)規(guī)劃，減輕企業(yè)稅務(wù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅務(wù)籌劃，企業(yè)可在維護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時(shí)使國(guó)家的稅收立法意圖得以實(shí)現(xiàn)，并強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、我國(guó)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃進(jìn)入中國(guó)只是近十年的事，1994年我國(guó)才建立起比較適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專(zhuān)業(yè)性也在加強(qiáng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)， 為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開(kāi)了激烈競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)營(yíng)能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系。
從理論上講，能合法減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的稅務(wù)籌劃，應(yīng)是納稅人的必然選擇。然而實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃并未廣泛展開(kāi)。即使實(shí)施了稅務(wù)籌劃，納稅人也是停留在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)避額外稅負(fù)的初級(jí)稅務(wù)籌劃階段，鮮有納稅人立足權(quán)衡稅負(fù)以選擇最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策的中級(jí)稅務(wù)籌劃，而立足于通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策的高級(jí)稅務(wù)籌劃更是難以企及。國(guó)內(nèi)納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，實(shí)踐推廣剛剛起步。由于認(rèn)識(shí)上的偏差，籌劃活動(dòng)走“彎路”，甚至走偷稅、逃稅的“歧路”的情況屢見(jiàn)不鮮。另外，我國(guó)專(zhuān)業(yè)的合格的稅務(wù)籌劃人才儲(chǔ)備不足，稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)與我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)實(shí)需求相去甚遠(yuǎn)。
四、稅務(wù)籌劃不和諧現(xiàn)狀的原因分析
1.執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致違法成本低
稅法執(zhí)行情況是企業(yè)評(píng)估偷稅、逃稅等稅收違法行為成本的一個(gè)因素。如果稅法得不到有效貫徹執(zhí)行，納稅人違反稅法及法規(guī)的行為得不到及時(shí)懲戒，則企業(yè)違法、違規(guī)的成本較低，企業(yè)管理當(dāng)局在權(quán)衡了成本與收益后，可能會(huì)傾向于選擇違法行為而不是選擇稅務(wù)籌劃的正途。
由于我國(guó)稅法體系還不完備，制度安排不盡合理，稅務(wù)行政處罰力度不夠，一定程度上助長(zhǎng)了納稅人的偷、逃稅行為，導(dǎo)致涉稅失信行為和違法犯罪活動(dòng)屢禁不止。在這種納稅環(huán)境下，納稅人偷、逃稅收所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于所獲得的利益來(lái)看是小的，成本收益分析的結(jié)果往往促成偷、逃稅行為的發(fā)生。同時(shí)，遵紀(jì)守法的正向效應(yīng)不足，誠(chéng)信納稅的納稅人未能得到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇，而以較低違法成本來(lái)減輕稅負(fù)的涉稅失信行為卻大行其道。這在客觀上都阻礙了稅務(wù)籌劃在理財(cái)實(shí)踐上的實(shí)施。
2.稅務(wù)籌劃成本相對(duì)過(guò)高
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，一般是由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員去實(shí)施運(yùn)作，需要投入一定的人力、物力和精力。也就是說(shuō)，稅務(wù)籌劃是有成本的。
籌劃人員必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分了解，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行效率和效果及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能找到實(shí)施稅務(wù)籌劃的合理空間。
另外，籌劃人員必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度法規(guī)。稅務(wù)籌劃需要嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理來(lái)支持。否則，納稅人無(wú)法對(duì)幾個(gè)納稅方案進(jìn)行比較和篩選。
稅種的多樣性、政策的動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差異性和納稅人要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及企業(yè)管理等多方面知識(shí)，同時(shí)需具務(wù)較強(qiáng)的溝通能力、文字綜述能力、營(yíng)銷(xiāo)能力等。在充分了解籌劃對(duì)象基本情況基礎(chǔ)上，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)判斷能力為企業(yè)出具合適的籌劃方案。
鑒于以上所述，稅務(wù)籌劃大多要由專(zhuān)業(yè)人員及專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行，納稅人或者根據(jù)自身組織專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。無(wú)論采用何種無(wú)疑都會(huì)增大納稅人的涉稅活動(dòng)成本。
3.不穩(wěn)定的稅收環(huán)境是關(guān)鍵因素
我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁且復(fù)雜。納稅人根據(jù)原來(lái)有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一旦政策發(fā)生變化，稅務(wù)籌劃的空間相應(yīng)消失，結(jié)果可能發(fā)生變化，甚至事與愿違。稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，需要納人通過(guò)對(duì)自身應(yīng)納稅行為預(yù)見(jiàn)性的安排來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。因此，納稅人需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
4.現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人才儲(chǔ)備不足
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計(jì)價(jià)；折舊
[中圖分類(lèi)號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02
1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)
（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?jiàn)，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。
（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來(lái)達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過(guò)精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。
2 各國(guó)對(duì)偷稅與避稅的法律界定
（1）在美國(guó)，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國(guó)制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。
（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過(guò)合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。
（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡(jiǎn)略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤(rùn)，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。
綜上可以看出，世界各國(guó)對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國(guó)家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱(chēng)之為“稅務(wù)籌劃”。
3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。
（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹(shù)立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。
（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因
（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來(lái)。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。
（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。
（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。
（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。
（5）經(jīng)營(yíng)損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。
5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴(lài)以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。
（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。
（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。
（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說(shuō)政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開(kāi)市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]稅法 課程 應(yīng)用型人才
一、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需重視稅法相關(guān)課程
在我國(guó)，有近500家高校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，各個(gè)高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是有很多高校將“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)放在首位。而“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，尤其要注重對(duì)學(xué)生稅法相關(guān)知識(shí)的傳授以及涉稅相關(guān)技能的訓(xùn)練，這是因?yàn)椋绻疾焐鐣?huì)需要，就會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)人才來(lái)說(shuō)，純粹的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)諸如來(lái)自于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等學(xué)科的知識(shí)，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識(shí)是否熟知涉稅實(shí)務(wù)的處理在很大程度上成為衡量一個(gè)會(huì)計(jì)人員水平高低的標(biāo)志。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中寫(xiě)到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才為社會(huì)所需，必須重視和加強(qiáng)稅法相關(guān)課程。
二、稅法相關(guān)課程體系
所謂“稅法相關(guān)課程體系”是指實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)所需設(shè)置的稅法相關(guān)課程的組成及相互銜接。參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等，這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學(xué)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，必須在培養(yǎng)方案中重視對(duì)稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應(yīng)盡量完備，不可淺嘗輒止，在內(nèi)容上至少應(yīng)包括實(shí)體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃。其中，涉稅實(shí)務(wù)應(yīng)不僅包含稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還應(yīng)包括納稅申報(bào)等。在課程設(shè)置上，可設(shè)置成“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。在稅法相關(guān)課程體系中，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，應(yīng)包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實(shí)體稅法，通過(guò)該課程，其作用在于幫助學(xué)生樹(shù)立納稅意識(shí)，了解涉稅相應(yīng)的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關(guān)構(gòu)成要素?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”課程將稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合，使學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！捌髽I(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學(xué)生形成納稅籌劃的意識(shí)，掌握納稅籌劃技能和技巧。“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程則保證了學(xué)生具有涉稅實(shí)務(wù)的動(dòng)手能力，能夠?qū)⑺鶎W(xué)到的稅法相關(guān)知識(shí)真正應(yīng)用到實(shí)踐中去。在稅法相關(guān)課程體系中，有理論有實(shí)踐，有基礎(chǔ)有提升，既相互聯(lián)系有各有側(cè)重點(diǎn)，能夠有力地保證“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、稅法相關(guān)課程教學(xué)安排
從與其他課程的關(guān)系上看，結(jié)合學(xué)科特點(diǎn)和學(xué)生認(rèn)知特點(diǎn)，稅法相關(guān)課程應(yīng)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的后續(xù)課程。從課程體系內(nèi)看，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，內(nèi)容多，更新快，應(yīng)先開(kāi)設(shè)“稅法”課程。“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“企業(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開(kāi)設(shè)，最后開(kāi)設(shè)“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。
四、稅法相關(guān)課程教學(xué)方式方法
在稅法相關(guān)課程的教學(xué)中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用“角色扮演”、“案例教學(xué)”等教學(xué)方法的應(yīng)用。要調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生從不同的角色角度去考慮稅法相關(guān)問(wèn)題，在授課過(guò)程中，要使學(xué)生突破學(xué)生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學(xué)生加深印象，形成涉稅的管理意識(shí)，提升技能，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
五、結(jié)論
本文就高校培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才時(shí)應(yīng)重視稅法相關(guān)課程的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。就應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關(guān)課程體系設(shè)置、課程安排以及教學(xué)方法闡明了自己的觀點(diǎn)。希望本文的研究有助于高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)方案的設(shè)置和改革。
[參考文獻(xiàn)]
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 局限性 前瞻性
一、稅務(wù)籌劃的概念
稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃也不斷被人們所關(guān)注，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。但是什么是稅務(wù)籌劃?學(xué)者們對(duì)此又有各自的看法。
方衛(wèi)平(2001)認(rèn)為稅收籌劃是一門(mén)涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興地現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的方式、方法和步驟。
宋獻(xiàn)中(2002)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。
王兆高(2003)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。
計(jì)金標(biāo)(2004)認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
蓋地(2005)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國(guó)內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)的事先規(guī)劃和安排，做出對(duì)最有利于自己經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
稅務(wù)籌劃本質(zhì)上可以說(shuō)是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項(xiàng)管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項(xiàng)資源，在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國(guó)家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國(guó)的現(xiàn)狀
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，每個(gè)納稅人都應(yīng)該依照法律規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納稅款。因?yàn)槎悇?wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究，無(wú)論理論上還是實(shí)務(wù)上都比較缺乏，有待于我們進(jìn)一步的探索。
目前，稅務(wù)籌劃正開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)希望通過(guò)稅務(wù)籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強(qiáng)。隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴(kuò)大了生產(chǎn))，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但總體上來(lái)說(shuō)，依舊存在著許多不足。
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力差
稅務(wù)籌劃的開(kāi)展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并且要重視財(cái)務(wù)管理。而目前不少企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對(duì)于財(cái)務(wù)管理(包括培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì))，更為重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。對(duì)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃根本無(wú)從下手。這些表現(xiàn)都說(shuō)明企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識(shí)還沒(méi)有真正建立起來(lái)。
2.稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性
目前，在我國(guó)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在籌劃目標(biāo)上，企業(yè)通常只是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)價(jià)值最大化(或著說(shuō)股東財(cái)富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。從世界各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國(guó)許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負(fù)彈性大的稅種入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等各個(gè)方面。當(dāng)然，可以作為稅務(wù)籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等。
3.企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)間把握不到位
稅務(wù)籌劃本身具有超前性的特點(diǎn)，都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才想到稅務(wù)籌劃，這樣就已經(jīng)錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就沒(méi)有意義了。而且許多企業(yè)總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)時(shí)，不考慮稅收籌劃的問(wèn)題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時(shí)，才想到要考慮節(jié)稅的問(wèn)題，而這時(shí)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債權(quán)比例也已經(jīng)無(wú)法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達(dá)到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可的“籌劃”。
4.主管機(jī)關(guān)并不支持稅務(wù)籌劃
目前我國(guó)稅收法律還不健全，對(duì)于一些具體的稅收事項(xiàng)，常留有一定的彈性空間，也就是說(shuō)，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，而部分基層的稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國(guó)稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。
三、稅務(wù)籌劃的局限性
即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點(diǎn)，也是一大優(yōu)點(diǎn)。但是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：
1.必須運(yùn)用稅法認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃
稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算、成本管理及存貨四個(gè)方面，尤為重要，受會(huì)計(jì)政策的選擇的影響也非常明顯?？梢哉f(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法選擇過(guò)程，而且必須遵循稅法有關(guān)規(guī)定，否則，即使選擇了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法，也可能存在著違法的風(fēng)險(xiǎn)。
例如。在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮到稅法和會(huì)計(jì)制度的區(qū)別，在固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊才準(zhǔn)予扣除。
2.受?chē)?guó)家有關(guān)法律政策影響較大
稅務(wù)籌劃是與稅收的有關(guān)法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時(shí)候它是在打球。任何一個(gè)國(guó)家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會(huì)隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷的修訂、補(bǔ)充，甚至因?yàn)椴贿m合當(dāng)前的形勢(shì)而被廢止。對(duì)于我國(guó)而言更是如此，我國(guó)正處在改革開(kāi)放中，有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務(wù)方面的專(zhuān)家都很難界定清楚，這就使得稅務(wù)籌劃的制定和操作過(guò)程比較難。
四、稅務(wù)籌劃的前瞻性
前瞻性，應(yīng)該有多個(gè)方面的理解，但是這里所說(shuō)的前瞻性。近似于超前性，例如說(shuō)某事具有前瞻性，其實(shí)就是說(shuō)這個(gè)事情的效果現(xiàn)在還看不出來(lái)，要等一段時(shí)間才能看出來(lái)。節(jié)約稅收成本是稅務(wù)籌劃短期內(nèi)就能看出的效果，也是稅務(wù)籌劃的直接目的。而稅務(wù)籌劃的前瞻性(需要長(zhǎng)時(shí)間才能看出的效果)，需要從下面兩個(gè)角度來(lái)分析。
1.從國(guó)家的角度
(1)有助于調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)
稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃的發(fā)展。將會(huì)有助于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國(guó)家可以根據(jù)這些情況采取相應(yīng)的措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對(duì)稅收法律法規(guī)起到了檢驗(yàn)的作用，也促使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整和完善稅收政策，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。
(2)稅務(wù)籌劃可能增加國(guó)家稅收總量
稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)實(shí)在遵從稅法的前提下進(jìn)行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產(chǎn)業(yè)布局_的逐步合理，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤(rùn)等計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)增加，從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)看。對(duì)國(guó)家稅收不僅不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。
1.從納稅人的角度
(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識(shí)
納稅人希望減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，并且會(huì)通過(guò)采取各種各樣方式來(lái)達(dá)到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對(duì)的)，根本問(wèn)題是納稅人的法律意識(shí)問(wèn)題。當(dāng)然，如果有不違法的方法可以選擇來(lái)減少稅負(fù)。自然就不會(huì)做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內(nèi)就能夠抑制住的，需要納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高納稅觀念、運(yùn)用成熟的納稅方法，而這些都需要通過(guò)充分、正確、有效地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃正是在遵守稅法和擁護(hù)稅法的前提下進(jìn)行的，是建立在對(duì)稅法深刻認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。
(2)有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平
稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，特別是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。稅務(wù)籌劃要求會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離并能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳效果。稅務(wù)籌劃的發(fā)展程度，實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要指標(biāo)。
由上述可知，真正意義上的稅務(wù)籌劃，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，不論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。
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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕螅悇?wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>
雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。
3.時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5.專(zhuān)業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒(méi)有遠(yuǎn)見(jiàn)的決定，而且它也沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒(méi)有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專(zhuān)業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升
一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。
2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
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