時(shí)間：2023-12-15 15:45:56
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收籌劃意義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)健詞:籌資稅收籌劃權(quán)益負(fù)債資本結(jié)構(gòu)
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點(diǎn)。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國(guó)家和政府的稅收政策所鼓勵(lì)的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值為核心而展開(kāi)，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來(lái)不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來(lái)滿足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們?cè)趯?duì)企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國(guó)稅法的規(guī)定之中，除去機(jī)會(huì)成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來(lái)講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤(rùn)的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對(duì)這樣的問(wèn)題，企業(yè)在留存收益過(guò)大的時(shí)候，資金成本將會(huì)很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國(guó)稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤(rùn)要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤(rùn)要通過(guò)股東大會(huì)的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個(gè)人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時(shí)顧全企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時(shí)刻要經(jīng)由股東大會(huì)的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場(chǎng)后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對(duì)企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對(duì)稅后利潤(rùn)的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無(wú)息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個(gè)時(shí)間段來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊(cè)資本，在到位前股東按比例分享利潤(rùn)。但資金不到位的話企業(yè)負(fù)債就會(huì)加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)變小，同時(shí)企業(yè)的負(fù)債的利息計(jì)算到企業(yè)費(fèi)用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過(guò)程中，我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)樞紐來(lái)控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對(duì)債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對(duì)外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險(xiǎn)的保障，對(duì)內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過(guò)程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目之中，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移工作。
其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過(guò)技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評(píng)級(jí)來(lái)規(guī)定。在這樣的情況下，國(guó)家政策貸款和普通貸款的申請(qǐng)和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實(shí)際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類和同期的利率計(jì)算金融以內(nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來(lái)經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點(diǎn)。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時(shí)在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過(guò)程中，我們要注意相關(guān)的國(guó)家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開(kāi)辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國(guó)稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費(fèi)用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。
（三）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f(shuō)，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開(kāi)拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)稅收策劃 分離
改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的發(fā)展和完善，在財(cái)稅方面，我國(guó)也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會(huì)計(jì)體制，取得了一定的成就，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距也日益明顯。具體在財(cái)稅核算管理的過(guò)程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，嚴(yán)格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義
基于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開(kāi)來(lái)，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要使自身的競(jìng)爭(zhēng)力得以提高，就要通過(guò)最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤(rùn)提高的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財(cái)務(wù)中分離開(kāi)來(lái)，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的會(huì)計(jì)管理，才能有效降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提高，加強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）強(qiáng)化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行自身管理過(guò)程中的一部分，且在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實(shí)理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，才能在稅務(wù)籌劃時(shí)有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識(shí)做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達(dá)到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財(cái)稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會(huì)計(jì)或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究，對(duì)這兩方面的管理就更加細(xì)致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和變革，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，能使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對(duì)企業(yè)管理中的稅務(wù)問(wèn)題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)就能依照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過(guò)去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來(lái)取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風(fēng)險(xiǎn)，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們?cè)谠u(píng)價(jià)、監(jiān)管和選擇企業(yè)時(shí)會(huì)更加嚴(yán)格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機(jī)構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場(chǎng)機(jī)會(huì)就會(huì)大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財(cái)稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達(dá)到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)，是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長(zhǎng)期利益為出發(fā)點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，通過(guò)運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運(yùn)行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來(lái)使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對(duì)減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤(rùn)起著積極的促進(jìn)作用，并且在選擇納稅方案時(shí)，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財(cái)稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識(shí)，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過(guò)去，社會(huì)還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)將納稅籌劃以避稅相提并論，認(rèn)為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行研究。隨著社會(huì)的發(fā)展和人們認(rèn)知的提高，社會(huì)和各種機(jī)構(gòu)部門也逐漸認(rèn)可了納稅籌劃，認(rèn)同了它為企業(yè)和社會(huì)以及稅務(wù)部門帶來(lái)的積極作用，這是納稅意識(shí)普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當(dāng)前社會(huì)發(fā)展進(jìn)步下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離而對(duì)稅務(wù)有了更為細(xì)致科學(xué)的研究和管理來(lái)決定的，它符合各項(xiàng)法律法規(guī)與準(zhǔn)則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會(huì)予以提倡。從企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的稅收利潤(rùn)，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動(dòng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也就能脫穎而出。同時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會(huì)增加，這樣不僅不會(huì)使國(guó)家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國(guó)家稅收，這是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
三、結(jié)束語(yǔ)
摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過(guò)籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排，使稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實(shí)施有著重要的意義。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益
一、稅收籌劃概述及意義
稅收籌劃是指納稅人主要通過(guò)籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的特性與平時(shí)我們所說(shuō)的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴(yán)格的區(qū)別。在我國(guó)的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運(yùn)籌，即節(jié)稅籌劃。
從國(guó)家方面看，一旦國(guó)家出臺(tái)稅收政策，納稅人就會(huì)從追求自身的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進(jìn)與實(shí)施。
從納稅人方面看，納稅人可以通過(guò)稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務(wù)支出，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。
從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，而利潤(rùn)的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，也事實(shí)上調(diào)整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個(gè)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤(rùn)最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。
二、稅收籌劃實(shí)務(wù)
稅收籌劃在國(guó)內(nèi)目前已是個(gè)非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對(duì)公司稅負(fù)組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進(jìn)行分析和說(shuō)明。
（一）納稅人類別的稅收籌劃
在我國(guó)一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因?yàn)榧{稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，售價(jià)（不含稅價(jià)+增值稅）的高低將決定公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。我們可以通過(guò)計(jì)算不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算分析來(lái)決定納稅人類別的選擇。如下表：
當(dāng)然，我們認(rèn)定納稅人類別時(shí)，還應(yīng)結(jié)合納稅人認(rèn)定納稅人類別所要的費(fèi)用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。
（二）降價(jià)銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃
在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，降價(jià)銷售成為商家保持市場(chǎng)份額的有利手段，盡管降價(jià)銷售使公司減少利潤(rùn)，但同時(shí)會(huì)減少流轉(zhuǎn)稅及所得稅，還會(huì)擴(kuò)大銷量。
我們計(jì)算可以知道，降價(jià)銷售中商家的實(shí)際讓利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于名義讓利，降價(jià)銷售會(huì)給公司帶來(lái)期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)，會(huì)降低節(jié)稅效應(yīng)。公司可以計(jì)算分析降價(jià)銷售產(chǎn)生的稅務(wù)上的影響進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃。
（三）對(duì)公司籌資方式的稅收籌劃
籌資管理中財(cái)務(wù)杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過(guò)債務(wù)融資，常?？梢缘玫焦?jié)減稅收的好處。隨著負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤(rùn)率也自然上升，從而顯示出債務(wù)籌資的節(jié)稅功能。
當(dāng)然，公司負(fù)債增多對(duì)公司信譽(yù)的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。
（四）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
眾所周知，存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不至于因?yàn)槌杀竞龈吆龅投估麧?rùn)過(guò)高會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。
（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)一步影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個(gè)方面的問(wèn)題。
三、公司稅收籌劃結(jié)論
綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國(guó)家政策導(dǎo)向，切實(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，對(duì)納稅人情況和要求進(jìn)行細(xì)致分析的基礎(chǔ)上，才可以制定一個(gè)合法的、符合實(shí)際、對(duì)公司有利的稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收 籌劃管理
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前，在不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)自己的投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，目的是降低稅收成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，因?yàn)樗际窃诜梢?guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，一切行動(dòng)都不能超出法律的界限。國(guó)家現(xiàn)行政策對(duì)稅收籌劃給予了適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵(lì)。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過(guò)制定合理的納稅方案，提前籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅環(huán)節(jié)，使自身減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃非常重要。因?yàn)槿绻愂栈I劃科學(xué)合理，適時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費(fèi)，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)的稅收籌劃起步比較晚，同發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人士擔(dān)任稅務(wù)顧問(wèn)，通過(guò)不斷研究國(guó)家稅收政策和征收法規(guī)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅款。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1、企業(yè)稅收籌劃起步晚，意識(shí)不夠
稅收籌劃在上個(gè)世紀(jì)末才開(kāi)始在我國(guó)興起，因此我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較為淡薄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒(méi)有弄清楚稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對(duì)稅收籌劃沒(méi)有全面而正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)際應(yīng)用中的作用大打折扣。
2、企業(yè)稅收籌劃水平不高，。對(duì)國(guó)家稅收政策把握不準(zhǔn)
由于我國(guó)的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善，所以經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些變動(dòng)。而企業(yè)稅收籌劃需要及時(shí)并且很準(zhǔn)確地把握國(guó)家的稅收法規(guī)以及相關(guān)政策，這才能更好的利用國(guó)家政策達(dá)到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對(duì)國(guó)家政策把握不準(zhǔn)，沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)國(guó)家的稅法變動(dòng)，就會(huì)在具體的實(shí)踐中，造成籌劃失誤。比如我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一般多關(guān)注節(jié)稅，有時(shí)候因?yàn)榘盐詹划?dāng)會(huì)引發(fā)偷稅事實(shí)。還有的時(shí)候，企業(yè)因?yàn)橄硎苄〉膬?yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮，導(dǎo)致因小失大、顧此失彼，造成損失。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)人員籌劃能力不足，缺乏專業(yè)人才
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備多方面的知識(shí)，比如財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等，需要有較高的綜合素質(zhì)。我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于知識(shí)水平、學(xué)歷的限制，以及不加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒(méi)有專業(yè)的稅收籌劃人才，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)稅收籌劃中的各種問(wèn)題，企業(yè)也就無(wú)法實(shí)難以達(dá)到預(yù)期的效果。
4、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在許多不確定因素，如果不提前預(yù)料并且提出相應(yīng)的防范措施，就可能為企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為可能與國(guó)家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負(fù)擔(dān)?？墒乾F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，所以不會(huì)及時(shí)采取有效的規(guī)避措施來(lái)應(yīng)對(duì)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致蒙受巨大損失。
三、搞好稅收籌劃的合理化建議
稅收籌劃科學(xué)合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。下面談幾點(diǎn)建議：
1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解國(guó)家稅法的變動(dòng)，然后結(jié)合自身情況制定出科學(xué)合理的稅收管理計(jì)劃。充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問(wèn)題，不能為了追求某個(gè)抵稅額就改變投資方向，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2、企業(yè)要聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人士擔(dān)任自己的財(cái)務(wù)人員。這些人熟悉國(guó)家各項(xiàng)政策，及時(shí)把握國(guó)家政策的變動(dòng)，并且能針對(duì)政策的變動(dòng)適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。
3、企業(yè)可以借助于社會(huì)上稅務(wù)師事務(wù)所的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)上的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，這些中介機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化。這些稅務(wù)機(jī)構(gòu)熟悉涉稅處理業(yè)務(wù)，稅務(wù)管理水平很高，能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務(wù)管理計(jì)劃。除此之外，如果中介機(jī)構(gòu)籌劃的稅務(wù)計(jì)劃不合理，那么按照合同約定，事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，因?yàn)槎悇?wù)籌劃不合理的風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，企業(yè)受到的傷害就降到最低。
4、企業(yè)還要多與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行交流。企業(yè)要學(xué)會(huì)與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行有效溝通，正確處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。通過(guò)與稅收人員溝通，可以獲取更多的關(guān)于避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議。另外，企業(yè)可以先請(qǐng)稅收人員針對(duì)制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭(zhēng)取得到稅收機(jī)關(guān)的支持。
總之，國(guó)家支持企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，具有相當(dāng)重要的意義。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，積極進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取獲得更廣闊的市場(chǎng)。
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[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排
對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃
我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。
此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問(wèn)題。
但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。
三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合
通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人
一、利用納稅人進(jìn)行籌劃的方法
納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務(wù)，需承擔(dān)法律責(zé)任。納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人。負(fù)稅人是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者。每一種稅都有規(guī)定納稅義務(wù)人，但不規(guī)定負(fù)稅人。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)一個(gè)稅種為直接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人一致；當(dāng)一個(gè)稅種為間接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人不一致。負(fù)稅人通過(guò)納稅人實(shí) 現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、避免成為納稅人。
1、納稅人不同類型的選擇
我國(guó)現(xiàn)階段有著不同性質(zhì)的納稅人：個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行籌劃，利用營(yíng)業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的身份進(jìn)行籌劃等。
3、避免成為納稅人
納稅人可以通過(guò)籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規(guī)避該稅收。如：不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而具有獨(dú)立法人資格的分公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。要想避免企業(yè)所得稅，就應(yīng)將企業(yè)設(shè)成分公司的形式。
納稅人還可以通過(guò)籌劃，安排發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅對(duì)十四類消費(fèi)品征稅。因此，企業(yè)在做出投資決策時(shí)，可避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且在消費(fèi)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒(méi)有納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔手機(jī)、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這類項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。
二、利用計(jì)稅依據(jù)籌劃方法
計(jì)稅依據(jù)又叫“征稅基礎(chǔ)”，是指征稅對(duì)象在量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納稅額的依 據(jù)。計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)與從量?jī)煞N，前者是按征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值計(jì)算，后者是按征稅對(duì)象 的重量、面積、體積等自然計(jì)量單位計(jì)算。計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。由于大部分稅種都采用計(jì)稅 依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，因而可以說(shuō)，應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、利用稅率籌劃的方法
1、稅率
稅率是指應(yīng)納稅額占征稅對(duì)象數(shù)量的份額，是征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和特殊稅率。
比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對(duì)象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運(yùn)用中，其派生稅率有：?jiǎn)我槐壤惵?、差別比例稅率、幅度比例稅率。
累進(jìn)稅率是指隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率，即把征稅對(duì)象按一定 標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，規(guī)定從低到高逐級(jí)遞增稅率。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行的累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。
定額稅率是指征稅對(duì)象確定的計(jì)稅單位直接規(guī)定一個(gè)固定征稅數(shù)額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國(guó)采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實(shí)際運(yùn)用中，定額稅率又 可分為三種：地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類分級(jí)稅額。
特殊稅率實(shí)際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國(guó)增值稅對(duì)出口貨物規(guī)定零稅率）、加成征收(我國(guó)個(gè)人所得稅中規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征收)和加倍征收。
2、利用稅率籌劃的原理
稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，應(yīng)納稅額與稅率呈正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象的含糊性，盡量使用較低的稅率來(lái)進(jìn)行籌劃；同一稅種會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生稅率的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
四、利用優(yōu)惠政策籌劃方法
稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以 達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要對(duì)其進(jìn)行充分了解、掌握。
1、稅收優(yōu)惠政策的形式
稅收優(yōu)惠主要有減免稅、起征點(diǎn)、免征額等形式。減免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅額的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免；按其方式劃分，可分為征稅對(duì)象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)、稅額減免(如對(duì)稿酬所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，可對(duì)稅額減征30%)。
在征稅對(duì)象減免中，又有起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi) 始計(jì)稅的界限。如營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1 000～5 000元。免征額是征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予計(jì)稅的數(shù)額。如我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區(qū)別在于，前者是達(dá)到或超過(guò)全部數(shù)額的就征稅，未達(dá)到不征稅；而后者是達(dá)不到的不征稅，達(dá)到或超過(guò)的均按差額征稅。
2、優(yōu)惠政策籌劃的原理
優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合 適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用于實(shí)踐，有時(shí)納稅人不夠條件享受優(yōu)惠政策的，還需納稅人自己去創(chuàng)造條件。
例如：某煤礦老板從2000年開(kāi)始承包某煤礦的開(kāi)采。一直采用原始采掘，沒(méi)有什么安全生產(chǎn)設(shè)備，常有事故發(fā)生，賠償也就成了家常便飯，老板對(duì)此十分頭疼，有心想降低事 故發(fā)生率，但所需投入的成本也是不小的數(shù)字。2008年新企業(yè)所得稅中規(guī)定了企業(yè)購(gòu)買安全生產(chǎn)設(shè)備的10%可抵企業(yè)所得稅。老板想到，購(gòu)買安全生產(chǎn)設(shè)備既能降低事故發(fā)生率、減少賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，又能節(jié)稅，于是立刻進(jìn)行了購(gòu)買。
五、其他籌劃方法
1、利用會(huì)計(jì)政策的籌劃
稅收籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響特別明顯。我國(guó)最新頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)還規(guī)定：對(duì)其結(jié)果的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出估計(jì)。這些規(guī)定，無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，選擇有利于稅 后收益最大化的會(huì)計(jì)政策是稅收籌劃的基本思路。
2、遞延納稅的籌劃方法
遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值為目的、盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 間或納稅申報(bào)時(shí)間的方法。從繳納稅款的絕對(duì)數(shù)額上看，企業(yè)沒(méi)有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時(shí)間，相當(dāng)于納稅人從國(guó)家那里獲得了一筆無(wú)息貸款。與可以直接減少應(yīng)納 稅額的方法相比，它屬于相對(duì)節(jié)稅辦法。這種辦法的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法主要有兩個(gè): 一是推遲收入的確認(rèn)；二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，納稅人可以通過(guò)交易控制，合同控制， 合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，利用不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同的規(guī)定，合理推遲納稅。
參考文獻(xiàn)：
文章摘要: 稅收籌劃的廣泛意義在于由于國(guó)家尤許我國(guó)納稅人通過(guò)自前的稅收法律的各種規(guī)則來(lái)做稅收的策劃，在不違法和不違反相關(guān)條例的情況下可以采用這些手段進(jìn)行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進(jìn)行相關(guān)的研究，針對(duì)目前我國(guó)的稅收法律現(xiàn)狀，襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過(guò)程的稅收籌劃進(jìn)行論述，以期望指導(dǎo)實(shí)踐。
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點(diǎn)。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國(guó)家和政府的稅收政策所鼓勵(lì)的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值為核心而展開(kāi)，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來(lái)不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來(lái)滿足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們?cè)趯?duì)企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國(guó)稅法的規(guī)定之中，除去機(jī)會(huì)成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來(lái)講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤(rùn)的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對(duì)這樣的問(wèn)題，企業(yè)在留存收益過(guò)大的時(shí)候，資金成本將會(huì)很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國(guó)稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤(rùn)要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤(rùn)要通過(guò)股東大會(huì)的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個(gè)人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時(shí)顧全企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時(shí)刻要經(jīng)由股東大會(huì)的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場(chǎng)后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對(duì)企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對(duì)稅后利潤(rùn)的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無(wú)息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個(gè)時(shí)間段來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊(cè)資本，在到位前股東按比例分享利潤(rùn)。但資金不到位的話企業(yè)負(fù)債就會(huì)加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)變小，同時(shí)企業(yè)的負(fù)債的利息計(jì)算到企業(yè)費(fèi)用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過(guò)程中，我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)樞紐來(lái)控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對(duì)債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對(duì)外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險(xiǎn)的保障，對(duì)內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過(guò)程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目之中，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移工作。
其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過(guò)技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評(píng)級(jí)來(lái)規(guī)定。在這樣的情況下，國(guó)家政策貸款和普通貸款的申請(qǐng)和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實(shí)際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類和同期的利率計(jì)算金融以內(nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來(lái)經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點(diǎn)。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時(shí)在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過(guò)程中，我們要注意相關(guān)的國(guó)家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開(kāi)辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國(guó)稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費(fèi)用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
