時間：2024-01-03 17:41:00
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收與稅法的關系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
稅收法規(guī)的目標是及時征稅和公平納稅，而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士，應當將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進兩者的協(xié)作，進而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的艱巨任務。本文試從會計制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關論題，以饗讀者。
一、稅收法規(guī)與會計制度關系的發(fā)展歷程
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。
然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉軌過程中，該種市場經(jīng)濟環(huán)境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關者群體復雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標的新模式進行轉化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經(jīng)濟條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業(yè)會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關系。
二、實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度有機協(xié)作的必要性
從我國最近頒布的各類會計法規(guī)來看，新的會計制度已與國際會計準則、美國會計準則（主張稅收法規(guī)與會計制度相互獨立）等國際慣例實現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財務報表公允地反映企業(yè)的財務情況，企業(yè)先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行適當調(diào)整。
現(xiàn)在問題的關鍵在于隨著稅收法規(guī)與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權的挑戰(zhàn)遠比西方發(fā)達國家大得多，尤其是反避稅領域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭成為國家財政、海關和稅務部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會計手段上），有的實行稅務籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對我國的稅收主權構成嚴重威脅。上個世紀90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會計制度的完善與協(xié)作將成為國家加強反避稅工作的一個重要邏輯出發(fā)點。
三、推動稅收法規(guī)和會計制度共同發(fā)展的幾點建議
隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務機關等相關部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀守法的意識得到增強，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務”之間的關系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。
1、企業(yè)稅務籌劃的加強和國家反避稅措施的完善
對于稅務籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負、實現(xiàn)稅務籌劃的行為。而稅務籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至會降低經(jīng)濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務籌劃行為呢？從經(jīng)濟角度看，政府有目的、有選擇地設置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術，帶動經(jīng)濟繁榮。所以政府能容忍的稅務籌劃行為通常的是指政府指導下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應納稅企業(yè)與政府稅務機關重復博弈的結果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟環(huán)境的變化當然具備靈敏的反應能力，也將更趨于完備。
2、會計界人士及會計制度的協(xié)作配合
相信今后隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務籌劃與反避稅的發(fā)展進程中，會計界也應當當仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應納稅企業(yè)合法地減輕稅負，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務機關可以考慮由國家認定具備注冊會計師資格和注冊稅務師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機構專業(yè)人士從事稅務審計業(yè)務，從而加大反避稅的“技術含量”，以彌補我國專職稅務稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。
從制度層面上來說，稅收法規(guī)應當借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務機關反避稅的著重點應從鑒別經(jīng)濟業(yè)務的合理性入手，而會計制度的相關準則對于反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉讓定價的關聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設法地逃避納稅義務。而稅務機關可以根據(jù)掌握的相關成本或以前非關聯(lián)方獨立交易的會計資料，并以此為基礎，估算應作為納稅基數(shù)的正常交易價格，從而更好地界定各方的納稅義務，防止稅款流失。
3、加快構建稅務會計的理論體系
由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。
作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關鍵因素，稅務會計理論體系的構建，應該在稅收微觀領域將宏觀稅收學的基本概念、原則轉化為稅法學的相關概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準繩，將應納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統(tǒng)予以反映。稅務會計與各學科之間的相互關系大致如下圖所示：（圖略）
[關鍵詞]稅收征管法；刑法；銜接；競合
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607104
稅收征管法是規(guī)定稅收實體法中確定的權利義務履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國關于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨立，又互相影響，加強對二者之間銜接問題的研究具有現(xiàn)實意義。
1二者之間的關系
一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對象方面，后者對于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無論是界定還是法律責任上都有所明確。其次，針對稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實現(xiàn)對稅收犯罪的刑罰。[1]最后，具有強制性。就某種程度而言，二者作為部門法，都具有一定的強制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。
另一方面，區(qū)別角度。首先，對象差別性，分屬于不同的法律部門，前者主要是針對稅收義務及權利的調(diào)整；后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度；其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務性，而后者更多地傾向于禁止性、強制性方面，其主要目標是明確犯罪行為后，并對犯罪者進行懲罰；最后，負責形式差別性，前者承擔的法律責任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財產(chǎn)刑。
2二者之間銜接存在的問題
21銜接方式存在不合理
現(xiàn)階段，對我國立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡而言之，將刑法條例置于行政法律當中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說，《征管法》在列舉稅務行政管理相關規(guī)定后，會在其后贅述“構成犯罪的、依法追究其刑事責任”。能夠實現(xiàn)對《刑法》內(nèi)容的有效補充，以此來緩解修改《刑法》的巨大壓力。[2]事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責任劃分不明確，導致“以罰代刑”的不良情況；加之經(jīng)濟發(fā)展的影響下，各類新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實質(zhì)性問題，對此二者銜接方式并不合理。
22行政處罰與刑法之間的競合問題
所謂競合，是指一個行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時，針對不同的法律會產(chǎn)生不同結果的一種現(xiàn)象。稅收實施過程中，往往會出現(xiàn)競合現(xiàn)象。同時違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。[3]如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應移交給司法機關，并追究其刑事責任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務機關不能夠以罰代刑，需要交由相關部門處理。但是稅務機關是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來，難以為實踐提供法律依據(jù)。
23條款規(guī)定不一致
條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實踐中，無法做具體判斷。諸如此類案例還有很多，不再一一列舉。
3實現(xiàn)二者有效銜接的措施
經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收征管背后的問題也隨之凸顯，新問題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機銜接，更好地應對各類問題。
31靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎
依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到；第二種是指直接援引刑法中的某條款；第三種是對行為比照刑法條款，以追求刑責。相比較來看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢，但是在具體實施中會存在法律法規(guī)不明確等問題。對此筆者建議選擇獨立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠為二者有機銜接奠定堅實的基礎。
行政刑罰主要是當事人違反法律時，由法院按照法定程序做出相應判決，促使其履行相應的義務。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠實現(xiàn)二者有機銜接，且具有較強的可行性，在一定程度上消除了銜接過程中存在的障礙。
32有效解決競合問題，為二者銜接提供保障
針對二者之間的競合問題，筆者建議應該堅持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡而言之，稅務機關在具體實踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機關進行刑事制裁，然后結合具體情況確定是否交給稅務機關進行行政處罰。采取這種形式，行政機關不會對行為人做出重復處罰。[4]通過這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問題。
在具體執(zhí)行過程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對此可以采取兩種手段加以調(diào)整：一方面以人身罰折抵相應的刑期；另一方面，以罰款折抵相應的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠高于行政罰款金額，行為人需要補充相應的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個部門相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門職責，且避免競合問題產(chǎn)生的混亂問題，為二者有機銜接提供足夠的保障，進而更好地解決經(jīng)濟社會發(fā)展中遇到的各類問題。
33統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)
對于二者相關條款規(guī)定不一致問題，筆者認為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對于相關發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開發(fā)票的條款，適當增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務工作的順利開展提供依據(jù)?；蛘呃锰颖芏愄娲刀悺ＭǔＧ闆r下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國家無償使用的，用“偷”并不恰當。對此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時，還應加強與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。[5]除此之外，對表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結合罪刑法定原則進行相應調(diào)整和優(yōu)化，如對于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒有造成欠稅結果，將不會構成逃避追繳欠稅罪”。事實上，只要行為人將財產(chǎn)轉移，稅務機關將難以做出判決。對此可以堅持刑法相應原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。
4結論
根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門法，二者既相互獨立又相互依存。因此對于二者銜接問題，我們應加強對二者之間關系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對性措施，統(tǒng)一表述方式等，實現(xiàn)二者有機銜接，從而為我國社會主義和諧社會建設及發(fā)展提供支持。
參考文獻：
[1]翟志鋼新一輪《稅收征管法》修訂的幾個重點立法問題探析[J].法制博覽（中旬刊），2014（1）：249
[2]劉劍文稅收征管制度的一般經(jīng)驗與中國問題――兼論《稅收征收管理法》的修改[J].行政法學研究，2014（1）：31-41
[3]黃顯?！抖愂照鞴芊ā吩傩抻喰柚攸c關注的問題[J].稅收經(jīng)濟研究，2014（4）：1-4
［關鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競合
稅收征管法是規(guī)定稅收實體法中確定的權利義務履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國關于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨立，又互相影響，加強對二者之間銜接問題的研究具有現(xiàn)實意義。
1二者之間的關系
一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對象方面，后者對于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無論是界定還是法律責任上都有所明確。其次，針對稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實現(xiàn)對稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強制性。就某種程度而言，二者作為部門法，都具有一定的強制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。另一方面，區(qū)別角度。首先，對象差別性，分屬于不同的法律部門，前者主要是針對稅收義務及權利的調(diào)整;后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務性，而后者更多地傾向于禁止性、強制性方面，其主要目標是明確犯罪行為后，并對犯罪者進行懲罰;最后，負責形式差別性，前者承擔的法律責任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財產(chǎn)刑。
2二者之間銜接存在的問題
2.1銜接方式存在不合理
現(xiàn)階段，對我國立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡而言之，將刑法條例置于行政法律當中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說，《征管法》在列舉稅務行政管理相關規(guī)定后，會在其后贅述“構成犯罪的、依法追究其刑事責任”。能夠實現(xiàn)對《刑法》內(nèi)容的有效補充，以此來緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責任劃分不明確，導致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟發(fā)展的影響下，各類新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實質(zhì)性問題，對此二者銜接方式并不合理。
2.2行政處罰與刑法之間的競合問題
所謂競合，是指一個行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時，針對不同的法律會產(chǎn)生不同結果的一種現(xiàn)象。稅收實施過程中，往往會出現(xiàn)競合現(xiàn)象。同時違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應移交給司法機關，并追究其刑事責任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務機關不能夠以罰代刑，需要交由相關部門處理。但是稅務機關是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來，難以為實踐提供法律依據(jù)。
2.3條款規(guī)定不一致
條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實踐中，無法做具體判斷。諸如此類案例還有很多，不再一一列舉。
3實現(xiàn)二者有效銜接的措施
經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收征管背后的問題也隨之凸顯，新問題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機銜接，更好地應對各類問題。
3.1靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎
依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對行為比照刑法條款，以追求刑責。相比較來看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢，但是在具體實施中會存在法律法規(guī)不明確等問題。對此筆者建議選擇獨立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠為二者有機銜接奠定堅實的基礎。行政刑罰主要是當事人違反法律時，由法院按照法定程序做出相應判決，促使其履行相應的義務。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠實現(xiàn)二者有機銜接，且具有較強的可行性，在一定程度上消除了銜接過程中存在的障礙。
3.2有效解決競合問題，為二者銜接提供保障
針對二者之間的競合問題，筆者建議應該堅持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡而言之，稅務機關在具體實踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機關進行刑事制裁，然后結合具體情況確定是否交給稅務機關進行行政處罰。采取這種形式，行政機關不會對行為人做出重復處罰。［4］通過這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問題。在具體執(zhí)行過程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對此可以采取兩種手段加以調(diào)整:一方面以人身罰折抵相應的刑期;另一方面，以罰款折抵相應的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠高于行政罰款金額，行為人需要補充相應的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個部門相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門職責，且避免競合問題產(chǎn)生的混亂問題，為二者有機銜接提供足夠的保障，進而更好地解決經(jīng)濟社會發(fā)展中遇到的各類問題。
3.3統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)
對于二者相關條款規(guī)定不一致問題，筆者認為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對于相關發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開發(fā)票的條款，適當增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務工作的順利開展提供依據(jù)。或者利用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國家無償使用的，用“偷”并不恰當。對此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時，還應加強與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結合罪刑法定原則進行相應調(diào)整和優(yōu)化，如對于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒有造成欠稅結果，將不會構成逃避追繳欠稅罪”。事實上，只要行為人將財產(chǎn)轉移，稅務機關將難以做出判決。對此可以堅持刑法相應原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。
4結論
根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門法，二者既相互獨立又相互依存。因此對于二者銜接問題，我們應加強對二者之間關系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對性措施，統(tǒng)一表述方式等，實現(xiàn)二者有機銜接，從而為我國社會主義和諧社會建設及發(fā)展提供支持。
參考文獻:
［1］翟志鋼.新一輪《稅收征管法》修訂的幾個重點立法問題探析［J］．法制博覽(中旬刊)，2014(1):249.
［2］劉劍文.稅收征管制度的一般經(jīng)驗與中國問題———兼論《稅收征收管理法》的修改［J］．行政法學研究，2014(1):31－41.
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國有企業(yè)在社會主義經(jīng)濟下不斷發(fā)展，在經(jīng)濟建設中經(jīng)歷考驗。國家相關政策對國有企業(yè)的工作有很大的影響。目前國家對財政稅收政策進行改革，這對國有企業(yè)造成了一定的影響。本文對這一問題進行研究分析。
關鍵詞：
國家財政；改革；國有企業(yè)；發(fā)展研究
國家財政稅收政策對國有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國家財政部門對稅收政策進行調(diào)控。國有企業(yè)應對相關政策進行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應新的財政稅收政策，從而促進企業(yè)發(fā)展。
一、國家財政稅收政策目前存在的問題
1.稅收體制
我國財政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國家財政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財政稅收的原因有很多種，而糧食價格是一個重要因素。由于特殊原因，國家對糧食價格進行有效控制，糧食價格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關稅收。另外證券交易對整個財政市場也有較大的影響。股票交易市場具有不穩(wěn)定性，在交易的過程中創(chuàng)造的相關稅費不斷變化，難以調(diào)控。行政收費項目的增多也對國家稅收造成影響，政府職能部門進行控制有一定的難度。
2.國家財政稅收的調(diào)控對社會經(jīng)濟造成的影響
國家財政稅收的調(diào)控對社會經(jīng)濟有著一定的影響。合理的財政稅收政策對政府的招商引資起著良好的作用。社會經(jīng)濟的發(fā)展影響著國家財政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟環(huán)境都影響著整體的財政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟和行政方面有著獨特的管理方式。經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長態(tài)勢，良好的經(jīng)濟環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟的更好發(fā)展。國家進行財政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟環(huán)境，促進國有企業(yè)做大做強。
二、國家財政稅收政策與國有企業(yè)之間的關聯(lián)
國有企業(yè)是我國經(jīng)濟中的頂梁柱，實力雄厚，貢獻了大量的GDP。國有企業(yè)的運營受國家財政稅收政策的影響較大。國有企業(yè)有著獨特的經(jīng)營模式，機制、組織結構，以及內(nèi)部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國有企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設備沒有及時更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，國有企業(yè)在競爭中處于不利地位。國家應采取相關措施解決這一問題，重點是通過對財政稅收政策的調(diào)控來促進國有企業(yè)發(fā)展。
1.國有企業(yè)遇到的發(fā)展困境
國有企業(yè)對市場的敏感程度不夠。我國工業(yè)經(jīng)濟水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負增長趨勢。國有企業(yè)與其他企業(yè)在競爭中處于不利地位。國有企業(yè)是國家的根本，為國家發(fā)展建設作了突出貢獻。由于市場環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟化的到來，各類企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國家應通過財政稅收政策的改革來為國有企業(yè)注入新的活力。國有企業(yè)目前的經(jīng)營模式相對老舊，體質(zhì)僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對自身實力和經(jīng)濟運行能力帶來了一定的削弱。
2.國家財政稅收改革對國有企業(yè)發(fā)展的促進作用
國家財政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了一個更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展起了促進作用，推動了國有企業(yè)的經(jīng)濟建設，掃清了國有企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟障礙。這對國有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進作用。好的國家財政稅收政策促進了國有企業(yè)經(jīng)濟的復蘇，幫助國有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實踐是檢驗真理的唯一標準，國有企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進行嘗試與實踐，財政稅收政策的改革讓國有企業(yè)迎來了發(fā)展的春天，鞏固了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位。
3.國有企業(yè)對國家財政稅收政策的影響
國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟的壓力以及發(fā)展方向的錯誤加大了國有企業(yè)的負擔，這使得國有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負增長的趨勢。國有企業(yè)的經(jīng)濟建設受阻會影響國家的財政稅收。國家財政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國有企業(yè)更快地實現(xiàn)發(fā)展目標。同時，國家財政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供更加合適的生長環(huán)境，有助于國有企業(yè)重整旗鼓，在競爭中逐漸占據(jù)優(yōu)勢。這也創(chuàng)造了更多的財政收入，對政策改革提供了更多的資金支持。另外國家財政稅收的改革對國有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進作用。國有企業(yè)通常采用以人為本的原則進行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財政稅收政策讓國有企業(yè)擁有更多的資金對下崗職工進行安置，加強了國有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個國有企業(yè)上下一心，更加增強了自身的經(jīng)濟實力。
4.國家財政稅收政策改革為國有企業(yè)帶來的好處
國有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導致了內(nèi)憂外患的格局。財政稅收政策的改革為國有企業(yè)打破了這一格局，使國有企業(yè)在發(fā)展的過程中，擺脫外部環(huán)境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來的發(fā)展溝壑，幫助國有企業(yè)通過資金的流入解決內(nèi)部問題，為戰(zhàn)略框架的構建提供輔助作用。加強國有企業(yè)的財政管理結構，促進國有企業(yè)的良性發(fā)展。
三、結束語
根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國家對財政稅收政策進行合理調(diào)控。根據(jù)相關數(shù)據(jù)，國有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國家財政稅收政策的改革促進了國有企業(yè)的發(fā)展，國有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動適應政策，把握機遇，從而發(fā)展壯大。
參考文獻：
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【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實施細則，針對物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應納所得稅額的兩個因素適用稅率和稅前扣除項目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標準，分析了新所得稅法對物流行業(yè)的政策引導，為物流企業(yè)盡快適應新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見。
1引言
2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實施，與原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對新所得稅法的實施，應正確把握政府的政策導向，即時調(diào)整納稅方案進行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤，發(fā)展企業(yè)。
2新稅法與舊稅法的對照分析
新所得稅法對照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點是統(tǒng)一了五項標準并提出了兩項過渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實施后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認定標準統(tǒng)一。新所得稅法實行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一。新所得稅法原則上對企業(yè)實際發(fā)生的各項真實合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除，對企業(yè)公益性捐贈、研發(fā)費用等費用支出的稅前扣除比例進行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施。即對新所得稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。(7)對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠政策。即對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠，同時，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
3新所得稅法對物流企業(yè)的影響分析
新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應納稅所得適用稅率應納稅所得額=利潤總額+扣除項目調(diào)增項一扣除項目調(diào)減項由以上公式可知，應納所得稅的計算，主要受適應稅率和扣除項目的影響，新所得稅法對以上兩個因素均有新的規(guī)定。
3．1稅率分析
(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對于對應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對應納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
在我國，真正具有實力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運輸或倉儲階段，普遍起點低、起步晚、規(guī)模小、整體實力弱。新舊稅法更替的標準中，最重要的是應納稅所得額標準。過去的規(guī)定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。
(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對于外商投資和外商企業(yè)來說，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負是十分偏低的。新稅法出臺后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國周邊18個國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資。
3.2物流企業(yè)相關的稅前項目扣除標準分析
舊法在稅前成本扣除標準方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負擔。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標準，有利于物流企業(yè)的公平競爭。新稅法主要對以下幾項扣除標準進行了修改：
(1)工資支出。新稅法改變了對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標準，那么對超過部分就存在重復征稅問題一在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復征稅的問題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進高級管理、技術人才打下了堅實的基礎，促進了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。
(2)研發(fā)費用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝時發(fā)生的研究開發(fā)費用，可按實際發(fā)生額的150％抵扣當年度的應納稅所得額。新稅法同時規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10％以上的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣。對于物流行業(yè)來說，改變低起點、小規(guī)模、競爭力不強的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術改造水平，新稅法取消了研發(fā)費用加計扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術含量和競爭能力，設計出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務產(chǎn)品。
(3)廣告支出。關于廣告支出，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術企業(yè)推進新技術的必要廣告支出，高新技術企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費支出按當年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實全額稅前扣除。
新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除。廣告費是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對于起步較晚、起點較低的物流行業(yè)來說，將會從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國外巨頭ups等，國內(nèi)的也僅有中遠、中外運、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。
(4)基礎設施折舊。新稅法對企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準予扣除，同時規(guī)定由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。
我國物流行業(yè)長期存在基礎設施不足，技術裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來，我國對基礎設施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運輸?shù)然A設施仍然不能完全滿足物流服務的需求，主要運輸通道供需矛盾依然突出。倉儲設施落后，大量的倉庫是2o世紀五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術手段儲藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運輸車輛少，運輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運的機械化低。
對于物流行業(yè)來說，運輸工具、倉儲設施、裝卸設備、信息設備等固定資產(chǎn)的投入是實現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢。
(5)企業(yè)兼并虧損彌補。新稅法與舊稅法對企業(yè)合并彌補虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)(國稅發(fā)【2ooo】119號)新企業(yè)所得稅法：當年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值x國家當年發(fā)行的最長期限的國債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢。
【關鍵詞】博弈模型 稅收發(fā)票 營改增
一、提出問題
發(fā)票是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，稅收發(fā)票不僅與國家財政稅收有直接關系，還會影響政府稅收制度和社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展?？偫肀硎?，自5月1日起政府將全面推進營業(yè)稅增值稅改革，這是我國稅收政策結構性改革的重大舉措，有助于實現(xiàn)當下我國供給側改革中的減稅政策意圖。在“營改增”的政策環(huán)境下，稅收發(fā)票問題將會如何發(fā)展解決也是值得思考的問題。下文將分別建立商家、消費者和稅務機關之間的博弈模型對稅收發(fā)票問題進行對比分析。
二、商家和稅務機關之間的博弈模型
（一）模型構建
假設在經(jīng)濟社會中只有一個代表性商家、一個消費者和稅務機關，并在經(jīng)濟活動中都是理性經(jīng)濟人，商家追求利潤最大化，消費者追求自身利益最大化，稅務機關追求稅收收入最大化（下文中此假設不變，不再重復敘述）。商家營業(yè)收入為I，應交納稅收T，稅務機關稽查成本為C，商家一旦非法經(jīng)營若稅務機關稽查必能查出，并處以罰款A。雙方博弈矩陣為：
（二）模型分析
根據(jù)表1可得，如果T+A-C0，只存在混合策略納什均衡，假設商家合法經(jīng)營的概率為P1，稅務機關稽查概率為P2，商家合法經(jīng)營和非法經(jīng)營的效用分別為：
U1（合法，δ2）=P2*（I-T）+（1-P2）*（I-T）=I-T
U1（非法，δ2）=P2*（I-T-A）+（1-P2）*I=I-T*P2-A*P2
解得P2*=T/（T+A）
稅務機關稽查和不稽查的效用分別為：
U2（稽查，δ1）=P1*（T-C）+（1-P1）*（T+A-C）=T+A-C-A*P1
U2（不稽查，δ1）=P1*T+0=T*P1
解得P1*=1-C/（A+T）
混合策略納什均衡為（P1*，P2*），從均衡解結果可以看出，商家合法經(jīng)營的概率與C成反比，與（T+A）成正比。根據(jù)拉弗曲線，稅率和經(jīng)濟增長之間呈現(xiàn)倒U形函數(shù)關系，說明稅收負擔過重會影響生產(chǎn)者和經(jīng)營者的積極性，削弱經(jīng)濟行為主體的活力，導致生產(chǎn)停滯或下降，因此提高稅收不一定會使商家合法經(jīng)營的概率增大。故而降低商家非法經(jīng)營可能性的關鍵是加大處罰力度和降低稽查成本。
（三）進一步分析
上文假定稅務機關只要稽查一定能查到非法經(jīng)營的商家，但在現(xiàn)實情況中，幾乎不可能實現(xiàn)，因此在這里進一步修正補充。假設商家非法經(jīng)營被查到的概率為ρ，I為實際收入， t為稅率（不隨收入變化而變化），D為申報的收入， f為未申報收入需繳納的罰款（f>t）。在此假設下， 商家非法經(jīng)營的凈收入為：
Y=I-tD （1）
Y*=I-tD-f（I-D） （2）
其中（1）式表示商家非法經(jīng)營沒有被發(fā)現(xiàn)，（2）式表示商家非法經(jīng)營被發(fā)現(xiàn)。商家預期效用最大化為：
MaxU（D）=（1-ρ）U（Y）+ ρU（Y*）= I-tD-ρf（I-D） （3）
對（3）式進行一階導數(shù)處理得：dU/dD=ρf-t
若t-ρf ρf，商家有非法經(jīng)營的動機。分析可得出以下結論：
第一，當稅率t和罰款率f保持不變時，非法經(jīng)營被發(fā)現(xiàn)的概率ρ越大，個人申報收入D越高，非法經(jīng)營概率越?。环粗嗳?。
第二，當稅率t和非法經(jīng)營被發(fā)現(xiàn)的概率ρ保持不變時，罰款率f越大，商家非法經(jīng)營的概率越?。环粗嗳?。
第三，當罰款率f和ρ不變時，稅率t減小，可能會降低商家非法經(jīng)營的可能性；稅率增大，商家非法經(jīng)營的概率也有可能會增大。
綜合以上分析可以得出，稅務機關加大對商家非法行為的處罰力度、提高稽查能力、降低稽查成本，有利于促使商家合法經(jīng)營。另外，稅收降低可能會使商家合法經(jīng)營的概率提高，我國推行“營改增”稅收政策改革，也意味著將會降低服務業(yè)的稅收，因此對于服務行業(yè)商家合法經(jīng)營可能會起到激勵作用。
三、消費者與商家之間的博弈模型
（一）模型構建
假設消費者不索要發(fā)票的潛在收益損失為-M（M>0，因為消費后若出現(xiàn)問題沒有憑證，權益無法保障，不過維權情況很少發(fā)生，故M很?。?，消費者若索要發(fā)票商家必須開具發(fā)票，商家收入為I，稅收為T，非法經(jīng)營情況下消費者若不要發(fā)票商家給予折扣N。下面我們考慮商家是否給予折扣對雙方博弈結果的影響，建立博弈模型如下：
（二）模型分析
由表2可以看出，第一，若N0），作為理性經(jīng)濟人，消費者會選擇不要發(fā)票。而商家為追求利潤最大化，更傾向于非法經(jīng)營（I-N>I-T），在這種情況下，最終更有可能的均衡情況是（非法經(jīng)營，不要發(fā)票），消費者獲得（N-M）的效用，商家獲得（I-N）的凈收益。第二，若N>T，最終的均衡情況是（合法經(jīng)營，索要發(fā)票），這是一種較為理想的情況，但是在現(xiàn)實生活中，商家給予的折扣一般都低于所要繳納的稅收。不過這也在一定程度上證明了降低稅收會對商家選擇合法經(jīng)營有激勵作用，因此在我國推進“營改增”過程中，降低了服務業(yè)的稅收，會提高商家合法經(jīng)營的概率。根據(jù)表3由于商家沒有提供折扣，消費者作為理性經(jīng)濟人一定會選擇索要發(fā)票，商家也必須提供發(fā)票，這對商家來說并沒有獲得其最大利潤（若非法經(jīng)營可獲得I的收益，I>I-T），所以理性的商家會選擇提供低于稅收的折扣，來誘導消費者不索要發(fā)票。
根據(jù)以上分析可以得出，商家為獲得更大的利潤最好的選擇就是給予消費者低于稅收的折扣，誘導消費者不索要發(fā)票，從而解釋了日常生活中商家給予折扣的營業(yè)策略選擇。
四、消費者和稅務機關之間的博弈分析
（一）模型構建
在稅收管制中，稅務機關通常會對舉報非法經(jīng)營商家的消費者給予獎勵，利用消費者來監(jiān)督商家行為。假設消費者舉報可獲得獎金E，若舉報非法經(jīng)營商家一定會被查到，并需補交應繳納稅收T和罰款A，消費者若不舉報可以獲得商家提供的折扣N。下面分析稅務機關是否實行獎勵方案對雙方博弈的影響，建立博弈模型如下：
（二）模型分析
通過表4分析得到，如果稅務機關對舉報者不提供獎勵，消費者作為理性經(jīng)濟人一定會選擇不舉報，得到商家提供的折扣N，此時稅務機關稅收收入最小，為（-T-A）。如果稅務機關對舉報行為給予獎勵且E>N，消費者會選擇舉報非法經(jīng)營的商家，這樣稅務機關可以獲得（T+A-E）的稅收，高于（-T-A），因此對雙方都有利。所以稅務機關實施舉報獎勵是一種較好的選擇。
（三）進一步分析
采用逆向回歸法進行說明，首先，商家在消費者舉報的基礎上，選擇是否開發(fā)票，為獲得較大的利潤，商家會選擇開發(fā)票，因為I-T>I-T-E；然后消費者在商家選擇開發(fā)票的基礎上，選擇是否舉報，同樣作為理性經(jīng)濟人的消費者，為追求自身效用最大化會選擇舉報，從而最終的博弈均衡是（舉報，開發(fā)票），達到了較理想的結果，說明了稅務機關獎勵舉報者會降低商家非法經(jīng)營的概率，故而獎勵機制對稅收管制能夠起到一定的改善作用。
【關鍵詞】互聯(lián)網(wǎng) 稅收管理 對策分析
隨著我國經(jīng)濟水平和科技水平的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)以及云計算的迅猛發(fā)展，為我國創(chuàng)建了一個新的時代，我國正逐漸的步入大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)時代的來臨，對我國的稅收管理而言，是一把雙刃劍，一方面為我國的稅收管理提供了機會，另一方面則使我國的稅收管理面臨嚴重的挑戰(zhàn)。
一、大數(shù)據(jù)時代背景下我國稅收管理面臨的挑戰(zhàn)
（一）海量涉稅信息的整合工作不到位
隨著我國網(wǎng)絡技術的不斷發(fā)展，在稅收管理中應用互聯(lián)網(wǎng)技術已經(jīng)成為了未來稅收管理的發(fā)展趨勢。目前，我國的稅收信息化建設取得了一定的成果，但是，與互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展相比，依然存在很大的差距。主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，對稅收系統(tǒng)內(nèi)部存在的各種信息進行整合的力度不足。我國針對稅收管理，建立了多個系統(tǒng)，有綜合征管系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)以及行政辦公系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)中存儲的信息較為分散，我國對這些系統(tǒng)中存儲的信息進行整合的力度不足，嚴重影響了稅收管理工作的工作效率；第二，對智能化的管理信息系統(tǒng)了解不足。在企業(yè)管理中應用信息化技術，已經(jīng)是當今企業(yè)管理的主流。很多企業(yè)使用高度智能化的信息系統(tǒng)存儲企業(yè)的信息，稅務部門的管理人員對這些系統(tǒng)不了解，不能在這些系統(tǒng)中取得相關的數(shù)據(jù)，只能要求企業(yè)提供數(shù)據(jù)。稅務管理人員不能掌握第一手的企業(yè)信息，也不能通過查看企業(yè)存儲的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，對稅收管理工作的發(fā)展有著不利的影響。
（二）無法及時監(jiān)控并應對涉稅典情事件
隨著網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，計算機在人們的生活中被廣泛的應用。人們可以通過計算機，查看身邊發(fā)生的每一件事情，網(wǎng)絡已經(jīng)成為了各類信息的收集地和輿論的放大器。目前，我國人們越來越關注稅務問題，尤其是有關國有企業(yè)的稅務問題，更是人們關注的焦點前網(wǎng)絡具有快速傳播的功能，與政府有關的信息，尤其是稅務信息，傳播的速度更快，面對這樣的情況，稅務部門必須提高處理涉稅事件以及化解輿情危機的能力。
二、對大時代背景下實行稅收管理的建議
（一）樹立大數(shù)據(jù)思維
在大數(shù)據(jù)時代背景下實行稅收管理，不僅需要使用數(shù)據(jù)技術進行稅務的管理工作，更要樹立大數(shù)據(jù)思維，以大數(shù)據(jù)的觀念去認識稅收管理工作，這樣才能推動稅收管理工作的現(xiàn)代化發(fā)展。樹立大數(shù)據(jù)思維，可以從以下三個方面入手：第一，要全體，但不要抽樣；第二是要效率，但不要百分百的精確；第三，要相關，但不要因果二在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)信息多種多樣，因此，對任意數(shù)據(jù)信息進行全面詳細的分析，是很難實現(xiàn)的。在這樣的情況下，需要做到以下三點：第一，全面的接受信息，第二，對信息進行快速的分析，第三，根據(jù)分析的結果提出最佳的解決方案。這才是大數(shù)據(jù)時代背景下稅收管理應對挑戰(zhàn)的方法。
（二）做好大數(shù)據(jù)的奪析工作
在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)信息數(shù)不勝數(shù)，在眾多的信息中挑選出有用的信息，是一項很艱難的工作。面對這樣的情況，稅收管理部門可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點，在稅收管理中應用信息化的手段，對大數(shù)據(jù)進行有效的分析。對大數(shù)據(jù)進行分析，可以從兩個方面入手：第一，對數(shù)據(jù)進行全面的整合。在傳統(tǒng)的稅務管理中，數(shù)據(jù)信息的收集是工作的重點，但隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，數(shù)據(jù)信息的收集工作遠比數(shù)據(jù)分析工作簡單，因此，稅務管理部門應該將工作的重點轉移到數(shù)據(jù)的分析工作上，通過對數(shù)據(jù)的詳細分析，促進稅收工作的發(fā)展；第二，對數(shù)據(jù)進行深度的分析。在數(shù)量龐大的涉稅信息中，很多數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，但是，這些數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系并不是輕易就可以獲得的，需要稅收管理人員對數(shù)據(jù)信息進行深度的分析，才能找到數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。
（三）對稅收管理部門的業(yè)冬模式進行創(chuàng)新
傳統(tǒng)的稅務管理模式，已經(jīng)不適應當今社會的發(fā)展需求，對稅收管理部門的業(yè)務模式進行創(chuàng)新，是勢在必行的。在稅收管理中，可以將大數(shù)據(jù)技術作為稅收管理的手段。在傳統(tǒng)的稅務管理中，審計抽樣是常用的稅收管理手段，但隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，這種手段已經(jīng)落伍。新型的稅收管理手段是利用大數(shù)據(jù)技術開展審計工作，運用大數(shù)據(jù)技術，對企業(yè)中的涉稅信息進行全面的收集，然后對其進行深入的分析，這種新型的業(yè)務模式，可以提高稅務審計工作的效率，促進稅收管理工作的發(fā)展。
（四）加強配套制度的建設
在制定與電子商務有關的政策法規(guī)時，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的、有效的稅收機制，要加強稅收征管方面的科研投人，建立備案制度、核算制度、代扣代繳制度等稅收制度的研究設計與試點.如建立專門的電子商務稅務登記制度，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記報告書》，并提供網(wǎng)絡的有關材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份.其次，稅務部門要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。
三、結束語
綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代背景下開展稅收管理工作，會遇到海量涉稅信息的整合工作不到位等問題，這些問題的存在阻礙了稅收管理工作的發(fā)展，但只要解決了這些問題，就能夠提高我國稅收管理的質(zhì)量以及工作的效率，從而推動我國稅收管理快速實現(xiàn)現(xiàn)代化的目標。
參考文獻：
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摘 要 由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品的開發(fā)所需時間較長、資金較大，為了保證工程的順利開展、持續(xù)進行，在房地產(chǎn)的開發(fā)與經(jīng)營過程中，一般會選取預收商品房款項的方式。本文第一部分和第二部分分別介紹了預收款項稅收核算的常用方法以及對預收款項稅收費用的處理，第三部分對房地產(chǎn)企業(yè)預收款項所得稅處理的應用方式進行了總結，以期能給相關人員提供有益的參考意見。
關鍵詞 房地產(chǎn)開發(fā) 預收款項 稅金核算 所得稅
由于產(chǎn)品的開發(fā)所需金額大、周期長，因此房地產(chǎn)開發(fā)商為了保證項目的順利開發(fā)、經(jīng)營，往往會采取預收商品房款的方式進行一部分資金籌集。針對房地產(chǎn)行業(yè)采取的這種預收款項的方式，國家稅務局要求房地產(chǎn)企業(yè)應該在收到預收款項的當天，就繳納營業(yè)稅。我國國稅發(fā)[2003]83號文件的第二條規(guī)定：應將當期取得的預售收入按不低于15%的預計利潤計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時進行結算調(diào)整。這條法規(guī)一方面有利于保證國家的稅收收入，但在另一方面，會計核算的難度也相應增加。下面將簡要介紹一下預收款項稅收核算的常用方法。
1.預收款項稅收核算的常用方法
1.1將當期預收款項已繳納的稅收費用作為一項待攤銷費用
在實際工作中，可以在當期的資產(chǎn)負債表中進行稅收列示，此稅收是以沒有具備應有的收入確認條件的預收款項的稅收，其作為一種待攤銷的費用，應該在收入得到確認之后，在通過結轉的方式，把它轉移到損益表中的“所得稅”或者“主營業(yè)務稅金及附加”的項目。
其賬務處理的主要方式：企業(yè)收到預收款項時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；當發(fā)生納稅義務的時候，按計提的營業(yè)稅款，借記“長期待攤費用”，貸記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”、“其他應交款”，按計提的所得稅，借記“長期待攤費用”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”；當預收款項確認為收入時，借記“預收賬款”，貸記“經(jīng)營收入”，并對已繳納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“長期待攤費用”，至于已繳納的所得稅，借記“所得稅”，貸記“長期待攤費用”。
利用這種核算方式進行預收款項稅收核算，盡管在資產(chǎn)負債表中，真實的反映了已預繳的待攤稅費，配比原則也在各期損益表中得到了體現(xiàn)，然而，這種方式與現(xiàn)行會計制度相悖。例如，“長期待攤費用”作為企業(yè)的已經(jīng)支出，但對于其他在 1 年以上的攤銷期限的費用，應在受益期內(nèi)把費用進行平均攤銷；若其不能讓以后會計期間受益，那么應該將這個項目尚未攤銷的所有攤余價值進行轉換，全部都轉為當期損益。而且，我國目前現(xiàn)行會計制度有明文規(guī)定：企業(yè)已繳納的稅金及無法與未來收益相配比的其他各項支出，不能在本科目核算。所以說，盡管這種方法以配比原則為基礎進行工作，但與其他核算方式在一起，要求明顯存在矛盾，處理方式并不妥當。
1.2將當期預收款項已繳納的稅收費用計入開發(fā)成本和所得稅費用
若是當期的預收款項已經(jīng)繳納了稅收費用，那么，就應該將此稅收費用作為產(chǎn)品開發(fā)的成本計算以及所得稅費用計算；假如預收款項到了期末還沒有進行收入的確認工作，那么不能進行結轉工作，不能使預收款項轉入到本年的利潤結算中，而是應該在資產(chǎn)負債表的項目“存貨”中揭示余額。
其賬務處理的主要方式：收到預收款項時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；計提營業(yè)稅時，借記“存貨―――開發(fā)產(chǎn)品”，貸記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”；繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”；計提應預繳的所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金”。
采用這種方法進行企業(yè)的會計核算，其缺點是：資產(chǎn)類賬戶以及損益類的核算內(nèi)容的界限并不明晰。第一，企業(yè)開發(fā)項目的成本開支里不應該包含與收入相關的稅收費用，因此該項余額的性質(zhì)并不能通過資產(chǎn)負債表的“存貨”數(shù)額客觀的反映出來；第二，如果預收款項在年末仍然不能確認為收入，那么就應該在下年的賬戶中收入“所得稅”賬戶的年末余額，但在損益類賬戶上，則不應該留下期末余額，更加出現(xiàn)進行跨期攤銷的行為。
1.3將當期預收款項已繳納的稅收費用全部計入當期損益
這種賬務處理方式如下：計提營業(yè)稅時，借記“主營業(yè)務稅全及附加”，貸記“應交稅金―――應交營業(yè)稅”、“其他應交款”；期末結轉營業(yè)稅時，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”；所得稅計提預繳數(shù)額時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”；期末結轉所得稅時，借記“本年利潤”，貸記“所得稅”。
采用這種方法進行企業(yè)會計核算，損益表里面的當期收入并不能配比相對應的稅收費用。因為“所得稅”、“主營業(yè)務稅金及附加”兩者所反映的，都是預收款項所繳納的稅收費用，而當期“主營業(yè)務收入”里不能進行預收款項的確認，因此即使預收款項已繳納的營業(yè)稅，也不應該在損益類項目列支里面出現(xiàn)，當期損益表里也不能扣減已繳納的所得稅。
2.對預收款項稅收費用的處理
2.1附加稅費、營業(yè)稅金兩者可以通過“應交稅金”借方進行預交數(shù)額的反映
首先，假如收到了預收款項的營業(yè)稅，那么借記應該是“其他應交款”以及“應交稅金――應交營業(yè)稅”的方式，至于貸記，則應該是“銀行存款”的處理方式。
其次，確認收入時，借記的賬務處理是“預收賬款”，貸記的則是“主營業(yè)務收入”。與此同時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”
2.2引入“遞延稅款”賬戶對所得稅進行歸集和轉回
取得預收款項繳納所得稅時，按預收款項和預計利潤率“稅法規(guī)定不得低于 15% ”計算稅頗，借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金―――應交所得稅”；實際繳納所得稅時，借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”；預收款項確認為收入時，借記“所得稅”，貸記“遞延稅款”。
3.房地產(chǎn)企業(yè)預收款項所得稅處理的應用
假設，某一個房地產(chǎn)開發(fā)公司在2010年1月采用滾動開發(fā)的方式進行產(chǎn)品的開發(fā)以及銷售。以下是此公司2010年1～3季度累計的數(shù)據(jù)以及第4季度的有關資料。（單位：萬元）
根據(jù)以上資料提供的信息，第4季度應交所得稅以及銷售結算確認的所得稅處理方法如下：
（1）第4季度按稅法規(guī)定的預計營業(yè)利潤（預計利潤率為15%）計算繳納的企業(yè)所得稅=400×15%×33%=19.8（萬元）
按預收款項計提所得稅的會計處理為：
借：遞延稅款 198000
貸：應交稅金――應交所得稅 198000
（2）全年匯算第4季度應交所得稅=（本季會計利潤+全年累計結轉銷售新增營業(yè)利潤） ×33%-前3季度已納所得稅=[ 200+（900+60） -（750+100）] ×33%-82=20.3（萬元）
（3）第4季度與收人配比的所得稅=第4季度應交所得稅+本季確認收人應轉人的所得稅-本季按預計利潤率繳納的所得稅（尚未確認收入，不得與收入配比）=20.3+（100-60） ×33%=33.5（萬元）
核算所得稅的會計處理為：
借：所得稅 335000
貸：遞延稅款 330000（100×33%）
應交稅金――應交所得稅 5000
本期實際繳納所得稅的會計處理為：
借：應交稅金―應交所得稅 203000（198000+5000）
貸：銀行存款 203000
采用以上的方法對預收款項所得稅進行會計處理，需要我們高度注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在季末或者年末進行企業(yè)年終匯算清繳所得稅或者企業(yè)所得稅申報表的編制時，如果出現(xiàn)銷售結算的總額抵減預計的營業(yè)利潤的總額后，其應納稅所得額為負數(shù)的情況，那么仍然可以在企業(yè)后期的銷售結算工作中，將原來預期計算的營業(yè)利潤，與當期的應納稅所得額相抵減。除此之外，利用“遞延稅款”的方式進行企業(yè)所得稅的歸集、轉回時，在內(nèi)部核算方式上，應該盡量選擇同步登記的方式進行，為了能對預收款項已交納的各項稅金有及時的了解，財務部門可以建立相應的輔助賬或者明細賬，以便待預收款項確認為收入時，能及時地和損益表項目進行對比，從而核算企業(yè)的盈虧情況。
4.結束語
加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款項的稅金核算相關問題的分析，有利于我們更加科學、高效的處理稅金問題，并提高房地產(chǎn)企業(yè)預收款項所得稅處理的應用能力和水平，最終促進房地產(chǎn)企業(yè)的整體發(fā)展。
參考文獻
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