時間：2024-02-06 10:13:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)納稅風險防范，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.143
企業(yè)作為社會經(jīng)濟的重要組成，其生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程中面臨眾多風險，而納稅中的法律風險尤為突出。依法納稅是企業(yè)應盡的基本義務，而在納稅風險管理中，如果處理方法不當，可能給企業(yè)帶來重大影響。為此，認識到企業(yè)納稅風險的重要性，著力從規(guī)避和降低納稅風險上來保障企業(yè)運行平穩(wěn)。
1 企業(yè)常見的納稅法律風險表現(xiàn)
企業(yè)納稅是一項義務，依法納稅也是企業(yè)所承擔的法律責任。對于企業(yè)納稅風險的劃分，主要從少繳稅、多繳稅兩個層面來探討。在少繳稅方面，如果企業(yè)故意不依法納稅，或者偽造、變造、擅自銷毀賬薄等方式來逃避繳稅義務，稅務機關將對其少繳稅款進行處罰，構成犯罪的要依法追究其刑事責任。對于企業(yè)少繳稅，還存在漏稅行為，同樣也會根據(jù)《稅收征管法》中的規(guī)定，加收補稅、滯納金等罰款；當然，在企業(yè)納稅義務方面，如果存在未及時辦理稅務登記，未及時辦理納稅申報，未及時取得、領用、使用、繳銷發(fā)票，及未及時報送納稅審批事宜等影響納稅義務的瑕疵行為時，也要給予稅收補稅、加收滯納金等處罰。對于企業(yè)來說，故意不履行納稅義務，也會給企業(yè)聲譽帶來風險。如企業(yè)涉嫌偷稅、漏稅金額巨大，將給企業(yè)的正常運行帶來影響，也會對相關責任人給予刑事責任處罰。在多繳稅方面，有預繳稅款、重復征稅等問題。根據(jù)《稅收征管法》要求，對于多繳納稅款，稅務機關應該退回，并按照銀行同期利率進行還息。但對于企業(yè)自身因素造成的多繳稅款，則予以退回稅款，但為明確對資金利息的規(guī)定。由于稅務機關在征管、納稅評估、稅收稽查等方面存在滯后性，對于企業(yè)多繳稅款、重復納稅問題，在時效上存在滯后性，如果超出稅法規(guī)定，則不予退回多繳稅款。當然，對于企業(yè)多繳稅款，主要是影響了企業(yè)的經(jīng)濟收益，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。
2 企業(yè)納稅法律風險成因歸納
對于企業(yè)來說，因納稅而產(chǎn)生的法律風險是多方面的，其成因也具有多樣性。歸納如下。
2.1 稅收立法層面因素
從目前我國稅法現(xiàn)狀來看，針對立法層面上的法律不完善問題突出。如《稅收征管法》《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》等屬于法律條款，而地方各稅法多為行政法規(guī)。主體稅種設置較多，直接稅種較少。如流轉稅中消費稅、增值稅、營業(yè)稅占比一半以上，所得稅中只有企業(yè)所得稅、個人所得稅。在稅收征稅方面，對流轉額進行征稅，對所得額進行征稅，對財產(chǎn)征稅，對土地等自然資源進行征稅，對特定行為如車輛購置稅、印花稅等進行征稅。其中流轉稅與所得稅之間的并稅現(xiàn)象突出。另外，對于稅收文件規(guī)范性不足，如對一些問題的解釋專用名詞多，缺乏操作性，在稅收文件上缺乏整體性，如增值稅文件、營業(yè)稅文件，所得稅上有企業(yè)與個人之別等，缺乏有效銜接。
2.2 稅務執(zhí)法層面因素
從稅務機構行政執(zhí)法來看，由于稅務機關在稅法基礎上，多依照上年完成基數(shù)進行遞增10%，且與各機關部門工作人員的工資、獎金掛鉤，使得對稅收征管、稅務稽查、納稅評估等責任更加明確。如每到稅務工作緊張時，通常要求企業(yè)認定抵扣進項稅額，并預交稅款，否則停止供應發(fā)票，進行稅務稽查；還會以擴大征稅范圍方式來多收稅款；對于一些減免稅事項不審批、不執(zhí)行；國稅、地稅之間可能存在重復征繳現(xiàn)象等。另外，對于稅務人員自身職業(yè)素質等方面的風險，可能給企業(yè)納稅帶來影響。如在稅務審批、審核、稅收優(yōu)惠等方面，因缺乏稅務專業(yè)知識，一些非稅人員影響了稅收征繳工作的專業(yè)性。
2.3 企業(yè)自身層面因素
企業(yè)作為納稅主體，在納稅法律風險方面，因對國家相關產(chǎn)業(yè)政策及稅收政策的理解不足，可能帶來納稅風險。如一些工程項目在投資建設期間，有前期、準備期、實施期、投產(chǎn)運行等階段，不同階段在項目可行性、項目評估等方面需要進行研究。通常企業(yè)在項目投資分析時，多考慮項目的運營能力、盈利水平，而對于項目是否與稅收、國家政策的扶持有關多忽視。一些企業(yè)在運營后發(fā)現(xiàn)納稅問題較多，企業(yè)負擔較重，并尋求其他途徑來減輕納稅負擔。如研究稅法政策、與稅務機構協(xié)調溝通、咨詢專家及其他機構等。從不同行業(yè)、不同企業(yè)稅負情況來看，流通行業(yè)稅負相對較輕，而工業(yè)企業(yè)稅負較重，同時針對不同類型企業(yè)，勞動密集型企業(yè)稅負更重；在稅款征收方面，核定征收稅負較輕，查賬征收稅負較重，企業(yè)在財務核算上，因核算水平差異，其稅負也不一致。
2.4 社會層面因素
對于企業(yè)納稅法律風險，與社會方面的因素也有關系。如對于一些地方支柱產(chǎn)業(yè)、企業(yè)，因財政壓力大，對企業(yè)稅負風險影響較大。通常情況下，地方政府在財政收支上以稅收為平衡基本原則，當企業(yè)增效、政府財政赤字時，則稅收壓力增大。同時，政府在推進教育、醫(yī)療、交通、衛(wèi)生等公共服務設施建設時，也需要從企業(yè)稅負中來完成。從稅法管理來看，執(zhí)法水平不一也會給企業(yè)造成不同的稅負。以增值稅為例，對于大宗商品，索要發(fā)票則價格偏低，反之則偏高；從增值稅計稅原理來看，增值額高于額定值則征稅，否則不征稅。但對于某些環(huán)節(jié)存在斷鏈，則影響增值稅的管理。如“營改增”之后，對運輸行業(yè)最高可以抵扣11%的增值稅，對于企業(yè)抵扣的稅金也有所減少，而企業(yè)增值稅稅負卻上升明顯。
3 企業(yè)納稅法律風險防范對策研究
針對企業(yè)納稅法律風險表現(xiàn)及成因分析，在探討企業(yè)涉稅風險管控問題研究中，學者們也從不同層面來提出促進企業(yè)合法利益最大化的稅收籌劃研究?？傮w來說，企業(yè)在防范納稅法律風險中，要降低納稅涉稅項目風險，從主要影響因素來制定措施，提升風險防范能力。
3.1 注重稅收法律學習，明確企業(yè)納稅法律風險防范重要性
企業(yè)在防范稅收立法層面因素時，要從企業(yè)負責人、財務負責人及相關辦稅人員等方式，將稅法學習放在首位，認真、全面學習企業(yè)稅收法律，了解稅收與財政、稅收與社會、稅收與金融等問題，并從稅收相關規(guī)章、制度、規(guī)范性文件的學習中，來及時了解和掌握稅收政策信息，解決企業(yè)納稅問題。同時，企業(yè)負責人及管理層，要參與稅法學習，積極探討稅法政策對企業(yè)經(jīng)營方面的影響；從企業(yè)管理層人員設置上，有必要設置懂稅法的副總來處理與稅法、納稅問題相關的問題，提升企業(yè)納稅管理科學水平。
3.2 結合稅收執(zhí)法來提升企業(yè)稅收法律防范能力
企業(yè)與稅務機關的有效溝通與交流，是增進企業(yè)稅收法律風險防范能力的有效途徑。一方面通過企業(yè)相關部門，通過與稅務機關展開正面交流，以座談會、專題討論等方式，來探討企業(yè)納稅問題，增強企業(yè)的稅務法律知識；另一方面對稅收相關證據(jù)進行收集，特別是對納稅申報表、會計報表、財產(chǎn)損失備案、疑難稅務問題等進行歸類，避免因稅企爭議，提供重要納稅存檔資料。另外，對稅務執(zhí)法工作進行監(jiān)督，通過正規(guī)渠道來反映違法執(zhí)法行為，維護企業(yè)合法權益。
3.3 企業(yè)自身要做好納稅法律風險防范
從企業(yè)自身來加強稅收政策學習，特別是對各稅收優(yōu)惠項目的研究，通過咨詢稅務機關，向其他專業(yè)稅務人員進行咨詢，委托投資咨詢機構進行可行性分析，咨詢企業(yè)法律顧問等方面，來加強企業(yè)稅務問題專業(yè)化能力，提升企I納稅風險防范能力。同時在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，做好企業(yè)財務管控，健全企業(yè)財務管理制度、會計核算制度，嚴格按照稅法規(guī)定來降低企業(yè)納稅法律風險。
參考文獻：
關鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 納稅風險 防范
一、引言
企業(yè)納稅風險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅收政策和法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。而就房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于其本身涉及的稅種繁多，且稅收制度較為復雜，因此，在納稅遵從、應納稅額核算以及納稅籌劃等方面，就會比其他行業(yè)面臨更大的納稅風險。同時，房地產(chǎn)企業(yè)存在著開發(fā)周期較長、投資額巨大和會計核算相對復雜的特殊性，尤其是在滾動開發(fā)時，其成本更加難以確定。隨著企業(yè)會計準則的不斷更新，能夠準備把握房地產(chǎn)業(yè)務核算并正確計算出納稅金額的財務人員也不多。而以上這些因素就導致了房地產(chǎn)企業(yè)成為中國納稅風險頗高的行業(yè)之一。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅風險的具體表現(xiàn)
（一）稅收政策遵從風險
稅收政策遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營，未能有效適用稅收政策而導致未來利益的損失，大致表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。具體說來，一方面，由于企業(yè)未能及時更新最新可適用的稅收政策系統(tǒng)，依然沿用原來的政策處理涉稅事項，從而造成稅收違法，例如，房地產(chǎn)企業(yè)在2002年之前，其土地來源是國家廉價的土地批租，但2002年之后國家規(guī)定土地的取得形式改為拍賣，這就導致企業(yè)涉稅事項的大幅度更改調整，如果企業(yè)沒有對這些政策法規(guī)進行精確的解讀，那么就會使自身處于很大的涉稅風險之中。另一方面，由于企業(yè)沒有對自身內部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策的判斷，這樣也會同樣導致納稅不遵從。比如，在將開發(fā)的產(chǎn)品用于出租和自用時，因對稅收政策缺乏細致的了解，未能及時確認為稅法上的視同銷售，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，這樣就構成了稅收違法，從而增加了企業(yè)的納稅風險。
（二）納稅金額負擔風險
納稅金額的負擔風險，實際上就是稅款負擔風險，而這樣的狀況在我國現(xiàn)在的企業(yè)中普遍存在。由于很多企業(yè)的會計核算制度不夠健全，稅務系統(tǒng)也沒用發(fā)揮相應的作用，這樣一來，就使得企業(yè)的納稅金額以“滾雪球”式的方式急速增長，導致很多納稅企業(yè)可能會因為過重的稅收負擔而陷入財務危機，甚至最終難逃破產(chǎn)的厄運。
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，納稅金額的負擔風險突出表現(xiàn)為在企業(yè)會計經(jīng)濟業(yè)務中使用大量不符規(guī)定的票據(jù)進行結算，從而引起諸多本應該可以扣除的真實發(fā)生的費用不能夠在企業(yè)所得稅前列支，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。例如，企業(yè)在采購汽油、辦公用品之時，未能取得增值稅專用發(fā)票，從而不僅導致進項稅額不能如實抵扣，且企業(yè)所得稅的稅前列支也大打折扣。
（三）稅收籌劃風險
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，并且涉及的稅收條文及相關規(guī)定較為復雜，這就給了房地產(chǎn)企業(yè)較為廣闊的稅收籌劃空間?；诖?，但是很多企業(yè)在經(jīng)營過程中，進行了各種各樣的稅收籌劃?；I劃并非不可，但一些財務人員因為過分追求納稅籌劃本身而忽略了稅收政策遵從和納稅金額核算等重要工作，舍本逐末的結果是，不僅稅款沒有節(jié)省多少，并且，每年因為盲目稅收籌劃造成了納稅違規(guī)問題，不得不補交金額不菲的罰款和滯納金。
三、如何更好的防范納稅風險
（一）全面學習和把握稅收法規(guī)政策
稅收方面的法規(guī)政策本身就細致入微，條文繁多，并且更新速度很快，這就要求企業(yè)對這些政策法規(guī)進行與時俱進的學習，做到熟悉政策，理解其中含義，在實際工作中能夠正確的運用和計算，保證各項經(jīng)濟業(yè)務都能夠正確的納入稅法的軌道中來。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在解讀這些政策法規(guī)之時，可以根據(jù)自身特點著重把握合法與非法的臨界點，總體上保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。同時可以合理利用稅法賦予企業(yè)的各種權利，包括免稅、減稅、延期納稅等有利于企業(yè)進行資金周轉的關鍵點，減輕稅負，增加稅后利潤。學習稅收政策法規(guī)，不僅僅是加強企業(yè)納稅遵從的途徑，也是企業(yè)進行稅收籌劃的有效前提，這個方面，筆者會在之后重點說明。
（二）有效利用扣除比率，減輕企業(yè)稅負
近年來，國家稅務總局針對之前稅法中存在的稅收漏洞，進行了一系列的修訂，增加了很多反避稅的條款，使得我國稅法在趨于完善的同時，也增加了企業(yè)的納稅風險。于是，筆者認為，企業(yè)應該拋棄過去的理念，重點利用現(xiàn)行稅法中的一些扣除比率控制企業(yè)整體稅負，從而規(guī)避稅款負擔方面的風險。比如，我國稅法規(guī)定，除了一部分只有在實際發(fā)生時才可以列入抵扣范圍的成本費用之外，有些稅前扣除項目是可以按照權責發(fā)生制進行的，即費用可以在發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。企業(yè)有些費用雖然在該年度內沒有實質性的支付行為，但是按照權責發(fā)生制的要求，應該屬于該年度內負擔，稅法又規(guī)定可以稅前扣除的，對這部分費用應該及時予以提取。比如，根據(jù)稅法規(guī)定，以合理比率提取12月份工資、工會經(jīng)費以及年度內應該分攤的租賃費用和按照應收賬款合理比率提壞賬準備等。又如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍中，業(yè)務招待費為一大費用，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，可以在稅前按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在年終匯算清繳時，超過稅法允許扣除的部分費用支出，企業(yè)應調增應納稅所得額。那么，若能夠做到讓扣除費用最大化，則可以達到最佳的減輕納稅金額負擔的效果。所有稅法中這些類似的規(guī)定就要求財務人員在日常經(jīng)營核算中，把握各項費用的扣除比率，對費用進行合理的分類，盡量保證應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
（三）依法進行稅收籌劃
房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的經(jīng)營特點進行具有自身特色的稅收籌劃。當然，這所有的一切都是在合理合法的前提下進行，必須使得稅收籌劃的過程不違背相關的政策法規(guī)，不然，籌劃就失去了其可行性。土地增值稅可謂房地產(chǎn)行業(yè)的一大稅種，現(xiàn)行稅法中對土地增值稅實行四級超率累進稅率，而交稅與否的臨界點則是增值率是否超過20%，于是，如何利用這一臨界點進行籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)控制納稅風險的一個關鍵點。又例如，在房產(chǎn)稅方面，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納時，稅率為1.2%，而按照房產(chǎn)租金收入計算繳納時，稅率變?yōu)?2%，兩種方法計算出來的稅額存在很大差異，因此，企業(yè)可以適當將出租業(yè)務轉變?yōu)槌邪鼧I(yè)務而避免采用依照租金計算房產(chǎn)稅的方式。根據(jù)不同情況，啟用不同的稅收籌劃方案是必要的。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，筆者認為，實施全方位的稅收精細化管理，將能夠考慮到的籌劃細節(jié)一一落到實處，必定能夠帶來節(jié)稅效應，從而更好的降低企業(yè)的納稅風險。
（四）實施納稅風險的轉嫁
經(jīng)過這么多年的發(fā)展，中國的稅收中介機構也迅速的成長起來，成為一門新興的行業(yè)。而房地產(chǎn)企業(yè)想要更好的防范和化解納稅風險，求助于稅收專業(yè)機構是非?？尚械?。無論是稅務師事務所，還是會計師事務所都集中了許多稅務方面的精英和專家，納稅人可以請他們作為，全權處理企業(yè)的涉稅事項，而這也是與國際接軌的一種做法，在其他發(fā)達國家，稅務中介非常發(fā)達，事實上，尋求不僅僅可以提高納稅申報的權威性和專業(yè)性，確保納稅人正確和全面地履行納稅義務，而且也是轉嫁納稅風險的最好選擇。因為，按照中國現(xiàn)行法律政策的規(guī)定，如果稅收機構在對納稅人實施稅收時，給納稅人造成損失，稅務中介必須承擔賠償責任，彌補納稅人的損失，這就使得企業(yè)納稅風險轉移到了中介機構。當然，請求稅務中介幫助處理納稅事宜，也需要充分考慮稅務的成本與收益的關系，綜合權衡，做出最適合企業(yè)的決定。
參考文獻：
[1] 胡俊坤，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅風險及防范[J].中國房地產(chǎn)，2007 ,(05).
[2] 張瑞珍，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃及風險防范[J]大家, 2011, (10).
摘 要 相對于現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)來說，納稅籌劃是當前企業(yè)為降低或減少企業(yè)稅務資金負擔的重要財務管理措施，當前經(jīng)濟環(huán)境的多元化形勢下，企業(yè)納稅籌劃同樣具有不確定性，甚至造成一定的市場風險，本文針對當前企業(yè)納稅籌劃存在的風險形式及其防范措施進行了簡要分析和闡述。
關鍵詞 企業(yè)管理 財務管理 納稅籌劃 風險防范
稅收是國家依法進行經(jīng)濟宏觀調控的重要手段，作為企業(yè)財務管理決策的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)資金流量最大化目標前提下針對企業(yè)稅款繳納所實施的科學策劃活動，其技術實踐性相對較強。受客觀因素制約，企業(yè)納稅籌劃往往會因其不確定性而面臨不同程度的市場風險，新形勢下，加強企業(yè)納稅籌劃風險及其防范措施探究，對于促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展極為關鍵。
一、企業(yè)納稅籌劃及其納稅籌劃風險的內涵特征
納稅籌劃，是指依法對相關納稅業(yè)務進行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達到節(jié)稅目的的活動，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)立足于稅法基礎上，在不違反稅法規(guī)定條件范圍下，利用現(xiàn)行稅法制度存在的相關差異或疏漏條款，通過對企業(yè)融資、投資及經(jīng)營等涉稅事務活動進行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實現(xiàn)減輕或規(guī)避稅務負擔，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨各種不確定因素，因此企業(yè)納稅籌劃也不可避免的存在著各種風險。所謂企業(yè)納稅籌劃風險是指企業(yè)在具體的納稅籌劃活動中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導致納稅企業(yè)出現(xiàn)納稅損失或付出的相關代價。相對來說，企業(yè)納稅籌劃風險具有多樣性和不確定性，危害性較大。
二、當前企業(yè)納稅籌劃風險的表現(xiàn)形式
企業(yè)納稅風險的成因相對復雜，市場經(jīng)濟條件下，納稅人員的綜合能力素質、內外經(jīng)濟環(huán)境條件，國家稅收法律政策導向、企業(yè)自身經(jīng)濟活動效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務行政執(zhí)法的偏差等內外因素都將會導致企業(yè)納稅籌劃面臨著多種形式的風險：
1.政策風險：企業(yè)納稅籌劃需要在國家相關政策范圍內進行策劃實施，當前市場經(jīng)濟體制下我國稅法政策的規(guī)范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業(yè)對國家相關經(jīng)濟政策理解運用不到位，在政策選擇或政策時效性發(fā)生不確定性變化時，則會出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。
2.財務風險：企業(yè)納稅籌劃應服務于企業(yè)財務管理目標，納稅籌劃是針對企業(yè)稅金繳納所實施的策劃活動，企業(yè)資本結構對其影響較大，稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時可享有所得稅收益，負債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當企業(yè)出現(xiàn)過多債務負擔時可能會產(chǎn)生負面效應，最終導致財務風險增加。
3.經(jīng)營風險。企業(yè)納稅籌劃是對企業(yè)未來納稅活動的提前策劃，企業(yè)的經(jīng)營活動影響著納稅籌劃方案的有效實施，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自主經(jīng)營自負盈虧，若企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或自身經(jīng)營活動發(fā)生變化甚至判斷失誤，可能會導致導致企業(yè)經(jīng)營機制紊亂，造成稅負風險。
4.法律風險。企業(yè)納稅籌劃方案中所涉及的相關內容需要符合稅法相關規(guī)定，并在稅務機關認可前提下才能進行實施，鑒于我國目前稅務機關對具體稅收事項的自由裁量權，如果企業(yè)在稅務籌劃過程中針對相關稅法理解和稅務機關的認定出現(xiàn)偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現(xiàn)納稅籌劃法律風險。
5.信譽風險。企業(yè)經(jīng)濟活動中，信譽是決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，對于企業(yè)適應外部環(huán)境，拓展市場空間意義深遠。若企業(yè)在納稅籌劃過程中一旦出現(xiàn)違法行為，將會嚴重影響到企業(yè)的市場信譽和品牌形象，從而形成納稅風險，增加了企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的難度
三、新時期防范企業(yè)納稅籌劃風險的策略
新形勢下，加強企業(yè)納稅籌劃風險的防范是優(yōu)化企業(yè)財務資金管理，保障企業(yè)資金流量的有效途徑，具體策略如下：
1.加強職業(yè)道德建設，強化企業(yè)納稅籌劃風險意識
企業(yè)納稅籌劃技術綜合性較強，屬于融合稅收、會計、財務、法律等多種理論知識的財務管理活動。企業(yè)要防范納稅籌劃風險，首先要加強企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德建設，全面樹立企業(yè)納稅風險意識，強化其財務管理的服務職能和責任理念，針對企業(yè)納稅籌劃項目全面提高統(tǒng)籌策劃能力、加強與各部門的配合協(xié)作能力，提高財務風險分析預測能力。
2.規(guī)范納稅籌劃程序，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案體系
企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動針對稅收政策進行選擇應用的過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全程，企業(yè)要根據(jù)納稅企業(yè)實際情況以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體合理選擇法律依據(jù)制定并優(yōu)化納稅籌劃方案，保障企業(yè)納稅籌劃方案及其實施程序的靈活性，加強籌劃方案的審查和評估，科學預測分析納稅方案的潛在風險，適時優(yōu)化籌劃內容，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。
3.關注政策導向變動，構建企業(yè)納稅風險預警機制
國家政策法律是企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)，目前我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，企業(yè)納稅籌劃時必須適時關注國家稅收法律政策的變動情況，全面了解企業(yè)財務經(jīng)營狀況以及自身現(xiàn)金流量等各項納稅要素，規(guī)范和完善財務會計賬薄等基本依據(jù)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策準確及時地制定納稅方案，構建企業(yè)納稅籌劃風險預警機制，盡量減小和規(guī)避風險產(chǎn)生。
4.注重企業(yè)成本效益，加強企業(yè)納稅籌劃成本控制
成本效益是企業(yè)管理的重要原則，企業(yè)實施納稅籌劃必須在進一步優(yōu)化企業(yè)內外發(fā)展環(huán)境的同時嚴格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機會成本，全面權衡納稅方案并在實施過程中加強成本控制，盡量將企業(yè)納稅籌劃的實施成本和損失控制在小于所得收益之內，減少不必要的成本支出，保證實現(xiàn)納稅籌劃預期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標。
結束語：
總之，納稅籌劃是企業(yè)降低納稅成本實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段。針對市場經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)納稅籌劃所面臨的諸多風險形式，優(yōu)化選擇稅法政策及納稅方案，加強納稅籌劃風險的預警和防范，有益于企業(yè)節(jié)約財務資金，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標、增強市場競爭力。
參考文獻：
一、企業(yè)納稅籌劃的價值分析
企業(yè)納稅籌劃的價值主要體現(xiàn)在以下兩大方面：
第一，通過加強企業(yè)納稅籌劃，可以降低納稅成本、提升經(jīng)濟效益。大量實踐研究表明，對于納稅籌劃來說，可以使得企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內，采取一系列有效的籌劃措施，從根本上減少稅收。在完善和執(zhí)行完整的稅收規(guī)劃方案之后，可以從根本上降低企業(yè)的納稅負擔，使得納稅成本降低。另外，在加強企業(yè)納稅籌劃的同時，還可以提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方面的資金投入，促進企業(yè)的后期生產(chǎn)建設，最終提升企業(yè)經(jīng)濟效益。
第二，企業(yè)納稅籌劃可以完善財務管理體系、提升內部會計水平。根據(jù)當前企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀來說，稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理工作的組成部分之一，預見性比較強。通過制定科學合理的稅收策劃方案，可以避免企業(yè)經(jīng)營管理相關問題出現(xiàn)，從根本上提升企業(yè)財務管理效率，完善企業(yè)財務管理體系。另外，企業(yè)稅收籌劃和會計體系是密切相關的，通過實施稅收籌劃方案，可以完善企業(yè)內部會計核算體系。企業(yè)在嚴格遵循稅法法規(guī)的同時，還能從根本上提升內部會計水平。
二、企業(yè)納稅籌劃風險研究
1.宏觀經(jīng)濟環(huán)境導致的風險研究
對于企業(yè)來說，在開展相關經(jīng)營活動的時候，往往要考慮到經(jīng)濟環(huán)境條件等因素?；顒邮窃谙鄳?jīng)濟環(huán)境中開展的，而對于外部環(huán)境來說，往往是比較復雜的，這樣會從根本上影響企業(yè)納稅籌劃方案的正常執(zhí)行，最終導致納稅籌劃風險產(chǎn)生。
2.法律、政策變化導致的風險研究
隨著我國產(chǎn)業(yè)政策的不斷調整，我國稅收法律及政策的也在不斷變更。因此，我國稅收法律往往會不定期地修訂和完善。但是，對于納稅籌劃來說，是具備一定前瞻性的，屬于一種前期策劃，需要一定的時間和過程，如果在該過程中進行稅法修訂的話，就會導致原本納稅籌劃方案的不合法問題出現(xiàn)，最終導致納稅籌劃風險產(chǎn)生。
3.籌劃人員綜合素質低導致的風險研究
對于企業(yè)納稅籌劃來說，屬于一種綜合性的經(jīng)濟活動，因此對納稅籌劃人員的要求也是非常嚴格的。對于企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要掌握會計和投資方面的知識，還要掌握稅法知識。納稅人會直接影響籌劃方案的科學合理性，影響方案的正常實施。對于企業(yè)納稅策劃方案實施來說，和納稅人主觀判斷是密切相關的。但對于當前的企業(yè)納稅籌劃人員來說，對稅收政策的認識是不全面的，還存在不熟悉財務業(yè)務的問題，甚至還存在不了解基本稅收業(yè)務的問題，導致納稅籌劃活動無法正常開展。
4.經(jīng)營活動變化導致的風險研究
一方面，對于納稅籌劃來說，是企業(yè)對未來發(fā)展行為的提前安排，計劃性以及前瞻性特點是比較明顯的，納稅籌劃方案的制定往往都在一定時間內，針對性是比較強的；另一方面，對于企業(yè)來說，要想獲取一定的稅收利益，必須開展特殊性的經(jīng)濟活動，不然會導致企業(yè)風險出現(xiàn)。但在當前的市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)內部經(jīng)營活動是多變的，必須及時調整和完善戰(zhàn)略管理要求。一旦企業(yè)經(jīng)濟活動改變，或無法正確判斷項目預期經(jīng)濟活動的話，就會導致企業(yè)稅收負擔加重。
5.相關部門執(zhí)法不嚴導致的風險研究
稅務機關往往不進行企業(yè)納稅籌劃方案制定和實施，但卻要進行籌劃方法認定，只有科學認定企業(yè)納稅籌劃方法，才能保證納稅籌劃方案的完善性，為納稅人帶來利益。但對于我國國情來說，是相當復雜的，稅務執(zhí)法人員的綜合素質也比較低，責任感比較弱，從根本上阻礙了稅收政策的正常執(zhí)行，導致一系列風險出現(xiàn)。
三、企業(yè)納稅籌劃風險防范措施
1.增強納稅籌劃風險意識
要想從根本上防范企業(yè)納稅籌劃風險，必須增強企業(yè)相關人員的風險防范意識，無論是高層管理人員，還是一般納稅籌劃人員，都必須明確納稅籌劃工作開展的意義，增強自身的工作責任感，實現(xiàn)風險意識和企業(yè)文化的有效融合，從根本上提升企業(yè)納稅籌劃風險管理效率。另外，對于企業(yè)納稅籌劃工作人員來說，必須在增強風險意識的基礎上開展一系列教育培訓工作，從根本上促進風險防范和管理工作的有效落實。
2.提升工作人員綜合素質
對于企業(yè)納稅籌劃工作人員來說，不僅要有較強的風險意識，還要有較高的工作能力和綜合素質，不僅要有納稅籌劃相關的專業(yè)素質，還要具備較強的實際操作能力。導致企業(yè)納稅籌劃風險產(chǎn)生的影響因素比較多，納稅籌劃人員綜合素質低是主要的影響因素之一。因此，企業(yè)必須加強對納稅籌劃人員的培訓，讓納稅籌劃工作人員了解企業(yè)的基本財務狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀，進而制定出科學合理的納稅籌劃方案。對于那些有實踐經(jīng)驗的納稅籌劃人員來說，必須加強對他們的崗位培訓，從根本上提升他們的納稅籌劃工作技能。必要時，還要為納稅籌劃工作人員提供充足的脫產(chǎn)學習機會和國外深造機會，從根本上提升工作人員的綜合素質，降低企業(yè)納稅籌劃風險。
3.降低企業(yè)納稅籌劃的成本費用
要想從根本上實現(xiàn)納稅籌劃目標，企業(yè)必須嚴格遵循“成本效益原則”，制定出科學合理的納稅籌劃方案，從根本上降低成本費用，且通過降低企業(yè)納稅籌劃成本和相關費用，可以從根本上提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益。因此，工作人員在進行納稅籌劃方案制定的過程中，要同時考慮顯性成本和隱形成本，實現(xiàn)納稅籌劃成本費用和企業(yè)經(jīng)濟效益的雙贏，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
4.完善企業(yè)納稅籌劃風險預警機制
針對企業(yè)來說，不僅要較強的風險意識，還要完善納稅籌劃風險預警機制，把風險降到最低。對于企業(yè)納稅籌劃風險預警機制來說，往往是在運用網(wǎng)絡設備的基礎上建立的，必須通過完善企業(yè)財務管理機制來完善風險預警機制。具體來說，一方面，對于企業(yè)納稅籌劃人員來說，必須采取一系列專業(yè)化措施，從根本上完善內部采取核算機制，提升內部財務信息核算的準確性，加強前期風險控制，及時掌握企業(yè)的實際運營情況，保證納稅籌劃方案設計的科學合理性；另一方面，企業(yè)相關部門要結合內外部經(jīng)營情況和相關政策變動情況，及時更新財務指標，并及時發(fā)出預警信號，完善企業(yè)納稅籌劃方案，從根本上降低企業(yè)納稅籌劃風險。
5.提升企業(yè)納稅籌劃的權威性
企業(yè)納稅籌劃涉及的范圍比較廣，涉及多方面的專業(yè)知識，包括稅收知識、財務知識、經(jīng)營管理知識等。因此，要想保證企業(yè)納稅籌劃工作的正常落實，需要邀請專家操作、演示。尤其是對于那些較大的納稅籌劃業(yè)務，往往需要邀請專業(yè)人士操作，比如專業(yè)的注冊稅務師等，這樣可以從根本上提升企業(yè)納稅籌劃的可靠性，降低企業(yè)納稅籌劃風險。
【關鍵詞】 風險;納稅籌劃;對策
一、納稅籌劃的風險分析
納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務機關認可的前提下,以政府的稅收政策為導向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得稅收利益的合法行為。
納稅籌劃是在一定規(guī)則中進行的“游戲”,而且這種游戲的規(guī)則一直是變化運動的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規(guī)則約束,風險是客觀存在的,需要企業(yè)進行更多的風險分析,以便規(guī)避風險,實現(xiàn)納稅籌劃的目標。
(一)宏觀經(jīng)濟環(huán)境導致的風險
企業(yè)開展經(jīng)營活動總處于一定的經(jīng)濟環(huán)境中,外部環(huán)境是復雜、多變的,這就給企業(yè)納稅籌劃帶來很大的不確定性,從而導致納稅籌劃風險。
(二)稅收法律、政策變化導致的風險
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調整,稅收法律、政策總是要作出相應變更,以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展,現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)會及時地補充、修訂或完善,舊政策廢止,新法規(guī)適時出臺。但是,納稅籌劃具有前瞻性,是一種事前籌劃,并且一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功需要一個過程,如果在這一過程中稅收法規(guī)、政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收法規(guī)、政策設計的納稅籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導致納稅籌劃的風險。
例如,針對白酒消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,很多白酒企業(yè)進行了如下的納稅籌劃:設立自己的銷售公司,先將生產(chǎn)的白酒以較低價格出售給銷售公司;然后再由銷售公司以較高價格出售給經(jīng)銷商,以此達到減輕稅收負擔的目的。但在2009年7月,國家稅務總局了《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,若消費稅計稅價格低于銷售單位對外售價70%以下的,稅務機關應核定最低計稅價格。以某酒廠為例,通知出臺前“酒廠銷售給銷售單位的價格”為220元/斤,“銷售單位的對外銷售價格”為439元/斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價格”征收,從價消費稅為:220元×20% =44元。按照新標準以銷售單位對外銷售價格和最低計稅價格進行計算,則需繳從價消費稅:439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會使得該酒廠設立銷售公司的籌劃方案變?yōu)椴缓侠淼姆桨浮?/p>
(三)納稅籌劃人員主觀性、片面性導致的納稅籌劃風險
納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動,有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用會計、稅法、財務以及投資等相關知識,并且,納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,以及如何實施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認識與判斷,對納稅籌劃條件的認識與判斷等。因此,納稅人進行納稅籌劃時,如果對財會、稅收業(yè)務不熟悉,或理解有誤,就會使納稅籌劃活動歸于失敗。
由納稅籌劃人員主觀性、片面性所帶來的納稅籌劃風險主要表現(xiàn)在以下兩個方面:一是對稅收政策理解不準確、不全面的風險。納稅人在進行某一項目的納稅籌劃時,要全面、準確地了解與之相關的稅收政策,因為即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某工業(yè)企業(yè)2008年9月銷售產(chǎn)品共兩部分。第一部分為門市部零售,銷售額為351 000元,同時隨貨收取包裝費23 400元;第二部分銷售給小規(guī)模納稅人,銷售額仍為351 000元,同時收對方運輸費58 500元。該企業(yè)財會人員認為把包裝費和運輸費單獨核算,則可按照營業(yè)稅納稅,于是就按如下進行了納稅申報,企業(yè)當期增值稅銷項稅額為:(300 000+300 000)×17%=102 000(元);包裝費繳納營業(yè)稅:23 400×5%=1 170(元);運輸費繳納營業(yè)稅:58 500×3%=1 755(元)。稅務機關進行稅務檢查時認為,該月的業(yè)務屬于混合銷售,應把收取的全部費用一并繳納增值稅,當期增值稅銷項稅額為:(3 000 000+20 000
+300 000+50 000)×17%=113 900(元),于是作出了補繳稅款:113 900-102 000-1 755-1 170=8 975(元),并加收滯納金、處以罰款的決定。這就是該企業(yè)財會人員對稅法認識不準確造成的籌劃風險。二是對有關稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風險。例如,企業(yè)購買設備用于環(huán)境保護是可以享受企業(yè)所得稅 “三免三減半”優(yōu)惠政策的,但如果改變用途,就不符合稅法規(guī)定的享受這一優(yōu)惠的條件,從而形成騙稅、逃稅,并會為此付出較大的代價。
(四)經(jīng)營活動變化帶來的風險
首先,納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預先安排,具有很強的計劃性和前瞻性,它的制定都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體的,具有較強的針對性。其次,企業(yè)要獲得某項稅收利益,其經(jīng)濟活動須符合所選稅收政策要求的一定特殊性,否則就會面臨風險。而在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不可能一成不變,必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進行相應的調整。如果項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化,或對項目預期經(jīng)濟活動的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件,不僅無法達到減輕稅負的目的,還可能加重稅負。
(五)納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風險
納稅籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務活動一樣,不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束,也需要付出一定量的必要的代價,即納稅籌劃成本。納稅籌劃成本主要包括直接成本和機會成本。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費,包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用等。機會成本是指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程,即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案,但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣,在選擇某一稅務優(yōu)勢方案的同時,可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本,即機會成本。這就使得企業(yè)的某些納稅籌劃方案從表面上看可能有成果,而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠,從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
(六)稅務機關執(zhí)法導致的納稅籌劃風險
首先,雖然納稅籌劃方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇,稅務機關并不介入其中,但是,納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程度上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。例如,許多高新技術企業(yè)存在著技術服務和產(chǎn)品銷售的兼營行為,往往技術服務收入與產(chǎn)品銷售收入是相伴隨發(fā)生的,它們之間并無嚴格的界限。而技術服務收入的稅收待遇比產(chǎn)品銷售收入更為優(yōu)惠,企業(yè)如果在適當?shù)姆秶鷥日{整收入結構,將產(chǎn)品銷售收入部分轉化為技術服務收入,就意味著將高稅負的收入轉變?yōu)榈投愗摰氖杖?從而減輕稅收負擔,增加凈收入,但企業(yè)一定要把握好 “度”。如,某計算機公司是高新技術企業(yè),它既開發(fā)生產(chǎn)各種計算機產(chǎn)品,也從事技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。2008年,該公司承接一筆業(yè)務,為其客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目,并將該成果轉讓給客戶,該項技術轉讓及技術服務價款共200萬元,此業(yè)務中該客戶還向科利達公司購買計算機產(chǎn)品400萬元(不含稅)。該企業(yè)可以進行如下納稅籌劃,把技術服務價款提高到300萬元,而銷售計算機產(chǎn)品收入則減少為300萬元,可以減少稅負。但如果把技術服務收入提高到450萬元,則稅務機關可能會不認可。其次,有些概念的界定本身比較模糊,比如納稅籌劃與避稅等,而且我國國情比較復雜,加之稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊,這些都為稅收政策執(zhí)行偏差提供了客觀可能性。這樣,納稅人所進行的“納稅籌劃”可能不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰,最終付出較大的甚至是慘重的代價。
二、防范納稅籌劃風險的對策
(一)樹立牢固的風險意識
納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出安排,由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是多變而復雜的,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,納稅籌劃的風險無時不在。企業(yè)經(jīng)營者和納稅籌劃人員都應當充分考慮風險的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后作出決策。
(二)密切關注財稅政策的變化,建立稅收信息資源庫
準確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設計籌劃方案的基本前提,也是納稅籌劃的關鍵。但是,目前我國稅制建設還不完善,稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。因此,筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫,對適用的政策進行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運用。
(三)提高企業(yè)內部納稅籌劃人員的綜合素質
一般來說,企業(yè)內部納稅籌劃人員的專業(yè)素質越高、實踐操作能力越強,則企業(yè)納稅籌劃成功的可能性越大。因此,要化解企業(yè)納稅籌劃的風險,要求包括企業(yè)財會人員在內的納稅籌劃人員,不僅要全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,而且要能夠準確地把握稅法變動的發(fā)展趨勢。
(四)綜合衡量籌劃方案,降低風險
首先,企業(yè)開展納稅籌劃時應綜合考慮,全面權衡,不能為籌劃而籌劃。應充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,遵從“企業(yè)價值最大化”原則,既不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇,最優(yōu)的方案應該是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。其次,應貫徹成本收益原則,充分考慮籌劃方案在實施過程中的相關管理成本。一個好的籌劃方案,應該合理、合法,能夠達到預期效果。但是,實施稅收籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”,既要為籌劃方案的實施而付出額外的費用,也會因籌劃方案的選擇而產(chǎn)生機會成本。因此,納稅籌劃要綜合考慮企業(yè)面臨的各種因素,實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。
(五)保持納稅籌劃方案適度的靈活性
由于納稅人所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,同時稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求納稅人在進行納稅籌劃時,既要根據(jù)自己的具體實際情況,又要保持籌劃方案相當?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調整項目投資,對納稅籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。
(六)建立稅企溝通管道
納稅籌劃方案是否合法的最終認定權掌握在主管稅務機關手中,為了取得稅務機關的認可和信任,避免產(chǎn)生誤解,防范稅務風險,企業(yè)應建立與稅務機關溝通的渠道,并維持其暢通無阻,營造良好的稅企關系。比如,在進行重大的納稅籌劃行動時,應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法規(guī),聽取來自稅務機關的意見和建議;在享受稅收優(yōu)惠政策方面,如果屬于“球”政策要爭取省級稅務局、地方政府的支持,并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策,還要多與稅務人員溝通,盡量對相關問題作出有利的解釋。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社,2003.
關鍵詞：納稅；籌劃；風險
一、納稅籌劃的理念及特征
納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提的，其目的是納稅人稅收負擔最低化或稅后財富最大化，爭取實現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”的目標。納稅籌劃具有以下基本特征：
1.納稅籌劃具有一定的風險性，其執(zhí)行效果受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，存在較多不確定性。
2.納稅籌劃應在合法的前提下進行，否則就會成為違法違紀行為，要承擔相應法律責任及損失。
3.納稅籌劃具有時效性。如有些稅收優(yōu)惠政策只適用某一時期，當環(huán)境改變政策變動時將不再適用。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時需掌握時效，適時配合環(huán)境變化，才能獲得收獲。
4.納稅籌劃具有前瞻性，納稅籌劃應在納稅義務發(fā)生前或是尚未形成納稅義務的時候進行。
二、常見的納稅籌劃方法
1.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是政府調控經(jīng)濟的重要手段之一，如企業(yè)所得稅法分別采用免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式，對技術創(chuàng)新和科技進步、基礎設施建設、農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、公益事業(yè)等國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)可結合自身實際在經(jīng)營和投資區(qū)域、投資方向、經(jīng)營范圍、會計政策、公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能、科技創(chuàng)新等方面做好籌劃，用好用足稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)效益最大化。
2.平衡企業(yè)集團各納稅企業(yè)之間的稅負，實現(xiàn)整體稅負最低。如企業(yè)集團內有的企業(yè)常年虧損，有的盈利能力較強，通過集團的整體調控，進行業(yè)務分割和轉移、資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)、利用稅負轉嫁等方式，使盈利較多的子公司利潤下降，虧損公司的虧損減少或扭虧，實現(xiàn)稅負平衡和協(xié)調，進而降低集團整體稅負。
3.將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如混合銷售行為，若銷售和非應稅勞務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，企業(yè)稅負較重，如將非應稅勞務單獨分割出來可適用征收營業(yè)稅，稅率由17%降為3%，稅負明顯降低。再如企業(yè)籌資可選擇負債籌資和權益籌資，利用負債籌資所支付的利息可稅前抵扣，企業(yè)在財務狀況允許的范圍內利用負債籌資方式將能降低企業(yè)的資金成本。
4.再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。
5.選擇恰當?shù)慕M建方式進行稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，若組建的公司一開始就可盈利，設立子公司更有利，因為在子公司盈利的情況下可享受政府對新設企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠；若組建的公司在經(jīng)營初期將發(fā)生虧損，則組建分公司更有利，這樣可減輕總公司的稅收負擔。
6.延期納稅，節(jié)約資金成本。如采用賒銷或分期收款結算方式銷售商品，只要在合同中明確約定收款時間，則企業(yè)的納稅時間可以延后到約定的收款時間。再如合理安排年度預算開支的進度，避免支出在年度內前輕后重，以放緩季度預繳所得稅的進度及避免進項稅額抵扣滯后的現(xiàn)象，盡可能推遲現(xiàn)金流出的時間，節(jié)約資金成本。
三、納稅籌劃中存在的風險
1.執(zhí)法風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務執(zhí)法人員素質參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風險。
2.法律風險。企業(yè)若納稅籌劃失敗可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅款的法律責任。
3.經(jīng)濟風險。企業(yè)納稅籌劃若失敗可能使企業(yè)發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，且要承擔法律義務、法律責任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。
4.信譽風險。如果企業(yè)因納稅籌劃失敗被稅務機關認定為偷逃稅，將遭遇信用危機和名譽損失，可能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、市場份額及企業(yè)的稅收環(huán)境。
四、納稅籌劃的風險防范
納稅籌劃是把“雙刃劍”，即可為企業(yè)帶來利益，也可為企業(yè)帶來風險。因此做好納稅籌劃的風險防范十分重要。
1.扎實做好納稅籌劃基礎工作。一是要深入了解企業(yè)自身情況和特點；二是要加強對稅收政策稅收法規(guī)的學習與更新；三是要加強與稅務機關的互動溝通，和諧稅企關系，減少稅務機關的認定風險。
2.納稅籌劃時可根據(jù)企業(yè)的風險承受能力采取風險回避、風險降低、風險轉移和風險保留的方式進行風險應對。
（1）規(guī)避慎用風險較大的方案。稅收籌劃中對稅收法律法規(guī)界定模糊、執(zhí)法彈性大或存在稅法漏洞等容易產(chǎn)生稅務機關認定風險的方案以及需進行會計數(shù)據(jù)粉飾的方案都屬于風險較大的方案，應慎用或規(guī)避。
（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對應的經(jīng)濟事項都屬國家鼓勵或傾斜的事項，其條件具有較為明確的規(guī)定，不確定因素較少，可籌劃空間較大，可大大減小納稅籌劃的風險。
（3）利用合同轉移納稅籌劃風險。企業(yè)可委托中介機構參與納稅籌劃，并約定：如稅務籌劃方案不能達到預定的效果，將由對方承擔損失。
（4）建立應對風險的快速反應機制，配套相應的內控管理制度，確保既定的納稅籌劃方案控制在可承受的風險范圍內。
【關鍵詞】 納稅籌劃;成因與風險防范;分析
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內容時,容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時,避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉移,降低自己的應稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。
4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質量,致使其在稅收政策與實施細則的內容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經(jīng)濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經(jīng)濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調整有關的法律和規(guī)定。
5.課稅對象可轉換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為:對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據(jù)。例如,國家規(guī)定財產(chǎn)稅的稅負過重,使財產(chǎn)所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產(chǎn)所有人出售財產(chǎn)而轉為租入財產(chǎn),進而躲避過重的納稅義務。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權益),另一部分是借入資本(負債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。
6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉稅它主要是在商品的流轉環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。
上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權,盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的?？梢?納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
三、籌劃后的風險控制
納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業(yè)納稅的風險防范應注意以下方面:
(一)正確樹立風險意識
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。
(二)準確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
(三)關注稅法變動
成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
【參考資料】
[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003
[2] 于長春.稅務會計研究[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2001
摘 要 納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化,為了目標的實現(xiàn)要特別注意風險的防范。
關鍵詞 企業(yè) 納稅籌劃 成因 風險防范
一、企業(yè)納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟活動具備產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
(一)主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。
(二)客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內容時,容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現(xiàn)避稅、如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時,避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施:一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉移,降低自己的應稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。
3.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質量,致使其在稅收政策與實施細則的內容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經(jīng)濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經(jīng)濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調整有關的法律和規(guī)定。
4.課稅對象可轉換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為:對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據(jù)。例如,國家規(guī)定財產(chǎn)稅的稅負過重,使財產(chǎn)所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產(chǎn)所有人出售財產(chǎn)而轉為租入財產(chǎn),進而躲避過重的納稅義務。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權益),另一部分是借入資本(負債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。
5.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉稅主要是在商品的流轉環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則,這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。
三、籌劃后的風險控制
(一)正確樹立風險意識
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排,由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再做出決策。
(二)準確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
