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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計核算原則具體內(nèi)容，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：社會保險基金 會計 核算 制度
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金?？顚Ｓ?，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監(jiān)督。
一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構(gòu)的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點。具體表現(xiàn)在：
第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和成本費用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負(fù)有補充、填補作用，因此，對其實行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。
三、改進(jìn)社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學(xué)的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實現(xiàn)會計目標(biāo)，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔?，就要根?jù)會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進(jìn)行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對社會保險基金進(jìn)行會計核算和報告。
參考文獻(xiàn)：
[1]俞傳堯.社會保障理論與實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8
論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學(xué)的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監(jiān)督。
一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構(gòu)的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點。具體表現(xiàn)在：
第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負(fù)有補充、填補作用，因此，對其實行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。
三、改進(jìn)社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學(xué)的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實現(xiàn)會計目標(biāo)，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔ⅲ鸵鶕?jù)會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進(jìn)行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對社會保險基金進(jìn)行會計核算和報告。
參考文獻(xiàn)：
[1]俞傳堯.社會保障理論與實務(wù)[m].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8
（一）建立健全企業(yè)會計管理制度
改進(jìn)現(xiàn)行國有企業(yè)基本單位會計制度，明確財政部關(guān)于基本企業(yè)會計的制度和規(guī)定。會計科目應(yīng)按照《財務(wù)管理財務(wù)管理制度》進(jìn)行設(shè)置，并設(shè)立往來賬，便于以后查詢資金支付情況。進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)會計制度，應(yīng)關(guān)注項目的合法性，對不合法、不合規(guī)的項目要使其進(jìn)行辦理合法合規(guī)后，方可核算。
（二）健全企業(yè)會計核算的內(nèi)控機制
要提高會計核算質(zhì)量，降低會計風(fēng)險，監(jiān)督很重要。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。會計人員對于日常自用的固定資產(chǎn)要加強審查，按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行辦理，并讓辦公室人員進(jìn)行固定資產(chǎn)的登記，出具固定資產(chǎn)驗收單，以便日后核實，避免固定資產(chǎn)的丟失。入賬“固定資產(chǎn)”科目，進(jìn)行日常累計折舊，不能直接列支“管理費”科目。工程計量支付前，工程技術(shù)人員在最終審核好工程進(jìn)度款后，財務(wù)部門應(yīng)對工程進(jìn)度款進(jìn)行事中審核，同時外聘一些專家人員進(jìn)行確認(rèn)，保證國有資產(chǎn)有效使用。不管是開工預(yù)付款、工程進(jìn)度款，還是竣工結(jié)算后的保留金的支付，能確保及時支付。
（三）規(guī)范會計核算成本企業(yè)發(fā)展
成本是企業(yè)財務(wù)管理工作的重中之重，為此，企業(yè)會計工作人員要加強企業(yè)會計成本的核算工作。首先，企業(yè)會計工作人員應(yīng)根據(jù)運輸成本的構(gòu)成要素分別進(jìn)行會計核算，針對各項項目的費用建立數(shù)據(jù)表，對每月和每年的成本支出情況進(jìn)行對比，監(jiān)督企業(yè)的成本支出情況。其次，還要明確企業(yè)會計成本責(zé)任，對成本支出和財務(wù)支出專門登記造冊，提高企業(yè)成本運行的規(guī)范性。
（四）提高企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)健全
會計人員管理制度，提高會計人員素質(zhì)，財務(wù)人員，平時應(yīng)擠出更多的時間來學(xué)習(xí)，提高自身的綜合能力。財務(wù)人員除了日常的會計核算處理，對會計、審計、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析、稅務(wù)等相關(guān)知識熟悉之外，還應(yīng)學(xué)習(xí)工程造價學(xué)、工程預(yù)算學(xué)等。企業(yè)進(jìn)行會計核算管理，應(yīng)該選擇那些自身素質(zhì)較高，適合會計核算的財務(wù)人員，同時還應(yīng)加強在職人員的后續(xù)培訓(xùn)工作。因為企業(yè)的會計核算與其他不同的是，它還涉及到工程項目、成本管理內(nèi)容等。這些財務(wù)專業(yè)知識比較復(fù)雜，未學(xué)習(xí)過的會計人員不易掌握，對知識技術(shù)的要求也比較高。
二、加強企業(yè)會計核算規(guī)范化管理的意
義首先，為了科學(xué)地計劃、組織和管理財務(wù)管理，合理分配和使用人力、物力和財力，就必須利用財務(wù)管理會計對財務(wù)管理計劃執(zhí)行過程所體現(xiàn)的資金和資金運動進(jìn)行科學(xué)的，嚴(yán)格的核算和監(jiān)督，保證財務(wù)工作能夠順利進(jìn)行，使國民經(jīng)濟(jì)更快更好的發(fā)展。其次，隨著我國各行業(yè)會計制度和會計原則的改革，企業(yè)有必要對新會計準(zhǔn)則下會計工作進(jìn)行深入研究，并根據(jù)會計核算的新變化適時調(diào)整會計工作的具體內(nèi)容，進(jìn)而建立適用于本企業(yè)發(fā)展的會計制度和會計原則，促進(jìn)企業(yè)會計工作的規(guī)范化發(fā)展。
三、小結(jié)
1.1 公允價值規(guī)定
在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中一改過去那種煩瑣的規(guī)定和要求，系統(tǒng)化地對于公允價值、修改目標(biāo)、一般化的完善原則以及內(nèi)涵方面都有著具體的論述和規(guī)定。而在其中最為突出的可以說就是我們談到的公允價值，它作為在雙方進(jìn)行平等公正交易當(dāng)中在已經(jīng)熟悉了對方的情況之下，雙方進(jìn)行自主自動的資產(chǎn)交換或者是對于債務(wù)方面的清償?shù)慕痤~，對于這個方面進(jìn)行了明確具體的規(guī)定，而這對于有序的管理有很大的作用。而且由于公允價值要發(fā)揮它的作用合理運行的話就離不開專業(yè)人員的管理以及高科技的應(yīng)用，因而在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中不僅對于它的使用范圍僅限定于一些債務(wù)清償、股份管理以及其他的少數(shù)方面，也對于它所適用的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了明確的規(guī)定?？梢哉f公允價值的引入和具體規(guī)定是在我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和不斷加強對外聯(lián)系的情況之下的一大進(jìn)步。
1.2 具體原則的闡釋
任何事情的發(fā)展進(jìn)步都是需要有一定的原則進(jìn)行指導(dǎo)的，在我們這次的新企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中也不例外。它對于我們在會計核算當(dāng)中的可靠性、重要性、實質(zhì)性以及可理解性都有了明確的規(guī)定和劃分。由于會計核算是會計管理的工具，所以它運行的每一步都需要專業(yè)人員進(jìn)行操作或者指導(dǎo)，因為企業(yè)的高層決策可以說在很多情況下都是需要參考核算記錄的。而這也就要求會計核算人員對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的記錄，要對其中的數(shù)字和資料進(jìn)行分類記錄和管理。況且由于會計的實用性比較強，它是需要用一些簡明扼要的數(shù)據(jù)以及淺顯易懂的文字進(jìn)行管理記錄，因為并不是所有的高層管理者都能夠熟練地掌握會計方面的專業(yè)術(shù)語和知識。這就要求會計操作者有極強的專業(yè)素養(yǎng)和知識儲備，他們才能夠做到這樣。在新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中，作為指導(dǎo)性的原則和文件，可以說它重視的是實際運作當(dāng)中的實用性和高效率，而作為會計管理是需要對于當(dāng)時的市場經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和決策的前瞻性有足夠的認(rèn)識的。因而對于它的原則性規(guī)定是需要我們不斷分析和合理有效運用才能夠在實際當(dāng)中起到一定作用的。
2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響
2.1 降低核算成本
核算作為一種會計管理的工具，它是向許多不同種類的報表使用的人來提供他所需要的財務(wù)信息的，可以說它的管理主要是滿足這個系統(tǒng)運行當(dāng)中的內(nèi)部管理需要的。那么在這個過程當(dāng)中由于新的會計準(zhǔn)則對于核算的方法和具體的管理事項有了一定的改變。會計核算是以原有的一些歷史的成本為基礎(chǔ)的，這也就使得在工作交接的時候容易出現(xiàn)斷層。那么在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中大大地簡化了核算的方法，而且也取消了一些待攤費用。況且之前那種沒有對于短期投資之內(nèi)跌價做好適當(dāng)準(zhǔn)備的行為以及存貨出現(xiàn)缺少的狀況都在很大程度上加大了核算的成本和開銷。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對于這些方面都系統(tǒng)地給出了謹(jǐn)慎及時性原則的規(guī)定，可以說對于管理當(dāng)中的銜接轉(zhuǎn)換都有很大的促進(jìn)作用。而且許多的企業(yè)會計部門也可以根據(jù)自己公司的日常運轉(zhuǎn)來設(shè)置相應(yīng)的資金核算的項目。這樣避免了很多不必要的人力物力的浪費。況且由于計算機高科技技術(shù)的輔助作用，使得核算過程更加的高效便利。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了細(xì)化和徹底整理各項資產(chǎn)以及一些負(fù)債問題，對于這些都有了系統(tǒng)化的管理措施，在這種機制的運行過程當(dāng)中由于工作管理、銜接的緊密性和細(xì)化，都大大減少了核算當(dāng)中出現(xiàn)的錯誤和成本。
2.2 促進(jìn)核算走向管理型
核算可以說是對于企業(yè)財務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)管理和核實的過程，在這個過程當(dāng)中由于管理人員或者是設(shè)備的落后使得核算過程煩瑣。而在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中明確細(xì)化了核算的具體內(nèi)容，嚴(yán)格確定了核算的運轉(zhuǎn)流程。而這些規(guī)定可以說是能夠在信息系統(tǒng)的更新和輸出方面促進(jìn)會計內(nèi)部管理運行的。而且由于核算過程當(dāng)中對于那些更加復(fù)雜的需要較多信息的部門來說，規(guī)定具體的核算方向并且調(diào)整信息系統(tǒng)及時更新都是能夠促進(jìn)核算走向管理型的。況且核算本身就是偏于信息的整理和系統(tǒng)化管理，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對于信息方面的管理是更加明確具體的。它以實際運轉(zhuǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和資料為基礎(chǔ)，嚴(yán)格地做出準(zhǔn)確的符合實際的記錄報告。在這個運轉(zhuǎn)的過程當(dāng)中既將新企業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)中的一些可靠性、可理解性以及重要性原則引入了，也將核算確認(rèn)和報告行為如實地反映了出來。因而新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中的具體規(guī)定指導(dǎo)會計核算從煩雜的核算方式走向了系統(tǒng)的管理型的發(fā)展。
2.3 促進(jìn)核算的規(guī)范化
在以往的會計管理核算當(dāng)中由于管理人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏和領(lǐng)導(dǎo)對于這方面的忽視使得會計核算長期處于一種散亂的管理狀態(tài)，使得它本身應(yīng)該起到的對于其他部門決策的預(yù)測和反饋的作用不能夠很好的發(fā)揮，而使得這些都僅僅處于一種獨立的地位，不能夠和其他的部門協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。而在新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中以制度的形式規(guī)定了會計管理當(dāng)中各部門的職責(zé)，而且對于核算的監(jiān)督機制也有一定的規(guī)定，因而也促使企業(yè)管理在會計核算當(dāng)中的信息收集、記錄、管理行之有效地運轉(zhuǎn)。而新的企業(yè)會計準(zhǔn)則從管理者的素質(zhì)開始再到實際運轉(zhuǎn)當(dāng)中的具體步驟以及核算之后對于其他部門決策的借鑒方面都做了嚴(yán)格的規(guī)定，因而很大程度上促進(jìn)了會計核算的規(guī)范化運轉(zhuǎn)。
一、新舊會計制度下，企業(yè)會計核算差異
（一）歷史成本方面的差異
在原有會計制度中，認(rèn)為企業(yè)中的所有財物都需要按照購買時的實際市場價格進(jìn)行成本計算，如果市場價格發(fā)生改變，除特殊財物之外，都應(yīng)按照原有價格進(jìn)行計算。但這一點在新制度中發(fā)生了調(diào)整，認(rèn)為在市場價格發(fā)生影響改變時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新制度要求，將減值準(zhǔn)備提取出來，除特殊規(guī)定之外，不得私自對賬面數(shù)值進(jìn)行改變。從這一差異中可以發(fā)現(xiàn)，新制度更加注重對成本變化的調(diào)整，認(rèn)為財務(wù)老化、技術(shù)改進(jìn)以及市場供求變化等因素都可能會致使財產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況，是對歷史成本原則的一種改進(jìn)，企業(yè)需要通過市價孰抵法以及其他手段，提前做好減值準(zhǔn)備工作，以便合理對內(nèi)部資產(chǎn)價值進(jìn)行估算，這對于企業(yè)的發(fā)展而言是十分有利的。
（二）形式與實質(zhì)方面的差異
在開展會計核算工作時，企業(yè)會存在遇到法律形式與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不符的可能性，像融資租入資產(chǎn)在沒有到達(dá)租期時，就法律層面而言，承租人并沒有獲得資產(chǎn)的所有權(quán)；但就經(jīng)濟(jì)層面而言，該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險以及經(jīng)濟(jì)收益以由承租人所負(fù)責(zé)，即應(yīng)該擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，同時會負(fù)責(zé)對資產(chǎn)的大修理以及計提折舊進(jìn)行計算。這就表明新會計制度中，遵循著實質(zhì)重于形式的原則，這不僅是對會計核算信息和客觀經(jīng)濟(jì)事實相一致的一種保證，同時也是對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)予以足夠尊重的一種表現(xiàn)，而在原有會計制度并沒有對實質(zhì)重于形式這一原則進(jìn)行明確規(guī)定。
按照新制度的要求，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，要根據(jù)事項或交易經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來完成相關(guān)操作，要改變以往只是以法律形式將其作為核算依據(jù)的工作方式，要對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)予以足夠重視，并要按照國際會計慣例，科學(xué)對會計準(zhǔn)則以及制度進(jìn)行制定，這也說明了新制度中對于會計核算制度的重視程度。
（三）原則表述方面的差異
會計制度要求，企業(yè)的會計信息應(yīng)與國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理保持一致，要與各方對于企業(yè)經(jīng)營成果需求相一致，要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)支持。在新制度之中，企業(yè)需要為有關(guān)人員提供企業(yè)內(nèi)部會計信息內(nèi)容，且這些信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行呈現(xiàn)。這種表述方式與之前表述相比，更加全面規(guī)范，則在新制度之中，運用了“會計信息使用者”來對“有關(guān)人員”進(jìn)行了替代，這就切實拓展了該項詞匯的含義，也反映出了每一位信息會計使用者都是平等的。
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，“會計信息使用者”的定義較為廣泛，像社會公眾、投資者以及債權(quán)人等都包含在其中，且按照制度原則這些使用者之間都保持著平等關(guān)系。這也充分說明，在新時代之中，會計信息既要符合國家需求，也要滿足各方需要，說明企業(yè)提供會計信息的目的，就是為了幫助企業(yè)做出相應(yīng)的決定，會計信息是具有決策有用性特點的。
（四）成本核算方面的差異
在新制度落實之后，企業(yè)成本核算體系得到了切實優(yōu)化，整體核算效率更加理想。以往的成本核算系統(tǒng)還存在著一定的漏洞，具有成本核算目標(biāo)與核算手段標(biāo)準(zhǔn)不一致等方面的問題，有待進(jìn)一步進(jìn)行完善。同時企業(yè)在對成本內(nèi)容進(jìn)行確定方面也存在著劃分方面的問題，像醫(yī)療企業(yè)會將醫(yī)療成本分為醫(yī)療支出與藥品支出兩種，這樣在計算過程中就可能會出現(xiàn)核算口徑以及成本信息無法統(tǒng)一的情況，會對成本核算結(jié)果造成影響。而這些問題已經(jīng)在新會計制度中得到了切實優(yōu)化，要求企業(yè)在對成本進(jìn)行核算過程中，應(yīng)按照業(yè)務(wù)資金消耗情況對成本核算目標(biāo)實施歸集與分配，并將所得結(jié)果匯總編制成成本報告，有關(guān)部門可以按照報告內(nèi)容，對企業(yè)經(jīng)營合法性進(jìn)行明確，以達(dá)到對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行有效規(guī)范的目的。
二、新舊會計制度中，企業(yè)會計核算工作的優(yōu)化策略
（一）完善新舊會計制度銜接
在新舊會計制度環(huán)境中，各企業(yè)要對新舊會計制度銜接情況進(jìn)行優(yōu)化，以確保各項新制度的順利落實。企業(yè)首先應(yīng)對新舊制度差異進(jìn)行深度分析，并以此為基礎(chǔ)帶動新會計制度的落實；其次要對新舊制度銜接工作進(jìn)行完善，要從工作細(xì)節(jié)入手，保證各項工作的高質(zhì)量銜接，提高新制度開展質(zhì)量；再次企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，要使其能夠?qū)π屡f制度進(jìn)行更加充分的理解，提高財務(wù)人員對于新制度的掌握程度；最后要對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作進(jìn)行管理，要定期對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)實施盤點與核查，要對資產(chǎn)登記實施動態(tài)化管理，以保障會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（二）??施信息化管理模式
在實施新制度過程中，各企業(yè)應(yīng)充分利用信息化手段，來對企業(yè)會計核算管理模式進(jìn)行完善，以達(dá)到對財務(wù)管理工作進(jìn)行切實提升的目的。企業(yè)要認(rèn)識到會計核算工作的實際職能與作用，并根據(jù)了解結(jié)果對現(xiàn)有的信息化管理工作進(jìn)行審視，從而找到該項管理工作中存在的問題，并及時對各項問題進(jìn)行合理處理，進(jìn)而建立起健全的財務(wù)管理信息化模式。同時要通過招聘或者培訓(xùn)的方式，打造出高水平的財務(wù)信息化管理人才，使財務(wù)團(tuán)隊不僅擁有扎實的財務(wù)專業(yè)技能，同時還能靈活對相應(yīng)的財務(wù)信息化技術(shù)進(jìn)行使用，以便信息化管理工作的順利落實，確保會計核算工作效率的不斷提升。
（三）完善會計核算管理模式
企業(yè)要對原有的會計核算思想進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)根據(jù)會計制度的變化情況，建立起新型的會計核算管理模式，并要對會計核算管理手段進(jìn)行不斷創(chuàng)新，以確保核算管理模式能夠與時代要求變化相符。為了達(dá)到這一點，一方面要由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，強化企業(yè)內(nèi)部對于會計核算工作重要性的認(rèn)知程度，為核算工作的開展提供保障；另一方面要結(jié)合新舊制度之間的差異，制定出新型的企業(yè)管理模式與手段，并要對管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理調(diào)整，要明確新制度實施工作的復(fù)雜性以及系統(tǒng)性，應(yīng)保持足夠的耐心與嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，加大對制度轉(zhuǎn)變質(zhì)量的重視力度，不可操之過急。
(一)國企成本核算的具體內(nèi)容
要想將成本核算納入會計核算中，首先應(yīng)該明確成本核算的具體項目和內(nèi)容，然后才能針對各個項目進(jìn)行科學(xué)的核算，實現(xiàn)各個成本項目的精細(xì)化管理，確保企業(yè)資金的充分利用，利用最低的成本創(chuàng)造出最高的經(jīng)濟(jì)效益，綜合全面地分析國企成本核算具體內(nèi)容，主要包括以下方面：(1)企業(yè)平時的辦公支出。例如：辦公費、網(wǎng)費、水電費、設(shè)備維護(hù)費、培訓(xùn)費、廣告費、交通費等等。(2)用于人力資源酬勞的支出。例如：員工的薪資、各項福利待遇、獎勵費用等等。(3)固定資產(chǎn)的采購與維修的支出。例如：固定辦公裝置的采購、維修、生產(chǎn)廠房的建設(shè)等等。(4)稅務(wù)支出。企業(yè)經(jīng)營需要繳納的各種稅款，例如：企業(yè)所得稅、增值稅等等。(5)其他項目支出。
(二)開發(fā)區(qū)國有企業(yè)成本核算在會計核算中的應(yīng)用分析
1、全成本核算法成本控制涉及到企業(yè)整體的利益，與全體員工密切相關(guān)，因此，在進(jìn)行成本核算過程中需要調(diào)動企業(yè)全體員工的力量，使其積極參與成本控制工作，提倡日常節(jié)約，形成一股“提倡節(jié)約、杜絕浪費”的良好社會風(fēng)氣。將任何一項支出都納入財務(wù)程序，形成制度化控制與管理。首先，成本的科學(xué)編制。成立獨立的成本核算部門，進(jìn)行專門的成本核算，核算部門要對各個部門的財務(wù)資料了如指掌，為進(jìn)行準(zhǔn)確的核算做好準(zhǔn)備。(1)對企業(yè)各部門的各種固定資產(chǎn)與流動資金進(jìn)行全方位、徹底的清查，并形成文件記錄，從中分析出整個企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量以及各資產(chǎn)在各部門的分配狀況，對于企業(yè)的資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)。(2)調(diào)查企業(yè)各部門上年度的財務(wù)支出以及經(jīng)營收入等狀況，從中分析出各部門大概的支出費用需求數(shù)量以及對應(yīng)的收入能力和水平，并對年度核算的收支升降趨勢做出科學(xué)的預(yù)測、分析，為業(yè)務(wù)核算的編制做好準(zhǔn)備。(3)開展綜合、全面的財務(wù)分析。財務(wù)分析要盡可能地覆蓋多個方面，例如：企業(yè)的資金來源、去向，上一年的核算狀況，企業(yè)的收支水平、債務(wù)情況等等。其次，加強成本的控制。成本核算的目的就是要達(dá)到對成本的控制，只有做好成本控制，本著一定的核算指標(biāo)來有計劃、有規(guī)律地充分利用成本，才能實現(xiàn)成本核算的價值和意義。具體來說應(yīng)該從以下方面做起：2、完善各部門的專業(yè)成本管理一般來說，成本費用波及到的領(lǐng)域有，生產(chǎn)方面、物資方面、技術(shù)、財務(wù)等方面，要對這些方面實行專業(yè)的核算管理，將成本的利用控制在科學(xué)、合理范圍內(nèi)。3、加強核算指標(biāo)的貫徹落實建立健全責(zé)任制，形成從上到下、系統(tǒng)化、細(xì)致化的指標(biāo)責(zé)任，也就是任何部門、領(lǐng)導(dǎo)以及員工都要對自己的核算指標(biāo)負(fù)責(zé)，使全體人員承擔(dān)成本控制的義務(wù)。例如：各部門基層員工需明確每周、每月的工作任務(wù)和工作量，其中所需要的費用要由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行控制、監(jiān)管，由此來確保核算指標(biāo)的嚴(yán)格落實。4、做好核算執(zhí)行時的統(tǒng)計要將各部門在生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)等方面的財務(wù)資料形成數(shù)據(jù)，做好多類數(shù)據(jù)的采集、記錄、整理與總結(jié)工作，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理將這些數(shù)據(jù)形成報表、臺賬等等，以便日后做科學(xué)的統(tǒng)計學(xué)分析。再次，完善成本調(diào)整。對于一些重大變故要進(jìn)行集權(quán)調(diào)整，例如:當(dāng)企業(yè)的整體目標(biāo)、生產(chǎn)計劃發(fā)生變動時，企業(yè)的最高核算部門通過履行正規(guī)程序來做出整體的核算調(diào)整，使其朝著利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方向進(jìn)行調(diào)整；對于一些普通的情況，則由相關(guān)部門本著對核算部門負(fù)責(zé)的原則，進(jìn)行自我調(diào)整、自我控制，但是要確保所做出的調(diào)整不偏離大體的核算標(biāo)準(zhǔn)，把握全局，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本宗旨。綜上所述，成本核算是國有企業(yè)會計核算工作的重要組成部分，企業(yè)只有通過控制經(jīng)營成本，進(jìn)行科學(xué)的成本核算，確保資金的充分、合理使用，才能真正實現(xiàn)財務(wù)的科學(xué)化管理，才能確保利用最低的成本獲得最高的經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能有效節(jié)省國家資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強競爭力，實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展。
作者：張悅 單位：象山縣財政局
一、會計核算在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中的局限性
現(xiàn)代的會計損益核算的基本目標(biāo)之一就是要表達(dá)關(guān)于一項經(jīng)營活動的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關(guān)于該項經(jīng)營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續(xù)經(jīng)營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經(jīng)濟(jì)活動的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結(jié)點的過程做出完整的說明。基于這一假定，作為本身應(yīng)該說明一項經(jīng)濟(jì)活動全過程結(jié)果的會計核算，卻無法說明一項經(jīng)濟(jì)活動全過程及其結(jié)果，于是在確認(rèn)損益結(jié)果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結(jié)果，包括收入費用和利潤這一系列指標(biāo)，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現(xiàn)代會計所計算確認(rèn)的收入、費用和利潤都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結(jié)果的說明。由于持續(xù)經(jīng)營假定的限制，現(xiàn)代會計不可能將各個期間的結(jié)果進(jìn)行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項經(jīng)營活動的最終結(jié)果的結(jié)論。
應(yīng)該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨立性或者說無關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時間過程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現(xiàn)出對各個期間資料進(jìn)行時間價值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營活動中，我們對一項經(jīng)營活動全過程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本質(zhì)上是分段落進(jìn)行的，也就是說，經(jīng)營活動實質(zhì)上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經(jīng)營活動段落在觀念上連接而構(gòu)成的。
二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營活動的形式和時間組織特點的關(guān)鍵因素
隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經(jīng)營活動將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點而得以組織和進(jìn)行。因為固定資產(chǎn)是以其自身的使用價值的發(fā)揮來為企業(yè)服務(wù)，也就是說企業(yè)經(jīng)營活動過程所消費的是固定資產(chǎn)的使用價值。以使用價值來為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也就表現(xiàn)出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。
還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營活動本質(zhì)上是簡單重復(fù)的過程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過程中存在擴(kuò)大再生產(chǎn)，實際上就意味著原規(guī)模水平的簡單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開始一個新的簡單再生產(chǎn)項目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，但這必然是在新規(guī)模水平上進(jìn)行的簡單再生產(chǎn)。嚴(yán)格地講，所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對生產(chǎn)規(guī)?；驎r間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續(xù)的過程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個具體類別。
三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對企業(yè)的經(jīng)營活動在時間組織特征上的重要影響
這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟(jì)，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進(jìn)化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)活動組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動就開始產(chǎn)生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命周期過程。
既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過程，那么這里就產(chǎn)生了一個可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營活動可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經(jīng)營活動過程所進(jìn)行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內(nèi)容以及最終結(jié)果進(jìn)行完整準(zhǔn)確表達(dá)。
四、怎樣進(jìn)行以項目為對象的會計核算
企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計問題,但迄今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則,也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計理論體系。
1.破產(chǎn)清算會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯起點,是會計學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念,會計理論和會計實務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計目標(biāo)主要包括:會計信息的用途;向哪些人提供會計信息;什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算,其會計目標(biāo)盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息,但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化,破產(chǎn)清算會計提供的會計信息,無論在提供信息的內(nèi)容上,還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會計存在差異。
2.破產(chǎn)清算會計對象和會計要素
2.1 破產(chǎn)清算會計對象
破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容,即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認(rèn)為,企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動,不存在資金運動。但筆者認(rèn)為,從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看,資金運動是客觀存在的,因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù),這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務(wù)”的運動過程,破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢,資金就退出破產(chǎn)企業(yè),資金運動就此終結(jié),不再形成新的循環(huán)。
2.2 破產(chǎn)清算會計要素
會計要素是對會計對象的基本分類,是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中,其會計要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容,會計界尚未取得一致意見,比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債,而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”,因此,“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo),收入、費用、利潤的核算已無必要,并且失去了核算基礎(chǔ)。此時,清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化,因此,清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點,認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和清算會計目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計要素,因此,確立清算會計基本要素如下:清算資產(chǎn),清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù),清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權(quán)益,清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán),其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失,企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少;清算利得,企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。
3.破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊
3.1 對會計假設(shè)的沖擊
清算組向法院負(fù)責(zé),維護(hù)債權(quán)人的利益,他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體,成為破產(chǎn)企業(yè)的會計主體,這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設(shè)的很大沖擊;同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)(如高價低估或低價高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。
3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊
一旦企業(yè)破產(chǎn)之后,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止,所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè),采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式,根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)償還。
3.3 對會計原則的沖擊
財務(wù)會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求,破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化,所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后,歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了,需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計價基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變,企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果,收入與費用配比原則也就沒有意義了。
4.破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究
由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容,以及信息使用者的特殊要求,因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則,如用收付實現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制,用清算價格原則代替歷史成本原則,用全面性原則代替重要性原則等?，F(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下:
4.1 收付實現(xiàn)制原則
收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn),按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下,凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用,不論其應(yīng)否屬于本期,均作為本期的收益和費用處理;凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用,均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下,清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果,不存在收益和費用配比的問題,它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用,以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用等會計事項;資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳,債務(wù)也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計確認(rèn)、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。
4.2 清算價格原則
清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的過程中,必須以清算價格為基本價值尺度,資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算,負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負(fù)擔(dān)能力來償還。此外,清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)資源——貨幣或貨幣等價物來償付,貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得,貨幣等價物要經(jīng)過合理估價,這些都必須按照清算價格來進(jìn)行,反映清算業(yè)務(wù)過程的財務(wù)報表也需要借助于清算價格來編制。
4.3 全面性原則
