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關(guān)鍵詞：審計模擬實驗 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)環(huán)節(jié) 教學(xué)設(shè)計 教學(xué)組織
隨著國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財經(jīng)類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學(xué)的研究開發(fā)與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學(xué)設(shè)計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進行開發(fā)研究與實施了。因此，探討關(guān)于會計學(xué)專業(yè)審計模擬實驗課程教學(xué)如何設(shè)計得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計模擬實驗課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進作用，因為審計學(xué)課程是審計模擬實驗課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進行模擬實踐與運用，幫助學(xué)生更好地將審計學(xué)理論與實踐緊密地結(jié)合起來，更好地對會計學(xué)專業(yè)知識體系進行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計與教學(xué)的組織管理這兩個方面展開討論。
一、審計模擬實驗課程的課程性質(zhì)
審計模擬實驗課程是會計學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅實的感性認(rèn)識基礎(chǔ)。該課程主要是對審計實務(wù)工作中從審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學(xué)生在實驗環(huán)境中模擬操作審計業(yè)務(wù)，從而間接接觸實際、認(rèn)識實踐，進而提高審計實務(wù)工作能力。
二、審計模擬實驗課程的教學(xué)難點
（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計。審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計是教學(xué)成敗的首要難點。從審計教學(xué)的實踐來看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計模擬實驗課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計與安排具有代表性的實驗教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術(shù)性強等特點對教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對簡單，難以適應(yīng)審計實務(wù)發(fā)展的需要。
（二）教學(xué)組織與管理。審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學(xué)生，將實習(xí)過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創(chuàng)新性。
因此，教師需要：第一，對實驗教學(xué)內(nèi)容進行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實際工作的實驗內(nèi)容。第二，對審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)進行合理的設(shè)計與組織，使之符合學(xué)生掌握知識、探索知識、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實驗效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。
三、審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計
（一）審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實，能反映學(xué)科前沿知識，及時更新課程內(nèi)容，融知識傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實驗比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實驗教學(xué)內(nèi)容，能進行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實習(xí)（比如到會計師事務(wù)所實習(xí)）、社會調(diào)查以及其他實踐活動，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會實際會計、審計實務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內(nèi)容主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計、終結(jié)審計與審計報告。
（二）審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實驗環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設(shè)計?？煞譃椋河媱潓徲?、實施審計、報告審計等3個環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環(huán)節(jié)。第三，按開展實驗的項目內(nèi)容設(shè)計?？煞譃椋簩徲嫎I(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法的運用、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、購貨與付款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、籌資與投資循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、貨幣資金的控制測試與實質(zhì)性測試、終結(jié)審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設(shè)計?？煞譃椋喊窗咐治觯▽嵱?xùn)）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。
四、審計模擬實驗課程的教學(xué)組織與管理
（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計模擬實驗課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗，對授課教師們的經(jīng)驗進行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實驗教學(xué)經(jīng)驗。
（二）審計模擬實驗課程教學(xué)過程中的組織與管理。
1.分組開展實驗。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內(nèi)成員按實驗項目的不同“輪流”當(dāng)選組長，以負(fù)責(zé)實驗組任務(wù)的合理分工及實驗內(nèi)容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關(guān)理論，布置了實驗任務(wù)之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔(dān)了本組開展實驗的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實驗資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進度的把控，最終實現(xiàn)組內(nèi)實驗任務(wù)的及時完成和成果遞交。
2.個人開展實驗。由每一位同學(xué)獨立完成所有的實驗項目內(nèi)容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實驗任務(wù)后，完全由個人主動搜集實驗資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務(wù)，遞交每次實驗成果。
（三）課后對學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)。
1.課后對學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學(xué)生對本實驗課程的意見，在師生教學(xué)互動的同時，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗，以提升實驗教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實驗結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實驗成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗?zāi)康呐c意義、實驗內(nèi)容、實驗過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對本實驗教學(xué)的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學(xué)生在實驗結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來搜集學(xué)生對本實驗課程教學(xué)的意見和建議：
2.審計模擬實驗課程教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)。第一，需要從實驗內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來積極總結(jié)分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實驗完成之后及時總結(jié)，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經(jīng)驗體會進行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。
五、結(jié)束語
審計模擬實驗課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實驗環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計各個教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實驗教師預(yù)設(shè)的思路完成實驗內(nèi)容的同時，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學(xué)理論知識的運用，自覺對先前所學(xué)的知識加以鞏固，同時提高學(xué)生的實踐動手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計與組織更為合理，實驗效果更利于學(xué)生全面掌握審計學(xué)的理論與實踐知識。
參考文獻：
[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計模擬實驗課程建設(shè)的探索[J].商業(yè)會計，2016，（04）.
[2]顧正娣，李曉東.審計模擬實驗教學(xué)探討[J].財會月刊，2008，（18）.
二級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)：
1、企業(yè)近5年承擔(dān)過下列橋梁工程施工，工程質(zhì)量合格。 累計修建單座橋長大于等于100米或單跨大于等于40米的橋梁4座以上。累計完成橋梁工程合同額1、5億元以上。
2、企業(yè)經(jīng)理具有8年以上從事工程管理工作經(jīng)歷或具有中級以上職稱，技術(shù)負(fù)責(zé)人具有8年以上從事橋梁工程施工管理工作經(jīng)歷并具有本專業(yè)中級以上職稱，財務(wù)負(fù)責(zé)人具有初級以上會計職稱。 企業(yè)有職稱的工程技術(shù)和經(jīng)濟管理人員不少于60人，其中工程技術(shù)人員不少于40人。工程技術(shù)人員中，具有中級以上職稱的人員不少于15人。 企業(yè)具有的本專業(yè)二級資質(zhì)以上項目經(jīng)理不少于5人。
3、企業(yè)注冊資本金1500萬元以上，企業(yè)凈資產(chǎn)2000萬元以上。
4、企業(yè)近3年最高年工程結(jié)算收入2000萬元以上。
1、專業(yè)基礎(chǔ)知識：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德知識，基礎(chǔ)會計知識，會計電算化；
2、知識技能，具體包括溝通技巧，即能夠有效地讀、聽、寫、講；智慧技能，即能夠找出、取得及組織信息，在不熟悉的新環(huán)境中認(rèn)明與解決問題，并且依據(jù)某些不特定事實從事判斷；人際技巧，即能夠在團體中有效地工作，并在適當(dāng)?shù)臅r機展現(xiàn)與發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)才能。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：4G時代 “互聯(lián)網(wǎng)+” 計算機專業(yè)課堂
中圖分類號：G712 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）02（a）-0126-02
Abstract：in China， education is moving towards the social background of the 4G era， In order to meet the social needs of high-quality compound， practical and new computer professionals， Higher vocational education workers always stand in the forefront of the times，The“Internet plus”into the computer professional class to try，In order to make the teaching of“Internet plus depth”and curriculum integration.“Internet plus”let every student find education.
key Words：4G times；“Internet plus”；Computer professional class
1 概念的提出
通俗來說：“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，但這并不是簡單的兩者相加，而是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進行深度融合，創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)。它代表一種新的社會形態(tài)，即充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在社會資源配置中的優(yōu)化和集成作用，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合于經(jīng)濟、社會各域之中，提升全社會的創(chuàng)新力和生產(chǎn)力，形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和實現(xiàn)工具的經(jīng)濟發(fā)展新形態(tài)。
面對日益升溫的“互聯(lián)網(wǎng)+”，高職教育必當(dāng)走在時代的前端，那么“互聯(lián)網(wǎng)+教育”相融合會撞出什么樣的火花呢？ 一所學(xué)校、一位老師、一間教室，這是大家耳熟能詳?shù)膫鹘y(tǒng)教育。一個網(wǎng)絡(luò)、一個移動終端（電腦、手機等），幾百萬學(xué)生，學(xué)校任你挑、課程由你選、老師隨你點，這就是“互聯(lián)網(wǎng)+教育”。微課、MOOC、翻轉(zhuǎn)課堂、SPOC、手機課堂，這就是“互聯(lián)網(wǎng)+教育”的新型教學(xué)模式[2]。這樣也真正形成了資源的共享，教育的平等。
2 高職計算機專業(yè)教學(xué)的現(xiàn)狀分析
就筆者所處的湖南省永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院計算機專業(yè)而言，一系列的問題日益明顯的出現(xiàn)在了教師和學(xué)生的面前：
（1）教師以45 min的課堂教學(xué)為主，主要精力集中在課本知識的講授上，對能力的體現(xiàn)很少，即使有，也沒有更多的時間去體現(xiàn)，或者說很容易被忽視。以至于學(xué)生掌握的知識僅限于課本之內(nèi)，對課本以外的知識很少去涉足―知識能力的限制或者說缺少引路人。
（2）教師以完成任務(wù)而進行過程教學(xué)，在課堂上沒有很好地去考慮學(xué)生接受能力的差異，往往接受能力好的學(xué)生能聽明白老師的授課內(nèi)容，而接受能力差的學(xué)生仍就處于一知半解的程度。
（3）教學(xué)過程幾乎都是以教師為中心，教法、內(nèi)容、乃至最后的考試結(jié)果都是由教師一手操縱，學(xué)生的學(xué)習(xí)能動性沒有體現(xiàn)到教學(xué)過程與教學(xué)環(huán)節(jié)中來。比如高職計算機專業(yè)所開設(shè)的一系列的應(yīng)用軟件，相當(dāng)多的一部分學(xué)生僅在于完成書本上的例題，對處理書本以外的任務(wù)就顯得無能為力了。
3 “互聯(lián)網(wǎng)+”與高職計算機專業(yè)課程教學(xué)模式的深度融合
筆者認(rèn)為“以培養(yǎng)能力為重、以學(xué)習(xí)為本質(zhì)、關(guān)注最終的成效為目的”是對高職計算機專業(yè)教育最好的闡述。計算機專業(yè)的教學(xué)模式轉(zhuǎn)變筆者認(rèn)為要從以下幾個方面嘗試。
（1）課前準(zhǔn)備。
教學(xué)大綱、教學(xué)內(nèi)容的準(zhǔn)備。這就要求我們高職教育人要吃準(zhǔn)并吃透我們的教材，提出此門計算機專業(yè)課必須要了解和掌握的內(nèi)容，在其中不僅要求學(xué)生只學(xué)習(xí)該專業(yè)課書本上的知識，更要掌握我們所教專業(yè)課程在社會的實際運用，以此來改變上課的內(nèi)容。
向?qū)W生開放MOOC選課平臺，對互聯(lián)網(wǎng)上缺少的資源，教師還要自己能夠進行高要求的制作，引導(dǎo)學(xué)生進行課前自主學(xué)習(xí)，對自己知識能力以外的知識點在線上進行師生、生生討論，并進行記錄（這時候基于MOOC平臺下的SPOC學(xué)習(xí)模式就起到了很好的作用）。這樣一方面培養(yǎng)了學(xué)生的自主學(xué)習(xí)的能力，也培養(yǎng)了學(xué)生與人的交際溝通能力。
（2）課中學(xué)習(xí)與討論。
學(xué)生將自己不懂的知識點帶入我們相關(guān)計算機課程的傳統(tǒng)課堂，教師進行知識點的梳理與講解。也可以把學(xué)生分成不同的小組在課堂上針對某個知識點進行自己的觀點闡述，教師最后進行總結(jié)、點評。這樣一來培養(yǎng)了學(xué)生的思維能力；二來也活躍了課堂氣氛；三來也培養(yǎng)了學(xué)生的語言組織能力，學(xué)生真正參與到了學(xué)習(xí)當(dāng)中，學(xué)生體會到了學(xué)習(xí)的樂趣，學(xué)習(xí)也就達(dá)到了事半功倍的效果，這樣充分體現(xiàn)了教育4G時代以“學(xué)生為主”的教學(xué)模式。
（3）課后的練習(xí)與實踐。
學(xué)習(xí)最后的目的是在于把我們所學(xué)的知識運用在實踐當(dāng)中，然后再把實踐當(dāng)中遇到的問題帶入我們的學(xué)習(xí)，這樣慢慢就會形成了一個良性循環(huán)。筆者認(rèn)為高職教育人在課后的練習(xí)與實踐部分應(yīng)注重以下幾個方面。
①把書本知識的拓展部分用組的形式分配給學(xué)生，讓學(xué)生在課外的時候用微課、MOOC、SPOC等形式進行隨時隨地的學(xué)習(xí)，然后在規(guī)定的時間上交所交給的任務(wù)，最后進行組與組之間的比賽，教師進行分析、總評以及評出等級，做出此門課最終的成績。這樣既培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力，也培養(yǎng)了學(xué)生的團隊協(xié)作能力。
②定期舉行各種形式的競賽活動：如手機程序大賽、排版技術(shù)大賽、動畫制作大賽等等，形式多樣化，活動多樣化，提高學(xué)生的競爭意識與動手能力。
③每個學(xué)期組織部分優(yōu)秀學(xué)生參加省市組織的相關(guān)計算機方面的比賽、讓部分學(xué)生參加自己的科研活動等，由此起到點帶動面的作用，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力。這樣讓學(xué)生在畢業(yè)之前就慢慢接觸社會，提高了自身的競爭力。
④開展校企合作。每年安排出一部分的時間將學(xué)生帶入企業(yè)，讓學(xué)生提前熟悉企業(yè)的新技術(shù)和新知識，帶著問題回來學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)在驅(qū)動力。
4 后記
“互聯(lián)網(wǎng)+”逐漸走入高職計算機專業(yè)的課堂，有些人可能會產(chǎn)生疑問：有朝一日，這樣新型的教學(xué)模式會不會取代我們的傳統(tǒng)課堂，答案當(dāng)然是否定的，如，我們還需在課堂上教會學(xué)生篩選的能力和辨別是非的能力，以避免學(xué)生在海量的知識面前而顯得無所適從等等。教師是教育的根本，互聯(lián)網(wǎng)只是工具和手段。只有將這兩者進行有機的結(jié)合，學(xué)生才會更放異彩。高職教育工作者時刻準(zhǔn)備著。
參考文獻
審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師執(zhí)業(yè)過程有兩個顯著特征：一是職業(yè)判斷貫穿于審計過程的始終，注冊會計師作出職業(yè)判斷的質(zhì)量直接決定最終的審計質(zhì)量；二是注冊會計師是在成本和時間的約束下從事具體審計業(yè)務(wù)的?？梢姡詴嫀熞朐谟邢薜臅r間內(nèi)作出高質(zhì)量的職業(yè)判斷，必須具備一定的專業(yè)勝任能力。伴隨著審計方法從最初的賬項基礎(chǔ)審計方法發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計方法再到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，需要注冊會計師作出的職業(yè)判斷越來越多，職業(yè)判斷對保證審計質(zhì)量的作用越來越突出，對注冊會計師專業(yè)勝任能力的要求也不再僅僅局限于熟悉通用的審計、會計知識，而是需要掌握大量的行業(yè)審計知識，具備一定的行業(yè)審計專長。所以，行業(yè)審計專長對高效率、高質(zhì)量地作出職業(yè)判斷起著至關(guān)重要的作用，其通過影響職業(yè)判斷的質(zhì)量影響最終的審計質(zhì)量。
一、接受業(yè)務(wù)委托階段
接受業(yè)務(wù)委托階段需作出的關(guān)鍵職業(yè)判斷是決定是否接受或保持具體審計業(yè)務(wù)，這是非常重要的一項職業(yè)判斷。如果會計師事務(wù)所接受或保持了不應(yīng)當(dāng)承接的審計業(yè)務(wù)會面臨兩種不利的局面：一種是由于不了解被審計單位及其環(huán)境，低估審計業(yè)務(wù)風(fēng)險，從而不能滿足利益相關(guān)者的期望，引發(fā)審計失??；一種是在執(zhí)業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)自身不具備獨立性或?qū)I(yè)勝任能力，從而不能嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，引發(fā)審計失敗。此兩種不利局面都意味著低水平的審計質(zhì)量。因此，要正確的作出此項重要決策必須知彼知己。知彼就是要初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險等。知己就是在了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上評價會計師事務(wù)所的獨立性和專業(yè)勝任能力。該階段的了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境程度要低于風(fēng)險評估階段，雖然了解的程度低但是還是要作出關(guān)鍵的決策，此時，行業(yè)審計專長在決定是否接受和保持審計業(yè)務(wù)的過程中就會起到重要的作用。注冊會計師以往行業(yè)審計經(jīng)驗的積累有助于其在較短的時間內(nèi)準(zhǔn)確的了解被審計單位及其環(huán)境，并能客觀的評價自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，從而作出正確的業(yè)務(wù)承接決策，以保證整個審計過程的審計質(zhì)量。
二、計劃審計工作階段
注冊會計師制定審計計劃以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行，計劃審計工作包括根據(jù)審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃?？傮w審計策略用以確定審計工作的性質(zhì)、時間范圍和安排，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。因此，制定總體審計策略是計劃審計工作階段的重中之重。為了制定切實可行的總體審計策略，注冊會計師必須作出的關(guān)鍵決策是確定重要性水平，注冊會計師對重要性的決定屬于職業(yè)判斷。重要性概念的應(yīng)用貫穿于審計過程的始終，直接決定最終的審計質(zhì)量。
重要性是相對于財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策而言的，如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。重要性概念是基于注冊會計師的總目標(biāo)而提出的。根據(jù)新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》，在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯報導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所
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有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。
由上述總體目標(biāo)可以看到，在執(zhí)行審計工作時，注冊會計師只需要對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，而無需對財務(wù)報表不存在所有錯報作出絕對保證，從而提高了審計效率。那么什么樣的錯報是重大的？重要性概念回答了此問題，即凡是能夠影響到財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策的錯報都是重大的錯報。注冊會計師只有將財務(wù)報表的整體錯報控制在重要性水平以內(nèi)，才能夠滿足財務(wù)報表使用者的信息需求，才能保證一定的審計質(zhì)量水平。所以，重要性水平的確定是注冊會計師在審計質(zhì)量和審計效率兩者之間進行權(quán)衡所作出的一項重要職業(yè)判斷。
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》，在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。在確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，首先要選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，然后再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸松显摶鶞?zhǔn)。在確定基準(zhǔn)和百分比時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：是否存在被審計單位的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目；被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。上述需要考慮的因素都離不開注冊會計師行業(yè)審計經(jīng)驗的積累及行業(yè)審計知識的應(yīng)用，所以在重要性水平的確定過程中行業(yè)審計專長起著重要的作用。
三、實施風(fēng)險評估程序階段
風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實施的審計程序。由此，該階段需作出的職業(yè)判斷是識別和評估重大錯報風(fēng)險，識別和評估的方法是了解被審計單位及其環(huán)境。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嫻ぷ鞯闹骶€是風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對。只有正確的識別和評估重大錯報風(fēng)險，才能有的放矢的應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，將審計風(fēng)險控制在可接受的審計風(fēng)險水平內(nèi)，從而保證一定的審計質(zhì)量水平。所以，識別和評估重大錯報風(fēng)險是一項重要的職業(yè)判斷，如果這個階段作出了錯誤的決策，則以下各階段所做的審計工作都會在錯誤的指引下得出錯誤的結(jié)果，從而影響到最終的審計質(zhì)量。
在當(dāng)今的經(jīng)濟環(huán)境下，被審計單位并不是孤立存在的，其與外界有著千絲萬縷的關(guān)系，同樣，外部系統(tǒng)的任何變化也必將會對被審計單位的經(jīng)營產(chǎn)生影響。基于此，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境以識別和評估重大錯報風(fēng)險時，不應(yīng)僅將視野投放在被審計單位內(nèi)部，而應(yīng)將被審計單位放在更廣泛的經(jīng)濟系統(tǒng)中去了解。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》中規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：1.相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。2.被審計單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營環(huán)境、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實施和計劃實施的投資類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。3.被審計單位對會計政策的選擇和運用，包括變更會計政策的原因。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動，評價會計政策是否適當(dāng)，并與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會計政策保持一致。4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。5.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。6.被審計單位的內(nèi)部控制。根據(jù)上述內(nèi)容，識別和評估重大錯報風(fēng)險這一重要職業(yè)判斷的正確作出建立在注冊會計師相關(guān)行業(yè)審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。轉(zhuǎn)貼于
四、實施風(fēng)險應(yīng)對程序階段
風(fēng)險應(yīng)對程序是指針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施；應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。
總體應(yīng)對措施是針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險提出的措施，因為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險影響多項認(rèn)定，所以總體應(yīng)對措施的提出是審計工作的重點，并直接影響最終的審計質(zhì)量。在《〈中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序〉指南》中規(guī)定審計項目組成員中應(yīng)有一定比例的人員曾經(jīng)參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業(yè)的相關(guān)審計經(jīng)驗。所以，總體應(yīng)對措施是在行業(yè)審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上提出的，其實施主體必須是具有行業(yè)審計專長的注冊會計師。
進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試是可選擇執(zhí)行的審計程序，只有在兩種情形下必須執(zhí)行控制測試：1.在評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；2.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。實質(zhì)性程序是必須執(zhí)行的審計程序，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。由此，在確定進一步審計程序時，需作出的重要職業(yè)判斷是對是否實施控制測試進行的決策?？刂茰y試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險方面的運行有效性的審計程序。所以，判斷是否實施控制測試即為判斷被審計單位與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性。如果注冊會計師準(zhǔn)備信賴與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，那么其就要進行控制測試，如果控制測試的結(jié)果表明該內(nèi)部控制運行是有效的，則依賴該內(nèi)部控制編制的財務(wù)信息即是可靠的，注冊會計師就可以減少實質(zhì)性程序的數(shù)量，而控制測試的成本要低于實質(zhì)性測試的成本，從而在整體上降低了審計成本，提高了審計效率。但如果注冊會計師信賴了本不該信賴的內(nèi)部控制，而控制測試又未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，此時錯誤的減少實質(zhì)性程序必將導(dǎo)致低水平的審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ聦?nèi)部控制運行有效性的判斷絕不同于制度基礎(chǔ)審計方法，其不是僅僅只關(guān)注內(nèi)部控制，而是把內(nèi)部控制放在行業(yè)環(huán)境中并與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險等情況結(jié)合起來考慮內(nèi)部控制是否值得信賴。這種對內(nèi)部控制的評價方法離不開注冊會計師行業(yè)審計經(jīng)驗的積累及行業(yè)審計專長的應(yīng)用。
五、完成審計工作階段和編制審計報告階段
[關(guān)鍵詞]飯店業(yè)；市場績效；產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；市場結(jié)構(gòu)
[中圖分類號]F59
[文獻標(biāo)識碼]A
[文章編號]1002―5006(2006)08―0064―05
一、引言
我國飯店業(yè)經(jīng)過近30年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個具有相當(dāng)規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。全國涉外飯店由改革開放初期的200多家發(fā)展到2004年的10888家。但是另一方面，從20世紀(jì)末開始，我國飯店業(yè)已從高利潤水平的行業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)性虧損的行業(yè)，雖然近年來我國飯店業(yè)整體績效水平有所改善，但是總體情況仍不佳，而且從利潤率和利潤額來看，短期內(nèi)不可能出現(xiàn)行業(yè)扭虧的奇跡(戴斌，2002)。是什么原因造成我國飯店業(yè)這種低績效的水平呢?我國飯店業(yè)又該如何才能提高其產(chǎn)業(yè)績效水平呢?學(xué)術(shù)界普遍的觀點認(rèn)為我國飯店過多，飯店業(yè)競爭過于激烈，存在過度競爭，眾多飯店以價格為競爭手段是造成這種狀況的根本原因(戴斌，1998；王堅，1998；鄒統(tǒng)釬、吳正平，1998；杜江、戴斌，1999；魏小安、劉趙平、張樹民，1999；張輝，2000；等等)，因此，改善的出路在于控制新飯店的進入，走集團化、規(guī)?；?jīng)營的道路(戴斌，1998；魏小安，沈彥蓉，1999；谷慧敏，2000；孫睦優(yōu)，2002；寧澤群，2002；秦宇，2004；等等)。但是根據(jù)經(jīng)濟學(xué)基本原理，如果僅僅是競爭，并不必然導(dǎo)致整個行業(yè)的虧損或者績效水平差。實際上，在產(chǎn)權(quán)可變的條件下，市場競爭越完全充分，則可以通過優(yōu)勝劣汰的方式調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，因而使得企業(yè)目標(biāo)偏離最優(yōu)程度越小(劉小玄，2003)。因此，用規(guī)?；?、集團化的方法并不能改善我國飯店業(yè)績效水平。筆者認(rèn)為，由于轉(zhuǎn)軌時期我國的特殊國情，必須從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場結(jié)構(gòu)的雙重視角來分析我國飯店業(yè)，才能尋找出我國飯店業(yè)整體績效水平差的原因，制定出合理的改善對策。
二、市場類型的一般：市場結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)雙重視角
一般西方產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)理論根據(jù)規(guī)模化、集中化和產(chǎn)品差別化的不同，把市場分為壟斷市場、寡頭壟斷市場、壟斷競爭市場和完全競爭市場，每一種市場類型代表了一種相應(yīng)的市場結(jié)構(gòu)。而根據(jù)貝恩、梅森提出SCP分析范式，市場績效①主要受到市場類型的影響，或者說是受市場結(jié)構(gòu)影響，其影響關(guān)系為市場結(jié)構(gòu)決定市場行為，市場行為決定市場績效，此時的市場行為起到傳導(dǎo)機制的作用，不管哪一種市場行為都是追求企業(yè)利潤最大化的結(jié)果，因此，影響市場績效的一個重要因素是市場結(jié)構(gòu)，從這一角度來看，改善某一個產(chǎn)業(yè)的整體績效水平的出發(fā)點應(yīng)當(dāng)是改善市場結(jié)構(gòu)。但是這一分析范式中隱含的一個前提是，不管哪一種類型的市場，其市場主體是私有企業(yè)，生產(chǎn)效率不存在問題，市場配置效率有效。
而我國處于轉(zhuǎn)軌時期，即由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，由國有產(chǎn)權(quán)壟斷市場向一般競爭市場轉(zhuǎn)變的過程中，市場主體往往并不是單一的私有企業(yè)，而是私有企業(yè)和國有企業(yè)并存。任何關(guān)于市場績效的研究，離開了產(chǎn)權(quán)這一決定因素，將會產(chǎn)生與傳統(tǒng)市場結(jié)構(gòu)理論相背離的很大誤差。因此，分析我國的市場績效必須考慮到產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)水平。在我國，市場績效是由產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場結(jié)構(gòu)雙重決定的。所謂產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)水平是指一產(chǎn)業(yè)中各種所有制所占的比重關(guān)系，如果某一產(chǎn)業(yè)中，國有產(chǎn)權(quán)所占比重比較高則是國有產(chǎn)權(quán)主導(dǎo)，如果是私有產(chǎn)權(quán)比重比較高，則是私有產(chǎn)權(quán)主導(dǎo)。結(jié)合產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場結(jié)構(gòu)兩個變量，我們可以構(gòu)造出表1的模型，劃分為4種市場類型。
A類型的市場是國有產(chǎn)權(quán)主導(dǎo)的壟斷市場，B類型的市場是國有產(chǎn)權(quán)主導(dǎo)的競爭市場，C類型的市場是私有產(chǎn)權(quán)主導(dǎo)的壟斷市場，D市場是一般競爭市場。A和C市場中的企業(yè)由于處于壟斷中，因此利潤水平較高，但是C市場要優(yōu)于A市場，主要因為私有產(chǎn)權(quán)主導(dǎo)下企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)效率較高。B市場中的國有企業(yè)一般處于虧損狀態(tài)，主要因為一方面B市場是完全競爭市場，任何企業(yè)只能是價格的接受者，產(chǎn)品市場競爭異常激烈，因此國有企業(yè)不可能獲取壟斷利潤；另一方面，國有企業(yè)由于其固有的約束激勵機制存在問題，生產(chǎn)效率不高，無法同私有企業(yè)進行競爭，結(jié)果必然是虧損。當(dāng)某一產(chǎn)業(yè)處于這一類型的市場時，特別是國有比重比較高時，國有企業(yè)退出壁壘比較大時，市場競爭的優(yōu)勝劣汰機制無法發(fā)揮其作用時，往往出現(xiàn)行業(yè)性虧損，市場無法起到有效配置資源的作用。D類型的市場是一般競爭市場，企業(yè)獲得正常利潤，整個產(chǎn)業(yè)不存在超額利潤，市場機制可以起到有效配置資源的作用。
三、我國飯店業(yè)市場類型定位
既然我國市場績效是由市場結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)雙重關(guān)系決定的市場類型決定的，那么我國飯店業(yè)屬于什么市場類型呢?
(一)我國飯店業(yè)市場結(jié)構(gòu)定位
對于我國飯店業(yè)市場結(jié)構(gòu)，我們基本判斷是已經(jīng)從壟斷市場轉(zhuǎn)向完全競爭的市場狀態(tài)。第一，從旅游飯店的數(shù)量和利潤來看，從20世紀(jì)90年代，我國飯店數(shù)量急劇增加，星級飯店數(shù)量由1990年的1987家發(fā)展到2004年的10888家，飯店出租率和利潤率則基本上呈現(xiàn)下降趨勢，特別是從1998年開始飯店業(yè)的年利潤已經(jīng)下降為負(fù)數(shù)，飯店業(yè)競爭異常激烈；第二，從市場份額來看，我國的旅游飯店業(yè)也已經(jīng)處于完全競爭態(tài)勢，2004年，我國已有星級飯店10888家，總收入1238．67億元，而排名前10位的北京麗都、南京金陵、廣州花園等飯店的收入總額僅為38．82億元，僅占總額的4．87％；第三，從飯店產(chǎn)品差異上看，飯店產(chǎn)品雖具有一定的差異性，但在滿足旅游消費者的需求方面卻有很大的相似之處，價格競爭是主要的競爭手段；第四，從進入壁壘看，我國飯店業(yè)進入的技術(shù)壁壘、制度性壁壘等都比較低(杜江、戴斌，1999)。因此，可以判斷我國的飯店業(yè)處于完全競爭的市場狀態(tài)。
(二)我國飯店業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)定位
長期以來，我國飯店業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為國有資產(chǎn)飯店一直居于絕對多數(shù)份額的地位(戴斌，2002)，雖然從1987年以后，國有飯店企業(yè)數(shù)和客房擁有量在全國飯店中的比重呈下降趨勢(1987年，國有飯店的數(shù)量比重為80．05％，客房數(shù)量比重為78．83％；2004年，這兩個數(shù)值分別為59．5％和59．8％)但從絕對數(shù)量上看，我國國有飯店仍然居于飯店的主體地位。因此，將我國飯店業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)定位為國有飯店主導(dǎo)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。仍以2004年我國飯店業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為例(見表2)。
(三)我國飯店業(yè)市場類型定位
根據(jù)前面對我國飯店業(yè)市場結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)演變和當(dāng)前特點分析，可以總結(jié)出：改革開放前我國并不存在真正意義上的飯店產(chǎn)業(yè)，所有飯店都作為政府事業(yè)性招待所的形式存在，飯店業(yè)屬于政府完全壟斷的性質(zhì)。改革開放后，我國飯店業(yè)開始起步，飯店業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)主要以國有飯店為主，同時，當(dāng)時總體市場狀況是供不應(yīng)求，處于賣方壟斷的市場狀況；20世紀(jì)90年代末開始，我國飯店業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)雖然仍是國有飯店主導(dǎo)，但是飯店供給數(shù)量急劇增加，市場競爭狀況已經(jīng)從壟斷競爭市場轉(zhuǎn)向完全競爭市場。當(dāng)前我國飯店業(yè)的市場類型為國有飯店主導(dǎo)的一般競爭型。我國飯店業(yè)市場類型演變路徑如圖1所示。
四、國有飯店主導(dǎo)的競爭市場績效分析
既然我國飯店業(yè)當(dāng)前的市場類型屬于國有飯店主導(dǎo)的一般競爭市場，國有飯店和非國有飯店在競爭市場上并存，因此對導(dǎo)致我國當(dāng)前飯店業(yè)整體績效水平比較差的原因可以從這一市場中的飯店行為及最終形成的一般均衡中尋找。
(一)國有飯店主導(dǎo)的競爭市場飯店行為分析
在國有飯店主導(dǎo)的競爭市場上存在國有飯店和非國有飯店，兩者的行為特點并不一樣。非國有飯店的行為特點是追求利潤最大化，行為相對較合理，通常能得到正常利潤，虧損狀況一般很難維持。但是國有飯店由于其固有的軟約束，即虧損時由其主管的政府機構(gòu)(部門)或國有企業(yè)進行補貼，同時面臨的又是激烈的市場競爭環(huán)境，因此其特點并不是追求利潤最大化，而是國有飯店經(jīng)營者和管理者追求效用最大化或可支配收益最大化。在激烈的市場競爭情況下，這種追求效用最大化的直接表現(xiàn)為追求飯店成本支出的最大化。這主要因為追求利潤最大化時，國有飯店的經(jīng)營管理者必須花費很大的代價，同時最終的利潤必須上繳給飯店主管機構(gòu)。而在軟約束下，減少飯店的利潤，把利潤轉(zhuǎn)化為成本支出，飯店虧損卻能得到主管部門的補貼，同時也能從有限的收益空間中得到飯店管理者的最大化效用。因此，在競爭市場中，國有飯店的行為是追求成本的最大化。
當(dāng)然，國有飯店為了能夠繼續(xù)生存，在追求成本最大化時它們必須要保持一個最低的收益點，這就是飯店員工的工資和上繳的稅收，而所有者權(quán)益并不需要補償，甚至所有者每年通過各種形式進行補貼。因此，在飯店的最低生存線和正常利潤之間，存在著不同產(chǎn)權(quán)類型飯店的不同生存空間，即存在著正常利潤、零利潤和某種程度負(fù)利潤這3個層次。對非國有飯店來說，大多數(shù)圍繞著正常利潤率而波動，零利潤是最低生存空間，否則退出。對國有飯店來說，其最低生存線是某種程度的負(fù)利潤，只有低于這個利潤水平，即只有當(dāng)飯店長期發(fā)不出工資的時候，才會退出。如圖2所示。
圖2中，RJI、Ru和Rs分別為飯店追求利潤最大化、效用最大化和最低生存的收益水平。曲線JI代表非國有飯店追求利潤最大化的行為，非國有飯店的目標(biāo)行為是圍繞著利潤最大化而波動，其最低生存線是零利潤，低于此則退出市場。曲線U代表國有飯店追求管理者效用最大化的行為，其目標(biāo)是圍繞著管理者效用最大化而波動，其最低生存線是能夠維持工資和稅收，可以出現(xiàn)負(fù)利潤，曲線S代表國有飯店最低生存行為曲線?？梢钥闯?，國有飯店盈利水平普遍比非國有飯店盈利水平低。
事實上，在實際中可以找到非常多的國有飯店在負(fù)利潤情況下運行的事例。表3是某大型國有企業(yè)集團所屬的國有三星級飯店財務(wù)狀況表，表中清楚反映了國有飯店負(fù)利潤運行的情況，也表明當(dāng)國有飯店虧損嚴(yán)重時，飯店主管部門撥款增加。因此，飯店經(jīng)營管理者完全可以通過成本的最大化來實現(xiàn)其效用的最大化。往往是成本越大，虧損越嚴(yán)重，上級撥款越多，飯店管理者效用就越大。
(二)國有飯店主導(dǎo)的競爭市場一般均衡分析
在國有飯店主導(dǎo)的競爭市場上存在著國有飯店和非國有飯店，因為國有飯店和非國有飯店的行為特征并不一樣，但是面臨的都是相同的競爭市場，即只能是市場價格的接受者，最終形成的市場均衡就不再是一元的結(jié)果。由于國有飯店的軟約束和國有飯店具有一定承擔(dān)虧損能力的特點，國有飯店可以在低于零利潤的虧損條件下生存而不退出市場，這就造成了特有的均衡狀態(tài)(見圖3)。
圖3中的平面(1)和(2)表明了競爭市場上的國有飯店的均衡狀態(tài)，而平面(3)和(4)則為一般非國有飯店的均衡狀態(tài)。只有把這兩種狀態(tài)綜合起來，我們才能理解國有飯店主導(dǎo)的競爭市場是怎樣實現(xiàn)均衡的?？梢钥吹?，在兩種均衡中，市場價格是一致的，都是由需求曲線DD所決定的。飯店MC曲線作為供給曲線，其與需求曲線的交點決定了市場價格和產(chǎn)量。國有飯店的成本大于市場價格，這主要符合國有飯店管理者效用最大化的目標(biāo)，是由其行為方式?jīng)Q定的。所以國有飯店管理者最大化效用點K’決定了其產(chǎn)量Q1，同時也決定了相應(yīng)的成本點K，而一般飯店則由MC與DD的交點F來決定產(chǎn)量，這與其利潤最大化行為目標(biāo)一致，至少，非國有飯店不會像國有飯店那樣，在成本超過價格的水平上運行，因為由此造成的虧損是非國有飯店所無法承擔(dān)的。
國有飯店和非國有飯店不同的均衡狀態(tài)的存在，最終形成了當(dāng)前飯店市場上獨特均衡格局，即飯店業(yè)整體虧損，飯店業(yè)整體績效比較差，原因是國有飯店占主導(dǎo)，同時國有飯店虧損，因此加總非國有飯店的利潤，最終是整個飯店業(yè)虧損。
為什么國有飯店在虧損的情況下無法退出市場，而上級主管部門愿意增加撥款呢?主要因為國有飯店退出面臨著重重壁壘：首先，國有飯店退出與國有飯店的多元留存效用存在沖突。國有飯店的存在往往基于政治性收益、經(jīng)濟性利益和社會性利益的目標(biāo)，如為社會提供就業(yè)崗位，為部門提供“自己的后花園”等等(戴斌，2003)。當(dāng)國有飯店留存具有多元化目標(biāo)的時候，隨之伴生的往往是高退出壁壘，多元目標(biāo)使得國有飯店在追求經(jīng)濟利益最大化的同時，還必須同所有者的各種目標(biāo)相符合。在當(dāng)前社會保障體系還不健全，社會監(jiān)督體系還不完善，民營經(jīng)濟發(fā)展還不充分的情況下，實現(xiàn)國有飯店退出的困難重重。其次，市場退出的決策主體錯位。在市場經(jīng)濟條件下，飯店的經(jīng)營成果是由市場來檢驗的。在產(chǎn)權(quán)明晰的情況下，出資者具有很強的產(chǎn)權(quán)約束力，飯店經(jīng)營者以利潤最大化為目標(biāo)，企業(yè)的退出也是為了最大限度地減少損失，獲得利益。但是由于國有飯店的產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在事實主體和法律主體的不一致，國有飯店退出成為所有者缺位情況下的公共選擇過程，參與決策的有政府部門、飯店經(jīng)營者等，在現(xiàn)有的體制下，他們往往具有一票否決權(quán)(見表4)。
因此，我國飯店業(yè)整體績效水平差的根本原因，在于飯店業(yè)屬于競爭性行業(yè)，但是飯店業(yè)的競爭市場只能給出國有飯店業(yè)績不良的市場信號，由于國有飯店軟約束及退出壁壘比較高的原因，無法退出市場，這種滯后的退出導(dǎo)致市場機制的失靈，結(jié)果形成大量的市場過剩，導(dǎo)致出現(xiàn)所謂的“過度競爭”或“供大于求”的行業(yè)性虧損的畸形飯店市場格局與飯店市場均衡。
五、結(jié)論及政策含義
本文認(rèn)為我國飯店業(yè)首要問題在于飯店業(yè)競爭的市場結(jié)構(gòu)中，國有飯店主導(dǎo)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)致使市場無法發(fā)揮配置資源的作用，導(dǎo)致市場失靈，根本問題在于國有飯店主導(dǎo)與競爭市場的不相容性。
改善我國飯店業(yè)績效水平的對策不在于立即實施飯店集團化經(jīng)營，走規(guī)?；缆罚绻埖陿I(yè)不實施產(chǎn)權(quán)改革和國有飯店退出，飯店業(yè)整體績效不可能改善。由于產(chǎn)權(quán)包括所有權(quán)、管理權(quán)、分配權(quán)和經(jīng)營權(quán)等，我們認(rèn)為只要涉及到這其中一項權(quán)利的轉(zhuǎn)讓，都可以認(rèn)為是國有飯店退出的表現(xiàn)，因此政府通過拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、并購、破產(chǎn)、股份化等途徑，對國有飯店存量適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，使國有飯店從飯店行業(yè)中完全退出。而政府放棄對國有飯店的部分權(quán)利，如通過委托管理和租賃管理等也是國有飯店退出的方式。
［論文摘要］職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的研究尚處于起步階段。國內(nèi)進行職業(yè)教育復(fù)合型人才培養(yǎng)嘗試的院校多數(shù)采用的是本科院校學(xué)科交叉的方式，完全套用本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式，這從職業(yè)教育的目的、性質(zhì)和職業(yè)院校的資源、師資、生源以及就業(yè)角度看都是不適切的做法。就職業(yè)教育而言，創(chuàng)新復(fù)合型高技能人才的培養(yǎng)模式應(yīng)當(dāng)采用多專業(yè)滲透的途徑，根據(jù)專業(yè)關(guān)聯(lián)性原則、目的性原則、實用和夠用原則以及以本校資源為基礎(chǔ)的原則進行科學(xué)的多專業(yè)滲透教學(xué)內(nèi)容體系的構(gòu)建。
國外職業(yè)教育的人才培養(yǎng)模式一直呈現(xiàn)多元化的趨勢，由于國家和地區(qū)的不同，同一種模式的發(fā)展也不盡相同。國外三種典型的職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式分別為CBE模式、MES模式和雙元制模式。國外高職教育歷史發(fā)展久遠(yuǎn)，辦學(xué)機制比較健全，在人才培養(yǎng)，尤其是復(fù)合型人才培養(yǎng)方面取得了良好成效。具體采用的形式包括專業(yè)主輔修制、選修課制、開放式培養(yǎng)以及綜合專業(yè)培養(yǎng)與綜合實訓(xùn)培養(yǎng)。
從職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式的形成和實踐角度來看，目前我國職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式仍與國際上先進的職業(yè)教育有很大差距。近年來針對現(xiàn)行人才培養(yǎng)模式專業(yè)面過窄，在培養(yǎng)方式上輕基礎(chǔ)重專業(yè)、輕能力重知識、輕人文重理工、輕素質(zhì)重技術(shù)，培養(yǎng)的學(xué)生只能在相對狹窄的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，對知識和技術(shù)缺乏基本的綜合、重組和創(chuàng)造能力等方面的不足，國內(nèi)開始了關(guān)于復(fù)合型人才培養(yǎng)的研究。近幾年論述復(fù)合型人才培養(yǎng)的文章越來越多，其主要有兩類：一類是從總體上來論述復(fù)合型人才的特征與能力要求，并就如何培養(yǎng)復(fù)合型人才提出一個總體的思路，這些思路基本是從課程、教材、師資、實訓(xùn)等方面的改革來適應(yīng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)；另一類主要是展示某個學(xué)?；蚰撤N復(fù)合專業(yè)開展復(fù)合型人才培養(yǎng)的成功經(jīng)驗。無論從哪個方面來論述，這些研究都帶有一定的地方性經(jīng)驗主義色彩。我們對待這些經(jīng)驗宜采用的是借鑒而非整體移植。
一、目前職業(yè)教育復(fù)合型人才培養(yǎng)存在的問題
總體來說，當(dāng)前培養(yǎng)復(fù)合型人才主要是走學(xué)科交叉的路子，在我國的高職高專教學(xué)實踐中形成的經(jīng)驗和成果不多，正處于探索與實踐階段。就現(xiàn)有文獻分析，針對多專業(yè)滲透的職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的研究更是處于起步階段，未見有重要成果。能搜集到的有限的資料也只是針對某專業(yè)進行的個案研究。而職業(yè)教育以培養(yǎng)高技能型專門人才為己任，與走學(xué)科交叉方式培養(yǎng)復(fù)合型人才的本科院校相比，具有很多自身的特點，這些特點中多數(shù)正是職業(yè)教育的弱點。
1.未能明確區(qū)分學(xué)科與專業(yè)的概念。學(xué)科是一個學(xué)術(shù)概念，與知識相聯(lián)系，它是指按照門類劃分的系統(tǒng)知識，或者說是知識門類。有時，我們用“學(xué)科知識”這一術(shù)語指稱知識的門類屬性，強調(diào)這一知識所在學(xué)科的科學(xué)歸屬。所以，學(xué)科又是社會科學(xué)與自然科學(xué)兩大知識系統(tǒng)（也有社會科學(xué)、自然科學(xué)與人文科學(xué)之三分說）內(nèi)知識子系統(tǒng)的集合概念，學(xué)科是分化的科學(xué)領(lǐng)域，屬于社會科學(xué)與自然科學(xué)概念的下位概念。專業(yè)則主要指大學(xué)在傳授學(xué)科知識（而不主要在發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)造學(xué)科知識）方面的教學(xué)組織管理形式，是基于進行專門訓(xùn)練、培養(yǎng)專門人才系統(tǒng)工作而產(chǎn)生的一個概念，是高等學(xué)校根據(jù)學(xué)科的分類與科學(xué)的發(fā)展以及社會職業(yè)的分工而設(shè)置的培養(yǎng)專門人才的學(xué)科方案和計劃的總稱。一般說來，學(xué)科與專業(yè)的關(guān)系表現(xiàn)為學(xué)科是專業(yè)的基礎(chǔ)，專業(yè)是對學(xué)科的選擇與組織。
2.完全移植本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式。現(xiàn)今時代，任何高科技的成果基本都是學(xué)科交叉和融合的成果。因此，以滿足形勢發(fā)展需要，培養(yǎng)高質(zhì)量的復(fù)合型、創(chuàng)新型人才就成為擺在高等教育面前的突出問題。境外很多國家和地區(qū)早已嘗試摒棄專業(yè)化的教育模式，逐步引導(dǎo)高等教育以提高國民整體素質(zhì)為己任。就復(fù)合型人才而言，一般是指要求具有兩個（或兩個以上，但一般是兩個）專業(yè)（或?qū)W科）的基本知識和基本能力的人才。一是指社會科學(xué)與自然科學(xué)之間以及多種專業(yè)的復(fù)合；二是指智力因素和非智力因素的復(fù)合。復(fù)合型人才的培養(yǎng)一般主要針對本科生，通過雙學(xué)（歷）位制、第二學(xué)位制、聯(lián)通培養(yǎng)制、主輔修制等諸多形式進行。專業(yè)之間的相關(guān)度可以不予考慮，注重所謂的文理相通，其目的在于培養(yǎng)真正高層次的人才或者“通才”。
由于缺乏現(xiàn)成的可供借鑒的職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式，走在改革前列的那些職業(yè)院校一般就直接套用了本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式，走的是學(xué)科交叉的復(fù)合型人才培養(yǎng)的路子。但學(xué)科交叉的復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式一般不適合高職院校。復(fù)合型人才的培養(yǎng)多是針對本科及以上層次的院校而言的，職業(yè)院校（?？萍皩？埔韵聦哟危┖苌龠M行復(fù)合型人才培養(yǎng)的嘗試和研究。通常都會認(rèn)為由于存在學(xué)制短、資源貧弱以及生源基礎(chǔ)差等特點，不適合培養(yǎng)復(fù)合型人才。
二、職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新
復(fù)合型人才的培養(yǎng)是職業(yè)教育發(fā)展的必由之路，但是，職業(yè)教育培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)以滿足社會需要為目標(biāo)。社會需要具備豐富的知識、一定的創(chuàng)造能力和思維能力、嫻熟的動手能力、良好的社會交往能力和高尚品德的人才。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)就成了職業(yè)教育改革和發(fā)展的必由之路。但如何培養(yǎng)職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才卻是一個亟待研究的問題。移植本科院校的做法無疑是一種不適切的做法。一般的高職院校與本科院校的學(xué)科資源相差懸殊，這也限制了高職院校采用本科院校的方式培養(yǎng)復(fù)合型人才。解決這個問題的關(guān)鍵首先需要對復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式進行創(chuàng)新，改多學(xué)科交叉方式為多專業(yè)滲透的方式，從基本概念上修正復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式，確立多專業(yè)滲透的基本原則以及科學(xué)構(gòu)建多專業(yè)滲透的教學(xué)內(nèi)容體系。
1.高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)模式概念上的修正。高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)模式與“一專多能”或本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)有點相似，但更多的是區(qū)別。就培養(yǎng)“一專多能”的人才而言，其“一專多能”的“多能”與“一專”之間并沒有特別的關(guān)聯(lián)，甚至可以毫無關(guān)聯(lián)；其目的可以是滿足興趣愛好，也可以是為就業(yè)服務(wù)。本科院校多學(xué)科滲透的復(fù)合型人才培養(yǎng)注重所謂的文理相通，其目的在于培養(yǎng)真正高層次的人才或者“通才”。而高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)模式屬于一個新興的研究領(lǐng)域，這種模式以學(xué)生的本專業(yè)知識和技能為依托，構(gòu)建與學(xué)生的本專業(yè)知識和技能密切相關(guān)的其他專業(yè)的知識和技能體系，講究專業(yè)間的關(guān)聯(lián)性卻并不要求學(xué)生具備本專業(yè)之外的某個完整的其他相關(guān)專業(yè)知識和技能背景，不強調(diào)關(guān)聯(lián)專業(yè)的知識和技能的完整度。高職教育復(fù)合型人才培養(yǎng)目的在于增強學(xué)生的就業(yè)能力。
2.堅持多專業(yè)滲透的基本原則。高職教育談學(xué)科的不多，一般考慮的都是專業(yè)。所以從專業(yè)滲透方向考慮高職復(fù)合型人才培養(yǎng)模式是高職院校適切的選擇。較之學(xué)科交叉的復(fù)合型人才培養(yǎng)而言，多專業(yè)滲透的途徑更適合高職院校的復(fù)合型高技能人才的培養(yǎng)。學(xué)科交叉總體要求通常較高，人才培養(yǎng)難度較大，并且容易使人才培養(yǎng)偏入“通才”培養(yǎng)的誤區(qū)。多專業(yè)滲透不注重文理相通，同類學(xué)科不同專業(yè)以及不同學(xué)科不同專業(yè)之間都可以滲透，靈活機動，人才培養(yǎng)目標(biāo)容易實現(xiàn)。多專業(yè)滲透的高職復(fù)合型人才培養(yǎng)需要遵循一些基本原則，這些原則也正體現(xiàn)了高職教育的復(fù)合型人才培養(yǎng)與本科院校復(fù)合型人才培養(yǎng)的相異之處。（1）專業(yè)關(guān)聯(lián)性原則。在強化高職學(xué)生本專業(yè)核心知識和技能的同時，通過多專業(yè)滲透的方式，激勵學(xué)生掌握部分與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)的核心知識和技能。與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)的核心技能可稱為高附加值技能。而本科院校的復(fù)合型人才培養(yǎng)中則比較關(guān)注專業(yè)的跨度和差異度。（2）目的性原則。多專業(yè)滲透的高職復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)的目的就在為學(xué)生的就業(yè)服務(wù)。這是以就業(yè)為導(dǎo)向的職業(yè)教育改革的必然要求。（3）實用和夠用原則。本科院校復(fù)合型人才培養(yǎng)注重知識背景的跨度，注重文理相通，但不考慮實用和夠用。高職復(fù)合型人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)在本專業(yè)，多專業(yè)滲透的課程設(shè)置不可避免地會增加學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，因此在多專業(yè)滲透的過程中必須始終堅持實用和夠用原則，摒棄非技能性和純理論課程。（4）以本校資源為基礎(chǔ)的原則。多專業(yè)滲透高職復(fù)合型高技能人才的培養(yǎng)必須優(yōu)先考慮本校的資源，以本校的資源為基礎(chǔ)，進行專業(yè)間的滲透和組合。這就要求充分發(fā)掘本校的資源，充分利用本校的資源。如果寄希望于本校目前缺乏或者短期內(nèi)不可能具有的課程資源，不僅會加大各類成本，同時也很難做到可持續(xù)的發(fā)展。當(dāng)然，如果能通過院校之間長期穩(wěn)定的合作，以資源互享的方式拓展課程資源，多專業(yè)滲透的面可以拓寬。
3.科學(xué)構(gòu)建多專業(yè)滲透的教學(xué)內(nèi)容體系。培養(yǎng)高職教育復(fù)合型高技能人才關(guān)鍵在于構(gòu)建多專業(yè)滲透的教學(xué)內(nèi)容體系。其中最核心的問題就是針對不同的主干專業(yè)，均應(yīng)以基于工作過程的理念為依據(jù)，以“能力本位”為基本價值取向，構(gòu)建多專業(yè)滲透的課程體系。首先，要根據(jù)前文提到的基本原則，科學(xué)選擇可與本專業(yè)滲透的其他專業(yè)。例如，就文秘專業(yè)而言，可以與法律、管理、財會以及網(wǎng)絡(luò)類專業(yè)滲透；英語專業(yè)可以與國際貿(mào)易、報關(guān)等專業(yè)滲透；營銷類的專業(yè)與財會類專業(yè)的滲透，等等。其次，重點研究如何進行多專業(yè)課程的模塊化設(shè)置。一般而言可以將課程分為三個基本模塊：知識模塊、能力模塊和素質(zhì)模塊，以能力為體，以知識和素質(zhì)為兩翼，構(gòu)建“一體兩翼”的課程體系。知識模塊包括公共知識、本專業(yè)知識和相關(guān)專業(yè)知識。其中相關(guān)專業(yè)知識教學(xué)內(nèi)容需根據(jù)院校的現(xiàn)有資源，考慮安排與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)知識，由此構(gòu)成相關(guān)專業(yè)知識子模塊。學(xué)生依據(jù)各自興趣進選擇相關(guān)的子模塊，可以選學(xué)一個，也可以選學(xué)多個。能力模塊包括公共能力、本專業(yè)能力和相關(guān)專業(yè)能力。其中相關(guān)專業(yè)能力教學(xué)內(nèi)容需根據(jù)院校的現(xiàn)有資源，考慮安排與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)能力為主，由此構(gòu)成相關(guān)能力子模塊。學(xué)生依據(jù)各自興趣進選擇相關(guān)的子模塊，可以選學(xué)一個，也可以選學(xué)多個。素質(zhì)模塊包括公共素質(zhì)、本專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)專業(yè)素質(zhì)。其中相關(guān)專業(yè)素質(zhì)教學(xué)內(nèi)容需根據(jù)院校的現(xiàn)有資源，考慮安排與本專業(yè)相關(guān)的其他專業(yè)素質(zhì)為主，由此構(gòu)成相關(guān)素質(zhì)子模塊。學(xué)生依據(jù)各自興趣選擇相關(guān)的子模塊，可以選學(xué)一個，也可以選學(xué)多個。
三、結(jié)語
在充分認(rèn)識高職院校與本科院校差異的基礎(chǔ)上，根據(jù)高職院校教學(xué)資源、師資、生源以及就業(yè)需求，通過多專業(yè)滲透的途徑培養(yǎng)職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才是一種適切的選擇。多專業(yè)滲透的職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)模式的研究尚處于起步階段，可資借鑒的成果不多，期待更多的專家和學(xué)者對這個領(lǐng)域投入更多的關(guān)注。相信只要秉持務(wù)實、開拓的原則，我們一定會在職業(yè)教育復(fù)合型高技能人才培養(yǎng)領(lǐng)域取得全新的成果。
［參考文獻］
關(guān)鍵詞：工匠精神 中等職業(yè)院校 物流服務(wù)與管理專業(yè) 人才培養(yǎng)模式
中圖分類號：J124 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）01（c）-0187-02
2016年全國“兩會”中，“工匠精神”首次在中央政府工作報告中出現(xiàn)。國務(wù)院總理提出，要鼓勵企業(yè)開展個性化定制、柔軟化生產(chǎn)，培育精益求精的工匠精神，增品種、提品質(zhì)、創(chuàng)品牌。培養(yǎng)中等職業(yè)院校學(xué)生的“工匠精神”已經(jīng)成為職業(yè)教育發(fā)展的主旋律，這是一種精益求精的業(yè)精神，物流服務(wù)與管理專業(yè)在建設(shè)過程中以“工匠精神”為引領(lǐng)，確定符合當(dāng)前職業(yè)發(fā)展的人才培養(yǎng)模式。
1 “工匠精神”的時代內(nèi)涵
“工匠精神”是指工匠對自己的產(chǎn)品精雕細(xì)琢，精益求精的一種精神理念。工匠們喜歡不斷雕琢自己的產(chǎn)品，不斷改善自己的工藝，享受著產(chǎn)品在雙手中升華的過程。好的工匠對細(xì)節(jié)有很高要求，追求完美和極致，對精品有著執(zhí)著的堅持和追求。工匠精神的理念就是從容獨立、踏實務(wù)實；摒棄浮躁、寧靜致遠(yuǎn)；精致精細(xì)，執(zhí)著專一。
在世界各國，工匠精神無一不在，奔馳、西門子等德國老牌工業(yè)家族享譽世界，這些百年老店的成功有著共同的特質(zhì)，就是他們對每件產(chǎn)品、每道工序都能夠做到精益求精，他們重視手工業(yè)，重視技能人才的培養(yǎng)。所以當(dāng)代職業(yè)教育就是要培養(yǎng)認(rèn)真、敬業(yè)的匠人，樹匠心，成匠人。
以“工匠精神”為指導(dǎo)培養(yǎng)學(xué)生，就是要培養(yǎng)學(xué)生的認(rèn)真精神、敬業(yè)精神。樹立起對職業(yè)敬畏、對工作執(zhí)著、對產(chǎn)品負(fù)責(zé)的態(tài)度，極度注重細(xì)節(jié)，不斷追求完美和極致，給客戶無可挑剔的體驗。將一絲不茍、精益求精的“工匠精神”融入每一個環(huán)節(jié)，做出打動人心的一流產(chǎn)品。
2 中職物流專業(yè)引領(lǐng)“工匠精神”明確人才培養(yǎng)方向
職業(yè)教育確定人才培養(yǎng)方向要堅持以就業(yè)為導(dǎo)向，面向社會、面向市場，圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展和職業(yè)崗位能力的要求確定人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容。同時要注重德育為先，把社會主義核心價值融入教育教學(xué)全過程，引導(dǎo)學(xué)生樹立中國特色社會主義核心價值觀。
為深入貫徹落實《教育部關(guān)于深化職業(yè)教育教學(xué)改革全面提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的若干意見》（教職成〔2015〕6號，以下簡稱《意見》），提高職業(yè)院校人才培養(yǎng)質(zhì)量，促進學(xué)生全面發(fā)展，中等職業(yè)學(xué)校物流服務(wù)與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方向應(yīng)定位如下。
（1）堅持立德樹人、全面發(fā)展。遵循職業(yè)教育規(guī)律和物流學(xué)生身心發(fā)展規(guī)律，把培育和踐行社會主義核心價值觀融入物流教育教學(xué)全過程，關(guān)注物流學(xué)生的可持續(xù)性發(fā)展，幫助物流學(xué)生做好職業(yè)生涯規(guī)劃，提高物流學(xué)生綜合素養(yǎng)，全面發(fā)展。
（2）堅持明確目標(biāo)，搭建通道。堅持明確物流人才培養(yǎng)目標(biāo)，以物流專業(yè)課程為核心，拓寬物流技能人才成長通道，為學(xué)生多樣化選擇、多路徑成才搭建橋梁。
（3）堅持校企合作、產(chǎn)教融合。積極推動學(xué)校與企業(yè)的溝通和合作，加強企業(yè)在職業(yè)教育中的作用，實現(xiàn)產(chǎn)、教融合，為人才培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)。
（4）堅持以賽促教、知行合一。發(fā)揮職業(yè)院校技能大賽的指導(dǎo)作用，積極組織、協(xié)調(diào)中職 物流技能大賽，用大賽來促進教育的發(fā)展。同時，職業(yè)教育要做到理論與實踐相結(jié)合，知行合一。
（5）堅持用“工匠精神”為引領(lǐng)。作為制造大國的中國，必須堅持用工匠精神指引職業(yè)教育的人才培養(yǎng)。物流職業(yè)人要從事物流行業(yè)的相關(guān)崗位，必須具備相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)和工匠品質(zhì)。
3 體制保證將“工匠精神”融入人才培養(yǎng)方案始終
弘揚“工匠精神”不能是一句空話，必須要落實到實處。把“工匠精神”融入到物流專業(yè)人才培養(yǎng)方案，是一種嘗試，也是一種改革，用精神引領(lǐng)，用行動證明，用心去做人才培養(yǎng)工作。
3.1 精神引領(lǐng)，將“工匠精神”融入物流專業(yè)建設(shè)理念之中
在人才培養(yǎng)目標(biāo)確立過程中，要體現(xiàn)“工匠精神”的實質(zhì)，中等職業(yè)院校培養(yǎng)的物流人才定位在技能型、應(yīng)用型人才，工匠精神就是物流職業(yè)素養(yǎng)的體現(xiàn)，要完整地描述在人才培養(yǎng)方案之中。
3.2 課程建設(shè)要融入工匠意識
在以往的課程建設(shè)中，我們往往只注重課程，而忽略了課程與素養(yǎng)的聯(lián)系，職業(yè)院校的課程實現(xiàn)了理論聯(lián)系實際，卻依然很多課程未能在情感目標(biāo)上得以落實。工匠精神不僅僅是口號，更是素養(yǎng)提升的重要組成部分。物流專業(yè)在課程建設(shè)過程中，應(yīng)充分將物流職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)融入課程中，融入崗位中，每個物流崗位均有相應(yīng)的崗位需求和對應(yīng)的素質(zhì)要求，以優(yōu)秀的物流工匠為范本，在課程建設(shè)中就要融入人才培養(yǎng)規(guī)范，才能真正做到以人為本。
3.3 要充分發(fā)揮第二課堂的輔助作用
第一課堂是職業(yè)教育的主戰(zhàn)場，第二課堂是最有效的支撐。在第二課堂，要充分組織職業(yè)活動，利用有效活動促動學(xué)生積極性的提升。教學(xué)、實訓(xùn)只是教育的一部分，還要通過系列活動促進學(xué)生培養(yǎng)。
3.4 要充分利用早、晚自習(xí)
早晚自習(xí)是職業(yè)院校學(xué)生的大好時光，要充分安排任務(wù)要學(xué)生完成。比如，閱讀、朗誦、詩歌、練字、寫作等等，充分結(jié)合工匠要求，培養(yǎng)學(xué)生多方面的能力。
3.5 以賽促教，讓工匠精神融入大賽
技能比賽是鑒定職業(yè)教育成功的重要部分，技能比賽中融入工匠精神，以工匠為要求評判學(xué)生將是一個很好的切入點。技能不僅僅比技術(shù)，更重要的是要比素養(yǎng)，讓知識、技能、素養(yǎng)齊頭并進才能真正實現(xiàn)人才培養(yǎng)。
3.6 加強人文教育、德育教育，涵養(yǎng)工匠精神
將歷史文化、哲學(xué)倫理、文學(xué)藝術(shù)、自然科學(xué)等學(xué)科知識交匯融通，讓學(xué)生涵育健全人格，明了歷史環(huán)境，樹立高遠(yuǎn)理想信念和價值觀念。一流的工匠大國，不僅要培育專注技藝、追求卓越之心，更重要的是涵養(yǎng)賦予產(chǎn)品生命和內(nèi)涵，在技術(shù)中融入巧思和靈魂的能力。人文教育有深刻的內(nèi)涵，我們用“金斧頭”、“壽司之神”等故事感染學(xué)生，我們用《大國工匠》等節(jié)目激勵學(xué)生。通過人文教育、德育教育提高學(xué)生對工匠的深刻認(rèn)識。
4 結(jié)語
“工匠精神”點燃職業(yè)教育的靈魂，這是一種堅定理想信念、崇尚勞動、敬業(yè)守信、精益求精、敢于創(chuàng)新、報國成才的方向，是支撐“中國制造“走向”優(yōu)質(zhì)制造”、“精品制造”的精神之源。職業(yè)教育人應(yīng)該勇?lián)厝?，用工匠精神引領(lǐng)教學(xué)，做好人才培養(yǎng)工作。
參考文獻
[1] 秦鳳.當(dāng)代職業(yè)教育如何塑造“工匠精神”[J].同行，2016（9）：323.
