時(shí)間：2024-03-18 14:44:15
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇工程竣工決算審計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)決算；審計(jì)；基本建設(shè)工程；竣工決算
長(zhǎng)期以來(lái)，在基本建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位比較重視項(xiàng)目的建設(shè)，而忽視如何正確核定建成固定資產(chǎn)的價(jià)值以及對(duì)建設(shè)成果進(jìn)行必要的總結(jié)分析。筆者結(jié)合近幾年從事工程竣工決算審計(jì)的實(shí)際情況，就如何做好工程竣工決算審計(jì)進(jìn)行探討。
一、評(píng)審內(nèi)部控制制度
1.審查制度建設(shè)情況
審查建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序等。
2.審查關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性
（1）材料管理環(huán)節(jié)的控制。
（2）工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)的控制。審查工程進(jìn)度款是否嚴(yán)格按照工程進(jìn)度表和付款通知單來(lái)支付，且工程進(jìn)度表和付款通知單必須經(jīng)甲方、施工單位、監(jiān)理三方簽章確認(rèn)。
（3）審查工程建設(shè)項(xiàng)目管理的法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況。包括基本建設(shè)管理程序、招標(biāo)投標(biāo)管理制度、工程建設(shè)監(jiān)理制度、施工合同等方面的內(nèi)容。
二、審查竣工財(cái)務(wù)決算
為了保證竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，應(yīng)主要審查以下幾方面的內(nèi)容：
1.竣工決算報(bào)表編制審計(jì)
（1）根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。
（2）審查竣工決算說(shuō)明書(shū)?？己司幹埔罁?jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
2.項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)
（1）審查建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源、到位與使用情況。審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法；有無(wú)非法集資、攤派和收費(fèi)；建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)到位；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金；有無(wú)損失浪費(fèi)問(wèn)題。
（2）審查工程項(xiàng)目建設(shè)中有無(wú)嚴(yán)格概（預(yù)）算管理，應(yīng)主要審查以下內(nèi)容：①對(duì)已采購(gòu)的設(shè)備審查是否符合概算范圍，檢查有無(wú)采購(gòu)概算之外的設(shè)備。查閱建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算與交付使用資產(chǎn)明細(xì)核對(duì)，審查是否屬于概算范圍，有無(wú)建設(shè)概算外項(xiàng)目，檢查概算中所列的項(xiàng)目是否建設(shè)完成，有無(wú)自行減少建設(shè)內(nèi)容。②審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超概算的消耗量，查明在工程的哪個(gè)環(huán)節(jié)超出量最大，再進(jìn)一步查明超耗的原因。
3.建設(shè)成本審計(jì)
（1）抽查建筑安裝工程結(jié)算。抽點(diǎn)是超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計(jì)變更、高額索賠費(fèi)用等。
（2）審查設(shè)備、材料的核算情況。對(duì)財(cái)務(wù)列支的設(shè)備、材料成本要和工程相對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目進(jìn)行相互核對(duì)檢查，防止重復(fù)計(jì)算和漏項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)建設(shè)單位采購(gòu)與工程有關(guān)的設(shè)備，要審查合同設(shè)備清單及結(jié)算發(fā)票，還要看合同內(nèi)容是否包含安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等；要從財(cái)務(wù)的角度審查建設(shè)單位是否直接承擔(dān)或支付了施工圖范圍以?xún)?nèi)的工程費(fèi)用，明確哪些費(fèi)用應(yīng)由施工單位或設(shè)備安裝單位承擔(dān)。
（3）審查合同付款情況?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的資金支付，絕大多數(shù)是以合同形式進(jìn)行控制的，實(shí)際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱(chēng)，將各單位的付款情況詳細(xì)地加以統(tǒng)計(jì)，并與各單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)定案數(shù)對(duì)照。審查基建財(cái)務(wù)部門(mén)在支付竣工結(jié)算款時(shí)，備料款是否已從施工方的應(yīng)付款中扣除。審查建設(shè)工期和工程質(zhì)量的履行情況，建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實(shí)行獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)懲所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本，因此，核實(shí)建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要。同時(shí)，審查有無(wú)按合同條款暫扣工程保修金和質(zhì)量保修金，以免事后出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而陷于被動(dòng)。
（4）審查待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r。待攤投資一般包括建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審查其列支的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，審查其占總投資的比率是否超過(guò)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審查，主要審查其支付標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)超過(guò)國(guó)家有關(guān)規(guī)定。
4.交付使用資產(chǎn)審計(jì)
抽取部分會(huì)計(jì)憑證、原始憑證，檢查有無(wú)資產(chǎn)劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細(xì)賬驗(yàn)證交付使用資產(chǎn)的正確性；檢查建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明有無(wú)虛交或賬外資材等問(wèn)題；審查交付無(wú)形資產(chǎn)；審查交付遞延資產(chǎn)。
5.結(jié)余資金審計(jì)
核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無(wú)“小金庫(kù)”；審查庫(kù)存材料盤(pán)虧，重點(diǎn)審查有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用庫(kù)存物資等問(wèn)題；審核庫(kù)存材料單價(jià)，查明有無(wú)故意提高或壓低庫(kù)存物資單價(jià)等問(wèn)題；審查往來(lái)款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，重點(diǎn)審查有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題；審查類(lèi)似保證金性質(zhì)的債權(quán)，在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)此類(lèi)債權(quán)處理得很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本。經(jīng)過(guò)審計(jì)后要求基建管理部門(mén)履行相關(guān)手續(xù)收回此類(lèi)債權(quán)，核減相應(yīng)成本。
三、評(píng)價(jià)投資效果
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算全面實(shí)施審查之后，還要對(duì)項(xiàng)目的投資效果做一個(gè)總體評(píng)價(jià)。一般從工期、質(zhì)量、造價(jià)等方面來(lái)評(píng)價(jià)。工期方面主要把實(shí)際工期與計(jì)劃定額工期對(duì)比，分析工期提前或拖后的原因，以及對(duì)投資效益的影響；質(zhì)量方面主要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)的驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)來(lái)對(duì)照是否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；造價(jià)方面主要對(duì)照概算造價(jià)，說(shuō)明節(jié)約或超支原因。
四、審計(jì)的具體做法
（1）嚴(yán)格執(zhí)行工程竣工決算審計(jì)的流程。要對(duì)工程竣工決算過(guò)程涉及的內(nèi)部控制制度有一個(gè)較為全面的了解，對(duì)工程管理流程進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到心中有數(shù)。
（2）掌握相關(guān)的政策法規(guī)，適時(shí)了解政策的變化。
過(guò)去我們審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目資金的籌集、撥付、管理和使用等情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)由于專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量的缺乏，大部分審計(jì)人員懂財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，而懂基建工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員很少，因此，很少對(duì)工程決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性開(kāi)展審計(jì)。近年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)中的設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估冒算、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次、中介機(jī)構(gòu)缺乏信用等現(xiàn)象頻頻發(fā)生,造成大量的建設(shè)資金浪費(fèi),工程建設(shè)也滋生了大量的腐敗。
二、審計(jì)主要內(nèi)容
1.審查立項(xiàng)程序是否規(guī)范，有無(wú)擅自立項(xiàng)的行為，是否屬“三邊”工程。
2.審查招投標(biāo)情況，是否進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，有無(wú)暗箱操作，有無(wú)將工程“化整為零”，逃避招標(biāo)。
3.審查施工合同中合同價(jià)款的準(zhǔn)確性，內(nèi)容條款的完整性。
4.審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。
5.審查材料價(jià)差的合理性，對(duì)于特殊材料，一般參考信息價(jià)，沒(méi)有的應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)。
6.審查變更及隱蔽工程的簽證情況：（1）對(duì)工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)和原投標(biāo)預(yù)算書(shū)的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料，對(duì)原投標(biāo)預(yù)算書(shū)中未做的項(xiàng)目要予以核減。（2）變更增加的項(xiàng)目是否有已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算。（3）變更簽證的手續(xù)是否齊全，書(shū)寫(xiě)內(nèi)容是否清楚、合理。
7.審查工程量計(jì)算書(shū)是否準(zhǔn)確：（1）審查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有否故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。（2）對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。
三、審計(jì)的具體做法
1.要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組。
項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門(mén)擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門(mén)經(jīng)常相互配合工作，專(zhuān)業(yè)人員之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。
2.要發(fā)揮審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，優(yōu)化配置審計(jì)人員。
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。
3.主審應(yīng)以審查工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開(kāi)、透明。
主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開(kāi)核對(duì)，做到100%透明。
4.要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程。
在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。
5.要合理確定材料價(jià)格。
竣工決算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場(chǎng)考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)主審、審計(jì)組長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價(jià)格。
6.要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。
整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過(guò)程及前期全部工作都要通過(guò)審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書(shū)來(lái)體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對(duì)此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。主審要編制審計(jì)工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開(kāi)核對(duì)，加蓋公章后，交審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確實(shí)錯(cuò)誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書(shū)復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對(duì)復(fù)核中存在的問(wèn)題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、搞好工程竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好審計(jì)工作的根本保證。
基建投資審計(jì)觸及很多人的利益，審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持很難開(kāi)展。
2.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。
基建投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，工程建設(shè)的種類(lèi)較多，涉及很多的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好工作的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)工程審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，完善工程審計(jì)的操作規(guī)范，促進(jìn)審計(jì)干部熟練掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，提高審計(jì)執(zhí)法水平。
3.加強(qiáng)廉政建設(shè)是做好審計(jì)工作的保障。
基建投資審計(jì)給審計(jì)機(jī)關(guān)以很大的責(zé)任，只有保證廉潔的工作作風(fēng)，才能樹(shù)立良好的形象。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部要完善各項(xiàng)制度，經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育，審計(jì)人員要做到愛(ài)崗敬業(yè)，廉政勤政。“打鐵先要自身硬”，要正確處理律人與律己的關(guān)系,為依法審計(jì)打好思想基礎(chǔ)。
4.對(duì)基建工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是基建審計(jì)發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞：合同情況審查：工程結(jié)算審查
一、做好審前資料準(zhǔn)備工作
1. 對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的審前檢查，首先要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行踏勘，向甲方代表、監(jiān)理工程師了解整個(gè)工程的概況。要收集與該工程造價(jià)有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序。招投標(biāo)文件、標(biāo)底、施工合同，設(shè)計(jì)、施工、竣工圖紙，變更設(shè)計(jì)通知書(shū)，監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購(gòu)合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價(jià)的簽證單等工程相關(guān)資料，施工單位工程結(jié)算書(shū)，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前，必須對(duì)其進(jìn)行整理、歸集和分析；
2. 要熟悉設(shè)計(jì)施工和竣工圖紙?？⒐D是審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對(duì)所有圖紙，清點(diǎn)無(wú)誤后依次識(shí)讀?？⒐D紙必須由設(shè)計(jì)、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。
3. 了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明，了解工程結(jié)算要弄清楚采用的預(yù)算定額。任何預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價(jià)及定額資料。
二、合同情況的審查
認(rèn)真做好施工合同審查，是工程項(xiàng)目竣工決算（結(jié)算）的必要前
期工作。施工單位為獲取高額利潤(rùn)，不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工，少做
或不做工程量。施工合同包括協(xié)議書(shū)、通用條款、專(zhuān)用條款三個(gè)主要
部分組成。由于每個(gè)工程項(xiàng)目的特殊性，所以在協(xié)議書(shū)和專(zhuān)用條款中
的內(nèi)容不盡相同。審查中要對(duì)協(xié)議書(shū)中的重點(diǎn)條款重點(diǎn)把關(guān)。
三、工程結(jié)算的審查
1. 工程量審核。計(jì)算工程量耗用時(shí)間長(zhǎng)、工作量大，是確定工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。對(duì)工程量的復(fù)核，主要包括下列內(nèi)容：(1)工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證相符；(2)工程量計(jì)算是否符合定額及工程量計(jì)算規(guī)則；(3)工程量單位是否與定額單位一致； (4)工程量計(jì)算順序是否按施工順序或定額上的順序。
2. 定額套用和費(fèi)用計(jì)取審核。套項(xiàng)是確定工程造價(jià)的另一重要環(huán)節(jié)，定額的使用是否存在高套、錯(cuò)套情況。主要應(yīng)對(duì)下列幾項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：(1)分步分項(xiàng)工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復(fù)核其單價(jià)、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定；(3)項(xiàng)目工程內(nèi)容與定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不一致的，補(bǔ)充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機(jī)械單價(jià)是否按合同約定或市場(chǎng)價(jià)格。
仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件，費(fèi)用計(jì)取程序和標(biāo)準(zhǔn)是否合
規(guī)，是否存在高套取費(fèi)系數(shù)。對(duì)項(xiàng)目費(fèi)率的復(fù)核主要是檢查是否符合
政策規(guī)定。
3. 單價(jià)套用審核。單位造價(jià)是合理耗用人力、物力的指令性指標(biāo)。開(kāi)展這項(xiàng)工作通常會(huì)遇到兩種情況：直接套用和換算套用。
4. 材料、機(jī)械用量審核。掌握的材料市場(chǎng)價(jià)格信息，準(zhǔn)確地核定材料價(jià)差的調(diào)增或調(diào)減金額。嚴(yán)格控制材料價(jià)格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據(jù)掌握的材料市場(chǎng)價(jià)格信息，準(zhǔn)確地核定材料價(jià)差的調(diào)增或調(diào)減金額。其主要復(fù)核內(nèi)容如下：（1）各分步分項(xiàng)工程量計(jì)算是否正確；（2）各分步分項(xiàng)工程量與相應(yīng)單價(jià)乘積計(jì)算是否正確；（3）各分步分項(xiàng)直接費(fèi)、人工費(fèi)豎向加總是否正確；（4）計(jì)算程序中直接費(fèi)、人工費(fèi)是否與各分步分項(xiàng)工程直接費(fèi)、人工費(fèi)合計(jì)數(shù)一致；（5）計(jì)算程序中各費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算是否正確；（6）工程總造價(jià)計(jì)算是否正確。
5. 變更設(shè)計(jì)簽證單審核。首先查看變更聯(lián)系單手續(xù)是否完備，是否都有簽字承認(rèn)，其次要審核工程數(shù)量的真實(shí)性，再次查看變更聯(lián)系單簽字的時(shí)間和工程施工時(shí)間是否一致。嚴(yán)格區(qū)分設(shè)計(jì)變更和工程簽證。
四、裝飾工程竣工決算審計(jì)應(yīng)把握好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)
目前，裝飾工程造價(jià)管理比較混亂，裝飾材料系列品種較多，天然材料，人工合成材料名目繁多等，同種材料價(jià)格差距較大，竣工后能套定額計(jì)算的只占80％，有的項(xiàng)目無(wú)法套用定額子目計(jì)算，只能按工程量和材料的價(jià)格加上人工費(fèi)估價(jià)，施工企業(yè)往往采取多種方式高估冒算，任意加大工程造價(jià)。在裝飾工程決算中，我們認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)抓住以下幾個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)加控制。
1、要嚴(yán)把工程數(shù)量審核。關(guān)于工程數(shù)量是決定工程造價(jià)的主要因素。在裝飾工程決算審計(jì)中，工程數(shù)量的確定不能單純依據(jù)施工圖紙，要掌握裝飾工程的施工步驟、措施，審核工程量方法等。審計(jì)人員要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度，會(huì)同建設(shè)單位和施工企業(yè)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量，同時(shí)做好各種材料規(guī)格的分類(lèi)整理，從而獲取工程量資料。
2、要嚴(yán)把定額套用關(guān)。裝飾工程套用定額比較復(fù)雜，要靈活，有些單項(xiàng)工程難以確定套用某項(xiàng)定額子目。因此，審計(jì)人員應(yīng)與施工單位造價(jià)員共同研究，意見(jiàn)一致后再確定定額子目編號(hào)，對(duì)無(wú)法套用定額子目的，要按工程量、施工步驟、材料規(guī)格、數(shù)量、市場(chǎng)價(jià)格、人工費(fèi)組合計(jì)算，確定議價(jià)。對(duì)裝飾結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的藝術(shù)造型部分，在套用定額的基礎(chǔ)上適當(dāng)給予補(bǔ)差。
3、要嚴(yán)把材料價(jià)格審核關(guān)。審核材料價(jià)格，必須先確定材料的質(zhì)量及規(guī)格，在主要材料價(jià)格無(wú)簽證或簽證的價(jià)格偏高的情況下，審計(jì)人員還應(yīng)會(huì)同建設(shè)單位和施工企業(yè)共同進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，從而確定材料的價(jià)格，有效地降低工程造價(jià)。
4、要嚴(yán)把施工企業(yè)資質(zhì)、取費(fèi)等級(jí)審核關(guān)。在裝飾工程決算審計(jì)中，要嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)及取費(fèi)等級(jí)，對(duì)掛靠其他建筑企業(yè)，無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè)，應(yīng)降低取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或不予取費(fèi)。
5、要嚴(yán)把工程合同審核關(guān)。工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料簽署是否齊全。要全面掌握工程資料內(nèi)容，理清審核思路，選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，提高投資審計(jì)質(zhì)量。
6、一項(xiàng)裝飾工程除使用裝飾工程預(yù)算定額外，往往還涉及使用其他工程定額。如：二次裝飾前的鏟除、拆除，原有建筑物其他設(shè)施的修補(bǔ)與拆換等，應(yīng)使用修繕定額、安裝定額。裝飾工程這種特點(diǎn)需要審計(jì)人員有多種工程定額的使用經(jīng)驗(yàn)，操作若有不慎，就容易給施工企業(yè)鉆空子，謀取其不該得到的利益。
7、由于人們審美觀念不斷提高，室內(nèi)裝飾工程不斷涌出新的潮流和時(shí)尚，同時(shí)也需要新的施工工藝去實(shí)現(xiàn)。這樣往往與適用好幾年的定額中的做法和選材都大不相符，有的甚而相差較遠(yuǎn)。由于無(wú)定額標(biāo)準(zhǔn)可循，導(dǎo)致某些施工企業(yè)編制預(yù)決算時(shí)錯(cuò)誤、重復(fù)套用定額，抬高造價(jià)，而審計(jì)人員由于無(wú)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)可依，對(duì)此類(lèi)工程子目，作為我們審計(jì)方要遵循公平公正的原則，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，會(huì)同甲方研究合理的單價(jià)。
五、根據(jù)多年從事裝飾工程審計(jì)工作，總結(jié)出以下審計(jì)應(yīng)注意的細(xì)節(jié)部分：
1、 工程面積大，房間多的裝飾工程要安排專(zhuān)人仔細(xì)到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，竣工圖紙和實(shí)物，以前多次遇到施工單位的竣工圖紙和實(shí)物之間有出入。在竣工圖上憑空增加項(xiàng)目和內(nèi)容。
2、 廚房、衛(wèi)生間的防水的類(lèi)型較多，價(jià)格差距也比較大，不能私自抬高價(jià)格。墻面的防水高度要檢察相關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)簽證資料。
3、 地面地磚，石材的鋪貼分正拼，斜拼、簡(jiǎn)單拼花、復(fù)雜拼花或邊帶，應(yīng)分別套用相應(yīng)定額子目。
4、 木地板、地毯、塑膠地板、防靜電地板等成品半成品材料、根據(jù)實(shí)際市場(chǎng)分為包安裝的和不包安裝的，應(yīng)提供相應(yīng)的依據(jù)。
5、 現(xiàn)在的室內(nèi)裝飾工程踢腳線(xiàn)的品種和類(lèi)型多樣，高度根據(jù)裝飾效果的要求也不一致，定額中各種塊料踢腳和木踢腳線(xiàn)的高度是按150mm編制的，如實(shí)際施工高度與定額項(xiàng)目不同時(shí)，項(xiàng)目中的材料應(yīng)按比例進(jìn)行調(diào)整。
6、 墻面石材裝飾工藝分為水泥砂漿粘貼、粘結(jié)劑粘貼、膨脹螺栓掛貼和角鋼骨架干掛幾種類(lèi)型，要根據(jù)詳細(xì)的設(shè)計(jì)圖分別套用相應(yīng)的定額子目。各個(gè)子目的價(jià)格相差是比較大的。要仔細(xì)判別。
7、 墻面、天棚膩?zhàn)诱移?，面刷乳膠漆的施工遍數(shù)需按按照施工作法進(jìn)行套用定額。
8、 天棚規(guī)格板吊頂，面層應(yīng)扣除格柵燈占的面積。
9、 成品套裝門(mén)除了五金件外是包安裝的，不能重復(fù)套用定額。
10、 木材面油漆中套用門(mén)窗定額項(xiàng)目的工程量，門(mén)、窗按單面洞口面積計(jì)算，有門(mén)、窗套的門(mén)、窗扇是按扇單面面積計(jì)算工程量，不能雙面展開(kāi)計(jì)量。
10、取費(fèi)費(fèi)率應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)
合相關(guān)文件如招投標(biāo)文件、合同來(lái)確定。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件
的時(shí)效性，有些取費(fèi)項(xiàng)目是否已取消了，執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工
程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確。對(duì)于費(fèi)率下浮或總造價(jià)下浮的
工程，在結(jié)算時(shí)變更或新增加項(xiàng)目是否同比下浮。
關(guān)鍵詞：環(huán)境 竣工 方法 工程造價(jià)控制 審計(jì)
引言
審計(jì)價(jià)值觀作為審計(jì)文化的靈魂和指南，指引著審計(jì)文化的發(fā)展方向，審計(jì)價(jià)值觀是審計(jì)人員整體表現(xiàn)出來(lái)的一種追求、志向和情趣，是審計(jì)的靈魂，也是審計(jì)人員必須堅(jiān)持的人生觀。服務(wù)大局觀，從根本上講，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，兩者最終統(tǒng)一到服務(wù)上，這是對(duì)審計(jì)職能的最新闡釋?zhuān)詫徲?jì)活動(dòng)必須以服務(wù)為根本出發(fā)點(diǎn)，始終站在服務(wù)的角度開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。科學(xué)發(fā)展觀，科學(xué)發(fā)展觀的基本要求是全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)發(fā)展來(lái)促進(jìn)社會(huì)和諧。審計(jì)活動(dòng)也必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，作為判斷審計(jì)發(fā)展的根本標(biāo)準(zhǔn)。以人為本觀，審計(jì)活動(dòng)也必須堅(jiān)持以人為本，也必須以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中必須尊重審計(jì)人員的主體地位，發(fā)揮他們的首創(chuàng)作用，準(zhǔn)確把握審計(jì)人員全面發(fā)展的要求，通過(guò)建立完善的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性，激發(fā)審計(jì)人員的活力和戰(zhàn)斗力，使審計(jì)人員以一種忠于職守、克己奉公、甘于奉獻(xiàn)的精神投入到審計(jì)事業(yè)中，把其個(gè)人發(fā)展與事業(yè)發(fā)展有機(jī)的結(jié)合在一起。
1 審計(jì)的幾種做法
1.1要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組。
項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門(mén)擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門(mén)經(jīng)常相互配合工作，專(zhuān)業(yè)人員之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。
1.2主審應(yīng)以審查工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開(kāi)、透明。
主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測(cè)定費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開(kāi)核對(duì)，做到100%透明。
1.3要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程。
在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。
1.4要合理確定材料價(jià)格。
竣工決算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場(chǎng)考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)主審、審計(jì)組長(zhǎng)、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價(jià)格。
1.5要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。
整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過(guò)程及前期全部工作都要通過(guò)審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書(shū)來(lái)體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對(duì)此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。主審要編制審計(jì)工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項(xiàng)目相關(guān)單位公開(kāi)核對(duì)，加蓋公章后，交審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，再對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計(jì)組就被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位提出的有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確實(shí)錯(cuò)誤或偏差的要重新取證。三是審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，再提交審計(jì)機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計(jì)組予以補(bǔ)充取證。各項(xiàng)底稿和結(jié)論性文書(shū)復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對(duì)復(fù)核中存在的問(wèn)題作重新核實(shí)。復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2 資源環(huán)境審計(jì)的主要方法
2.1傳統(tǒng)審計(jì)方法
一般將傳統(tǒng)審計(jì)方法歸納為七大類(lèi)：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。隨著審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，一些新方法得到使用，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行了新的歸納，列舉了類(lèi)方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的方法內(nèi)涵更加豐富，描述更加準(zhǔn)確。其中幾類(lèi)審計(jì)方法對(duì)資源審計(jì)來(lái)說(shuō)仍是必須和有效的。
2.11檢查記錄和文件。這是最傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境治理保護(hù)資金的籌集、管理、使用，特別是資金的流向?qū)徲?jì)，以及資源環(huán)境保護(hù)法規(guī)、制度的建立、健全性審計(jì)，還是有關(guān)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)、保護(hù)的決策情況審計(jì)，必須采用這種方法對(duì)有關(guān)賬冊(cè)、法規(guī)、文件、紀(jì)錄進(jìn)行查閱。
2.12檢查有形資產(chǎn)。它與原來(lái)的“監(jiān)盤(pán)”有著不同的內(nèi)涵，它不僅要檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，更要檢查其存在狀態(tài)。資源環(huán)境審計(jì)中，檢查有形資產(chǎn)主要是檢查用于開(kāi)發(fā)、保護(hù)資源環(huán)境的各種設(shè)施、設(shè)備數(shù)量上是否滿(mǎn)足要求、運(yùn)轉(zhuǎn)是否良好。
2.13觀察。就是現(xiàn)場(chǎng)觀察資源環(huán)境狀況是否良好，采取的有關(guān)措施、手段是否產(chǎn)生了效果，以及被審計(jì)單位從事資源環(huán)境工作的人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)或執(zhí)行的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。
2.2新的審計(jì)方法
傳統(tǒng)審計(jì)方法在資源環(huán)境審計(jì)取證方面是適用的，但由于資源環(huán)境審計(jì)的特殊性，其在審計(jì)分析方面則存在一定的局限性，因此資源環(huán)境審計(jì)必須探索一些新的審計(jì)分析方法，目前主要應(yīng)推廣以下方法： 限于篇幅在此僅介紹幾點(diǎn)
2.21機(jī)會(huì)成本法。環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)相當(dāng)于對(duì)多種互斥的方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經(jīng)濟(jì)效益為所選方案的機(jī)會(huì)成本。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。
2.22恢復(fù)費(fèi)用法。環(huán)境資源被破壞，改善的效益較難評(píng)價(jià)。可以估計(jì)恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需的最低費(fèi)用。就是恢復(fù)費(fèi)用法。適用于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)量。
2.23調(diào)查評(píng)價(jià)法。咨詢(xún)專(zhuān)家或環(huán)境利用者，當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量或質(zhì)量發(fā)生變化時(shí)。人們?cè)敢庵Ц痘蚪邮苎a(bǔ)償?shù)慕痤~，按調(diào)查結(jié)果，評(píng)價(jià)環(huán)境資源損失價(jià)值或保護(hù)措施效益?？蛇\(yùn)用于評(píng)價(jià)如洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失。
2.24決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法。一般來(lái)說(shuō)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)的措施或方案是多選擇性的。并且部分資源環(huán)境項(xiàng)目難以用年度去體現(xiàn)，有的項(xiàng)目可當(dāng)年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有的當(dāng)時(shí)對(duì)資源環(huán)境沒(méi)有影響或影響不大，而有的在幾年后產(chǎn)生影響或有著長(zhǎng)期影響。如何正確評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)項(xiàng)目的成本和效果是個(gè)難題。使用決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法可以較科學(xué)的解決這個(gè)問(wèn)題。
3搞好工程竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)
3.1領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好審計(jì)工作的根本保證。
基建投資審計(jì)觸及很多人的利益，審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持很難開(kāi)展。
3.2專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。
基建投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，工程建設(shè)的種類(lèi)較多，涉及很多的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好工作的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)工程審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，完善工程審計(jì)的操作規(guī)范，促進(jìn)審計(jì)干部熟練掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，提高審計(jì)執(zhí)法水平。
3.3加強(qiáng)廉政建設(shè)是做好審計(jì)工作的保障。
基建投資審計(jì)給審計(jì)機(jī)關(guān)以很大的責(zé)任，只有保證廉潔的工作作風(fēng)，才能樹(shù)立良好的形象。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部要完善各項(xiàng)制度，經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育，審計(jì)人員要做到愛(ài)崗敬業(yè)，廉政勤政。“打鐵先要自身硬”，要正確處理律人與律己的關(guān)系,為依法審計(jì)打好思想基礎(chǔ)。
4 結(jié)論
總之。資源環(huán)境審計(jì)的方法沒(méi)有一定之規(guī)，任何學(xué)科的技術(shù)方法都有可能使用。那么，要把基建審計(jì)工作推上一個(gè)新臺(tái)階，必須從審計(jì)的深度入手。跟蹤審計(jì)是工程審計(jì)工作的關(guān)鍵，工程變更及隱蔽工程是最容易弄虛作假、滋生腐敗的地方，加大對(duì)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，可以有效的遏制工程建設(shè)當(dāng)中的弄虛作假行為。建設(shè)單位、施工單位在對(duì)隱蔽工程、變更工程進(jìn)行施工時(shí)要及時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程的勘查、丈量，并制作圖片影像資料、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤記錄進(jìn)行證據(jù)保全，為工程的決算，確定工程的造價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
在近幾年對(duì)國(guó)撥資金基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們針對(duì)科研院所基建工程項(xiàng)目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，歸納為五個(gè)方面，并對(duì)存在的問(wèn)題作了進(jìn)一步的分析，提出了相應(yīng)管理建議和改進(jìn)措施，與大家一起探討。
一、工程項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)
目前，科研院所基建工程項(xiàng)目有幾個(gè)特點(diǎn)：復(fù)雜程度高、保密性強(qiáng)、建設(shè)周期較長(zhǎng)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工驗(yàn)收，整個(gè)過(guò)程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，工程管理部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)缺乏必要的溝通，使得工程會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會(huì)計(jì)科目設(shè)置難以嚴(yán)格按照《國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行；在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)帳現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動(dòng)，增加了不必要的工作量，也難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)工程費(fèi)用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。
如何管理好基建工程項(xiàng)目，提高建設(shè)資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財(cái)務(wù)管理。工程管理各部門(mén)要充分認(rèn)識(shí)資金和財(cái)務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施和管理過(guò)程中的重要作用，下大力氣認(rèn)真做好建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。WWw.133229.coM不僅要充分注重財(cái)務(wù)管理事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后決策和評(píng)價(jià)的作用，更應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供詳細(xì)全面的工程設(shè)計(jì)及概算等資料，主動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員參加工程的過(guò)程管理。
在工程核算中，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置是關(guān)鍵。既要符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和批復(fù)的概算，又要結(jié)合單位自身特點(diǎn)，這樣才能為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
2.核算要細(xì)化，做到能準(zhǔn)確劃分清楚:(1)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、各種型號(hào)規(guī)格的設(shè)備儀器上的設(shè)備投資具體是多少;(3)攤銷(xiāo)到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。
只有達(dá)到這一核算要求，才能為工程項(xiàng)目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。
二、設(shè)計(jì)深度不夠，引起工程項(xiàng)目超概
概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。設(shè)計(jì)概算是控制投資規(guī)模和工程造價(jià)的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)，工程項(xiàng)目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實(shí)際，還可以對(duì)不經(jīng)濟(jì)、不合理的因素進(jìn)行調(diào)整。
從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的龍頭，資料表明，設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開(kāi)始后節(jié)約投資僅為20%?？蒲性核こ添?xiàng)目的概算都是請(qǐng)有設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位來(lái)設(shè)計(jì)的，由于設(shè)計(jì)人員對(duì)工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒(méi)有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤。造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。
建議在設(shè)計(jì)概算審批前，科研院所聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分地分析與預(yù)測(cè)，以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設(shè)能正常進(jìn)行。
三、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定
在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問(wèn)題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如我們?cè)趯徍四彻こ添?xiàng)目，該工程初步設(shè)計(jì)于2003年8月完成，2004年9月召開(kāi)了初步設(shè)計(jì)評(píng)審會(huì)，專(zhuān)家對(duì)初步設(shè)計(jì)提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預(yù)算編制中未將專(zhuān)家提出的建議予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距很大，工程決算計(jì)價(jià)難以確定。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時(shí)，盡可能的做到詳細(xì)、明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行。在專(zhuān)用條款中對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)、合同價(jià)款及調(diào)整、工程預(yù)付款、工程量的確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、承包人的違約責(zé)任、材料設(shè)備供應(yīng)作出明確規(guī)定。同時(shí)，要注意加強(qiáng)合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性，發(fā)揮科研院所自身的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，保證工程造價(jià)的有效控制。
四、工程項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，影響了工程形象
工期如期完成是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的最基本要求。在工程施工過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生一些未能預(yù)見(jiàn)的干擾事件，使預(yù)定的工程計(jì)劃受到干擾，造成工期延長(zhǎng)。有的延長(zhǎng)一年，有的延長(zhǎng)一年以上，有的甚至延長(zhǎng)五年以上，影響了工程的形象。項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過(guò)程重視影響工期的因素并做出合理對(duì)策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：
1.建設(shè)單位充分重視工程從立項(xiàng)至竣工期間的各項(xiàng)招投標(biāo)工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。
2.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對(duì)影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)比如重要儀器設(shè)備的采購(gòu)、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。
3.充分預(yù)測(cè)工程施工過(guò)程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對(duì)工程建設(shè)造成的影響。
4.通過(guò)制定完整的內(nèi)控制度進(jìn)行集約化管理，盡可能節(jié)省經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，減少浪費(fèi)和不必要的支出，同時(shí)要加大工程建設(shè)期間的不定期審查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免工程經(jīng)費(fèi)支出超出概算，導(dǎo)致申請(qǐng)“調(diào)概”的情況出現(xiàn)，間接影響工程建設(shè)工期。
5.對(duì)工程設(shè)計(jì)和概算評(píng)估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。
6.工程項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收，各部門(mén)、各環(huán)節(jié)工作進(jìn)度經(jīng)常出現(xiàn)因各種主觀原因?qū)е碌耐侠F(xiàn)象，從而導(dǎo)致相關(guān)工作進(jìn)度滯后，延誤工程整體進(jìn)度。建議制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動(dòng)各部門(mén)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
五、工程投資經(jīng)費(fèi)不能專(zhuān)款專(zhuān)用，加大了風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)費(fèi)控制屬于工程建設(shè)的三大控制點(diǎn)之一，科研院所基本建設(shè)工程以及重點(diǎn)工程大都屬于國(guó)家撥款投資建設(shè)，要求工程經(jīng)費(fèi)必須明確支出范圍，專(zhuān)款專(zhuān)用，范圍明細(xì)到工程各子項(xiàng)的分項(xiàng)。國(guó)家和上級(jí)有關(guān)部門(mén)從工程立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收都非常注重經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，并加大了對(duì)此的審查力度。這無(wú)疑提醒我們：必須嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，既要保證工程經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務(wù)。
在基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些工程不同程度地存在著經(jīng)費(fèi)支出不合理現(xiàn)象，如違反專(zhuān)款專(zhuān)用的基本規(guī)定，經(jīng)費(fèi)管理比較混亂，有的工程經(jīng)費(fèi)支出甚至存在明顯的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，給工程建設(shè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
加強(qiáng)工程經(jīng)費(fèi)控制，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出范圍、內(nèi)容、程序，建立健全經(jīng)費(fèi)支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對(duì)于金額較大，延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對(duì)金額較少，延續(xù)時(shí)間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡(jiǎn)化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。
基建工程的經(jīng)費(fèi)支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對(duì)于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過(guò)加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效地控制；對(duì)于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)要將一些模棱兩可的、概算批復(fù)中沒(méi)有納入甚至規(guī)章制度中沒(méi)有明確規(guī)定的費(fèi)用采取謹(jǐn)慎態(tài)度，妥善處理。
在近幾年對(duì)國(guó)撥資金基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們針對(duì)科研院所基建工程項(xiàng)目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，歸納為五個(gè)方面，并對(duì)存在的問(wèn)題作了進(jìn)一步的分析，提出了相應(yīng)管理建議和改進(jìn)措施，與大家一起探討。
一、工程項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)
目前，科研院所基建工程項(xiàng)目有幾個(gè)特點(diǎn)：復(fù)雜程度高、保密性強(qiáng)、建設(shè)周期較長(zhǎng)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)以及竣工驗(yàn)收，整個(gè)過(guò)程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，工程管理部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)缺乏必要的溝通，使得工程會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會(huì)計(jì)科目設(shè)置難以嚴(yán)格按照《國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行；在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)帳現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動(dòng)，增加了不必要的工作量，也難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)工程費(fèi)用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。
如何管理好基建工程項(xiàng)目，提高建設(shè)資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財(cái)務(wù)管理。工程管理各部門(mén)要充分認(rèn)識(shí)資金和財(cái)務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施和管理過(guò)程中的重要作用，下大力氣認(rèn)真做好建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。不僅要充分注重財(cái)務(wù)管理事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后決策和評(píng)價(jià)的作用，更應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供詳細(xì)全面的工程設(shè)計(jì)及概算等資料，主動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員參加工程的過(guò)程管理。
在工程核算中，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置是關(guān)鍵。既要符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和批復(fù)的概算，又要結(jié)合單位自身特點(diǎn)，這樣才能為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
2.核算要細(xì)化，做到能準(zhǔn)確劃分清楚:(1)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、各種型號(hào)規(guī)格的設(shè)備儀器上的設(shè)備投資具體是多少;(3)攤銷(xiāo)到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。
只有達(dá)到這一核算要求，才能為工程項(xiàng)目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。
二、設(shè)計(jì)深度不夠，引起工程項(xiàng)目超概
概算是指初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。設(shè)計(jì)概算是控制投資規(guī)模和工程造價(jià)的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)，工程項(xiàng)目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實(shí)際，還可以對(duì)不經(jīng)濟(jì)、不合理的因素進(jìn)行調(diào)整。
從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的龍頭，資料表明，設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開(kāi)始后節(jié)約投資僅為20%?？蒲性核こ添?xiàng)目的概算都是請(qǐng)有設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位來(lái)設(shè)計(jì)的，由于設(shè)計(jì)人員對(duì)工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒(méi)有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤。造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。
建議在設(shè)計(jì)概算審批前，科研院所聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分地分析與預(yù)測(cè)，以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設(shè)能正常進(jìn)行。
三、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定
在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問(wèn)題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如我們?cè)趯徍四彻こ添?xiàng)目，該工程初步設(shè)計(jì)于2003年8月完成，2004年9月召開(kāi)了初步設(shè)計(jì)評(píng)審會(huì)，專(zhuān)家對(duì)初步設(shè)計(jì)提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預(yù)算編制中未將專(zhuān)家提出的建議予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距很大，工程決算計(jì)價(jià)難以確定。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時(shí)，盡可能的做到詳細(xì)、明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行。在專(zhuān)用條款中對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)、合同價(jià)款及調(diào)整、工程預(yù)付款、工程量的確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、承包人的違約責(zé)任、材料設(shè)備供應(yīng)作出明確規(guī)定。同時(shí)，要注意加強(qiáng)合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性，發(fā)揮科研院所自身的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，保證工程造價(jià)的有效控制。 轉(zhuǎn)貼于
四、工程項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，影響了工程形象
工期如期完成是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的最基本要求。在工程施工過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生一些未能預(yù)見(jiàn)的干擾事件，使預(yù)定的工程計(jì)劃受到干擾，造成工期延長(zhǎng)。有的延長(zhǎng)一年，有的延長(zhǎng)一年以上，有的甚至延長(zhǎng)五年以上，影響了工程的形象。項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過(guò)程重視影響工期的因素并做出合理對(duì)策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：
1.建設(shè)單位充分重視工程從立項(xiàng)至竣工期間的各項(xiàng)招投標(biāo)工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。
2.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對(duì)影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)比如重要儀器設(shè)備的采購(gòu)、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。
3.充分預(yù)測(cè)工程施工過(guò)程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對(duì)工程建設(shè)造成的影響。
4.通過(guò)制定完整的內(nèi)控制度進(jìn)行集約化管理，盡可能節(jié)省經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，減少浪費(fèi)和不必要的支出，同時(shí)要加大工程建設(shè)期間的不定期審查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免工程經(jīng)費(fèi)支出超出概算，導(dǎo)致申請(qǐng)“調(diào)概”的情況出現(xiàn)，間接影響工程建設(shè)工期。
5.對(duì)工程設(shè)計(jì)和概算評(píng)估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。
6.工程項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收，各部門(mén)、各環(huán)節(jié)工作進(jìn)度經(jīng)常出現(xiàn)因各種主觀原因?qū)е碌耐侠F(xiàn)象，從而導(dǎo)致相關(guān)工作進(jìn)度滯后，延誤工程整體進(jìn)度。建議制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動(dòng)各部門(mén)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
五、工程投資經(jīng)費(fèi)不能專(zhuān)款專(zhuān)用，加大了風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)費(fèi)控制屬于工程建設(shè)的三大控制點(diǎn)之一，科研院所基本建設(shè)工程以及重點(diǎn)工程大都屬于國(guó)家撥款投資建設(shè)，要求工程經(jīng)費(fèi)必須明確支出范圍，專(zhuān)款專(zhuān)用，范圍明細(xì)到工程各子項(xiàng)的分項(xiàng)。國(guó)家和上級(jí)有關(guān)部門(mén)從工程立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收都非常注重經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，并加大了對(duì)此的審查力度。這無(wú)疑提醒我們：必須嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，既要保證工程經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務(wù)。
在基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些工程不同程度地存在著經(jīng)費(fèi)支出不合理現(xiàn)象，如違反專(zhuān)款專(zhuān)用的基本規(guī)定，經(jīng)費(fèi)管理比較混亂，有的工程經(jīng)費(fèi)支出甚至存在明顯的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，給工程建設(shè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
加強(qiáng)工程經(jīng)費(fèi)控制，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出范圍、內(nèi)容、程序，建立健全經(jīng)費(fèi)支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對(duì)于金額較大，延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對(duì)金額較少，延續(xù)時(shí)間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡(jiǎn)化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。
基建工程的經(jīng)費(fèi)支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對(duì)于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過(guò)加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效地控制；對(duì)于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)要將一些模棱兩可的、概算批復(fù)中沒(méi)有納入甚至規(guī)章制度中沒(méi)有明確規(guī)定的費(fèi)用采取謹(jǐn)慎態(tài)度，妥善處理。
【關(guān)鍵詞】高速公路建設(shè)，竣工決算，審計(jì)辦法
中圖分類(lèi)號(hào)：U412.36+6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、前言
高速公路建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)工程，由若干單項(xiàng)工程組成。在竣工決算審計(jì)中，單項(xiàng)工程的竣工決算審計(jì)具有技術(shù)性高、工作量大、工作難度大等特點(diǎn)。如果不采取科學(xué)合理的審計(jì)策略和方法，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)效率低下，從而影響整體工程的決算審計(jì)質(zhì)量。因此，加強(qiáng)單項(xiàng)工程竣工決算審計(jì)辦法的研究，是十分必要的。
二、高速公路工程竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍
高速公路工程竣工決算審計(jì)主要是確定公路項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、同時(shí)對(duì)投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，為提高政府投資項(xiàng)目的效益、改善政府投資決策提供支持和依據(jù)。
主要內(nèi)容包括：
（1）概（預(yù)）算執(zhí)行情況。有無(wú)計(jì)劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。
（2）資金來(lái)源、支出及結(jié)余財(cái)務(wù)情況。各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，基建撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，投資包干結(jié)余分配是否合規(guī)。
（3）工程合同執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況。
（4）交付使用資產(chǎn)情況。交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；移交流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。
（5）收尾工程的未完工程量及所需要的投資情況。
（6）竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說(shuō)明書(shū)、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表。
根據(jù)《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》的規(guī)定，“列入交通主管部門(mén)和交通企事業(yè)單位基本建設(shè)計(jì)劃的撥款、自籌和融資新建、改擴(kuò)建、遷建、技術(shù)改造的高速公路工程項(xiàng)目”，必須接受竣工決算審計(jì)，并且將竣工決算審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)包括：資金來(lái)源、資金使用與投資、交付資產(chǎn)價(jià)值、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、投資效果評(píng)價(jià)等六個(gè)方面。
三、高速公路工程竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)
1．審核竣工決算報(bào)表
高速公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表，是項(xiàng)目建設(shè)單位依據(jù)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》編制的工程建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)或使用中全部建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。審計(jì)人員首先應(yīng)根據(jù)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》的編制依據(jù)和方法，對(duì)報(bào)表符合性進(jìn)行審核：(1)審核項(xiàng)目的立項(xiàng)程序。包括可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概(預(yù))算、施工圖等重要文件的批復(fù)情況。(2)報(bào)表內(nèi)容、數(shù)據(jù)審核。對(duì)照項(xiàng)目合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料、逐項(xiàng)核對(duì)所填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確；審查竣工決算說(shuō)明書(shū)的編制是否真實(shí)、客觀、內(nèi)容是否完整以及引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。
2．審核公路項(xiàng)目概算執(zhí)行情況
概算作為高速公路項(xiàng)目投資控制的最高限額，是基本建設(shè)管理制度中的重要內(nèi)容，也是評(píng)價(jià)一個(gè)高速公路項(xiàng)目管理水平的主要指標(biāo)。作為高速公路竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)之一，概算執(zhí)行情況的審核主要包括：(1)概算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)目的執(zhí)行情況，子項(xiàng)目額度有無(wú)相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)支出是否符合標(biāo)準(zhǔn)，工程有無(wú)擴(kuò)大規(guī)模、提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、有無(wú)計(jì)劃外項(xiàng)目。(2)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過(guò)程、原因及其合規(guī)性進(jìn)行審核。(3)審查調(diào)整概算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原則，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增減的費(fèi)用。(4)審核實(shí)際投資完成額，核對(duì)概算總投資，核實(shí)實(shí)際發(fā)生概算金額，分析超(節(jié))概算的原因。
3．審核項(xiàng)目資金的到位和使用情況
高速公路項(xiàng)目投入資金數(shù)額巨大，建設(shè)過(guò)程具有連續(xù)性，工程建設(shè)資金根據(jù)項(xiàng)目投資計(jì)劃到位、使用。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程、合同協(xié)議和資金使用效果進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。(1)審核項(xiàng)目資金管理是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括建設(shè)項(xiàng)目資金審查，各項(xiàng)資金的到位情況，是否與?。ǜ臑椤肮ぁ保┏踢M(jìn)度向（改為“相”）適應(yīng)。(2)資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問(wèn)題。(3)有基金收入的或結(jié)余資金的建設(shè)單位，應(yīng)審查其收人或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(4)審查竣工決算日建設(shè)資金賬戶(hù)實(shí)際資金余額。(5)核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額；查實(shí)資金不到位的具體數(shù)額，分析其原因及影響。(6)審核各種資金渠道投人（改為入）的實(shí)際金額，并審查其合法性；審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響。
四、單項(xiàng)工程竣工決算審計(jì)辦法和程序
1．出包工程
（1）采用單價(jià)合同計(jì)量支付方式
第一，收集相關(guān)的合同協(xié)議書(shū)、各次計(jì)量支付憑據(jù)、承包商編制的竣工決算報(bào)告和竣工工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，用于計(jì)算分析工程預(yù)決算執(zhí)行情況，分析合同數(shù)量、單價(jià)及價(jià)值。第二，利用抽樣審計(jì)方法，抽查工程量計(jì)算清單，測(cè)算分析工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性；抽查計(jì)價(jià)憑據(jù)，審查其單價(jià)套用的正確性等。第三，匯集變更設(shè)計(jì)及變更計(jì)量、計(jì)價(jià)等相關(guān)資料，審計(jì)變更計(jì)量計(jì)價(jià)的合法、合規(guī)和正確性。第四，結(jié)合驗(yàn)收工程報(bào)告以及單項(xiàng)工程竣工決算報(bào)告，編制審計(jì)工作底稿（審計(jì)工作記錄），對(duì)單項(xiàng)工程竣工決算提出審核審計(jì)意見(jiàn)。
（2）采用大包方式
第一，查閱承包合同、最終支付憑證、承包商編制的竣工決算報(bào)告及竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，計(jì)算分析工程預(yù)決算執(zhí)行情況，分析承包合同的執(zhí)行情況。第二，匯集變更設(shè)計(jì)等因素增加工程造價(jià)的各種資料，審計(jì)分析其簽證的真實(shí)性、合規(guī)性，以及報(bào)批手續(xù)的完整性。第三，檢查施工圖紙變更情況，核對(duì)變更計(jì)量的正確性，計(jì)算分析設(shè)計(jì)變更對(duì)工程造價(jià)的影響。第四，審定單項(xiàng)工程竣工決算，編制審計(jì)工作底稿（審計(jì)工作記錄），提出審核審計(jì)意見(jiàn)。
2．自營(yíng)工程
第一，利用經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)比分析法測(cè)定概預(yù)算執(zhí)行情況，測(cè)定各單項(xiàng)工程或分項(xiàng)工程執(zhí)行情況，分析執(zhí)行中異常變動(dòng)的因素。第二，審查編制概預(yù)算套用的專(zhuān)項(xiàng)定額是否正確，是否符合相應(yīng)的編制辦法。第三，抽查審計(jì)直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等費(fèi)用取費(fèi)是否符合規(guī)定。第四，抽查審計(jì)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性。第五，編制和匯集審計(jì)工作底稿（審計(jì)工作記錄），審定單項(xiàng)工程竣工決算，提出審核審計(jì)意見(jiàn)。
五、竣工決算審計(jì)中應(yīng)注意的若干問(wèn)題
1．竣工資料不完整或不合法
收到施工單位提交的竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時(shí)補(bǔ)全。其次，要審檢資料是否合法、真實(shí)有效，對(duì)那些不真實(shí)、不合法的資料數(shù)據(jù)以實(shí)際測(cè)量數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
2．虛列施工項(xiàng)目，增加決算工程費(fèi)用
審計(jì)時(shí)，要認(rèn)真閱讀合同文件有關(guān)施工范圍界定的條款。正確判斷是否有虛列施工項(xiàng)目。合同界定不清的，還要參照其它施工合同，或要求建設(shè)單位出具證明文件。發(fā)現(xiàn)虛列施工項(xiàng)目的，此項(xiàng)目的費(fèi)用應(yīng)扣除。
3．套價(jià)取費(fèi)不夠規(guī)范、優(yōu)惠條款不落實(shí)
審計(jì)工作人員應(yīng)認(rèn)真閱讀施工單位投標(biāo)文件、合同文件有關(guān)工程優(yōu)惠條款的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)投標(biāo)承諾、合同約定的優(yōu)惠條款，在竣工決算中要體現(xiàn)、切實(shí)落實(shí)。定額的套取及取費(fèi)審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)工程決算書(shū)中所選用的定額子目與該工程各分部、分項(xiàng)工程特征是否一致，有無(wú)高套、錯(cuò)套及重套現(xiàn)象及取費(fèi)是否規(guī)范、優(yōu)惠條款是否落實(shí)。尤其應(yīng)重點(diǎn)審核基價(jià)高、工程量大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目。
六、結(jié)束語(yǔ)
高速公路工程竣工決算審計(jì)方法是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方法，長(zhǎng)期以來(lái)起到了一定的監(jiān)督作用。但是，這種方法也存在一些問(wèn)題?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)外存在一種趨勢(shì)，即將審計(jì)“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤監(jiān)督的審計(jì)效果，以滿(mǎn)足高速公路建設(shè)項(xiàng)目的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
趙冬棟.高速公路工程竣工決算審計(jì)重點(diǎn)與方法[J].西部財(cái)會(huì),2012(10):71-74.
戴永勝.建筑安裝工程竣工決算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策[J].審計(jì)與理財(cái),2011(3):18-19.
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；竣工；財(cái)務(wù)決算；審核
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，這種建設(shè)工程中財(cái)務(wù)決算就顯得尤為重要，它是一個(gè)項(xiàng)目評(píng)析的標(biāo)志和表現(xiàn)，面對(duì)當(dāng)下很多的工程決算財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的失真現(xiàn)象，實(shí)在應(yīng)該引起我們的重視和深思。
一、當(dāng)下的建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算中，經(jīng)常在審核中出現(xiàn)的一些問(wèn)題和當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）當(dāng)下的建設(shè)工程中由于竣工財(cái)務(wù)決算審核導(dǎo)致的問(wèn)題和現(xiàn)狀以及最佳的解決方法。
不少單位在建筑工程竣工的財(cái)務(wù)決算審核中相對(duì)較松，這就使得一些漏洞的出現(xiàn)，以及報(bào)表的失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。不免讓一些人鉆了空子。我國(guó)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審核要求也相對(duì)較低，較弱，主要的原因大概分為幾點(diǎn)，比如不少建設(shè)單位在主觀上對(duì)財(cái)務(wù)決算的控制和管理相對(duì)忽略，只注重一些表面的東西，比如說(shuō)進(jìn)度，形式，并不注重財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理。這就使得制度沒(méi)有了保障，制度不健全以及不完善，從而在監(jiān)督機(jī)制上格外欠缺。
第二個(gè)原因主要就是由于這一工程具有階段性的特點(diǎn)，這就使得很多的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員不能從頭至尾的參加和參與同一項(xiàng)工程的竣工財(cái)務(wù)預(yù)算。這在客觀上就造成了人員的緊缺和人員調(diào)動(dòng)的緊張。從而業(yè)務(wù)能力下降，業(yè)務(wù)水平降低，監(jiān)督管理能力和要求也不斷的下降，難以有效的對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。
第三個(gè)原因是因?yàn)橹饕墓芾韺尤藛T都是臨時(shí)抽調(diào)的，具有很強(qiáng)的臨時(shí)性，這就不可避免的造成了人員的不穩(wěn)定，組成人員的變動(dòng)較大，專(zhuān)業(yè)性不是那么的強(qiáng)，造成了在工作上彼此協(xié)調(diào)的時(shí)候比較難。
第四個(gè)原因就是很多相關(guān)的部門(mén)，比較重視一些浮華的外在的東西，輕視一些內(nèi)在的實(shí)質(zhì)的東西，造成了職責(zé)不能夠被很好的履行。因此在項(xiàng)目的進(jìn)行中，相關(guān)的責(zé)任部門(mén)應(yīng)該明確自己的職責(zé)，做到人員的重用而非經(jīng)常更換，這樣可以確保工程順利竣工，以及對(duì)于建設(shè)工程竣工的財(cái)務(wù)決算做出正確的報(bào)表和審核。
二、建設(shè)工程竣工的財(cái)務(wù)決算審核過(guò)程中的現(xiàn)狀和問(wèn)題
目前看來(lái)，我國(guó)的普遍現(xiàn)象表明，我國(guó)造價(jià)咨詢(xún)事務(wù)所，從事的建設(shè)工程竣工方面的財(cái)務(wù)決算審核是他們最基本的業(yè)務(wù)，并且大多為政府性的投資項(xiàng)目。所以我們必須清醒而明確的意識(shí)到這一現(xiàn)狀的單一性和目的性。
總體來(lái)看，目前我國(guó)在建設(shè)工程竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算審核方面的現(xiàn)狀大致分為以下幾種。首先的一點(diǎn)就是做財(cái)務(wù)決算審核的工作人員對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目的理解和知識(shí)認(rèn)識(shí)極度匱乏，不能夠很好并且正確的將一些報(bào)表中的信息反映出來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)容和相關(guān)的規(guī)定彼此之間差距很大，從而影響了財(cái)務(wù)決算在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)上的正確性和信息的真實(shí)性。其次的一點(diǎn)就是很多時(shí)候?qū)徍说墓ぷ魅藛T并沒(méi)有親力親為，親自來(lái)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察和監(jiān)測(cè)，導(dǎo)致了一些虛假或者估測(cè)的數(shù)據(jù)，從而影響財(cái)務(wù)決算的統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目竣工的財(cái)務(wù)決算審核報(bào)表中的數(shù)據(jù)和信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。最后的一點(diǎn)就是目前我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)審核這一塊，并沒(méi)有嚴(yán)格的準(zhǔn)確的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和要求.
三、對(duì)此我們應(yīng)該采取的對(duì)策和措施
（一）對(duì)于政府性的一些投資項(xiàng)目，要不斷的加強(qiáng)對(duì)于項(xiàng)目的管理，基本建設(shè)管理水平要不斷的提高和完善。
首先，對(duì)于政府性的投資項(xiàng)目，在事前的監(jiān)督上，必須要努力的做到監(jiān)督管理力度的加大和加強(qiáng)。在事前監(jiān)督方面，要將監(jiān)督放在一些關(guān)鍵的步驟上，在事前做好相關(guān)的審查和預(yù)算工作，這將很大程度上做好了事前監(jiān)督的任務(wù)，體現(xiàn)了事前監(jiān)督的有效性和正確性。另外，在審查上，要派去發(fā)改委等一些有資質(zhì)有權(quán)威性的代表去做審查，而不是囫圇吞棗的隨意選擇。要有針對(duì)性和權(quán)威性，對(duì)項(xiàng)目工程的審查要落到實(shí)處。這就對(duì)審查的相關(guān)部門(mén)提出了一些相應(yīng)的要求，比如說(shuō)權(quán)責(zé)分明，不可互相爭(zhēng)搶對(duì)方的工作，都要努力做好自己的本分的東西就可以了。例如發(fā)改委要做好對(duì)項(xiàng)目工程的計(jì)劃書(shū)以及相關(guān)的提前準(zhǔn)備的材料的審核，而財(cái)政部門(mén)需要根據(jù)發(fā)改委在審核的計(jì)劃書(shū)和材料中無(wú)異議的那些中做出相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算和財(cái)政審查，嚴(yán)把金錢(qián)觀，這就使得每個(gè)部門(mén)都有了自己的責(zé)任和工作，保障了建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核中的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)的安全性。另外除了請(qǐng)相關(guān)的部門(mén)對(duì)此進(jìn)行審查和預(yù)算之外，還可以秉承“公平、公正”的原則，組織一些相關(guān)的人士做出公平合理的決算和評(píng)估，這些都是為了在財(cái)務(wù)決算審核中取得好的效果。
（二）其次，在加強(qiáng)了事前監(jiān)督和控制的同時(shí)，也要不斷的加強(qiáng)在財(cái)務(wù)決算審核的事中和事后的控制。
在一項(xiàng)工程開(kāi)始之后，我們應(yīng)該非常的謹(jǐn)慎和認(rèn)真，在選擇材料，進(jìn)行規(guī)劃，投入施工等過(guò)程中，必須充分的意識(shí)到建筑工程的大局性。對(duì)于日常采購(gòu)，平時(shí)對(duì)于工程的勘察，介入，以及相應(yīng)的調(diào)查和規(guī)范，都是事中管理和控制中極其重要的一個(gè)部分，項(xiàng)目投資的日常管理中的全部事項(xiàng)這一管理中極其重要的，也是不可以忽略的。
（三）不斷的加強(qiáng)項(xiàng)目資金和財(cái)務(wù)的相關(guān)管理工作。
財(cái)務(wù)和資金是一項(xiàng)工程中最為核心的動(dòng)力和基礎(chǔ)，沒(méi)有資金就無(wú)法進(jìn)行項(xiàng)目工程的施工，以至于更無(wú)法談到建設(shè)工程竣工的財(cái)務(wù)決算問(wèn)題，所以我們必須要保障建設(shè)工程資金的安全性和財(cái)務(wù)工作的透明性，確保資金的到位和真實(shí)。因此不斷的加強(qiáng)項(xiàng)目資金和項(xiàng)目財(cái)務(wù)的管理就顯得尤為重要。我們應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)分析，這樣就可以更加清晰的做出關(guān)于資金的判斷。更加一目了然的明白資金的動(dòng)向，以至于可以更好地進(jìn)行后期的項(xiàng)目投資和管理，對(duì)資金在工程上的投入進(jìn)行合理的撥款，規(guī)范支持管理制度，確保每一筆支出都落到實(shí)處，切實(shí)的做到保障資金的安全性。建立一套完全的資金預(yù)算，資金支出以及資金相關(guān)計(jì)劃投入的體系，保障資金的流動(dòng)動(dòng)向，安全施工，安全的進(jìn)行財(cái)務(wù)審核。
結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于一項(xiàng)建設(shè)工程來(lái)說(shuō)，竣工時(shí)候的財(cái)務(wù)決算審核必須要切實(shí)的保障其正確性和安全性，這是對(duì)整項(xiàng)施工項(xiàng)目的安全責(zé)任的體現(xiàn)，也是相關(guān)的審查部門(mén)和財(cái)政部門(mén)秉公執(zhí)法的體現(xiàn)，很多時(shí)候我國(guó)的相關(guān)體制并不健全，這就導(dǎo)致很多時(shí)候在最終的竣工財(cái)務(wù)決算審核時(shí)出現(xiàn)太多的報(bào)表失真現(xiàn)象。對(duì)此我們應(yīng)該引起極其高度的重視，我們不能在財(cái)務(wù)審核的報(bào)表上面進(jìn)行錯(cuò)誤的錄入或者人為的失誤，這就需要我們自身做好對(duì)自己的嚴(yán)格要求和嚴(yán)格的規(guī)范，另外要在相關(guān)的體制上進(jìn)行完善處理，不斷的對(duì)監(jiān)督體制進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)范。我們不能只做一些表面文章，只是重視一些進(jìn)度，卻忽視了太多的隱患和細(xì)節(jié)，只有在小的地方做好，才能夠真正的做到在最終的財(cái)務(wù)決算審核中做到萬(wàn)無(wú)一失，確保資金的安全性和準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)：
[1]王蓓，崔荷求.建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核的現(xiàn)狀及對(duì)策――基于政府性投資項(xiàng)目[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011，12：32-33.
[2]呂英芳.淺談如何做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，04：65-66.
[3]宋秀青.淺議基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審核[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2010，S1：27-28.
