時(shí)間：2024-03-22 14:40:05
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇信息經(jīng)濟(jì)特征，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征淺析
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要特征。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是服務(wù)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合， 是一種更高階段的直接經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式。 新的生產(chǎn)方式必然引起生產(chǎn)力的變革，尤其是智能化信息網(wǎng)絡(luò)將成為其重要的生產(chǎn)工具。 如果說工業(yè)時(shí)代的生產(chǎn)力集中表現(xiàn)為機(jī)器大工業(yè)利用自然資源（主要是不可再生資源）進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化 、大規(guī)模 、大批全地生產(chǎn)各種商品的能力 ，那么網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力則表現(xiàn)為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新能力。
與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有如下特點(diǎn):一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破了空間和時(shí)間的限制，是全球一體化的經(jīng)濟(jì)。在因特網(wǎng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與空間距離的關(guān)系變得不那么重要了， 這里是指與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務(wù)仍然受到物流不暢的制約。 由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破空間限制，大大加快了全球經(jīng)濟(jì)一體的進(jìn)程，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)依存度增強(qiáng)了。全球化只有在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代才真正成為現(xiàn)實(shí)，在此之前幾乎是不可能的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破空間的限制還意味著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制都將走向開放的經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)封閉的經(jīng)濟(jì)體制在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代是注定無法生存的。 所以， 從這個(gè)意義上說，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種完全開放的經(jīng)濟(jì)。
二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種虛擬經(jīng)濟(jì)。虛擬經(jīng)濟(jì)是指在因特網(wǎng)上構(gòu)筑的虛擬空間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它具有不受時(shí)間和空間限制的虛擬性.而不是指?jìng)鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的由股票 、證券 、期貨 、期權(quán)等有價(jià)證券的虛擬資本交易活動(dòng)構(gòu)成的虛擬經(jīng)濟(jì)， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性是由于網(wǎng)絡(luò)本身的性質(zhì)造成的。在以金融資本為核心的虛擬經(jīng)濟(jì)中，資本是決定性的要素。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性表現(xiàn)為有形資產(chǎn)最多的人不一定是最富有的人，而無形資產(chǎn)最多的人肯定是最富有的人。與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)虛擬性相關(guān)的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎(chǔ)的思維方式，向無形思維方式為基礎(chǔ)的虛擬思維方式轉(zhuǎn)變。
三是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和消費(fèi)方式發(fā)生根本的變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一系列新的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式。 例如戴爾公司的“大規(guī)模定制”，不僅是一種全新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，而且是一種全新的管理模式一一數(shù)字化管理。 在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，大規(guī)模的生產(chǎn)一定是標(biāo)準(zhǔn)化、批量化的產(chǎn)品。 而戴爾利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訂貨和銷售，根據(jù)事先從網(wǎng)上獲得的信息，為每一個(gè)顧客量身定制個(gè)性化的產(chǎn)品，不僅做到大規(guī)模生產(chǎn)不同產(chǎn)品，而且做到了零庫存。 因?yàn)?，利用因特網(wǎng)，它無需事先準(zhǔn)備庫存，真正做到了以需定產(chǎn)。 亞馬遜的銷售模式則是一種完全擺脫了所有中間層次的“直接見面”，不需要中間環(huán)節(jié) ，從而實(shí)現(xiàn)了更加便捷、更加低成本的 B2C。
2、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
會(huì)計(jì)目標(biāo)比較具有如下不同:
一是產(chǎn)生的條件不同。 會(huì)計(jì)目標(biāo)是以資金為主的自然資本要素市場(chǎng)的產(chǎn)物。 在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)和信息將逐步取代代表自然資源的資金的主要地位，市場(chǎng)所追逐的將是知識(shí)和信息要素，知識(shí)流、信息流將成為核心生產(chǎn)要素 ，知識(shí) 、網(wǎng)絡(luò)和信息將成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
二是會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。 在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理管理的其它系統(tǒng)相連通， 及時(shí)有效的提供會(huì)計(jì)信息，通過管理軟件設(shè)定的程序自動(dòng)調(diào)整各種參數(shù)、智能性的進(jìn)行管理。 在企業(yè)外部運(yùn)用電子商務(wù)通過 Extranet/Internet 網(wǎng)絡(luò)智能化的輔助管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。 會(huì)計(jì)報(bào)告的表現(xiàn)形態(tài)可能是“ 會(huì)計(jì)頻道”或是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)組件 ，會(huì)計(jì)信息的需求者根據(jù)不同需要利用組件技術(shù)和決策技術(shù)產(chǎn)生個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息。
三是生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)則和方法不同。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)技術(shù)和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)管理技術(shù)的不斷更新，信息集成技術(shù)、管理技術(shù)的不斷創(chuàng)新，帕喬利的會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目必將被新的會(huì)計(jì)處理規(guī)則和方法，諸如事項(xiàng)會(huì)計(jì)法、事件驅(qū)動(dòng)的REA模式（Resources, Events and Agents accounting alternative model）、多維會(huì)計(jì)法等會(huì)計(jì)模式所替代。
四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不同。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)信息系統(tǒng)高度集成，會(huì)計(jì)信息的安全性、相關(guān)性顯得十分重要，而會(huì)計(jì)信息的可靠性變?yōu)楸容^重要。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、保管、傳輸在網(wǎng)上進(jìn)行，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行中安全的威脅因素較多，所造成的后果比較嚴(yán)重;管理信息系統(tǒng)自動(dòng)化和智能化程度較高，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性對(duì)系統(tǒng)起著重要的作用。如果會(huì)計(jì)信息是以“會(huì)計(jì)頻道”或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)組件的形式提供，更能滿足適應(yīng)信息需求者的要求。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)目標(biāo)
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)則是指建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上并由此所產(chǎn)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總和。 從信息經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的角度也可以把網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)定義為：信息和知識(shí)的生產(chǎn)、獲取和使用的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。 基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有較大不同。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全是指系統(tǒng)保持正常穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)的能力，即在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和批漏的活動(dòng)，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，也就是說既要包括操作這個(gè)系統(tǒng)的人和做為系統(tǒng)處理對(duì)象的那些數(shù)據(jù)，也包括系統(tǒng)所處的那個(gè)環(huán)境。所以，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全建設(shè)是全方位的系統(tǒng)工程。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如同金庫中的資金，信息安全是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全的核心，確保信息的生存性、完整性、可用性和保密性是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的中心任務(wù)。信息系統(tǒng)是為承載、傳輸、處理、保存、輸入、輸出、查詢信息提供服務(wù)的基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)的安全是信息安全的基本保障。
一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種特殊的信息系統(tǒng)，它除了一般信息系統(tǒng)的安全特征外，還具有自身的一些安全特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)是指有人為的或非人為的因素是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)保護(hù)安全的能力的減弱，從而產(chǎn)生系統(tǒng)的信息失真、失竊，使單位的財(cái)產(chǎn)遭受損失，系統(tǒng)的硬件、軟件無法正常運(yùn)行等結(jié)果發(fā)生的可能性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。開放性的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，存在信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段不復(fù)存在。由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，信息接受方有理由懷疑所獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔(dān)心，即傳遞的信息能否被接受方正確識(shí)別并下載。
（二）企業(yè)重要的數(shù)據(jù)泄密。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中變得尤為重要，它已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資本，甚至決定了企業(yè)的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的成敗，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，在網(wǎng)絡(luò)傳遞過程中，有可能被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法截取，導(dǎo)致造成不可估量的損失。因此，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全亦不容忽視。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要特征
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是服務(wù)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合， 是一種更高階段的直接經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式。 新的生產(chǎn)方式必然引起生產(chǎn)力的變革，尤其是智能化信息網(wǎng)絡(luò)將成為其重要的生產(chǎn)工具。 如果說工業(yè)時(shí)代的生產(chǎn)力集中表現(xiàn)為機(jī)器大工業(yè)利用自然資源（主要是不可再生資源）進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化 、大規(guī)模 、大批全地生產(chǎn)各種商品的能力 ，那么網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力則表現(xiàn)為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新能力。與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有如下特點(diǎn)：一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破了空間和時(shí)間的限制，是全球一體化的經(jīng)濟(jì)。在因特網(wǎng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與空間距離的關(guān)系變得不那么重要了， 這里是指與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務(wù)仍然受到物流不暢的制約。 由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破空間限制，大大加快了全球經(jīng)濟(jì)一體的進(jìn)程，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)依存度增強(qiáng)了。全球化只有在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代才真正成為現(xiàn)實(shí)，在此之前幾乎是不可能的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破空間的限制還意味著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制都將走向開放的經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)封閉的經(jīng)濟(jì)體制在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代是注定無法生存的。 所以， 從這個(gè)意義上說，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種完全開放的經(jīng)濟(jì)。二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種虛擬經(jīng)濟(jì)。虛擬經(jīng)濟(jì)是指在因特網(wǎng)上構(gòu)筑的虛擬空間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它具有不受時(shí)間和空間限制的虛擬性.而不是指?jìng)鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的由股票 、證券 、期貨 、期權(quán)等有價(jià)證券的虛擬資本交易活動(dòng)構(gòu)成的虛擬經(jīng)濟(jì)， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性是由于網(wǎng)絡(luò)本身的性質(zhì)造成的。在以金融資本為核心的虛擬經(jīng)濟(jì)中，資本是決定性的要素。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性表現(xiàn)為有形資產(chǎn)最多的人不一定是最富有的人，而無形資產(chǎn)最多的人肯定是最富有的人。與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)虛擬性相關(guān)的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎(chǔ)的思維方式，向無形思維方式為基礎(chǔ)的虛擬思維方式轉(zhuǎn)變。三是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和消費(fèi)方式發(fā)生根本的變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一系列新的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式。
三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)目標(biāo)。
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要特征。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是服務(wù)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合， 是一種更高階段的直接經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式。 新的生產(chǎn)方式必然引起生產(chǎn)力的變革，尤其是智能化信息網(wǎng)絡(luò)將成為其重要的生產(chǎn)工具。 如果說工業(yè)時(shí)代的生產(chǎn)力集中表現(xiàn)為機(jī)器大工業(yè)利用自然資源（主要是不可再生資源）進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化 、大規(guī)模 、大批全地生產(chǎn)各種商品的能力 ，那么網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力則表現(xiàn)為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新能力。
與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有如下特點(diǎn):一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破了空間和時(shí)間的限制，是全球一體化的經(jīng)濟(jì)。在因特網(wǎng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與空間距離的關(guān)系變得不那么重要了， 這里是指與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務(wù)仍然受到物流不暢的制約。 由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破空間限制，大大加快了全球經(jīng)濟(jì)一體的進(jìn)程，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)依存度增強(qiáng)了。全球化只有在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代才真正成為現(xiàn)實(shí)，在此之前幾乎是不可能的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破空間的限制還意味著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制都將走向開放的經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)封閉的經(jīng)濟(jì)體制在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代是注定無法生存的。 所以， 從這個(gè)意義上說，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種完全開放的經(jīng)濟(jì)。
二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種虛擬經(jīng)濟(jì)。虛擬經(jīng)濟(jì)是指在因特網(wǎng)上構(gòu)筑的虛擬空間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它具有不受時(shí)間和空間限制的虛擬性.而不是指?jìng)鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的由股票 、證券 、期貨 、期權(quán)等有價(jià)證券的虛擬資本交易活動(dòng)構(gòu)成的虛擬經(jīng)濟(jì)， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性是由于網(wǎng)絡(luò)本身的性質(zhì)造成的。在以金融資本為核心的虛擬經(jīng)濟(jì)中，資本是決定性的要素。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性表現(xiàn)為有形資產(chǎn)最多的人不一定是最富有的人，而無形資產(chǎn)最多的人肯定是最富有的人。與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)虛擬性相關(guān)的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎(chǔ)的思維方式，向無形思維方式為基礎(chǔ)的虛擬思維方式轉(zhuǎn)變。
三是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和消費(fèi)方式發(fā)生根本的變化。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一系列新的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式。 例如戴爾公司的“大規(guī)模定制”，不僅是一種全新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，而且是一種全新的管理模式一一數(shù)字化管理。 在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，大規(guī)模的生產(chǎn)一定是標(biāo)準(zhǔn)化、批量化的產(chǎn)品。 而戴爾利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訂貨和銷售，根據(jù)事先從網(wǎng)上獲得的信息，為每一個(gè)顧客量身定制個(gè)性化的產(chǎn)品，不僅做到大規(guī)模生產(chǎn)不同產(chǎn)品，而且做到了零庫存。 因?yàn)椋靡蛱鼐W(wǎng)，它無需事先準(zhǔn)備庫存，真正做到了以需定產(chǎn)。 亞馬遜的銷售模式則是一種完全擺脫了所有中間層次的“直接見面”，不需要中間環(huán)節(jié) ，從而實(shí)現(xiàn)了更加便捷、更加低成本的 B2C。
2、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
會(huì)計(jì)目標(biāo)比較具有如下不同:
一是產(chǎn)生的條件不同。 會(huì)計(jì)目標(biāo)是以資金為主的自然資本要素市場(chǎng)的產(chǎn)物。 在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)和信息將逐步取代代表自然資源的資金的主要地位，市場(chǎng)所追逐的將是知識(shí)和信息要素，知識(shí)流、信息流將成為核心生產(chǎn)要素 ，知識(shí) 、網(wǎng)絡(luò)和信息將成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
二是會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。 在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理管理的其它系統(tǒng)相連通， 及時(shí)有效的提供會(huì)計(jì)信息，通過管理軟件設(shè)定的程序自動(dòng)調(diào)整各種參數(shù)、智能性的進(jìn)行管理。 在企業(yè)外部運(yùn)用電子商務(wù)通過 Extranet/Internet 網(wǎng)絡(luò)智能化的輔助管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。 會(huì)計(jì)報(bào)告的表現(xiàn)形態(tài)可能是“ 會(huì)計(jì)頻道”或是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)組件 ，會(huì)計(jì)信息的需求者根據(jù)不同需要利用組件技術(shù)和決策技術(shù)產(chǎn)生個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息。
三是生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)則和方法不同。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)技術(shù)和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)管理技術(shù)的不斷更新，信息集成技術(shù)、管理技術(shù)的不斷創(chuàng)新，帕喬利的會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目必將被新的會(huì)計(jì)處理規(guī)則和方法，諸如事項(xiàng)會(huì)計(jì)法、事件驅(qū)動(dòng)的REA模式（Resources， Events and Agents accounting alternative model）、多維會(huì)計(jì)法等會(huì)計(jì)模式所替代。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；發(fā)展機(jī)遇；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；優(yōu)化升級(jí)
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.145
[中圖分類號(hào)]F127 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）08-0192-01
2014年，首次以新常態(tài)來描述中國(guó)經(jīng)濟(jì)后，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這個(gè)概念就進(jìn)入了人們的視野。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體向好，但過去30多年經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)積累的風(fēng)險(xiǎn)開始慢慢地凸顯和釋放，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)速度不斷放緩，人們放棄了追求高速的增長(zhǎng)，更加注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。長(zhǎng)期來看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨勢(shì)并未發(fā)生改變，反而會(huì)觸發(fā)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的潛在增長(zhǎng)力，使社會(huì)民生得到改善，人民生活水平得到提高。
1 中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特征
“新常態(tài)”本來是一個(gè)經(jīng)濟(jì)術(shù)語，起源于美國(guó)，用以描述國(guó)際金融危機(jī)后經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的緩慢過程。后來中國(guó)學(xué)者用“新常態(tài)”來形容中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，于是“新常態(tài)”在中國(guó)被賦予了新的內(nèi)涵。中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特征主要有以下3點(diǎn)。
1.1 中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，但經(jīng)濟(jì)總量仍相當(dāng)可觀
改革開放以來，我國(guó)的年平均增長(zhǎng)率達(dá)9.5%，其中，第十一個(gè)五年計(jì)劃期間，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率平均高達(dá)11.2%。進(jìn)入“十二五”以來，經(jīng)濟(jì)增速放緩的趨勢(shì)愈發(fā)的明顯，2011年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為9.3%，2012年、2013年均為7.7%，2014年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降到7.4%，為1990年來的最低增速，但2014年經(jīng)濟(jì)總量達(dá)到63萬億元，首次突破10萬億美元。
1.2 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)
第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重逐年增加，消費(fèi)成為需求結(jié)構(gòu)的主體。2011年，我國(guó)工業(yè)占GDP比重為46.8%，第三產(chǎn)業(yè)43.1%；到了2014年，工業(yè)占GDP比重下降為42.6%，服務(wù)業(yè)比重卻上升到48.2%。服務(wù)業(yè)總產(chǎn)值不單從比重上超過了工業(yè)，而且增長(zhǎng)速度上超過了工業(yè)，成為了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?。從需求結(jié)構(gòu)上看，投資率明顯下降，消費(fèi)率明顯上升，2014年最終消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)達(dá)到51.2%，成為需求層面上拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Α?/p>
1.3 中國(guó)經(jīng)濟(jì)從粗放型增長(zhǎng)向創(chuàng)新型驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更具有可持續(xù)性
基于人們對(duì)“碧水藍(lán)天”的渴望和環(huán)保意識(shí)的日益增強(qiáng)，那些依靠資源和環(huán)境發(fā)展的高耗能、高污染的企業(yè)已不再適應(yīng)社會(huì)的潮流，必將由節(jié)能環(huán)保、高勞動(dòng)生產(chǎn)率、高科技創(chuàng)新的企業(yè)所替代。
2 中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新機(jī)遇
為更好地促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)努力抓住以下幾點(diǎn)機(jī)遇。
2.1 加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)遇
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)占GDP的比重和服務(wù)業(yè)就業(yè)占總就業(yè)的比重均逐年增加，成了中國(guó)第一大就業(yè)體，已經(jīng)代替制造業(yè)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最具發(fā)展?jié)摿Φ念I(lǐng)域。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也迎來了新的春天，2014年11月11日，阿里巴巴“雙十一”交易額達(dá)到571.12億元比2013年的362億元增長(zhǎng)了57.7%?？梢?，許多新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿κ蔷薮蟮?，中小企業(yè)要抓住這個(gè)機(jī)遇，不斷完善和提升自己。
2.2 加快新型城鎮(zhèn)化發(fā)展，擴(kuò)大市場(chǎng)空間的機(jī)遇
目前，我國(guó)的城鎮(zhèn)化率為54.77%，仍有6億多人生活在農(nóng)村，與美國(guó)81.28%、日本92.49%的城鎮(zhèn)化率相差甚大。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，城鎮(zhèn)化每提高1%，可拉動(dòng)投資增長(zhǎng)約3.7%，拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)約1.8%。所以，新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的潛力和空間是巨大的，新型城鎮(zhèn)化應(yīng)與工業(yè)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化一起為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足動(dòng)力。
2.3 加快產(chǎn)品創(chuàng)新，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的機(jī)遇
隨著人口老齡化問題的日益凸顯，我國(guó)的人口紅利正在逐步消失，過去勞動(dòng)力密集型的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式已不能再適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)，一些國(guó)外制造業(yè)紛紛從中國(guó)市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，也反過來督促了中國(guó)企業(yè)提高效率，而提高效率唯一的出路就是充分利用現(xiàn)在的科學(xué)技術(shù)和“人才紅利”，不斷改革創(chuàng)新，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，以增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)時(shí)代下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.4 促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易發(fā)展的機(jī)遇
進(jìn)入2014以來，人民幣匯率一反前些年來一直穩(wěn)步升值的趨勢(shì)，出現(xiàn)了人民幣貶值的情況。人民幣貶值使我國(guó)出口產(chǎn)品價(jià)格具有優(yōu)勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)力也增強(qiáng)，所以利潤(rùn)率也會(huì)上升，這有助于提高中國(guó)外貿(mào)企業(yè)的出口量，緩解多年來由于人民幣持續(xù)升值對(duì)我國(guó)出口企業(yè)帶來的沖擊，由拉動(dòng)外需進(jìn)而拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]馬光遠(yuǎn).讀懂中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)[J].商界評(píng)論，2014（6）.
關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì) 技術(shù)進(jìn)步 就業(yè)
關(guān)于新經(jīng)濟(jì)的定義，目前學(xué)術(shù)界尚未形成一個(gè)明確、統(tǒng)一的概念。有些學(xué)者指出，“新經(jīng)濟(jì)”存在“寬”、“窄”兩種含義，“寬”的含義是指起源于美國(guó)、擴(kuò)展于世界的新技術(shù)革命引起的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的變化;“窄”的含義只是指二十世紀(jì)九十年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)①。目前較多的觀點(diǎn)屬于前一種，即從知識(shí)經(jīng)濟(jì)角度來對(duì)新經(jīng)濟(jì)進(jìn)行定義，認(rèn)為新經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為載體，以微電子技術(shù)、信息技術(shù)、生物技術(shù)等為主要手段，以技術(shù)創(chuàng)新為動(dòng)力，面向全球化競(jìng)爭(zhēng)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。20世紀(jì)90年代以來，隨著現(xiàn)代通訊與信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)開辟了更加廣闊的發(fā)展空間。在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家已形成新經(jīng)濟(jì)的雛形，目前它正在向包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家擴(kuò)展。從我國(guó)的情況來看，伴隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的日益臨近，知識(shí)、技術(shù)因素逐漸成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力，企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的雇傭及使用方式也在發(fā)生根本性變革，如分散生產(chǎn)使企業(yè)走向小型化、扁平化，企業(yè)對(duì)“知識(shí)工人”的需求激增等等，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的這些變化客觀上要求新的就業(yè)理論來予以解釋。
1早期關(guān)于技術(shù)進(jìn)步對(duì)就業(yè)影響的觀點(diǎn)
關(guān)于科技以及知識(shí)因素在勞動(dòng)力就業(yè)過程中所起的作用，歷史上不同階段的看法有所不同。一般認(rèn)為，在機(jī)器大工業(yè)的初期，勞動(dòng)者人力資本在生產(chǎn)過程中作用較小。機(jī)器是作為勞動(dòng)力的替代物出現(xiàn)的，因此當(dāng)時(shí)的技術(shù)進(jìn)步是偏向物質(zhì)資本型的。對(duì)于知識(shí)、技術(shù)因素在勞動(dòng)力就業(yè)中的作用問題，新古典增長(zhǎng)理論、結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)理論等早就有所研究。其中，新古典增長(zhǎng)理論從生產(chǎn)函數(shù)的角度進(jìn)行了分析，通過對(duì)資本、勞動(dòng)、技術(shù)等不同生產(chǎn)要素之間比例關(guān)系的研究，來推斷技術(shù)因素對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)的效應(yīng)。該理論把技術(shù)進(jìn)步視作獨(dú)立于勞動(dòng)、資本等常規(guī)要素之外的一個(gè)單獨(dú)要素。在存在技術(shù)進(jìn)步的條件下，技術(shù)進(jìn)步會(huì)引起總產(chǎn)量的增長(zhǎng)。如果總產(chǎn)量增長(zhǎng)了，技術(shù)進(jìn)步就不一定使得就業(yè)人數(shù)減少，技術(shù)進(jìn)步對(duì)就業(yè)的長(zhǎng)期積極效應(yīng)會(huì)抵消其短期負(fù)面效應(yīng)。這是新古典理論的基本觀點(diǎn)。而對(duì)于技術(shù)因素在勞動(dòng)力就業(yè)中所起的作用間題，結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)理論則僅限于從生產(chǎn)函數(shù)角度來分析，它更加側(cè)重于從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度進(jìn)行分析，即通過對(duì)若干產(chǎn)業(yè)部門之間相互關(guān)系的研究來說明技術(shù)進(jìn)步的種種效應(yīng)。該理論的代表人物庫茲涅茨認(rèn)為，技術(shù)進(jìn)步從兩個(gè)方面對(duì)產(chǎn)業(yè)比例產(chǎn)生影響:一是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品需求的變化。就是說，技術(shù)進(jìn)步使得某些產(chǎn)品的需求增加，某些產(chǎn)品的需求減少，從而使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化;二是技術(shù)進(jìn)步不僅提高了已有產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，而且還開發(fā)出全新的產(chǎn)品，使經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了新的產(chǎn)業(yè)部門。由這兩方面因素引起的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化必然影響到就業(yè)結(jié)構(gòu)。從新古典增長(zhǎng)理論、結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)理論的這些觀點(diǎn)中可以看出，在一個(gè)相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，技術(shù)進(jìn)步因素對(duì)勞動(dòng)力就業(yè)的效應(yīng)未必是消極的。
1965年d.j.羅伯遜在《技術(shù)變革的經(jīng)濟(jì)影響》中闡述技術(shù)進(jìn)步對(duì)就業(yè)的作用，川他分析道，采用新技術(shù)，只要它意味著能夠節(jié)約生產(chǎn)成本，就會(huì)被認(rèn)為是正當(dāng)?shù)?。而在?jié)約生產(chǎn)成本方面，通常只指節(jié)約勞動(dòng)成本而言，而對(duì)于資本的節(jié)約卻被忽視。假定單就勞動(dòng)成本來說，技術(shù)的進(jìn)步會(huì)引起失業(yè)，而且這是從企業(yè)角度來考察的。從節(jié)約資本來說，技術(shù)進(jìn)步就不一定會(huì)減少對(duì)勞動(dòng)力的需求，而很可能會(huì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)。這是因?yàn)?第一，技術(shù)進(jìn)步需要采用機(jī)器，也就是要生產(chǎn)機(jī)器、操作機(jī)器、維修機(jī)器，這都會(huì)增加對(duì)勞動(dòng)力的需求。第二，技術(shù)進(jìn)步中，所減少的主要是非熟練工人和半熟練工人，但熟練工人和職員的需求人數(shù)則是增加的。第三，如果技術(shù)進(jìn)步引起的社會(huì)總產(chǎn)量的增長(zhǎng)大于社會(huì)人口的增長(zhǎng)，那么實(shí)際收人會(huì)增加，而且工時(shí)亦會(huì)縮短，從而導(dǎo)致服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)的增加。羅伯遜的上述分析價(jià)值體現(xiàn)在，考察技術(shù)進(jìn)步的就業(yè)效應(yīng)，不能只就個(gè)別企業(yè)而言，而應(yīng)從整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過程來分析。
后來美國(guó)
經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈維·布魯克斯對(duì)技術(shù)進(jìn)步的長(zhǎng)期效應(yīng)和短期效應(yīng)進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步指出，在考察技術(shù)進(jìn)步的效果時(shí)，不能只看到或者夸大其短期效應(yīng)，從而忽視其長(zhǎng)期的積極效應(yīng)。在論述技術(shù)進(jìn)步有利于增加就業(yè)時(shí)，他寫道:“如果投人物中勞動(dòng)成本的節(jié)約會(huì)在產(chǎn)品的消費(fèi)者價(jià)格中反映出來，此種節(jié)約就會(huì)導(dǎo)致購(gòu)買力的解放，這反過來將對(duì)需求，由此對(duì)就業(yè)，以致對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生作用。
與就業(yè)有關(guān)的問題不在于提高了生產(chǎn)率的公司或產(chǎn)業(yè)會(huì)失去多少工作崗位，而在于由此解放出來的購(gòu)買力所提供的工作崗位比失去的工作崗位是更多還是更少，在于新創(chuàng)造的工作崗位比失去的工作崗位是更好還是更壞?！眆21布魯克斯的分析創(chuàng)新之處在于，他是從技術(shù)進(jìn)步釋放出的購(gòu)買力，即增加社會(huì)總需求的角度對(duì)技術(shù)進(jìn)步的客觀效應(yīng)作出解釋。
關(guān)于技術(shù)進(jìn)步對(duì)就業(yè)的影響，在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家中也存在著一些悲觀的觀點(diǎn)，例如將機(jī)器人擺在與工人對(duì)立的位置，認(rèn)為機(jī)器人奪走了工人的工作，工人只得接受低的工資。對(duì)此，理查德·維德予以駁斥[[3]，他指出:機(jī)器人所替代的工作通常是那些“從事單調(diào)勞動(dòng)的工人，這些工作對(duì)體力的要求多與對(duì)智力的要求”。機(jī)器人有時(shí)所做的工作還是對(duì)人們有危險(xiǎn)的工作。在這種情況下，被替換下來的工人最后會(huì)把機(jī)器人作為一種解放自己而去做高報(bào)酬工作的手段予以歡迎的?？梢?，機(jī)器人的使用實(shí)際是對(duì)人力資源配置方向的調(diào)整。而且他進(jìn)一步指出，體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的機(jī)器人的使用，對(duì)就業(yè)的積極影響主要不是表現(xiàn)在其初次的就業(yè)效應(yīng)，而是表現(xiàn)于二次就業(yè)效應(yīng)，他對(duì)此做了舉例說明:當(dāng)一個(gè)企業(yè)增加一名工人時(shí)，每天增加2個(gè)產(chǎn)品。如果每個(gè)產(chǎn)品價(jià)格為30元，那么，該工人一天為企業(yè)增加60元收人。但是，如果企業(yè)增加一個(gè)機(jī)器人，每天可以增加5個(gè)產(chǎn)品，因此一個(gè)機(jī)器人每天為企業(yè)可增加150元收人。同時(shí)，由于企業(yè)使用了機(jī)器人，就需相應(yīng)增加修理工。機(jī)器人與修理工的產(chǎn)值必然大于原來工人的產(chǎn)值，企業(yè)與工人的收人都會(huì)增加。這一例子說明了技術(shù)因素的二次就業(yè)效應(yīng)，只是理查德·維德在此是就企業(yè)內(nèi)部的崗位而言的。如果推而廣之，從全社會(huì)眾多產(chǎn)業(yè)來講，技術(shù)進(jìn)步、知識(shí)作用加大將會(huì)拉動(dòng)一系列生產(chǎn)行業(yè)及服務(wù)行業(yè)，從而使社會(huì)的就業(yè)人數(shù)維持在較高水平。
2新經(jīng)濟(jì)條件下勞動(dòng)力就業(yè)的特征
考察當(dāng)代主流的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論，就會(huì)發(fā)現(xiàn):新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以生產(chǎn)為核心，以均衡為目標(biāo)，建立在完全信息的假定基礎(chǔ)上。它采用生產(chǎn)函數(shù)這一基本分析工具，來描述和研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。該理論把勞動(dòng)、資本、土地等視為主要的生產(chǎn)要素，而把知識(shí)或技術(shù)進(jìn)步視作外生于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的變量。這說明在新古典理論基礎(chǔ)上，研究和討論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的就業(yè)問題存在著先天不足。以羅默等為代表的新增長(zhǎng)理論，改變了新古典理論的傳統(tǒng)，把增長(zhǎng)理論建立在了知識(shí)內(nèi)生的基礎(chǔ)上。以該理論的觀點(diǎn)看，知識(shí)增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵，知識(shí)是一種特定商品。它既不同于公共物品，帶有私有物品的性質(zhì)，但是又與一般私有品有著區(qū)別，即它具有與人共享的性質(zhì)。因此，知識(shí)可以在低成本條件下進(jìn)行擴(kuò)散，具有無界增長(zhǎng)性，這使得知識(shí)具有良好的外部性。由于知識(shí)的這一屬性，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就出現(xiàn)了報(bào)酬遞增、勞動(dòng)力就業(yè)結(jié)構(gòu)改變的情況，而且經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)也具有了長(zhǎng)期增長(zhǎng)的可能性。羅默的新增長(zhǎng)理論證明，一個(gè)長(zhǎng)期的、均衡增長(zhǎng)是存在的，其增長(zhǎng)的發(fā)動(dòng)機(jī)是知識(shí)的不斷積累。從實(shí)際的情況看，根據(jù)有關(guān)資料[，，從1970-1994年間，在oecd所有國(guó)家的整個(gè)制造業(yè)中，熟練工人的就業(yè)數(shù)量增加了10%，而不熟練工人的就業(yè)數(shù)量則下降了70%;與高技術(shù)相關(guān)的高工資就業(yè)增加了20%，中等工資就業(yè)下降了20%;按受教育程度分，中學(xué)畢業(yè)以下的人員失業(yè)率為10.5%，而有著高等教育背景的人員失業(yè)率則僅為3.8%。這種情況說明，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的失業(yè)問題在很大程度上是一個(gè)勞動(dòng)力知識(shí)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)匹配程度的問題。象美、日等經(jīng)濟(jì)與科技發(fā)達(dá)的國(guó)家，同樣面臨著失業(yè)的困繞，其原因就在于結(jié)構(gòu)調(diào)整。例如在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、電子及信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的情況下，與機(jī)器大工業(yè)時(shí)代相適應(yīng)的勞動(dòng)力出現(xiàn)大量過剩。這些簡(jiǎn)單勞動(dòng)力在機(jī)器大工業(yè)條件下容易實(shí)現(xiàn)互換，而在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)本身發(fā)展迅速，勞動(dòng)者技能變化較快，勞動(dòng)力就業(yè)崗位就難于象傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中那樣進(jìn)行替換。這是由知識(shí)本身的特征決定的，是人類跨人新經(jīng)濟(jì)時(shí)代初期不可避免的結(jié)構(gòu)失業(yè)難題。
2.1就業(yè)問題實(shí)質(zhì)是人類工業(yè)文明的產(chǎn)物
在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，勞動(dòng)者的主要活動(dòng)是從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，他們?nèi)粘龆?，日落而息。社?huì)經(jīng)濟(jì)的基本單元是家庭或莊園，生產(chǎn)成果是在家庭以及莊園成員之間平均分配，勞動(dòng)者實(shí)際上獲得的是“制度工資”而非“勞動(dòng)或就業(yè)報(bào)酬”，因此農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代不存在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的就業(yè)問題。人
類進(jìn)人工業(yè)化時(shí)代后，大量采用機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，通過“資本雇傭勞動(dòng)”的典型形式，大批勞動(dòng)者進(jìn)人工廠從事規(guī)?；a(chǎn)活動(dòng)，并且逐漸形成了勞動(dòng)要素對(duì)資本要素的依附。由此出現(xiàn)了資本積累進(jìn)而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)果，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)反過來又決定勞動(dòng)力就業(yè)以及相應(yīng)的收人分配問題。
進(jìn)人工業(yè)化后期，尤其是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，人力資本要素逐漸起著越來越重要的作用。作為人力資本載體的勞動(dòng)者，其就業(yè)模式開始發(fā)生了重大變化。從對(duì)創(chuàng)新勞動(dòng)的分析中可以看出，勞動(dòng)者與資本兩要素的相對(duì)價(jià)格已因供求狀況的改變而發(fā)生了實(shí)質(zhì)的改變，創(chuàng)新性勞動(dòng)在與資本的結(jié)合過程中獲得了更加主動(dòng)的地位，而且在一些情況下出現(xiàn)勞動(dòng)雇傭資本的局面。在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，勞動(dòng)者就業(yè)增加的速度與規(guī)模，一般須依賴于資本(物質(zhì)資本)的積累與擴(kuò)張情況。這也就是為何當(dāng)今世界上許多國(guó)家的勞動(dòng)力就業(yè)率仍主要依賴于經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)速度的原因。在新經(jīng)濟(jì)條件下，勞動(dòng)力(尤其是創(chuàng)新型勞動(dòng)力)已經(jīng)在一定程度上擺脫了工業(yè)化就業(yè)模式的束縛，反而物質(zhì)資本在與這一要素的結(jié)合中居于從屬地位，這些特征在知識(shí)創(chuàng)新集中行業(yè)已非常顯著。
2.2人力資本積累在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與就業(yè)中的作用凸顯
工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，勞動(dòng)者主要從事體力或以體力為主的集體活動(dòng)，此時(shí)勞動(dòng)力在對(duì)生活資料的消費(fèi)過程中，只要能恢復(fù)必要的體力與腦力就可以了，個(gè)人人力資本投資居于無關(guān)緊要的地位。在新經(jīng)濟(jì)條件下情況則大不相同，整個(gè)勞動(dòng)力群體就業(yè)的規(guī)模、勞動(dòng)力個(gè)體對(duì)就業(yè)的依賴程度、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)都取決于人力資本積累及其投資?？梢娦陆?jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以人力資本為源泉的增長(zhǎng)，而與人力資本有關(guān)的消費(fèi)與投資是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行以及經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張的重要方面，勞動(dòng)者的個(gè)人消費(fèi)不是獨(dú)立于生產(chǎn)過程的個(gè)人私事，而是與投資有了相同含義。廣義上講，勞動(dòng)者的消費(fèi)與投資是等價(jià)的，是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。
在w.舒爾茨之前，歷史上曾有一些杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注人力資本，一位是亞當(dāng)·斯密，他在當(dāng)時(shí)大膽地把全體國(guó)民后天獲取的有用能力視作資本的一部分;另一位是h.馮·屠，他進(jìn)一步主張將資本概念應(yīng)用于人;歐文·費(fèi)雪則“明確而令人信服地提出了一個(gè)完整的資本概念”〔，。人力資本理論的奠基者w.舒爾茨充分地研究了來自人力資本的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并進(jìn)一步界定了人力投資的范圍和內(nèi)容，他指出，“隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，這類資本(指物質(zhì)資本一一引者注)與收人相對(duì)而言使用得越來越少了?！欢肆Y本則無疑是在按照一個(gè)比再生產(chǎn)性(非人)資本高得多的速度不斷地增長(zhǎng)著?！眛z}。經(jīng)濟(jì)學(xué)家的上述研究思路說明，人力資本在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用增強(qiáng)是一個(gè)歷史趨勢(shì)。
由于人力資本的重要作用，教育的地位將在新經(jīng)濟(jì)條件下日益突出。當(dāng)然，這里所說的教育不僅是傳統(tǒng)的學(xué)校教育方式，而是指現(xiàn)代整個(gè)教育制度，其中包括正規(guī)學(xué)校教育、網(wǎng)絡(luò)教育、在職培訓(xùn)等等。從前面關(guān)于創(chuàng)新勞動(dòng)無限需求模型的分析中可以看出，要在新經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)以人力資本為源泉的持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其中一個(gè)必要條件就是要具有完善的人力資本投資機(jī)制，它保證前一階段經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的剩余通過人力資本投資而擴(kuò)張，呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)。由此可見，教育對(duì)就業(yè)的影響有兩個(gè)方面:一是教育作為增加人力資本投資的重要途徑，通過經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)擴(kuò)大了對(duì)勞動(dòng)力的需求，提高了就業(yè)率。另一方面，教育作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展教育本身亦將吸納大量勞動(dòng)力就業(yè)。這表明在新經(jīng)濟(jì)條件下教育與勞動(dòng)力就業(yè)之間的關(guān)系越來越直接，并且教育通過就業(yè)進(jìn)一步影響不同勞動(dòng)力群體的收人水平。
2.3勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移有了新特點(diǎn)
眾所周知，在工業(yè)化時(shí)代，世界各國(guó)勞動(dòng)力流動(dòng)都存在這樣一個(gè)趨勢(shì)，即勞動(dòng)力由第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到第二產(chǎn)業(yè)，等到第二產(chǎn)業(yè)有了一定發(fā)展后，大量的勞動(dòng)力又由一、二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向第三產(chǎn)業(yè)，這種現(xiàn)象在理論上被稱作“配第一克拉克命題”。然而新經(jīng)濟(jì)條件下，勞動(dòng)力流動(dòng)一方面仍保持這一基本流動(dòng)趨勢(shì)，但另一方面也發(fā)生了顯著變化。例如一些代表新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的行業(yè)象信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)、高新技術(shù)等領(lǐng)域，其勞動(dòng)力需求盡管也需要從第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移一部分，然而更多的卻是依靠新增勞動(dòng)力群體中的高學(xué)歷、高技能人才來填充，而不是象過去工業(yè)化、城市化過程中那樣，第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展主要由第一產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)〔3;。在新經(jīng)濟(jì)條件下，勞動(dòng)力在就業(yè)過程中將充分享受到信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利。如果勞動(dòng)者更換就業(yè)崗位，不一定嚴(yán)格依賴于就業(yè)場(chǎng)所的改變，他甚至完全可以在家里受雇于千里之外的一個(gè)廠商，因此勞動(dòng)力在就業(yè)空間上將呈現(xiàn)出分散化趨勢(shì)。
3結(jié)論
; 新經(jīng)濟(jì)條件下，勞動(dòng)力在就業(yè)方面存在許多不同于機(jī)器大工業(yè)時(shí)代的特點(diǎn)。從根本上說，這種情況的出現(xiàn)與資本有機(jī)構(gòu)成有著密切的關(guān)系。但是，它與工業(yè)化時(shí)期有機(jī)構(gòu)成對(duì)就業(yè)的影響不同。眾所周知，馬克思的人口相對(duì)過剩規(guī)律與產(chǎn)業(yè)后備軍理論曾描述了機(jī)器大工業(yè)條件下由于資本有機(jī)構(gòu)成提高降低了投資于勞動(dòng)的份額，進(jìn)而減少了對(duì)勞動(dòng)的需求，結(jié)果提高了失業(yè)率。然而，新經(jīng)濟(jì)條件下資本有機(jī)構(gòu)成的變動(dòng)方向出現(xiàn)了新的特點(diǎn)。在知識(shí)生產(chǎn)密集的行業(yè)，由于創(chuàng)新勞動(dòng)作用的日益加強(qiáng)，投資于勞動(dòng)的份額相對(duì)于物質(zhì)資本增加更快，從而造成這些行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢(shì)。這樣機(jī)器大工業(yè)時(shí)代的資本有機(jī)構(gòu)成提高的規(guī)律，就演變?yōu)樾陆?jīng)濟(jì)條件下資本有機(jī)構(gòu)成提高與下降并存的態(tài)勢(shì)。其中前一種趨勢(shì)出現(xiàn)在非創(chuàng)新勞動(dòng)密集的部門;后一種趨勢(shì)發(fā)生在創(chuàng)新勞動(dòng)密集的部門。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息需求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，新的環(huán)境不斷出現(xiàn)，使環(huán)境與發(fā)展的矛盾越來越突出。要解決我國(guó)的環(huán)境問題，僅依靠國(guó)家環(huán)保局的警告處罰是不夠的，還需要改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，把環(huán)境支出和收益納入其核算體系，即引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，使各的環(huán)境狀況得到充分披露。另一方面，隨著全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀的樹立，企業(yè)相關(guān)利益者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求越來越迫切。只有掌握企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，各方才能做出合理的決策。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)
亨德里克森說，任何領(lǐng)域都要以確定目標(biāo)為其出發(fā)點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)研究中所涉及到的一個(gè)重要問題就是會(huì)計(jì)的目標(biāo)問題，它關(guān)系到會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的拓展。目前流行的關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)有兩大流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要解決兩個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)工作為誰服務(wù)；二是會(huì)計(jì)應(yīng)該提供什么樣的信息。其中，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源委托人報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為投資人等提供決策有用的信息。
1． 受托責(zé)任觀
受托責(zé)任，是指資源的直接管理者（受托者）對(duì)資源的所有者所承擔(dān)的、有效管理所有者所托付資源的責(zé)任，即資源的受托者負(fù)有對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及其結(jié)果的義務(wù)。在環(huán)境危機(jī)日益加重的今天，站在可持續(xù)發(fā)展的角度，將環(huán)境概念引入受托責(zé)任觀，可以得到一個(gè)環(huán)境受托責(zé)任的子概念。環(huán)境受托責(zé)任的直接關(guān)系人包括兩種，即委托人（如國(guó)家、公眾）和受托（企業(yè)）。委托關(guān)系的建立來源于兩個(gè)方面：一是在環(huán)境方面，資源的所有者(委托人)將環(huán)境資源交付企業(yè)（受托人）使用，并要求企業(yè)承擔(dān)起管好，利用好并做出報(bào)告的責(zé)任：其次，從經(jīng)濟(jì)方面考慮，企業(yè)財(cái)務(wù)資源的提供者，基于慣常的投資目的，而要求企業(yè)在環(huán)境方面應(yīng)該有良好的表現(xiàn)。這樣，委托受托關(guān)系的建立，客觀上產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，即環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的所有者報(bào)告資源受托經(jīng)營(yíng)的情況。
2． 決策有用論
決策有用論者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息。因此，為了保證使用者進(jìn)行正確地判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的全面信息，這其中包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有的環(huán)境方面的信息。
受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派的相同點(diǎn)表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)需要對(duì)外提供信息，這反映了會(huì)計(jì)的基本職能之一是反映信息；二是立論基礎(chǔ)都是基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，如果是兩權(quán)合一，則沒有報(bào)告的義務(wù)。
由此可見，無論是從受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)出發(fā)，還是從決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)出發(fā)，都可以得到以下的結(jié)論：環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)仍然是提供相關(guān)的有用信息，但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息不同于一般的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該提供何種信息，則應(yīng)視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者的信息需求而定。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求
會(huì)計(jì)信息使用者主要解決會(huì)計(jì)信息的“流向”問題，它是會(huì)計(jì)信息的接受者和利用者。對(duì)不同的使用者，環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有不同的作用。
1．環(huán)保部門的需求 政府環(huán)境保護(hù)部門或民間環(huán)保組織，通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績(jī)，綜合起來作為進(jìn)行宏觀環(huán)保決策和對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？己伺c獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
2．政府其他部門的需求
就政府其他部門而言，可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值，不虛增國(guó)家財(cái)富。
3．投資者的需求
外部投資者也需要了解履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的機(jī)會(huì)和前景，決定對(duì)企業(yè)的投資行為。了解企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任和義務(wù)，及其履行狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會(huì)和前景。評(píng)價(jià)環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。
4．企業(yè)管理者的需求 企業(yè)管理當(dāng)局通過規(guī)劃、預(yù)算、和控制來確定企業(yè)對(duì)的責(zé)任和環(huán)境的影響，努力改善企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系，實(shí)施正確的環(huán)境措施。
5.社會(huì)公眾的需求
對(duì)于身處企業(yè)周圍的社會(huì)公眾來說．企業(yè)的環(huán)境行為將直接對(duì)他們受益或受害，他們也會(huì)要求企業(yè)披露環(huán)境信息。 綜上所述，在近期內(nèi)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者、企業(yè)管理者和社會(huì)公眾等主要的信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下，我國(guó)近期內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以定義為：向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對(duì)其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對(duì)于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性和及時(shí)性等。環(huán)境會(huì)計(jì)信息也同樣應(yīng)該具備這些質(zhì)量特征。
1．相關(guān)性
相關(guān)性通常是指與用戶決策相關(guān)的特性，它是會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征之一。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)定的相關(guān)性包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)決策有用的信息，才具有相關(guān)性。而且，還要提供多種計(jì)量屬性的信息，如相關(guān)的環(huán)境支出、環(huán)境收益環(huán)境活動(dòng)業(yè)績(jī)、環(huán)境對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的影響等，以供使用者選擇，才能滿足有關(guān)方面的信息需要。
2．可靠性
可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量，它是會(huì)計(jì)信息固有的也是最基本的質(zhì)量特征，F(xiàn)ASB認(rèn)為它包括可驗(yàn)證性、中立性和反映真實(shí)性三個(gè)要素。企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的可驗(yàn)證性特征要求由獨(dú)立的第三方對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。環(huán)境報(bào)告審計(jì)的作用在于提供公證：將環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括在企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于保證信息的質(zhì)量，使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠的信息，有利于他們對(duì)于企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況的了解和監(jiān)督，有利于他們進(jìn)行相關(guān)決策。
3．可比性
可比性是指能使使用者以兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求會(huì)計(jì)信息所反映的應(yīng)基本一致。只有環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有可比性，使用者才能進(jìn)行行業(yè)、地區(qū)比較，了解企業(yè)的真實(shí)狀況，做出合理的決策。
一、供給角度：邊際成本遞減
經(jīng)濟(jì)學(xué)家布賴恩·阿瑟區(qū)分了適應(yīng)兩種不同報(bào)酬規(guī)律的經(jīng)濟(jì)世界一種是馬歇爾的報(bào)酬遞減的經(jīng)濟(jì)世界，一種是存在于以信息產(chǎn)業(yè)為代表的高科技行業(yè)報(bào)酬遞增的經(jīng)濟(jì)世界。他認(rèn)為，這兩種有著不同運(yùn)作規(guī)律的經(jīng)濟(jì)世界并不是截然分開的，而是互為補(bǔ)充。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)受資源稀缺性制約，成本曲線下降到一定點(diǎn)又呈上升趨勢(shì)。而在以信息產(chǎn)業(yè)為代表的高科技產(chǎn)業(yè)中，多數(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、研制、促銷均需要大量初期投入，但是一旦投放市場(chǎng)并被消費(fèi)者接受，隨著產(chǎn)量擴(kuò)大，邊際成本趨于下降。因此，信息產(chǎn)業(yè)的邊際成本遞減成為一個(gè)不同于馬歇爾經(jīng)濟(jì)學(xué)中重要定律的經(jīng)濟(jì)特征”，。從供給角度來說，促成信息產(chǎn)業(yè)中邊際成本遞減的因素主要有
首先，信息產(chǎn)業(yè)中知識(shí)資源具有累積性。信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要依賴于信息資源的開發(fā)，是人腦智力資源的開發(fā)，而不是大規(guī)模物質(zhì)資源的消耗。另外，在信息產(chǎn)業(yè)中，軟件業(yè)的發(fā)展將逐漸上升并超過硬件制造業(yè)。這與傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)是完全不同的。工業(yè)發(fā)展依賴大規(guī)模地開發(fā)物質(zhì)資源，使自然資源如石油、煤炭等礦藏資源日益減少，以致20世紀(jì)70年代終于爆發(fā)了所謂的“能源危機(jī)”。信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅不會(huì)帶來這樣的問題，反而降低了物質(zhì)資源的消耗。由于知識(shí)生產(chǎn)的特點(diǎn)，新投入的知識(shí)在水平上會(huì)超過原有的知識(shí)，知識(shí)增加的結(jié)果是邊際成本遞減。
其次，信息產(chǎn)業(yè)中的學(xué)習(xí)效應(yīng)突出。學(xué)習(xí)在信息產(chǎn)業(yè)中起著非常重要的作用，因?yàn)樗弥R(shí)優(yōu)勢(shì)代替了物質(zhì)優(yōu)勢(shì)。在傳統(tǒng)制造業(yè)中，生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展得已經(jīng)非常成熟，每一個(gè)細(xì)節(jié)都可以用“顯性的”規(guī)則固定下來，工人成為機(jī)器的附屬品。而在信息產(chǎn)業(yè)中，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展仍在探索之中，人力資源、技術(shù)能力是一個(gè)企業(yè)最可寶貴的財(cái)富，學(xué)習(xí)效應(yīng)成為先入市場(chǎng)企業(yè)顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。學(xué)習(xí)速度隨著產(chǎn)量的增加而加快，工人、經(jīng)理人員、銷售人員和消費(fèi)者都會(huì)將已得到的經(jīng)驗(yàn)用于制造越來越好的產(chǎn)品，某些改進(jìn)可能是質(zhì)量上的提高，某些可能用于降低成本，還有一些則是了解了消費(fèi)者真正需要。有許多方式可以改善生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、維護(hù)與服務(wù)，所有這些結(jié)合起來決定了學(xué)習(xí)速度。學(xué)習(xí)如何降低成本，進(jìn)而如何降低價(jià)格，成為企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的重要方面。因?yàn)槌杀窘档迷娇?，價(jià)格也能降得越快，低價(jià)格引起銷售量的增加，銷售量的增加則意味著市場(chǎng)份額的擴(kuò)大。
最后，信息技術(shù)產(chǎn)品具有高固定成本、低邊際成本的特征。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的固定成本是非常高的，尤其是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，信息技術(shù)產(chǎn)品必須達(dá)到最低的投資限額，才能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化并立足于市場(chǎng)。進(jìn)入信息產(chǎn)業(yè)存在一個(gè)基本的所需資本數(shù)量級(jí)。如進(jìn)入個(gè)人計(jì)算機(jī)、磁盤驅(qū)動(dòng)器制造業(yè)，大約需要1000萬～1億美元的投入；而進(jìn)行大規(guī)模的企業(yè)電話系統(tǒng)生產(chǎn)，則需要10億美元以上的資金實(shí)力。同時(shí)，大多數(shù)信息技術(shù)產(chǎn)品具有低邊際成本的特征。耗資千萬美元的巨片，刻一張光盤拷貝不到1美元?？梢?，一旦信息技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到所需的市場(chǎng)規(guī)模，再增加產(chǎn)量所增加的制造、銷售和支持的成本將大大低于傳統(tǒng)產(chǎn)品。
二、需求解度：網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)
在相關(guān)文獻(xiàn)中，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)被定義為一個(gè)用戶消費(fèi)一種產(chǎn)品所獲得的效用隨著使用該產(chǎn)品用戶人數(shù)的增加而增加。法雷爾和沙勞納把這一定義擴(kuò)大到了購(gòu)買兼容產(chǎn)品的情況。在更廣泛的意義上，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)是指當(dāng)采取相同行動(dòng)行為人的人數(shù)增加時(shí)該行動(dòng)產(chǎn)生的凈價(jià)值增量”，。在Internet中，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)具體表現(xiàn)為“梅特卡夫法則”。該法則認(rèn)為，Internet的價(jià)值與連接到該網(wǎng)絡(luò)上的人數(shù)的平方成正比。在這一定義中，“網(wǎng)絡(luò)”無論是物理的，還是虛擬的，都由以共同技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品用戶和供應(yīng)者構(gòu)成。
網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)這一概念實(shí)際上揭示了用戶數(shù)量與產(chǎn)品價(jià)值之間的正反饋關(guān)系隨著購(gòu)買和使用同一種產(chǎn)品用戶人數(shù)增加(即網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)大)，該產(chǎn)品的價(jià)值上升，反過來，產(chǎn)品價(jià)值的上升進(jìn)一步吸引更多的用戶(網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步擴(kuò)大)。因此，有的學(xué)者如夏皮羅和瓦里安把網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)概括為需求方規(guī)模經(jīng)濟(jì)，需求規(guī)模越大，產(chǎn)品價(jià)值越高(而供應(yīng)方規(guī)模經(jīng)濟(jì)則是：供應(yīng)規(guī)模越大，產(chǎn)品成本越小)。具有這種正反饋的產(chǎn)品“網(wǎng)絡(luò)”的共同特點(diǎn)是通過有形鏈路(如電纜)或無形鏈路(如用戶界面或合同)把互補(bǔ)的組件或用戶連接起來。
網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)形成主要有3個(gè)原因：第一，前文提及的信息技術(shù)產(chǎn)品特殊的成本結(jié)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。大部分信息技術(shù)產(chǎn)品需要大量的前期研究開發(fā)投入。這意味著生產(chǎn)第一件產(chǎn)品的成本非常昂貴，然而生產(chǎn)此后的產(chǎn)品的成本(有的為復(fù)制成本)則非常低。因此，信息技術(shù)產(chǎn)品的邊際成本不斷下降。結(jié)果，隨著使用人數(shù)的增加，平均成本下降；隨著市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大，收益增加。第二，消費(fèi)者預(yù)期起著重要作用。只有當(dāng)更多的消費(fèi)者使用同一產(chǎn)品，才能使這種產(chǎn)品被更充分地利用，并吸引更多的消費(fèi)者加入。在競(jìng)爭(zhēng)初期，兩個(gè)或幾個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)中勢(shì)均力敵，由于種種原因決定的消費(fèi)者預(yù)期在此時(shí)將起關(guān)鍵作用。符合消費(fèi)者預(yù)期、市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大的廠家會(huì)成為市場(chǎng)的最后贏家。第三，下文將要討論的信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)重要原因。技術(shù)含量高的信息技術(shù)產(chǎn)品多是相互作用的技術(shù)群的一部分，沒有標(biāo)準(zhǔn)就難以競(jìng)爭(zhēng)，難以生存。因而彼此間的兼容性非常重要，這就要求在某一類產(chǎn)品甚至不同類產(chǎn)品間確立標(biāo)準(zhǔn)，而標(biāo)準(zhǔn)的確立又要求一定的用戶規(guī)模和市場(chǎng)力量。這種必要性與網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的產(chǎn)生便相互促進(jìn)和影響。
供給曲線是一條平行于水平軸的直線，其高度為生產(chǎn)商的邊際成本，也是廠商能夠承受的價(jià)格下限。需求曲線為峰形曲線，它反映隨著產(chǎn)品用戶群規(guī)模的變化，新用戶相應(yīng)愿意承擔(dān)的價(jià)格，即邊際支付意愿。該曲線前半段的上升來自于網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)帶來的用戶邊際支付意愿的上升；后半段曲線下降則是由于信息技術(shù)產(chǎn)品在上市之后競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，同時(shí)產(chǎn)品內(nèi)含的技術(shù)逐漸成熟、過時(shí)，因此用戶的邊際支付意愿最終也將下降。
三、高轉(zhuǎn)移成本：用戶鎖定
信息技術(shù)產(chǎn)品多處于某個(gè)系統(tǒng)中，單件產(chǎn)品只有與其他產(chǎn)品相互配合才能發(fā)揮作用。因此用戶在購(gòu)買了某件產(chǎn)品之后，通常還要購(gòu)買配套的硬件和軟件，并且學(xué)習(xí)產(chǎn)品的使用方法，才能充分發(fā)揮其效用。此時(shí)，一旦用戶向某種特定的系統(tǒng)中投入各種補(bǔ)充和耐用的資產(chǎn)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生鎖定。鎖定程度的高低與早期的投入即轉(zhuǎn)移成本有關(guān)。投入越多，則鎖定程度越高。從長(zhǎng)期來看，新技術(shù)取代舊技術(shù)、老產(chǎn)品升級(jí)到新產(chǎn)品是必然趨勢(shì)。但是何時(shí)升級(jí)，升級(jí)到哪一代產(chǎn)品的決定權(quán)在用戶手中。在老系統(tǒng)還能正常工作的前提下，如果采用新系統(tǒng)帶來的價(jià)值增量不能抵消轉(zhuǎn)移成本，那么用戶將會(huì)繼續(xù)觀望等待。但更新信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)移成本通常是驚人的。在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)改變軟件環(huán)境代價(jià)十分昂貴。一項(xiàng)研究表明，像SAP這樣的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)的安裝成本是軟件購(gòu)買成本的11倍。其他的成本還包括基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí)、咨詢、重新培訓(xùn)等等費(fèi)用。如此巨大的轉(zhuǎn)移成本使得頻繁改變產(chǎn)品供應(yīng)商幾乎不可能。一旦企業(yè)的信息管理人員因此推遲更新，那么既而購(gòu)買的補(bǔ)充產(chǎn)品將使其“越陷越深”，這對(duì)于用戶非常不利。而對(duì)于提供信息技術(shù)產(chǎn)品的廠商來說，消費(fèi)者較高的轉(zhuǎn)移成本卻提供了獲取長(zhǎng)期利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。因此，當(dāng)存在高轉(zhuǎn)移成本時(shí)，廠商對(duì)用戶的爭(zhēng)奪將非常激烈。后者一旦被鎖定，就成為廠商的重要利潤(rùn)來源。廠商甚至?xí)幌б猿杀緝r(jià)甚至更低的價(jià)格銷售產(chǎn)品，然后從互補(bǔ)產(chǎn)品的銷售中賺取利潤(rùn)。
四、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：控制標(biāo)準(zhǔn)
在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，技術(shù)更迭緩慢，經(jīng)濟(jì)效益主要取決于生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品質(zhì)量，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)主要是為了保證產(chǎn)品的互換性和通用性，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)專利分離。而對(duì)于信息產(chǎn)業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)效益更多地取決于信息技術(shù)創(chuàng)新和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)逐漸成為專利技術(shù)追求的最高體現(xiàn)形式，在國(guó)外出現(xiàn)一種新的理念：三流企業(yè)賣苦力，二流企業(yè)賣產(chǎn)品，一流企業(yè)賣專利，超一流企業(yè)賣標(biāo)準(zhǔn)。典型例子是美國(guó)高通公司，由于它在CDMA領(lǐng)域擁有1400多項(xiàng)專利，并使相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成為第三代移動(dòng)通信的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在這家公司如日中天?？梢姡m然企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品、價(jià)格等諸方面可以大做文章，但決定競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的制高點(diǎn)還是標(biāo)準(zhǔn)。那些一流的信息技術(shù)企業(yè)就是一批能夠創(chuàng)造和制定信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則，讓別人去追隨、去遵循的世界級(jí)領(lǐng)先企業(yè)，它們通過創(chuàng)造和運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則獲得超額利潤(rùn)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
作者簡(jiǎn)介：
黃珍文(1967-)，女，湖南衡陽人，湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校副教授
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究綜述
20世紀(jì)70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)首先開始了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。1970年發(fā)表的第4號(hào)報(bào)告提出：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)滿足相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性、中立性、及時(shí)性、可比性和完整性等標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過進(jìn)一步的研究，又于1977年發(fā)表了題為《會(huì)計(jì)理論與理論認(rèn)可》的報(bào)告，明確指出為了使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)投資者和信貸人的決策有用，會(huì)計(jì)信息必須具備質(zhì)量要求：相關(guān)性；可靠性，客觀性、可驗(yàn)證性、中立性以及精確性等是與可靠性重疊的術(shù)語。即包括在可靠性之內(nèi)。其他的質(zhì)量要求如可比性、可理解性、及時(shí)性以及節(jié)約性等也很重要。該報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征作了比較全面的論述，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告－《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。此公告的，標(biāo)志著美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究從純粹的理論研究正式走向了實(shí)際應(yīng)用。在報(bào)告中，F(xiàn)ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了全面而詳細(xì)的論述，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)，其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用性的重要質(zhì)量特征，而相關(guān)性又包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性則包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃?包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征?？衫斫庑允轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)信息的效益大于成本和重要性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。在FASB的影響下，英國(guó)、加拿大等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)，也都將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征作為各自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系的重要內(nèi)容，進(jìn)行了一定的研究。其中英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB)的研究成果有一定的創(chuàng)新，該委員會(huì)在20世紀(jì)90年布的《原則公告》中，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為三大部分：與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性又包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性又包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎、完整性等；與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和會(huì)計(jì)政策的充分人工披露，可理解性包括匯總與分類、使用者能力要求等；對(duì)信息質(zhì)量的約束，主要有在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間的權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。此外，還有作為先決質(zhì)量的重要性，以及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)性與公允性。加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定比較簡(jiǎn)單。該委員會(huì)在其的財(cái)務(wù)報(bào)表概念中提出，會(huì)計(jì)信息要具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等質(zhì)量特征，并指出其中的可靠性包括如實(shí)表述、可驗(yàn)證性、中立性、穩(wěn)健性等具體特征。IAsc也提出與加拿大相同的四項(xiàng)質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，但認(rèn)為相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等。此外，IASC還提出有關(guān)可靠性和相關(guān)信息的約束條件，即及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)目標(biāo)，國(guó)外稱為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。20世紀(jì)80年代，西方規(guī)范學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩種有代表性的觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告受托管理情況，后者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)是向信息的使用者提供進(jìn)行決策有用的信息。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的紐帶，對(duì)會(huì)計(jì)信息起約束作用，使其更能符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)主要在于明確和滿足各類使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，即要求會(huì)計(jì)提供有用信息，而質(zhì)量特征則是明確和滿足各類使用者所需利用的是一種什么樣的信息。兩者之間的關(guān)系是：會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的正確與否關(guān)系到會(huì)計(jì)信息，能否在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和衡量經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任方面發(fā)揮應(yīng)有作用，直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性，決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下，受托責(zé)任觀較為切合實(shí)際。它使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與經(jīng)濟(jì)行為一致。而在資本市場(chǎng)發(fā)育成熟，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有全面影響的情況下，決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更為恰當(dāng)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究較晚，在1992年的基本準(zhǔn)則中主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中指出：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，所以普遍的觀點(diǎn)是我國(guó)適用于受托責(zé)任觀。而新的基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了重新定位，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。新的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一，也就強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性。
(二)新準(zhǔn)則中相關(guān)性地位得到增強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要體現(xiàn)在以下方面：
(1)引入了公允價(jià)值等多種計(jì)量基礎(chǔ)。在舊準(zhǔn)則中將“以歷史成本計(jì)價(jià)”作為會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要原則列示，而新準(zhǔn)則增加了除歷史成本外的其他四種計(jì)量基礎(chǔ)，即重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值。公允價(jià)值的應(yīng)用成為這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中的重中之重。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值是指理智的雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。而從本質(zhì)上分析，公允價(jià)值的定義實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇。不僅是與其他計(jì)量屬性相并列的概念，還是其他屬性成立的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格，并同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值應(yīng)涵蓋新基本準(zhǔn)則中的其他幾種計(jì)量屬性，即重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，而歷史成本也可以認(rèn)為是過去的公允價(jià)值，而新準(zhǔn)則中是指現(xiàn)在的公允價(jià)值。公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的支持。公允價(jià)值主要應(yīng)用于非貨幣易、債務(wù)重組、金融工具、投資性房地產(chǎn)等具
體準(zhǔn)則中。原債務(wù)重組準(zhǔn)則不允許采用公允價(jià)值計(jì)量重組資產(chǎn)，而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，規(guī)定如果抵債物資沒有活躍的交易市場(chǎng)，可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。債權(quán)人是這項(xiàng)變化的主要受益者，就其而言，換人資產(chǎn)的公允價(jià)值更能反映與重組債權(quán)相關(guān)的真實(shí)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，更能夠幫助企業(yè)正確做出未來“或持或售”的決策。再如原非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣易按照交易的賬面價(jià)值入賬，并在收到補(bǔ)價(jià)的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價(jià)值。修訂后的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，規(guī)定如沒有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)．也可視為公允價(jià)值。資產(chǎn)交換雙方既是換人者又是換出者。無論從哪個(gè)角度以公允價(jià)值計(jì)量換入的資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的資產(chǎn)有異曲同工之作用。而且由于這兩種業(yè)務(wù)的收益計(jì)入當(dāng)期，不再計(jì)入資本公積，使信息使用者利用股東權(quán)益這一長(zhǎng)期資本進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)與決策的需求得到更好的滿足，這也正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)。
(2)以資產(chǎn)負(fù)債觀作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益；而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。人們將其引申到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，資產(chǎn)負(fù)債觀即是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益；而收入費(fèi)用觀則要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，首先考慮與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)與計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；與之對(duì)應(yīng)，收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，將收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品或過渡產(chǎn)物。兩者在具體會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)顯著差異是對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額(不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng))，收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題；收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費(fèi)用觀相比而言，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確，從源頭上厘清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)，最終采用一種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者易于理解的方式，在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這些交易或事項(xiàng)的結(jié)果，提供的收益總額信息相關(guān)性強(qiáng)。新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延稅款，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，一律使用“先進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，使期末存貨價(jià)值偏低，而這樣做歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的實(shí)際價(jià)值，這種差異會(huì)遞延到以后各期的利潤(rùn)表中，虛增后期利潤(rùn)，顯然是不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的。而先進(jìn)先出法恰恰相反，雖然使本期利潤(rùn)有所增加，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值更加貼近實(shí)際，更能滿足投資者長(zhǎng)期決策的需求，這是因?yàn)槔麧?rùn)表反映的是短期經(jīng)營(yíng)成果，資產(chǎn)負(fù)債表卻體現(xiàn)了企業(yè)的長(zhǎng)期資金積累。增加了報(bào)表附注披露的事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中采取報(bào)表附注的形式揭示重大的非財(cái)務(wù)信息是提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重大舉措。
