時間：2022-04-11 06:12:32
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摘要：隨著我國經濟的發(fā)展，內部控制已經成為我國企業(yè)中的重要課題。從我國目前企業(yè)發(fā)展狀況來看，上市公司內部出現的財務丑聞屢見不鮮。對資本市場的運作產生了十分惡劣的影響，這些問題存在的主要原因就是公司內部的控制存在諸多問題。因此企業(yè)需要針對內部控制體系的缺陷制定規(guī)范，不僅是財務報表質量的保證，更是健康發(fā)展資本市場的前提。
關鍵詞：內部控制；資本市場發(fā)展；發(fā)展內審；監(jiān)督
一、前言
對我國企業(yè)內部審計來說，有一定的難度，因為在企業(yè)里很多工作不適合公開了做，這是難度之一，不能光走程序，內審范圍要大一些，這是企業(yè)管理的重要組成部分。而現在我國很多企業(yè)對審計工作的重視程度通常低于其應有水平，需要企業(yè)管理者自己意識到內部控制審計的重要性。
二、我國企業(yè)內部控制審計現狀
2008年以來，我國財政部等五部委先后了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》等規(guī)定，這標示著我國已經建立企業(yè)內部控制規(guī)范體系。并下發(fā)了一系列規(guī)范。
1.企業(yè)內部控制審計實務的不足
我國從2011年開始推行的企業(yè)內部控制審計業(yè)務，因為這是一項新興的審計實務，針對企業(yè)內部控制的理論和實踐比較少，滿足不了發(fā)展需要，從2011年以來對自愿試點上市公司開展內部控制審計的情況來看，公司注冊會計師如何分類界定內控缺陷，如何恰當的開展審計工作，并出示審計報告，做法大多比較混亂，沒有統一的規(guī)定，因此不僅要開展注冊會計師對內部控制審計的理論研究，還要開展實務指導實踐工作，以此來解決在實際工作中遇到的麻煩，完善內部控制審計工作的不足之處。
2.企業(yè)內部控制審計的發(fā)展
理論來源于實踐，對內部控制審計這一項實務來說，實踐過程更是無法省略的重要步驟，深入研究企業(yè)內部控制審計要從理論出發(fā)，結合實踐從審計角度分析內部控制審計的理論出發(fā)點，根據企業(yè)未來發(fā)展需要分析內控審計的變化趨勢，為企業(yè)內控發(fā)展奠定堅實的基礎。目前我國關于企業(yè)內部控制審計的研究已經取得了不錯的成就，但是在當今社會不斷發(fā)展的壓力下，還需要加深對企業(yè)內部控制審計的研究，鞏固公司的內部治理。
三、我國企業(yè)內部控制審計存在的問題
近幾年我國內部控制審計快速發(fā)展，一些問題也逐步顯現出來，使內部控制審計發(fā)揮不了其應該發(fā)揮的作用，給企業(yè)內部控制審計的發(fā)展造成了影響。
1.內部控制審計人員不盡職盡責
就我國的國情來說，內審工作是個得罪人的職位，目前有很多公司并不專設崗位給內審工作人員，大多數采用交叉審計，在一般的企業(yè)里，如果讓注冊會計師去查管理層，往往都會因為怕得罪人而放松審計力度，不吹毛求疵的審計是很難發(fā)現問題的，所以造成了內審就到處走程序，不干實事的現象。這種情況造成的影響往往十分惡劣，內部控制審計工作人員只注重自己利益，為了自己不得罪領導階層瞞天過海，可是卻造成了公司的利益損失，長此以往會造成公司的蛀蟲越來越多，可能會發(fā)生公司被做空的現象。
2.企業(yè)領導不重視
有些公司的領導知道需要設立內部控制審計部門，但是并不重視，而審計這項工作由董事長監(jiān)管，這種情況更加給了鉆空子的人機會。或者內部控制審計部門人手不夠，遇到突發(fā)審計項目比較多的情況，就會發(fā)生壓縮審計時間的事情，并且加班熬夜才能趕出來的報告初稿，現場審計的質量也會下降。有限的時間，有限的人手會導致有很多資料來不及看，問題沒法全面檢查就顯現不出來。還有個別情況的口頭匯報會有或多或少的隱瞞情況。相反的情況，如果是公司領導充分意識到企業(yè)內部控制審計的重要性，并且關注內審工作，通過審計發(fā)現問題，作出整改，提升公司管理水平，則對公司未來的發(fā)展十分重要。
四、針對企業(yè)內部控制審計問題的對策
內部審計控制的原則，根據國家頒布的審計準則的要求，注冊會計師應遵守風險向導審計的基本原則，用自上而下的方法進行內審，這種方法可以有效的降低審計成本，提升審計效率。
1.提高內部控制的有效性
這個問題需要從計劃入手，目前國際上被廣泛認同的就是公司內部控制使用的COSO框架，簡單來說就是各個職能部門先根據制度要求自評，再上報給風險管理部門匯總，在這個過程中風險管理部門起到監(jiān)管作用，然后上報高管層，最后上交保監(jiān)會。目前來說自我評價階段比較主觀需要完善。接下來就是針對出現的風險要盡快形成應對方案，在有風險的苗頭時就積極應對，總的來說內部控制屬于風險分析，制定風險應對策略，幫你在風險發(fā)生時進行有效的應對。這也需要監(jiān)管部門的努力，如果監(jiān)管不力就會放任風險的發(fā)生。這種模式在近兩年開始運行，水平比以前提高很多，有效性也在逐步提高。
2.內部監(jiān)管
對企業(yè)內部控制的監(jiān)管是企業(yè)監(jiān)管的核心。加強企業(yè)的內部控制的制度建設是企業(yè)內部控制的基礎。內部控制制度五要素最重要的一項就是監(jiān)督。監(jiān)督確定企業(yè)內部控制結構是否正常運行的定期質量評估。以便對特殊情況下發(fā)生的變化進行整改。因為監(jiān)督這項工作很重要，工作人員的考驗來自各個方面，所以對工作人員的要求也比較高。
五、企業(yè)內部控制的目標
保證企業(yè)的資金安全和去向，保證公司資金不被非法挪用及占有；保證會計信息的真實性有效性；保證企業(yè)經營管理活動的經濟性和賬目清晰；保證遵紀守法，不虛報不隱瞞，以確保企業(yè)內部的有序運行。監(jiān)管部門的工作人員需要提高對自身的要求，彼此監(jiān)督共同進步。
六、結束語
企業(yè)內部控制審計小方面來說是企業(yè)內部健康運行的保障。從大方面來說關系著中國社會主義資本的命脈。近幾年我國企業(yè)內控審計發(fā)展還算比較迅速，但是要想更加完善還要繼續(xù)努力，做到全面發(fā)展一絲不茍的效果。這是經濟發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)。
作者：傅麗卿 單位：龍巖市龍騰國有資產經營發(fā)展有限公司
隨著我國企業(yè)逐步融入全球經濟舞臺，參與到國際合作與競爭之中，我國企業(yè)便面臨著國內與國際市場的雙重壓力。而正是這復雜多變的經營環(huán)境，使得企業(yè)風險無處不在。然而從目前我國的內部控制與風險管理上來看仍不容樂觀。因此，從風險管理角度對內部控制制度進行分析與探討，并建立切實可行的內不控制制度則尤為重要。以下筆者即結合個人多年從事財務工作的實踐經驗，對企業(yè)內部控制與風險管理進行研究，提出幾點個人建議，以供參考。
一、企業(yè)內部控制與風險管理現狀
1.企業(yè)內部控制環(huán)境過于紊亂
內部控制環(huán)境作為一個企業(yè)的基本基調，其在一定程度上直接影響著企業(yè)員工的控制意識。也正因如此，可以說內部控制環(huán)境勢與內部控制活動、風險管理方式有著至關重要的影響。然而縱觀目前我國企業(yè)的內部控制環(huán)境不難看出，許多企業(yè)的內部控制環(huán)境過于紊亂，以至于整個公司在治理結構上權責不分明，內部控制組織形同虛設，管理理念與約束、監(jiān)督、激勵機制更是尚未形成系統化、規(guī)范化，其不具備可行性，僅僅只是提留在書面上，而這也嚴重的抑制了內部控制制度的有效落，給企業(yè)的生產經營帶來了巨大的風險。
2.企業(yè)在風險評估管理上發(fā)展水平緩慢
風險評估作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，其主要職能就是為企業(yè)即將要實現的目標進行相關的風險分析，實現對其的風險管理。也正因如此，做好風險評估工作則尤為重要。然而縱觀目前我國企業(yè)在風險評估工作上的成效，我們可以看到，我國企業(yè)普遍缺乏風險評估意識，且評估管理水平落后，即便是在金融、證券等風險管理小有成效的企業(yè)中，其風險評估、風險管理水平仍然較低，并缺乏全面的風險管理理念，以至于當前風險管理工作仍局限在少數業(yè)務職能部門的具體活動之中，而不能將風險管理融入到企業(yè)的整個生產經營管理系統之中，也就無法對企業(yè)的經營決策與戰(zhàn)略發(fā)展提供有力支持。
3.企業(yè)缺乏順暢的信息溝通
信息溝通是整個企業(yè)內部控制體系框架與內在要素的重要連接體，其是企業(yè)內部控制有效實施的重要保障。這不僅僅因為信息溝通對企業(yè)內部控制能否徹底貫徹、執(zhí)行有著重要的影響，其還對企業(yè)的整個經營、戰(zhàn)略目標規(guī)劃有著重要的影響。然而縱觀目前我國企業(yè)在信息溝通上的實際情況，我們可以絕大多數企業(yè)在信息溝通上普遍存在問題，信息溝通儼然已淪為信息傳遞工具，以至于許多企業(yè)因信息溝通問題而在內部控制上存在較大缺陷。如：許多與企業(yè)的有關信息被管理層控制，下級習慣于服從上級，普通員工對企業(yè)信息知之甚少，一切以管理層的要求為準，進而導致了企業(yè)員工不能充分改選其職責；企業(yè)內部各部門間缺乏必要的交流，對彼此間的協調不夠重視，部門間信息溝通缺失。
4.企業(yè)缺乏對內部控制的合理評價
企業(yè)在內部控制的建設過程中，要不斷的測試，不斷的評價，才能夠實現內部控制制度的不斷完善，進而最大限度的防范企業(yè)風險，應對企業(yè)的內外部環(huán)境變化。也正因如此，內部控制評價作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，其早已受到了社會各界的高度關注。然而，縱觀現今我國企業(yè)的內部控制評價，我們可以看出，對其的研究仍集中在內部控制鑒證方面，而忽視了內部審計評價。以至于企業(yè)在面對時下復雜、多變的組織結構以及激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)管理者無法從內部控制評價中提取有效的風險信息，進而無法對企業(yè)的經營管理做出效的調節(jié)、溝通與約束。與此同時，通過分析，我們也可以知道建立健全的內部控制制度、提供真實的財務報告其本身就不是審計人員的責任，而應該是管理當局的責任，也正因如此單單憑借企業(yè)自身進行內部控制評價是遠遠不夠的，更需要管理當局對審計人員的評價給予支持與合理化建議。
二、企業(yè)內部控制與風險管理的問題的改進建議
1.為企業(yè)內部控制建立一個良好的控制環(huán)境
通過大量實際數據分析，我們可以從以下幾個方面入手，為內部控制建立一個良好的控制環(huán)境。第一，提高企業(yè)管理人員的內部控制意識。因為只有加強企業(yè)管理人員的內部控制意識，才能夠使內部控制制度落實到企業(yè)管理的各項工作之中，使每一項業(yè)務，每一個環(huán)節(jié)都能夠按照規(guī)章制度辦理，從而通過法律法規(guī)的從旁引導，建立健全的內部控制制度與風險管理體系，提高企業(yè)的經濟管理水平；第二，塑造一個良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化作為企業(yè)的核心價值觀，其不僅是一種無形力量，還能夠在一定程度上直接影響企業(yè)員工的思維與行為方式。因此，利用企業(yè)文化這一軟環(huán)境，并在此基礎上建立內部控制，勢必能夠克服內部控制的局限性，并成為高效執(zhí)行內部控制制度的先決條件。尤其是通過實際案例分析，我們可以看到，基于企業(yè)文化建立的內部控制制度，其能夠使企業(yè)與員工在共同的價值觀下，達到最大程度的統一，進而在增強內部控制執(zhí)行力度，并有效預防企業(yè)的經營管理風險；第三，完善公司法人治理結構，建立一個相互制約的控制環(huán)境。要想進一步做好公司法人治理結構的完善，首先就應該建立一個獨立的董事會，并確立其在內部控制中的核心地位。因為，獨立的董事會與公司內部董事相比，其與公司的利益關系相對較小。所以，在一定程度上能夠有效抑制內部董事與管理層的舞弊行為。并且董事會在行使權力時，也承擔了相應的責任，減少成本與風險的同時，也規(guī)范了企業(yè)內部控制與風險管理。
2.進一步加強企業(yè)的信息溝通
建立良好的信息溝通機制，可以使企業(yè)高層及時掌握企業(yè)員工的勞動狀況，提供正確、及時、全面的信息內容。同時，還能夠提高企業(yè)各部門和企業(yè)員工之間的溝通交流。而這正是企業(yè)內部控制有效實施的重要基礎。因此，為了進一步做好企業(yè)的內部控制與風險管理，就必須要進一步加強企業(yè)的信息溝通。面信息化內部控制體系內，企業(yè)與客戶、供應商和銀行等，實現信息的實時溝通，各種信息置于統一的信息平臺之上，財務數據將直接來源于業(yè)務數據，通過網絡與供應商、客戶和銀行核對，供相關人員查詢，可以及時發(fā)現差錯、避免舞弊的產生，形成一個內部控制的網絡，從而更好地防范風險。
3.加強對內部控制的監(jiān)督與風險管理的考核
加強對內部控制的監(jiān)督與風險管理的考核工作，不僅能夠對內部控制與風險管理機制所存在的問題進行及時的改進，還能夠使其得到更有效的執(zhí)行。所以，設置專門機構，并制定科學的堅固與考核制度則尤為重要。同時，企業(yè)的各個部門也應該定期對內部控制的實施情況進行自檢，以確保內部控制可行性的同時，得以切實的貫徹與落實。而對違反企業(yè)內部控制流程的各項行為，企業(yè)應該給予嚴厲的處罰，以此為內部控制提供一個強有力的軟約束力。
4.可適當采取內部審計外包服務
內部審計外包服務是將企業(yè)的內部審計業(yè)務直接外包給有能力的內部控制中介機構。而因為這種中介機構與企業(yè)自身并沒有太多的利益關系，也相對更為專業(yè)。所以，更有利于企業(yè)內部控制的設計、評價與監(jiān)督工作，有利于企業(yè)風險的防范。尤其是無論在內部控制的建立上，還是在內部控制的健全上，其都是個系統工程，都要耗費大量的財力、人力。而外包給專業(yè)機構，不僅能夠為企業(yè)節(jié)約大量的財力、人力，還能夠節(jié)約大量的時間，所以采取內部審計外包服務具有十分重要的優(yōu)勢。但由于內部控制自身性質的原因，使其在執(zhí)行中與企業(yè)經營管理活動密不可分。所以，在外包服務上，應該根據企業(yè)的實際需求情況，適當采取內部審計外包服務，對企業(yè)自身的內部控制與風險管理進行輔助完善。
三、結束語
綜上所述，本文筆者對企業(yè)內部控制與風險管理進行粗淺的探討，也使我們更加清楚的認識到，企業(yè)作為一個復雜的系統，其外部環(huán)境與內部環(huán)境的復雜性共同決定了企業(yè)系統的復雜性，也正因如此，要想做好企業(yè)內部控制與風險管理工作則成為企業(yè)所有部門共同面臨的一個綜合性課題。尤其是時下全球化經濟發(fā)展進程正在不斷的加劇，企業(yè)風險更是無處不在。因此，在企業(yè)內部控制系統研究中，我們應該從風險管理的角度對企業(yè)內部控制進行分析，并運用先進的內部控制與風險管理手段，健全企業(yè)內部控制系統，進而不斷提高企業(yè)自身的風險管理能力，為企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展做出有意義的貢獻。
作者：黃曉博 單位：黑龍江藝術職業(yè)學院
一、企業(yè)內部控制中全面預算管理存在的問題
1.預算管理的組織機構不健全。在企業(yè)內部控制中，如果缺乏設置健全的全面預算管理組織機構，企業(yè)對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長久以來，有很多企業(yè)片面地認為全面預算是財務部門的工作，忽視完整的全面預算組織機構設置，使得全面預算形同虛設，預算分析的工作時效難以保證，分析缺乏深度，對后續(xù)一系列改進提高工作帶來不利影響，破壞了整個預算管理循環(huán)的流暢性。最終將會影響企業(yè)的正常有序運行。特別是在引入經濟增加值后的價值管理時代，預算管理工作量成倍增加，更加需要一個機構完善、反應迅速的預算管理體系。
2.預算編制工作缺乏科學有效性。預算編制是整個預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。由于有些企業(yè)將預算管理僅僅作為成本控制的技術手段，所使用的預算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現金流量的預測，尤其是現金流入預測對業(yè)務人員來說具有一定難度，在實際操作中容易受到抵制。編制一個年度的現金流量都較為困難，要預測中長期現金流則難度更大，不能起到提高企業(yè)內部控制水平的作用。
3.預算分析工作不夠深入。預算差異分析是一種對歷史資料的事后分析，只有及時而又經常地進行，才能發(fā)揮其對生產經營業(yè)務的指導作用。目前很多企業(yè)對差異原因的分析不夠深入，僅僅將預算與上年同期數進行差異對比，差異原因解釋的也不夠清晰。預算分析不到位，直接導致企業(yè)無法及時發(fā)現預算執(zhí)行過程中的問題。有的企業(yè)的預算分析僅僅停留在財務數據的分析上，不但沒有挖掘深層次問題原因，更沒有改進措施，使分析結論不科學，后續(xù)的解決辦法不得力。
4.預算考核評價機制亟待完善。企業(yè)通常只對預算執(zhí)行情況進行評價,卻往往忽視預算項目的最終完成效果,對企業(yè)的經濟效益和社會效益缺乏科學有效的評估與反饋機制。此外，由于缺乏應有的獎懲機制，在預算制度建設、預算編制方法選擇、預算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，企業(yè)各部門作出的努力和貢獻各不相同，但考核上卻難以做到區(qū)別對待，這就影響了企業(yè)員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預算的考核失衡，會使企業(yè)內部控制中全面預算管理不能取得應有的效果。
二、企業(yè)內部控制中全面預算管理的改進措施
1.建立完善的預算組織機構。建立完善的預算組織機構可以為全面預算管理的有效運行提供保障，預算管理委員會是預算管理這種內部控制手段中的內部控制機構，其成員包括企業(yè)高管和各職能部門負責人，各部門對部門預算負責，管理層對企業(yè)總體預算負責，分別形成管理層與各部門的考核標準。只有這樣，預算各方的利益才能得到制度保障。預算管理委員會的設立淡化了財務部門對預算管理工作的主辦地位，讓各部門發(fā)揮更直接有效的業(yè)務預算的統籌和管理作用，不僅可以滿足企業(yè)內部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預算編制基本目標的一致性，進而改善全面預算管理組織體系。
2.規(guī)范全面預算編制流程和制度。預算編制是企業(yè)內部控制中事前控制的過程。完善全面預算編制制度，可以提高企業(yè)內部控制中全面預算管理水平。預算的編制應以企業(yè)的預算目標為基礎，盡量做到全面、系統、完整。預算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結合式三種基本類型。自上而下式預算編制中的預算目標由上級制定，下級是預算的被動執(zhí)行單位。自下而上式預算編制中，預算目標的確定和預算編制過程由下級主導，上級僅進行監(jiān)督。上下結合式預算編制，則結合上述兩種方法的優(yōu)點，使預算目標保持上下一致。企業(yè)應該結合自身情況和特點，選擇適合自己的預算編制流程。建立和完善預算編制制度，需要明確編制依據、編制方法、編制程序等內容，確保預算編制依據合理、方法科學、程序適當，避免預算指標過高或過低。
3.提高企業(yè)全面預算分析水平。企業(yè)的內部會計控制貫穿于企業(yè)預算整個執(zhí)行過程，對于出現差異的情況應該及時地進行分析并找出原因。預算差異主要是由外部環(huán)境因素變化和企業(yè)內部自身經營效率兩方面因素造成的，在分析中應區(qū)別對待。由于外部環(huán)境因素產生的預算差異如果太大，使預算的編制基礎發(fā)生了變化，則需要對預算目標進行調整。由于企業(yè)內部自身經營效率造成的預算差異，在進行預算分析時應重點發(fā)掘差異原因，分清責任歸屬，確定整改措施。要提高企業(yè)的預算分析水平，還應在分析方法上進行更多的探索，力求充分體現業(yè)務特點，緊密聯系生產經營實際。在通常采用的對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎上，結合業(yè)務特點和分析指標的計算公式，探索結構分析、多維分析、平衡分析和數據挖掘分析等方法，從定性和定量兩個層面進行分析，充分說明預算的執(zhí)行情況和主要問題。
4.健全全面預算考核評價機制。為了保障和落實全面預算管理，必須實施科學合理的預算考核評價，突出權威性、嚴肅性與客觀性，并與激勵措施有機結合，提高預算控制的有效性，完善內部控制環(huán)境。為全面反映預算執(zhí)行單位及相關責任人的預算編制水平和執(zhí)行效率，預算考核評價指標應兼顧財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標。同時，將預算考核評價與薪酬計劃掛鉤，綜合運用長期激勵和短期獎勵，可以增強預算考評的效力，更好地保障預算目標的實現。
作者：田佳 岳脈健 單位：中國電子信息產業(yè)集團有限公司
摘要：控制環(huán)境是企業(yè)內部控制制度建設的基礎，可以被劃分為管理者的經營理念、公司的治理結構、人力資源政策以及內部審計四個方面。目前大部分公司在控制環(huán)境的建設方面仍存在許多問題，通過對控制環(huán)境的四個方面存在的問題進行分析，并提出相應的解決改進建議，對完善企業(yè)內部控制環(huán)境，推動企業(yè)內部控制制度建設具有重要的意義。
關鍵詞：控制環(huán)境；內部控制；企業(yè)文化內
部控制是現代企業(yè)管理經濟活動時普遍采用的一種控制機制，指的是企業(yè)為保護企業(yè)財產安全，確保會計信息的準確性和可靠性，在內部采取一系列諸如自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制等相互協調的方法和措施。1992年美國COSO委員會的《內部控制——整合框架》中提出了內部控制的五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控?？刂骗h(huán)境作為內部控制的五大要素之首，是其他四個內部控制要素的基礎。
一、控制環(huán)境的含義
控制環(huán)境的定義?？刂骗h(huán)境是指影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱，根據《內部控制——整合框架》，控制環(huán)境要素包括主體員工的誠信、道德價值觀和勝任能力，管理層的理念和經營風格，管理層分配權力和責任、組織和開發(fā)其他員工的方式，董事會給予的關注和指導等。本文將以上要素的重點進行整合分析后，重新劃分為管理者的經營理念、公司的治理結構、人力資源政策以及內部審計四個方面。管理者的經營理念：指管理層管理企業(yè)的方式，包括管理者對管理制度的重視程度，企業(yè)文化政策是否健全，對財務工作是否重視等方面；公司的治理結構：指公司經營者、所有者等利益相關方職責和權限的分配，主要包括公司內部機構的設置、處理公司事務的程序等。人力資源政策：包括企業(yè)選拔聘用員工的標準、激勵員工的政策以及舉辦的業(yè)務職業(yè)道德素質培訓等，強調對組織內的人員合理有效分配職責和權限，提供、配備所需資源從而形成人員配置最優(yōu)化、有專長的人員各司其職的局面；內部審計：內部審計是為改善企業(yè)的運作，在企業(yè)內部開展的對經濟活動的合理性及有效性做出評價的模式。通過內部審計，可以及時發(fā)現內部控制制度的漏洞，并對問題提出改進建議，從而促使企業(yè)內部控制制度不斷完善。
二、控制環(huán)境建設中存在的問題
1.企業(yè)管理者觀念陳舊，忽視企業(yè)文化建設。目前，我國許多企業(yè)管理者（尤其是中小型企業(yè)）只注重對短期利益的追求，大部分企業(yè)的基層管理者不了解內部控制的有關內容，在企業(yè)管理方面看法陳腐、管理手段落后，沒有意識到內部控制管理的重要性，導致公司的內部控制制度流于形式；另一方面“人情大于制度”的思想一直存在于中國企業(yè)中，企業(yè)表面上雖然制定了各種制度，但實際管理中還是以“人治”為主，內部控制制度淪為擺設，從而導致員工將精力都放在巴結領導上面，公司上下沒有遵守制度的意識。目前大多數企業(yè)管理者都沒有企業(yè)文化的概念，忽視了企業(yè)文化的建設，即使建立起了獨特的企業(yè)文化，也往往是以發(fā)展生產力為中心，很少關注員工的需求，沒有做到以員工為出發(fā)點，從而無法發(fā)揮企業(yè)文化對員工的激勵作用。2.公司治理結構不完善，職能區(qū)分不清。2.1公司治理框架不完善：公司治理結構的基礎是股東大會、監(jiān)事會、董事會、總經理，各機構的職責不同，追求的效益目標也不相同。我國大多數企業(yè)董事會中內部董事占比例較高，導致董事會的獨立性弱化，部分公司董事會和監(jiān)事會形同虛設，監(jiān)事會很少舉行會議；以石家莊三鹿集團股份有限公司為例，董事長兼總經理田文華自1987年至2008年任期長達21年，董事長與總經理之間的不存在任何制衡關系，治理框架相當混亂，為以后三鹿奶粉出現重大安全事故埋下了隱患；2.2公司治理結構不健全:主要表現在公司業(yè)務流程冗雜，簡單的執(zhí)行程序往往需要經過多層上報審批，造成執(zhí)行效率低下；另一方面公司內部各部門之間缺少信息交流，沒有做到及時的信息更新與共享，從而影響決策，風險預估等多工作。3.培訓、激勵政策不健全。人力資源政策是內部控制環(huán)境的基礎，即使有再嚴密的內部控制框架，如果沒有專業(yè)能力強的員工來對框架進行填充，也無法很好的發(fā)揮作用。從培訓以及員工激勵兩個重點方面來看，企業(yè)人力資源政策方面存在幾下幾點問題：3.1缺少對員工的定期專業(yè)能力培訓，員工的業(yè)務水平得不到進步，從而影響其工作效果；3.2沒有建立起員工績效評價機制，不論員工干多干少、干好干壞得到的都是同樣的工資，這就導致部分員工對本職工作采取一種消極態(tài)度，失去了工作的積極性。4.內部審計監(jiān)督流于形式。內部審計缺乏獨立性：目前大多數企業(yè)都缺少專門的內部審計部門，即使設立了專門的內部審計部門，審計部門仍然與其他部門同級，內部審計工作受到其他部門的干預，缺乏獨立性，這就使得審計報告無法公正客觀的反應企業(yè)目前的狀況，審計報告不能起到發(fā)現漏洞、幫助企業(yè)改善工作的作用。
三、加強企業(yè)控制環(huán)境建設的建議
1.轉變管理者觀念，健全公司文化建設。企業(yè)管理者的觀念直接決定了公司未來的發(fā)展方向，現代企業(yè)管理理論更新速度頻繁，因此企業(yè)管理者必須對內部環(huán)境建設重視起來。另一方面，也要重視企業(yè)文化的營造。企業(yè)文化可以在全公司上下營造一種“在激勵中獲得成功”的氛圍，良好的企業(yè)文化氛圍可以優(yōu)化內部控制制度的執(zhí)行效率和效果。深圳華為技術有限公司是全球領先的民營通信科技公司，目前年銷售規(guī)模超5216億人民幣。以華為技術有限公司為例，在其CEO任正非的領導下，形成了以“狼性文化”為核心的工號文化、壓強文化、自我批判以及學習文化的企業(yè)文化，通過工號文化增強員工的認同感，通過壓強文化激勵員工上進，自我批判文化使得每個員工都具有強烈的憂患意識，而學習文化則激勵著企業(yè)員工不斷上進。華為公司通過其獨特鮮明的文化體系，成功的營造了企業(yè)上下共同奮斗、共同進步的向上局面，在短短幾年內實現了公司跨越式發(fā)展的奇跡。2.優(yōu)化公司組織結構，完善董事會構建機制。完善的公司治理結構將為公司控制環(huán)境奠定堅實的基礎，關鍵是要明確公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層的責、權、利劃分。使四者在做出決策時相互獨立，在企業(yè)管理中相互制衡。為了將董事會建立成真正獨立行使權力和承擔責任的機構，一方面增加董事會中獨立董事的比重，以提高董事會單獨工作的職能；另一方面，董事長和總經理兩職分離，避免董事會和總經理人員重疊，以實現決策權、執(zhí)行權與監(jiān)督權的分離。在公司內部業(yè)務流程方面，在保留必要的審批以及監(jiān)管流程的基礎上，合理簡化業(yè)務流程，刪除不必要的批示以及申請書面流程，以提高公司工作效率。同時可以借助現代信息技術，建立全公司共享的電子信息平臺，實現客戶信息、財務報告等信息資源的及時更新，為各部門的協同合作提供平臺。3.定期舉行員工培訓，完善激勵政策。員工的業(yè)務能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)高低直接決定著工作效果的好壞。為提高每位員工的工作成效，可以從員工培訓與激勵兩個方面對員工進行激勵：一是定期對員工舉行業(yè)務培訓，提高員工的工作能力及業(yè)務水平；同時也要重視對職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓教育，加強企業(yè)員工的道德水平，培養(yǎng)其愛崗敬業(yè)的思想；另外，要建立以績效為中心的考核評價體系，在對員工進行提拔選任或者確定員工薪資時，綜合學歷、工齡、工作成果、其他員工評價等多方面因素，將績效作為選拔的重要標準，從而激勵員工提高工作效率，提高工作效果。4.設立獨立的內部審計機構，加強內部審計在企業(yè)內部監(jiān)督中的作用。內部審計是企業(yè)內部控制重要的一環(huán)，也是保證其他環(huán)節(jié)得以落實的基礎。要保證審計報告的可靠性，關鍵要設立獨立的內部審計機構，避免公司內部其他部門對內部審計工作的干涉。西方許多企業(yè)設立了由3~5名獨立董事組成的審計委員會，隸屬于董事會；同時設立獨立的內部審計部門，內部審計部門同時向董事會與管理者負責，接受審計委員會的職能監(jiān)督，切實保證審計工作的公正與獨立。
作者：丁兵 單位：重慶安盾投資管理股份有限公司
摘要：隨著信息技術的快速發(fā)展及信息設備的普及，我國已經進入信息時代，各行各業(yè)的迅速發(fā)展都與信息技術有著緊密的聯系。會計行業(yè)也是如此，信息技術應用到會計行業(yè)中，給會計工作帶來了巨大的變化。會計電算化技術的應用大大提高了會計的工作效率，為企業(yè)的發(fā)展貢獻了巨大的力量。在會計電算化背景下，企業(yè)內部控制審計工作對企業(yè)的發(fā)展也具有重要意義。本文首先分析了在會計電算化背景下的企業(yè)內部控制審計工作中存在的問題，然后提出了加強企業(yè)內部控制審計的策略。
關鍵詞：討論；會計電算化；企業(yè)內部控制；會計審計
信息時代的到來，為會計行業(yè)帶來了巨大的變革，會計電算化被越來越廣泛的應用到企業(yè)當中。傳統的會計審計工作已經不再適應現代企業(yè)的發(fā)展，而在會計電算化下的企業(yè)內部控制審計工作的優(yōu)勢越來越突出，不僅方便會計，還在很大程度上提升了工作質量與工作效率。但是，現階段在會計電算化下的企業(yè)內部控制審計工作還存在一些問題，企業(yè)想要實現持續(xù)發(fā)展，就要制定具體的解決方案，增強自身的市場競爭力。
1.企業(yè)應用會計電算化開展會計審計工作的優(yōu)勢
1.1在會計電算化下開展企業(yè)內部控制審計工作更加便捷
目前，會計電算化被廣泛應用到會計行業(yè)，企業(yè)在會計電算化下開展會計審計工作更具有科學性與規(guī)范性。企業(yè)內部控制審計工作是一項復雜、煩瑣的工作，在會計電算化模式下處理會計審計的相關工作時省去了許多原來需要手工操作的煩瑣與麻煩，會計工作人員只需要將資金的變動情況進行認真的審核即可，這就在很大程度上節(jié)約了時間，減輕了工作量，會計審計工作更加便捷，工作質量與工作效率大大提升。
1.2在會計電算化下開展企業(yè)內部會計審核工作的重點發(fā)生轉變
企業(yè)會計工作人員利用會計電算化來處理審計工作時，核對賬單明細的工作由相關的軟件自行完成，會計審計的審核重點主要是針對企業(yè)資金流動情況的記錄與審核；而傳統的會計審核工作則需要會計人員事事親為。
2.目前在會計電算化下開展企業(yè)內部控制審計工作時存在的問題
2.1審計制度的不健全，缺乏相應的理論內容
會計電算化的推廣與廣泛應用，對企業(yè)的內部控制審計工作產生了巨大的變革。為適應現代企業(yè)的發(fā)展，會計審計工作在技術上、方式上、制度上、管理上都要不斷改革完善。在制定相關的制度或準則時要考慮周全，例如：企業(yè)審計人員的入職資格、內部控制的反饋制度、審計技術、審計方式等。
2.2軟件工具的不足甚至落后
在會計電算化下開展好企業(yè)審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，目前，大部分企業(yè)的審計軟件是都很難滿足這一標準，軟件功能較為單一，其中軟件的數據分析功能還沒有達到理想的要求，只能執(zhí)行一些常見的數據訪問，這就大大降低了會計審計工作的質量與工作效率，因此，企業(yè)要重視功能齊全的審計軟件的開發(fā)。
2.3審計人員缺乏專業(yè)素質
在會計電算化下開展好企業(yè)審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，同時也離不開專業(yè)的審計工作人員。專業(yè)的會計審計工作者可以制定出合理的審計計劃，并按照審計計劃的具體內容開展審計工作，最后對審計結果做出科學的分析并提交系統的審計報告。然而在實際工作中，審計人員缺乏專業(yè)素質，同時對信息技術的掌握不足，在審計工作開展的過程中，出現突發(fā)狀況時很難有效應對。
2.4內部審計并未發(fā)揮其真正的作用
企業(yè)對內部審計工作的要求是信息的可靠性，準確性、完整性及安全性，但目前我國企業(yè)在會計電算化形式下的企業(yè)內部控制審計工作還停留在初級階段，還未發(fā)揮到深層次上的作用。這樣就制約了企業(yè)的發(fā)展速度。
2.5審計方法處于被動的局面
會計電算化下開展會計審計工作要經過三個階段，一是計算機審計的繞過階段；二是計算機審計的透過階段；三是計算機審計的利用階段。目前大部分企業(yè)都停留在第一階段，存在片面性，缺乏完整性。最終導致審計人員處于被動地位，制約了其發(fā)展。
3.加強會計電算化下企業(yè)內部控制審計的策略
3.1制定完善企業(yè)內部審計的相關制度與準則
傳統的審計工作的開展需要審計人員靠手工操作來完成，而現在的審計工作絕大部分都是有審計軟件來完成的，傳統的審計方法與當前的企業(yè)發(fā)展需要是嚴重不符的，因此，企業(yè)要結合自身實際，制定完善企業(yè)新的內部審計相關制度與準則，讓企業(yè)會計審計工作的開展有制度可循，以保障企業(yè)內部審計工作正常、有序開展。
3.2積極開發(fā)審計軟件，推進其商品化發(fā)展
在企業(yè)開展審計工作時使用的審計軟件，其功能不夠健全，與當前的企業(yè)發(fā)展要求還存在很大的差距，在實際的審計工作中，也是非常需要這種功能其健全的軟件，因此，要加大力氣開發(fā)審計軟件，不斷推廣，使其朝商品化方向發(fā)展。
3.3提高審計人員的綜合素質
對于審計人員綜合素質的培養(yǎng)要求既具有會計電算化方面的專業(yè)能力，又具有會計審計的能力，同時還要有信息技術能力等。因此，企業(yè)要加大培訓力度，制定必要的考核制度，對于新招聘的審計人員，要全面把握其綜合素質能力，引進符合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)性強的綜合素質人才，幫助審計人員的綜合素質再上一個新的臺階。
3.4加快會計電算化下企業(yè)內部審計工作的開展
會計電算化的應用對企業(yè)的內部審計帶來巨大沖擊，我們在改革發(fā)展會計審計工作的同時，要始終把握這種改革與發(fā)展是建立在會計電算化的基礎之上的，會計電算化已經成為企業(yè)發(fā)展的基本要求之一，要在會計電算化的基礎上加強企業(yè)內部審計工作改革與發(fā)展。
作者：陳磊 單位：江蘇聯合職業(yè)技術學院
摘要：伴隨電子信息時代的到來，科學技術的飛速發(fā)展，會計信息化也隨之產生，但是隨之而來的問題也在不斷增加，企業(yè)內部控制問題逐漸擴大，這樣就導致企業(yè)在發(fā)展的過程中風險加劇。為了確保企業(yè)在會計信息化環(huán)境下穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)要能合理的進行內部控制，做好規(guī)避風險和防范風險的保障措施。本文則將深入研究會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內部控制，并提出科學的優(yōu)化建議。
關鍵詞：會計信息化；內部控制；優(yōu)化研究
企業(yè)內部控制實際上就是企業(yè)各層領導負責人在確定企業(yè)內部控制目標后，一同制定控制的策略，之后將策略下發(fā)給全體員工，讓企業(yè)員工執(zhí)行策略，這樣企業(yè)既可以規(guī)范化的運行，同時，也能獲取更多的經濟利潤。而在會計信息化環(huán)境下進行企業(yè)內部控制，企業(yè)可以預防貪污腐敗的問題產生，這是對企業(yè)經濟財政的保障。
一、關于會計信息化與企業(yè)內部控制之間存在的關系分析
(一)會計信息化對企業(yè)內部控制產生的影響
在研究會計信息化與企業(yè)內部控制之間存在的關系時，首先，企業(yè)必須掌握會計信息化對企業(yè)內部控制所產生的影響都有哪些，這樣企業(yè)才能根據實際情況制定科學的發(fā)展方案。企業(yè)在引入會計信息化技術后，企業(yè)會計部門會發(fā)生巨大的轉變，財務、會計人員需要增加，并且工作人員要不斷的學習，豐富自身的專業(yè)知識，提升會計信息化的工作能力。另一方面，企業(yè)內部結構體系會發(fā)生改變，會計信息化可以充分的展現企業(yè)的經濟活動，實現企業(yè)內部控制結構扁平化，這樣一來，企業(yè)的財政就可以得到有效的保障。其次，則是企業(yè)風險評估方面。會計信息化的引進，促使企業(yè)增加了風險評估的范圍，但也增加了數據信息的處理難度。傳統的風險評估方式會隱藏很多風險和重要的數據信息，這樣會計信息系統的安全性能就會降低。此外，是對企業(yè)內部控制產生的影響，企業(yè)在發(fā)展的過程需要不斷的改進，所以，企業(yè)需要優(yōu)化業(yè)務流程，實現同時管理財務，這樣財務就會清晰，員工的工作激情也會因此被激發(fā)。
(二)企業(yè)內部控制對會計信息化產生的反作用
會計信息化對企業(yè)內部控制的影響較大，但實際上，企業(yè)內部控制對會計信息化也產生一定的反作用。企業(yè)如果想要讓會計信息化發(fā)揮良好的效果和作用，企業(yè)則需要制定科學完善管理制度，這樣會計信息化在企業(yè)中才能被規(guī)范化的運用。但在制定科學管理制度時，企業(yè)需要結合企業(yè)內部發(fā)展的信息和經營狀況，規(guī)劃會計信息化的管理方案。更為關鍵則是會計信息化的建立需要企業(yè)內部控制提供的數據信息，如果數據信息存在問題，會計信息化系統則會無法正常運行。這也就充分的說明，企業(yè)內部控制對會計信息化造成的反作用[1]。
二、關于會計信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制提出的優(yōu)化措施
(一)建立健全完善的管理制度
企業(yè)在發(fā)展過程中，首先要制定一個完整的發(fā)展目標，然后根據企業(yè)發(fā)展的實際情況，將完善的目標劃分為幾個主要的關鍵點，這樣財務管理部門就能有針對性的企業(yè)的資金進行規(guī)范化的管理。與此同時，企業(yè)需要制定財務管理的日常工作制度，確保財務人員在操作會計信息化系統時可以將信息數據完整輸入在電腦中，并記錄儲存，以便于日后的使用。而且這樣也可以制約工作人員的行為，預防徇私舞弊的現象產生[2]。
(二)構建會計信息化檔案管理制度
當前，會計信息化系統主要是由磁介質組成，這種介質較為特殊，如儲存處理不當，會計信息化系統中的數據信息則會丟失，甚至會被盜取。一旦信息數據被竊取，企業(yè)的發(fā)展則會遇到阻礙。為了妥善的保管財務信息，企業(yè)要能構建完整的會計信息化檔案管理制度，將財務數據信息保存在主要的檔案中，明確保管方式和保管人，并對檔案中數據信息進行備份和加密，進而提升會計信息化系統的安全性和可靠性[3]。
(三)做好網絡安全管理和防范
現如今，網絡信息技術帶動了企業(yè)的發(fā)展，盡管如此，但是企業(yè)面臨的風險也在不斷的增加，部分不法份子為了謀取利益，對計算機網絡進行攻擊，導致計算機網絡癱瘓無法正常使用。為了避免企業(yè)會計信息化系統遭受攻擊，企業(yè)需要時刻做好網絡安全管理和防范，定期檢測會計信息化系統的運行能力，系統中錯誤的數據要及時的進行修改，提升財務網絡系統的安全才最為主要。
(四)加強會計信息化的內部監(jiān)督
在會計信息化環(huán)境下進行企業(yè)內部控制，企業(yè)要能確定內部控制的核心工作，完善會計審計制度，要讓會計審計工作獨立化，并且在企業(yè)會計財務管理監(jiān)督方面起到良好的作用。其次，審計人員要做到獎懲分明，切勿貪污受賄。與此同時，企業(yè)要能定期對審計人員進行考核，提升審計人員責任感和工作能力，這樣企業(yè)的財務才會更加清晰化。
三、結束語
總而言之，企業(yè)在發(fā)展的過程中會受到內部條件和外部環(huán)境的制約，如果企業(yè)無法規(guī)避風險，做好企業(yè)內部控制工作，企業(yè)則很難長久的發(fā)展。因此，企業(yè)需要創(chuàng)新，企業(yè)領導者的思想觀念要做到與時俱進，在發(fā)展企業(yè)的過程中，重視會計信息化的構建，突出會計信息化在企業(yè)的重要性，企業(yè)領導者要能明確會計信息化和企業(yè)內部控制之間的關系，進而結合上述建議和相關的方案，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展。
作者：郝巖
【摘要】會計信息化背景下，企業(yè)會計核算和管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化，也對相應的內部控制制度造成了一定沖擊，其具有的全面性、開放性和漸進性等特征對企業(yè)內部控制制度的建立實施產生了極大影響，同時也改變了相應的控制方式、范圍和重點，并增加了內部控制的風險。本文主要是對會計信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制進行了研究。
【關鍵詞】會計信息化；企業(yè)內部控制；策略
前言
內部控制主要是指相應企業(yè)為了使會計信息的真實性，以及資產的完整性能夠得到充分保障，并且能夠在切實遵循法律、法規(guī)的基礎上，促進企業(yè)管理經營水平的不斷提高，是由企業(yè)管理層和相關人員一共進行的動態(tài)改進和明確權責的管理過程。而會計信息化背景下的企業(yè)內部控制作為一種特殊的控制形式，在對傳統控制模式造成沖擊的同時，也促進了內部控制的進一步發(fā)展。
一、會計信息化與企業(yè)內部控制的關系分析
（一）會計信息化對企業(yè)內部控制的影響
一是，在企業(yè)內部控制環(huán)境方面。會計信息化技術在廣泛應用后，會計部門的組成也隨之發(fā)生了很大變化，在原來財務、會計專業(yè)人員的基礎上，增加了計算機數據處理系統的操作與管理人員，這也使得會計系統對企業(yè)內部經濟活動信息的反映能力變得的更加可靠，真正實現了會計內部控制結構的扁平化，進而使企業(yè)資產的安全性與完整性得到了充分保障。二是，風險評估方面。數據的高度集中化，在一定程度上增加了數據處理部門對數據的處理和控制難度，而且在輸入原始數據后，計算機系統會對其進行自動處理，對此，相應的數據處理系統也會承擔很大的數據處理風險，進而造成會計信息系統的保密性與安全性不斷降低。另外，也嚴重影響著企業(yè)的內部控制活動。會計信息化采用的是流程化管理，這種管理模式不僅促進了企業(yè)資源的控制與管理實現統一，也使得企業(yè)流程得到了不斷優(yōu)化與改進，真正實現了財務與業(yè)務的同步管理，以及流程之間的合作加強，并且能夠充分調動企業(yè)員工的工作積極性和責任心。
（二）企業(yè)內部控制對會計信息化的反作用
企業(yè)管理層對會計信息化戰(zhàn)略的推行，對企業(yè)會計信息化的發(fā)展程度有著直接影響。企業(yè)管理層能夠借助自身對會計信息化的正確認識，以及對企業(yè)運行和經營狀況的深入了解與分析，制定出科學有效的會計信息化戰(zhàn)略，進而為企業(yè)會計信息化發(fā)展提供有力支持，由此可見，企業(yè)會計信息化發(fā)展程度離不開企業(yè)管理層的支持。另外，原始數據與信息系統是企業(yè)信息化建立的重要基礎。企業(yè)應重視起對原始數據的規(guī)范，以及建立系統化的會計信息系統，從而為企業(yè)信息化發(fā)展提供強有力的數據基礎。同時企業(yè)還應該對已有的內部控制進行不斷調整和完善，進而使企業(yè)各類數據的準確性與完整性能夠得到充分保障。不斷加強企業(yè)內部控制，不僅有助于避免信息數據在存儲、處理過程中出現差錯和漏洞，也有助于進一步強化會計信息化的功能。
二、會計信息化背景下加強企業(yè)內部控制的措施
一是，建立科學完整的管理制度。企業(yè)應對日常財務工作實行規(guī)范化管理，并要求管理人員認真、細致的對待日常工作的每一個細節(jié)，同時還要結合當前會計信息化環(huán)境，以及實際工作需要制定出一套科學完整的財務工作管理制度。具體包括會計信息系統專用計算機的使用規(guī)范、實際使用情況記錄機制、定期檢查機制，以及相關工作人員的上機操作流程等。從而使會計人員的工作行為能夠受到嚴格、具體的管理制度的約束，嚴格杜絕在核算和管理過程中發(fā)生徇私舞弊現象。二是，加強網絡環(huán)境下的安全控制。對于會計信息化下的信息存儲主要是由計算機系統來完成的。因此，計算機系統的涉及到的相關工作軟件對會計信息的安全性有直接影響，所以想要不斷加強網絡環(huán)境下的安全控制，就必須要對計算機功能進行不斷完善。首先，在相應軟件投入使用前應該對其安全性進行嚴格的檢測，進而充分掌握其工作軟件的容錯與安全保障能力；其次，在使用過程中，應充分重視起對計算機系統的定期維護與管理，進而使其程序中的錯誤能夠得到及時糾正。同時還要對計算機系統中的數據實行數據代碼的備份，進而使整個財務網絡系統的安全性能可以得到有力保障。比如，可以使用授權、認證和數據加密等技術，從而促進企業(yè)內部網絡操作制度的不斷完善，并建立起高效的網絡安全體系。三是，建立完善的會計信息化檔案管理制度。會計信息化背景下，企業(yè)會計檔案的存儲主要以光介質為主，紙質介質為輔的存儲方式，在存儲和管理過程中極易發(fā)生被盜取，篡改、失真等狀況，檔案存儲、保管的失職存在一定的客觀性。對此，企業(yè)應該積極建立一套完善的會計信息化檔案管理制度，并對檔案的保管方式、人員、條件和職責做出明確規(guī)定。同時還要對會計信息化檔案進行定期、完整的備份，并且要對其實行有效的加密，通過不斷提升技術水平，進而使會計信息化檔案的安全性與可靠性能夠得到充分保障。四是，加強會計信息系統的內部監(jiān)督。會計信息化背景下，對系統內部的監(jiān)督與檢查是整個會計管理系統的關鍵組成部分。加強會計內部監(jiān)督，不僅有助于促進企業(yè)內部控制力度的不斷增強，也有助于保障會計信息的安全。要想建立完善的會計審計制度，首先應對企業(yè)會計內部審計機制進行不斷完善，真正實現會計審計人員的獨立性，并結合實際工作情況和需要，制定出獎罰分明的激勵制度，同時還要對相關工作人員進行定期的考核與培訓。同時，企業(yè)還應該積極引進高素質的會計人才，為企業(yè)會計信息化建設、管理水平的不斷提升，建立強大的會計人員隊伍，從而促進企業(yè)真正實現長久性的生存、發(fā)展。
結語
會計信息化建設發(fā)展是企業(yè)信息化經營發(fā)展的重要內容，對于處在發(fā)展中的企業(yè)來講是至關重要的。但是信息技術的廣泛應用在促進企業(yè)財務管理水平不斷提高的同時，也對企業(yè)內部控制制度造成了一定沖擊。因此，在信息化背景下，為了使會計信息化建設能夠在企業(yè)管理經營中發(fā)揮積極作用，企業(yè)應結合當前內控制度變化現狀，對其進行不斷的更新與完善，從而使其內控制度能夠全面時展需要，促進企業(yè)健康、有序的發(fā)展。
作者：牛珂 單位：新鄉(xiāng)市人民檢察院
一、煙草行業(yè)內部控制存在的問題
（一）內部控制意識薄弱。在煙草企業(yè)中，管理人員往往由于傳統專賣體制的制約而對內部控制產生誤解，沒有認識到其重要性。還有人認為，內部控制是針對管理者而提出的，其實是錯誤的。它對企業(yè)中的每一個人都適用，無論是企業(yè)高層還是普通員工，都要對其負責。事實上，建立內部控制制度并保證其健康運行是管理者對資產委托者的受托經濟責任的有效方法。所以目前針對煙草企業(yè)內部控制意識薄弱主要表現在如下三個方面：1、對內控制度存在誤解。有些企業(yè)的管理者對內部控制制度還不夠了解，側重抓經濟效益，而忽視了風險防范和內部控制。導致了內部控制形同虛設。更有些企業(yè)認為處理問題要靈活而不是循規(guī)蹈矩，使內部控制失去了原有的剛性和韌性。2、缺乏對內部控制制度的理解。這主要是由于企業(yè)文化宣傳的力度不夠而導致的，有些企業(yè)雖然通過培訓、宣講等方式向員工貫徹內部控制的重要性，但由于大多時間較短，無法提高員工的積極性，使其效果也不夠明顯。3、缺乏從內部的角度去思考問題的意識。大多企業(yè)在發(fā)現問題之后只是簡單的就事論事，而沒有上升高度從內控的角度去處理問題，使得企業(yè)中存在的問題沒有得到根治。要建立一套合理的內部控制體系，就要加強對內部控制的認識，杜絕“控制就是牽制”、“內部控制就是內部審計”這些想法。目前，我國的內部控制也都是只停留在了紙上談兵的階段，沒有付諸于行動，那么執(zhí)行情況就可想而知了。
（二）人力資源管理機制落后。自2003年，中國煙草在全行業(yè)推行改革與發(fā)展，對人力資源的改革方面逐步開展了試點和推廣工作，人力資源管理也越來越成為企業(yè)改革的重點工作，為企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展提供了人才保障。然而人力資源改革雖然在一定時期取得了一定的成效，但由于多種元素的約束，仍存在許多問題。1、部分員工素質不高。行業(yè)內技術研究人員過少，據某煙草公司統計，截止到2014年底，企業(yè)共有職工2597人，而具有各類職稱的只占有員工總數的17.2%。從企業(yè)結構來看，中高級知識人才較少，企業(yè)內大多數員工素質較低，影響企業(yè)整體人員素質。2、企業(yè)沒有形成良性的競爭機制?，F階段，平均主義在煙草企業(yè)還頗于盛行，造成了員工對工作的熱情程度不夠，沒有積極性，員工晉升也沒有形成機制，也沒有一套完整的績效考核標準，全憑老板決定，造成了員工的潛能沒有得到有效的發(fā)揮。3、獎罰考評體系不完善，近年來，績效考核標準作為一種比較先進的人力資源管理方式引進煙草企業(yè)。經過一段時間的嘗試和探索，雖然有一定的成績效果，但仍然不夠科學和完整，使得評估的準確性不夠?？傊?，煙草企業(yè)的人力資源管理體系還不夠完整，還停留在最初的人事管理階段。而人力資源是煙草行業(yè)前進發(fā)展的關鍵，決定著煙草行業(yè)的發(fā)展前景。
（三）企業(yè)文化整合問題。企業(yè)文化是一個企業(yè)經營發(fā)展的靈魂，它是企業(yè)的核心思維，也是企業(yè)精神文明建設的重要內容。不僅有利于提高員工的戰(zhàn)斗力，還有利于增強員工的綜合職業(yè)素質，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的作用。因此，整合企業(yè)文化是煙草企業(yè)加強思想政治的重要途徑。在企業(yè)之間的兼并重組這一方面來看，基本上都是強勢企業(yè)和弱勢企業(yè)之間的合并。所以，在重組之后出現了文化落差的狀況。我們必須承認的是，一個企業(yè)兼并另外一個企業(yè)并不是一種簡單的文化替代，而是形成一種陽光互助的企業(yè)形式，實現1+1大于2的效果。實施文化重組的雙方都應認識到文化融合是一個不斷創(chuàng)新的過程，對于優(yōu)勢企業(yè)而言，應根據被重組企業(yè)的文化特點，將優(yōu)秀文化逐漸植入對方主流文化之中，對于被重組的企業(yè)來說，應向先進企業(yè)文化學習，避免照搬照抄，培養(yǎng)自身特色文化。企業(yè)文化雖然具有相對穩(wěn)定性，但仍存在管理層的調整和新產品的開發(fā)問題，在這個過程中必然會使一些歷史較長的企業(yè)員工產生抵觸情緒，致使煙草企業(yè)的員工職工觀念下降，促使不良思想觀念上升，認為企業(yè)的改革和自己沒有關系，加上長期以來煙草行業(yè)處于壟斷經營的形勢下，陳舊觀念普遍存在，缺乏危機意識，阻礙煙草企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（四）內部監(jiān)督機制不健全。企業(yè)內部控制是一個持續(xù)的過程，為確保內部控制隨時適應新情況，就必須健全內部監(jiān)督機制，煙草企業(yè)內部監(jiān)督管理分散，功能交叉，未能形成一套完整的機制，就目前情況來看，煙草企業(yè)內部監(jiān)督薄弱主要體現在如下三個方面。1、內部審計不獨立。內部審計機構未能發(fā)揮其真正作用，目前煙草企業(yè)的審計部門還停留在防止徇私舞弊和簡單審計事務方面，沒能對企業(yè)經營活動和內部控制進行審查和評價。2、專賣執(zhí)法效力較弱。由于中國的煙草的專賣制度，使煙草企業(yè)制假販假的局面屢禁不止，沒有制定嚴格的懲罰措施。3、紀檢監(jiān)察不嚴。紀檢部門由于人情、畏難等諸多心理，對企業(yè)中存在的諸多問題避而不見，心存顧慮，其模式有待進一步的改進和健全。
二、內部控制存問題的原因分析
（一）政企不分、權責不明。隨著中國經濟全球化的迅速發(fā)展，煙草行業(yè)“走出去”已經是大勢所趨。但煙草行業(yè)目前為止仍然實行的是政企合一的體制，沒有出現真正有競爭力的大型煙草企業(yè)，也沒有建立規(guī)范的市場秩序。目前，我國的煙草企業(yè)的情況是從人事的任命到采購、生產、銷售都是由政府控制。所以，我們必須用發(fā)展的眼光，結合中國煙草發(fā)展的實際，真正融入全球化的市場經濟中，中國的煙草企業(yè)必須正視現實，強化自身實力，不斷提高自身核心競爭力，使煙草企業(yè)真正融入國際競爭的大潮之中，只有這樣，煙草企業(yè)才能逐步走向可持續(xù)發(fā)展道路。
（二）主體矛盾導致會計信息失真?，F代煙草企業(yè)所有者和經營者的目標都是實現企業(yè)創(chuàng)造價值最大化，但是由于企業(yè)所有者和經營者的利益發(fā)生沖突，導致了會計信息失真，這種情況通常表現為兩個方面。一方面是煙草企業(yè)所有者要了解企業(yè)的經營狀況和每一個經營細節(jié)，而另一方面則是經營者，他們掌握著企業(yè)的會計信息，為了謀求個人價值最大化而對手中的信息加以利用，從而制造虛假信息。會計信息失真從表面看是管理階層的管理不善造成的或者是煙草企業(yè)會計人員的個人問題，但是從深一層面理解，原因有如下幾點：1、會計法律不健全。2、監(jiān)督機制不健全。3、會計人員的素質有待提高。
（三）產權不清。一直以來，煙草企業(yè)一直實行資產歸財政部，所有權和經營權歸專賣局的政策，這主要是由政企不分造成的矛盾，但是造成的矛盾并不大，因為中央只關注企業(yè)上交的稅款，至于稅后的利潤如何分配并不是迫切需要解決的問題。但近年來，煙草企業(yè)行業(yè)重組的事情時有發(fā)生，打破了一直處于平衡狀態(tài)的資產格局，舊體制的弊端也就相應出現。在我國市場經濟不斷迅猛發(fā)展的前提下，企業(yè)開始逐漸重視改善自身的管理制度。其目的也是為了提高自身的經濟效益，而提升內部控制制度也是其中最重要的一環(huán)。那么，如何建立一個完善穩(wěn)定的內部控制體系也成為了一個重要課題。
作者：王秀華 李璐 單位：黑龍江商業(yè)職業(yè)學院
摘要：
近年來，中小企業(yè)發(fā)展如火如荼并日益壯大起來，成為中國經濟不可或缺的鮮活力量。在中小企業(yè)蓬勃發(fā)展之時，不難發(fā)現其中有不少被現代經濟淘汰，沉沒于時代洪流之下，究其原因多與企業(yè)內部控制存在問題關系緊密。這些企業(yè)大多內部環(huán)境基礎薄弱，內部監(jiān)督的有效性欠缺，內部制度不夠完善健全。本文特針對此現象，對中小企業(yè)內部控制問題展開思考，對其存在的問題給出改進建議。
關鍵詞：
中小企業(yè)；內部控制；對策
中小企業(yè)是萬眾創(chuàng)新的重要載體，在很多方面有著不可替代的推進作用，諸如可以改善就業(yè)環(huán)境、提供更多的就業(yè)機會、改善民生、促進技術創(chuàng)新、維護社會和諧等。作為我國最大的企業(yè)群體，中小企業(yè)是國民經濟的基礎性力量，得益于國家政策的扶持，注冊數量迅速增加，在沿海各省市發(fā)展如雨后春筍般，創(chuàng)造了超過半數的經濟總量。隨著市場競爭的進一步加劇，中小企業(yè)的發(fā)展速度減緩，一部分遭遇到瓶頸。如何改善企業(yè)的內部控制管理現狀，提高管理水平，成為了現階段企業(yè)急需解決的重要問題。
1中小企業(yè)的內涵
中小企業(yè)是基于企業(yè)規(guī)模，與大企業(yè)相對的一個概念。2011年6月18日，《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》由工業(yè)和信息化部、國家統計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯合印發(fā)，根據員工數量、銷售額等指標，對各行業(yè)劃型給出了標準。中小企業(yè)自身有著獨特的優(yōu)勢和特點：它們數量眾多，生產規(guī)模適中或偏??；在各行各業(yè)都有滲透，經營種類及范圍廣泛，對經濟增長貢獻巨大；結構和組織簡明靈活，對市場熱點反應敏捷；抵御市場風險能力較差，生命周期較短。
2中小企業(yè)內部控制問題現狀分析
2.1內部環(huán)境令人堪憂通過調研，大多數中小型企業(yè)是民營企業(yè)，創(chuàng)建者一人獨大，認為內部制度可有可無，制度的建立并不能對企業(yè)帶來直接的經濟效益?；谏倮U稅不交稅獲取最大利潤的目的，企業(yè)創(chuàng)建者排斥內部控制的約束，這樣從源頭上就不利于內部控制制度的建立和實施。很多中小企業(yè)的創(chuàng)建者并沒有意識到內部控制的重要性，少部分建立內部控制制度是為了應付檢查，走走過場，疏于對內部控制的重視。即使有相應的財務內控制度，在日常管理中也形同虛設。最終往往導致資產流向不明，會計資料不全，直接或間接地損害企業(yè)利益。
2.2財務人員配置不合理任人唯親是中小企業(yè)的一大致命弱點，放在財務上對企業(yè)更是毒瘤，必須挖除。不少中小企業(yè)存在著近親負責財務工作，會計人員流動性強，致使欠缺繼續(xù)教育經歷的會計人員占據財務崗位行使不合乎財務規(guī)定的行為，致使企業(yè)內部控制工作混亂不堪。
2.3不重視會計資料及檔案保管本著節(jié)約成本，應付檢查的不純目的，中小企業(yè)經營者對待會計檔案的態(tài)度不端正，輕視或忽視會計檔案保存制度。導致會計資料存放地點不固定，沒有專人保管，大量有價值的檔案毀損甚至丟失。企業(yè)損失的不只是經營者眼中的一堆“紙張”，而是失去了已經發(fā)生經濟事項的重要數據，對管理者日后做出正確的經營決策、實施有效的管理方針是致命的。
2.4監(jiān)督機制不夠完善很多企業(yè)創(chuàng)建者為了達到利潤最大化的目的往往會干預會計工作，財務人員受到管理者的干預和阻撓，大多不敢違背其意圖，喪失對企業(yè)經濟活動進行監(jiān)督的本職使命。內部審計是執(zhí)行內部監(jiān)督的一個重要方式?，F階段，我國中小企業(yè)開展內部審計的現狀不容樂觀，內部審計制度和內部審計團隊很多根本沒有建立，發(fā)展緩慢。有些中小企業(yè)的財務人員兼職審計，企業(yè)分配給內部審計人員的工作范圍十分有限，流于形式，沒能對財務工作形成十分有效的監(jiān)督。
3解決中小企業(yè)內部控制問題的對策
3.1造就良好的內部控制環(huán)境企業(yè)領導者應塑造先進獨特的企業(yè)文化，將個人的目標與企業(yè)遠景目標相互協調整合，充分調動員工的積極性，建立“以人為本”的管理理念。以較好的待遇吸引優(yōu)秀會計人才加入企業(yè)，提升會計從業(yè)人員的學歷素質，強化業(yè)務能力。針對會計人員普遍學歷水平低、專業(yè)職稱薄弱的特點，對持有會計從業(yè)資格證書的會計人員，每年定期開展會計人員繼續(xù)教育，夯實財會人員的業(yè)務水平。在實施會計人員繼續(xù)教育的同時，普及會計人員職業(yè)道德教育，督促其遵紀守法，通過學習國家的各項財務規(guī)章制度，意識到觸犯法律的嚴重后果，規(guī)范個人行為。
3.2建立電算化會計內部控制信息系統企業(yè)領導者要主動學習國內外成功的管理經驗，對任人唯親和崗位混淆的現象進行深入思考，走出經營管理誤區(qū)，健全各項內控制度。隨著會計電算化軟件的普及，中小企業(yè)亟待建立一套電算化環(huán)境下的內部控制制度。通過會計工作不相容崗位的分離，會計電算化系統授權給每一位財務會計人員不同的職能范圍，處理各自權限下的業(yè)務事項，相互牽制，營造良好的內部控制環(huán)境。
3.3建立風險應對預案據調查，很多中小企業(yè)領導者學歷不高，對于企業(yè)的未來沒有明確的遠景規(guī)劃，安于現狀，致使根本不去預估未來可能發(fā)生的風險。因此現實中，因風險管理薄弱，小型突發(fā)的風險就可以給企業(yè)帶來沉重的打擊，甚至瀕臨破產。針對此情況，鑒于中小企業(yè)大多規(guī)模較小、業(yè)務流程簡單的特點，對主要業(yè)務循環(huán)進行梳理難度不大，能夠明確各個風險點，針對突發(fā)情況給出應急預案，做到有備而來、萬無一失。日后，真正出現危機之時，企業(yè)便可以查找已經編入內部控制制度中的突發(fā)風險應對方案，對其做到從容化解，企業(yè)危機迎刃而解。
3.4成立多層次內部監(jiān)督體系企業(yè)應設置內部稽核部門，嚴格監(jiān)督企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行情況，這些專職人員應與其他業(yè)務相分離，具有一定的獨立性。還可在財務部門挖掘一位工作能力強、專業(yè)素質高的人員對各個經濟事務、各個部門、各個人員進行事后監(jiān)督，并將監(jiān)督結果定期反映至部門負責人。內部審計不可或缺，是內部控制監(jiān)督體系中重要的一部分，其目的是改善企業(yè)的組織運營。企業(yè)經營者應授權并支持內部審計部門，給予充分的權限，保證內部審計調查取證工作順利進行下去。從傳統的事后審計向事前審計、事中審計延伸，從而提高企業(yè)業(yè)務的運營效率。內部審計人員需要有過硬的財務專業(yè)知識，最好也熟知審計和相關企業(yè)法律法規(guī)，只有審計人員的素質提高了，管理層才能對內部審計放心。
作者：何冰晶 單位：西安石油大學
一、內部控制體系的建設
內部控制體系的建設是以控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)控五大要素為核心，并結合企業(yè)的規(guī)章制度體系、全面風險管理體系、會計控制管理體系等全面開展。
1．控制環(huán)境控制環(huán)境在內部控制體系五大要素中處于關鍵地位，是其它要素推進落實的重要參考依據，主要包括治理機構、機構設置、權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、法制建設、科研生產管理評估、維穩(wěn)信訪、反腐倡廉及社會責任。其呈現的特點包括：具有明確的組織結構、規(guī)范的部門職責和工作權限、有效的決策程序、可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策、不斷完善的規(guī)章制度體系，通過逐漸加強法制教育，倡導領跑文化，促進航天物資與科研生產的有機結合，確保物資及時供應。
2．風險評估風險評估是通過收集評估主體的內外部環(huán)境信息，識別評估期內影響評估主體戰(zhàn)略或經營目標實現的風險，分析風險的原因、影響和相互關系并對風險進行評價的過程，主要包括風險識別、風險分析、風險評價、應對措施等環(huán)節(jié)，是對風險的全過程管理。風險評估以確保型號物資供應、質量保證和任務交付為主線，以風險管理為導向，梳理主營業(yè)務流程，查找經營和科研生產過程中的風險點，評估風險的影響程度，形成風險管理信息庫，進而做好風險評估。實施風險評估是建立控制活動的關鍵環(huán)節(jié)。
3．控制活動控制活動是內部控制體系的主要組成部分，其根據企業(yè)風險評估的結果，通過對經營和科研生產管理各方面采取有針對性的控制措施，將風險控制在可承受范圍內。控制活動開展前需要先明確控制范圍，其覆蓋企業(yè)經營管理和科研生產的各個方面。物流中心的重點業(yè)務有物資采購、質量管理、資金管理、銷售業(yè)務、信息化管理、能力建設、人力資源管理等；特殊業(yè)務包含供應商管理、價格管理、庫存管理、大宗物資采購、安全保衛(wèi)保密。所以，物流中心主要通過采取以下幾種措施開展控制活動：一是不相容崗位分離。準確識別各業(yè)務流程中的不相容崗位，如避免財務崗位與審計崗位的交叉，采購崗位與計劃崗位的交叉等，采取有效合理的分立措施實現崗位分離，保證各崗位人員相互制約，避免權力過于集中。二是授權審批管理。結合“三重一大”的決策管控要求，堅持集體決策、科學決策、民主決策、依法決策和分級決策，提高決策水平，防范決策風險，促進領導人員廉潔從業(yè)，進而推動物流中心的科學發(fā)展。三是制定全面預算管理制度，加強戰(zhàn)略引導和統籌策劃，利用預算管理對內部經營活動和各種資源進行合理的預測、統籌、調配、管控、分析與考核。四是制定全面風險管控制度，將全面風險管理融入到經營管理和業(yè)務流程中，以有效管控戰(zhàn)略、財務、市場、運營、法律、型號等六大類風險，加強風險信息管理，增強核心競爭力，確保戰(zhàn)略規(guī)劃和目標的實現。五是建立績效考核體系，科學合理地設定各項考核指標，對各部門和各崗位人員的工作業(yè)績進行季度/年度考核，合理利用考核結果，并將考核結果作為劃分薪酬等級、調整工資等級、培養(yǎng)培訓員工、調整變動崗位和升降職務的重要參考依據。
4．信息與溝通信息與溝通是物流中心應對情況改變、保證控制有效的“神經系統”，貫穿于內部控制的全過程，其包括信息收集、信息傳遞與溝通、信息集成與共享、反舞弊機制、舉報投訴機制、信息系統管理等方面。在全面梳理內部環(huán)節(jié)間信息的同時，還可以加強對客戶和供應商等外部機構相關信息的收集、處理和傳遞。充分利用信息化手段，通過信息系統實現主營業(yè)務的全流程管控，并將各類風險管控措施落實到信息系統中，以達到流程信息化的目標。
5．內部監(jiān)控內部監(jiān)控是通過監(jiān)督檢查航天物流企業(yè)的內部控制體系建設與運營狀況，客觀評價體系建設是否健全完整、合理有效，發(fā)現體系建設的不足與缺陷盡快改進完善的過程。內部監(jiān)控位于內部控制體系頂端的重要位置，是內部控制體系的特殊構成要素，也是對其它內部控制要素的再控制。物流中心的內部監(jiān)控以自評價為主，輔以集團內上級單位的檢查評估。
二、體系實施及應用效果
1．以規(guī)章制度建設提升管理效能物流中心通過建設內部控制體系進一步梳理了各項經營管理制度，主要包括型號物資供應商準入、控制與評價管理辦法、型號物資服務外包供方管理辦法、型號進口物資中間商管理辦法、電子元器件選用目錄管理辦法、物資采購價格管理辦法、型號關鍵項物資風險管理辦法、物資基礎數據動態(tài)維護管理辦法等，結合發(fā)展戰(zhàn)略和物資管理現狀，做好頂層設計和系統配套工作，研究管理中存在的問題，理順關系、制定措施、優(yōu)化流程，進而建立科學、高效的物資管理體系。
2．以信息化建設優(yōu)化業(yè)務流程通過進一步推廣物資管理信息系統，使物資基礎數據的使用范圍延伸到了設計、生產環(huán)節(jié)，實現了資源共享，規(guī)范性與準確性得到了提升，實現了需求有效協同及跨組織的需求閉環(huán)管理。推動了設計、生產單位在研究院物資信息化總體框架下的物資系統建設，多個單位物資系統完成開發(fā)并上線運行，并通過了航天科技集團物資信息化驗收，全院物資信息化建設取得顯著成效。
3．強化供應商管理物流中心切實從質量、價格、供應能力、技術及研發(fā)、服務等方面對供應商進行綜合評價，并根據評價結果對不同供應商采取深度合作、維持現狀、培育替代供方等不同策略，同時通過采用供應商管理系統進行數據采集、分析、匯總和上報，大大提高了數據的準確性和客觀性，使數據信息傳遞更為通暢，大幅提高了工作效率，并逐步拓寬物資采購渠道，提高了供應保障能力，最終建立了穩(wěn)定可靠、長期互惠合作的供應商資源。
4．加強采購價格及合同管理物流中心從組織機構、價格管理機制和物資采購方式入手，建立了集中定價、分類談價、分級審價“三位一體”的物資采購價格內部控制新體系，規(guī)范了物資采購的價格管理，發(fā)揮集中采購優(yōu)勢。采用簽訂年度價格協議的方式規(guī)范年度訂貨采購模式；細化采購價格目錄管理流程，提高價格目錄管理的客戶參與度和公開度；通過年度價格協議、鎖定價格目錄等方式壓縮商務談判時間，提高物資采購供應效率；細化詢價、比價的供應商選擇流程，加強中間商及單點供方采購談判及合同審批，以進一步規(guī)范定價、談價、審價過程；加強價格分析工作，跟蹤物資市場價格變化，為供應商選擇和采購決策提供信息支持；利用年度價格協議、談判小組共同談判等定價方式以及價格管理委員會、財經領導小組等集體審議方式，有效防范采購環(huán)節(jié)的廉政風險。內部控制體系的建設對于中國運載火箭技術研究院物流中心具有重要的意義，能夠促進企業(yè)經營管理水平的提升，加強風險識別及防范能力，保障型號物資供應、質量保證和交付齊套任務的順利完成，從而確保了物流中心戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展的順利實現，成為增強競爭力、持續(xù)發(fā)展的重要保障。
作者：韓超馬友峰胡寶剛王朝陽郭蓬舟單位：中國運載火箭技術研究院物流中心
一、生態(tài)視角下的中小物流企業(yè)內部控制現狀
（一）內部控制意識薄弱
中小物流企業(yè)大多是私營企業(yè)，沒有形成自己特有的企業(yè)文化，從管理層到普通員工，普遍對企業(yè)管理制度的科學性認同度不高。內部控制制度作為一種重要的制度，并沒有在中小物流企業(yè)員工的意識中產生積極作用，員工對企業(yè)內部控制的重要性認識不足，把企業(yè)內部控制簡單的等同于內部監(jiān)督，認為企業(yè)內部控制就是一種對內部的監(jiān)督和約束。而私營企業(yè)的日常管理很多是憑著經驗進行，管理者認為根據自己的管理經驗，足夠保證企業(yè)正常運營，沒有必要另外花費過多的人力、物力在企業(yè)內部控制方面；認為如果企業(yè)建立內部控制制度，只會對管理者的管理行為帶來不必要的干預，不利于管理者決策的自由發(fā)揮，同時，由于內部控制一般不能產生立桿見影的經濟效益，只會增加企業(yè)的負擔。
（二）信息化服務水平偏低
信息化管理已經成為企業(yè)管理的重要手段，很多大型物流企業(yè)已經逐步意識到暢通快速的物流信息對企業(yè)管理的重要性，于是投入大量的資金，直接購買或專門定制與企業(yè)相配套的物流信息系統：如第三方物流軟件、EPR系統、物流成本管理系統等。同時，為了發(fā)揮物流信息系統的作用，大型物流企業(yè)還不斷從外部引進高水平的物流技術人員，或選派有潛力的企業(yè)員工到高等院?；蛐袠I(yè)先進企業(yè)學習如何使用物流信息系統。但很多中小型物流企業(yè)還沒有意識到物流信息化管理所帶來的好處，或者有意識，但受資金和技術水平等多方原因的限制，對物流信息管理的運用普遍不夠。中小物流企業(yè)的日常的聯系和管理主要還停留在傳統的手段，如電話、人工傳遞信息等。傳統手段傳遞信息有時候會嚴重滯后，甚至出現錯誤，使各個部門或管理環(huán)節(jié)相互溝通的能力減弱，造成企業(yè)整個內部控制的執(zhí)行力度大打折扣。
（三）風險管理機制缺位
中小物流企業(yè)發(fā)展起點低，為了更快發(fā)展，很多中小物流企業(yè)把企業(yè)財務管理的目標簡單定位于利潤最大化而不是企業(yè)價值最大化。為了達到企業(yè)目標，管理者只盯住企業(yè)投資的回報，不重視企業(yè)的長遠發(fā)展。只要能為企業(yè)帶來利潤，都是企業(yè)管理層所追逐的目標，而不管企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，也不管企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的各種風險，如企業(yè)發(fā)展過程中可能出現的市場風險、流動資金不足帶來的債務風險、企業(yè)發(fā)展理念不到位導致企業(yè)長遠發(fā)展?jié)摿Σ蛔愕娘L險、法規(guī)政策變化帶來的政策性風險等。管理層對風險管理意識的淡薄導致企業(yè)不會努力去建立風險管理機制，對風險的防范能力也就不足，當各種風險出現時，管理層往往會顯得束手無措，無法及時規(guī)避或降低風險損失。
（四）內部控制相關的職能部門設置不合理
中小物流企業(yè)規(guī)模較小，員工數量少。很多中小企業(yè)為了節(jié)約成本，在組織結構設置過程中，沒有嚴格按照制度設計的程序執(zhí)行，導致組織機構不是缺失，就是嚴重重疊交叉，很多部門領導身兼數職。形式上各部門職能明確，但實際上很多部門的職責嚴重缺失，各崗位之間缺乏相互的協調和牽制，當企業(yè)出現問題時，各部門之間不是相互合作尋找問題的根源，而是相互推卸責任。比如，很多企業(yè)就不會在企業(yè)內部設立專門的內部審計部門；有些企業(yè)即使設置了內部審計部門，也只是從形式上設置，而實質上該部門的獨立性根本無法得到保證，無論是該部門的主管機構還是負責人，都可能由單位財務部。
（五）內部控制評價機制不健全
物流企業(yè)內部控制制度要得到良好的貫徹執(zhí)行，就需要企業(yè)制定與內部控制相配套的評價機制。如果評價機制不健全、對內部控制的評價指標體系考慮不全面，整個內部控制制度在執(zhí)行過程中的效果就會降低。目前，有些中小物流企業(yè)可能也考慮到了企業(yè)內部控制的問題，但很多還是從簡單的形式方面考慮，相關的評價機制根本就不存在，即使有，評價指標也僅僅是涉及到直接的經濟效益方面，而一些基礎性的工作很少包含進來。而相關崗位人員的培訓、相關人員的牽制等，這些基礎性的工作雖然不能立即帶來經濟效益，但這些工作的好壞對企業(yè)的長遠發(fā)展有很大影響，如果這些因素都能納入內部控制評價體系中，將對基礎性工作具有很大激勵性作用，也更有利于企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行。
二、從生態(tài)視角構建物流企業(yè)內部控制體應遵循的原則
從生態(tài)視角構建物流企業(yè)內部控制體系，除了要遵循一般企業(yè)內部控制體系的原則外，主要還是要根據物流企業(yè)與其他企業(yè)不同的特點，從企業(yè)全面性、人本主義、動態(tài)性、成本效益等方面進行考慮。
（一）全面性原則
從生態(tài)視角構建物流企業(yè)內部控制體系，不僅要考慮物流企業(yè)內部控制所帶來的經濟效益，還要考慮社會效益、環(huán)境效益等，不僅要考慮社會和企業(yè)現在的利益，還要考慮將來的利益?？紤]企業(yè)內部各部門的利益時，必須要以企業(yè)、社會、環(huán)境總體目標為基礎，從采購、包裝、運輸、倉儲、回收等各個環(huán)節(jié)進行控制，充分發(fā)揮各個環(huán)節(jié)對企業(yè)整體內部控制的作用。
（二）人本主義原則
物流企業(yè)內部控制體系的崗位設置等方面應該相互牽制。但從生態(tài)視角構建物流企業(yè)內部控制體系，也應適當從人本主義原則出發(fā)，考慮到每個崗位都應能充分發(fā)揮員工的特長，以有利于企業(yè)員工潛力的挖掘、有利于企業(yè)和員工長遠的發(fā)展，而不能為了企業(yè)暫時的利益而忽略企業(yè)員工長遠的發(fā)展，以至于對企業(yè)內部控制的持續(xù)性帶來不利影響。
（三）動態(tài)性原則
物流企業(yè)內部控制體系作為經濟體系的一部分，隨著社會經濟的發(fā)展而不斷發(fā)展。從生態(tài)視角構建物流企業(yè)內部控制體系，必須要考慮控制體系的動態(tài)性，該控制體系不能一成不變，控制指標或要素的設置應適應社會經濟的發(fā)展而變化，符合企業(yè)在社會發(fā)展中的地位和需求，符合物流企業(yè)相關法規(guī)制度等，從而能恰當反映內部控制的可持續(xù)性。
（四）成本效益原則
從生態(tài)視角構建物流企業(yè)內部控制體系，應該要考慮物流企業(yè)的成本和效益的比例，不能一切以效益為目標，而忽略成本的代價。應盡力以最小的成本為企業(yè)、社會帶來最大的效益。
三、生態(tài)視角中小物流企業(yè)內部控制體系的構建
COSO報告是目前最成熟、最完善的內部控制理論，報告認為內部控制主要是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等5個要素組成。筆者認為，控制活動貫穿在其他幾個相關的要素始終，本文沒有單獨將控制活動作為體系構建的內容進行分析。
（一）提高生態(tài)內部控制意識
數據COSO報告，控制環(huán)境是內部控制的一個重要因素。建立健全良好的中小物流企業(yè)內部控制環(huán)境，對整個物流企業(yè)內部控制的實施至關重要。而要建立良好的生態(tài)內部控制環(huán)境，首先必須加強對物流企業(yè)從管理層到普通員工的生態(tài)內部控制意識，通過宣傳、培訓或其他方式，引導單位領導和普通員工逐漸認識生態(tài)系統的重要性，理解企業(yè)與社會、環(huán)境的相互關系，對企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的相互協調及制衡作用能有所認識，逐步塑造企業(yè)內部生態(tài)價值觀，形成企業(yè)員工獨有的企業(yè)生態(tài)文化，以積極的思想面對應該承擔的社會、環(huán)境責任。企業(yè)員工對企業(yè)文化及價值理念逐漸認同的過程，反過來也會進一步引導和激勵企業(yè)員工的控制意識，同時也影響到企業(yè)的內部控制的執(zhí)行。
（二）建立生態(tài)信息溝通模式
建立多位立體的生態(tài)信息溝通模式，對中小物流企業(yè)內部控制的執(zhí)行具有重要意義。一方面中小物流企業(yè)應從可持續(xù)發(fā)展的角度，在盡量控制成本的范圍內，積極引進信息管理系統，該系統應設計合理，在系統中，企業(yè)的每個組織機構和人員都能非常清晰地找到自己的定位，能恰當的運用系統賦予的權利行使權限和職責。通過系統平臺，上下級之間、平級之間都可以相互流暢的獲取權限范圍內的信息，企業(yè)領導層能及時掌握企業(yè)的運營狀況。另一方面，除了系統提供的信息外，企業(yè)還要積極搜集內外部的相關信息，如國內外大環(huán)境對物流行業(yè)的影響因素、行業(yè)內部的變化等，定期吸收借鑒企業(yè)內部員工發(fā)表的意見，這些意見可以來自于信息系統平臺，也可以來自于專門的會議或其他形式，通過對這些信息的處理，可以加強企業(yè)內部員工的溝通，提高企業(yè)管理效益，還可以及時與外部環(huán)境加強信息溝通，保持企業(yè)內部之間，以及與外部之間的綜合平衡，也都有利于企業(yè)內部控制的執(zhí)行。
（三）建立中小物流企業(yè)生態(tài)全面風險管理機制
中小物流企業(yè)在發(fā)展過程中由于受風險意識狹隘的影響，面臨的風險比大型物流企業(yè)更加激烈。中小物流企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展，在獲取效益的同時，風險降到最低，必須從生態(tài)視角下建立全面的風險防范機制。通過加強對企業(yè)風險防范意識的宣傳和教育，在企業(yè)內部形成全面的財務風險觀念，除了日常的產品風險之外，更要注重的是企業(yè)長遠的戰(zhàn)略性風險。同時，要建立風險評價機制，設計全面有效的風險評價指標，覆蓋企業(yè)內部每個環(huán)節(jié)及企業(yè)與外部環(huán)境、企業(yè)與社會等方面的關系。
（四）設立合理組織機構
生態(tài)視角需要從企業(yè)與外在環(huán)境、企業(yè)內部各環(huán)節(jié)之間多方面進行分析。根據中小物流企業(yè)目前普遍規(guī)模較小的特點，中小物流企業(yè)在設置組織機構時，職位和權力不能過于集中，不能隨意減少重要的組織機構，相容的職務必須嚴格實行崗位分離，不允許職務交叉重疊，職權不清晰。從生態(tài)視角考慮，為了更好協調企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的關系，在合適的情況下，可以單獨設置具有董事會相似功能的管理部門，該部門的領導應該選用一些知識、經驗等綜合素質過硬的人員擔任，在形使職權過程中，該部門要保持相對的獨立性，不能依附于其他管理機構，對管理層與外部具有相互牽制的作用。
作者：程順堃向建紅單位：武夷學院商學院
企業(yè)應該不斷完善內部控制環(huán)境，想要建立一個完善、健全的企業(yè)內部控制環(huán)境采取的措施包括：第一是提升管理層以及員工的素質。企業(yè)里的各級職員都應按照企業(yè)內部控制的相應制度執(zhí)行，因此對企業(yè)職工的教育與培訓應該加強，企業(yè)人員的素質持續(xù)提升是企業(yè)內部控制效果提升的重要途徑以及必要手段。如想要提高管理層以及員工的素質有很多的方法，例如通過培訓學習的方式提高、通過外部交流的形式提高、通過引入競爭機制來激勵員工注重自身素質的提高，除此以外制訂適當的規(guī)章制度、業(yè)務流程等亦可以使企業(yè)內部控制更加集中、更加高效、更加簡便，以及員工職責更加清晰。第二是完善企業(yè)法人治理結構，明確各層職員責任，形成崗位分明、各司其職、各負其責、互相制衡的高效運行機制；在建立和完善內部控制體系過程中應突出董事會的核心作用，構建獨立董事制度。第三重視培育良好的企業(yè)文化。企業(yè)要注意培養(yǎng)和引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍，借此來改善企業(yè)的經營管理觀念、風格及方式，除此以外面要對培養(yǎng)全體職工的良好道德觀、價值觀及全員的控制意識，從而使企業(yè)文化形成一個良好的氛圍。
1控制活動方面采取的措施
目前企業(yè)經營過程的控制活動方面存在諸多問題，完善措施包括：第一是明確崗位職責，公司必須調整工作崗位職責，確定每一個工作崗位的具體職責權限，確定每一個業(yè)務環(huán)節(jié)的審核批準程序，讓企業(yè)各級領導者所做的事都在自己的相關范圍內。第二是按照公司控制活動的相關制度及時準確的執(zhí)行，建立全面預算管理制度是使公司內部控制的核心舉措，能夠把公司全部的問題統一到相關管理系統當中。這一全面預算管理必須有公司領導人員進一步帶頭，公司全部相關職能部門和所有員工一起參加。在審核時按照批準的程序嚴格執(zhí)行，及時根據對預算執(zhí)行分析進行調整，最后加強預算執(zhí)行結果考核落實并建立激勵懲罰措施。第三實施會計系統控制和財產保護控制。其中財產保全控制包括：限制直接接觸,嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸,只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產；定期盤點,建立資產定期盤點制度,并保證盤點時資產的安全性。對盤點中出現的差異應進行調查,對盤虧資產應分析原因、查明責任、完善相關制度；記錄保護,應對企業(yè)各種文件資料妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能；財產保險,通過對資產投保增加實物受損補償機會,從而保護實物的安全；財產記錄監(jiān)控,對企業(yè)要建立資產個體檔案,資產增減變動應及時全面予以記錄。公司會計方面的基本工作必須按照我國的會計準則標準進行核算，確保公司的資產和物料的完整性。
2控制信息方面采取的措施
我們對企業(yè)內信息溝通進行了實證研究，研究發(fā)現被調查者非常重視信息溝通在企業(yè)管理過程中的重要性，作為內部控制關鍵要素之一的信息溝通對建立有效的內部控制起到重要的作用。改善內部控制信息披露環(huán)境，加強相關法律法規(guī)的約束，政府行政管理部門應先在法律層面上提高內部控制信息的披露標準，強化違規(guī)披露的懲罰力度，增加違法的成本。發(fā)揮市場機制的激勵和約束作用，維持正常的交易秩序。建立健全內部控制信息披露機制，應當把強制披露與自愿性披露結合在一起，企業(yè)信息披露的內容應包括管理當局的責任聲明，內部控制評價的內容與標準，內部控制存在的缺陷以及改善方法，鼓勵自愿性披露內容的企業(yè)，要規(guī)范信息披露形式與內容，防止形式化的通病出現。構建一個良好的信息溝通渠道，需要完善信息溝通反饋機制，提高各職能部門對組織管理的參與的積極性，在公司的整體交流過程中增強其溝通的能力，防止虛假信息的虛假發(fā)生。在管理層面加強企業(yè)工作人員的交流，保障他們各自在內部控制機制中的責任和權利。企業(yè)通過一定的發(fā)生擴大對外部的交流，樹立良好的企業(yè)外部形象，提高企業(yè)的工作效率。
3控制監(jiān)督與考核方面采取的措施
內部控制是否能長期有效的運行下去，不僅靠企業(yè)科學的內部控制系統，更重要的是制定有效的監(jiān)督制度并得到了貫徹執(zhí)行。企業(yè)內部控制的具體監(jiān)督措施包括：第一是加強企業(yè)內部的監(jiān)督,制定科學合理的內部控制制度。在進行內部控制監(jiān)督過程中注意定期性的持續(xù)反饋活動,內部控制實施的過程及效果、出現的問題、面臨的困難它都可以將其很好的反映出來,根據定期監(jiān)督的反饋,企業(yè)領導者對企業(yè)的發(fā)展現狀以及所存在的經營問題等可以及時了解。社會監(jiān)督方面主要是加強注冊會計師對企業(yè)的監(jiān)督,建立監(jiān)督獎勵機制,對于某些報刊、媒體對企業(yè)違法而曝光行為進行獎勵,加強企業(yè)財務信息的透明度。第二是加強企業(yè)內部監(jiān)督管理。所謂內部控制監(jiān)督指的就是對于各個工作崗位、各個相關部門進行總體監(jiān)督，并且能夠更加迅速的反饋相關信息，能夠增強內部的監(jiān)督控制工作，使內部控制更加高效的運行起來。第三是完善內部審計監(jiān)督制度，對企業(yè)的內部審計監(jiān)督實行統一領導管理的原則，定期對內控系統的有效性進行自我評價。管理者有責任地對內控缺陷進行糾正工作，各級職能部門對出現的內部控制缺陷進行整改與完善。第四是建立有效考核激勵及約束機制，定期檢查考核內部控制制度的執(zhí)行情況，以確保企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并達到預期的效果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的部門應給予獎勵；反之違規(guī)違章的應給予處罰。
總之，我國的市場經濟發(fā)展還在初級階段，企業(yè)發(fā)展過程中存在許多問題，在企業(yè)內部控制的研究上，我們還存在著許多漏洞與瑕疵，要想使企業(yè)有更好的發(fā)展，必須克服企業(yè)管理過程中的問題，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，國家更加繁榮富強。
作者:王巖 張超 單位:山東財經大學燕山學院
摘要：隨著時代的發(fā)展，國內外對于風險管理下的內部控制的研究日趨完善，就筆者研究，目前我國企業(yè)在內部控制建設中還存在諸多問題，本文將對企業(yè)內部控制現狀進行闡述，在此基礎上對如何在風險控制下構建企業(yè)內部控制制度作出深入研究。
關鍵詞：風險控制；企業(yè)內部控制；對策研究
一、基于風險管理的企業(yè)內部控制建設現狀
不論是哪種制度，都必須在一定環(huán)境和一定條件下執(zhí)行才能發(fā)揮其作用，就內部控制制度而言，企業(yè)應加強對內部控制的認識，從而更好地應對企業(yè)風險，為企業(yè)的運營給予有效保障。但部分企業(yè)認為，內部控制的實施并不一定能發(fā)揮有效作用，相反會使企業(yè)成本得到增加，與此同時，企業(yè)在內部控制方面還缺乏必要的風險管理意識，無法對企業(yè)風險有效辨別，基于這種情況下，將風險管理因素引入內部控制的企業(yè)少之又少，從而導致企業(yè)內控管理中缺乏風險管控手段。筆者認為，企業(yè)在內部控制管理中應以風險管理為起點，并將該觀念理念運用到這一流程中，構建出以風險為導向的內部控制體系框架。
二、基于風險管理的企業(yè)內部控制體系構建對策
綜上，筆者對企業(yè)內部控制建設現狀進行了闡述，其中發(fā)現諸多問題，基于風險管理下，企業(yè)應加強內部控制管理力度，筆者將從以下方面來闡述。（一）完善內部控制環(huán)境。內部控制環(huán)境作為風險管理的基石，是促進內部控制落實的關鍵。企業(yè)部門應對內部控制環(huán)境加以完善，堅持以人為本的原則，積極發(fā)揮員工主動性，加強對人力資源開放的重視度，除此以外還應對企業(yè)管理人員水平、能力、素質做一個全面的測試，樹立員工風險管理意識，加強企業(yè)文化建設，對企業(yè)員工歸屬感、認同感進行培育，加強企業(yè)員工思想、行為、情感、信念與企業(yè)方面法有機結合，從而形成和諧的文化氛圍，有效激發(fā)企業(yè)員工積極性，實現企業(yè)目標。其次對企業(yè)治理結構加以完善，這也是促進內部控制有效運行的主要前提，在完善企業(yè)治理結構時，應以企業(yè)實際特點出發(fā)，設立專門的風險管理部門，對風險合理評估。最后，應對企業(yè)員工道德價值觀進行培養(yǎng)，使員工道德價值觀的形成。此同時還要加快管理人員專業(yè)能力方面的培訓力度，強化好在工作中的風險意識，同時也要加強對實際工作中存在著的問題進一步處理，然后再推動會計信息化會計審計在現代生活中的發(fā)展，對于當前的這種形勢應該要結合好企業(yè)實際要求以及自身在內部控制工作環(huán)境中的狀況和態(tài)度，要定期進行開展專業(yè)性的培訓活動，同時還要豐富管理人員專業(yè)性能力，促使著他們能夠在實踐的過程當中加強好這些這些專業(yè)知識的有效運用，從而為內部控制工作的實施提供可靠的保障。（二）確定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標。為促進企業(yè)內部控制的有效實施，應確保企業(yè)風險與戰(zhàn)略目標的一致性，否則便會導致企業(yè)無法有效應對風險，致使目標難以實現，或者也會使企業(yè)為實現目標而接受風險。部分企業(yè)在風險管理中要求戰(zhàn)略目標與其相互匹配，并根據企業(yè)目標確定經營目標，與此同時，對企業(yè)每個業(yè)務單位目標依次確定。加強風險管理與戰(zhàn)略目標的聯系，將目標落實到人人———這是內部控制的關鍵，是實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的出發(fā)點。（三）遵循內部審計相關原則。目前各行各業(yè)為了能夠增強會計審計工作上面的質量可靠信性度，能夠實現傳統審計模式想信息化審計模式的轉變，這還是需要建設相關的會計審計法律法規(guī)，這樣一來才能合理科學的制定相關的會計審計原則。實現現代社會市場的發(fā)展目標和需求,對此還需要從以下幾個方面解決：第一要結合好當前在競爭激烈的市場狀態(tài)以及會計審計工作在現代社會中的實際發(fā)展進行相應的概況，政府機構要應當充分的發(fā)揮著自身的引導作用，在這樣的情況下，要結合會計審計機構以及會計審計部門的工作需要，相應的制定出合理科學的會計審計的有效原則，對于有些不完善和不健全的會計法律法規(guī)實施改善處理，同時，還加快了會計信息化的審計建設腳步；第二，在合理科學的會計審計原則的要求下，有關的不們應該要相應的注重會計審計工作流程之間的深化。同時還要建立好監(jiān)督管理的體系，通過建立監(jiān)督體系要及時處理還會計審計工作的全面認識，根據會計信息化審計的具體要求，進一步的深化好會計審計工作的分式，進一步的促進自身的穩(wěn)固發(fā)展狀態(tài)。（四）構筑有效的控制活動。在企業(yè)內部控制中，控制活動的開展是完成所有過程的關鍵，能促進企業(yè)發(fā)展目標的實現控制活動貫穿于企業(yè)各個職能部門，并涉及到企業(yè)生產經營活動，如：授權、核準、復核，這些活動的開展將會對企業(yè)經濟效益的獲取起到直接影響，對企業(yè)目標的實現發(fā)揮一定作用。良好的控制過程包括：明確崗位責任制、梳理工作流程、落實責任制，確保企業(yè)各個員工各司其職；此外對控制點合理控制，這一措施在業(yè)務流程中發(fā)揮著只要作用；對授權批準范圍、責任、程序范圍進行明確；對事前、事中、事后監(jiān)督體系加以健全，對文件記錄控制不斷完善，并將內部控制各個環(huán)節(jié)措施都做成文字材料，做到有據可查。（五）對信息與溝通體系加以優(yōu)化。為促進企業(yè)內部控制的實施，應對信息與溝通體系創(chuàng)新優(yōu)化，構建一個高效的信息與溝通系統，這也是企業(yè)實施內部控制的關鍵手段。信息與溝通不論在哪個經濟組織中均能發(fā)揮重要作用，良好的溝通系統是確保內部控制工作有效落實的前提，任何信息通過溝通交流才能實現共享，并被各級管理人員使用。企業(yè)在內部控制中若缺乏信息與溝通系統，其有效性便難以提升，這一系統通常在內部生成數據情況下方可發(fā)揮作用，通過信息的傳遞與溝通，每個員工對于自身定位有所了解。（六）重構內控風險的概念。內控風險是一個多層次的綜合性質的概念，一個現實和理性的內控風險的研究理論應該是對風險的要素、現象、成因等進行不同層次的理解和研究，并以此作為依據來構建。其次，重構風險防控對象，要關注不同風險的組合以及匹配。當經濟發(fā)展態(tài)勢低迷時，企業(yè)要在投資帶來的財政危機的風險與不投資帶來的市場競爭地位下滑之間進行全面的衡量；如果企業(yè)過多的強調投資所帶來的財政危機，那么就將承受不投資帶來的市場競爭地位下降的代價。在控制企業(yè)經營過程中的風險，需要開發(fā)大數據，進行多個維度預測的模板。利用它們來對潛在的威脅和風險進行評估，以此來起到控制項目風險的目的。（七）提升數據的處理能力。管理人員需要掌握內部信息的源頭，并能夠結合當前的信息技術而對財務數據進行初步處理，例如在銷售工作中可以采用不同的分類方式進行處理，然后再針對其中的具體內容進行詳細處理，進而可以提升內部信息的準確性；其次，管理人員在分析信息中，需要深入探究其中所包含的價值。尤其對出現偏離常理數據，需要探究其背后所包含的價值，進而可以促進企業(yè)在發(fā)展方面以及作出決策方面提供較為完備的數據支撐；最后，從客觀角度認知數據價值，尤其是財務數據不精確性的情況，需要控制其偏差性，進而保證大數據能夠在數據分析中發(fā)揮重要作用。
三、結束語
綜上，筆者對風險管理的企業(yè)內部控制建設現狀進行了闡述，為促進企業(yè)內部控制制度建設的落實，應采取一定管理手段，通過完善內部控制環(huán)境、確定合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標、構筑有效的控制活動、對信息與溝通體系加以優(yōu)化、重構內控風險的概念、提升數據的處理能力，促進企業(yè)內部控制水平的全面提升。
作者:劉云貴 單位:深圳航天信息有限公司
摘要：我國藥房連鎖企業(yè)起步于20世紀中期，此后，在國家政策的大力支持和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化下，藥房連鎖企業(yè)獲得了空前的發(fā)展。但在那一時期內，我國的藥房連鎖企業(yè)主要是以國有藥房連鎖企業(yè)為主的，其前身是國有藥店，具有深厚的根基，這給私有藥房連鎖企業(yè)的發(fā)展造成了巨大的壓力，加之中國經濟在受到全球經濟危機的影響后，經濟增速下降，使得私有藥房連鎖企業(yè)的經營壓力越來越大。在新一輪的經濟形勢與市場環(huán)境下，藥房連鎖企業(yè)想要獲得更高效益與長遠發(fā)展，就必須不斷加強并優(yōu)化內部控制體系建設。首先闡述了我國藥房連鎖企業(yè)的特征，并分析了當前其內部控制體系建設中存在的問題，在此基礎上提出了一些解決對策。
關鍵詞：藥房連鎖企業(yè);內部控制
一、引言
當前，我國的私有藥房連鎖企業(yè)在面對國有藥房連鎖強盛背景的壓力下，還要面對國家經濟增速的放緩，在雙重重壓下，藥房連鎖企業(yè)想要獲得長遠發(fā)展，就要在經營活動中不斷尋找自身優(yōu)勢，同時不斷加強企業(yè)的內部控制和經營效率，通過不斷的實踐與創(chuàng)新，進一步提高企業(yè)的核心競爭力。
二、藥房連鎖企業(yè)行業(yè)特征
連鎖經營是指通過對一定數量的零售企業(yè)實行集中采購、分散銷售、規(guī)范化經營，進而實現規(guī)模經濟效益的一種現代流通方式，可以分為直營連鎖、特許連鎖、自由連鎖幾種類型，藥房連鎖企業(yè)主要屬于直營連鎖，即各連鎖店同屬于一個投資主體，經營同類商品，其進貨、價格、配送、管理、形象等方面都比較統一。當前，我國規(guī)定了藥房連鎖企業(yè)必須嚴格執(zhí)行藥品經營質量管理規(guī)范，即GSP，這一規(guī)范的強制執(zhí)行和推進，一定程度了加快了我國藥房連鎖企業(yè)的質量管理進程，也提高了質量管理水平。但與此同時，也對我國的藥房連鎖企業(yè)經營提出了更高的要求，藥房連鎖企業(yè)在建設內部控制體系時，必須符合GSP的要求。此外，我國的藥房連鎖企業(yè)在經過幾十年的發(fā)展，目前下屬門店的經營已處于一種十分松散的狀態(tài)，這也給藥房連鎖企業(yè)的內部控制體系建設增加了難度。
三、當前我國藥房連鎖企業(yè)內部控制體系建設中存在的問題
1.內控不到位、內部控制意識薄弱。當前，我國大多數藥房連鎖企業(yè)還未能建立起一套切實可行的內部控制體系，究其原因，是大多數企業(yè)的管理者乃至員工并不重視內控制制度對企業(yè)的作用，內部控制意識淡薄。雖然有部分藥房連鎖企業(yè)雖然有內部控制制度，但缺乏明確的控制程序和標準，并不能發(fā)揮真正效用。部分企業(yè)為了加強內部管理制定了大量的制度和審批程序，但復雜繁瑣的程序反而降低了企業(yè)的運行效率。2.企業(yè)治理結構不完善。藥房連鎖企業(yè)治理結構不完善，企業(yè)內部人或控股股東控制現象頻發(fā)，缺乏必要的約束力。許多藥房連鎖企業(yè)家是結果導向型，往往更注重營銷結果而輕視管理，且目前中國大型的藥房連鎖企業(yè)多由以前的國營藥房轉化而來，家族化現象嚴重，歷史遺留問題復雜，管理基礎又相對薄弱，給內控制度的設計和實施造成巨大阻礙。3.內部審計未能發(fā)揮真正效用。許多藥房連鎖企業(yè)雖然有設立良好的規(guī)章制度和內控制度，但由于執(zhí)行不到位，且市場環(huán)境日新月異，未能發(fā)揮出真正的效用。這就需要內部審計發(fā)揮其監(jiān)督作用，然而，當前，許多藥房連鎖企業(yè)的領導并不重視內部審計的作用，或因部分領導層觀念的偏差，使得藥房連鎖企業(yè)的內部審計工作難以開展，內部審計機構缺乏專業(yè)人才，甚至部分企業(yè)直接將內部審計工作交由財務部門負責，內部審計制度不健全、專業(yè)人才的缺失等，都使得內部審計無法發(fā)揮出真正效用，無法為藥房連鎖企業(yè)的內部控制服務。
四、加強藥房連鎖企業(yè)內部控制體系建設的可行對策
1.強化內部控制意識。藥房連鎖企業(yè)想要完善企業(yè)內部控制體系的建設，首先必須要加強企業(yè)管理者和全體員工的內控意識。良好的內部控制體系規(guī)劃與設計是實施內部控制的基礎，但內部控制體系能否有效實施，與企業(yè)管理者和員工的內部控制意識息息相關。一方面，企業(yè)管理者要有較強的內部控制意識，才能保證內部控制體系的建設合理、有用，同時，管理層的表率作用，能對員工產生影響。另一方面，要加強員工的內部控制意識，要確保企業(yè)的各個崗位及員工，每項業(yè)務和環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度進行，將內部控制制度真正落到實處。此外，還有注重提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質。2.規(guī)范企業(yè)的治理結構。規(guī)范和完善企業(yè)的治理結構主要包含兩方面的內容：一方面，要優(yōu)化企業(yè)股權結構，強化所有者對經營者的有效約束。完善企業(yè)治理結構是現代企業(yè)制度的核心，優(yōu)化股權結構是健全企業(yè)治理結構的基礎，是保證企業(yè)治理結構有效運轉的關鍵所在。當前，我國藥房連鎖企業(yè)股權結構存在的主要問題是“一股獨大”引發(fā)的所有者缺位。基于此，完善股權結構的主要措施應該是增加投資主體，使投資主體多元化，同時，要調整平衡好個人持股、法人持股和國家持股的比重，從而強化所有者對經營者的約束。另一方面，要設置合理的企業(yè)組織結構，明確職責范圍。現代企業(yè)的管理結構一般由董事會、監(jiān)事會和總經理構成，其中，董事會和監(jiān)事會由企業(yè)自主建立，總經理聘任，但就當前藥房連鎖企業(yè)的情形來看，其企業(yè)組織結構并不合理，且董事會的監(jiān)控作用已被嚴重弱化，針對這一情況藥房連鎖企業(yè)可以建立董事會會議后的辦事機構，推行職務不兼容制度，盡可能的避免企業(yè)高層身兼多職的現象。此外，要規(guī)范企業(yè)董事會的職能與職責，推進獨立董事制度。3.加強日常經營活動的監(jiān)控。一方面，要強化授權批準控制。企業(yè)要規(guī)范各層管理人員及會計財務人員的職權，明確其授權批準范圍、權限、程序等，對嚴格控制越權批準行為，授權批準控制的強化，能夠杜絕濫用職權的行為，也能促進企業(yè)既定方針的執(zhí)行。另一方面，要貫徹落實不相容職務相互分離的原則，即涉及企業(yè)經濟活動的五個步驟：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄，應該由不同的部門或人員來完成，以確保內控制度的真正落實。此外，要加強會計業(yè)務記錄控制，其主要涉及會計憑證控制、會計賬簿控制和會計報表控制等內容。4.完善內控監(jiān)督體制，加強內審部門的建設。藥房連鎖企業(yè)的內部控制體系涉及與實施過程中，需要有合理的內部監(jiān)督體制作為保障。它能對內部控制體系的建立過程和實施過程進行實時的監(jiān)控與分析，及時發(fā)現問題與風險，并采取有效的方法進行解決和規(guī)避。藥房連鎖企業(yè)完善內部控制體制，加強內部控制監(jiān)管力度一方面需要有一套有效的問責制度作為基礎。企業(yè)問責制度的建立，能夠明確企業(yè)職工的職權，將責任落實到具體的部門和個人，在企業(yè)經營活動中，如果某個環(huán)節(jié)出現問題，可以根據問責制度找到具體的負責人。并且，問責制度會對相關負責人進行考核，形成內部控制實施效果的評價反饋，最終形成一套硬性的約束，確保內部控制制度的正常運行。另一方面，企業(yè)要加強內部審計的獨立性和權威性。內審管理部門是企業(yè)的重要部門，對企業(yè)內部控制制度能否有效實施具有關鍵性影響，當前，隨著藥房連鎖企業(yè)規(guī)模的擴大和發(fā)展環(huán)境的改變，企業(yè)的內部審計范圍也由財務領域逐漸擴大到經營、管理領域，因此，對內審部門的要求也越來越高，企業(yè)要保證內部審計的獨立性和權威性，就要不斷加強審計人才的專業(yè)素質，同時，要注意審計部門人員構成的多元化，除了專業(yè)的財務審計人員，也應配備精通藥房連鎖企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才，以便于通過對內審部門的建設，進一步完善企業(yè)的內部控制制度建設。
五、結語
內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，不同的社會經濟條件和市場環(huán)境會給內部企業(yè)內部控制提出不同的要求，藥房連鎖企業(yè)的內部控制是一個不斷探索、實踐并完善的過程，它需要結合企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和經營規(guī)模而調整，在當前的市場環(huán)境下，我國的藥房連鎖企業(yè)內部控制制度仍存在著不小的問題，因此，如何解決問題并優(yōu)化內部控制體系，是藥房連鎖企業(yè)一直要面對的問題。給出的幾點建議，希望能給藥房連鎖企業(yè)有所啟發(fā)。
作者:黃鶯 單位:遼寧人民康泰大藥房連鎖有限公司
摘要：這個世界正發(fā)生深刻的變革，對處于高速發(fā)展的中國，也適時提出經濟發(fā)展的新常態(tài)。但中國經濟近年遭遇到前所未有的寒流，這給正在成長著的且數量龐大的中小型企業(yè)提出了更嚴峻的考驗、更高的要求。此文通過在新經濟形勢下內部控制的實施對中小型企業(yè)走出國門適應全球化變革和促進企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)整體素質，提升財務人員水平的必要性進行了簡要分析。并從促動企業(yè)管理者提高自我構建內部控制意愿，和運用現代科技、理念增加內部控制可執(zhí)行性，以及內部控制從業(yè)者自身順應時展進行制度創(chuàng)新等方面闡述了中小型企業(yè)構建和完善內部控制的舉措。
關鍵詞：新經濟形勢；中小型企業(yè)；內部控制；必要性；措施
2008-2010年間財政部及五部委分別公布《內部控制基本規(guī)范》和《內部控制配套指引》不但要求在上市公司施行，也鼓勵非上市大、中型企業(yè)及小企業(yè)執(zhí)行。但現實狀況是，除了財政部等五部委要求必須構建內部控制的企業(yè)，大多數企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，內部控制大都無章可循或有章不循；有的企業(yè)管理者和企業(yè)財務負責人從未關注過內部控制。
一、在新經濟形勢下中小型企業(yè)構建、加強內部控制的必要性分析
(一)是適應新的經濟形勢和科技發(fā)展要求的必然當今世界，把所有經濟個體從多個角度卷入全球化中，越來越多的中國企業(yè)進入國際市場。組織性、制度性是經濟一體化的基本特征。我國的內部控制規(guī)范體系與COSO基本框架在主要方面保持一致，為中國企業(yè)走出國門、跨境經營和防范全球一體化帶來的經營風險提供幫助。為促進企業(yè)合法經營、保障資產安全、信息真實、提高經營效率效果，使企業(yè)最終實現經營戰(zhàn)略提供合理保證。(二)對維護大多數企業(yè)利益和社會公眾利益的必要性2014年的財稅領域改革，強調公平、法制、便捷、透明原則，倡導建立公平有序的競爭環(huán)境。內部控制通過企業(yè)自我約束機制實現，它要求從管理層到全體員工共同參與，倡導創(chuàng)建健康、積極向上、誠實守信的企業(yè)文化，注重企業(yè)發(fā)揮履行社會責任的義務，從而實現企業(yè)在社會中的協調發(fā)展，這在當今的中國社會和經濟環(huán)境下是必要的。(三)推動中小型企業(yè)生存和健康發(fā)展，發(fā)展壯大的必要性截止2010年,中小企業(yè)占中國企業(yè)總數的99%以上,對GDP的貢獻超過60%,中小企業(yè)已成為中國經濟中引人矚目的力量[1]。中小型企業(yè)抗風險能力較弱，競爭主體多；為單純追求效益，企業(yè)失信事件頻發(fā)。但也因其規(guī)模所限，中小型企業(yè)管理鏈條少，在快速決策方面占據優(yōu)勢，執(zhí)行力好滲透，并且中小型企業(yè)在內部控制建立的成本、構建難度等方面皆兼具優(yōu)勢。如果企業(yè)真正認識到內部控制對企業(yè)的重要作用和意義，建立以規(guī)范化的、高效的自我監(jiān)督約束為特征的內部控制體系，必定為企業(yè)的發(fā)展壯大提供助力。(四)提升中小型企業(yè)財務人員整體素質的必要性隨著人工智能等新技術，財務數據共享體系將對會計職業(yè)形成威脅，傳統會計轉型迫在眉睫。內部控制由探討財務報告的弊端引申而出，隨后才逐漸形成一套較完備的體系，它與會計體系密切相關[2]。會計人員從事內部控制工作具有先天優(yōu)勢，如果在中小型企業(yè)廣泛推行內部控制，加強內部控制人才培養(yǎng)，使財務人員參與內部控制的構建，參與企業(yè)管理，也符合國家財務人才培養(yǎng)計劃，為財務人員轉型提供機遇。
二、在中小型企業(yè)構建、完善內部控制的措施建議
企業(yè)管理者自己制定措施約束自我，本身容易產生抗拒性；即使構建了內部控制，是否可以有效執(zhí)行是關鍵；加之內部控制的構建需要專門的人才，人才隊伍的培養(yǎng)，以及從業(yè)者適應新經濟、新技術變化進行制度創(chuàng)新也同樣重要。這些都給內部控制在中小型企業(yè)的廣泛推行帶來難度，它不但需要企業(yè)提升自愿構建的意識，也需要政府的適度干預和引導。(一)增加中小企業(yè)內部控制構建的積極性和迫切性中小型企業(yè)的管理者大多是實際投資人。內部控制首先需要企業(yè)管理者的正確認識和重視。面對經濟全球化和激烈的競爭，在當前越來越嚴格的法制和財稅體制下，迫使企業(yè)的管理者把視線更多的投入到法規(guī)遵從上[3]。首先，可否探討通過企業(yè)協會、行業(yè)協會，以及各種形式的企業(yè)家研討會、座談會，把內部控制的知識體系滲透給企業(yè)管理者，加強他們對內部控制的了解；其次，應建立推動內部控制的法律體系。通過政府各部門信息共享，可否在企業(yè)的評級中增加內部控制的部分，使企業(yè)增加構建的積極性；另一方面，事務所對企業(yè)審計和稅務部門對企業(yè)稽查時，可否普遍加入內部控制有效性、失效性審查部分。再次，建議加強社會人事控制制度的建立，在中小型企業(yè)，特別是內資私營企業(yè)，可廣泛推行人才流動“推薦信”及人才評價制度，促使從業(yè)者不但注重職業(yè)技能提升還珍惜自己的職業(yè)操守。(三)增加內部控制有效實施的可執(zhí)行性對于管理線短，部門結構簡單的中小型企業(yè)擁有一套內部控制流程，是不難實現的，重點還在于它是否不致過于寬泛，流于形式，也不過于理想化，難于實現。內部控制失效，一是設計不合理，更是“執(zhí)行力”不足，尤其在當今的網絡化時代，人們思維方式碎片化，長篇大論的理論，有時令具體的執(zhí)行者無從下手[4]。可利用APP等工具使文案力求簡短精干，增加親和力。內部控制以自我約束為前提，易令人心生抵觸，如果以實現最終控制目的為目標，以控制的影響不阻礙運作效率為前提，從控制對象的角度出發(fā)設計控制手段，可減低控制成本，提高控制效果。因此，構建內部控制不僅要有全局觀，還應遵從簡單、高效、方便落地的原則。(四)內部控制從業(yè)者要有緊迫感，順應時展，從合規(guī)遵從到制度創(chuàng)新內部控制是實現企業(yè)目標的手段，而非目的本身。內部控制從業(yè)者如僅忙于合規(guī)遵從，常規(guī)測試的傳統思維，將面臨被邊緣化。而應順應時展，轉型到協助對方增加績效，提高效率上的現代思維。通過風險識別，為對方提供解決方案，充分調動對方的積極性、主動性。使控制與被控制者從“敵對”關系到合作關系，多方共贏。在操作上，充分利用移動互聯技術帶來的便利，以電子憑證代替紙質資料，以現代的網絡通訊工具代替?zhèn)鹘y信息工具。比如對“差旅費”的控制，可與攜程合作，不但結算方式上可月結，降低結算成本，攜程還可提供所有員工機票住宿信息，減低統計成本、減低人員摩擦成本，大大增加了執(zhí)行的效率與效果。(五)適應互聯網+思維，關于內部控制嵌入“ERP”系統ERP即企業(yè)資源計劃(EnterpriseResourcePlanning),建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，是為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺，幫助企業(yè)整合資源。ERP的天然屬性不但適合企業(yè)把內部控制活動嵌入其中，而且隨著我國財稅改革的不斷推進和中小企業(yè)的特點，政府可以利用ERP平臺實現財、稅、控一體化，把政府需要重點關注的內部控制規(guī)則嵌入到系統中，大數據整合，提高企業(yè)信息的真實性，大大推進中小企業(yè)內部控制的有效實施。
三、結束語
自新的財稅改革公布以來，從全面“營改增”到金稅三期上線、以及全面推行“雙隨機、一公開”跨部門聯合檢查和運用大數據推動監(jiān)管等等的創(chuàng)新舉措應接不暇。一個以構建法治為基礎、企業(yè)自律和社會共治為支撐的市場監(jiān)管新格局逐步呈現。在這樣的環(huán)境背景下，倒逼中小型企業(yè)規(guī)范經營，為降本增效尋找新出路，降低違法違規(guī)風險，注重企業(yè)內在品質的提升，為內部控制在企業(yè)特別是中小型企業(yè)的推廣構建帶來前所未有的契機。對于中小型企業(yè)，面對新的挑戰(zhàn)，實行內部控制也是勢在必行。
作者:羅琛 單位:北京中交京通交通技術有限公司
