緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了1篇國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化研究，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)

（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本理論依據(jù)，即特定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在（蔡春、陳曉媛，2007），受托人按照特定的要求或原則，經(jīng)營管理受托經(jīng)濟(jì)資源并報告其經(jīng)營狀況的義務(wù)（蔡春、李江濤，2009）。就國有企業(yè)而言，國有資產(chǎn)實則歸國家所有，國資委代表國家履行出資人職責(zé)將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)經(jīng)營，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人受托管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)，承擔(dān)著國有資本經(jīng)營管理的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計回歸行為責(zé)任人與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行本身，體現(xiàn)了審計的原本要義（蔡春、田秋蓉、劉雷，2011），本質(zhì)目標(biāo)是保障和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行（吳春梅、鄒威，2018），是解決所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下國有資產(chǎn)所有者缺位和代理者缺位問題的重要手段（李曉明、劉海、張少春，2004）。

（二）現(xiàn)代國家治理觀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為現(xiàn)代審計理論與我國特殊制度背景下國家治理實踐相結(jié)合的一種制度創(chuàng)新，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與政治監(jiān)督的有機結(jié)合，用以保證干部履行以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的綜合整治責(zé)任，實質(zhì)上是一種特殊的干部管理制度（胡智強、余冬梅，2018），具有特殊的國家治理內(nèi)涵和顯著的權(quán)力監(jiān)督特征，其創(chuàng)新和發(fā)展必須在國家治理目標(biāo)框架下動態(tài)推進(jìn)（戚振東、尹平，2013）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計國家治理效能的發(fā)揮有賴于直接和間接兩種途徑，一是在具體審計項目中直接實現(xiàn)全方位的監(jiān)督，促進(jìn)權(quán)力行使合法合規(guī)，督促提升經(jīng)營管理水平，推動國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，二是通過報告反饋、信息傳遞，間接為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供服務(wù)和支持（戴捷敏、李華，2022）。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐發(fā)展

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展歷程

1986年12月，審計署印發(fā)的《關(guān)于開展廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作幾個問題的通知》，第一次對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行了專門規(guī)定。1999年5月，兩辦印發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》及2000年12月審計署出臺的配套實施細(xì)則，首次系統(tǒng)闡明了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)、內(nèi)容、程序等，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的初步確立（李曉慧、金彪，2013）。2006年2月修訂的《審計法》將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計列入審計監(jiān)督范疇，正式確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律地位。2010年10月，兩辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的重要里程碑。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院更加重視發(fā)揮審計工作在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，2019年7月印發(fā)修訂的兩辦新規(guī)，貫徹落實了黨中央對審計工作的新部署新要求，是中央審計委員會成立后發(fā)布的第一個審計規(guī)章，為新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了基本遵循。2020年9月，國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，強調(diào)要深化完善、規(guī)范有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。2021年1月，中國內(nèi)部審計協(xié)會在落實兩辦新規(guī)新精神新要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合歷年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中積累的經(jīng)驗做法，修訂頒布《第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》和《第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》，為新時代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展提供了具體規(guī)范。上述系列新規(guī)定共同構(gòu)建了一個全方位、立體化、基本成熟定型的新時代國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度體系（綦好東、何源睿等，2022）。

（二）新規(guī)定視角下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的新要求

兩辦新規(guī)、新準(zhǔn)則作為新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要依據(jù)，修訂后的兩辦新規(guī)由44條變?yōu)?2條、新準(zhǔn)則由26條變?yōu)?1條，通過將新規(guī)定與原規(guī)定進(jìn)行逐條對比，從其內(nèi)容變化，不難看出，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定面臨的新要求主要體現(xiàn)在以下四個方面。一是政治屬性更為突顯。從新規(guī)的各項內(nèi)容變化看，政治導(dǎo)向、政治定位貫穿了新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作全過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，通過檢查經(jīng)濟(jì)問題、責(zé)任，反映政治問題、責(zé)任，體現(xiàn)了鮮明的政治性和時代性。二是審計內(nèi)容更加豐富。隨著國企改革進(jìn)程的深化、審計實踐的深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵不斷豐富和拓展，被賦予了新的時代內(nèi)容。兩辦新規(guī)、新準(zhǔn)則進(jìn)一步豐富和細(xì)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，增加了境外資產(chǎn)管理情況、自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任落實情況等審計重點，這與近年來黨和國家的相關(guān)政策部署是一脈相承的，對新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也提出了更高要求。三是評價要求更為規(guī)范。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于其他類型審計的重要特征，兩辦新規(guī)、新準(zhǔn)則更加強調(diào)客觀求實，要求審計結(jié)論、評價應(yīng)建立在充分的客觀證據(jù)基礎(chǔ)之上，定性評價和定量評價相結(jié)合，在審計范圍內(nèi)，按照權(quán)責(zé)一致原則對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出評價。同時引入容錯糾錯機制，要求貫徹落實“三個區(qū)分開來”重要要求，鼓勵干部擔(dān)當(dāng)作為，這是與以往規(guī)定相比最為重要的變化之一。四是結(jié)果運用更加重視。審計結(jié)果運用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計作用的發(fā)揮和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。各項新規(guī)均對審計整改和結(jié)果運用進(jìn)行了論述，明確了被審計單位對審計查出問題的整改責(zé)任，要求將審計結(jié)果、整改情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲的重要參考，2021年10月新修訂的《審計法》更是將其上升為法律層面，黨和國家對于審計整改、結(jié)果運用的重視程度可見一斑。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的難點和問題

（一）審計實施滯后，審計監(jiān)督時效性差

任中審計和離任審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩種形式，兩辦新規(guī)第五條、新準(zhǔn)則第七條規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行，以任職期間審計為主”。然而在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，“先離后審”的離任審計仍是主流，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作往往在被審計對象已離開原工作崗位后才開展，存在一定的滯后性，審計效果大打折扣，一是減弱了審計結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部的任免和獎懲方面的參考作用，對于另有任用的被審計對象而言，除非是重大違紀(jì)違規(guī)問題，審計結(jié)果一般不會對其產(chǎn)生實質(zhì)性的影響；二是影響責(zé)任的追究與落實，由于被審計對象已離任，接任者可能會存有“新官不理舊賬”的心態(tài)，不利于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。

（二）責(zé)任界限模糊，審計評價準(zhǔn)確度低

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋的范圍和內(nèi)容具有較強的復(fù)雜性和廣泛性，定責(zé)、評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的難點。一方面，企業(yè)是一個持續(xù)經(jīng)營的主體，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行效果，往往具有滯后性，事項決策尤其是某項戰(zhàn)略的推行往往是一個較為長期的過程，僅僅依靠前后任領(lǐng)導(dǎo)人的任職時點難以明確責(zé)任界限；另一方面，兩辦新規(guī)、新準(zhǔn)則調(diào)整了被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任類別，并就責(zé)任履行中存在問題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的具體情形進(jìn)行了規(guī)范，但相關(guān)表達(dá)過于籠統(tǒng)，責(zé)任界定的定性描述留有自由裁量空間，容易存在偏差、有失偏頗。此外，對被審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面評價，不能簡單地依賴于一兩個指標(biāo)，目前尚缺乏一個統(tǒng)一而全面的通用評價體系。

（三）供需矛盾突出，審計質(zhì)效提升空間大

新時代賦予審計工作新職責(zé)、新使命，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不再囿于財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，還涵蓋了管轄范圍內(nèi)黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署的貫徹執(zhí)行情況、風(fēng)險管控情況、生態(tài)環(huán)保監(jiān)督等內(nèi)容。然而當(dāng)前國有企業(yè)審計發(fā)展尚不平衡，審計人員配備不足、審計手段方法落后等問題限制了新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高質(zhì)量發(fā)展。一方面，審計人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)背景多以財務(wù)為主、復(fù)合型人才欠缺，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兼具專業(yè)性和綜合性，內(nèi)容覆蓋面廣、技術(shù)政策性強，對審計人員的素質(zhì)技能提出了更高要求；另一方面，審計技術(shù)手段落后，數(shù)字化手段運用程度低，伴隨“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的發(fā)展，會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)流程的信息化程度越來越高，業(yè)財融合大背景下審計信息化水平亟須提升。

四、新時代國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)化路徑

（一）創(chuàng)新審計理念，強化審計質(zhì)量管控

一是明確審計重點，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，圍繞中心工作，從國家和企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的切入點和著力點，強化對被審計對象權(quán)力運行和責(zé)任落實情況的審計，突出對重點人員、重要領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，加大審計成果的挖掘力度；二是完善審計評價，堅持定性評價與定量分析相結(jié)合，結(jié)合所在單位實際情況建立履責(zé)負(fù)面清單和免責(zé)清單，探索建立一套與任期內(nèi)契約化考核相適應(yīng)的審計量化指標(biāo)體系，在審計查證認(rèn)定事實的基礎(chǔ)上，貫徹落實“三個區(qū)分開來”要求，審慎進(jìn)行責(zé)任界定，確保審計評價客觀公允。

（二）強化審計統(tǒng)籌，完善審計工作模式

一是強化審計項目統(tǒng)籌，與組織人事部門加強溝通，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋進(jìn)度作出預(yù)先安排，合理安排任中審計，避免人事崗位的集中調(diào)整擠兌審計資源，適時開展離任審計“先審后離”，為領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)整變動提供前置參考；二是改進(jìn)審計技術(shù)方法，堅持科技強審，充分利用信息化手段，探索實施“現(xiàn)場+遠(yuǎn)程+云端”審計，推進(jìn)“業(yè)財審”融合，提高審計工作效率，同時強化大數(shù)據(jù)審計思維，打造數(shù)字化支撐審計工作模式，提高審計數(shù)據(jù)的挖掘深度和審計精準(zhǔn)度。

（三）強化審計整改，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化

一是建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改長效機制，實行問題臺賬“銷號”、整改“回頭看”，加強審計整改閉環(huán)管理；二是對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，及時剖析根源，提出對策措施，切實發(fā)揮好審計“治已病、防未病”的重要作用；三是強化部門協(xié)同，發(fā)揮監(jiān)督合力，構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題會商、整改協(xié)同督導(dǎo)、結(jié)果轉(zhuǎn)化運用等機制，加大審計成果的運用力度。

（四）提高政治站位，加強審計隊伍建設(shè)

一是以政治能力建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，堅持黨建引領(lǐng)，進(jìn)一步筑牢“為黨審計”的政治底色，不斷增強政治領(lǐng)悟力、執(zhí)行力、判斷力，培養(yǎng)從政治、政策角度發(fā)現(xiàn)和解決問題的敏銳度；二是以專業(yè)能力建設(shè)為根本，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵審計人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，完善知識儲備，不斷提升專業(yè)勝任力；三是以綜合能力建設(shè)為支撐，吸收引入不同專業(yè)背景人才，培養(yǎng)“能查、能說、能寫”的復(fù)合型人才，不斷適應(yīng)新形勢賦予的使命和擔(dān)當(dāng)。

結(jié)語

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計歷經(jīng)近四十年的發(fā)展，在深化國資國企改革、推動國家治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮了重要作用。面臨新一輪國資國企改革、加快建設(shè)世界一流企業(yè)的新部署新要求，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新發(fā)展任重道遠(yuǎn)，要切實擔(dān)負(fù)起新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的職責(zé)和使命，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)效的提升為推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、推動實現(xiàn)國家現(xiàn)代化提供保障。

作者：涂麗君 單位：中交第二公路勘察設(shè)計研究院有限公司