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篇1

關(guān)鍵詞：高校；國(guó)有資產(chǎn)；內(nèi)部控制

國(guó)有資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)和文化傳承的基礎(chǔ)性物質(zhì)條件。隨著《教育規(guī)劃綱要》頒布，財(cái)政性資金對(duì)高等教育領(lǐng)域的資金投入增長(zhǎng)迅速。2012年教育部對(duì)直屬高校的財(cái)政投入就達(dá)到1160億元（平均15.46億元/所）。財(cái)政性投入迅速增加，加之高校收入來源的多樣化，使得高校國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模也在迅速增長(zhǎng)。相對(duì)于資產(chǎn)快速增長(zhǎng)的現(xiàn)狀，高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制體系還未能與龐大的資產(chǎn)規(guī)模匹配，部分高校出現(xiàn)了老問題放大、新問題涌現(xiàn)的局面。本文從校內(nèi)資產(chǎn)管理視角對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的問題進(jìn)行梳理，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、高校國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)控環(huán)境分析

1.國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)法律法規(guī)數(shù)量多、規(guī)定細(xì)致

規(guī)范高校資產(chǎn)管理的法律法規(guī)較多，從資產(chǎn)管理范圍角度可以分為整體性管理規(guī)定和專項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，前者如《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》等為整體性規(guī)定，后者包括對(duì)儀器設(shè)備等具體類別資產(chǎn)管理辦法；從管理內(nèi)容區(qū)分可以分為內(nèi)部控制類規(guī)定和實(shí)體性規(guī)定，前者如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（后簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》），對(duì)學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控提出了要求，后者如《教育部直屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《教育部直屬高等學(xué)校、直屬單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作規(guī)程（暫行）》等，對(duì)具體資產(chǎn)的使用、處置等業(yè)務(wù)的辦理流程和材料都規(guī)定得很詳細(xì)。

2.校內(nèi)國(guó)資機(jī)構(gòu)層級(jí)較多，不同學(xué)校機(jī)構(gòu)設(shè)置有較大差異

按照《教育部直屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，高校應(yīng)建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，該辦法沒有進(jìn)一步對(duì)國(guó)資管理機(jī)構(gòu)的層級(jí)和各自的職能進(jìn)行明確。高校內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)一般包括國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組（或委員會(huì)）、校級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門（后簡(jiǎn)稱校級(jí)國(guó)資部門）、具體業(yè)務(wù)（房產(chǎn)、設(shè)備、后勤等）管理部門，資產(chǎn)使用部門四個(gè)層級(jí)。校級(jí)國(guó)資部門和業(yè)務(wù)管理部門間并非完全上下級(jí)關(guān)系，如復(fù)旦大學(xué)、山東大學(xué)的校級(jí)國(guó)資部門設(shè)于資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室管理部下，而武漢大學(xué)、同濟(jì)大學(xué)的校級(jí)國(guó)資部門設(shè)于財(cái)務(wù)部下。因機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，監(jiān)管職責(zé)的劃分也不同。人員較多機(jī)構(gòu)設(shè)置齊全的國(guó)資部門多獨(dú)立承擔(dān)監(jiān)督職能，部分人員配置少的高校國(guó)資部門倚重具體業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.完善資產(chǎn)管理流程還需要招標(biāo)采購(gòu)、合同管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理水平

按照內(nèi)控規(guī)范的要求，學(xué)校要按照授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算控制等管理原則完善學(xué)校層面內(nèi)控體系。資產(chǎn)管理不是孤立的業(yè)務(wù)，與資產(chǎn)采購(gòu)、使用、處置等管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)密切相關(guān)。作為業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的一環(huán)，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的完善需要招標(biāo)采購(gòu)、合同管理等業(yè)務(wù)管理水平的提升。

二、高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在問題分析

1.管理體制不清晰，管理權(quán)限不明確

國(guó)有資產(chǎn)管理層級(jí)較多，機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)不明確，不同級(jí)別的管理部門之間、管理部門與使用單位之間責(zé)權(quán)利不匹配，造成部門間爭(zhēng)取資源管理的權(quán)力、推脫資產(chǎn)管理責(zé)任的現(xiàn)象。如校辦企業(yè)長(zhǎng)期無償占用學(xué)校房產(chǎn)資源，參與管理的校級(jí)國(guó)資管理部門、房產(chǎn)部門、產(chǎn)業(yè)管理部門間的職責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.同類資產(chǎn)切塊管理，未落實(shí)歸口管理原則

高校資產(chǎn)分為事業(yè)資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)，一般由不同的部門管理，相同種類的業(yè)務(wù)區(qū)分不同部門管理，容易產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)不一致的現(xiàn)象。單在事業(yè)資產(chǎn)管理中，也存在資產(chǎn)由不同部門切塊，未落實(shí)歸口管理原則的現(xiàn)象。以某高校房產(chǎn)出租出借業(yè)務(wù)為例，管理部門涉及多個(gè)部門和二級(jí)單位。周轉(zhuǎn)房出租為房產(chǎn)部門管理，家屬區(qū)經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)出租為社區(qū)部門管理，校內(nèi)餐廳出租為餐飲管理部門管理，校內(nèi)超市出租由后勤部門管理、學(xué)校體育場(chǎng)所出租為體育教研部門管理，校內(nèi)書店出租由教務(wù)部下屬部門管理等。同樣類型的房產(chǎn)出租，審批機(jī)構(gòu)、出租資質(zhì)要求、租金標(biāo)準(zhǔn)差距很大，部分房屋低價(jià)甚至無償出租。切塊管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的體現(xiàn)，不符合內(nèi)控規(guī)范的要求，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.資產(chǎn)管理模式粗放，績(jī)效考核目標(biāo)不明確

資產(chǎn)流程包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置三個(gè)主要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)中的采購(gòu)業(yè)務(wù)，存在重形式合規(guī)、輕實(shí)際效益的行為方式。部分高校只是采用公開招標(biāo)的方式，沒有將采購(gòu)價(jià)格不高于市場(chǎng)價(jià)列入管理部門考核標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)招出多少價(jià)格就是什么價(jià)格的現(xiàn)象。資產(chǎn)使用過程中，部分經(jīng)營(yíng)收入未按實(shí)際收益考核，如校辦企業(yè)以提供校內(nèi)資源方式對(duì)外合作，資產(chǎn)使用費(fèi)還不足以彌補(bǔ)資源損耗，合作結(jié)束對(duì)方繼續(xù)使用校內(nèi)資源無人管理跟進(jìn)，造成了國(guó)有資產(chǎn)損失。資產(chǎn)處置過程中存在的未經(jīng)審批處置資產(chǎn)現(xiàn)象，也源于處置效益也未納入使用方的考評(píng)體系。

4.基礎(chǔ)信息工作不完善，缺少信息共享

高校國(guó)有資產(chǎn)基數(shù)大，數(shù)量多，內(nèi)容駁雜，部分高校資產(chǎn)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)信息更新不及時(shí)，各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能對(duì)接，缺少信息共享機(jī)制。如設(shè)備管理系統(tǒng)缺少與預(yù)算管理系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)物管理與預(yù)算管理脫節(jié)；房產(chǎn)管理系統(tǒng)缺少與基建修繕財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，多次修繕后房產(chǎn)部門缺少最新的面積、用途數(shù)據(jù)；校園管理系統(tǒng)缺少與學(xué)生系統(tǒng)的對(duì)接，宿舍占用情況只由相應(yīng)的職能部門掌握，最終導(dǎo)致校級(jí)國(guó)資部門缺少對(duì)國(guó)有資產(chǎn)總體情況的掌握，出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)。

三、提高高校國(guó)有資產(chǎn)管理水平的思路

1.理順管理體制，明確權(quán)限和責(zé)任

高校應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)制定好本校的資產(chǎn)管理制度，清晰劃分國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)、校級(jí)國(guó)資部門、各業(yè)務(wù)管理部門在資產(chǎn)管理中的各自的責(zé)任，形成管理層級(jí)清晰、管理內(nèi)容全覆蓋的局面，解決資產(chǎn)管理部門不明確的問題。資產(chǎn)管理制度應(yīng)注重對(duì)法律法規(guī)的細(xì)化，嚴(yán)格對(duì)高校對(duì)外投資、出租出借資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保等環(huán)節(jié)的審批，做好業(yè)務(wù)流程搭接，責(zé)任落實(shí)到部門和個(gè)人。

2.嚴(yán)格歸口管理原則，杜絕業(yè)務(wù)切塊管理現(xiàn)象

首先在制度層面明確各類資產(chǎn)的歸口管理部門，歸口管理部門要以資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)劃分，推進(jìn)管理政策的統(tǒng)一，而后逐漸做到歸口至一個(gè)部門。如對(duì)于現(xiàn)實(shí)中管理分散的房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，應(yīng)統(tǒng)一按照市場(chǎng)化的目標(biāo)進(jìn)行考核對(duì)于容易出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)的無形資產(chǎn)管理，要加強(qiáng)與法律事務(wù)辦公室、科研管理、產(chǎn)業(yè)管理等部門的合作，主動(dòng)監(jiān)管，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案。

3.轉(zhuǎn)變管理理念，樹立價(jià)值思維

要通過內(nèi)部培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等各種方式，提升管理人員資產(chǎn)管理理念，將實(shí)物管理、價(jià)值管理、預(yù)算管理統(tǒng)一起來，在績(jī)效考核中加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的考量。對(duì)于合作項(xiàng)目，要對(duì)比投入的資源和取得的收益，學(xué)校投入的名譽(yù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利等無形資產(chǎn)和房產(chǎn)、設(shè)備等有形資產(chǎn)的投入均應(yīng)進(jìn)行計(jì)算，衡量項(xiàng)目是否有經(jīng)濟(jì)收益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后續(xù)管理。

4.加強(qiáng)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，做好系統(tǒng)間數(shù)據(jù)共享

要做好存量資產(chǎn)信息整理工作，通過專項(xiàng)資產(chǎn)清查等方式對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行重新核實(shí)，此類工作應(yīng)統(tǒng)籌安排、分類進(jìn)行，注重對(duì)資產(chǎn)價(jià)值、用途等變化情況的記錄。第二要健全資產(chǎn)管理全流程信息化體系，將資產(chǎn)配置、使用、處置環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與流程固化結(jié)合。在資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)與招投標(biāo)管理系統(tǒng)銜接，在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)與資產(chǎn)使用和維護(hù)數(shù)據(jù)銜接，在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)做好與審批機(jī)構(gòu)以及資產(chǎn)調(diào)配系統(tǒng)的銜接。第三要做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，做好部門間同類數(shù)據(jù)的共享。通過資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算、收入績(jī)效考核等方式落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度；通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的力度。用內(nèi)部審核監(jiān)督程序促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)互通。不同高校資產(chǎn)規(guī)模不同，管理體制不同，具體制度設(shè)計(jì)可以有所區(qū)別，總體思路應(yīng)該都是落實(shí)內(nèi)控規(guī)范的要求，建立責(zé)權(quán)明確的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，各部門協(xié)調(diào)配合，共同做好國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。

作者:于平 單位:北京大學(xué)審計(jì)室

參考文獻(xiàn)

1..高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的科學(xué)構(gòu)想.教育財(cái)會(huì)研究，2015（12）.

2.何亞坤.高校國(guó)有資產(chǎn)管理問題探討.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（16）.

3.劉莉,樊慶文,徐明.高校國(guó)有總資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及對(duì)策.財(cái)務(wù)與金融，2013(1).

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；現(xiàn)狀；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0016-02

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要、對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，以全面風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，以控制要素為內(nèi)容，以控制模式為形式，以企業(yè)層次為重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)層次控制為落點(diǎn)，以外部監(jiān)管體系為接口，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的現(xiàn)代管控體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要基礎(chǔ)和不可或缺的。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整，防范風(fēng)險(xiǎn)等方面具有積極意義。中國(guó)企業(yè)必須加緊改善自身的管理，建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，識(shí)別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，消除或減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，提高企業(yè)的應(yīng)對(duì)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)企業(yè)也迫切需要學(xué)習(xí)和建立以內(nèi)控體系為核心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效化解和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

1.中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度普遍薄弱。目前，中國(guó)大多數(shù)公司才剛剛意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。有相當(dāng)一部分公司尚未建立內(nèi)部控制制度；有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用；甚至有些公司對(duì)內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分人認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等，就是讓人束手束腳的條條框框，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)同志竟然用“疑人不用，用人不疑”來表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制制度的抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)他們的放心不下。公司通過不斷摸索，對(duì)日常一些主要的業(yè)務(wù)形成了一套固有的“行之有效”的操作規(guī)范。這類操作規(guī)范的主要特點(diǎn)是運(yùn)行效率高，能迅速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化或管理決策變更，但也存在著控制因素缺失，特別是一些不相容職務(wù)未得到有效分離的弊端。一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過問。在公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，往往以強(qiáng)調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。更為嚴(yán)重的是權(quán)責(zé)分配不清，權(quán)力過度下放和分散，存在責(zé)任空白，或者是權(quán)力過分集中，管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)人員的事情，根本不愿從自身梳理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，控制環(huán)境較差。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問題仍然突出。當(dāng)前一些企業(yè)為了個(gè)人或小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章，造成賬實(shí)不符，虛贏實(shí)虧或虛虧實(shí)贏，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績(jī)等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個(gè)人目的，通過做假賬來掩蓋罪行。現(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，企業(yè)為了發(fā)行股票或配股、為了保住“殼”資源、為了少繳稅欲而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。鄭百文、科龍事件都是有代表性的案例。

3.國(guó)有資產(chǎn)潛在流失嚴(yán)重，公司費(fèi)用支出雖有預(yù)算，但支出失控。中國(guó)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。有的企業(yè)管理者利用“金蟬脫殼”的形式，以實(shí)行股份制改革為名，把優(yōu)質(zhì)的國(guó)有資產(chǎn)剝離出來，成立股份制公司，由自己直接掌握，而把劣質(zhì)資產(chǎn)、冗員、債務(wù)、和虧損業(yè)務(wù)留在母公司；有的則在外資購(gòu)并購(gòu)國(guó)有資產(chǎn)過程中，低價(jià)出售國(guó)有資產(chǎn)；也有的利用管理者收購(gòu)的形式，管理者低于正常價(jià)格買下國(guó)有資產(chǎn)；還有的在國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國(guó)有資產(chǎn)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)大量流入個(gè)人腰包。有的國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)營(yíng)者利用對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，撈取個(gè)人好處，拼命增加個(gè)人職務(wù)消費(fèi)。這些費(fèi)用都計(jì)入企業(yè)成本，擠占利潤(rùn)，造成企業(yè)虧損；有的則通過關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、設(shè)備等，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中獲得回扣款，卻增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤(rùn)。 “損公肥私”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

二、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)策

（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，所有者、政府部門、相關(guān)方等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。社會(huì)各界應(yīng)在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一。

（二）設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度必須遵循的原則

1.合規(guī)合法性原則。企業(yè)的任何活動(dòng)都不得違規(guī)與違法，也就是說企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，必須把國(guó)家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度之中。這也是任何企業(yè)建立一切內(nèi)部控制的基本前提。譬如，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度必須以國(guó)家和地方政府頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應(yīng)與《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作組織、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須充分考慮《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定，要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各項(xiàng)規(guī)定。

2.全面性與系統(tǒng)性原則。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，它不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮、進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式、方法，也包括核算、審核 、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟。因此，管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物、信息及各種業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，在綜合考慮行業(yè)背景、規(guī)模等的基礎(chǔ)上，制訂出全面科學(xué)的內(nèi)部控制制度。另外內(nèi)部控制制度要考慮全員性，企業(yè)中的每一位員工既是內(nèi)部控制的主體，又是控制的客體。既要實(shí)施作業(yè)控制，又要接受制度的監(jiān)督與約束。堅(jiān)持全面性原則可以確保企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序推進(jìn)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要兼顧系統(tǒng)性，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)要具有系統(tǒng)性的觀點(diǎn)，要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門與各崗位均能按特定目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，從而發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。

3.內(nèi)部牽制、互相制衡、防范舞弊原則。內(nèi)部控制應(yīng)在公司全范圍、全業(yè)務(wù)過程實(shí)施，通過全人員的共同參與來完成，同時(shí)應(yīng)考慮治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等相互制衡的原則設(shè)計(jì)。同時(shí)內(nèi)部控制仍是發(fā)現(xiàn)舞弊的重要方式，通過內(nèi)部控制制度的建立和完善可以降低舞弊發(fā)生的可能。在企業(yè)中，內(nèi)部控制必須上升到公司治理層面方能發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。內(nèi)部控制不是一朝一夕的事，不是通過一次的規(guī)章制度的修訂補(bǔ)充就能完成的任務(wù)。因管理環(huán)境的變化、控制成本的增加等因素，內(nèi)部控制制度就需要進(jìn)行修改。因此，內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)開放式的、系統(tǒng)性的、循序漸進(jìn)的過程，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)變化以保持內(nèi)部控制制度的先進(jìn)性和實(shí)用性。

4.權(quán)責(zé)明確原則。在建立內(nèi)部控制制度的過程中，要根據(jù)各崗位和部門的職責(zé)與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，確定追究、查處責(zé)任的措施及獎(jiǎng)懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)、互相推諉的現(xiàn)象。

5.成本效益原則。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要牽涉到人力、物力、時(shí)間的投入以及這些資源投入造成的機(jī)會(huì)成本，因此，企業(yè)在考慮任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)是否需要加以內(nèi)部控制活動(dòng)約束時(shí)，都要進(jìn)行成本與效益的衡量比較與合適的平衡，即衡量由控制措施帶來的相關(guān)環(huán)節(jié)損失的風(fēng)險(xiǎn)減少或經(jīng)濟(jì)利益增加能否彌補(bǔ)因設(shè)置該控制措施造成的成本，如果能夠彌補(bǔ)，則控制是有意義和可行的。

6.尊重現(xiàn)實(shí)、注重實(shí)效。內(nèi)控體系建設(shè)要以企業(yè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，全面梳理和優(yōu)化企業(yè)管理業(yè)務(wù)流程，力求有效控制風(fēng)險(xiǎn)的管理過程。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，要充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)相結(jié)合，優(yōu)先解決目前管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)和急用模塊，使確立的內(nèi)控體系能夠廣為接受、易于執(zhí)行、行之有效。

參考文獻(xiàn)：

篇3

我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)已取得長(zhǎng)足發(fā)展，但行業(yè)本身受貨幣政策、行業(yè)政策等變動(dòng)影響較大，加之近年來針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度加大，調(diào)控措施收緊，整體而言行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，作為行業(yè)核心之一的可開發(fā)土地資源也日益減少，土地資源稀缺使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力進(jìn)一步增加。針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)通過合理的并購(gòu)行為，可以一定程度上擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，迅速整合資金、資產(chǎn)，優(yōu)化企業(yè)資源的戰(zhàn)略布局，增強(qiáng)土地使用權(quán)獲取的競(jìng)爭(zhēng)力并一定程度上減小融資壓力、降低開發(fā)成本，拓寬企業(yè)盈利空間。另外，并購(gòu)重組后，房地產(chǎn)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)將被重新整合優(yōu)化，極大程度助力企業(yè)特色強(qiáng)化，推動(dòng)形成品牌效應(yīng)，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。相較于其他企業(yè)，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)具有一定的特殊性，在政策信息獲取、土地資源信息獲取、融資信譽(yù)、品牌信譽(yù)等方面具有一定的優(yōu)勢(shì)。但在房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)化程度較高、龍頭企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)及品牌優(yōu)勢(shì)日益凸顯的形勢(shì)下，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)受限于管理體系相對(duì)固化、土地使用權(quán)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)不足等問題。在此情況下，如何完善企業(yè)管理體系，為企業(yè)發(fā)展注入新動(dòng)能，提升國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力成為國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展亟待解決的問題?；旌纤兄聘母锸菄?guó)有房地產(chǎn)企業(yè)提升管理水平的有效手段，也是謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要基石。從社會(huì)層面而言，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)、深化國(guó)資國(guó)企改革是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)職能市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變、調(diào)整國(guó)有資產(chǎn)配制結(jié)構(gòu)、優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略布局、深化供給側(cè)改革的重要一環(huán)。從企業(yè)層面而言，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)混合所有制改革可以引入社會(huì)資本，減低資金來源渠道單一對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的制約，同時(shí)通過混合所有制改革撬動(dòng)國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)管理體系相對(duì)固化的現(xiàn)狀，將員工自身發(fā)展需求與企業(yè)戰(zhàn)略布局有機(jī)結(jié)合，助力企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)，無論是并購(gòu)還是混合所有制改革，都往往涉及數(shù)量龐大的資金資產(chǎn)，會(huì)受到多方面、多類型的法律法規(guī)、政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)約束，且并購(gòu)及混改程序復(fù)雜。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)或推進(jìn)混合所有制改革的過程中，各個(gè)階段都將面臨多種類型的潛在風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行科學(xué)有效的前瞻性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取行之有效的策略調(diào)整管理結(jié)構(gòu)，是企業(yè)有效面對(duì)挑戰(zhàn)，占據(jù)生存空間，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路。

二、房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)及混改過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)來源

（一）政策及市場(chǎng)環(huán)境不確定性帶來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、民生的發(fā)展都有著重要的推動(dòng)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人民生活水平提高、新型城鎮(zhèn)化建設(shè)不斷推進(jìn)，人民群眾對(duì)房屋的需求呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)。一方面，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展為房地產(chǎn)行業(yè)帶來了全新的發(fā)展契機(jī)；另一方面，隨著我國(guó)住房商品化改革持續(xù)深化，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，但與此同時(shí)，房?jī)r(jià)增速過快也導(dǎo)致了普通民眾購(gòu)買力下降，為助力解決人民群眾的居住需求、預(yù)防房地產(chǎn)行業(yè)泡沫產(chǎn)生，我國(guó)出臺(tái)了一系列政策、法規(guī)，從土地使用權(quán)獲取、投融資、房?jī)r(jià)、稅費(fèi)等多角度、多層次對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，市場(chǎng)供求也在不斷變換，就房地產(chǎn)行業(yè)而言，一定時(shí)間周期內(nèi)、不同區(qū)域的發(fā)展存在較大的差異性。并購(gòu)與混合所有制改革一方面可以為房地產(chǎn)企業(yè)注入新的動(dòng)能，另一方面，也將使得企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理體制等發(fā)生較大變化。而房地產(chǎn)行業(yè)本身具有資金密集型特征，且資金回收周期相對(duì)其他行業(yè)而言較長(zhǎng)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨著較大的市場(chǎng)不確定性風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)合理的價(jià)值評(píng)估是房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)與混合所有制改革有序推進(jìn)的先決條件。在并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行過程中，企業(yè)需要對(duì)自身資金資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析評(píng)估，明確企業(yè)支付能力，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，并針對(duì)標(biāo)的企業(yè)或標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行并購(gòu)價(jià)值評(píng)估，以此為依據(jù)確定并購(gòu)活動(dòng)的方向、方式。在混合所有制改革中，價(jià)值評(píng)估對(duì)企業(yè)資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制、改革策略選擇等有著至關(guān)重要的影響?？偟膩碚f，價(jià)值評(píng)估的合理性一定程度上決定了企業(yè)并購(gòu)及混合所有制改革能否有序開展、推進(jìn)，而政策變動(dòng)、市場(chǎng)環(huán)境變換都將對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生重大影響。在此情況下，一旦企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行過程中信息獲取不對(duì)稱甚至對(duì)政策、市場(chǎng)分析出現(xiàn)偏差，未能制定科學(xué)合理的并購(gòu)或改革策略，或是在并購(gòu)、改革進(jìn)行方式的篩選上出現(xiàn)較大偏差，將極大程度地增大企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)模式變動(dòng)帶來運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

無論是并購(gòu)還是混合所有制改革，都將使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)組成、業(yè)務(wù)模式等發(fā)生改變。就并購(gòu)而言，無論以何種方式進(jìn)行并購(gòu)重組，企業(yè)都將整合配置原有資源以保障并購(gòu)順利進(jìn)行，在并購(gòu)發(fā)生后，參與并購(gòu)的企業(yè)之間需要重新梳理資金、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等并進(jìn)行整合調(diào)整；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理模式、業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)流程等都將發(fā)生變動(dòng)；并購(gòu)發(fā)生后，企業(yè)以何種方式調(diào)整優(yōu)化資金資產(chǎn)配置、如何轉(zhuǎn)型升級(jí)管理體系、是否能引導(dǎo)推動(dòng)員工適應(yīng)新的制度及工作模式等，都將對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響。就混改而言，通過出資入股、股權(quán)收購(gòu)、員工跟投等方式將多種形式的非國(guó)有資本引入國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)，一方面，混合所有制改革極大程度地改變了國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)資金來源單一、管理模式固化的現(xiàn)狀；另一方面，混合所有制改革將使得企業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式、經(jīng)營(yíng)體制、經(jīng)營(yíng)方向等發(fā)生重大改變，一旦在實(shí)施過程中經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型、管理體系優(yōu)化升級(jí)難以與所有制改革相銜接，將使得企業(yè)混合所有制改革落實(shí)不到位，甚至出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)、責(zé)任不明確、管理混亂等問題。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，由于行業(yè)特殊性，房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)營(yíng)覆蓋范圍較廣，業(yè)務(wù)流程繁復(fù)，房地產(chǎn)行業(yè)并購(gòu)、混改過程往往涉及類型眾多且數(shù)量龐大的資金資產(chǎn)流動(dòng)、所有權(quán)轉(zhuǎn)讓以及資源重組，因而受法律法規(guī)嚴(yán)格監(jiān)管且涉及稅種眾多，房地產(chǎn)行業(yè)的并購(gòu)重組及混合所有制改革不僅涉及企業(yè)資金、資產(chǎn)的整合處置，同時(shí)也涉及到稅務(wù)與法律關(guān)系的梳理、承接。目前，我國(guó)已有許多針對(duì)性的政策扶持及稅收優(yōu)惠以推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組及混合所有制改革順利推進(jìn)。在實(shí)際的并購(gòu)、混改過程中，由于房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅務(wù)組成、法律關(guān)系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅收籌劃及法律風(fēng)險(xiǎn)控制一直是房地產(chǎn)企業(yè)管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)。整體而言，我國(guó)稅收政策往往依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)及發(fā)展需求而變動(dòng)，法律法規(guī)、管理?xiàng)l例、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也依據(jù)社會(huì)發(fā)展不斷修訂、更新，因而使得房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃及法律風(fēng)險(xiǎn)控制往往存在諸多不確定性。一旦企業(yè)未能及時(shí)掌握監(jiān)管要求變化及政策變動(dòng)情況并適時(shí)做出調(diào)整，將有可能出現(xiàn)原有方案不適用于新形勢(shì)，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，制約企業(yè)并購(gòu)重組及混合所有制改革順利推進(jìn)；甚至為企業(yè)帶來訴訟及處罰風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)信譽(yù)，嚴(yán)重制約企業(yè)未來發(fā)展。

三、控制房地產(chǎn)行業(yè)并購(gòu)與混改風(fēng)險(xiǎn)的管理策略

（一）拓寬信息渠道，完善評(píng)估體系

價(jià)值評(píng)估體系的科學(xué)性、合理性是房地產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)重組、所有制改革推進(jìn)的重要基石。在并購(gòu)過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、潛在風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力進(jìn)行全面評(píng)估；并對(duì)標(biāo)的企業(yè)或標(biāo)的項(xiàng)目的資產(chǎn)組成、經(jīng)營(yíng)情況、債務(wù)結(jié)構(gòu)、潛在風(fēng)險(xiǎn)開展全方位的調(diào)研，并結(jié)合并購(gòu)雙方企業(yè)實(shí)際及發(fā)展目標(biāo)選擇適宜的評(píng)估體系進(jìn)行價(jià)值評(píng)估；必要時(shí)可委托專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在混合所有制改革中，應(yīng)著手建立起嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制，規(guī)范評(píng)估流程，并依據(jù)區(qū)域發(fā)展趨勢(shì)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式，完善定價(jià)機(jī)制及定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)論證并依據(jù)法律法規(guī)及監(jiān)管條例進(jìn)行公開，保障國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估及定價(jià)的公開透明，杜絕混合所有制改革過程中產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)流失問題。同時(shí)，立足于區(qū)域發(fā)展局勢(shì)、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展方向等，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果以及社會(huì)資本投資傾向、投資能力等，制定適宜企業(yè)的混合所有制改革策略，并依據(jù)改革的不同階段企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及政策經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，及時(shí)調(diào)整改革策略，保障混合所有制改革高效有序推進(jìn)。在評(píng)估過程中，針對(duì)產(chǎn)權(quán)不明確或存在爭(zhēng)議的資金資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)清點(diǎn)，為后續(xù)決策及并購(gòu)重組或所有制改革提供合理依據(jù)。另外，就國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)而言，在企業(yè)并購(gòu)重組、混合所有制改革、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的過程中，可以充分利用國(guó)有企業(yè)在融資領(lǐng)域的信譽(yù)優(yōu)勢(shì)及在政策變動(dòng)、土地資源信息獲取方面的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際在原有的價(jià)值評(píng)估體系基礎(chǔ)上引入新的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，探索出更為全面的價(jià)值評(píng)估機(jī)制，更好地服務(wù)于企業(yè)并購(gòu)重組及混合所有制改革，幫助企業(yè)擴(kuò)大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成良好的品牌效應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）健全完善管理體系，保障資產(chǎn)及管理體系整合的有效性

在并購(gòu)重組及混合所有制改革的過程中，房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理體系的融合升級(jí)。毫無疑問，無論是并購(gòu)還是混改，企業(yè)都需要著眼于資金資產(chǎn)的有機(jī)整合，調(diào)整資源配置策略，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略布局。與此同時(shí)，還需要解決不同的文化體系、管理理念、管理模式、發(fā)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式之間的融合問題。以國(guó)有企業(yè)為例，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式相對(duì)成熟，且在融資信譽(yù)、信息獲取方面具有優(yōu)勢(shì)，但由于其相對(duì)特殊的管理模式及社會(huì)職能職責(zé)，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)在人力資源配置及管理體系方面相對(duì)固化，決策流程相對(duì)復(fù)雜，難以形成強(qiáng)有力的品牌效應(yīng)。但相較而言，民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)在管理模式上更為靈活，策略制定也更為貼合市場(chǎng)。在企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)建立健全責(zé)任制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完善評(píng)估及獎(jiǎng)懲制度，使員工能主動(dòng)迅速適應(yīng)重組或改革后的企業(yè)氛圍，保障企業(yè)有序融合、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，做好稅收統(tǒng)籌及法律風(fēng)險(xiǎn)防范

房地產(chǎn)行業(yè)并購(gòu)重組及混合所有制改革涉及資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、合同簽訂、法律關(guān)系承接、稅務(wù)籌劃等方方面面。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。在前期調(diào)研階段，除了重視對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的梳理、整合、評(píng)估，還應(yīng)當(dāng)通過財(cái)務(wù)信息細(xì)節(jié)中反映的問題加以重視，對(duì)企業(yè)債務(wù)、稅務(wù)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)、融資信譽(yù)等進(jìn)行全面審查評(píng)估，避免后續(xù)整合過程中因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)制約企業(yè)發(fā)展。針對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，在進(jìn)行并購(gòu)重組及混合所有制改革過程中，還應(yīng)當(dāng)注重建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，明確規(guī)劃國(guó)有資本與社會(huì)資本的股權(quán)設(shè)計(jì)，明確企業(yè)內(nèi)部管理職能職責(zé)，完善監(jiān)督反饋制度，確保管理及監(jiān)督體系有效運(yùn)行。在并購(gòu)重組及混合所有制改革過程中，應(yīng)當(dāng)明確梳理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)權(quán)不清晰或有爭(zhēng)議的資產(chǎn)進(jìn)行剝離，并有針對(duì)性地制定處理策略，避免因存在產(chǎn)權(quán)有爭(zhēng)議的資產(chǎn)而為企業(yè)重組及改革帶來不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)籌劃上，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、并購(gòu)重組方式、混合所有制改革策略等，找到稅負(fù)平衡點(diǎn)，優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌體系。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與政府部門的溝通交流，加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)及稅收政策的理解，提高法律意識(shí)及稅收統(tǒng)籌能力，降低法律風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

篇4

一、指導(dǎo)思想

以十八屆三中全會(huì)、十八屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場(chǎng)資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，全力助推行政審批層級(jí)一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅(jiān)持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能。

（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。

（四）公開公正。不斷提高審計(jì)監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對(duì)外公開，切實(shí)將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯(cuò)位和越位。

二、監(jiān)督事項(xiàng)

1．縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支。

2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。

3．使用縣級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支。

4．縣級(jí)政府投資和以縣級(jí)政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。

5．縣屬國(guó)有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益。

6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。

7．根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計(jì)局審計(jì)的其他事項(xiàng)。

三、監(jiān)督方式

（一）監(jiān)督流程

1.根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

2.根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

3.審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向縣審計(jì)局提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送縣審計(jì)局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見。被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對(duì)象的書面意見一并報(bào)送縣審計(jì)局。

4.縣審計(jì)局按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。

（二）審計(jì)方法

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點(diǎn)、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法；

2.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；

3.對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計(jì)單位提供會(huì)議記錄材料；

4.記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。

四、主要分工

一般審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計(jì)局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工實(shí)施；重要（大）審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)實(shí)際情況組成綜合審計(jì)組統(tǒng)一組織實(shí)施。

五、責(zé)任追究

（一）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。

（二）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（三）對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

2.責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

3.責(zé)令限期退還違法所得；

4.責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

5.其他處理措施。

（四）對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

（六）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

（七）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

（八）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（九）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。

六、保障措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實(shí)責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實(shí)責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，任務(wù)細(xì)化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實(shí)處。

篇5

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位改革 政事關(guān)系 政事分開 管辦分離

政事關(guān)系改革概述

2005年以來，一些地方陸續(xù)開展政事分開、管辦分離的試點(diǎn)工作，其中北京、上海、無錫等地的探索較具代表意義。

北京海淀區(qū)醫(yī)療、文化事業(yè)單位管辦分離改革。2005年7月，海淀區(qū)公共服務(wù)委員會(huì)掛牌成立，正式啟動(dòng)了政事分開、管辦分離改革的試點(diǎn)工作。作為政府的特設(shè)機(jī)構(gòu)，今后公共委將區(qū)衛(wèi)生局所屬的公立醫(yī)院、衛(wèi)生學(xué)校、區(qū)醫(yī)學(xué)救援中心、醫(yī)院管理服務(wù)中心及區(qū)文化委所屬的博物館、文化館、圖書館等承擔(dān)著醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及文化服務(wù)的事業(yè)單位的人事、財(cái)政、物資等均納入其管理范圍。改革的目的在于剝離政府部門所不應(yīng)承擔(dān)的具體公共服務(wù)提供職能，使其回歸到對(duì)公共服務(wù)的宏觀指導(dǎo)、政策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃和市場(chǎng)監(jiān)管的職能上來，以終結(jié)現(xiàn)有的政府部門既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的政事不分、管辦一家的管理體制。

上海市公立醫(yī)院管辦分離改革。2005年9月，上海申康醫(yī)院發(fā)展中心成立。該中心是上海市市級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)國(guó)有資產(chǎn)投資管理運(yùn)營(yíng)的責(zé)任主體和政府辦醫(yī)的責(zé)任主體。中心在上海市衛(wèi)生局的行業(yè)管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，承擔(dān)所屬市級(jí)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略、重大決策、國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)與管理以及推進(jìn)市級(jí)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革和完善管理體制、機(jī)制等職能。作為全市衛(wèi)生工作主管部門的市衛(wèi)生局，其工作重點(diǎn)將放在對(duì)全市衛(wèi)生事業(yè)的宏觀規(guī)劃指導(dǎo)、政策制定、行業(yè)準(zhǔn)入及服務(wù)監(jiān)管等方面。

無錫市事業(yè)單位管辦分離改革。2005年，無錫市相繼成立市醫(yī)院管理中心、市學(xué)校管理中心、市文化藝術(shù)管理中心、市體育場(chǎng)館和訓(xùn)練管理中心。2008年底，又正式成立市公園景區(qū)管理中心。這些管理中心作為政府辦醫(yī)療、辦教育、辦文化、辦體育、辦園林等職能的責(zé)任主體和所屬事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任主體，主要履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)。從2008年底開始，各中心下屬的事業(yè)單位開始試行陸續(xù)建立理事會(huì)，嘗試構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。2009年，無錫市還分行業(yè)建立起事業(yè)單位公共服務(wù)績(jī)效考評(píng)體系，運(yùn)用這套考評(píng)體系對(duì)各單位的服務(wù)進(jìn)行綜合考評(píng)，單位的財(cái)政預(yù)算及年度工資總額等均與考評(píng)結(jié)果密切聯(lián)系。

上述案例體現(xiàn)出政事改革的總體思路。其一，清晰梳理各類事業(yè)單位的職能，分類確定它們的去向。改革之前，各地均對(duì)所屬各事業(yè)單位實(shí)際承擔(dān)的職能進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上將事業(yè)單位分為三種類型并分別確定去向：一是執(zhí)法監(jiān)督類事業(yè)單位，此類事業(yè)單位留在政府部門繼續(xù)從事行政執(zhí)法和監(jiān)督工作；二是經(jīng)營(yíng)服務(wù)類事業(yè)單位，此類事業(yè)單位或予以撤銷，或轉(zhuǎn)制為企業(yè)并劃歸國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)管理；三是公共服務(wù)類事業(yè)單位，此類事業(yè)單位是政事分開改革的主體，對(duì)于此類事業(yè)單位，其所承擔(dān)的公共服務(wù)職能不變，但需與原主管部門脫鉤，整建制歸入新成立的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，使行政管理和公共服務(wù)二者之間實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工。

其二，成立專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)（如海淀區(qū)公共委、上海申康醫(yī)院發(fā)展中心及無錫市各管理中心等），并重新定位原主管部門、執(zhí)行機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位等各方職能。改革之后，原主管部門對(duì)事業(yè)單位的管理職能不再保留，而是轉(zhuǎn)移給新成立的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要履行出資人職責(zé)，對(duì)所屬事業(yè)單位承擔(dān)資產(chǎn)管理、領(lǐng)導(dǎo)班子管理和績(jī)效考核管理等職責(zé)，事業(yè)單位自身的經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部管理則由事業(yè)單位自主負(fù)責(zé)。執(zhí)行機(jī)構(gòu)還作為政府的代表與事業(yè)單位及其他社會(huì)機(jī)構(gòu)建立一種契約式管理，通過各種方式向事業(yè)單位和社會(huì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買公共服務(wù)，逐步構(gòu)建多元社會(huì)主體參與準(zhǔn)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提供模式。

上述改革也值得思考的問題。第一，設(shè)立新機(jī)構(gòu)的改革方式值得進(jìn)一步商榷。各地改革的一個(gè)共同措施是：新成立一家執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各事業(yè)單位原主管部門保留對(duì)所屬事業(yè)單位的決策和監(jiān)管職能，而其對(duì)事業(yè)單位的管理職能則統(tǒng)一移交給執(zhí)行機(jī)構(gòu)。也就是說，政府對(duì)事業(yè)單位的管理職能并沒有真正下放給事業(yè)單位自身，只是由原主管部門平移至新成立的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。改革并未真正建立起雙方的契約關(guān)系，也并未改變雙方隸屬關(guān)系的本質(zhì)。簡(jiǎn)而言之，政事之間的“管”與“辦”并沒有真正分開，而僅是試圖將部分“管”的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)移而已。不僅如此，設(shè)立新機(jī)構(gòu)的方式還與政府精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高效率的目標(biāo)相悖而行，人為造成了政府對(duì)事業(yè)單位管理鏈條的加長(zhǎng)，影響了組織效率。因此，是否應(yīng)采用設(shè)立新機(jī)構(gòu)的方式來推進(jìn)政事分開，需要科學(xué)論證，權(quán)衡利弊，慎重而行。

第二，設(shè)立新機(jī)構(gòu)的改革措施在實(shí)踐中造成了“政出多門”等問題。理論上說，新成立的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和原主管部門應(yīng)該各司其職，雙方之間是一種平行關(guān)系。但是，在此后的實(shí)踐中，行業(yè)主管部門仍然從各個(gè)不同的微觀方面對(duì)分離后的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行干預(yù)。事業(yè)單位由原先的主管部門單一管理變成事實(shí)上的雙頭管理。改革不僅沒有實(shí)現(xiàn)政事分開、管辦分離的目標(biāo)，反而引發(fā)了新的問題，由原來的一“政”變?yōu)閮伞罢?，由原來的單“管”變?yōu)殡p“管”，致使政事關(guān)系、管辦關(guān)系變得更為復(fù)雜。此外，部門利益的流失造成某些職能部門態(tài)度消極、不作為或亂作為。這些問題的存在，不僅使得事業(yè)單位為社會(huì)提供公共服務(wù)的效率未能得到預(yù)期的提升，同時(shí)也使得政事關(guān)系改革應(yīng)有的示范效應(yīng)難以得到有效的推廣。

第三，對(duì)監(jiān)管的過度強(qiáng)調(diào)導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理自與積極性并未得到預(yù)期的提高。在政事關(guān)系改革中，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管與提高其經(jīng)營(yíng)管理自存在著矛盾。在地方的改革實(shí)踐中，往往過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)管，影響了事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理自與積極性的提高。以北京市海淀區(qū)的改革為例，與區(qū)屬公立醫(yī)院劃歸區(qū)公共委管理，同時(shí)，區(qū)政府還在區(qū)屬醫(yī)院及社區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)推行財(cái)政制度改革，要求這些醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)收入都要上繳給區(qū)政府，而它們的財(cái)政支出則由區(qū)政府的財(cái)政預(yù)算提供，這就是所謂的財(cái)政上的“收支兩條線”。這一政策削弱了區(qū)屬醫(yī)院及其他衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理自，影響了其服務(wù)提供的積極性。這種把政事關(guān)系改革所要求的購(gòu)買醫(yī)療服務(wù)的機(jī)制轉(zhuǎn)化為行政上下級(jí)之間的撥款模式，背離了改革的初衷。

政事關(guān)系改革問題分析

政事關(guān)系改革未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，政事關(guān)系模式未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。由于沒有厘清政府與事業(yè)單位之間的職責(zé)界限和制度銜接，政事不分的許多深層次問題仍未解決，政事之間的基本關(guān)系模式未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

其一，政事之間的組織關(guān)系仍未明確，事業(yè)單位法人制度并未真正建立，與政府部門的隸屬關(guān)系仍未改變，“管”與“辦”并未真正分離。

其二，政事之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，政府是事業(yè)單位的出資人，事業(yè)單位對(duì)政府財(cái)政有著很高的依賴性，此外，政府機(jī)關(guān)與事業(yè)單位資產(chǎn)均屬于非經(jīng)營(yíng)性的“行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)”，長(zhǎng)期以來按照一種體制進(jìn)行管理，這些因素導(dǎo)致了政事之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。①

其三，政事之間職能劃分彼此交錯(cuò)，一方面，政府仍承擔(dān)著大量技術(shù)性的公共服務(wù)職能，甚至對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行直接的干預(yù)，制約了事業(yè)單位的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；另一方面，很多事業(yè)單位仍承擔(dān)或部分承擔(dān)一些行政職能。

事業(yè)單位監(jiān)管體系的建設(shè)尚明顯滯后于政事關(guān)系改革。隨著政事分開、管辦分離改革的推進(jìn)，公共服務(wù)管理部門的管理方式也應(yīng)逐步改變，由“命令與控制”模式向準(zhǔn)市場(chǎng)模式轉(zhuǎn)變，由基于行政權(quán)力的直接管理模式向基于規(guī)則的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變。但由于多種因素，這種監(jiān)管體系的建設(shè)嚴(yán)重滯后于公共服務(wù)領(lǐng)域改革的進(jìn)程。相對(duì)于事業(yè)單位改革進(jìn)程而言，事業(yè)單位監(jiān)管的規(guī)則體系亟待完善，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是相關(guān)法律法規(guī)缺失，公務(wù)員管理有《公務(wù)員法》，企業(yè)人力資源管理有《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》，而事業(yè)單位人事管理迄今仍缺乏與整體性和最高層面的國(guó)家法律規(guī)則，現(xiàn)行人事管理的規(guī)定大多存在于法規(guī)、部門規(guī)章以及其他一些政策文件中；②二是現(xiàn)有規(guī)則體系缺乏統(tǒng)一性，不同位階的法律法規(guī)之間存在不少矛盾之處，地方法規(guī)與國(guó)家法規(guī)之間、不同部門的規(guī)章之間不一致處甚多，甚至有些存在明顯的沖突。

政事關(guān)系改革引發(fā)出一些新的問題。就當(dāng)前政事關(guān)系改革狀況而言，不僅政事分開的目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。在改革過程中還產(chǎn)生了一些新的問題，其中最主要有兩大方面的問題。一是政府公共服務(wù)職能弱化問題。公共服務(wù)是現(xiàn)代政府首要的、根本的職能，在公共服務(wù)生產(chǎn)和提供的全部過程中，政府都是責(zé)無旁貸的主導(dǎo)者和調(diào)節(jié)者。然而，一些地方的政府部門借口政事分開、管辦分離，堂而皇之地將本應(yīng)由其擔(dān)負(fù)的公共服務(wù)的基本職能完全推卸給事業(yè)單位，政府的公共服務(wù)職能被嚴(yán)重弱化。二是市場(chǎng)化過度問題。政事分開、管辦分離過程中，出現(xiàn)了一定程度上的政府監(jiān)管缺失的問題。為提升公共服務(wù)供給效能，改革強(qiáng)調(diào)給予事業(yè)單位充分的自，一些地方政府允許部分事業(yè)單位結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容開展創(chuàng)收，而政府對(duì)這些單位的經(jīng)營(yíng)又缺乏必要的監(jiān)管。這種情況導(dǎo)致部分地區(qū)、部分行業(yè)公共服務(wù)質(zhì)量的大幅度下滑，嚴(yán)重影響了社會(huì)事業(yè)的公益性與公平性。

政事關(guān)系改革的對(duì)策

政事分開、管辦分離是我國(guó)政事關(guān)系改革必然的路徑選擇。政事關(guān)系改革必須要堅(jiān)持政事分開、管辦分離的原則，合理劃分政府和事業(yè)單位的職責(zé)，建立治理結(jié)構(gòu)優(yōu)良、管理制度合理、績(jī)效管理科學(xué)的事業(yè)單位法人制度。首先，政事分開、管辦分離是深化行政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。傳統(tǒng)的政事不分現(xiàn)象嚴(yán)重弱化了政府的服務(wù)功能，影響了政府的服務(wù)質(zhì)量和行政效率。只有真正實(shí)現(xiàn)政事分開、管辦分離，政府才能回歸掌舵者和導(dǎo)航員的角色，更有效地發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用。

其次，政事分開、管辦分離有利于切斷政府部門與事業(yè)單位的利益關(guān)聯(lián)。“政事同盟”是造成當(dāng)前公共利益部門化、泛政治化現(xiàn)象普遍存在的原因。③不管是政府部門履行社會(huì)管理職能還是公共服務(wù)職能，都存在投入產(chǎn)出問題、效率問題、服務(wù)品質(zhì)問題和服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力問題，受到所謂“諾斯悖論”的困擾。通過政事分開、管辦分離，將有利于切斷政府部門與事業(yè)單位的這種關(guān)聯(lián)。

最后，政事分開、管辦分離是增強(qiáng)事業(yè)單位公共服務(wù)效率的大勢(shì)所趨。實(shí)行政事分開、管辦分離，將有利于建立符合事業(yè)單位自身發(fā)展規(guī)律、充滿生機(jī)與活力的自主決策、自我約束、自主經(jīng)營(yíng)和自主管理的運(yùn)行機(jī)制，提升管理能力和運(yùn)營(yíng)活力，進(jìn)而提升其公共服務(wù)能力與效率。

政事關(guān)系改革要堅(jiān)持公共利益取向與服務(wù)效率并重。政事分開的過程中要處理好公平與效率的關(guān)系，在維護(hù)社會(huì)事業(yè)的公益性、保障人民群眾基本公共服務(wù)需求的同時(shí)，要通過改革創(chuàng)新提高公共服務(wù)的效率。

首先，建立合理政事關(guān)系的出發(fā)點(diǎn)在于增加公益性。作為公共管理主體之一，事業(yè)單位在解決公共問題的過程中必須堅(jiān)持公共利益導(dǎo)向。政事職能分開將有利于強(qiáng)化事業(yè)單位公共服務(wù)職能，使其更好地生產(chǎn)和提供公共產(chǎn)品。政府通過政策引導(dǎo)、規(guī)則制定和宏觀監(jiān)督管理，確保事業(yè)單位行為的公益屬性。

其次，建立合理政事關(guān)系的落腳點(diǎn)是提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在增加公益性的同時(shí)，政事關(guān)系改革必須為社會(huì)公眾提供高效、優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，確保公共服務(wù)的效率。要做到這一點(diǎn)，在改革過程中就應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下幾點(diǎn)：

一是機(jī)構(gòu)要精簡(jiǎn)。管理機(jī)構(gòu)和管理層次都要精簡(jiǎn)，不能為了政事分開而濫設(shè)管理機(jī)構(gòu)，人為增加管理層次，而是應(yīng)該充分利用和改造現(xiàn)有機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)決策與執(zhí)行、管與辦、行政與事業(yè)之間真正意義上的分開。

二是職能要回歸。通過政事分開，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府不該管也管不好的事務(wù)，使政府的職能得以回歸，專注于行使其對(duì)公共服務(wù)的宏觀指導(dǎo)、政策制定及監(jiān)管等方面。

三是競(jìng)爭(zhēng)要充分。事業(yè)單位負(fù)責(zé)生產(chǎn)公共產(chǎn)品，政府在公共產(chǎn)品市場(chǎng)上擇優(yōu)購(gòu)買這些產(chǎn)品，事業(yè)單位之間展開充分的競(jìng)爭(zhēng)，通過競(jìng)爭(zhēng)的壓力促使各事業(yè)單位主動(dòng)提升自身的公共服務(wù)能力，提高其公務(wù)服務(wù)質(zhì)量。

政事分開、管辦分離的核心在于合理授權(quán)。出于自身利益的維護(hù)及傳統(tǒng)管理理念的慣性，一些政府部門及其成員不愿放棄對(duì)事業(yè)單位直接的縱向控制而轉(zhuǎn)為間接的橫向協(xié)調(diào)，不愿輕易把原有職能剝離出來，不愿將公共服務(wù)的具體經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力下放給事業(yè)單位。因此，要保證政事分開、管理辦分離的順利實(shí)施，就必須直面這些問題，必須敢于觸及有關(guān)部門的利益，打破事業(yè)單位的行政隸屬關(guān)系，賦予其一定的自，激發(fā)其自身活力，使其成為運(yùn)轉(zhuǎn)高效的法人組織。④要建立完善產(chǎn)權(quán)歸屬清晰、公益目標(biāo)明確、約束機(jī)制完善、微觀運(yùn)行高效的事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)及符合事業(yè)單位特點(diǎn)，有利于事業(yè)單位更優(yōu)質(zhì)高效地履行公共服務(wù)職能的各類管理制度。

政事關(guān)系改革后對(duì)事業(yè)單位控制的合理途徑在于有效監(jiān)管。政事分開存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)是監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管的不足將導(dǎo)致事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行偏離公益性目標(biāo)。因此，在放權(quán)、授權(quán)的同時(shí)，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督約束體系，確保政府對(duì)于事業(yè)單位的有效管控，確保事業(yè)單位的行為不偏離公共服務(wù)的本原和目標(biāo)。政府對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管體系建設(shè)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：一是要建立覆蓋事業(yè)單位的法律法規(guī)體系，盡早制定出臺(tái)一部事業(yè)單位管理法律，同時(shí)要加強(qiáng)審查清理現(xiàn)有法規(guī)體系；二是通過行政體制改革，理清政府各部門在公共服務(wù)領(lǐng)域的職責(zé)權(quán)限；三是建立健全由行業(yè)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者保護(hù)組織及社會(huì)公眾等各方充分參與的多元化監(jiān)督治理機(jī)制；四是實(shí)施“準(zhǔn)市場(chǎng)化”契約管理機(jī)制，在政府與事業(yè)單位之間形成法定的績(jī)效責(zé)任關(guān)系，嚴(yán)格約束事業(yè)單位的行為；五是將主管部門對(duì)事業(yè)單位的直接的行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)準(zhǔn)入、價(jià)格、服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)秩序等方面的行政監(jiān)管，并以出資人的身份對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行監(jiān)管。

（作者單位：中國(guó)人事科學(xué)研究院）

【注釋】

①趙立波：“政事關(guān)系的理論闡釋和現(xiàn)實(shí)治理”，《中國(guó)行政管理》，2007年第1期。

②劉曉蘇：《事業(yè)單位人事制度改革研究》，上海交通大學(xué)出版社，2011年，第111頁(yè)。

③孫立：“‘政治正確’與部門利益—一種泛政治化現(xiàn)象的分析”，《中國(guó)改革》，2008年第1期。

篇6

【關(guān)鍵詞】 意義 效益 建設(shè) 內(nèi)部控制體系

實(shí)踐證明，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必備“武器”。近幾年，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，美國(guó)的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱SOX法案）、COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、我國(guó)國(guó)資委2006年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》以及財(cái)政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列法律法規(guī)緊鑼密鼓的制定，企業(yè)也在不斷地認(rèn)識(shí)、建設(shè)并有效地利用內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程看，內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是通過內(nèi)部控制體系控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)的。風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。因此，鑒于中國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未構(gòu)建或構(gòu)建不完善，筆者主張中國(guó)企業(yè)應(yīng)先構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行之有效的內(nèi)部控制體系，并通過對(duì)該體系的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的管理。

一、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義來自于企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，是企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求

學(xué)術(shù)界不同學(xué)派關(guān)于戰(zhàn)略的觀點(diǎn)和假設(shè)等不盡相同，但都承認(rèn)“核心競(jìng)爭(zhēng)力”是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的所在。核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略理論認(rèn)為，企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定地保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須通過制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，培養(yǎng)和發(fā)展能使企業(yè)在未來市場(chǎng)居于有利地位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而制定的戰(zhàn)略能否最終實(shí)施，取決于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行。有效執(zhí)行的內(nèi)部控制體系不但對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)起到了強(qiáng)勁的科學(xué)支撐與持續(xù)保障作用，還使企業(yè)具備識(shí)別和管理整個(gè)企業(yè)多種風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力，這有助于減少企業(yè)的不確定性與盈利的波動(dòng)性，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容包括規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度、嚴(yán)格而清晰的有限責(zé)任制度、科學(xué)的企業(yè)組織制度、科學(xué)的企業(yè)管理制度以及企業(yè)破產(chǎn)制度和外部保障制度等。構(gòu)建并執(zhí)行這些現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)容，都需要切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制體系建設(shè)之間是相輔相成的。

3、企業(yè)生存發(fā)展的要求

自2004年年底以來，“中航油事件”5.54億美元的虧損、中儲(chǔ)棉10億元的虧損等國(guó)有資產(chǎn)接連不斷的巨虧噩夢(mèng)，在國(guó)內(nèi)外引起了巨大震動(dòng)。由于這一系列事件的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在嚴(yán)重缺陷，使人們意識(shí)到切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制已到了危及企業(yè)生存的刻不容緩的地步。

4、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求

參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的前提是要和國(guó)際上大多數(shù)企業(yè)處于基本相同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。但從國(guó)外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施進(jìn)展看，自美國(guó)SOX法案對(duì)在紐約上市的公司提出建立內(nèi)部控制體系的要求后，許多國(guó)際大公司對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行了完善和改進(jìn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。中國(guó)企業(yè)要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，就必須逐步建設(shè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不斷縮短與國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的差距，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不斷加大投資并購(gòu)等業(yè)務(wù)的成功率。

5、投資者對(duì)企業(yè)預(yù)期的要求

投資者包括現(xiàn)實(shí)投資者和潛在投資者，他們的目的基本都是取得預(yù)期的收益。而內(nèi)部控制的目標(biāo)在于有效率和有效益的經(jīng)營(yíng)、循規(guī)守法進(jìn)而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，這正是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的保證。循規(guī)守法主要通過完善的內(nèi)部控制流程來保證。內(nèi)部控制體系有利于保證企業(yè)的保值、增值，最終實(shí)現(xiàn)投資者的利益預(yù)期。

6、國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)的要求

首先是國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的要求。我國(guó)政府有關(guān)部門制定了一系列法律法規(guī)，要求企業(yè)通過內(nèi)部控制體系建設(shè)來管理風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)是需要企業(yè)遵循的，所以，企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。其次是中國(guó)企業(yè)到國(guó)外上市的法規(guī)要求。比如中國(guó)企業(yè)到美國(guó)上市，必須遵循SOX法案，該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的404條款要求所有到美國(guó)上市的企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

二、企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系將獲得的效益

企業(yè)建立的目的是盈利，內(nèi)部控制體系也必須為企業(yè)帶來效益，企業(yè)才有動(dòng)力愿意去實(shí)施這項(xiàng)工作。在構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系過程中，企業(yè)至少可以從以下幾個(gè)方面獲得效益。

1、通過理順關(guān)系來解決企業(yè)現(xiàn)存的管理問題

為了建立行之有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。企業(yè)在梳理各業(yè)務(wù)流程時(shí)，首先要對(duì)業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，通過分析識(shí)別，將企業(yè)歷年累積的管理問題挖掘出來，并通過風(fēng)險(xiǎn)清單的方式進(jìn)行明示；其次要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，通過評(píng)估來判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小及風(fēng)險(xiǎn)的特性等；最后要對(duì)癥下藥，對(duì)識(shí)別出的管理問題進(jìn)行有效的解決，解決問題的關(guān)鍵是通過業(yè)務(wù)流程梳理明確權(quán)責(zé)關(guān)系，進(jìn)而提高企業(yè)的管理能力。可見，這個(gè)過程主要是通過業(yè)務(wù)流程的梳理，發(fā)現(xiàn)和解決現(xiàn)存的管理問題，并對(duì)構(gòu)建行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系做好鋪墊。

2、通過提升企業(yè)整體管理水平來提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果

如果企業(yè)通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理構(gòu)建了行之有效的內(nèi)部控制體系，該體系毫無疑問會(huì)有效防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)或控制在企業(yè)可承受的能力范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行，最終會(huì)提升企業(yè)整體管理水平，而企業(yè)整體管理水平的提升就意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提升。

篇7

一、海外企業(yè)境外資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)　央企境外資產(chǎn)增長(zhǎng)規(guī)模與管理水平不相適應(yīng)

隨著央企上市和國(guó)際化步伐的加快，央企境外資產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，但與此相對(duì)應(yīng)的企業(yè)境外資產(chǎn)管理制度和手段卻仍較為缺乏，境外資產(chǎn)管理水準(zhǔn)和境外資產(chǎn)監(jiān)管力度都涵待加強(qiáng)，有的企業(yè)在資產(chǎn)管理和境外投資監(jiān)管等方面甚至存在很大的管理漏洞，境外國(guó)有資產(chǎn)流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)依然很大。

(二)　企業(yè)境外資產(chǎn)情況復(fù)雜，客觀加大了管理難度

企業(yè)境外資產(chǎn)存續(xù)海外，受駐在國(guó)國(guó)家政策、法律法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境差異的制約，一些企業(yè)境外機(jī)構(gòu)需要以私人名義在境外注冊(cè)公司、投資參股、購(gòu)置資產(chǎn)或進(jìn)行其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；還有一些境外機(jī)構(gòu)在開拓市場(chǎng)階段，由于規(guī)模小、人員少，難以實(shí)行不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度；一些境外機(jī)構(gòu)在工程項(xiàng)目完工后存在大量已提足折舊的施工機(jī)械設(shè)備，這些錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)象給企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管工作帶來一定難度。

(三)　企業(yè)境外資產(chǎn)管理缺乏明確主責(zé)部門

目前企業(yè)境外資產(chǎn)的實(shí)物管理主要由境外機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，本部財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)境外資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值形態(tài)的管理，包括境外固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和境外資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表管理，而更多的資產(chǎn)實(shí)物管理權(quán)限和管理責(zé)任基本由境外機(jī)構(gòu)自身承擔(dān)。一些企業(yè)在管理制度中對(duì)境外資產(chǎn)的主責(zé)管理部門未明確，或模糊定位，給境外資產(chǎn)監(jiān)管工作的組織協(xié)調(diào)和深入開展帶來一定影響。很多企業(yè)對(duì)境內(nèi)資產(chǎn)管理、監(jiān)督做的相對(duì)較好，境內(nèi)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理制度較健全完善，但在如何管理和監(jiān)督境外資產(chǎn)上，無論是理論和實(shí)踐都尚在探索階段，也沒有可以借鑒的成功管理經(jīng)驗(yàn)，需要企業(yè)管理層、境外機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員和企業(yè)審計(jì)監(jiān)察人員在實(shí)踐中總結(jié)摸索。

(四)　境外機(jī)構(gòu)權(quán)屬、地產(chǎn)及房屋的產(chǎn)權(quán)管理不明晰

境外機(jī)構(gòu)的土地及房屋取得方式各異，有的因歷史原因以個(gè)人名義對(duì)外購(gòu)買房產(chǎn)，有的房產(chǎn)系無償轉(zhuǎn)讓形成但沒有資產(chǎn)歸屬證明，還有一些境外機(jī)構(gòu)以租賃方式取得，但租期各異，法律規(guī)定各異，境外機(jī)構(gòu)的注冊(cè)方式也因各國(guó)法律規(guī)定不同存在很大差別。一些企業(yè)疏于對(duì)境外機(jī)構(gòu)注冊(cè)文本、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、地契、房產(chǎn)合同等重要資產(chǎn)文本的管理和監(jiān)控，也沒有建立相應(yīng)的檔案管理制度進(jìn)行規(guī)范，造成境外產(chǎn)權(quán)檔案管理的漏洞。

(五)　境外機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)變更登記不及時(shí)

企業(yè)境外機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和管理人員均周期性輪換，人員流動(dòng)性較強(qiáng)。根據(jù)國(guó)資委新出臺(tái)的境外資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，注冊(cè)人員變更應(yīng)及時(shí)在駐在國(guó)當(dāng)?shù)剞k理變更登記手續(xù)，并統(tǒng)一由央企向國(guó)資委履行產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。但由于各種客觀因素影響，一些企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)并未及時(shí)履行境外機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)變更登記，造成注冊(cè)人與實(shí)際法人情況不符。國(guó)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有及時(shí)進(jìn)行變更，不僅會(huì)給企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來隱患，也不符合境外資產(chǎn)管理要求，加大了境外資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)境外資產(chǎn)管理中的問題

(一)　企業(yè)境外機(jī)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，境外機(jī)構(gòu)管理機(jī)制不能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要

目前，很多企業(yè)在境外資產(chǎn)管理方面已逐步探索出一些行之有效的做法，如在海外投融資和財(cái)務(wù)資金方面實(shí)行統(tǒng)一管理，在境外人力方面采取本部直接派駐和人才屬地化相結(jié)合的管理方式等，但受傳統(tǒng)管理體制和缺乏境外機(jī)構(gòu)管理經(jīng)驗(yàn)的影響，很多境外企業(yè)的法人治理機(jī)構(gòu)仍缺乏健全機(jī)制，機(jī)構(gòu)設(shè)置極不健全，企業(yè)管理極不完善，造成一些境外投資行為和國(guó)有資產(chǎn)管理長(zhǎng)期游離于國(guó)資監(jiān)管之外，一些企業(yè)對(duì)其境外機(jī)構(gòu)只要求其完成年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)與年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)即可，忽視對(duì)境外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)管理、內(nèi)控體系、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注和控制。

很多企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)大多實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)式的管理模式，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系仍不明晰的情況下，這種管理模式很難保障國(guó)有企業(yè)出資人權(quán)益，容易使境外機(jī)構(gòu)過度關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視對(duì)境外資產(chǎn)的環(huán)節(jié)管理和控制，造成境外國(guó)有資產(chǎn)流失。

(二)　企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)管理制度、監(jiān)管機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)控體系缺失

境外國(guó)有資產(chǎn)管理屬于國(guó)有資產(chǎn)管理的重要組成部分，但其境外存續(xù)的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性又需要企業(yè)單獨(dú)制定針對(duì)境外資產(chǎn)的管理制度，包括日常管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和過程監(jiān)督。但目前很多企業(yè)的境外管理制度要么過于簡(jiǎn)單化形式化，沒有風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，要么執(zhí)行措施乏力，沒有形成管理、監(jiān)督、防控的境外資產(chǎn)管理體系。一些企業(yè)甚至在境外資產(chǎn)制度建設(shè)上仍是盲區(qū)，制度和機(jī)制的空白不僅給境外資產(chǎn)管理和監(jiān)督帶來難度，也極容易造成境外國(guó)有資產(chǎn)失控甚至流失。

(三)　企業(yè)境外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理仍不夠規(guī)范

，目前，海外企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)大都建立內(nèi)賬、外賬兩套賬務(wù)體系，外賬應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)胤?、?cái)務(wù)和稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)賬則反應(yīng)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)狀況，并保證與境內(nèi)母公司財(cái)務(wù)核算體系口徑一致。兩套賬目體系一定程度上給境外資產(chǎn)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，加大了資產(chǎn)流失甚至出現(xiàn)違法現(xiàn)象的發(fā)生。一些企業(yè)境外機(jī)構(gòu)利用兩套賬目違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”化公為私，或者以投資實(shí)體為名通過兩套賬非法、隱匿性轉(zhuǎn)移境外資產(chǎn)；一些企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)甚至未設(shè)立專職財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)工作和報(bào)表匯總均定期由總部財(cái)務(wù)人員代為完成，總部?jī)H以所屬境外企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表上的數(shù)字來了解其資產(chǎn)狀況，造成境外機(jī)構(gòu)的日常資產(chǎn)管理疏于管理和監(jiān)督，企業(yè)總部亦無法有針對(duì)性對(duì)境外機(jī)構(gòu)實(shí)施資產(chǎn)效益的考核和評(píng)價(jià)。

(四)　審計(jì)監(jiān)察環(huán)節(jié)薄弱

受海外機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員的局限，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)均未在境外機(jī)構(gòu)設(shè)立專門審計(jì)監(jiān)察部門，因此對(duì)海外機(jī)構(gòu)及所屬海外項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)察均由總部審計(jì)部門行使，很多企業(yè)的審計(jì)任務(wù)繁重，真正對(duì)境外資產(chǎn)效益實(shí)施專門的審計(jì)較少；另外，由于企業(yè)管理鏈條長(zhǎng)，實(shí)施企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)察的組織協(xié)調(diào)也較為復(fù)雜，造成企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)察力度乏力，直至境外機(jī)構(gòu)資產(chǎn)出現(xiàn)流失和海外經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大漏洞或失誤后，總部才開始介入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)察及賬務(wù)清理。因?qū)徲?jì)監(jiān)察環(huán)節(jié)的薄弱給企業(yè)造成損失的事例已經(jīng)在很多企業(yè)中出現(xiàn)。

三、加強(qiáng)境外資產(chǎn)管理的措施

(一)　全面梳理企業(yè)境外資產(chǎn)真實(shí)情況，為后續(xù)管理和監(jiān)督打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

境外資產(chǎn)主要涉及產(chǎn)權(quán)歸屬、境外投資和固定資產(chǎn)，情況復(fù)雜，需要企業(yè)對(duì)境外資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底全面的海外清產(chǎn)核資，摸清企業(yè)境外資產(chǎn)的實(shí)物存

量和管理現(xiàn)狀的真實(shí)狀況，對(duì)做法不規(guī)范和制度建設(shè)缺失的情況及時(shí)進(jìn)行糾正。

(二)　建立和完善企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)管理制度和海外投資制度建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)“促進(jìn)企業(yè)提高執(zhí)行力、強(qiáng)化內(nèi)部管控、防范國(guó)有資產(chǎn)流失”的制度體系和操作規(guī)程

2011年6月，國(guó)資委公布了針對(duì)央企境外資產(chǎn)監(jiān)管的兩份重要文件，對(duì)央企境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管制度作出了較為完整的規(guī)定，表明維護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整已納入政府出資人的監(jiān)管視角。央企可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，在全面梳理境外資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)加強(qiáng)境外機(jī)構(gòu)管理制度建設(shè)和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。在總部層面深化企業(yè)改革，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，加大科技創(chuàng)新力度，梳理健全境外資產(chǎn)管理制度、境外資產(chǎn)責(zé)任追究制度、境外資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、境外資產(chǎn)文件歸檔制度等相關(guān)管理辦法，辦法應(yīng)涉及產(chǎn)權(quán)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、投資等方面，從制度上規(guī)范和加強(qiáng)境外資產(chǎn)管理，在企業(yè)建立起完善的既符合固定資產(chǎn)管理一般要求又符合境外資產(chǎn)管理特殊要求的管理體系；在境外機(jī)構(gòu)層面，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部制衡，保證境外投資決策程序的科學(xué)，從源頭上加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度，強(qiáng)化企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控。

(三)　建立起實(shí)物管理、價(jià)值管理和使用管理3個(gè)管理體系，切實(shí)履行和發(fā)揮對(duì)企業(yè)境外資產(chǎn)的管理職能

包括保障企業(yè)境外資產(chǎn)所有權(quán)，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束，控制產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施監(jiān)督等。企業(yè)境外資產(chǎn)管理部門應(yīng)嚴(yán)格清晰部門管理權(quán)限，明確境外資產(chǎn)的主責(zé)部門，實(shí)物管理、價(jià)值管理和使用管理部門之間應(yīng)建立日常聯(lián)動(dòng)、協(xié)商的工作機(jī)制，通過部門之間的協(xié)調(diào)、合作和彼此控制，達(dá)到境外資產(chǎn)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，分級(jí)負(fù)責(zé)，嚴(yán)格審批，責(zé)任到人，物盡其用，效益優(yōu)先”的最終管理要求。

(四)　建立境外資產(chǎn)監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制

央企在境外資產(chǎn)的監(jiān)管方面一般采取兩種方式，一種是通過董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)管，另一種就是內(nèi)部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)兩方面的監(jiān)管力度，建立起境外資產(chǎn)監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制和內(nèi)部控制體系及責(zé)任追究辦法，并與懲防體系建設(shè)有效對(duì)接，重在預(yù)防，監(jiān)督靠前，重點(diǎn)監(jiān)督境外機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定情況，及時(shí)排查境外資產(chǎn)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)及管理漏洞，及時(shí)糾正管理中的違規(guī)問題并制定整改措施。通過監(jiān)管機(jī)制和管理體系的健全完善努力使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)同時(shí)，履行企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)保值增值的社會(huì)職責(zé)。

(五)　加大企業(yè)境外資產(chǎn)專項(xiàng)效能監(jiān)察和專項(xiàng)審計(jì)力度

效能監(jiān)察和專項(xiàng)審計(jì)是公司內(nèi)部監(jiān)督部門融入企業(yè)發(fā)展中心，全方位履行對(duì)企業(yè)的監(jiān)管職能，因此企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮效能監(jiān)察和內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)對(duì)境外資產(chǎn)的監(jiān)督作用，把境外資產(chǎn)效能監(jiān)察工作提到日程上來，對(duì)境外固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、審批、境外機(jī)構(gòu)權(quán)屬進(jìn)行專項(xiàng)效能監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)我們建議在對(duì)企業(yè)境外資產(chǎn)實(shí)施效能監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)配備熟悉海外業(yè)務(wù)、熟悉財(cái)務(wù)、工程業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的專業(yè)人員，確保工作圓滿完成。

(六)　國(guó)有出資人和政府管理部門層面加深監(jiān)管觸角

篇8

關(guān)鍵詞：稅收；風(fēng)險(xiǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-00-01

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為引起的納稅不準(zhǔn)確性，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)可能受到懲戒或者處罰的風(fēng)險(xiǎn)；一是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

2006年6月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有了指導(dǎo)性的管理性文件。2011年末，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又下發(fā)《關(guān)于2012年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，意味著我國(guó)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開始全面鋪開。根據(jù)2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“指引”)中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋，可將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

雖然目前我國(guó)企業(yè)雖然能夠意識(shí)到納稅申報(bào)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是大部分企業(yè)仍沒有納稅的主動(dòng)性和自覺性，而是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性之下，對(duì)于納稅申報(bào)是應(yīng)付和不得已為之。被動(dòng)的態(tài)度可能使企業(yè)無法從整體上把握企業(yè)各項(xiàng)交易適用的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額不準(zhǔn)確或者適用政策依據(jù)錯(cuò)誤，沒有盡到依法納稅的義務(wù)導(dǎo)致逃稅，或者無意識(shí)的多繳稅加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或沒有享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；另外，稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于自身權(quán)益不明，可能由于對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的迎合，導(dǎo)致企業(yè)在利益受損時(shí)缺乏維權(quán)意識(shí)，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

納稅意識(shí)缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué)，使企業(yè)沒有把稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程各個(gè)環(huán)節(jié)中缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的通盤考慮，企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門又缺乏統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防配合，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)核算與稅收政策不符

1.財(cái)務(wù)核算與稅收政策客觀差異造成。企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)交易的核算，由于交易本身的在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，可能受各種商業(yè)交易行為和交易模式本身的特點(diǎn)影響，造成財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅不同，影響納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未來交易收益損失不確定性。特別是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)部門沒有參與企業(yè)重要交易的過程，僅在交易完成后進(jìn)行稅務(wù)核算，同時(shí)企業(yè)并沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制去評(píng)估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)貨物、原材料時(shí)，通常按貨物或原材料成本計(jì)支出，漏計(jì)銷項(xiàng)稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅；企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外交換生產(chǎn)資料，可能按產(chǎn)品成本直接出庫(kù)，未計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)未按公允價(jià)值計(jì)銷項(xiàng)稅；企業(yè)對(duì)外采購(gòu)辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以來，部分交易會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是部分企業(yè)仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對(duì)于企業(yè)來講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜程度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)常發(fā)生的日常交易行為，如：材料采購(gòu)、商品銷售等，財(cái)務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。

2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊?，F(xiàn)階段，我國(guó)尚沒有也不可能制定統(tǒng)一的、明細(xì)的、應(yīng)對(duì)任何實(shí)際情況稅收基本法和操作指南，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多，企業(yè)面臨國(guó)稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，國(guó)地稅的規(guī)定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

部分企業(yè)都沒有專門的稅收部門，更沒有建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和防范，需要建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，才能找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。部分企業(yè)由于缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各流程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)各環(huán)節(jié)無法有效的參與控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定和評(píng)估準(zhǔn)確性不高，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

(一)提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)首先要樹立依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、及時(shí)的進(jìn)行核算和反映，準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和合同簽訂時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方的納稅主體資格，嚴(yán)格審查對(duì)方納稅資信情況，了解對(duì)方稅收信用等級(jí)，防止對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負(fù)擔(dān)稅額，盡量化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。要提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類稅收政策的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)、涉稅人員意識(shí)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)權(quán)益，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)與防范能力，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。

(二)增加稅收政策熟悉程度

增加企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員、涉稅人員對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，在進(jìn)行核算、涉稅籌劃時(shí)必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進(jìn)行涉稅核算時(shí)即要符合企業(yè)利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

(三)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系

1.建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門平行，配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從職能上看，專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、信息和溝通這幾個(gè)方面來開展工作，規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

2.形成稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。要結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。在制定制度之前，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在機(jī)制試行中，要隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合輔導(dǎo)制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入日常管理中，而且需要在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，在日常經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，盡量使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)防范制度化。

四、結(jié)論

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，各種主客觀因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行交易核算時(shí)與稅收政策不一致，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受現(xiàn)實(shí)或者未來利益損失。企業(yè)要不斷預(yù)防和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加相關(guān)人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不斷化解企業(yè)可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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