時間：2022-05-04 13:12:21
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇產(chǎn)品成本核算論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業(yè),組織體系通常利用垂直式管理體系,管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來,掌握先進技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢,其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制,企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整,不系統(tǒng),會計基礎(chǔ)工作薄弱,會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為:1.沒有專職的成本核算人員;2.輔助核算部門不獨立核算;3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,經(jīng)常失真;4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分---說到這,是否有人會說,那還能核算準,核算不準核算又有何意義?我也有這要樣的疑問,也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進作用。
中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應其管理現(xiàn)實的需要;也同時決定了他們多數(shù)應使用的是實際成本法,而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。
二、核算方法的選擇
無論什么工業(yè)企業(yè),無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品,也不論管理要求如何,最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本,是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求,品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn),可使用分批法。
同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金,(待查措詞)不向公共部門報送報表,所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》,執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
1. 不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目,將其合并為一個生產(chǎn)成本科目,不按產(chǎn)品設(shè)明細帳,直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業(yè)經(jīng)營范圍有限,產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品,核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,可以按產(chǎn)品設(shè)明細帳;也可不設(shè),而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳。
2. 因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,制造費用科目不按車間設(shè)明細帳,直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費沒必要再設(shè)制造費用-辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
3. 原材料范圍。在滿足需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,這樣即能減少工作量 ,又因非主要原材料提前進入了成本,可起到一點避稅作用。
4. 對車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價值較低,歸入當月即可;若價值較高,算入下月(假退料)。
5. 廢品損失只在管理上做處理,不單獨做成本核算。
6. 若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
7. 不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8. 不設(shè)低值易耗品科目,直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目,同時設(shè)備查帳以備管理需要;若需要設(shè),亦采用一次攤銷法,入帳同時即進行分配。
9. 關(guān)于折舊,建議按稅法規(guī)定的年限計算,可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的,再參考財務制度的規(guī)定。
10. 對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
(一)、日常
1、成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業(yè)起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度,生產(chǎn)
2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。
3、.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。
(二)月底
1.計提折舊, 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。
2.取得原材料庫月報表,先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入,若有應屬發(fā)票未到者,要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。
3.取得工資相關(guān)資料,計提工資及福利費。
4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。
五、成本費用分配方法
(一)、原則:
1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件,要能體現(xiàn)受益原則。
2. 分配標準的選擇原則強調(diào)所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯(lián)系,并且容易取得。
3.能分清受益對象的直接記入,分不清的按一定標準記入。
(二)、
1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項費用直接歸入相應產(chǎn)品。
2、其它成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配,即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配,在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。
六、個人對此法的評價
1. 核算基本準確,能滿足成本分析的需要,但不夠精確。
2. 產(chǎn)品約當產(chǎn)量估計不夠準確,這也是成本核算中的通病,沒法。
3. 產(chǎn)值比例法未見哪本會計著作上有記載,感覺沒有理論依據(jù),適用范圍也不太廣,主要適用于已做過詳細成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過我認為其有一定的科學性,雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣,效果卻相近。
七、應注意的幾個問題
1. 正常性停工與非正常停工
2. 委托加工問題(互相多重委托)
3. 生產(chǎn)研發(fā)耗用問題
4. 試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題
八、成本核算的幾個相關(guān)問題
1、成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè),了解車間最新的生產(chǎn)情況,月底通過編制成本核算報表將財務與業(yè)務結(jié)合,及時地分析每個月的成本波動,坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。
2、成本核算不只是財務部門、財務人員的事情,而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合;二是計算出的成本是否合理,不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證,還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價,讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結(jié)果做個論證等,是有必要的。有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題的。(注意:實際中,財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同,這好許是易產(chǎn)生差異的原因)
論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。
二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務報表時進行適當?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復。
三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用模式
1、兩種成本核算方法聯(lián)合應用的可行性
通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯(lián)合應用設(shè)計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業(yè)務成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。
3、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬戶設(shè)置
一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。
4、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬務處理
在成本的日常核算過程中，首先應對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。
5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用總結(jié)
現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。
所以為了發(fā)揮變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結(jié)合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結(jié)合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標準進行分配不夠準確。
（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務量的依存關(guān)系是比較復雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴格的正比例關(guān)系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。
（3）對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關(guān)的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進行產(chǎn)品訂價應區(qū)別對待。
2.改進建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標準結(jié)合，進行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷氋~）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產(chǎn)品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。
3．需要注意的幾項原則：
(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。
參考文獻
[1]姚鳳環(huán).變動成本法在企業(yè)營業(yè)損益方面的應用[J].管理天地，2004， (7):87.
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[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.
[4]再探完全成本法與變動成本法的結(jié)合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15
論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。
二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務報表時進行適當?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復。
三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用模式
1、兩種成本核算方法聯(lián)合應用的可行性
通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯(lián)合應用設(shè)計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業(yè)務成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。
3、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬戶設(shè)置
一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。
4、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬務處理
在成本的日常核算過程中，首先應對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。
5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用總結(jié)
現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。
所以為了發(fā)揮變動成本法在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結(jié)合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結(jié)合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標準進行分配不夠準確。
（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務量的依存關(guān)系是比較復雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴格的正比例關(guān)系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。
（3）對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關(guān)的費用，例如機器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進行產(chǎn)品訂價應區(qū)別對待。
2.改進建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標準結(jié)合，進行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷氋~）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產(chǎn)品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。
3．需要注意的幾項原則：
(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。
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論文關(guān)鍵詞：服飾行業(yè),生產(chǎn)效能,成本核算,軟件體系結(jié)構(gòu)
1現(xiàn)狀分析
經(jīng)濟的全球化，給服飾行業(yè)帶來了無限的商機，但也給生產(chǎn)制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業(yè)一直處于粗放型狀態(tài)，傳統(tǒng)的進、存、銷的經(jīng)營模式已不再適應當前的經(jīng)濟發(fā)展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。
成本核算是企業(yè)生產(chǎn)管理的一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個企業(yè)的經(jīng)濟走向。傳統(tǒng)的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數(shù)據(jù)與流轉(zhuǎn)來完成各個環(huán)節(jié)的協(xié)同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費了人力和物力，同時還很難保證數(shù)據(jù)的準確性。企業(yè)要提高創(chuàng)新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業(yè)化的道路。只有深入了解自身的業(yè)務運營情況和各業(yè)務部門之間的績效和獲利情況，分析生產(chǎn)效能的差異，從根本上降低企業(yè)的耗能，才能最終實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定義
成本核算系統(tǒng)是企業(yè)在整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品原材料成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及產(chǎn)品附加成本的綜合分析，并得出產(chǎn)品成本組合中的有效環(huán)節(jié)、待優(yōu)化成本、及盈利情況的分析，為企業(yè)決策分析提供直觀服務的系統(tǒng)。通過成本核算系統(tǒng)，企業(yè)可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業(yè)生產(chǎn)的盈利情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)中材料的損耗情況、企業(yè)產(chǎn)能資金分配效率以及企業(yè)各項產(chǎn)品結(jié)合銷售的盈利情況，給生產(chǎn)、市場和企業(yè)提供有利的數(shù)據(jù)依據(jù)，可以幫助企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、糾正、重新分攤成本，保持企業(yè)對業(yè)務成本數(shù)據(jù)的緊密控制，使得企業(yè)做出正確、中肯的決策分析。
2.2成本核算的基本步驟
（1）成本歸集：對生產(chǎn)過程中各種不同的費用，根據(jù)其具體的各種用途，編制各種要素費用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費用和成本記入表中，等到一定時期做費用的最終歸集。
（2）部門費用分配：由于輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提品或服務的，所以輔助生產(chǎn)部門所消耗的費用，應根據(jù)其提供的勞務數(shù)量、消耗的費用和各部門耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量，通過制作表格的方式來進行具體的計算。
（3）產(chǎn)品費用分配：基本生產(chǎn)車間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應歸集于基本生產(chǎn)車間“費用明細表”中的金額，采用適當?shù)姆峙浞椒?，在該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當中通過制定“制造費用分配表”的方式來進行具體計算。
（4）計算完工的產(chǎn)品成本：通過以上的計算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用，都集中于“標準成本明細表”、“成本分攤明細表”、“制造費用清單”。這時，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，如產(chǎn)成品成本的大小、各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產(chǎn)品的成本計算方法，計算出產(chǎn)成品的全部成本·。
（5）制作成本報表：成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料制作的，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本費用的使用情況，據(jù)以分析企業(yè)的標準成本和實際成本，以及標準成本和實際成本的差異，最終得出生產(chǎn)效能差異報表。企業(yè)的這一成本報表對企業(yè)財務分析能提供重要的信息。
圖1 成本核算基本步驟
l原材料成本分攤
根據(jù)生產(chǎn)通知單中的生產(chǎn)批號，到對應的倉庫中領(lǐng)用所需要的物料和數(shù)量，再根據(jù)實際使用數(shù)量的情況計算出原材料成本，并把成本歸結(jié)到大類。
l標準成本分攤
標準成本參考生產(chǎn)工藝單每款對應物料編號及對應物料用料數(shù)量對應庫存原材料單價表，得出該款所需用料的金額明細，并把成本歸結(jié)到大類。
l委托加工費分攤
委外加工依據(jù)委托加工單中的生產(chǎn)批號，然后再結(jié)合委外加工單入庫加工回來的對應批號的回庫數(shù)量和加工費用，算出生產(chǎn)批號對應款號的委托加工費的一種結(jié)算方法。
l工資分攤
單款工資分攤用的是本款計件工資在總計件工資中的比例值，然后跟總工資費用比對得出單款號分攤到的工資費用一種結(jié)算方法。
l產(chǎn)成品成本計算
按照款式統(tǒng)計產(chǎn)成品的原材料成本、工資、制造費用或委托加工費用以及其它成本。
l生產(chǎn)效能差異分析
按照款式統(tǒng)計預算中的標準使用成本與實際生產(chǎn)中原材料使用成本之間的差異。
l銷售毛利分析
按照款式統(tǒng)計產(chǎn)品的款銷售業(yè)績帶來的利潤情況以及款毛利率貢獻的比重。
3.3成本核算系統(tǒng)流程圖
【關(guān)鍵詞】 成本核算體系； 物料流量成本； 負產(chǎn)品成本； 整合
【中圖分類號】 F253.7 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0011-05
一、現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷
現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系將所有與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都計入產(chǎn)品成本中，不能區(qū)分正產(chǎn)品和負產(chǎn)品進行成本核算，無法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對生產(chǎn)過程中能源和材料的流轉(zhuǎn)未進行有效追蹤，也沒有量化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中每個階段的資源消耗和損失，使得企業(yè)無法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，F(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導致產(chǎn)品成本不能真實客觀地被計量與反映，還會掩蓋負產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。一方面不利于環(huán)境管理和政策的改善，另一方面也不能滿足綠色發(fā)展對企業(yè)資源消耗與損失成本的計量和信息提供要求。
二、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合的現(xiàn)實意義
物料流量成本會計起源于德國，是一種“從實物和金額的角度說明物料流動在每個工序產(chǎn)生何種程度的排放和浪費的物料金額情況的成本會計方法”[ 1 ]，將企業(yè)生產(chǎn)過程劃分為幾個工序，對每一工序運用物質(zhì)流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產(chǎn)過程中的成本細分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統(tǒng)成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產(chǎn)品和負產(chǎn)品，其中正產(chǎn)品是每個工序產(chǎn)生的能進入下一工序進行利用和最終環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具有經(jīng)濟價值的產(chǎn)品，負產(chǎn)品是指退出本環(huán)節(jié)的不能再進行回收利用的產(chǎn)品。將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合在成本制度完善、指導企業(yè)決策和降低企業(yè)成本等方面有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于創(chuàng)新成本核算體系，促進產(chǎn)品成本制度的完善
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》[ 2 ]（以下簡稱《制度》）對產(chǎn)品成本沒有進行正負產(chǎn)品的劃分和分開核算，現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計的整合可以彌補《制度》的不足。提倡區(qū)分正產(chǎn)品和負產(chǎn)品并提供成本信息，客觀真實地反映產(chǎn)品成本，有利于創(chuàng)新成本核算體系，促進產(chǎn)品成本制度的完善。
（二）有利于單獨提供資源消耗成本信息，指導企業(yè)資源管理的決策
現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計的整合能夠提供正負產(chǎn)品成本信息以及成本構(gòu)成，反映正負產(chǎn)品對物料和能源的消耗，有利于企業(yè)進行資源管理。企業(yè)應重視負產(chǎn)品成本中物料和能源消耗多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對此環(huán)節(jié)進行設(shè)備和工藝的改善，降低負產(chǎn)品成本。
（三）有利于促進企業(yè)降低成本，尋求提高資源利用效率的路徑
2015年中央經(jīng)濟工作會議提出五大舉措來應對經(jīng)濟困局，包括去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本以及補短板。對于降成本，宏觀上體現(xiàn)企業(yè)交易成本的降低，從微觀角度則表現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品成本的降低。現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計的整合能提供負產(chǎn)品成本信息，企業(yè)根據(jù)負產(chǎn)品成本以及構(gòu)成制定相應措施改善生產(chǎn)流程，從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中降低成本，從物料和能源角度減少資源消耗，從而提高資源利用效率。
三、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計的整合思路
物料流量成本會計將生產(chǎn)流程中的成本分為物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本，按照產(chǎn)品的流向?qū)a(chǎn)品劃分為正產(chǎn)品和負產(chǎn)品，因此本文在現(xiàn)行成本核算體系基礎(chǔ)之上改進成本核算流程，通過設(shè)置成本歸集分配表、正負產(chǎn)品成本計算單以及正負產(chǎn)品明細賬，將現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計整合。首先歸集每一工序的物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本，并在正負產(chǎn)品之間進行分配；其次將每一工序的正負產(chǎn)品成本計入成本計算單中；最后匯總計入正負產(chǎn)品成本明細賬。為減少文章篇幅，以兩個工序為例，整合思路流程如圖1所示。
四、利用整合體系對某硝酸生產(chǎn)項目的資源損失成本模擬核算
（一）硝酸生產(chǎn)項目的流程介紹
某化工企業(yè)以硝酸為主要產(chǎn)品，計劃年產(chǎn)硝酸20萬噸，而雙壓法單機組生產(chǎn)能力較大，適用于較大型硝酸裝置，所以采用雙壓法來生產(chǎn)硝酸[ 3 ]。便于成本的核算，將硝酸生產(chǎn)流程劃分為五個工序，即氨空混合氣的制備、氨的氧化、一氧化氮的氧化、氮氧化物的吸收以及尾氣處理[ 4 ]。其簡化的工藝流程如圖2所示。
（二）硝酸生產(chǎn)項目的正產(chǎn)品和負產(chǎn)品損失成本的核算
1.數(shù)據(jù)收集與整理
該硝酸生產(chǎn)項目全年生產(chǎn)時間為300天，投入液氨110kmol，要求氨氣的進口濃度為10.5%～11.8%，生產(chǎn)的硝酸濃度為58%～62%。在部分原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加工處理，各工序的新投入成本數(shù)據(jù)如表1所示。
物料流量成本會計運用的基本原理是物質(zhì)流平衡原理，為此，收集和整理了各工序的物料流動平衡，如表2所示。
2.正產(chǎn)品和負產(chǎn)品之間的成本分配
每個工序分別根據(jù)上一工序結(jié)轉(zhuǎn)的正產(chǎn)品中各項成本數(shù)據(jù)和本工序新投入的成本在正負產(chǎn)品之間按照正負產(chǎn)品質(zhì)量進行成本分配，廢棄物處置成本不參與分配，直接計入負產(chǎn)品成本中，分配過的正產(chǎn)品進入下一工序，負產(chǎn)品則退出該工序。以氨空混合氣制備工序為例，成本分配如表3所示。
為了詳細說明具體的分配方法，以氨空混合氣制備工序為例進行說明。在氨空混合氣制備工序中，正負產(chǎn)品質(zhì)量分別為27 916kg和780kg。本期投入的物料成本為704 357元，能源成本為511 654元，系統(tǒng)成本為124 300元，廢棄物處置成本為15 136元（不參與分配，直接計入負產(chǎn)品廢棄物處置成本），合計1 355 447元。由于沒有上一工序結(jié)轉(zhuǎn)的成本，因此只對本工序投入的成本進行分配。分配標準按正負產(chǎn)品質(zhì)量，正產(chǎn)品分配率=27 916/28 696=0.97，負產(chǎn)品分配率=780/28 696=0.03，本工序投入的物料成本在本工序分配的正a品物料成本=704 357×0.97=685 211.53元，在本工序分配的負產(chǎn)品物料成本=704 357×0.03=19 145.47元，能源成本和系統(tǒng)成本分別按照上述方法進行分配。
氨的氧化工序、一氧化氮的氧化工序、氮氧化物的吸收工序和尾氣處理工序參照氨空混合氣制備工序的分配方法進行分配，在此不再列示。
3.會計處理
4.填制成本計算單
根據(jù)各工序的成本分配表，將各工序產(chǎn)生的正產(chǎn)品成本和負產(chǎn)品成本計入成本計算單中。為了縮減文章篇幅，只對氨空混合氣的制備以表格列示，其余四個工序參照氨空混合氣制備工序，在此不做贅述。氨空混合氣的制備工序正負產(chǎn)品成本計算單如表4、表5所示。
5.登記正負產(chǎn)品成本明細賬
根據(jù)各工序的成本分配表以及正負產(chǎn)品成本計算單，匯總正負產(chǎn)品成本，并登記在正負產(chǎn)品成本明細賬中，如表6、表7所示。
五、政策建議
本文針對現(xiàn)行成本核算體系缺乏負產(chǎn)品成本信息的缺陷，將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合，并模擬應用于某硝酸制造項目，為該整合體系的應用提供借鑒。筆者設(shè)計了成本分配表、成本計算單以及成本明細賬，對正負產(chǎn)品進行分開核算，可細致反映負產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，符合綠色發(fā)展理念對資源消耗水平成本信息提供的要求。為降低廢棄物產(chǎn)品成本，提高資源利用效率以及促進物料流量成本會計在企業(yè)的推廣和應用，提出以下建議。
（一）進一步完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度
正負產(chǎn)品分開核算有利于反映產(chǎn)品對資源的真實消耗水平，可以提供真實的成本信息，因此，相關(guān)部門應完善產(chǎn)品成本核算制度，提倡將產(chǎn)品劃分為正負產(chǎn)品并進行分開核算成本，從而有利于企業(yè)降低廢棄物成本，提高資源利用效率，促進綠色發(fā)展。
（二）重視物料流量成本會計的實踐應用
國際上物料流量成本會計是一種有效的環(huán)境管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)揮著重要作用，然而在國內(nèi)企業(yè)應用較少，缺乏一定的成本核算規(guī)范。對物料流量成本會計采用產(chǎn)品成本核算的流程，將正負產(chǎn)品核算的流程反映在成本計算單和明細賬中，是一種可借鑒的物料流量成本會計在企業(yè)中推廣和應用的方式。
【參考文獻】
[1] 趙麗萍，劉媛媛.物料流量成本會計及核算模型研究[J].會計之友，2011（1）：34-36.
[2] 財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知[A].2013.
關(guān)鍵詞：成本核算體系；物料流量成本；負產(chǎn)品成本；整合
一、現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷
現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系將所有與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都計入產(chǎn)品成本中，不能區(qū)分正產(chǎn)品和負產(chǎn)品進行成本核算，無法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對生產(chǎn)過程中能源和材料的流轉(zhuǎn)未進行有效追蹤，也沒有量化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中每個階段的資源消耗和損失，使得企業(yè)無法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導致產(chǎn)品成本不能真實客觀地被計量與反映，還會掩蓋負產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。一方面不利于環(huán)境管理和政策的改善，另一方面也不能滿足綠色發(fā)展對企業(yè)資源消耗與損失成本的計量和信息提供要求。
二、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合的現(xiàn)實意義
物料流量成本會計起源于德國，是一種“從實物和金額的角度說明物料流動在每個工序產(chǎn)生何種程度的排放和浪費的物料金額情況的成本會計方法”[1]，將企業(yè)生產(chǎn)過程劃分為幾個工序，對每一工序運用物質(zhì)流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產(chǎn)過程中的成本細分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統(tǒng)成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產(chǎn)品和負產(chǎn)品，其中正產(chǎn)品是每個工序產(chǎn)生的能進入下一工序進行利用和最終環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具有經(jīng)濟價值的產(chǎn)品，負產(chǎn)品是指退出本環(huán)節(jié)的不能再進行回收利用的產(chǎn)品。將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合在成本制度完善、指導企業(yè)決策和降低企業(yè)成本等方面有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于創(chuàng)新成本核算體系，促進產(chǎn)品成本制度的完善《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》[2]（以下簡稱《制度》）對產(chǎn)品成本沒有進行正負產(chǎn)品的劃分和分開核算，現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計的整合可以彌補《制度》的不足。提倡區(qū)分正產(chǎn)品和負產(chǎn)品并提供成本信息，客觀真實地反映產(chǎn)品成本，有利于創(chuàng)新成本核算體系，促進產(chǎn)品成本制度的完善。
（二）有利于單獨提供資源消耗成本信息，指導企業(yè)資源管理的決策現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計的整合能夠提供正負產(chǎn)品成本信息以及成本構(gòu)成，反映正負產(chǎn)品對物料和能源的消耗，有利于企業(yè)進行資源管理。企業(yè)應重視負產(chǎn)品成本中物料和能源消耗多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對此環(huán)節(jié)進行設(shè)備和工藝的改善，降低負產(chǎn)品成本。
（三）有利于促進企業(yè)降低成本，尋求提高資源利用效率的路徑2015年中央經(jīng)濟工作會議提出五大舉措來應對經(jīng)濟困局，包括去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本以及補短板。對于降成本，宏觀上體現(xiàn)企業(yè)交易成本的降低，從微觀角度則表現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品成本的降低?，F(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計的整合能提供負產(chǎn)品成本信息，企業(yè)根據(jù)負產(chǎn)品成本以及構(gòu)成制定相應措施改善生產(chǎn)流程，從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中降低成本，從物料和能源角度減少資源消耗，從而提高資源利用效率。
三、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計的整合思路
物料流量成本會計將生產(chǎn)流程中的成本分為物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本，按照產(chǎn)品的流向?qū)a(chǎn)品劃分為正產(chǎn)品和負產(chǎn)品，因此本文在現(xiàn)行成本核算體系基礎(chǔ)之上改進成本核算流程，通過設(shè)置成本歸集分配表、正負產(chǎn)品成本計算單以及正負產(chǎn)品明細賬，將現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會計整合。首先歸集每一工序的物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本，并在正負產(chǎn)品之間進行分配；其次將每一工序的正負產(chǎn)品成本計入成本計算單中；最后匯總計入正負產(chǎn)品成本明細賬。為減少文章篇幅，以兩個工序為例，整合思路流程如圖1所示。
四、利用整合體系對某硝酸生產(chǎn)項目的資源損失成本模擬核算
（一）硝酸生產(chǎn)項目的流程介紹某化工企業(yè)以硝酸為主要產(chǎn)品，計劃年產(chǎn)硝酸20萬噸，而雙壓法單機組生產(chǎn)能力較大，適用于較大型硝酸裝置，所以采用雙壓法來生產(chǎn)硝酸[3]。便于成本的核算，將硝酸生產(chǎn)流程劃分為五個工序，即氨空混合氣的制備、氨的氧化、一氧化氮的氧化、氮氧化物的吸收以及尾氣處理[4]。其簡化的工藝流程如圖2所示。
（二）硝酸生產(chǎn)項目的正產(chǎn)品和負產(chǎn)品損失成本的核算1.數(shù)據(jù)收集與整理該硝酸生產(chǎn)項目全年生產(chǎn)時間為300天，投入液氨110kmol，要求氨氣的進口濃度為10.5%~11.8%，生產(chǎn)的硝酸濃度為58%~62%。在部分原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加工處理，各工序的新投入成本數(shù)據(jù)如表1所示。物料流量成本會計運用的基本原理是物質(zhì)流平衡原理，為此，收集和整理了各工序的物料流動平衡，如表2所示。2.正產(chǎn)品和負產(chǎn)品之間的成本分配每個工序分別根據(jù)上一工序結(jié)轉(zhuǎn)的正產(chǎn)品中各項成本數(shù)據(jù)和本工序新投入的成本在正負產(chǎn)品之間按照正負產(chǎn)品質(zhì)量進行成本分配，廢棄物處置成本不參與分配，直接計入負產(chǎn)品成本中，分配過的正產(chǎn)品進入下一工序，負產(chǎn)品則退出該工序。以氨空混合氣制備工序為例，成本分配如表3所示。為了詳細說明具體的分配方法，以氨空混合氣制備工序為例進行說明。在氨空混合氣制備工序中，正負產(chǎn)品質(zhì)量分別為27916kg和780kg。本期投入的物料成本為704357元，能源成本為511654元，系統(tǒng)成本為124300元，廢棄物處置成本為15136元（不參與分配，直接計入負產(chǎn)品廢棄物處置成本），合計1355447元。由于沒有上一工序結(jié)轉(zhuǎn)的成本，因此只對本工序投入的成本進行分配。分配標準按正負產(chǎn)品質(zhì)量，正產(chǎn)品分配率=27916/28696=0.97，負產(chǎn)品分配率=780/28696=0.03，本工序投入的物料成本在本工序分配的正產(chǎn)品物料成本=704357×0.97=685211.53元，在本工序分配的負產(chǎn)品物料成本=704357×0.03=19145.47元，能源成本和系統(tǒng)成本分別按照上述方法進行分配。氨的氧化工序、一氧化氮的氧化工序、氮氧化物的吸收工序和尾氣處理工序參照氨空混合氣制備工序的分配方法進行分配，在此不再列示。3.會計處理根據(jù)表1和表3，以氨空混合氣制備工序為例，進行4.填制成本計算單根據(jù)各工序的成本分配表，將各工序產(chǎn)生的正產(chǎn)品成本和負產(chǎn)品成本計入成本計算單中。為了縮減文章篇幅，只對氨空混合氣的制備以表格列示，其余四個工序參照氨空混合氣制備工序，在此不做贅述。氨空混合氣的制備工序正負產(chǎn)品成本計算單如表4、表5所示。5.登記正負產(chǎn)品成本明細賬根據(jù)各工序的成本分配表以及正負產(chǎn)品成本計算單，匯總正負產(chǎn)品成本，并登記在正負產(chǎn)品成本明細賬中，如表6、表7所示。
五、政策建議本文針對現(xiàn)行成本核算體系缺乏
負產(chǎn)品成本信息的缺陷，將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合，并模擬應用于某硝酸制造項目，為該整合體系的應用提供借鑒。筆者設(shè)計了成本分配表、成本計算單以及成本明細賬，對正負產(chǎn)品進行分開核算，可細致反映負產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，符合綠色發(fā)展理念對資源消耗水平成本信息提供的要求。為降低廢棄物產(chǎn)品成本，提高資源利用效率以及促進物料流量成本會計在企業(yè)的推廣和應用，提出以下建議。
（一）進一步完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度正負產(chǎn)品分開核算有利于反映產(chǎn)品對資源的真實消耗水平，可以提供真實的成本信息，因此，相關(guān)部門應完善產(chǎn)品成本核算制度，提倡將產(chǎn)品劃分為正負產(chǎn)品并進行分開核算成本，從而有利于企業(yè)降低廢棄物成本，提高資源利用效率，促進綠色發(fā)展。
（二）重視物料流量成本會計的實踐應用國際上物料流量成本會計是一種有效的環(huán)境管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)揮著重要作用，然而在國內(nèi)企業(yè)應用較少，缺乏一定的成本核算規(guī)范。對物料流量成本會計采用產(chǎn)品成本核算的流程，將正負產(chǎn)品核算的流程反映在成本計算單和明細賬中，是一種可借鑒的物料流量成本會計在企業(yè)中推廣和應用的方式。
參考文獻：
［1］趙麗萍，劉媛媛.物料流量成本會計及核算模型研究［J］.會計之友，2011（1）：34-36．
［2］財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知［A］.2013.
［3］徐德安.我國雙加壓法稀硝酸生產(chǎn)工藝技術(shù)淺析［J］.中國石油和化工，2011（4）：34-37．
摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財務管理狀態(tài)。因此，進行細致的嚴格的產(chǎn)品成本核算，定會加強企業(yè)的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結(jié)果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設(shè)等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項目，這對于其自身發(fā)展，實現(xiàn)畜牧業(yè)科學發(fā)展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務的發(fā)生及發(fā)展，促進整體經(jīng)濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應設(shè)置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項費用，借方反映業(yè)務活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，貸方反映產(chǎn)品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業(yè)單位進行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進行成本核算才能達到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等?，F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產(chǎn)品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關(guān)或關(guān)系很小的費用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產(chǎn)折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業(yè)務來看，成本核算的過程如下：
發(fā)生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設(shè)全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機關(guān)審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業(yè)單位應上交財政專戶的預算外資金，設(shè)置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應繳的未交數(shù)目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時：
取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款
取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時， 借：事業(yè)收入，貸：應繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財政是實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展。國家通過對財政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。科教文衛(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟收入，或者經(jīng)濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經(jīng)濟建設(shè)支出是國家財政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎(chǔ)。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構(gòu)的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
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摘 要 我國面臨的經(jīng)濟增長與環(huán)境問題日益突出的矛盾，從企業(yè)產(chǎn)品成本核算角度看，原因在于產(chǎn)品成本缺位、環(huán)境成本沒有納入到產(chǎn)品成本核算中去。本文探討了環(huán)境成本的性質(zhì)與特點；對不同時間，范圍、功能的環(huán)境成本進行會計分析與計量；分析了環(huán)境成本控制的方法；并對加強企業(yè)環(huán)境成本控制提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境 成本控制 探討
一、企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本的形成
企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本是企業(yè)將自己的環(huán)境成本加入到產(chǎn)品成本的內(nèi)部，以便其遏制對環(huán)境的污染。隨著社會公眾環(huán)境保護意識的提高加強企業(yè)的環(huán)境成本控制，不僅是企業(yè)義不容辭的社會責任，同時也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要條件。將環(huán)境成本納入到企業(yè)產(chǎn)品成本當中，它不僅僅是提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，更重要的是促使企業(yè)在生產(chǎn)和銷售的過程中要考慮到自身對環(huán)境的影響。由于現(xiàn)階段對環(huán)境資源過度開發(fā)和浪費缺乏有效的監(jiān)督和控制，來自法律和行政方面的干預力度還不夠，也就不能從根源上解決問題，因此有些企業(yè)的環(huán)境行為還沒有得到有效的約束。
如不強調(diào)產(chǎn)品環(huán)境成本，一些企業(yè)勢必會在生產(chǎn)過程中不顧后果的污染環(huán)境，結(jié)果是對整個社會造成了嚴重的危害。但是隨著社會公眾對環(huán)境問題的關(guān)注程度越來越高、政府對企業(yè)環(huán)境管理的要求也日趨嚴格，公平競爭的市場體系不斷完善，企業(yè)對自身的環(huán)境行為負責已是大勢所趨。隨著社會的進步，發(fā)展綠色經(jīng)濟已成為全球共識。這就要求企業(yè)對傳統(tǒng)成本管理存在的問題要加以改正，傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式與現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境大系統(tǒng)相比較而言，作為自然環(huán)境支持系統(tǒng)，在提供給社會公眾豐富資源的同時，也要接受大量廢棄物的回歸。因此，環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。從企業(yè)自身的盈利目標來看，企業(yè)有必要承擔環(huán)境責任。
二、企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本的分類
根據(jù)目前環(huán)境成本形成的定義，可以對環(huán)境成本進行如下分類：
企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本。進行環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計，對其生產(chǎn)工藝和工廠廢棄物的回收再利用等進行研究、開發(fā)的成本。企業(yè)生產(chǎn)過程中，通過直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運營、對環(huán)境污染較大的材料進行替代、節(jié)能設(shè)施運行等成本。在生產(chǎn)過程中為了預防環(huán)境污染而產(chǎn)生的成本。其中包括一些環(huán)保設(shè)備的購置、對環(huán)境的監(jiān)測計量、環(huán)境監(jiān)管體系的構(gòu)筑和認證等成本。企業(yè)對所銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或者回收顧客已使用后準備廢棄并能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品所發(fā)生的成本，包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個重要的問題，可以建立一個成本控制系統(tǒng)。在企業(yè)周圍進行一系列環(huán)境保護措施所支出的成本。包括在企業(yè)所屬范圍內(nèi)進行的綠化、對企業(yè)所在地區(qū)域贊助一些有關(guān)環(huán)境保護的活動、有關(guān)環(huán)境保護廣告等支出。
三、企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本的控制
長期以來隨著經(jīng)濟的高度發(fā)展、環(huán)境的持續(xù)惡化，環(huán)境保護問題引起了全社會的高度重視。企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本的控制是通過企業(yè)自身運用一系列方法和措施對其生產(chǎn)經(jīng)營的全過程涉及到有關(guān)環(huán)境污染的各種活動所采取的一種既能提高經(jīng)濟效益又可以保護環(huán)境效益的約束化管理。因此，企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本控制的目標應該是企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最佳組合。污染治理涉及較多支出，應該建立專門的成本控制系統(tǒng)。企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品的同時也要構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)并以加強環(huán)境成本的核算達到自身盈利的目的。以此為宗旨對企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境的成本的控制要做到以下幾點：
要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來制定企業(yè)中長期的環(huán)境目標，通過確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境保護的技術(shù)和工藝；盡量避免、減少擴大環(huán)境危害所追加的一系列成本；選擇對環(huán)境無污染或者造成較低污染的替代材料成本；對企業(yè)生產(chǎn)出來的各種污染進行處理的系統(tǒng)項目要有可行性分析，盡量控制和減少污染處理系統(tǒng)的建造和營運成本。加強對環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測控治。對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的任何地方都要進行跟蹤監(jiān)測，特別對排出的廢棄物進行嚴格的把關(guān)，要盡量做到達標排放，以避免發(fā)生不必要的事故損失或者由于污染環(huán)境帶來的罰款造成企業(yè)產(chǎn)品成本的不必要增加。控制環(huán)境治理成本是企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本控制的關(guān)鍵部分，它包括企業(yè)環(huán)保設(shè)施的正常運轉(zhuǎn)、環(huán)境監(jiān)測項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務的管理。企業(yè)生產(chǎn)中所產(chǎn)生的大量廢氣、廢水、廢渣等，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。如果處理得當，是可以降低企業(yè)的產(chǎn)品環(huán)境成本并且增加生產(chǎn)效率的；反之則會提高處理環(huán)境污染的成本。環(huán)境成本控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，加強環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
四、結(jié)語
正確的產(chǎn)品成本本應該由物質(zhì)成本、勞動成本和環(huán)境成本構(gòu)成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標，也應該有兩個效益，即經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。企業(yè)應構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)，在原有的成本控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上，按照企業(yè)的不同特點，增加針對環(huán)境因素的專門化成本控制系統(tǒng)，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。針對各種因素，既要考慮其破壞和影響，又要考慮其再生利用價值，進行逐項的和綜合的環(huán)境成本分析、控制。將產(chǎn)品生產(chǎn)和企業(yè)運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，作為產(chǎn)品成本和部門運行成本的組成部分，運用先進的成本控制方法進行成本控制，并在企業(yè)成本的預測決策、預算計劃和會計核算中充分考慮環(huán)境支出。
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