時(shí)間：2023-04-20 17:59:13
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面較為欠缺
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，在審計(jì)過(guò)程中能否保持自身形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立對(duì)于審計(jì)效率與效果而言，具有重要意義，獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計(jì)2億元，年門診量達(dá)30萬(wàn)人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有3名內(nèi)部審計(jì)人員，財(cái)務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長(zhǎng)是該審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)事項(xiàng)。醫(yī)院院長(zhǎng)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，往往會(huì)使其喪失開展審計(jì)工作必須具備的獨(dú)立性，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要服從醫(yī)院院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的人員安排，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時(shí)，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的獨(dú)立性并沒(méi)有得到體現(xiàn)，審計(jì)部門的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面較為不完善
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計(jì)工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計(jì)這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒(méi)有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨(dú)立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)表編制、財(cái)務(wù)決算以及醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)管理等方面，實(shí)際上，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購(gòu)買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。醫(yī)院的審計(jì)工作并沒(méi)有在醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒(méi)有切實(shí)有效的制度使相關(guān)問(wèn)題能夠得到有效地解決，使得審計(jì)工作流于形式。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面存在缺陷
當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時(shí)效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計(jì)制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計(jì)工作需要較為繁瑣的審計(jì)與批復(fù)流程，待審計(jì)工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時(shí)糾正。其次，事前評(píng)估與事中監(jiān)督較為缺乏，對(duì)于醫(yī)院的重大項(xiàng)目，通常是在項(xiàng)目結(jié)束之后審計(jì)工作才會(huì)開展，相關(guān)管理人員有可能無(wú)法對(duì)項(xiàng)目開展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，也就無(wú)法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計(jì)人員的工作在項(xiàng)目開展的過(guò)程中無(wú)法跟上，使得風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目開展的過(guò)程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施的過(guò)程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，在管理層面審計(jì)的作用并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的對(duì)策
（一）大力提升醫(yī)院審計(jì)部門的獨(dú)立性
為了使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)部門，將其職能從財(cái)務(wù)部門和管理者中分離出來(lái)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的獨(dú)立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項(xiàng)可以分為常規(guī)事項(xiàng)與非常規(guī)事項(xiàng)兩種形式，對(duì)于日常發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)的審批，內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過(guò)執(zhí)行一定的審計(jì)執(zhí)行，采取穿行測(cè)試等方法來(lái)進(jìn)行有效的審計(jì)，對(duì)于非常規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度
在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，制定切實(shí)可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對(duì)醫(yī)院自身的審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，并在內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循，有法可依，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行過(guò)程控制、考核以及評(píng)價(jià)。明確規(guī)定每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員高效、公正、及時(shí)地完成自己的本職工作。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。
（三）從人員與方法著手，解決醫(yī)院內(nèi)審工作的實(shí)際問(wèn)題
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題
1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨(dú)立性及權(quán)威性不強(qiáng)
為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，需保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院等級(jí)評(píng)審的需要，而不是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的需要，因此，平時(shí)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。
1.2內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)對(duì)象過(guò)于局限及人員的素質(zhì)較差
審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的“查錯(cuò)防弊”向促進(jìn)和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員主要是從本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)配過(guò)來(lái)的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。
1.3內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容方式過(guò)于單一及職能的不專
當(dāng)前，在各單位中開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，審計(jì)任務(wù)不大，這樣無(wú)疑弱化了內(nèi)審的職能。
2控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？梢酝ㄟ^(guò)以下方式進(jìn)行防范和控制。
2.1建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法規(guī)和制度
在審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒(méi)有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對(duì)內(nèi)審人員審計(jì)行為的制約，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)代審計(jì)制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審部門的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。2.2加強(qiáng)宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍
在審計(jì)工作初期，有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對(duì)審計(jì)工作的地位和作用不甚了解。接受審計(jì)的部門和個(gè)人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計(jì)工作的重要性的同時(shí)，還要樹立新的審計(jì)理念擴(kuò)大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動(dòng)。
2.3注重審計(jì)成果的運(yùn)用
注重多種形式的匯報(bào)和通報(bào)會(huì)議，重視各部門之間的配合，針對(duì)內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會(huì)議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識(shí)，增強(qiáng)部門之間對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用的認(rèn)同。
3結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動(dòng)作用。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的品質(zhì)高低是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的很主要的因素，審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是一種專業(yè)，技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要具備高品質(zhì)和杰出的政治立場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員，目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不但要知道如何審計(jì)，財(cái)務(wù)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程技術(shù)的知識(shí)等。醫(yī)院的審計(jì)崗主要是由財(cái)務(wù)崗位上調(diào)，相對(duì)審核比較陌生。醫(yī)院審計(jì)師用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判定能力，充分適應(yīng)并做出正確的判斷。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作整體質(zhì)量仍然是一個(gè)重要問(wèn)題，要不斷的識(shí)別和確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力差。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
(一)確保內(nèi)部審計(jì)院的獨(dú)立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是在他們活動(dòng)的單獨(dú)審查，無(wú)法參與相關(guān)的管理職能活動(dòng)。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)醫(yī)院的工作直接匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。該負(fù)責(zé)人要切實(shí)有效履行醫(yī)院的審計(jì)工作職責(zé)，采取有效措施，支持審計(jì)工作，充分體現(xiàn)了審計(jì)師的獨(dú)立性，確保審計(jì)人員依法行使職權(quán)。其次，在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)維持客觀、公平的原則，以實(shí)際情況為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到公正。
(二)增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的質(zhì)量
首先，審計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也不斷面臨新的法規(guī)，新知識(shí)和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和審計(jì)方法，提高他們的業(yè)務(wù)水平，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守審計(jì)工作，努力運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔(dān)任每個(gè)崗位的工作，以滿足審計(jì)需求。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和高度的責(zé)任感，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。合理設(shè)置審計(jì)，完善責(zé)任分工。審計(jì)部門要充分考慮審計(jì)單位的具體情況，按照審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，特別是對(duì)重大項(xiàng)目的審計(jì)師審計(jì)的基本素質(zhì)要求，審判責(zé)任的落實(shí)，審計(jì)師要合理分工，明確職責(zé)。此外，醫(yī)院應(yīng)以創(chuàng)建一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的考核和管理。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專業(yè)審計(jì)人才，是推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)方法
醫(yī)院要做好審計(jì)前的準(zhǔn)備，包括對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在的仔細(xì)分析、預(yù)測(cè)，有針對(duì)性地制定控制措施，制定好審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關(guān)性和審計(jì)證據(jù)的可靠性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在合理的和可以接受的水平。準(zhǔn)備好內(nèi)部審計(jì)工作草案，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。還應(yīng)規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該真實(shí)，公正的審計(jì)事項(xiàng)體現(xiàn)了完善的審計(jì)報(bào)告的審查制度，進(jìn)而減少了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)由單位特定部門、特定人員組織實(shí)施，審計(jì)結(jié)果直接為本單位服務(wù)，是保障單位健康運(yùn)行的重要內(nèi)部防線。不同于一般企事業(yè)單位，醫(yī)院是社會(huì)公共衛(wèi)生產(chǎn)品的直接供應(yīng)者。為保證人民經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家財(cái)政資金安全，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、抽樣重點(diǎn)、審計(jì)程序等方面都獨(dú)具一格。同時(shí)，信息化技術(shù)的飛速發(fā)展要求現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化同步，全面信息化將成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì)。
二、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展背景
1.HRP發(fā)展現(xiàn)狀。目前，醫(yī)院信息化的最大亮點(diǎn)為醫(yī)院資源計(jì)劃系統(tǒng)HR（HospitalResourcesPlanning），該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用標(biāo)志著醫(yī)院資源管理信息化的實(shí)現(xiàn)。HRP來(lái)源于企業(yè)先進(jìn)的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫(yī)院系統(tǒng)結(jié)合開發(fā)出HRP，是醫(yī)院資源管理信息化的大膽新。HRP的實(shí)質(zhì)是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)、規(guī)范、精細(xì)的管理理念的嘗試。目前，HRP建設(shè)正全面展開。發(fā)達(dá)國(guó)家50%以上的大中型醫(yī)院已開始應(yīng)用HRP；美國(guó)綜合實(shí)力排名前100的醫(yī)院中近70%已實(shí)現(xiàn)HRP的全面部署；歐洲地區(qū)90%以上的大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)已將HRP項(xiàng)目納入實(shí)施計(jì)劃中。國(guó)內(nèi)醫(yī)療行業(yè)雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫(yī)院也已經(jīng)開發(fā)出成熟的HRP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院人、財(cái)、物精細(xì)化管理的目標(biāo)。因此，HRP將成為未來(lái)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)資源綜合管理的發(fā)展趨勢(shì)。
2.信息化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的影響。HRP系統(tǒng)是醫(yī)院全面信息化建設(shè)的關(guān)鍵，其核心內(nèi)容是借助信息技術(shù)對(duì)醫(yī)院人、財(cái)、物三方面的信息進(jìn)行資源整合，目的在于優(yōu)化資源配置，提高工作效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，提升管理水平。具體過(guò)程為：HRP系統(tǒng)會(huì)構(gòu)建了一個(gè)醫(yī)院信息集成平臺(tái)，匯總醫(yī)院科室、員工、固定資產(chǎn)、藥品耗材、供應(yīng)商、客戶等基礎(chǔ)信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，通過(guò)后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對(duì)預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績(jī)效、薪酬等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)前臺(tái)醫(yī)療業(yè)務(wù)與后臺(tái)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互使用，以確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)。HRP推動(dòng)了醫(yī)院資源管理的信息化變革，同時(shí)也為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面，HRP構(gòu)建了信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)能夠快捷、迅速地獲取審計(jì)資料和審計(jì)證據(jù)，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提高工作效率和工作質(zhì)量；另一方面，由于HRP幾乎對(duì)人、財(cái)、物三方面所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行了整合與處理，致使風(fēng)險(xiǎn)高度集中，風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、復(fù)雜性更甚。此外，信息化還導(dǎo)致了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生改變，內(nèi)部審計(jì)如果僅依靠HRP系統(tǒng)進(jìn)行判斷，有時(shí)無(wú)法取得合理保證。因此，在醫(yī)院信息化背景下，內(nèi)部審計(jì)部門和人員需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)，開發(fā)個(gè)性化審計(jì)軟件，借助HRP建立屬于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的數(shù)據(jù)庫(kù)，為信息化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件。
三、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展制約因素
內(nèi)部審計(jì)與HRP的結(jié)合，創(chuàng)造了信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)歷史性飛躍。新事物發(fā)展的道路總是崎嶇而坎坷的，來(lái)自制度、技術(shù)、環(huán)境、人才等方面的壓力都對(duì)信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)形成了制約。
1.法律法規(guī)制約。我國(guó)審計(jì)體系的法律依據(jù)有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，主要為國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)服務(wù)。根據(jù)《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的組成部分，應(yīng)在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。因此，在法律層級(jí)上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)就明顯低于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不清。在深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的背景下，國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委出臺(tái)了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻遲遲未定。而醫(yī)院作為行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規(guī)的指導(dǎo)和保障，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和專業(yè)性都受到了不同程度的質(zhì)疑。
2.信息技術(shù)制約。信息化浪潮中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要面臨兩次信息化挑戰(zhàn)：一次是會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)對(duì)象的改變，一次是HRP實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經(jīng)費(fèi)投入少，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)指導(dǎo)缺失，內(nèi)部審計(jì)專有數(shù)據(jù)庫(kù)創(chuàng)建難度較大，致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和進(jìn)步總是滯后于醫(yī)院信息化建設(shè)。
3.HRP發(fā)展程度制約。HRP為信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了發(fā)展契機(jī)。借助HRP的信息整合力，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能夠直接與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接，形成審計(jì)專有數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)，也使得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和可持續(xù)性審計(jì)成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統(tǒng)之上的。在國(guó)內(nèi)，雖然部分大中型醫(yī)院已經(jīng)引進(jìn)了HRP，實(shí)施工作也已逐步開展，但總體而言，HRP在整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中仍處于試運(yùn)行狀態(tài)，還需要進(jìn)一步調(diào)試和完善。但是，這并不意味著信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)就應(yīng)該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與信息化更大程度的脫節(jié)，甚至?xí)?duì)整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的信息化創(chuàng)建產(chǎn)生消極影響。因此，即使HRP發(fā)展程度不高，但目前依然是發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的最好契機(jī)。
4.專業(yè)人才制約。信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了專業(yè)性、綜合性的新要求。內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握專業(yè)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，具有信息化思維，而最關(guān)鍵的是，具備將內(nèi)部審計(jì)與信息思維結(jié)合的能力。自2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大，審計(jì)人員素質(zhì)有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內(nèi)部審計(jì)人員還需要更多的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。因此，為進(jìn)一步發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和信息化認(rèn)知。
四、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路
1.以服務(wù)主導(dǎo)型為發(fā)展方向。服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)是在醫(yī)院信息化背景中形成的。它要求內(nèi)部審計(jì)深化“服務(wù)”意識(shí)，組織“事前、事中、事后”的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，積極為院領(lǐng)導(dǎo)和各處科室提供決策支持。黨的十報(bào)告明確指出：深化行政體制改革的核心與關(guān)鍵是政府職能的轉(zhuǎn)變，要加快推進(jìn)全能型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，突出政府在社會(huì)基本公共服務(wù)領(lǐng)域的管理職能。醫(yī)院是政府公共事務(wù)管理的重要參與者，建設(shè)服務(wù)型政府需要?jiǎng)?chuàng)新醫(yī)院管理模式，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也必須由管理主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)主導(dǎo)型。資源管理信息化推動(dòng)了服務(wù)型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的形成。一方面，信息化資源管理模式下，醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交換與共享持續(xù)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院各板塊之間形成有效的數(shù)據(jù)對(duì)接，有助于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控、咨詢監(jiān)督等方面發(fā)揮積極效應(yīng)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)還具有為領(lǐng)導(dǎo)提供決策輔助，為處科室提供計(jì)劃指導(dǎo)的功能，全面展現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主導(dǎo)型的發(fā)展理念。建設(shè)服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)，除了政府支持和信息化推動(dòng)外，法律法規(guī)的保護(hù)、信息技術(shù)的支撐以及專業(yè)人才的指導(dǎo)也都不可或缺。從這個(gè)意義上說(shuō)，構(gòu)建服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)，任重而道遠(yuǎn)。
1．1審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院管理的組成部分，然而現(xiàn)在很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還比較初級(jí)，專業(yè)知識(shí)尚比較缺乏；很多內(nèi)部審計(jì)人員都不具備專業(yè)背景，大多是由會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)行而來(lái)。雖然會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)較為深刻，實(shí)踐能力較強(qiáng)，但是在審計(jì)的設(shè)計(jì)、分析等方面卻還略顯不足，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作存在很大的缺陷。
1．2審計(jì)的權(quán)威性不足
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展和內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性有很大的關(guān)系。就目前的情況來(lái)看，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的處理權(quán)限，這樣就對(duì)其審計(jì)工作造成了很大的限制。雖然審計(jì)人員擁有一定的權(quán)力，但是當(dāng)遇到比較重大問(wèn)題的時(shí)候，由于缺乏足夠的權(quán)威性，被審計(jì)對(duì)象對(duì)其缺乏敬畏心理，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效果不盡理想。
1．3審計(jì)工作過(guò)于表面
落實(shí)工作說(shuō)來(lái)簡(jiǎn)單，但是目前在實(shí)際的工作中卻難以實(shí)現(xiàn)，很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門都過(guò)度追求表面工程，這樣就導(dǎo)致工作的本質(zhì)被忽略。內(nèi)部審計(jì)部門不但不注重目標(biāo)的量化、表格的建立，對(duì)數(shù)據(jù)的保存、文章的完成也不重視。這樣的工作只是為了“走過(guò)場(chǎng)”，不但難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，還浪費(fèi)了時(shí)間、精力，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展沒(méi)有好處。
1．4人員素質(zhì)比較低下
內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性比較強(qiáng)，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)著重要的位置，要完成內(nèi)部審計(jì)工作，就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)。但是，由于很多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不清晰，致使內(nèi)部審計(jì)人員的甄選較為隨意，專業(yè)素質(zhì)參差不齊，專業(yè)的培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)滯后，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中很容易出現(xiàn)紕漏。
2加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策
通過(guò)上述分析，我們對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題有了更深入的了解，要解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，就需要提出相應(yīng)的對(duì)策。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面著手。
2．1完善人才甄選制度
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)重要的位置，為了提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性，就需要完善醫(yī)院的人才甄選制度，不但要確保人才的專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，還要對(duì)其人生觀、價(jià)值觀進(jìn)行審核。在實(shí)際的審核中，要制定詳細(xì)的選拔計(jì)劃與恒定標(biāo)準(zhǔn)，采取公開、透明的選拔方式，注重單位人員的認(rèn)可，這樣才能更好地確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，使審計(jì)工作在眾人的支持下開展。
2．2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)面臨著諸多的挑戰(zhàn)，嚴(yán)格的管理制度對(duì)提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的效果有很大的作用。制度化管理不但能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，明確內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)利，而且還能提升內(nèi)部審計(jì)工作的可行性，避免造成內(nèi)部審計(jì)人員工作的失誤。
2．3明確審計(jì)部門地位
要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，就需要確保其權(quán)威性，使其獨(dú)立地位得到更好的保證。以目前的管理理念來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立的部門，只有充分發(fā)揮其獨(dú)立性，才能更好地制約醫(yī)院的其他部門，保證醫(yī)院的內(nèi)部控制效果。如果內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有權(quán)威性，那么其存在的必要性也將受到質(zhì)疑，為此，醫(yī)院應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的處置權(quán)，使其權(quán)威性得到保障，這樣才能使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地開展。
2．4調(diào)動(dòng)員工的積極性
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行效果如何在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員，為此，醫(yī)院要制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以更好地激勵(lì)員工，如工作補(bǔ)貼、福利待遇等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)自身的知識(shí)學(xué)習(xí)，逐步提高工作效率，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，努力建立一個(gè)良性的循環(huán)。這樣，一方面醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重視得到了回報(bào)，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員的積極性穩(wěn)步提高，專業(yè)素質(zhì)和能力也得以提升。
3總結(jié)
為了合理的識(shí)別醫(yī)療信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)了解醫(yī)院的信息系統(tǒng)環(huán)境。
1．1了解信息技術(shù)在醫(yī)院中的運(yùn)行環(huán)境
該院搭建的醫(yī)療信息系統(tǒng)平臺(tái)包括:醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)為收費(fèi)、檢查、門診及住院等活動(dòng)提供服務(wù);臨床信息系統(tǒng)(CIS)收集處理臨床數(shù)據(jù);此外還有LIS、PACS、電子病歷系統(tǒng)、叫號(hào)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、電子點(diǎn)餐系統(tǒng)和科研教學(xué)系統(tǒng)等等分別發(fā)揮著其各自的作用。因此，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已經(jīng)融入到了醫(yī)院的各個(gè)主要業(yè)務(wù)流程，不僅為病人和醫(yī)生服務(wù)，更為醫(yī)院管理提供支撐。醫(yī)院信息系統(tǒng)平臺(tái)的搭建，一般都得到院方的廣泛支持。
1．2了解搭建醫(yī)療信息系統(tǒng)平臺(tái)的應(yīng)用程序、計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)及硬件設(shè)備
首先，為該院服務(wù)的軟件品種較多，各個(gè)軟件間存在相互接叉讀取數(shù)據(jù)的情況，有可能對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的安全穩(wěn)定造成影響;其次，由于各個(gè)醫(yī)院的?？祈?xiàng)目不同，醫(yī)療就診流程也存在著個(gè)性化的差異，導(dǎo)致所使用的軟件以及軟件所配備的應(yīng)用程序、操作系統(tǒng)也存在個(gè)性化差異較高的現(xiàn)狀，這可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療成本的大幅度提高;第三，由于信息技術(shù)已經(jīng)融入醫(yī)院管理，醫(yī)院對(duì)信息化系統(tǒng)的依賴程度較高，對(duì)系統(tǒng)本身的安全性要求更加嚴(yán)格。另外，為了滿足軟件的運(yùn)行，醫(yī)院必須同時(shí)保證充足的硬件設(shè)備，例如電腦終端、大型服務(wù)器、保障設(shè)施(例如UPS)及交換機(jī)等，并負(fù)責(zé)維護(hù)設(shè)備的安全運(yùn)行。此外醫(yī)院還需提供可靠的操作系統(tǒng)，例如主流的Windows和Linux系統(tǒng)等。
1．3了解醫(yī)院對(duì)應(yīng)用程序及軟件的管理方式
為了有效地管理醫(yī)療信息軟件和保障醫(yī)療數(shù)據(jù)的安全，該院要求各個(gè)軟件提供單位派駐工作小組，長(zhǎng)期為醫(yī)院的軟件提供外包管理服務(wù)。院方還成立專門的信息中心進(jìn)行管理，信息中心制定了相應(yīng)的信息系統(tǒng)管理規(guī)章制度，并對(duì)規(guī)章制度的監(jiān)督、執(zhí)行和有效更新負(fù)責(zé)。此外，為了監(jiān)控軟件和硬件的日常運(yùn)行情況，一些專門的預(yù)警機(jī)制也被引入醫(yī)療信息系統(tǒng)的管理中。例如，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維管理平臺(tái)的使用有效的監(jiān)控各個(gè)軟件應(yīng)用程序、操作系統(tǒng)，以及服務(wù)器、交換機(jī)等硬件的運(yùn)行狀態(tài)及運(yùn)行環(huán)境，在軟硬件發(fā)生異常時(shí)提早預(yù)警，幫助軟件工程師及時(shí)排查錯(cuò)誤。
1．4了解醫(yī)院信息系統(tǒng)實(shí)施是否有效地幫助醫(yī)院提高運(yùn)營(yíng)效率
2評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)
基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由3個(gè)部分組成。
2．1固有風(fēng)險(xiǎn)
信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)自于系統(tǒng)本身的安全性。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和在醫(yī)院內(nèi)部的廣泛使用，有效降低了人為舞弊情況的發(fā)生。但是，計(jì)算機(jī)軟件和硬件安全問(wèn)題，信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)造成的固有缺陷給醫(yī)院管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身容易感染病毒，受到攻擊時(shí)會(huì)造成網(wǎng)絡(luò)癱瘓;硬件存放環(huán)境不當(dāng)，對(duì)大型硬件設(shè)備造成損傷引發(fā)宕機(jī)。在對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)高度依賴的環(huán)境下，軟硬件存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給醫(yī)院造成重大的損失，影響正常的醫(yī)療秩序。其次，由于軟件工程師對(duì)醫(yī)療知識(shí)和管理知識(shí)的缺乏，計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)開發(fā)的初始階段往往存在缺陷，運(yùn)行期間則需要根據(jù)用戶的需求做反復(fù)的修改，此過(guò)程不僅增加了醫(yī)院的成本開支，也會(huì)影響到系統(tǒng)運(yùn)行的安全性。
2．2控制風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)的良好控制首先依賴于醫(yī)院的制度規(guī)范執(zhí)行。醫(yī)院一般都設(shè)置專門的計(jì)算機(jī)信息部門，對(duì)醫(yī)院的信息系統(tǒng)，包括軟件程序、硬件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行統(tǒng)一管理。該院在設(shè)立信息中心的同時(shí)，聘請(qǐng)軟件開發(fā)企業(yè)進(jìn)行外包服務(wù)，即由軟件公司派駐專門的人員為醫(yī)院的信息系統(tǒng)服務(wù)。如何平衡醫(yī)院自主管理和對(duì)外包服務(wù)的依賴，給醫(yī)院的管理提出了新的問(wèn)題。因此審計(jì)人員在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要對(duì)醫(yī)院自主管理能力和規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)外包服務(wù)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，對(duì)用戶授權(quán)的控制。信息系統(tǒng)在醫(yī)療業(yè)務(wù)流程和管理流程內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)主要是通過(guò)對(duì)用戶權(quán)限的設(shè)置來(lái)完成。相應(yīng)層級(jí)的管理人員都具有不同的授權(quán)權(quán)限，在不同的業(yè)務(wù)流程中發(fā)揮作用。但是任何一個(gè)系統(tǒng)都存在一個(gè)超級(jí)用戶，超級(jí)用戶對(duì)所有的醫(yī)療信息、目錄和文件有完全的訪問(wèn)權(quán)，它是安裝后第一個(gè)登錄到服務(wù)器上的用戶，可以添加用戶并設(shè)置系統(tǒng)內(nèi)所有用戶的權(quán)限。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)超級(jí)用戶的實(shí)際狀況進(jìn)行分析，從而評(píng)價(jià)是否存在隨意篡改數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，軟硬件的成本是醫(yī)療信息系統(tǒng)建立并進(jìn)行控制活動(dòng)過(guò)程中不可忽略的問(wèn)題。軟件成本主要來(lái)自于人工費(fèi)用和知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用。但是，軟件公司在銷售產(chǎn)品的時(shí)候，常常隱蔽其真實(shí)的人工成本，并將知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用夸大。醫(yī)院采購(gòu)部門往往很難判斷軟件產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格是否合理;醫(yī)院信息平臺(tái)的搭建同樣還依賴于大量硬件設(shè)備，醫(yī)院往往需要采購(gòu)大型服務(wù)器、交換機(jī)和UPS;為了保證硬件設(shè)備的良好運(yùn)行，醫(yī)院還需要考慮良好的存放環(huán)境，利用輔助設(shè)施，保證存放地點(diǎn)濕度和溫度的適當(dāng);基于軟件程序，硬件設(shè)備的安全運(yùn)行和有效管理考慮，很多醫(yī)院為此引入了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維系統(tǒng)等非醫(yī)療信息系統(tǒng)軟件，在另一個(gè)程度上增加了醫(yī)院的系統(tǒng)購(gòu)置成本。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)成本效益進(jìn)行分析，在避免一味節(jié)約成本造成的信息系統(tǒng)搭建不完善的同時(shí)，避免為單純追求效益導(dǎo)致的資源浪費(fèi)。
2．3檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。信息化的普及，改變了傳統(tǒng)審計(jì)的方法、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試和進(jìn)一步審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊做出判斷;通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的了解，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，幫助醫(yī)院提高內(nèi)部管理水平等。醫(yī)療信息系統(tǒng)建立后，要求審計(jì)人員在掌握醫(yī)療管理流程的同時(shí)，還需要了解醫(yī)療信息系統(tǒng)中軟件程序、網(wǎng)絡(luò)和硬件設(shè)備等專業(yè)計(jì)算機(jī)知識(shí)，并利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。在缺乏系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，以及計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范不健全的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員未能恰當(dāng)?shù)厥┬袑徲?jì)程序，也會(huì)為醫(yī)院管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
3應(yīng)對(duì)措施
內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾點(diǎn)內(nèi)容。
3．1將信息系統(tǒng)的哪些方面納入審計(jì)的范圍
在考慮成本效益的原則下，進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)將資源有效地集中于風(fēng)險(xiǎn)最大的部分。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。將后果嚴(yán)重的部分，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，因此，在對(duì)醫(yī)療信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)中關(guān)鍵信息點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，例如對(duì)HIS中病人的主索引、收費(fèi)明細(xì)記錄、病歷記錄、處方記錄等執(zhí)行詳細(xì)的審計(jì)程序;其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，例如對(duì)于超級(jí)用戶權(quán)限管理的審計(jì);最后，內(nèi)部審計(jì)人員還要關(guān)注細(xì)微風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)的影響，如果幾個(gè)細(xì)微風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)產(chǎn)生的影響會(huì)對(duì)系統(tǒng)整體運(yùn)行造成重大損失，內(nèi)部審計(jì)人員則需要詳細(xì)地設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)。
3．2采用怎樣的審計(jì)方式對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作不同，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此除了傳統(tǒng)的檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新執(zhí)行和分析程序等進(jìn)一步審計(jì)程序以外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要對(duì)系統(tǒng)中關(guān)鍵信息的數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言進(jìn)行分析。同時(shí)，還需要利用審計(jì)軟件進(jìn)行信息化下醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作。
3．3以何種頻率進(jìn)行審計(jì)
通常風(fēng)險(xiǎn)被劃分為高、中、低3個(gè)等級(jí)。在被識(shí)別的高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)中，信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)定為發(fā)生概率高且對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行影響范圍廣，因此內(nèi)部審計(jì)人員通常應(yīng)當(dāng)每1～2年進(jìn)行1次審計(jì);對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度及范圍均適中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，每2～3年進(jìn)行1次審計(jì);對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別低，不經(jīng)常發(fā)生以及影響范圍和程度均不明顯的部分則在每3～5年進(jìn)行1次審計(jì)。
3．4針對(duì)醫(yī)院信息化背景下產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)
對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施降低風(fēng)險(xiǎn)的影響程度
3．4．1固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
由于固有風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)院在搭建醫(yī)療信息系統(tǒng)平臺(tái)時(shí)無(wú)法避免的缺陷所造成的損失，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法控制此類固有風(fēng)險(xiǎn)，只能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的大小，協(xié)助相關(guān)科室建立應(yīng)急方案，一旦發(fā)現(xiàn)由于信息系統(tǒng)故障造成的問(wèn)題，立即采用人工應(yīng)急預(yù)案，有效地減少損失，保證醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。
3．4．2控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。
(1)醫(yī)院對(duì)外包服務(wù)建立有效管理體制。根據(jù)調(diào)查和實(shí)踐證明，合理適當(dāng)?shù)耐獍?，可以減少醫(yī)院管理成本，節(jié)約人力資源。但是過(guò)多的將醫(yī)院的信息系統(tǒng)管理建立在外包服務(wù)的基礎(chǔ)上，同樣也會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如果關(guān)鍵的管理點(diǎn)均依賴于外包服務(wù)，那么就會(huì)造成權(quán)責(zé)不清的情況發(fā)生。因此，醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的管理，建立完善的管理制度，培養(yǎng)醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理人才，平衡外包服務(wù)和自身管理的程度，對(duì)外包工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理是減少控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)幫助醫(yī)院評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)中心管理制度是否存在缺陷，并提出相關(guān)建議。(2)對(duì)濫用超級(jí)用戶功能的控制。由于超級(jí)用戶的存在，人為從后臺(tái)篡改數(shù)據(jù)給醫(yī)院的內(nèi)部控制造成隱患，例如，醫(yī)生可以從后臺(tái)修改已開出的處方和病歷，不利于醫(yī)院對(duì)已開具病歷和處方的管理，極易造成醫(yī)療糾紛;財(cái)務(wù)人員也可能惡意的對(duì)系統(tǒng)中已錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，或隱藏一部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員要關(guān)注超級(jí)用戶的管理方法，嚴(yán)格控制其使用范圍，以防人為惡意篡改數(shù)據(jù)。(3)加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分析本院的所有信息系統(tǒng)軟件是否符合醫(yī)院管理的成本效益原則，評(píng)價(jià)現(xiàn)有軟件有無(wú)浪費(fèi)，以及由于信息技術(shù)快速更新造成的應(yīng)淘汰軟件仍然在續(xù)訂的情況。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)幫助建立完善的物流采購(gòu)程序，對(duì)大型軟件嚴(yán)格采取政府公開招標(biāo)的形式，利用外部專家進(jìn)行分析。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)成本的考察，軟件成本大多來(lái)自于軟件工程師的腦力勞動(dòng)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，一般很難評(píng)估，內(nèi)審可以通過(guò)相同產(chǎn)品的詢價(jià)，比較軟件給醫(yī)院帶來(lái)的效益等方式來(lái)評(píng)價(jià)軟件是否應(yīng)該引入。
3．4．3檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
1.1管理制度不健全，管理不到位對(duì)于新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，一般都能按固定資產(chǎn)管理制度辦理入庫(kù)手續(xù)，建立固定資產(chǎn)卡片，填寫出庫(kù)單，并有使用科室主管人員簽字認(rèn)可。但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理中存在很大的問(wèn)題，比如審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某些價(jià)值小到千元大至幾十萬(wàn)元的設(shè)備都不知去向，追問(wèn)起來(lái)才發(fā)現(xiàn)有的設(shè)備已被別的科室借走、有點(diǎn)早已超過(guò)使用限、或有已更新?lián)Q代被淘汰、或者已經(jīng)捐贈(zèng)給對(duì)口的衛(wèi)生醫(yī)療單位，但是相關(guān)科室在做資產(chǎn)移交時(shí)，沒(méi)有任何相關(guān)手續(xù)或記錄。導(dǎo)致衛(wèi)生醫(yī)療單位這部分賬面固定資產(chǎn)在賬面擁有、實(shí)際擁有嚴(yán)重脫節(jié)，不能真實(shí)地反映醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)有情況。另外，以政府或財(cái)政部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)也難以全部入庫(kù)，往往科研課題完成、課題組解散、部分資產(chǎn)如照相機(jī)、攝像機(jī)、掃描儀、手提電腦等變?yōu)樗接胸?cái)產(chǎn)，使單位和國(guó)有資產(chǎn)流失。
1.2思想認(rèn)識(shí)不到位，管理意識(shí)淡薄衛(wèi)生醫(yī)療單位從管理層到職工對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分，爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)積極性較高，而對(duì)購(gòu)置后如何有效使用固定資產(chǎn)、如何妥善保管固定資產(chǎn)重視不夠，對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量和安全狀況過(guò)問(wèn)不多，普遍存在“重錢輕物”的現(xiàn)象，管理意識(shí)淡薄。
1.3報(bào)廢的固定資產(chǎn)反映不真實(shí)，盤盈盤虧處理不恰當(dāng)由于衛(wèi)生醫(yī)療單位固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，單位財(cái)務(wù)或固定資產(chǎn)管理辦公室很難深入到各使用部門加以認(rèn)真清查盤點(diǎn)，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報(bào)廢、損毀處理上的監(jiān)督欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產(chǎn)處理過(guò)程中的具體操作規(guī)程，使得早已沉淀、報(bào)廢，甚至已經(jīng)處理不再存在的資產(chǎn)仍然留在財(cái)務(wù)的總賬上，沒(méi)有得到及時(shí)的賬務(wù)處理。使賬面固定資產(chǎn)數(shù)量遞增，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用固定資產(chǎn)的科室無(wú)專人保管財(cái)務(wù)，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄，有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬。
1.4固定資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)有待提高大多數(shù)衛(wèi)生醫(yī)療單位的管理都分散在各個(gè)職能部門，如房屋家具在總務(wù)科，醫(yī)療設(shè)施在器械科等。衛(wèi)生醫(yī)療單位是高素質(zhì)人才相對(duì)集中的地方，而固定資產(chǎn)管理人員學(xué)歷普遍不高，目前器械科工作人員的學(xué)歷雖有改善，但對(duì)大量的高、精、尖儀器設(shè)備的維修和管理方面仍存在一些困難。
2如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
2.1強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，側(cè)重內(nèi)部審計(jì)管理職能公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理首先要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，從醫(yī)院到領(lǐng)導(dǎo)、職能科室到使用科室實(shí)現(xiàn)層層責(zé)任制。要改變重錢輕物、重購(gòu)置輕管理的弊端，實(shí)行單位主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及購(gòu)置、使用部門負(fù)責(zé)人的分級(jí)管理責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍，做到層層落實(shí)。在人員配置、技術(shù)服務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)軟件配置上給予優(yōu)先考慮。隨著公立醫(yī)院受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的深化，固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作要將內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和效益審計(jì)作為工作的重點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)從論證、招標(biāo)、驗(yàn)收付款到使用管理各個(gè)階段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施，確保資產(chǎn)安全完整及實(shí)現(xiàn)投資效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。
2.2制定和完善固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部規(guī)章制度，特別是對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算、審批權(quán)限、定期盤點(diǎn)、維護(hù)保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)購(gòu)入驗(yàn)收制度、固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢等管理制度。單位應(yīng)在明確固定資產(chǎn)管理部門及其責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立“三賬一卡”制度，把固定資產(chǎn)管理責(zé)任具體落實(shí)到實(shí)處。
2.3建立定期清查核資制度，確保賬實(shí)相符單位固定資產(chǎn)小組每半年或年終前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí)，做到見(jiàn)物就點(diǎn)。全面編號(hào)，詳細(xì)登記，不重復(fù)、不遺漏、不留死角。對(duì)在大修理中確因改造而使固定資產(chǎn)增值的部分，財(cái)務(wù)部門要作固定資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)處理；對(duì)所購(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用但貨款未結(jié)算完畢的，及時(shí)辦理驗(yàn)收、登記入庫(kù)手續(xù)；對(duì)不能使用、無(wú)維修價(jià)值的固定資產(chǎn)按規(guī)定的程序及時(shí)上報(bào)審批予以報(bào)廢；對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2.4推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在衛(wèi)生醫(yī)療單位的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)利用醫(yī)療信息系統(tǒng)，把組織內(nèi)部各方面的信息匯集起來(lái)，對(duì)固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，定期與財(cái)務(wù)部門、使用部門核對(duì)，準(zhǔn)確地將內(nèi)部控制體系的關(guān)聯(lián)信息和弊端進(jìn)行傳導(dǎo)和反饋，連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地收集整理分析和反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，對(duì)其進(jìn)行差錯(cuò)改進(jìn)、優(yōu)化組織內(nèi)部流程和控制結(jié)構(gòu)。通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，從而為單位的管理、對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布，使用情況一目了然，從而為單位的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
3固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的探討
3.1內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的第三方獨(dú)立部門通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)價(jià)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，可以促進(jìn)單位在固定資產(chǎn)的購(gòu)置、保護(hù)、維護(hù)、報(bào)廢等處理環(huán)節(jié)完善管理，控制風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)單位現(xiàn)在的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程進(jìn)行審核，檢查制度是否符合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的需要，是否有針對(duì)性和可行性。對(duì)管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化建議。
3.2在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，審計(jì)人員監(jiān)督招標(biāo)、投標(biāo)的全過(guò)程，鑒定購(gòu)置流程中是否合規(guī)與合法，對(duì)簽訂的合同進(jìn)行審核，出具審計(jì)意見(jiàn)。參與固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，對(duì)核定結(jié)果和財(cái)務(wù)賬進(jìn)行確認(rèn)。只有深入到控制環(huán)節(jié)之中，才能及時(shí)、高效、最大限度地控制固有風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)職能作用。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；改擴(kuò)建工程；審計(jì)管理；運(yùn)營(yíng)效益
抓好醫(yī)院基建工程的審計(jì)工作可以提高政府投資效益；同樣抓好醫(yī)院改擴(kuò)建工程的審計(jì)工作就可以提高醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)效益。隨著現(xiàn)代化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷壯大國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院舊的建造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備運(yùn)行環(huán)境、經(jīng)營(yíng)體制的變化促使醫(yī)院改擴(kuò)建項(xiàng)目也在近幾年內(nèi)有著明顯增多的趨勢(shì)，逐漸規(guī)范醫(yī)院改擴(kuò)建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成程序化、規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)流程，提供科學(xué)、合理、有價(jià)值的內(nèi)審意見(jiàn)，避免發(fā)生投入大、效益低的現(xiàn)象，有利于醫(yī)院實(shí)施長(zhǎng)期規(guī)劃。同時(shí)，醫(yī)院改擴(kuò)建工程內(nèi)部審計(jì)可以建立一道嚴(yán)密的監(jiān)管防線，避免改擴(kuò)建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，有利于維護(hù)醫(yī)院自身形象[1]。
1醫(yī)院改擴(kuò)建工程內(nèi)部審計(jì)管理的重要性及其存在的問(wèn)題
1.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理工作重要性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)管理是工程建設(shè)周期中重要的組成部分，對(duì)節(jié)約醫(yī)院基建投資、促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展方面起著十分重要的作用。但往往在醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)療部門運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益、成本分析等過(guò)度關(guān)心，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在改擴(kuò)建工程中的地位沒(méi)有形成足夠的重視，這對(duì)工程過(guò)程中的成本管理與控制不利，也對(duì)工程審計(jì)管理工作的開展不利，所謂開源不易，節(jié)流亦有方。對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理工作重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)工作管理不規(guī)范，信息化管理意識(shí)差，不愿意投入更多的經(jīng)費(fèi)在審計(jì)工作上，醫(yī)院改擴(kuò)建工程的內(nèi)審工作成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管的角落，極易受到建筑行業(yè)不正之風(fēng)的影響，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不高，這些不良現(xiàn)象的出現(xiàn)成為了醫(yī)院資金的良好運(yùn)營(yíng)的重大障礙。有些醫(yī)院隨配置了審計(jì)人員，但工作過(guò)于任務(wù)化、定量化，沒(méi)有發(fā)揮出審計(jì)的效果。1.2醫(yī)院建設(shè)工程材料品種繁多，材料采購(gòu)管理難以把控。在公共建筑類型中醫(yī)院類建筑所包含的功能較多、空間組成較復(fù)雜，為滿足不同空間使用標(biāo)準(zhǔn)，需要使用的建筑材料種類繁多，建筑市場(chǎng)上該類型材料的產(chǎn)品非常豐富、更新替代較快、質(zhì)量不一[2]，特別是近幾年建筑市場(chǎng)上各類環(huán)保材料的涌現(xiàn)，對(duì)于建筑材料市場(chǎng)的定價(jià)也有著大幅度的沖擊，改擴(kuò)建中的承包單位為追求利益最大化、降低成本，可能偷換施工材料，優(yōu)劣混雜、以次充好，嚴(yán)重影響建設(shè)工程質(zhì)量。另一方面，建設(shè)工程造價(jià)主要是由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等構(gòu)成的，其中人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)是造價(jià)主管部門統(tǒng)一規(guī)定的，而材料費(fèi)取決于建筑市場(chǎng)，相對(duì)較靈活。因此醫(yī)院在改擴(kuò)建建設(shè)活動(dòng)中材料的采購(gòu)及管理就會(huì)非常難以把控，也是對(duì)工程造價(jià)影響較大的一個(gè)重要因素，也給審計(jì)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。圖1醫(yī)院病房使用的裝飾材料1.3審計(jì)機(jī)構(gòu)未能全程介入。很多醫(yī)院在進(jìn)行改擴(kuò)建工程開展前期，內(nèi)審管理部門關(guān)注力度也相較比較薄弱，然而在項(xiàng)目初期實(shí)際上有很多過(guò)程都是需要審計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與把控的，比方說(shuō)是項(xiàng)目的決策、項(xiàng)目招標(biāo)的公示與招標(biāo)文件的擬訂、合同的擬訂與簽署等等。這些改擴(kuò)建工程在開始建設(shè)前期的準(zhǔn)備事對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的資金運(yùn)營(yíng)都會(huì)有著至關(guān)重要的影響，稍有不甚就極有可能出現(xiàn)不堪想象的后果。
2加強(qiáng)醫(yī)院改擴(kuò)建工程內(nèi)部審計(jì)管理的改善建議
醫(yī)院基建工程審計(jì)管理工作的好壞，是衡量醫(yī)院內(nèi)部控制能力的一種重要表現(xiàn)，應(yīng)該從審計(jì)人員的職責(zé)、審計(jì)流程等多個(gè)角度入手，提升他們的職業(yè)責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)環(huán)節(jié)的流程與步驟，從根本上提高醫(yī)院基建工程審計(jì)能力，具體的講：2.1完善審計(jì)管理制度，提高醫(yī)院內(nèi)部管控意識(shí)。醫(yī)院的改擴(kuò)建工程一般來(lái)說(shuō)有項(xiàng)目類型復(fù)雜、內(nèi)容多、投資大等特點(diǎn)，所牽涉的部門與人員也會(huì)比較多，加強(qiáng)對(duì)改擴(kuò)建工程內(nèi)部審計(jì)管理工作的開展，要提高高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)，還要各部門相互內(nèi)向服務(wù)才能使工程內(nèi)審工作順利開展。因此，我們更應(yīng)該需要對(duì)項(xiàng)目中每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把控，依據(jù)不同的工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析出內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，明確每一個(gè)審計(jì)崗位的職責(zé)，將各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)都明確的到人，進(jìn)行責(zé)任制操作與管理。首先，內(nèi)審管理部門應(yīng)該有針對(duì)性的按照院改擴(kuò)建工程特點(diǎn)去完善審計(jì)管理制度，各類工程項(xiàng)目都應(yīng)單獨(dú)制定一套詳細(xì)的審計(jì)程序，爭(zhēng)取使醫(yī)院內(nèi)改擴(kuò)建工程項(xiàng)目的審計(jì)工作都可以做到有理有據(jù)，條理嚴(yán)謹(jǐn)；其次是提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于改擴(kuò)建工程的管控意識(shí)，開展關(guān)于改擴(kuò)建審計(jì)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與知識(shí)結(jié)構(gòu)，工程審計(jì)工作涉及的專業(yè)知識(shí)比較多，如土建裝飾、機(jī)電安裝、園林綠化等專業(yè)工程預(yù)算、決算方面的知識(shí)都必須能夠掌握，工程定額及工程清單也需要懂得運(yùn)用，另外在審計(jì)時(shí)還考慮醫(yī)療行業(yè)作業(yè)的特殊性，只有從源頭抓起才能讓醫(yī)院資金的運(yùn)營(yíng)達(dá)到最高的效益。2.2設(shè)立工程材料儲(chǔ)備庫(kù)，集中統(tǒng)一采購(gòu)管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，材料價(jià)格五花八門，材料質(zhì)量參差不齊，質(zhì)價(jià)不符的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，工程材料的采購(gòu)應(yīng)建立集中統(tǒng)一的管理體制，加大集中采購(gòu)力度，推進(jìn)網(wǎng)上采購(gòu)，建立供應(yīng)商管理平臺(tái)、制度、準(zhǔn)入流程和量化動(dòng)態(tài)的考核標(biāo)準(zhǔn)，建立物采價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，開展成本構(gòu)成分析。如臺(tái)塑集團(tuán)合理化管理經(jīng)驗(yàn)中的“四把鑰匙”采購(gòu)體制，由工務(wù)、總務(wù)、使用部門制訂采購(gòu)規(guī)范，材料商參依規(guī)范參與工程材料招標(biāo)，中標(biāo)后得到價(jià)格鑰匙，材料發(fā)貨至醫(yī)院，由供應(yīng)部門收貨人確認(rèn)數(shù)量后得到收貨鑰匙，由物管部門確認(rèn)合格數(shù)量后得到驗(yàn)收鑰匙，由會(huì)計(jì)部門確認(rèn)系統(tǒng)單號(hào)生成的與材料商遞交的發(fā)票金額一致后得到付款鑰匙，勾稽無(wú)誤后“自動(dòng)開鎖”，材料商一周內(nèi)可以收到付款。圖2臺(tái)塑集團(tuán)合理化管理經(jīng)驗(yàn)中的“四把鑰匙”采購(gòu)體制如此管理，醫(yī)院全部工程改擴(kuò)建所需材料都通過(guò)采購(gòu)部門向材料商詢價(jià)、采購(gòu)，通過(guò)專業(yè)采購(gòu)人員進(jìn)行集中采購(gòu)，就可取得較強(qiáng)的議價(jià)能力，進(jìn)而達(dá)成采購(gòu)成本降低的目的。2.3完善審計(jì)管理流程，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須全程參與。事前審計(jì)對(duì)于工程審計(jì)管理來(lái)說(shuō)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此我們首先要明確事前審計(jì)的重要地位，其次就是審計(jì)機(jī)構(gòu)需要針對(duì)改擴(kuò)建工程類型制定一個(gè)完整的審計(jì)管理流程，從改擴(kuò)建工程的事前準(zhǔn)備開始，積極參與到工程項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范-工程項(xiàng)目》規(guī)定工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括：項(xiàng)目決策控制、勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過(guò)程控制、竣工驗(yàn)收與決算控制等5個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，豐富了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵[3-4]。2.3.1項(xiàng)目決策控制。多數(shù)醫(yī)院改擴(kuò)建項(xiàng)目存在盲目性，醫(yī)療部門有需求就投入建設(shè)，管理者對(duì)醫(yī)院建設(shè)沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)合理的規(guī)劃和布局，容易造成建設(shè)項(xiàng)目考慮不全面。當(dāng)其短期內(nèi)又無(wú)法滿足需求時(shí)，就又開始新的建設(shè)，造成項(xiàng)目重復(fù)建設(shè)，資金浪費(fèi)。2.3.2招投標(biāo)與合同控制。對(duì)于全過(guò)程審計(jì)中的事前審計(jì)主要指對(duì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)，審計(jì)人員可以深入到招投標(biāo)活動(dòng)中，首先審查招標(biāo)文件是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，其次對(duì)計(jì)價(jià)依據(jù)、取費(fèi)依據(jù)、工程量清單與實(shí)際工程的符合性等，再次是對(duì)工程合同的審查，承包單位資質(zhì)、分包內(nèi)容、進(jìn)度款支付方法、保固措施等。2.3.3項(xiàng)目過(guò)程控制。施工中的審計(jì)是工程內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在基建工程施工過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)深入到施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境中，對(duì)隱蔽工程、材料價(jià)格、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更等情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)控和掌握，保證隱蔽工程的客觀和真實(shí)，杜絕一些隱蔽工程虛假開支。再者，對(duì)工程建設(shè)是否按照計(jì)劃執(zhí)行的情況進(jìn)行審計(jì)，防止建設(shè)單位隨意更改施工設(shè)計(jì)圖，保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行。同時(shí)，應(yīng)對(duì)工程施工進(jìn)行監(jiān)督，防止建設(shè)單位為追求經(jīng)濟(jì)利益而偷工減料、以次充好，影響工程質(zhì)量。及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工過(guò)程中所存在的問(wèn)題，為項(xiàng)目竣工決算審計(jì)打下基礎(chǔ)。2.3.4竣工決算控制?？⒐Q算審計(jì)是對(duì)改擴(kuò)建工程的驗(yàn)收，對(duì)工程質(zhì)量和施工情況進(jìn)行全方面檢測(cè)，竣工決算環(huán)節(jié)是工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員在改擴(kuò)建工程審計(jì)中，結(jié)合施工前和施工中兩個(gè)階段，根據(jù)工程建設(shè)的第一手資料，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，核查工程量，認(rèn)真審查定額的套用，有關(guān)費(fèi)用的計(jì)取和材料價(jià)差，對(duì)工程造價(jià)的每一個(gè)數(shù)據(jù)、每一層次、每一環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，保證工程造價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免工程結(jié)算的重復(fù)計(jì)列費(fèi)用的現(xiàn)象。
3結(jié)論
綜上所述，醫(yī)院改擴(kuò)建工程審計(jì)管理工作的開展對(duì)于提高醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)效益來(lái)說(shuō)有著至關(guān)重要的作用，它不僅可以有效從源頭處杜絕各項(xiàng)資金的浪費(fèi)與的情況發(fā)生[5]，同時(shí)還能對(duì)改擴(kuò)建工程質(zhì)量起到很好的監(jiān)督作用，因此加強(qiáng)審計(jì)管理工作對(duì)于醫(yī)院的長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)說(shuō)是十分有必要的。
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