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關(guān)鍵詞：《財務(wù)規(guī)則》；《會計準(zhǔn)則》；《會計制度》；事業(yè)單位
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03
隨著中國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度亟待進(jìn)行改革，以便與時俱進(jìn)，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要。2012年，財政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱會計準(zhǔn)則）以及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升?！敦攧?wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》頒布后，在學(xué)習(xí)和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》的傾向，認(rèn)為《會計制度》是務(wù)實的，在具體工作中管用，《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》是務(wù)虛的，在實際工作中用處不大。本文通過對《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系
事業(yè)單位《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系可圖示如下：
上述列舉的各行業(yè)財務(wù)制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會計制度中，除醫(yī)院會計制度已于2010年外，其他行業(yè)會計制度正在修訂之中。
二、《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》之間的聯(lián)系
（一）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門規(guī)章
2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行?！敦攧?wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》均是由財政部以部門令公布實施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理，制定事業(yè)單位財務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則?！敦攧?wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》的公布實施為事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實的基礎(chǔ)。
（二）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》有相同的適用范圍
財務(wù)規(guī)則第2條與會計準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會計制度第一部分第二條明確規(guī)定，財務(wù)規(guī)則（會計準(zhǔn)則及會計制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財務(wù)管理實行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實需要，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的趨勢，新修訂的《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。
（三）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分
事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》等?！敦攧?wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。
（四）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》三者的目的是一致
《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
三、《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及〈會計制度〉之間的區(qū)別
（一）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》調(diào)整的對象不同
《財務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；《會計準(zhǔn)則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。
（二）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》在財務(wù)管理制度體系中的層級不同
《財務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計，是事業(yè)單位財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財務(wù)制度。而《會計準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會計目標(biāo)，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準(zhǔn)則》保持同步，遵循了《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，并在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
（三）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同
財務(wù)和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的?！敦攧?wù)規(guī)則》涵蓋了財務(wù)活動的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個方面。財務(wù)活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。
（四）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》在實際執(zhí)行過程中各有側(cè)重
《財務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達(dá)的財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合市場和本單位的實際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益?！稌嫓?zhǔn)則》側(cè)重于對各會計要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會計統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑?！稌嬛贫取穫?cè)重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的分類，以為事業(yè)單位報表使用者提供有用的信息。
四、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與行業(yè)財務(wù)制度的關(guān)系
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)管理制度，行業(yè)財務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相抵觸。
目前根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實際情況，按照“保持原制度框架、與《財務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》等八個行業(yè)財務(wù)制度。
《財務(wù)規(guī)則》在整個財務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》中得到充分體現(xiàn)。《會計準(zhǔn)則》使事業(yè)單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務(wù)規(guī)則》的實行提供了基本的形式和手段。《會計制度》則是更具體的全面貫徹、落實《會計準(zhǔn)則》，成為貫徹《財務(wù)規(guī)則》《會計準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法?！敦攧?wù)規(guī)則》服務(wù)于財務(wù)制度改革，《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》服務(wù)于會計制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財務(wù)、會計制度的各項經(jīng)濟(jì)活動中，有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財務(wù)、會計制度進(jìn)行，推動事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1] 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[Z].
[2] 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[Z].
關(guān)鍵詞：會計工作 內(nèi)控制度 法律責(zé)任
一、會計工作法律責(zé)任概述和形式
會計法律責(zé)任是指會計法律關(guān)系中各主體因為沒有履行會計法律義務(wù)或者違反會計法律規(guī)范所要承擔(dān)的強(qiáng)制性法律后果。我國《會計法》和相關(guān)法律對會計工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財會工作正常運(yùn)行的保障。會計法律責(zé)任具體包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責(zé)任的主要形式。刑事責(zé)任主要適用于會計人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責(zé)任是會計法律責(zé)任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實際財務(wù)狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經(jīng)濟(jì)主體的利益造成損害，并給社會經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失的，相關(guān)會計人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
二、會計法律責(zé)任產(chǎn)生的成因
會計法律責(zé)任產(chǎn)生的成因分為單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)成因和會計人員違法違規(guī)成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。
（一）單位負(fù)責(zé)人層面的成因
1、客觀成因
現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)對許多會計違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責(zé)任主體，如單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計責(zé)任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會計法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，現(xiàn)實中很多單位負(fù)責(zé)人對自己所要承擔(dān)的會計法律責(zé)任存在認(rèn)識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產(chǎn)生不作為或不當(dāng)作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認(rèn)為會計工作屬于財務(wù)部門的范疇，會計責(zé)任應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，客觀上導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險。
2、主觀成因
主要是基于單位負(fù)責(zé)人為完成業(yè)績指標(biāo)、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、篡改或利用不正當(dāng)?shù)挠嬃糠椒▽嫈?shù)據(jù)、原始憑證進(jìn)行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質(zhì)量有關(guān)的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險。
（二）會計工作人員層面的成因
1、客觀成因
會計人員地位的非獨(dú)立性，對單位領(lǐng)導(dǎo)只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。
2、主觀成因
在處理具體會計事務(wù)中，許多事業(yè)單位的會計工作人員對會計法律責(zé)任問題沒有清晰的認(rèn)識，沒有從會計從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，沒有嚴(yán)格按照會計制度開展工作，工作責(zé)任意識不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險的措施
建立并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從制度設(shè)計上和制度運(yùn)行上去控制風(fēng)險，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：
（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念
單位負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責(zé)任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會計信息質(zhì)量工作，對會計資料和會計信息的真實性完整性負(fù)責(zé)，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計事項，更不能授意會計機(jī)構(gòu)或者人員做假賬等。同時單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織本單位會計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)《會計法》的學(xué)習(xí)，定期或者不定期舉辦培訓(xùn)班，讓會計人員深刻掌握會計法律責(zé)任相關(guān)規(guī)定。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度
建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計法律責(zé)任風(fēng)險的必要措施，首先要做好制度設(shè)計。第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，實施內(nèi)控建設(shè)。成立由單位負(fù)責(zé)人親自掛帥、各部門骨干參加的內(nèi)控制度建設(shè)小組，制定內(nèi)控制度建設(shè)計劃，制定保證各項業(yè)務(wù)有效開展的內(nèi)部控制制度。第二，堅持內(nèi)部制約，不相容職務(wù)分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機(jī)制，建立不相容職務(wù)分離制度，實行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計，重視會計監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內(nèi)部審計，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實整改，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第四，強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運(yùn)行。事業(yè)單位要加強(qiáng)信息系統(tǒng)設(shè)計和運(yùn)行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第五，嚴(yán)格審批授權(quán)，明確審批責(zé)任。對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施。同時，針對貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第六，建立考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設(shè)工作的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究制度，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的有效性負(fù)責(zé)，對個別單位領(lǐng)導(dǎo)隨意因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的要予以追究責(zé)任。第七，明確職能分工，實行權(quán)責(zé)利掛鉤。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門的權(quán)限和責(zé)任，即對每個部門和人員授予權(quán)利的同時明確其相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任和利益掛鉤，過失和處罰對等。
（三）實施全面預(yù)算控制管理
事業(yè)單位要編制年度總體目標(biāo)和計劃，在此基礎(chǔ)上編制年度收支預(yù)算，單位各項經(jīng)營活動要在收入預(yù)算中得到反映，各項業(yè)務(wù)活動要在支出預(yù)算中得到落實。事業(yè)單位要實施全面預(yù)算管理，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得突破。對確需調(diào)整的預(yù)算要按規(guī)定程序報批，對預(yù)算外的不予列支。對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評實施全過程的監(jiān)控，實施價值和行為的雙重管理。
（四）發(fā)揮單位會計監(jiān)督作用
會計監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內(nèi)控制度。會計工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負(fù)責(zé)人和會計工作人員要嚴(yán)格自律，遵守會計法，真正發(fā)揮會計監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的作用在于要使違法違紀(jì)行為遏制在會計工作的萌芽階段，在社會中介、財政、審計等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會計違法違規(guī)事項的發(fā)生。
（五）提升會計人員職業(yè)素質(zhì)
會計人員要努力學(xué)習(xí)會計知識，通過自身學(xué)習(xí)，不間斷參加繼續(xù)教育，及時補(bǔ)充和更新自己的專業(yè)知識，并在會計實踐中積累工作經(jīng)驗，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會計法律風(fēng)險提供條件和保證。與此同時，單位負(fù)責(zé)入也應(yīng)進(jìn)行會計知識和法律知識的強(qiáng)化，掌握會計基礎(chǔ)知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進(jìn)本單位工作正常發(fā)展和社會進(jìn)步。
綜上，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)會計法律意識，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會計人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行實際操作，依法履行各項會計責(zé)任，確保本單位各項會計工作合法有序，這對規(guī)范會計工作、凈化會計市場、進(jìn)一步提升會計工作水平，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險有極其重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 西方非盈利組織 會計制度 比較 啟示
一、我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的比較
（一）會計概念的比較
1、西方非營利組織通常是指不以盈利為目的，業(yè)務(wù)開展不以營業(yè)性質(zhì)為特征的各種組織，其管理會計適用于非營利組織會計體系，遵循有關(guān)的會計規(guī)則。主要的特點(diǎn)有三：一是資金或資產(chǎn)的提供者不指望返還其資產(chǎn)，也沒有獲得回報的期望；二是非營利組織對外提供商品或服務(wù)即其業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營利為目的；三是在組織資財出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。
2、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》這樣定義我國事業(yè)單位會計：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。我們事業(yè)單位會計體現(xiàn)出以下三個特點(diǎn)：一是事業(yè)單位的宗旨是服務(wù)社會為，以取得良好的社會效益；二是資金投入以滿足社會服務(wù)需求為根本，資產(chǎn)的盈虧不重要，一般不進(jìn)行完全的成本核算；三是在投入上以國家財政撥付為主，其它組織對事業(yè)單位無償?shù)耐度胼^少，但也不要求償還與回報，不存在業(yè)益問題。
3、比較二者會計概念的特點(diǎn)，從本質(zhì)上說，西方非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計沒有根本的差異。但我國事業(yè)單位會計概念在會計管理和預(yù)算管理上更加明確，聯(lián)系緊密，相對而言，西方非營利組織的概念顯得有點(diǎn)含糊，內(nèi)涵不夠明確。
（二）財務(wù)來源和資源分配的比較
1、西方非營利組織的主要財務(wù)來源包括政府財政撥款、社會各界資財捐贈等形成的基金、補(bǔ)償性收入等。因此，西方非營利組織建立了和政府一樣的核算模式，對公益基金的管理模式比較成熟，出資者對資財?shù)囊话阌忻鞔_的要求，其財務(wù)資源必須據(jù)此進(jìn)行管理與分配。一般可劃分為未限定用途基金、暫時限定用途基金、永久限定用途基金等類型。
2、從我國以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)出發(fā)，事業(yè)單位財務(wù)資金的主要來源財政預(yù)算撥款，但也有各種社會捐贈和事業(yè)單位自身創(chuàng)收，不過一般所占比例通常較小。事業(yè)單位財務(wù)資源的管理可分為專用基金、固定基金、事業(yè)基金以及財務(wù)結(jié)余等。在具體財務(wù)管理中按照資金用途進(jìn)行管理，獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)核算和形成財務(wù)報告，如經(jīng)費(fèi)管理中有專項支出和收入以及非專項支出和收入。
3、西方非營利組織財務(wù)資源的分配使用有嚴(yán)格的規(guī)定，而我國事業(yè)單位財務(wù)資源除專用基金的限制性較強(qiáng)以外，其它基金則沒有明確的限制，特別是對自身收益這一塊相對混亂。新形勢下，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，事業(yè)單位改革向深層推進(jìn)，未來部分事業(yè)單位肯定要與政府，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，成為獨(dú)立會計主體。
（三）會計核算基礎(chǔ)的比較
1、西方非營利組織會計核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計規(guī)則，與企業(yè)在基本一致。以西方會計界較為公認(rèn)的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》為例，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；其資源提供者提供當(dāng)前不能使用的資源，應(yīng)確認(rèn)為遞延收入；對限定用途的資源，應(yīng)在該資源滿足其所附限制條件時才可確認(rèn)為收入。
2、我國事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是會計核算的基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計收付實現(xiàn)制比較直觀，操作簡單易行，但核算不夠全面準(zhǔn)確，不能真實全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，與國際慣例仍有一定的差距。
（四）會計要素的比較
1、會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。西方非營利組織的會計等式為：“資產(chǎn)減去負(fù)債等于基金或凈資產(chǎn)”以太“收入減去支出等于溢余或損失，其包含的會計要素比較全面，內(nèi)涵豐富。
2、我國事業(yè)單位會計的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項，采用的是“資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)再加收入”的會計等式。
3、比較而言，我國事業(yè)單位會計沒有“溢余或損失”這一項要素，我國在會計制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計賬戶，而在會計實踐中的收入支出表中列有“結(jié)余”欄目，也即是說，承認(rèn)“結(jié)余”的客觀存在，但不確定為會計要素，顯然不夠恰當(dāng)、合理。
（五）會計報表的比較
1、組成西方非營利組織的會計報表體系項目有：資產(chǎn)負(fù)債表、職能費(fèi)用表、收支余額表以及財務(wù)狀況變動表。資產(chǎn)負(fù)債表是對該組織一定時期內(nèi)其擁有的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)負(fù)擔(dān)狀況以及剩余凈資產(chǎn)情況的直觀反映。職能費(fèi)用表反映職能劃分的費(fèi)用項目在當(dāng)期累計發(fā)生情況。收支余額表反映一定會計時期內(nèi)收入、支出及節(jié)余情況。財務(wù)狀況變動表則是對現(xiàn)金的變動結(jié)果的反映以及原因的分析。
2、我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等報表。
3、我國事業(yè)單位報表資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)和支出混合在一起，沒有按功能分類，導(dǎo)致會計報告信息失真，不利于報表使用者判斷分析；西方非營利組織會計資產(chǎn)負(fù)債表的會計等式為“資產(chǎn)等于負(fù)債加基金余額或凈資產(chǎn)”，不包括支出項目。在會計報告的編制方式上，我國事業(yè)單位主要采用匯總的方式，而西方非營利組織主要采用會計報告的方式，更能充分反映本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及業(yè)務(wù)活動情況。在報告種類上，西方非營利組織要編制現(xiàn)金流量表，反映現(xiàn)金等的形成及運(yùn)行情況，而我國事業(yè)單位沒有財務(wù)狀況變動表，對資金情況的反映不夠全面系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會計 環(huán)節(jié)
《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”“黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財政制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財政改革的重要方向；推進(jìn)有關(guān)績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！睆亩覀兛梢钥闯?，推行管理會計的建設(shè)，是順應(yīng)國家財政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業(yè)單位管理會計的基本含義
管理會計又可以稱為內(nèi)部報告會計，是企業(yè)會計中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會計的功能在于通過對財務(wù)會計中種種指標(biāo)的參考，其對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況進(jìn)行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對管理會計的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。
行政事業(yè)單位管理會計，應(yīng)當(dāng)將依法行政、建設(shè)法治型政府作為最終的目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品以及服務(wù)能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動作為對象，通過對財務(wù)信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實現(xiàn)對事業(yè)單位職能活動的預(yù)測和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評價等職能的一個會計分支。
管理會計和財務(wù)會計也具有相通的地方，都是屬于會計的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標(biāo)基本相同，只是提供會計信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能力為最終目的的。
管理會計和財務(wù)管理的主要不同：管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動中價值的形成和增值進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、分析和評價，能夠從各個方面對行政事業(yè)單位職能活動進(jìn)行更好的定量分析，相比財務(wù)管理，更加側(cè)重后面的分析和評價功能。而財務(wù)管理是以活動預(yù)算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務(wù)是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性?？梢姡咴诠ぷ鞯姆懂牶凸ぷ鞯穆毮苌嫌忻黠@的不同。
會計信息的使用者不同：管理會計提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財務(wù)會計提供的信息是相對公開的，利益相關(guān)方都可以獲悉。同時，管理會計的對象是行政事業(yè)單位的職能活動，財務(wù)會計的對象是行政事業(yè)單位的資金流動。主體上也存在不同之處：管理會計是提供便于管理所需要的各方面信息，同時不局限于會計規(guī)則，不受會計規(guī)則的限制；但是財務(wù)會計必須以會計準(zhǔn)則等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。同時，二者在計量單位上也存在不同。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準(zhǔn)備條件
行政事業(yè)單位實施管理會計需要在堅持法律有關(guān)規(guī)定的前提下來完成，這是保證管理會計嚴(yán)肅性和有效性的基礎(chǔ)。目前，我國已經(jīng)對會計法作出了修改，修改后的國家會計法規(guī)增加了對事業(yè)單位實施管理會計操作的相關(guān)法律法規(guī)，成為了推動財務(wù)會計轉(zhuǎn)型同時實施管理會計的重要基礎(chǔ)和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會計功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定來實現(xiàn)，將財務(wù)會計核算的方法形成會計信息，依據(jù)相關(guān)的法規(guī)接受財政審計等國家監(jiān)管部門對財務(wù)報告會計信息的評價和審查。也就是說，管理會計的工作中包含了財務(wù)會計的工作，管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。
外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實施成了管理會計工作開展的內(nèi)部管理條件。主要是能夠為管理會計提供職能活動具體真實的財務(wù)會計信息，保證信息的真實性。同時，管理會計所使用的基本信息不僅僅來源于事業(yè)單位職能活動的財務(wù)會計信息，同時還來自非財務(wù)信息。管理會計在對具體信息進(jìn)行收集時，一定要保證信息的完整性與真實性，要使其能夠準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)營情況，如出現(xiàn)準(zhǔn)確性不高的問題，要及時對其進(jìn)行處理，這一點(diǎn)十分重要。
建立完善的適應(yīng)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會計所使用的信息一部分來源于財務(wù)會計。財務(wù)會計所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實際的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會計的工作，財務(wù)會計信息報告和工作要服務(wù)服從于管理會計的信息需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動的基本項目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實施管理會計的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動的項目和基本責(zé)任單元。在責(zé)任單元中進(jìn)行細(xì)致的劃分和研究，仔細(xì)明確成本項目和歸集方法。根據(jù)項目成本費(fèi)用和任務(wù)涉及的范圍大小確定項目的基本類別和屬性。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法與其他企業(yè)存在一定的相似點(diǎn)，同時又存在一定的不同。根據(jù)管理會計的工作內(nèi)容和范疇，管理會計要在行政事業(yè)單位活動之前提供預(yù)測和專業(yè)的決策，即通過對財務(wù)會計中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展?fàn)顩r，以此為基礎(chǔ)，判斷下一步活動的開展方式以及力度。在管理會計下，行政事業(yè)單位工作的開展必定能夠更加規(guī)范化，同時也能夠避免活動的盲目性，對于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要價值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定和職能向社會提供必要的公共產(chǎn)品，并且開展相應(yīng)的常規(guī)職能活動和專項的職能活動。在技術(shù)方法上，預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本時，可以根據(jù)活動的目標(biāo)成本，采用相應(yīng)的科學(xué)計算方法，比如移動平均法和時間函數(shù)法等科學(xué)的方法，對成本進(jìn)行預(yù)測，依據(jù)這一點(diǎn)，在活動開展前，必須對管理會計的內(nèi)容以及有關(guān)信息進(jìn)行參考，以此確定成本。
事后的分析和評價環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，從而確定成果的經(jīng)濟(jì)性、效益型。通過產(chǎn)出指標(biāo)考察職能活動的數(shù)量和質(zhì)量，通過效益指標(biāo)衡量職能活動給社會帶來的影響和結(jié)果，對職能活動進(jìn)行全方位的客觀評價。
（作者單位為子長縣農(nóng)村綜合改革辦公室）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：政府會計改革；政府會計準(zhǔn)則；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制
一、政府會計準(zhǔn)則和會計制度實施的背景
政府會計準(zhǔn)則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預(yù)算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進(jìn)程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下稱《基本準(zhǔn)則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進(jìn)對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠(yuǎn)的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預(yù)算法》，具體的會計制度主要包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關(guān)基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法，為進(jìn)一步推行財政體制改革打好了基礎(chǔ)。
以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制在我國財務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財政體系的核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運(yùn)行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟(jì)事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費(fèi)用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確就會影響政府資產(chǎn)負(fù)債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運(yùn)行成本情況、科學(xué)評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。
當(dāng)舊的制度和準(zhǔn)則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準(zhǔn)則的一個新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印保吧鐣鹘鐚φ畷嫽緶?zhǔn)則進(jìn)行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項具體準(zhǔn)則和政府會計制度（征求意見稿）的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準(zhǔn)則和會計制度的創(chuàng)新性解讀
（一）財務(wù)會計與預(yù)算會計的統(tǒng)一性
政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告及進(jìn)行成本核算打好了堅實的會計核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。
（二）財務(wù)會計與預(yù)算會計核算“二元化”
政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預(yù)算會計與財務(wù)會計核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預(yù)算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會計科目，應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會計要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等政府主體的財務(wù)信息。
（三）政府預(yù)算會計與財務(wù)會計具有互補(bǔ)性
政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準(zhǔn)則的突出特點(diǎn)。所謂適度分離是指實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠全面反映政府部門的預(yù)算信息和財務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預(yù)算會計要素和財務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，預(yù)算信息和財務(wù)信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機(jī)整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務(wù)信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響
（一）有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的資產(chǎn)和負(fù)債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產(chǎn)和負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴(yán)格落實有關(guān)的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
（二）有利于行政事業(yè)單位建立科學(xué)的績效評價機(jī)制
政府會計準(zhǔn)則要求政府主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，按照“實提”的原則計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等，應(yīng)按照要求編制收入費(fèi)用表，由此，才能合理反映單位運(yùn)行成本、提供高質(zhì)量的會計信息，建立并有效實施預(yù)算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。
（三）有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗
政府會計準(zhǔn)則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務(wù)報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費(fèi)”的公開，有利于民眾的了解政府的運(yùn)行情況和運(yùn)行效率，加強(qiáng)了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]王晨明.《政府會計準(zhǔn)則―― 基本準(zhǔn)則》：新坐標(biāo)，新起點(diǎn)[J].財務(wù)與會計，2016（04）.
[2]建立健全政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實政府財務(wù)報告編制基礎(chǔ)――財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》有關(guān)問題答記者問[J].財務(wù)與會計，2015（23）.
[3]《政府會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》. 中華人民共和國財政部令第78 號，2015（10）.
[4]張月玲，劉藝明. 我國政府會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建研究[J].財政監(jiān)督，2014（17）.
[5]崔學(xué)剛，葉康濤等.權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府會計改革與國家治理――第六屆“政府會計改革理論與實務(wù)研討會”綜述[J].會計研究，2015（7）.
關(guān)鍵詞：政府會計改革；政府會計準(zhǔn)則；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制
一、政府會計準(zhǔn)則和會計制度實施的背景
政府會計準(zhǔn)則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預(yù)算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進(jìn)程。2015年10月23日，財政部第78號文《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下稱《基本準(zhǔn)則》)，自2017年1月1日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度(征求意見稿)》，政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進(jìn)對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠(yuǎn)的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預(yù)算法》，具體的會計制度主要包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關(guān)基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法，為進(jìn)一步推行財政體制改革打好了基礎(chǔ)。以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制在我國財務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財政體系的核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運(yùn)行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟(jì)事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費(fèi)用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確就會影響政府資產(chǎn)負(fù)債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運(yùn)行成本情況、科學(xué)評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。當(dāng)舊的制度和準(zhǔn)則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準(zhǔn)則的一個新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印保吧鐣鹘鐚φ畷嫽緶?zhǔn)則進(jìn)行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項具體準(zhǔn)則和政府會計制度(征求意見稿)的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準(zhǔn)則和會計制度的創(chuàng)新性解讀
(一)財務(wù)會計與預(yù)算會計的統(tǒng)一性
政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告及進(jìn)行成本核算打好了堅實的會計核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。
(二)財務(wù)會計與預(yù)算會計核算“二元化”
政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預(yù)算會計與財務(wù)會計核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預(yù)算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會計科目，應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會計要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等政府主體的財務(wù)信息。
(三)政府預(yù)算會計與財務(wù)會計具有互補(bǔ)性
政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準(zhǔn)則的突出特點(diǎn)。所謂適度分離是指實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠全面反映政府部門的預(yù)算信息和財務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預(yù)算會計要素和財務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，預(yù)算信息和財務(wù)信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機(jī)整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務(wù)信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響
(一)有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的資產(chǎn)和負(fù)債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產(chǎn)和負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴(yán)格落實有關(guān)的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
(二)有利于行政事業(yè)單位建立科學(xué)的績效評價機(jī)制
政府會計準(zhǔn)則要求政府主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，按照“實提”的原則計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等，應(yīng)按照要求編制收入費(fèi)用表，由此，才能合理反映單位運(yùn)行成本、提供高質(zhì)量的會計信息，建立并有效實施預(yù)算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。
(三)有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗
政府會計準(zhǔn)則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務(wù)報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費(fèi)”的公開，有利于民眾的了解政府的運(yùn)行情況和運(yùn)行效率，加強(qiáng)了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]王晨明.《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：新坐標(biāo)，新起點(diǎn)[J].財務(wù)與會計，2016(04).
[2]建立健全政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實政府財務(wù)報告編制基礎(chǔ)——財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)問題答記者問[J].財務(wù)與會計，2015(23).
[3]《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》.中華人民共和國財政部令第78號，2015(10).
[4]張月玲，劉藝明.我國政府會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建研究[J].財政監(jiān)督，2014(17).
會計 控制 現(xiàn)狀
【中圖分類號】TN711文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1673-8005（2013）02-0254-01
所謂會計的內(nèi)部控制，就是在國家的統(tǒng)一會計制度的約束下，由企事業(yè)單位以固定方法與特定的程序通過自行的設(shè)計、直接應(yīng)用于本單位內(nèi)的會計規(guī)則、方法與程序的總稱。
1行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.1從行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度建設(shè)分析從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，相當(dāng)一部分單位嚴(yán)重缺乏會計內(nèi)部控制理念，對會計內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會計內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會計內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財務(wù)會計管理角度出發(fā)。某一些行政事業(yè)單位雖建立起來比較完善的會計內(nèi)部制度，但只是賦予形式上的樣子，沒有將整個控制制度運(yùn)用在財務(wù)會計的管理與核算中。會計內(nèi)部制度的執(zhí)行性比較困難，在很多重大事項決策上，其預(yù)算部門對于資金的使用、規(guī)劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。
1.2人員配備、崗位分工不合規(guī)定按照《會計法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的會計人員從事其會計工作者必須具備會計從業(yè)資格證書，擔(dān)任單位會計的負(fù)責(zé)人員還應(yīng)具備會計師職稱的資格等。但一些行政事業(yè)單位由于資金涉及量不大，核算過程簡易，所以沒有對其會計人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選。而且在實際工作中，行政事業(yè)單位的財務(wù)部門也未將出納、記賬人員、保管人員細(xì)致劃分，導(dǎo)致人員職責(zé)不清與監(jiān)守自盜的情況出現(xiàn)。
1.3行政事業(yè)單位的票據(jù)管理不嚴(yán)由于現(xiàn)在財務(wù)票據(jù)作假情況十分普遍，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中也難免出現(xiàn)類似的現(xiàn)象。另外，在票據(jù)的領(lǐng)購、使用、作廢、紅沖等一些事項上，行政單位也沒有嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行操作，造成了事業(yè)單位資金使用漏洞。
1.4行政事業(yè)單位的財產(chǎn)管理不嚴(yán)由于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財產(chǎn)多樣化，所以行政事業(yè)單位也難免會出現(xiàn)財產(chǎn)管理不嚴(yán)的現(xiàn)象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項上沒有完全履行其職能，也沒有嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行操作，常常發(fā)生財產(chǎn)下落不明、財產(chǎn)紀(jì)錄不明確等現(xiàn)象。
1.5會計財務(wù)預(yù)算控制薄弱就目前來說，我國的絕大部分行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問題，但其操作與運(yùn)行、監(jiān)管的力度還不夠。其中，一些單位的財務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點(diǎn)處理財務(wù)事宜，另外。其具體的項目預(yù)算金額、資金使用明細(xì)等都不夠詳細(xì)，這樣很容易造成會計內(nèi)部控制的失調(diào)，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求；另一方面，會計財務(wù)預(yù)算的剛性力度不夠。
2加強(qiáng)對事業(yè)單位財務(wù)會計
內(nèi)部控制的關(guān)鍵行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制成敗關(guān)鍵在于單位負(fù)責(zé)人對會計內(nèi)部制度的重視程度與自覺控制意識的行為。因此，加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人有關(guān)會計內(nèi)部控制方面的知識強(qiáng)化與宣傳力度，提高他們對會計內(nèi)部控制的認(rèn)知度，更為重要。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要積極帶頭完善認(rèn)知財經(jīng)法律法規(guī)，以身作則，帶動單位會計人員依法履行其職責(zé)，不隨意接受、指使、強(qiáng)行會計機(jī)構(gòu)與人員違法辦理會計相應(yīng)事項。切實嚴(yán)格加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，以此來維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，提高會計信息的質(zhì)量。
2對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議
2.1健全財會管理體制行政事業(yè)單位的財務(wù)管理部門應(yīng)該全力整治與加強(qiáng)財會的體制革新，強(qiáng)化會計管理機(jī)制。財務(wù)部門要嚴(yán)格按照部門預(yù)算，不斷完善、更新單位財政框架，以此來逐步完善行政事業(yè)單位的財會管理制度，并指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財會管理工作的有效開展。行政事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)按照其自身的發(fā)展與規(guī)劃建立起從單位預(yù)算制到執(zhí)行與最終決算的整個監(jiān)管體制，發(fā)揮單位財務(wù)部門的合理財會監(jiān)督權(quán)力，以保證單位賬款做到有據(jù)可查、有單可依，正確控制資金的進(jìn)出。利用財務(wù)部門的革新推動行政事業(yè)單位內(nèi)部改革，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的廉潔、中層領(lǐng)導(dǎo)的積極處事態(tài)度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財會人員的素質(zhì)與知識，不斷地使會計內(nèi)部控制規(guī)范化運(yùn)作，促進(jìn)財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。
2.2建立健全會計內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平。
3加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，提高財務(wù)管理水平。
首先，建立健全會計內(nèi)控制度，為行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境和氛圍。要針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，合理的設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，建立健全的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的良好組織到位與絕對權(quán)威性，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的最大覆蓋率。同時，也要加強(qiáng)會計內(nèi)控的宣傳工作，在整個單位內(nèi)部營造重視內(nèi)控的氛圍。
其次，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化發(fā)展。會計內(nèi)部控制不但需要一系列的法律法規(guī)與規(guī)章制度來規(guī)范實施，更需要專業(yè)素質(zhì)高、道德水平過硬、實踐經(jīng)驗豐富的內(nèi)部控制人員隊伍和科學(xué)合理的內(nèi)部控制方法。我們要根據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容的不斷調(diào)整和拓展，培養(yǎng)和更新內(nèi)部控制人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)，實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和進(jìn)修，強(qiáng)化內(nèi)控人員的職業(yè)道德意識，提高內(nèi)控人員在風(fēng)險分析等全新模塊方面的分析能力和專業(yè)水平。同時，也要充分利用信息技術(shù)，不斷改進(jìn)單位內(nèi)控方法，提高單位內(nèi)控水平，促使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
隨著近年來，我國以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制既是社會與國家發(fā)展的要求，也是行政事業(yè)單位自我約束和加強(qiáng)發(fā)展的需要。所謂會計的內(nèi)部控制，就是在國家的統(tǒng)一會計制度的約束下，由企事業(yè)單位以固定方法與特定的程序通過自行的設(shè)計、直接應(yīng)用于本單位內(nèi)的會計規(guī)則、方法與程序的總稱。
一、我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的基本概況
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)營體制的多元化轉(zhuǎn)變趨勢越來越徹底，加之加入世貿(mào)十多年來，我們經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化極大，而我們的行政事業(yè)單位因為歷史原因與體制原因，財務(wù)管理制度仍不完善，會計信息失真現(xiàn)象和內(nèi)部控制失效現(xiàn)象都較為嚴(yán)重。在此背景下，行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度也應(yīng)該順應(yīng)改革潮流不斷創(chuàng)新和改進(jìn)。
隨著一系列行政事業(yè)單位的改革措施不斷出臺以及行政事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，行政事業(yè)單位內(nèi)部日益復(fù)雜化。在目前我國傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的提升和擴(kuò)展階段，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部審計，既是適應(yīng)新時期新形勢要求的必然選擇，也是完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的必然需求，可以更好的規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，促使行政事業(yè)單位財務(wù)工作健康發(fā)展。
建立健全會計內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位諸多方面有著非凡的意義：會計內(nèi)控工作可以進(jìn)行實時的財務(wù)控制來防范單位的會計管理風(fēng)險，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的相互統(tǒng)一原則；可以保證單位財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，以合法和完整的形式反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為行政事業(yè)單位的決策分析提供全面而真實可靠的會計信息；可以不斷的改善單位的財務(wù)管理體系，促進(jìn)財務(wù)機(jī)制的規(guī)范化和高效性，完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)；可以更好的促進(jìn)行政事業(yè)單位整體協(xié)調(diào)發(fā)展，使單位的財務(wù)工作為整體發(fā)展戰(zhàn)略提供更多的服務(wù)；可以提升行政事業(yè)單位的科學(xué)管理水平，促使自身資源的優(yōu)化配置，并提高資源的使用效率；可以為行政事業(yè)單位資金的合理和有效流動提供合理科學(xué)的引導(dǎo)。
二、目前我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題
其一，我國行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，常有會計信息的核算失實情況發(fā)生。單位內(nèi)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠規(guī)范，分工不夠明確，而且內(nèi)部會計人員在專業(yè)技能與職業(yè)道德方面的知識沒有得到及時的更新，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位存在嚴(yán)重的亂擠亂攤各項成本費(fèi)用、假賬亂賬、亂調(diào)賬目、違規(guī)發(fā)放各類工資獎金、亂分福利等違紀(jì)違法行為，行政事業(yè)單位的會計信息失實現(xiàn)象嚴(yán)重，會計秩序極為混亂，社會影響極差。
其二，我國行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，存在嚴(yán)重的制度的失效或不健全情況。①內(nèi)部控制的獨(dú)立性不強(qiáng)，規(guī)范范圍不全面。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與其他業(yè)務(wù)部門是平行的，內(nèi)部控制人員往往受制于單位本身，缺乏獨(dú)立性。②內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和能力較低，實踐經(jīng)驗不豐富，專業(yè)知識掌握的不全面，難以勝任內(nèi)控業(yè)務(wù)本身的專業(yè)性與廣泛性，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制預(yù)期的效果和質(zhì)量。③內(nèi)部控制方法不當(dāng)，手段較為落后。目前我們多用賬項基礎(chǔ)審計與多種方式交叉使用的內(nèi)部控制方法，無法對行政事業(yè)單位內(nèi)發(fā)生的新業(yè)務(wù)、面臨的新風(fēng)險給予及時的控制。
其三，財務(wù)管理較為混亂。我國行政事業(yè)單位的對預(yù)算資金的使用缺乏全面規(guī)范的計劃，即便有全面的年度預(yù)算，在其執(zhí)行方面也難以做到真正的統(tǒng)籌安排，盲目性極強(qiáng)，并沒有將所有的資金使用在恰當(dāng)?shù)牡胤剑褂贸КF(xiàn)象極為普遍。同時，對收支的管理不嚴(yán)格，開支標(biāo)準(zhǔn)與開支范圍的擴(kuò)大隨意性較強(qiáng)，一些項目資金也沒有實現(xiàn)?？顚Ｓ?，通過巧立名目來擠占資金和挪作他用現(xiàn)象很嚴(yán)重。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，提高財務(wù)管理水平
首先，建立健全會計內(nèi)控制度，為行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境和氛圍。要針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，合理的設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，建立健全的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的良好組織到位與絕對權(quán)威性，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的最大覆蓋率。同時，也要加強(qiáng)會計內(nèi)控的宣傳工作，在整個單位內(nèi)部營造重視內(nèi)控的氛圍。
其次，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化發(fā)展。會計內(nèi)部控制不但需要一系列的法律法規(guī)與規(guī)章制度來規(guī)范實施，更需要專業(yè)素質(zhì)高、道德水平過硬、實踐經(jīng)驗豐富的內(nèi)部控制人員隊伍和科學(xué)合理的內(nèi)部控制方法。我們要根據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容的不斷調(diào)整和拓展，培養(yǎng)和更新內(nèi)部控制人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)，實行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和進(jìn)修，強(qiáng)化內(nèi)控人員的職業(yè)道德意識，提高內(nèi)控人員在風(fēng)險分析等全新模塊方面的分析能力和專業(yè)水平。同時，也要充分利用信息技術(shù)，不斷改進(jìn)單位內(nèi)控方法，提高單位內(nèi)控水平，促使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展。
最后，建立健全與內(nèi)部控制相關(guān)的制度。內(nèi)部控制體系牽涉到諸多相關(guān)制度，僅僅改善內(nèi)控建設(shè)是無法實現(xiàn)目標(biāo)的，我們一定不斷規(guī)范健全諸如預(yù)算的控制制度、內(nèi)部審計制度、自我評估控制制度等輔助控制手段，通過這些相關(guān)制度的建設(shè)，為內(nèi)部控制制度提供協(xié)助作用，全方位的加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，實現(xiàn)更高效的內(nèi)部控制。
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