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[關鍵詞]基本建設工程項目；審計流程；風險控制點
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設工程項目的批準環(huán)節(jié)主要包括三個層次，即項目建議書的批復、可行性研究報告的批復、初步設計批復。在此環(huán)節(jié)的審計工作，重點或關鍵控制點應該放在各項批準工作的程序執(zhí)行和批準單位權限使用方面。
1項目批準環(huán)節(jié)
1.1建設項目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內部相關的法律、政策及長遠規(guī)劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術、環(huán)保等方面的標準和規(guī)范；地理、氣象、地質、經(jīng)濟和社會的基礎資料、必要的實驗數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術研究和經(jīng)濟研究。建設項目一般應包括以下內容：總論（項目背景及研究依據(jù)等）、需求預測及擬建規(guī)模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
1.2建設項目可行性研究審計關注風險點及審計要點
根據(jù)基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關部門申報，待批準后即進入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。
對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內容：一是建設的必要性（市場、資源和技術）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關環(huán)境保護的解決方案；相應的地質水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術評估（工藝技術是否先進適用；引進設備是否符合國情；新技術、新設備是否安全可靠等）。
1.3初步設計階段的審計
1.3.1項目初步設計
在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據(jù)。
初步設計文件由設計說明書、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內容：設計依據(jù)及指導思想；建設規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產組織和勞動定員；建設順序和期限；各項經(jīng)濟技術指標；工程總概算。
1.3.2建設項目初步設計審計關注風險點及審計要點
初步設計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關部門批準。設計文件批準后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批準部門同意。
對初設的審查包括兩個方面的內容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據(jù)（采用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規(guī)模標準與國際國內同類工程比較是否合理；工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用；建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節(jié)約等。
2項目前期準備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設計、監(jiān)理、施工、物資采購的招投標及合同簽訂工作。招投標審查的重點和關鍵控制點是招投標執(zhí)行程序、隊伍的資質、招投標合法性。
合同簽訂方面審查的重點或關鍵控制點是合同標的、價款及結算方式、工期、質量違約責任；主要權利方面與招投標結果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等相關法規(guī)的一致性。
3項目施工建設環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質量、工程投資、工程環(huán)境保護等審點，各重點部分的關鍵控制點如下：
（1）工程建設工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質量：工程質量保證體系建立；工程質量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟性、合理性；工程質量保證措施、方案、質量監(jiān)督檢查落實程度。
（3）工程投資：按投資構成劃分為建筑安裝投資、設備投資、其他投資等。各項投資的關鍵控制點由于投資支出的性質不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結算，工程結算審查的關鍵控制點是工程項目與批準投資范圍、標準、規(guī)模的一致性，工程量計算的正確性，取費標準執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結算額的一致性。
設備投資審查環(huán)節(jié)為設備采購合同、到貨驗收單、購貨發(fā)票、成本列支總額。關鍵控制點是采購設備與批準投資范圍、標準、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號、數(shù)量、金額與實際到貨的一致性，購貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設計費、監(jiān)理費、管理費等為完成工程建設必須發(fā)生的各項其他支出。其他投資支出審查的關鍵控制點，一是各項支出與建設項目的相關性。二是各項支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標準、結算方式、合同標的、執(zhí)行義務方面與國家相關法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費用計算與國家規(guī)定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關合同、協(xié)議中實際應支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護：環(huán)境保護審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護措施的可行性、環(huán)境保護與工程實施的同步性。
4項目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產轉資和工程竣工決算。資產轉資審查的關鍵控制點為所轉資產與批準建設項目內容的一致性，所轉資產與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。
參考文獻：
關鍵詞：合同管理；普遍特性；建設施工合同；自有特性；風險控制
中圖分類號：TU74 文獻標識碼：A 文章編號：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點，又具備自身的獨有特性。目前而言，由于我國建筑行業(yè)起步晚、發(fā)展歷程段短的事實制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經(jīng)合同的自有特性，有助于提高我們對建筑施工合同的管理，從而強化對施工合同風險的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真實意思表達
合同是當事人雙方在法律允許的正當范圍內，為完成某件事情或實現(xiàn)某個目標而達成合作意愿，并按照各方相應承諾付諸行動的一系列行為活動。合同存在（或成立）與否，首先就是真實意思表達問題，即合同雙方有沒有達成一致的一致的意愿。合同當事人雙方的真實意思表達是建立在雙方平等、自愿的基礎上的，而且雙方意思的真實性包括兩個方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實目的、完成合同的執(zhí)行內容、履行合同的必備條件、與合同相關的實際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認要約方的合同內容，并能通過自己的行為使合同內容得到實現(xiàn)，達到要約方的預期效果。
通常而言，甲方的真實意思表達比較集中體現(xiàn)的，就是招標公告、招標文件和合同文本，而乙方真實意思表達的集中表現(xiàn)則在于投標文件和合同文本的簽署。當甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時刻，就完成了合同雙方“真實意思表達”在法律上的確認，從而受到法律的保護。
（二）權利責任對等
在社會生活當中，權利和責任原本就是一對孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠不能分割的。合同條款中必然包含權利和責任的相關約定，這是“權利責任對等”的重要體現(xiàn)和基本保障。除了像贈與合同那樣的合同一方免除對合同另一方的責任追究的以外，這個權利和責任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
權利和責任的準確劃分，是有效保證合同切實履行的過程中合同雙方所必需享有和承擔的。合同雙方中任何一方的權利過當或責任規(guī)避，都會對合同的履行帶來干擾，甚至導致合同的流產。所以，只有權利沒有責任或只有責任沒有權利的合同當事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依據(jù)建筑施工項目的特點而產生的。
（一）標的物的獨特性
建筑施工項目具有工程實物性、技術規(guī)范性、質量安全性、功能使用性等一系列指標要求，具體表現(xiàn)為：
有一定的工作范圍、建設規(guī)模和工程要求；
受地區(qū)分布、地質水文特征、場地條件等環(huán)境因素制約；
需要借助特定的工程技術手段，符合一定的安全質量目標，并達到預期的使用功能；
耗費人力、材料、機械等各種資源，同時有資金、時間方面的要求；
按照特定工序、特定規(guī)范作業(yè)，并接受監(jiān)督，甚至受到國家相關法律法規(guī)及規(guī)章制度的保護和制約；
具有很強的系統(tǒng)性和分工協(xié)作性。
建筑施工合同以施工項目作為標的物，必須以工程項目的特征屬性作為自身的組成內容，具有其他類型合同的不可比擬性和無可替代性。
（二）系統(tǒng)性和組織性
建筑施工合同涉及到工程項目參與各方的內容。建筑施工項目各參與方構成了施工合同的主體。主體之間的關系，如項目施工內容的總承包、專業(yè)分包和勞務分包、物資材料的采購與檢驗檢測、機械設備的租賃和購置、工程人員的招聘與管理、工程進度的計量與結算等等都構成施工合同的實體內容。
從項目整體而言，施工合同依據(jù)施工項目特點而展開，為向施工管理服務，其自身因為工程項目的系統(tǒng)性而形成獨特的內在自我體系；就單個施工合同而言，項目參與各方由于合同內容約定而產生聯(lián)系，成為項目整體中不可分割的組成部分。
項目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關系，同時也以合同作為分配工作、劃分責權利關系的依據(jù)，而且項目各參與方之間在項目運行管理過程中的協(xié)調頁主要通過合同來實現(xiàn)。
（三）時限和周期性
任何工程項目都具有典型的一次性特點，即項目施工不可重復。主要表現(xiàn)為，建筑施工項目從策劃、批準、設計和計劃、施工、運行到結束的自有生命周期性；這種特性具有內在的邏輯性和規(guī)律性，不能隨意縮短或變更。同時，建筑施工項目還要求必須在某段特定的時間內施工完成。
由于建設施工項目的運行周期比較長，這段時間內的自然氣象變化、市場價格浮動、勞動力供給水平、金融融資狀況、國家政策及法律法規(guī)動向、社會政治發(fā)展態(tài)勢等因素，都會對項目施工產生不可忽略的影響，是施工項目風險產生的重要方面。
建筑施工合同風險控制的幾個方面
（一）言辭準確恰當
理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準確是對文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項目是工程技術性生產活動，其中包含豐富的工程術語和專用技術符號，其施工作業(yè)的流程、工序、做法都具有很強的科學性和規(guī)范性，必須采用準確、恰當、規(guī)范的言辭予以表達；三、避免不必要的誤解。
合同文本的解讀，因為文本自身詞句的模棱兩可、含糊籠統(tǒng)，而造成合同雙方理解立場的分離、對立，是合同的重大風險之一。所以，施工合同在簽訂之前，應當仔細識讀合同全文，對合同中文辭表達失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認。把握合同言辭的準確性，是有力保證合同雙方真實意思表達的有效途徑，更是從根本上遏制和同風險產生的源頭。建設施工合同擬定時，在文字方面應注意以下幾點：
盡量使用專業(yè)術語和法律術語，使合同文本更為專業(yè)化；
準確描述工程項目的內容特征，做好經(jīng)濟要求和技術要求的結合統(tǒng)一；
劃分雙方違約情節(jié)并制定違約措施。
（二）權利責任明晰
合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內容達成共識的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無明文規(guī)定不為罪”的原則，即合同文本中沒有說明的權利責任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會得到主張。針對這種“權利責任必須合同約定”的先天不足，也只有通過明確列舉合同雙方的權利責任才能彌補和完善。
實踐表明，合同條款條理清晰、條目精細、責任分化明確的，對工程項目風險管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內容空泛、權力責任含糊、文辭空洞的合同，往往會留下漏洞和盲區(qū)，在工程項目施工過程中容易出現(xiàn)承諾方規(guī)避責任、要約方主張權利，致使雙方爭端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到權利責任明晰，需注意以下幾點：
明確雙方權利責任的范圍和權利責任產生的依據(jù)性文件；
將法律法規(guī)中尚未規(guī)定而實際生產中已經(jīng)約定俗成或工程慣例中發(fā)生且與本醒目工程相關聯(lián)的做法、工序要求寫入合同條款，使其文字化；
將雙方約定的特定事項列入條款；
明確雙方違約的責任內容以及處罰、補救措施。
（三）全程跟蹤管理
所有的風險，從產生、調控、轉移或消滅都是動態(tài)的過程。建筑施工合同的風險控制，貫穿于建筑施工項目的全過程階段。項目目標的動態(tài)控制是項目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設項目施工合同風險管理。其原理就是：在工程項目運行過程中，定期及時地搜集工程項目相關數(shù)據(jù)，并通過實際數(shù)據(jù)與計劃目標的比較判斷是否產生偏差，如果產生偏差就及時采取相應措施進行糾偏，從而使工程項目進展態(tài)勢持續(xù)保持。搜集數(shù)據(jù)——實際與計劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項目管理中的常態(tài)思維和控制主線。
建設項目施工合同是確保施工項目按照既定目標有序進展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設項目施工合同風險的產生，除去合同文本的自身缺陷以外，會伴隨在項目施工進度、質量、安全等方面的各個環(huán)節(jié)中紕漏的出現(xiàn)而相應出現(xiàn)。因此，其調控和轉移也只能通過全程跟蹤管理的方式、及時采取有效的糾偏措施才能實現(xiàn)。主要包括：
1、組織措施：確定任務分工和職能分工、調整工作流程和項目人員組成，尤其是針對專業(yè)分包和勞務分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強信息化管理，及時掌控項目動態(tài)，提高決策、調控、預防能力）、轉換管理意識觀念（如重視合同管理、強化綜合性人才管理等等）；
3、經(jīng)濟措施：采取輔的經(jīng)濟獎勵手段和約制手段；
4、技術措施：改進施工方法、提高技術交底的質量和信息執(zhí)行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規(guī)避法律責任、預防和制止違約行為、挽救和爭取違約損失。
結語
隨著高校基本建設項目審計監(jiān)督的不斷深入，其面臨的審計風險也在逐步擴大。如何識別、預測、防范和控制基本建設工程項目跟蹤審計風險，探索一條合理、合法、有效地規(guī)避風險的對策，已是當務之急。
一、高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計風險的成因
（一）缺乏健全有效的內審質量控制體系和控制標準。完整、有效的審計質量控制體系對規(guī)范審計行為、增強審計人員的質量意識和責任意識，降低和規(guī)避基本建設工程審計風險具有重要的保障作用。由于高?；窘ㄔO跟蹤審計起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經(jīng)驗也很少，健全有效的具有可操作性的工程項目跟蹤審計質量控制體系，尚在探索之中。
（二）高校現(xiàn)有的審計力量難以適應基本建設項目跟蹤審計的需要。近幾年，高等學校內部審計工作有了長足的發(fā)展，各學校都相應地增配了部分審計人員，但工程項目跟蹤審計是個點多面廣、工作時間長的新業(yè)務，審計力量不足，難以保證審計工作質量的提高。
（三）高校部分內審人員對審計風險的認知程度。以往高校內審工作的重點是學校內部的財務審計，審計人員所面對的是學校內部的人和事，雖有風險意識，但現(xiàn)實風險的表現(xiàn)并不明顯，因此高校內審人員對審計風險的認識很不到位。而高等學校基本建設項目跟蹤審計風險是客觀存在的，審計人員除了要面對復雜的工程技術，還要直接與施工方、監(jiān)理方、材料供應商等打交道，對審計人員的風險意識提出了更高的要求。
（四）高校內審人員的素質難以適應跟蹤審計的需要。審計人員只有具備相當?shù)膶I(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的職業(yè)判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結論。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的，這種有限性導致了審計風險的形成。
（五）高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計業(yè)務復雜，技術難度高。跟蹤審計從工程項目立項開始直至工程完工財務決算完成為止，涉及的環(huán)節(jié)很多，任何一個關鍵控制點的審計行為不規(guī)范，都有產生審計風險的可能。整個審計過程涉及的專業(yè)知識也很多，除了規(guī)劃設計、施工管理、招投標、財務、審計，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計人員對任何一方面知識的欠缺，都有可能給審計工作帶來一定的風險。
（六）委托的社會中介機構的資信及執(zhí)業(yè)能力的影響。現(xiàn)在社會上具有造價咨詢資質的中介機構很多，他們的社會信譽、作業(yè)質量良莠不齊，高校內審機構為了彌補自身審計力量的不足，可能委托部分中介機構對基建工程項目進行跟蹤審計。如果所選擇的中介機構信譽差、審計質量低，無疑會給高?；üこ谈檶徲嫀韺徲嬶L險。
二、高等學?；窘ㄔO項目跟蹤審計風險的防范和控制
（一）建立健全內審機構、配備適當?shù)膶徲嬋藛T和開展工程審計所必需的設備。相對獨立的審計機構和充足的審計人員是開展基建工程項目跟蹤審計的基礎。高等學校基本建設項目跟蹤審計涉及到工程項目的方方面面，業(yè)務量大，技術難度高，施工現(xiàn)場占用的時間長，一般應配備具有較高理論水平和實踐經(jīng)驗的財會、工程技術、審計、法律等方面的人員。
（二）建立健全高校內審機構的內部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。必須建立一套完善的并且行之有效的內部審計制度和操作規(guī)程作為審計人員的行為規(guī)范，審計人員在開展工作時要嚴格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運作，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中存在的問題，以保證審計計劃的順利實施，降低審計風險。
（三）建立健全質量考核評價體系和風險責任制度，樹立審計風險和自我保護意識。審計風險貫穿于審計工作的全過程，審計人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實施審計時及時發(fā)現(xiàn)風險、預測風險、把審計風險降到最低程度。
（四）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。高質量的審計，來自于高素質的審計隊伍，審計人員優(yōu)良的政治素質和嫻熟的業(yè)務能力是降低審計風險的根本保證，也是降低審計風險行之有效的措施之一。高等學校基本建設項目跟蹤審計是一項業(yè)務量大、專業(yè)性非常強的工作，客觀上要求我們必須努力建設一支政治過硬、業(yè)務精通、道德高尚、作風優(yōu)良、紀律嚴明、有奉獻精神，高素質的審計干部隊伍，這樣才能在審計中有效地防范審計風險。
（五）在審計業(yè)務實施過程中加強審計質量控制。審計人員要依法嚴格按照規(guī)定的程序進行審計，在制定審計計劃時突出重點，把握工程項目的風險高發(fā)環(huán)節(jié)，把住立項決策關、工程設計關、招投標關、合同審查關、施工過程控制關、隱蔽工程驗收關、設計變更簽證關、竣工決算審查關等重要關口，盡量將審計“關口”前移。抓好關鍵控制點，掌握審計介入的時機，每一個環(huán)節(jié)的審計都要有法規(guī)依據(jù)。在審計過程中要依法收集和認定審計證據(jù)，如有關施工合同、協(xié)議，施工竣工圖，完工驗收工作記錄，工程項目、設備項目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預決算報告有關的資料，最大限度保證審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性。編制高質量的審計工作底稿，審計結論必須與建設方、施工方充分溝通，交換意見，達成共識。審計人員要有明確分工，實行審計責任追究制度。
（六）抓好審計復核工作，防范審計風險。審計復核是審計部門規(guī)避審計風險所采取的最有效的措施之一?；窘ㄔO工程結算審計涉及到工程量的計算、定額的套用、綜合項目的拆分、數(shù)據(jù)的核算等，稍有不慎就有可能出現(xiàn)差錯。通過復核，對查出的問題做到定性準確、法規(guī)運用適當。建立對審計工作底稿的多級復核制度，有利于降低審計風險，保證審計工作的質量。
（七）采用計算機輔助審計技術，提高審計質量和效率，降低審計技術風險。市面上已經(jīng)出現(xiàn)的工程量計算軟件很多，審計部門在選擇軟件時一定選擇那些經(jīng)國家相關部門認可、在社會上廣泛使用、質量可靠、運行穩(wěn)定、應用方便的軟件。通過計算機輔助審計技術的運用，來減輕審計人員的重復勞動和手工計算的誤差，正確套用定額，降低審計風險，提高審計效率，確保審計工作的質量。
關鍵詞：工程造價審計風險規(guī)避措施
中圖分類號： TU723文獻標識碼： A
前言：當前形勢下，由于房地產行業(yè)的過快、過熱發(fā)展導致了建筑工程行業(yè)在投資與建設中風險附加值增加，在建筑市場為風險調節(jié)主體的情況下，建筑行業(yè)會根據(jù)建筑市場的價值波動而出現(xiàn)造價難以控制的現(xiàn)象，導致的工程進度不能按時完工，使得建筑工程造價審計過程中的風險加劇。項目審計過程中必須充分遵守相關的法律規(guī)定進行，有計劃地規(guī)避審計風險的發(fā)生，并制定相應的風向防范措施。
1.工程項目造價審計風險概況
隨著建筑行業(yè)的不斷興盛，建筑行業(yè)的投資力度也在不斷加大，尤其是當前建筑工程項目的工程量巨大，項目所包含的施工環(huán)節(jié)數(shù)量多，使得工程項目在造價審計的工作當中具有較大的困難，這也就使得大型工程項目的施工和管理過程的造價審計中充滿各種不確定的風險因素，很多風險因素都表現(xiàn)出一定的專業(yè)性。
1.1工程項目造價審計失誤引起的風險因素
現(xiàn)代大型工程項目的施工環(huán)節(jié)非常繁復，工程項目由多個施工環(huán)節(jié)共同組成，并且在施工過程總需要使用和涉及到的施工技術也表現(xiàn)出一定的難度。對于眾多工程項目施工環(huán)節(jié)的造價進行審計，會增加審計失誤的可能性，當一個大型工程項目進行施工時，其間所包含的眾多項目環(huán)節(jié)會隨著時間而不斷發(fā)生變化，再加上市場規(guī)律的變化，就會給造價審計工作造成巨大的困難。尤其在大型工程中的某一個具有銜接性的項目環(huán)節(jié)在造價審計過程中出現(xiàn)失誤，就會導致所有審計工作出現(xiàn)較大的誤差。另一方面，我國建筑工程造價設計工作的發(fā)展相對滯后，在建筑施工過程中沒有將審計工作與項目安排緊密地結合起來，一些工程已經(jīng)開工很長時間了，然而項目造價的審計還未開始，更甚者還出現(xiàn)了工程項目已經(jīng)進入了結算期，而工程造價審計工作才剛剛開始。這種情況的出現(xiàn)對于審計工作的準確性會出現(xiàn)很大的失誤，尤其是造價審計沒有與工程建設同步進行，會遺漏很多造價審計信息，從而使造價審計出現(xiàn)較大的風險。
1.2工程項目造價審計存在一定的分歧
當前我國工程建設與造價審計工作之間存在較大的分歧，一種觀點認為工程項目造價的規(guī)律應當充分尊重建筑市場的發(fā)展規(guī)律的基本原則，在建筑市場經(jīng)濟發(fā)展為主體的調節(jié)模式下，再對工程造價進行靈活調整;另一種觀點認為，建筑工程造價審計工作應當按照制度化進行量化分析，尤其是對工程項目造價的規(guī)律的分析充分按照審計規(guī)范與國家法律規(guī)定的原則進行。這兩種觀點就是當前關于工程項目造價審計工作的主要分歧，在具體的項目施工過程中，對于造價審計就會使用不同的審計形式，在造價審計的實際操作中，會使審計方法與實際因素之間發(fā)生沖突，從而使審計結果出現(xiàn)一定的偏差，產生審計風險。
1.3工程項目管理存在一定缺陷
工程項目建設的目的是為建筑企業(yè)獲取更多的建設資本，工程項目在建設過程中會集中力量對建設成本進行約束，尤其在項目預算統(tǒng)籌的過程中，就會對項目成本進行限制。但在目前工程項目成本的管理環(huán)節(jié)方面還存在很多的問題，這其中包括了工程項目建設的內因和外因兩個方面。內因包括:當前工程項目建設中的成本管理制度不規(guī)范，工程監(jiān)理乙級施工技術員等對于項目施工中沒有加強成本管理的具體工作細節(jié)，工程建設由于技術或者人力的原因導致成本支出無法控制等。外因方面主要表現(xiàn)為:工程項目成本在隨著建筑市場價格的變化規(guī)律而不斷發(fā)生改變的同時，會使得工程項目成本的控制含有更多的不確定因素，如市場規(guī)律波動引起的物價上漲、工程材料貨源供應出現(xiàn)問題等，都會導致工程項目成本的激增，另一種情況是由于工程項目的施工與原設計出現(xiàn)偏差，也會導致工程項目成本與預算出現(xiàn)較大的偏差，引發(fā)成本審計風險的發(fā)生。
1.4工程項目造價審計活動存在缺陷
工程項目造價審計的過程中就存在一定的缺陷，由于當前條件下，對于工程項目造價設計的方法與制度規(guī)范來說，還沒有一個全面完整的制度方法，在具體的工程項目造價審計環(huán)節(jié)就需要根據(jù)實際情況來判斷審計指標，而工程項目在建過程中的很多因素都存在一定的變化，工程造價審計工作對于各要素的組織上就容易出現(xiàn)較多的缺陷;另一方面，很多施工企業(yè)的預算部門對于造價審計的組織不夠專業(yè)，缺乏實際造價審計經(jīng)驗，很多工程單位的造價審計部門不具備相應的造價設計資質，尤其是一些審計部門人員所具有臨時性的特征，只是從其它財務部門臨時調度的財會人員進行造價審計，這就使得造價審計工作缺乏專業(yè)性，在造價審計中難免會出現(xiàn)各種錯誤，使造價審計的風險提高。
2.控制工程造價審計風險的相關建議
2.1建立健全工程造價審計的相關法律法規(guī)。
現(xiàn)如今，我國的法律制度規(guī)定內容沒有與實際工程造價審計現(xiàn)狀相符合，涉及的案件中，審計部門敗訴的案例相繼出現(xiàn)，而且越來越多。所以，建立健全工程造價審計的相關法律法規(guī)，明確法律在審計工作中的地位，對現(xiàn)階段工程造價審計工作尤為重要。
2.2.建立健全相關的造價審計制度
首要任務是要對造價文書進行充分的確定，完善造價審計文書在司法和財政工作部門的鑒定程序，確定造價文書在鑒定系統(tǒng)中所擁有的法律地位，這是對工程項目造價審計的制度性規(guī)范;其次，要明確工程造價與成本管理制度，工程項目部門與造價審計部門在工程施工的過程中全方位配合，建立和健全有關工程項目建設與工程造價審計結合的制度管理，明確每一個施工流程中的建筑支出與成本分析，明確造價審計中所負有的責任情況，強化對造價審計部門的監(jiān)督和管理;第三，是要完善造價審計制度在建筑施工方面的運行機制，以造價審計與成本控制二者緊密結合，并對造價審計問題在具體工程成本控制過程中的管理方法進行科學界定，充分約束不規(guī)范的回宮成本管理手段，降低造價審計過程中的風險成本。
2.3.完善造價審計部門的建設
建筑企業(yè)要聘請高素質造價設計人才從事企業(yè)的造價審計活動，造價審計部門的工作職責要在企業(yè)各部門職責分工中明確表明，并對造價審計人員進行定期交流培訓。首先需要從造價審計人員的思想道德方面抓起，強化紀檢監(jiān)察工作在造價審計部門的監(jiān)管力度，使相關審計人員充分明確自身責任，樹立良好的職業(yè)道德;其次，從造價審計人員的專業(yè)素質角度抓起，對造價審計的方法和制度進行系統(tǒng)性培訓，使審計人員具有專業(yè)化的造價審計能力。
2.4提高審計人員的專業(yè)水平。
在工程造價的審計工作中，是否能有效的進行，其中一個最為關鍵的因素是人員的利用，在選擇造價審計技術人員時，應該對其資質，學歷，技術操作情況等進行定奪，還有進行誠信考查，明確職責。在進行工作之前，應當使其充分了解工程概況，并且和相關工程師及時溝通，使其減少工程造價中審計風險的出現(xiàn)。
3.結語
在我國的工程造價審計中，審計人員的職責和技術水平是防范風險的基礎，技術人員需要對工程圖紙進行核對，數(shù)據(jù)對比等工作，以及進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，目的就是為防止因工程造價審計風險的不確定因素引起工程事故的發(fā)生。從源頭減少經(jīng)濟損失，減少能源的使用量，為社會和國家?guī)砀咝б?，高性能的建筑工程環(huán)境。
參考文獻：
（一）傳統(tǒng)落后的投資模式及滯后的審計工作
在現(xiàn)代石油工程項目建設中，由于受傳統(tǒng)投資模式的影響，企業(yè)在下達投資計劃時還是依照按月的投放標準，這種現(xiàn)象十分普遍，但是在實際工作中，會存在使某一階段的投資計劃存在不均衡的現(xiàn)象，而工程內部的審計工作會比較集中，造成工作量大，致使審計工作時間不足，影響審計效果及質量。在后期的建造及使用中一旦出現(xiàn)問題，引起人們對審計的質疑，必然帶來審計風險。
（二）不對稱的工程信息及建設資料的失真
工程信息的不對稱主要是指工程項目的審計部門缺少對整個工程項目的宏觀審計管理，審計部門和項目管理部門對工程信息的了解并不在同一水平。審計部門并不能完全摻入項目管理部門，在材料的審計中項目部門也無從管理，所以這就造成了后期的審計中會存在一定的風險。石油工程項目設計很多經(jīng)濟及建設資料，在工程項目管理中，如果出現(xiàn)差錯，就無法保證這些資料的完整性，對后期的項目建設造成影響，對審計工作也會存在一些風險。
（三）企業(yè)單方面追求固有利益
企業(yè)的目的很明確都是為了可觀的利益而進行建設運作。工程的造價直接影響著企業(yè)的直接利益，在市場經(jīng)濟的條件下，各行各業(yè)都追求在低成本的條件下，追求高利潤，但是在現(xiàn)實中這二者是存在著一定矛盾的，而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風險，在審計的結果中，肯定會出現(xiàn)滿足于一方，而給另一方造成損失，如果審計中存在著不公平，這就給后期的審計帶來一定的風險。
二、防范石油內部審計風險的措施
（一）培養(yǎng)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)
任何工作都是由人來執(zhí)行的，當然審計工作也不例外，審計工作人員的個人素質文化及主觀能動性對審計工作的最終質量影響巨大，企業(yè)要想提高工作質量，必須加強對員工的素質培養(yǎng)，在石油審計工作中，只有加強對審計人員的素質培養(yǎng)才能降低審計工作風險的發(fā)生率。首先加強對審計人員的職業(yè)道德，要求進行客觀的審計；其次，要加強審計人員的業(yè)務能力，必須掌握基本的法律常識和專業(yè)科學的審計方法，提升自我的判斷能力，為更好的進行審計工作打下基礎。
（二）完善審計制度，規(guī)范審計程序
石油工程有其自身的特點，在制定相關審計制度的時候必須按照石油工程的特點建立規(guī)范的審計制度來避免發(fā)生風險。首先，內部審計機構要對底稿的考核實行分級考核，降低審計中存在的誤差和風險；其次，根據(jù)石油工程審計風險的特點，建立健全審計跟蹤制度，對全程的審計工作進行跟蹤監(jiān)督；最后，可以設立獎懲制度來提高工人的自覺性與積極性，方便于管理工作。及時解決審計工作中出現(xiàn)的問題，可以保證工程的順利進行，降低審計風險。在審計程序方面，需要對不同階段的工作重點進行認識學習，做好各階段審計工作的備案，確保審計工作的質量，從而降低審計風險。明確審計程序中監(jiān)督的重點；必須仔細研究招標文件，明確招標范圍，避免施工單位對招標文件的內容產生分歧；其次明確材料的種類及數(shù)量，避免在后期審計中，將材料差價歸結于施工方造成不必要的麻煩；最重要的必須對招標組織進行審查，看是否按照要求，進行公開開標、公平評標、公正決標，這些工作的進行是保證后期的審計工作減少風險的主要方法，必須嚴格執(zhí)行。
（三）分散、降低審計風險
在石油工程中可以采取多種手段將審計風險分散，以此來降低審計風險。例如，現(xiàn)在很多石油工程都已經(jīng)采用“承諾書”的制度來降低后期的審計風險，以承諾書的形式來強化各部門的責任意識，讓造價管理部門與項目管理部門明確劃分審計責任。工程造價人員應對工程造價審查的準確性負責，必須按照國家相關的法律法規(guī)來執(zhí)行自己的職權，對工程造價人員審查的工程項目進行二次審查監(jiān)督，看是否符合要求，及時對其中存在的問題做出說明，及時解決，以此來降低審計風險。除此之外，還可以加強內部的控制管理，對項目的管理部門進行實質性的定量考核指標管理，對公司資料的真實性進行考核認證，避免后期大批量資金計劃下達后，造成后續(xù)的審計風險提高，必須按照規(guī)范的標準要求，約束審計人員依據(jù)標準進行審計工作，來降低審計風險。
（四）注重審計工作的獨立性
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，石油行業(yè)也有了新的發(fā)展機遇，目前大部分的石油工程項目都開始重視審計部門的獨立性。這種獨立性不單是形式上的獨立，還必須注重審計工作實質上的獨立，要求審計人員必須在客觀公正的條件下進行審計工作，不受外部環(huán)境及自己主觀映像的影響，對審計結構造成誤差，通過審計獨立，確保能夠提升審計公正水平，降低審計風險。
【關鍵詞】工程項目審計；審計風險；風險防范
對于整個建設工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強項目盈利能力、抵御風險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學的方式方法，從而準確把握項目工程的控制點。目前，建設工程項目審計存在問題較多，審計風險逐年加大，日漸被業(yè)內人士所關注。項目審計工作的有效展開必須以風險為導向，通過合理手段確定評估相關風險，進而達到項目工程的預期目標。
一、 建設工程項目審計的內容
第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術、方案等多方面進行審核。工程項目審查內容包括基建工程的建筑面積、設計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預結算的編制依據(jù)、工程預結算價值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。
第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復雜的，同時也是工程預結算的關鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據(jù)施工圖設計和國家預算定額規(guī)定的工程計算規(guī)則，并結合本建設單位工程管理部門準許的相關組織設計標準，避免出現(xiàn)審計錯誤。
第三，定額單價。定額單價所需要審核的內容包括工程結算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位與預算定額及地區(qū)單位估價表所列內容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項目是否按規(guī)定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。
第四，材料價格。審查的內容包括同當?shù)卣嫉男畔r是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調整、了解信息價和預算定額單價之間的差額等。
二、建設工程項目審計的重要性
確立并完善以風險為導向的審計體系，不斷健全建設工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經(jīng)濟社會健康平穩(wěn)運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設工程項目審計可以幫助投資者更新經(jīng)營理念，為投資項目的可持續(xù)發(fā)展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應市場經(jīng)濟要求，必須樹立以風險為導向的審計體系。通過完善內部控制結構，逐步增強預防和抵御風險的能力，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權益提供有力保障。
三、 我國建設工程項目審計存在的不足
（一）資金管理不到位
由于建設工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內所謂的"切塊管理"。同時建設工程項目融資受宏觀經(jīng)濟和國家調控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉向更為具有發(fā)展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。
（二）成本控制不合理
"重結果，輕過程"一向是建設工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發(fā)生，質量安全隱患引人注目，項目成本風險監(jiān)控體系不完善，責任主體不明等等都是存在的問題。
（三）招標制度存在漏洞
某些投標人為中標不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構有時也會，從當招標方的人。傳統(tǒng)審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟秩序。
四、建設工程項目審計風險防范的手段
（一）建立健全的招標制度
審計過程中應重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據(jù)工程實際及當?shù)厥袌龉┣蟛扇徍?，合理制定審核標準，通過建立健全的招標制度，以此降低工程項目設計的風險。
（二）完善控制風險審計工作
審計機構要嚴格遵照《內部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對會計系統(tǒng)控制、財產日常管理、預算授權審批控制等審計內容嚴格處理。同時加強公司內部人員在相關性法規(guī)和文件的內容學習，推動公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強風險識別能力、預警能力及突發(fā)事件的處理能力。
（三）加強工程項目審計工作的取證工作
實地測量現(xiàn)場必須有審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關規(guī)定進行審計、測算，同時審計證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對于建設施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報價格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據(jù)。
案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計部門加大了調查取證的工作，對材料報表及施工工程參數(shù)表進行了整理和分析。通過調查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預算，因此制造虛假價格，導致前期審計工作中出現(xiàn)嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
結語
通過建立工程項目審計控制機制，風險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風險損失降到最低點。及時糾正建設工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設經(jīng)驗的總結和項目管理水平的提高具有重要意義。
參考文獻
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1.工程審計固有風險工程審計和財務審計有相似的地方，但也存在不同，不同點主要體現(xiàn)在工程審計對工程造價具有一定的監(jiān)督控制職能。因為工程的造價高低直接關系到企業(yè)的自身利益，所以建設單位和施工單位都很看重審計的結果。但由于兩單位之間存在利益上的矛盾，所以無論審計的結果如何必定會引起其中一方的不滿。
2.信息的不對稱所引發(fā)的審計風險
第一，工程的審計部門所掌握的工程信息和工程管理部門所掌握的信息不對稱，不能對工程項目進行一個宏觀的了解。有些建設單位讓審計部門在事中和事前對項目進行審計，但是因為制度的不健全，在工程項目的研究和討論過程中并沒有讓審計部門參與其中，使得審計部門無法得知工程進展的情況，因此增加了審計的風險。
第二，工程材料價格信息沒有辦法得到求證，使得審計風險增加，很多工程材料的價格是可以通過造價管理部門得到的，但是也有很多材料價格會因為供應商和施工單位有長期的合作關系以及供貨量的大小有所區(qū)別，就存在將較低的價格買到材料以較高的價格寫入結算書的可能性。
3.審計方式的滯后造成的風險
目前工程審計沒有在工程的進程中就介入，而往往都是在工程完成之后進行，屬于事后審計。而在工程項目的前期和施工中，工程的管理部門多數(shù)只注重工程的進度和質量管理，往往會忽略工程造價，這就使得各方工程量的認定上存在一定的差異，造成風險存在。
4.審計資料虛假也會增加審計風險
在工程審計的過程中有些工程只能進行事后分析不能進行破壞性檢查，審計工作只能依靠竣工資料，如果資料存在虛假，那么審計的結果就很難真實。同時審計人員自身素質良莠不齊，審計環(huán)境差，審計部門不夠獨立也會給審計帶來風險。
二、工程內部審計風險的防范
1.提高審計工作人員的自身素質
首先要提高相關審計人員的道德水平，嚴格遵守審計人員職業(yè)操守，保持獨立、客觀、謹慎的態(tài)度。其次提高審計人員的業(yè)務水平。審計人員要掌握工程建設的基本概念和基本知識，有條件的單位可以建立相關的制度，讓審計人員參與監(jiān)督工程的建設或是聘請經(jīng)驗豐富的工程建設人員、基建財務人員作為內部審計的顧問，提供技術支出。同時審計工作人員還應不斷拓展自己的知識面，培養(yǎng)自身敏銳的判斷力和表達能力。
2.完善工程項目建設的內部控制制度
工程項目從立項、招標、設計、施工到交付使用，自始自終孕育著各種的風險，要控制這些風險，項目建設企業(yè)要從內部控制出發(fā)，全面梳理工程的立項、招標、造價、建設、驗收等各個環(huán)節(jié)，針對各個風險領域查找、界定關鍵控制點，明確相關部門和崗位的職責權限，完善工程項目各項管理制度，抓好關鍵部位和薄弱環(huán)節(jié)的管控，將業(yè)務流程、職責權限和管理要求等有機結合，形成具有科學性和約束力的項目管理制度，保證工程的順利建成。
3.嚴格項目工程建設的審計程序
主要是內部審計部門，要針對項目工程建設的特點以及容易出現(xiàn)問題的重要環(huán)節(jié)，設計出一套切合實際的內部審計制度和程序，明確審計的介入節(jié)點，突出每個控制節(jié)點所面臨的重大風險，以及根據(jù)這些風險需要采取的審計步驟和程序，為審計人員開展工作提供規(guī)范性指導。
關鍵詞：石油工程；內部審計；風險；規(guī)避措施
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對油氣資源的需求量越來越大，石油工業(yè)取得了長足的進步，石油工程也隨之增多，石油工程建設條件復雜、周期長、資金消耗和投資風險大，其建設過程離不開內部審計。石油工程的內部審計在油田建設工程的投資管理中具有重要意義，對于合理確定工程造價、確保工程資金科學高效使用具有重要作用，是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實際操作中，石油工程的內部審計存在一些風險，如何有效地防范和應對這些風險，對審計風險進行有效的規(guī)避，成為石油工程內部審計工作的一個重要研究課題。
一、石油工程內部審計的風險
近年來，隨著我國石油工程內部審計的不斷發(fā)展，逐步走上了規(guī)范化、標準化、精細化的軌道，但是石油工程在建設中涉及項目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大，且牽扯到人力、機械、管理等多個方面，所以對其進行審計存在一些風險。
1.審計人員素質不高引發(fā)審計風險
石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解?，F(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓比較缺乏，不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。
2.經(jīng)濟、建設資料不完整引發(fā)審計風險
石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟、建設等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。
3.對利益的追求引發(fā)審計風險
在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。
4.傳統(tǒng)工程建設投資模式引發(fā)審計風險
由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現(xiàn)設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發(fā)較大的審計風險。
5.工程信息不對稱引發(fā)審計風險
有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發(fā)審計風險。
6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風險
現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節(jié)點和審計內容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設的指導、管理和監(jiān)督作用。
二、石油工程內部審計風險的預防和規(guī)避措施
1.提高審計人員的綜合素質
要加強石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務培訓，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計業(yè)務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。
2.完善審計制度建設
建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節(jié)點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。
3.嚴格工程審計程序
加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監(jiān)督，重點做好工程決算審計，堅持“未經(jīng)審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續(xù)健全。
4.采取措施分散審計風險
采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。
5.強化審計工作的獨立性
現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。
三、結論
綜上所述，對石油工程進行審計是保證建設質量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計中，存在一些審計風險，只有對這些風險進行全面系統(tǒng)的把握，有針對性的采取預防和規(guī)避措施，才能全面提高石油工程內部審計質量。
參考文獻：
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