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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇工會固定資產(chǎn)定義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：新會計制度 高職院校 固定資產(chǎn)清查 重要性
一、 引言
財政部、教育部2012年12月頒發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第八章第四十二條明確：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由教育部制定，報財政部備案?！?/p>
固定資產(chǎn)是高職院?？傎Y產(chǎn)的主要組成部分，是高職院校開展教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)的重要物質(zhì)保障，也是衡量高職院校辦學(xué)規(guī)模及質(zhì)量水平的一個綜合性指標(biāo)。本文重點探討高職院校開展固定資產(chǎn)清查工作的重要性。
二、固定資產(chǎn)清查工作的重要意義
高職院校固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，通過會計憑證的填制與審核、賬簿和卡片的登記與核對，已經(jīng)在會計賬簿和報表中得到正確的反映，但是，賬簿、卡片記錄的正確性并不能保證固定資產(chǎn)的實際存在數(shù)量的正確性，甚至在某些特殊情況下，即使是賬證、賬表、賬卡相符，也仍然無法確保賬實相符，而必須根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面資料進行實物清查，從而真正做到賬實相符。固定資產(chǎn)清查是指從實物管理的角度對單位實際擁有的固定資產(chǎn)進行實物盤點清查，并與固定資產(chǎn)賬面資料進行核對，確定盤盈、毀損、報廢及盤虧資產(chǎn)。2013年1月1日起施行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第八章第四十四條明確規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期或者不定期地進行清查盤點。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本校實際情況，制定學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法”。
新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊制度，規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊不計入高等學(xué)校支出?！边@是為了更好地計算高職院校的教育成本，考慮了投入與產(chǎn)出的效益問題。
固定資產(chǎn)清查工作是固定資產(chǎn)管理工作當(dāng)中的一項關(guān)鍵性工作，通過清查可以發(fā)現(xiàn)日常管理中存在的問題，堵塞漏洞，改進固定資產(chǎn)管理方法，提高固定資產(chǎn)管理水平；可以及時掌握固定資產(chǎn)使用及維修情況，合理降低維修費用，及時淘汰一些維修費用過高的固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的整體效益；可以摸清自身家底，靈活調(diào)配閑置或使用率低的固定資產(chǎn)，使每項固定資產(chǎn)都能“物盡其用”；通過清查，弄清各項固定資產(chǎn)的使用年限及剩余使用年限，或總的工作量和剩余工作量，為日后按照《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定補提和計提固定資產(chǎn)折舊夯實基礎(chǔ)。此外，通過固定資產(chǎn)清查，把以前已經(jīng)納入固定資產(chǎn)管理但現(xiàn)在已不符合新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)剔除，歸入存貨，同時處理好相關(guān)會計賬務(wù)。
三、高職院校固定資產(chǎn)清查工作的現(xiàn)狀及存在問題
隨著高等職業(yè)教育事業(yè)的迅速發(fā)展，國家對高等職業(yè)教育事業(yè)經(jīng)費投入也越來越大，高職院校的經(jīng)費來源渠道呈現(xiàn)多樣化趨勢，高職院校的固定資產(chǎn)規(guī)模、種類也在迅速擴大和增多，對其管理工作也較之以前更加復(fù)雜和艱巨。但是，長期以來，固定資產(chǎn)管理工作并沒得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、教職員工甚至財務(wù)人員的重視。有些高職院校只重視尋找資金購置新的設(shè)備、設(shè)施等，而對采購回來的固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)管，在固定資產(chǎn)的使用上存在他人隨意占用甚至有不驗收入賬導(dǎo)致資產(chǎn)流失的情況；或采購回來的固定資產(chǎn)得不到有效配置，存在重復(fù)購置、無人開發(fā)利用或利用率較低、閑置浪費等現(xiàn)象。
四、改進高職院校固定資產(chǎn)清查工作的建議
為了保證固定資產(chǎn)的保值增值，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟效益，為高等職業(yè)教育事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展服務(wù)，高職院校必須把固定資產(chǎn)清查工作擺到重要的議事日程上來。
（一）成立固定資產(chǎn)清查小組，明確責(zé)任分工
組成由高職院校校長或管理財務(wù)的常務(wù)副校長任組長的固定資產(chǎn)清查小組，組員由各高職院校根據(jù)學(xué)校自身實際情況酌情考慮，但必須包括以下核心人員，分別是資產(chǎn)管理部門、使用部門、財務(wù)部門等主管業(yè)務(wù)的人員，并明確各自具體的責(zé)任分工，以及問題的協(xié)調(diào)處理和向上匯報機制。
（二）建立固定資產(chǎn)清查工作績效評價機制，獎懲分明，切實提高固定資產(chǎn)清查工作的效果
建立固定資產(chǎn)清查工作的績效評價機制，達(dá)到“以清查促管理，以清查促效益”的目的。具體可依照《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預(yù)[2011]285號）的規(guī)定，結(jié)合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》和清查部門的清查目標(biāo)，設(shè)定固定資產(chǎn)清查工作的績效評價目標(biāo)，運用科學(xué)、合理的評價方法、指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)清查工作的效能進行客觀、公正的評價。
固定資產(chǎn)清查工作績效評價應(yīng)當(dāng)以國家和地方相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度和單位內(nèi)部的制度細(xì)則為準(zhǔn)繩，遵循科學(xué)規(guī)范、公開公正和績效相關(guān)原則，運用成本效益分析法、因素分析法、最低成本法等方法對固定資產(chǎn)清查工作進行績效評價，主要是評價固定資產(chǎn)清查工作是否實現(xiàn)“成本最小，效益最大”的目標(biāo)；能否通過清查，發(fā)現(xiàn)日常管理上的漏洞，尋找到堵塞漏洞、解決問題的辦法、措施，使固定資產(chǎn)在各部門之間實現(xiàn)資源共享，真正提高固定資產(chǎn)的使用效率。
評價結(jié)束后還要及時將評價結(jié)果進行公示和反饋，作為以后年度改進固定資產(chǎn)清查工作和各部門局部清查工作的重要依據(jù)，對于在固定資產(chǎn)清查工作中表現(xiàn)突出、貢獻較大的部門和個人給予一定的物質(zhì)和精神鼓勵，對評價結(jié)果較差的部門和個人也要予以通報批評，并進行相應(yīng)的懲罰，真正實現(xiàn)固定資產(chǎn)清查工作的績效評價效果。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)的規(guī)定，做實做好固定資產(chǎn)清查工作，不搞形式主義
高職院校內(nèi)部首先要根據(jù)國家的法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校自身實際，建立健全固定資產(chǎn)的各項管理制度，并在實際工作中真正做到依法依規(guī)辦事，樹立規(guī)章制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，使固定資產(chǎn)清查工作能監(jiān)督各項固定資產(chǎn)的使用狀況，合理調(diào)配各項資產(chǎn)的使用，提高其使用效益，并能切實解決固定資產(chǎn)日常管理和使用過程中存在的問題，決不搞“形式主義”的固定資產(chǎn)清查，從而使各項固定資產(chǎn)管理制度能得到真正切實的執(zhí)行。
（四）加強內(nèi)部財務(wù)管理，做好會計核算工作
加強高職院校內(nèi)部財務(wù)管理，嚴(yán)格按照國家及地方、單位內(nèi)部的法規(guī)、規(guī)章制度來做好固定資產(chǎn)會計核算工作。按規(guī)定必須建立固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬、實名制的固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)卡片等，定期進行實物盤點，建議各高職院校每學(xué)期期末都要對本校的固定資產(chǎn)進行一次全面的盤點清查，確保各項固定資產(chǎn)做到“賬賬相符、賬實相符、賬卡相符“，并按新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》等要求及時準(zhǔn)確地做好固定資產(chǎn)增減變動的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確計提固定資產(chǎn)折舊，如實反映固定資產(chǎn)的賬面凈值。
五、結(jié)語
高職院校的固定資產(chǎn)清查工作是一項龐大的、系統(tǒng)的工程，清查工作關(guān)聯(lián)著每一個院系、處室和教職工，是固定資產(chǎn)管理工作中最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)清查工作開展得好與壞，直接影響著高職院校固定資產(chǎn)的完整與安全及其管理和使用效益的高低，因此也就決定著固定資產(chǎn)能否在高職院校日后的發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮其堅強的物質(zhì)后盾作用。要堅持把固定資產(chǎn)清查工作擺到重要的議事日程，清查時能夠從學(xué)校實際情況出發(fā)，依據(jù)國家、地方和學(xué)校內(nèi)部的各項法律法規(guī)和制度行事。堅持把固定資產(chǎn)清查工作與學(xué)校的預(yù)算管理、財務(wù)管理和價值管理相結(jié)合，采用科學(xué)和先進的清查手段，使固定資產(chǎn)清查工作真正實現(xiàn)“成本最小，效益最大”的目標(biāo)，學(xué)校的固定資產(chǎn)能夠“物盡其用”，發(fā)揮其最大效益。J
參考文獻：
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5.財政部.財政支出績效評價管理暫行辦法[S].財預(yù)[2011]285號.
1.總則中第一條“根據(jù)…行政單位會計制度》…等有關(guān)規(guī)定制度本辦法”似有不妥。行政單位會計制度》和工會會計制度》均屬行業(yè)會計制度，是屬于具備不同行業(yè)特點所采用的會計制度，工會是群團組織，經(jīng)費實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財務(wù)管理體制，《工會預(yù)算管理辦法》和《工會會計制度》，雖有一些會計業(yè)務(wù)的具體處理和行政單位有相似之處可供借鑒，但《行政單位會計制度》與《工會會計制度》有區(qū)別。
2.—般原則中第十八條：“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時會計核算簡化工作量的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運作，此項規(guī)定已不利于現(xiàn)行會計核算的要求，從會計核算的客觀角度出發(fā)，用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行的會計核算貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致，不能客觀真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收支狀況之間的關(guān)系。同時，會計科目中“應(yīng)收上解經(jīng)費”“應(yīng)收上級補助”“應(yīng)付上解經(jīng)費”“應(yīng)付補助下級經(jīng)費”等科目卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)設(shè)置的，與一般原則相矛盾。因此，筆者認(rèn)為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是今后工會會計核算的方向，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。這觀點在其他原采用收付實現(xiàn)制的行業(yè)會計制度中也得以認(rèn)同，如民間非盈利組織會計制度就已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，即便是行政單位，在上海等經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)對執(zhí)行行政單位會計制度》的單位也試行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行會計核算。
3.對資產(chǎn)、負(fù)僨等應(yīng)重新定義?，F(xiàn)行制度中對資產(chǎn)、負(fù)僨的定義過于狹隘，未能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的存在形式為一種物質(zhì)資源，具備獲利能力?？梢越梃b新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)、負(fù)僨的含義進行修改。
二、關(guān)于會計科目設(shè)置
1.現(xiàn)行專項資金占用”科目核算的是工會待核銷的專項工程費用，年底轉(zhuǎn)為“專項資金支出”列支同時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為專項資金”本身含義較廣，因此該科目不能準(zhǔn)確反映核算信息，若不是工會財務(wù)人員，就可能不理解科目核算內(nèi)容，建議更改為“在建工程”，工程未完工不予核銷，待工程峻工決算后核銷支出轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。
2.建議增設(shè)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工會固定資產(chǎn)不計提折舊，工會會計制度之所以對固定資產(chǎn)不提折舊，是認(rèn)為工會不是營利單位，不進行成本核算，但如此核算的資產(chǎn)不能完全反映出真實的市場價值。因此，從會計信息的真實性考慮有修改的必要。實行折舊管理，可以將資產(chǎn)在受益期間得以補償體現(xiàn)配比原則。而對于歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，可不必計提折舊。但在資產(chǎn)負(fù)僨表中，應(yīng)歸入固定資產(chǎn)大項下單列文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。
3.支出科目中其他費設(shè)置過多，不僅設(shè)置了一個總賬科目其他支出”，而且在每個支出項科目下均有設(shè)其他費”二級科目，如職工活動費————其他活動費”、工會業(yè)務(wù)費————其他業(yè)務(wù)費”、工會行政費————其他費”，容易成為單位巧立名目開支的避風(fēng)港，同時增加了會計核算的隨意性，建議調(diào)整歸并。
4.經(jīng)費結(jié)余”科目的核算應(yīng)擴大核算內(nèi)容，現(xiàn)行規(guī)定該科目當(dāng)年不能有變動，僅在年終結(jié)賬前有賬務(wù)處理，而以前年度損益調(diào)整事項列入當(dāng)年收支，這樣處理會影響當(dāng)年收支的真實性，同時不利于預(yù)算控制，建議對以前年度損益調(diào)整事項列入經(jīng)費結(jié)余，同時在報表中披露。
5.將受災(zāi)補助、慰問補助列入上級補助收入——其他補助”，送溫暖、慰問支出等列“工會業(yè)務(wù)費————其他業(yè)務(wù)費”不妥。隨著新形勢的發(fā)展，工會保障功能凸顯，對保護弱勢群體和突發(fā)事件的投入在不斷加大，已經(jīng)成為工會組織的一項重要工作和重大開支，而其他費應(yīng)是屬于數(shù)額不大且不易歸集的費用，因此，建議單列二級科目用于核算該類經(jīng)費。
6.大宗印刷費用列入工會業(yè)務(wù)費————專項業(yè)務(wù)費”不妥。應(yīng)根據(jù)其印刷費服務(wù)項目進行歸集。如會議發(fā)生的印刷費就應(yīng)列入會議費，為某項專項活動發(fā)生的印刷費就應(yīng)列入活動費中。在這些會議或活動預(yù)算中就包含了印刷費的預(yù)算，如予單列不僅不能全面反映開支情況，還可能重復(fù)列支，也容易給會計核算造成混亂。
三、報表方面
1.建議增加折舊等備抵科目欄
關(guān)鍵字：自動化 報表 稽核
一、問題的提出
報表的稽核包括會計報表所反映的數(shù)據(jù)是否真實、完整、準(zhǔn)確；是否有擅自篡改報表數(shù)據(jù)情況；報表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致，不同報表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；報表數(shù)據(jù)本身計算是否正確與準(zhǔn)確等。會計報表的稽核作為會計稽核工作的重點與核心。面對大量且日益增加的報表數(shù)據(jù)（尤其是行業(yè)），對于財務(wù)管理與會計核算是一項十分煩瑣而艱巨的工作，如何搞好報表數(shù)據(jù)稽核，如何提高稽核效率，顯得非常重要與緊迫。
目前，報表的實現(xiàn)和會計核算一樣，一般通過通用的計算機信息系統(tǒng)即通用會計核算系統(tǒng)或通用財務(wù)報表系統(tǒng)來實現(xiàn)，但目前國內(nèi)所有這些報表系統(tǒng)其報表的稽核功能非常弱，看上去有這樣的功能，但無實際的使用價值，或者，根本就沒有報表稽核功能。本文在實際的工作中曾遇到每月幾百個報表的情況，面對如此眾對的報表如何保證報表數(shù)據(jù)的真實、完整、準(zhǔn)確，在找不到類似相應(yīng)系統(tǒng)支持下，做了許多探索工作，在通用報表系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進行改進，開發(fā)出了一種計算機報表稽核技術(shù)。
二、報表稽核的實際需求
（一）報表稽核實際上也是報表校驗，報表校驗需要解決如下幾個問題：
1． 報表數(shù)據(jù)有否被主觀修改，數(shù)據(jù)錯誤，報表數(shù)據(jù)有否有意改變，數(shù)據(jù)與實際不符；
2． 報表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致；
3． 不同報表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；
4． 報表本身內(nèi)部數(shù)據(jù)是否一致、計算是否正確與準(zhǔn)確等。
（二）有關(guān)錯誤、與實際不符、一致與相互銜接、內(nèi)部計算正確與準(zhǔn)確性等問題的計算機描述為如下六種類型：
1． 大于(>)：如出現(xiàn)小于等于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
2． 小于(
3． 等于(=)：如出現(xiàn)不等（大于或小于）的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
4． 不等于()：如出現(xiàn)相等的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
5． 大于等于(>=)：如出現(xiàn)小于的情況，則數(shù)據(jù)有問題；
6． 小于等于(
（三）對于具體的報表，其中的數(shù)據(jù)可能會有如下一些對比情況：
1． 一欄與多欄對比；
2． 一欄與一欄對比；
3． 多欄與一欄對比
4． 一表與多表對比；
5． 一表與一表對比；
6． 多表與一表對比
7． 與帳簿數(shù)據(jù)對比；
8． 與憑證數(shù)據(jù)對比；
9． 本期與上期對比；
10． 本期與上年同期對比；
11． 本期與期初對比；
12． 累計與發(fā)生額對比；
13． 子（分）表與總表對比；
14． 以上多種情況的組合。
（四）有針對性的問題信息提示：
如：年初數(shù)與上期不平、固定資產(chǎn)期末原值錯、利息支出與分表之和不平等等。問題出現(xiàn)在什么地方，什么問題，問題的原因等。
三、解決方案
：上述情況多，非常復(fù)雜，要解決上述問題，如不理清問題與稽核的本質(zhì)關(guān)系是不可能實現(xiàn)上述需求的。
我們知道，報表稽核實際上是對一個一個報表來稽核，對具體的一個報表，我們需要核對所有的數(shù)據(jù)欄目，對具體某個欄目，可能牽涉到本表的其它欄目，也可能牽涉到其它表（假設(shè)上期或上年同期也可以用報表體現(xiàn)）的其它欄目，也可能牽涉到帳簿數(shù)據(jù)，還可能牽涉到憑證數(shù)據(jù)等等。
指導(dǎo)原則：根據(jù)以上分析，實現(xiàn)時采用上述思路，從宏觀到微觀的方式，再從微觀開始實現(xiàn)，實現(xiàn)則是微觀到宏觀。分析從多表到一表，從多欄到一欄的方式，多個問題到一個問題。實現(xiàn)則相反，從帳、證、表、欄目的方式實現(xiàn)一個問題，然后從一個問題到多個問題，從一個欄目到多個欄目，從一個報表到多個報表進行。
實現(xiàn)思路：針對每一個報表，建立一個對應(yīng)的稽核表，所謂稽核表，先重做報表數(shù)據(jù)，稽核數(shù)據(jù)與原報表數(shù)據(jù)對比，反饋對比結(jié)果。我們知道，每一個報表都有兩個狀態(tài)，其一是取數(shù)關(guān)系（式）狀態(tài)，其二是實際取到的數(shù)據(jù)（結(jié)果）狀態(tài)，因此，建立的稽核表也實現(xiàn)兩個狀態(tài)，其一是稽核關(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，其二是實際取到的稽核數(shù)據(jù)結(jié)果狀態(tài)?；岁P(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，應(yīng)描述稽核數(shù)據(jù)如何取得，從何處取得，如何與對應(yīng)報表數(shù)據(jù)比較，比較結(jié)果如何表述。報表數(shù)據(jù)結(jié)果與稽核數(shù)據(jù)結(jié)果對比即實現(xiàn)稽核。
舉例說明稽核關(guān)系欄目：
1． = SUM（E29：E33）-E34-E35-E36，個人營業(yè)利潤合計錯
說明：“SUM（E29：E33）”類似EXCEL單元格描述，意思為對E列29行到E列33行做匯總，本表達(dá)式表述為：本欄數(shù)據(jù)應(yīng)與E列29行到E列33行做匯總減E34減E35減E36相等，否則，個人營業(yè)利潤合計錯。
2． =本期('工會0201'，C34)+ 本期('工會0202'， C30)+ 本期('工會0203'， C36)，利息支出與分表之和不平。
3． = D42-上期(，'工會02'， ，D42)，上下期不銜接。
4． =D47-D48，本年凈利潤縱向錯。
5． = 上期('工會01'，C8)，年初數(shù)與上期不平；
=C9+C10，年初活、定期與銀行存款合計數(shù)不平。
6． >=D36，期末長期債券投資錯。
7． =C7+C8-C17，期末固定資產(chǎn)原值計算錯；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產(chǎn)期末原值縱向錯；
=本期('工會01'，D44)，期末固定資產(chǎn)。
對表達(dá)式7的解釋：表達(dá)式7為《固定資產(chǎn)情況》表中的“期末固定資產(chǎn)原值”欄，對該欄稽核有如下三項：
=C7+C8-C17，期末固定資產(chǎn)原值計算錯（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)年初固定資產(chǎn)原值+(二)本年增加的固定資產(chǎn)-(三)本年減少的固定資產(chǎn)，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值計算錯）；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產(chǎn)期末原值縱向錯（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)房屋及建筑物+(二)機具設(shè)備+(三)設(shè)備+(四)運輸設(shè)備+(五)其他，否則，提示：固定資產(chǎn)期末原值縱向錯）；
=本期('工會01'，D44)，期末固定資產(chǎn)原值與“工會01”（《資產(chǎn)負(fù)債表》）表不平（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于《資產(chǎn)負(fù)債表》的固定資產(chǎn)原值，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值與《資產(chǎn)負(fù)債表》不相等）。
通用報表系統(tǒng)報表定義（設(shè)置），是借助系統(tǒng)提供的取數(shù)函數(shù)或公式來實現(xiàn)的，通過引用改進過的報表定義（設(shè)置）計算（取數(shù)函數(shù)），即可以完成類似如上稽核表達(dá)式的建立與稽核的實施（類似報表數(shù)據(jù)的取得），實現(xiàn)對報表的稽核，稽核結(jié)果可存如一文件中，什么表的什么欄有什么問題。
四、
通過如上方式，我們實現(xiàn)了這樣自動化的計算機報表稽核系統(tǒng)，實際上，在原通用報表系統(tǒng)基礎(chǔ)上對實現(xiàn)技術(shù)進行改造即可實現(xiàn)。通過此方式實現(xiàn)的計算機報表稽核系統(tǒng)，真正做到了報表稽核自動化，大大提高了報表稽核效率，大大減輕了報表審計、核對工作量。本技術(shù)可推廣到其它通用報表系統(tǒng)。根據(jù)一般，報表審核、核對工作量隨報表數(shù)量增加而成倍數(shù)增加，這樣，對于有大量報表核對與校驗的單位，效果非常顯著，意義遠(yuǎn)大。
：
會計電算化對于提高會計核算的質(zhì)量，促進會計職能轉(zhuǎn)變，高效快速提供會計信息都有十分重要的作用。正因為會計電算化明顯比手工會計優(yōu)越，有條件的企、事業(yè)單位普遍采用會計電算化或正在推行之中，與此同時，相關(guān)的各類財務(wù)軟件公司相繼出現(xiàn)，通用的商品化財務(wù)軟件被不斷研制開發(fā)，以不斷滿足各類用戶的需求。過去，由于規(guī)模小、金額小，財務(wù)軟件如何入賬，國家無明確規(guī)定，企業(yè)購置或開發(fā)軟件的費用，各單位看情況自行處理，有的計入無形資產(chǎn)或計入當(dāng)期費用，有的甚至入固定資產(chǎn)。任何新生事物都有個演進過程，隨著會計電算化系統(tǒng)的不斷擴展和深化，購置或開發(fā)財務(wù)軟件的費用，已從幾千元上升到幾十萬元甚至上千萬元，這樣巨額的費用，如果國家仍不規(guī)范讓企業(yè)自行處理，必然會造成企業(yè)會計信息的不可比，甚至導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息嚴(yán)重失真，這給國家和企業(yè)都會造成損害。企業(yè)財務(wù)軟件應(yīng)該如何入賬，從理論到實踐還存在著不少問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下四個方面：
一、財務(wù)軟件計入無形資產(chǎn)存在的問題
（一）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的特殊權(quán)利，具有排它性。而財務(wù)軟件購買時不具備排它性。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。它往往是由法律或合同賦予的某種特殊的權(quán)利，或經(jīng)營上的優(yōu)勢。我們購入商品財務(wù)軟件時，不僅是光盤，主要是光盤里面的內(nèi)容，只要是購買同一性質(zhì)的軟件，比如說購買工資核算子系統(tǒng)，那么這個工資核算子系統(tǒng)所有東西都會一樣，就好比我們購買空白的財務(wù)報表一樣，不屬于企業(yè)所擁有的特殊權(quán)利。而專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)則不同，它們在購買的那一時刻，就是企業(yè)擁有的特殊權(quán)利，具有排它性。財務(wù)軟件只能是在企業(yè)使用以后，由于各單位的數(shù)據(jù)資料不同，才形成各自的差異，這種差異和無形資產(chǎn)的排它性具有本質(zhì)的區(qū)別。
（二）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)是沒有殘值的，而財務(wù)軟件則有殘值。企業(yè)購買財務(wù)軟件時，只是得到一張屬于磁介質(zhì)的光盤和一個加密狗，這張光盤安裝到硬盤后，也就可以放在一邊隨時待命（由于某種情況可能需要重新安裝）。也就是說如果沒有設(shè)定使用次數(shù)的話，這張光盤可以無限制的使用，而且只要作好軟件的管理工作，不讓軟件劃傷或傳染病毒等，它永遠(yuǎn)是一張新盤，它的物理損耗是微乎其微的。至于無形損耗，我們承認(rèn)計算機技術(shù)日新月異，可是只要有企業(yè)存在，有經(jīng)濟活動發(fā)生，那么就一定會有記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，我們現(xiàn)在的紙張賬本經(jīng)歷了一代又一代，到目前仍在使用，這不是很好的見證嗎？所以說財務(wù)軟件一定會有殘值，甚至還有重要價值。
（三）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)不需要進行維護，財務(wù)軟件要進行維護修改。使用財務(wù)軟件的企業(yè)各不相同，在使用過程中就可能會出現(xiàn)問題，那就需要根據(jù)各自的不同情況進行維護，比如，軟件的二次開發(fā)、軟件的升級。目前我國財務(wù)人員的計算機水平低，財務(wù)軟件又較復(fù)雜，再加上廠家加密，用戶維護相當(dāng)困難，因此我國商品化財務(wù)軟件一般實行終身維護。企業(yè)在使用財務(wù)軟件中遇到的問題可以由銷售軟件的公司負(fù)責(zé)，即售后服務(wù)。而傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)從取得至結(jié)束都不存在維修問題，更不存在售后服務(wù)。
（四）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)購入后不需要培訓(xùn)，而使用財務(wù)軟件必須培訓(xùn)。財務(wù)軟件是會計電算化的前提，而會計電算化是以計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)在會計業(yè)務(wù)中的運用，它是一門融電子計算機科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計學(xué)為一體的學(xué)科，需要高素質(zhì)的會計隊伍。如果我們購置了財務(wù)軟件不會基本的操作，我們需要培訓(xùn)；如果會基本操作而不能很好的運用，我們也需要培訓(xùn)；如果不懂計算機的簡單維護，我們又需要培訓(xùn)；總之，培訓(xùn)貫穿軟件使用的全過程。而無形資產(chǎn)則不需要培訓(xùn)，比如說我們購買土地使用權(quán)，出售方不可能告訴你該土地應(yīng)該如何使用。
（五）后續(xù)支出。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。而企業(yè)購入財務(wù)軟件以后，為了提高其使用效率或增加新的功能需要進行升級，雖然企業(yè)可以以最優(yōu)惠的價格得到升級，但發(fā)生的升級費用不一定小，如果金額很大，是將其資本化還是費用化呢？若財務(wù)軟件進入無形資產(chǎn)科目，那么發(fā)生的升級費用（屬后續(xù)支出）就應(yīng)該計入當(dāng)期費用。但根據(jù)重要性原則，金額較大的支出則應(yīng)予以資本化。
二、財務(wù)軟件計入固定資產(chǎn)存在的問題
（一）根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，財務(wù)軟件不能計入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第？6號對固定資產(chǎn)的定義是：預(yù)計使用期限超過一個會計期間；企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。從國際會計準(zhǔn)則第16號對固定資產(chǎn)的定義中我們知道，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，我們說的有形，是看的見、摸得著的物體。而我們在市場上購買到的會計軟件，是一種磁性介質(zhì)，既看不見、又摸不著，退一步說，財務(wù)軟件可以通過支持它的系統(tǒng)軟件和硬件，讓我們看到里面的內(nèi)容，充其量也是文字?jǐn)?shù)據(jù)，而不是有形的實物形態(tài)，所以它不能算作是有形資產(chǎn)。從我國會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的定義中可以知道：固定資產(chǎn)是在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。而企業(yè)購買財務(wù)軟件，是為了進行核算和管理。發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須記錄在案，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷持續(xù)，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也會不斷增加，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)輸入財務(wù)軟件，使得財務(wù)軟件的內(nèi)部數(shù)據(jù)越來越大，占用的容量發(fā)生了變化；另一方面，由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，許多財務(wù)軟件購買以后，不一定馬上就能使用，而是要進行二次開發(fā)后才能使用。二次開發(fā)以后，財務(wù)軟件的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。也就是說，財務(wù)軟件在使用過程中沒有保持原來的物質(zhì)形態(tài)，不屬于固定資產(chǎn)。自行開發(fā)或委托開發(fā)的財務(wù)軟件在使用過程中也有必要進行軟件維護，包括操作維護（主要是一些日常維護工作）和程序維護（包括正確性維護、完善性維護和適應(yīng)性維護）。這些維護工作必然導(dǎo)致財務(wù)軟件內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，使其不能保留原有的物質(zhì)形態(tài)。 （二）財務(wù)軟件折舊的時間和凈殘值不能確定。固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。財務(wù)軟件是一種磁介質(zhì)，不可能是有形損耗。而說它是無形損耗又不完整，我們購買財務(wù)軟件的目的是讓它來裝載財務(wù)數(shù)據(jù)、產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)，提煉出有用的信息做出合理的決策，以求得企業(yè)的發(fā)展。所以說財務(wù)軟件只是一個文字工具，是信息的載體，載體內(nèi)的財務(wù)信息才是實質(zhì)。隨著科學(xué)技術(shù)的進步，財務(wù)軟件本身的價值可能會損失，可是由它裝載的財務(wù)信息并不一定會減值。固定資產(chǎn)折舊，必然要考慮固定資產(chǎn)的使用年限問題，使用年限的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額，所以要合理的確定固定資產(chǎn)的使用年限。財務(wù)軟件的使用年限很難確定，因為隨著計算機技術(shù)的不斷進步，財務(wù)軟件也可以不斷的升級；財務(wù)軟件中裝載的資料，也不能確定何時無用。另外財務(wù)軟件的殘值也很難確定。
三、財務(wù)軟件計入長期待攤費用存在的問題
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。如果財務(wù)軟件計價不能計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目，那么能否可以計入長期待攤費用呢？同樣存在問題，那就是時間的確定問題。計入長期待攤費用的費用，在各費用項目的受益期限內(nèi)平均分?jǐn)?。比如，大修理費用，應(yīng)當(dāng)在將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理之前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷；可是，財務(wù)軟件的分?jǐn)偲谌绾未_定？只要企業(yè)還在生存、發(fā)展，就必然發(fā)生賬務(wù)，企業(yè)就會受益于賬務(wù)。企業(yè)生存、發(fā)展是動態(tài)的，則企業(yè)受益于賬務(wù)的時間也應(yīng)該是動態(tài)變化的，所以這個時間很難確定。國家對此也未做明確規(guī)定。
四、財務(wù)軟件一次性的計入當(dāng)期費用存在的問題
財稅處理
由于新準(zhǔn)則會計科目取消了“待攤費用”及“預(yù)提費用”科目，企業(yè)在匯算清繳時可以將原“待攤費用”科目核算的業(yè)務(wù)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目進行核算，將原“預(yù)提費用”科目核算的項目通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費用” 科目余額可計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費用” 科目余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)付款項”或“預(yù)計負(fù)債”科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。
二、職工福利費的財稅處理
新會計準(zhǔn)則和新財務(wù)通則對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出新的規(guī)范,改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法,而是采用按實列支的處理辦法，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。而稅法上還是按照計稅工資的14%在稅前扣除，所以匯算清繳時，超過稅法規(guī)定允許列支的部分應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
另外，根據(jù)《關(guān)于實施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號），企業(yè)匯算清繳時按以下規(guī)定調(diào)整應(yīng)付福利費賬面余額：企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：
(一)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。
(二)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照新通則執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于有關(guān)問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。
三、匯算清繳時企業(yè)發(fā)生的借款費用的
財稅處理
新借款費用準(zhǔn)則將借款費用資本化的范圍擴大到建造期較長的存貨和投資性房地產(chǎn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！奔炊惙ㄙY本化范圍僅包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；除此之外，稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”，而新借款費用準(zhǔn)則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。但是財政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月了“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知”（財稅[2007]80號），已將上述此類操作口徑上的差異協(xié)調(diào)一致，即2007年匯算清繳時參照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不再進行納稅調(diào)整。
四、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的財稅處理
新會計準(zhǔn)則規(guī)定：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“成本費用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費”或“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費”科目。
2007年匯算清繳時應(yīng)按如下規(guī)定處理：
內(nèi)資企業(yè)：工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2%計算扣除（前提是必須取得工會專用收據(jù)）；對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。該規(guī)定同以往規(guī)定相比最大的變化，是將扣除比例由1.5%提高到了2.5%，體現(xiàn)了“科教興國”，國家鼓勵企業(yè)進行在崗教育，提高勞動力素質(zhì)的思路。
外資企業(yè)：工會經(jīng)費按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2%計算扣除（也要求有工會經(jīng)費專用收據(jù)）；教育經(jīng)費按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2.5%計算得出的金額與實際使用的數(shù)額孰小確定。
五、匯算清繳時技術(shù)開發(fā)費或者研發(fā)費的
財稅處理
新會計準(zhǔn)則將企業(yè)研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用），這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費用發(fā)生時,借記“研發(fā)支出――費用化支出”科目，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬等”相關(guān)科目；期末借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出――費用化支出”。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用），這一階段的會計處理為：支出發(fā)生時,借記”研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款等”相關(guān)科目。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后,借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。
稅法規(guī)定：按照財稅〔2006〕88號文件規(guī)定，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
另外，由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費，除據(jù)實在稅前扣除外，還可以按實際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實際進行賬務(wù)處理時，是按會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進行企業(yè)所得稅申報時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中加計扣除50%。為便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。
六、年末壞賬準(zhǔn)備的財稅處理
新會計準(zhǔn)則規(guī)定一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項，計提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴大。計提時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)價值回升時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于壞賬準(zhǔn)備所得稅的會計處理，新會計準(zhǔn)則只允許采用一種方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而增加了財稅處理及匯算清繳的難度。
國稅發(fā)[2003]45號文允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款余額的5‰。
由于以上財稅處理的差異，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準(zhǔn)備。
七、匯算清繳時公允價值變動損益的
財稅處理
“公允價值變動損益”科目主要核算企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。
《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定：“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。該規(guī)定自2007納稅年度起執(zhí)行。
公允價值變動損益，是資產(chǎn)存續(xù)期間的利得或損失，屬于未實現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實際發(fā)生”的原則，對于未實現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。企業(yè)也不必為此浮盈繳稅，解決沒有現(xiàn)金流出的問題，當(dāng)然，浮虧也不能稅前扣除。這樣處理，無疑使新會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異增加，加大了企業(yè)2007年納稅調(diào)整的工作量。
八、匯算清繳時限額扣除成本費用項目的
處理
關(guān)于限額扣除成本費用項目，企業(yè)2007年匯算清繳應(yīng)關(guān)注以下重點：允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項目扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，投資收益不再進行還原計算，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件、內(nèi)資企業(yè)計稅工資一律為1 600元，企業(yè)為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、繳納補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)可在稅前扣除。上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算的基數(shù)一致。企業(yè)發(fā)生的勞動保護費應(yīng)據(jù)實列支，但企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計入工資總額等。
九、匯算清繳時開辦費的財稅處理
新會計準(zhǔn)則下，開辦費不再通過“長期待攤費用”核算，而是直接記入“管理費用”科目，因為開辦費不符合新準(zhǔn)則下資產(chǎn)的定義。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
由于以上財稅差異，2007年匯算清繳時開辦費應(yīng)進行納稅調(diào)整。
十、資產(chǎn)減值損失的財稅處理
新會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。從2007年開始，凡是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則界定的長期資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理，主要包括：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等；而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。
摘 要 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一項重要項目，通常情況下在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例。企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展對固定資產(chǎn)進行有效的管理是一個亟待研究的課題。本文闡述了固定資產(chǎn)的內(nèi)涵，簡要介紹固定資產(chǎn)管理工作范圍，分析我國企業(yè)中對固定資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)谋锥?，并為現(xiàn)代企業(yè)提出如何避免這些弊端產(chǎn)生所應(yīng)采取的措施。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 企業(yè)管理 管理不當(dāng) 弊端
隨著我國經(jīng)濟的騰飛，我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展在逐步壯大，而企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模也在迅速擴大。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動資料，其特點是使用期限長并且單位價值高。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的安全管理必然變得越來重要。因此要加強企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，由于管理不當(dāng)則會產(chǎn)生嚴(yán)重的弊端。
一、企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)涵及管理范圍
（一）企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)是企業(yè)進行再生產(chǎn)和擴大生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一個企業(yè)的生產(chǎn)能力和發(fā)展水平可以體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的技術(shù)水平和數(shù)量上?，F(xiàn)行財務(wù)制度指出，固定資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)濟周期中發(fā)揮作用，其單位價值較高，在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的價值隨著使用過程中的磨損程度，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品價值的組成部分。
《企業(yè)會計制度》固定資產(chǎn)提出了如下的定義：固定資產(chǎn)包括企業(yè)使用一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。此外企業(yè)中存在的價值在兩千元以上的非生產(chǎn)物品，如果使用年限超過兩年，則也應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)部分。固定資產(chǎn)的價值并非一成不變，應(yīng)用固定資產(chǎn)的過程會使其產(chǎn)生磨損，固定資產(chǎn)折舊，最終會報廢。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)管理的范圍
固定資產(chǎn)的管理是一項非常復(fù)雜的組織工作, 管理的過程涉及到基本建設(shè)、財務(wù)、使用等企業(yè)的多個部門。企業(yè)固定資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)盤點管理、固定資產(chǎn)購置管理、固定資產(chǎn)核算管理、固定資產(chǎn)維修管理等幾個方面。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理不當(dāng)而導(dǎo)致的弊端
固定資產(chǎn)不像銷售、存貨或成本等因素對企業(yè)效益的影響直接可見，它們擁有的價值在短時間內(nèi)部容易被看見，因此企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理上就容易忽視。對于固定資產(chǎn)的管理不當(dāng)，會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。
（一）盲目購建固定資產(chǎn)，造成浪費
有些企業(yè)在制定固定資產(chǎn)管理制度時，并沒有從企業(yè)本身的條件出發(fā)，沒有制定預(yù)算，盲目的擴大生產(chǎn)規(guī)模，購建過多的固定資產(chǎn)。還有些企業(yè)雖然對固定資產(chǎn)的購建進行了預(yù)算，結(jié)果由于企業(yè)本身的規(guī)模有限，預(yù)算脫離了實際，使用不了那么多的固定資產(chǎn)，也造成了浪費，預(yù)算失控，為企業(yè)造成直接的經(jīng)濟損失。
（二）賬實不符，導(dǎo)致財產(chǎn)損失
有些企業(yè)的財會賬目不清晰，有其對于固定資產(chǎn)的記錄模糊。固定資產(chǎn)變價收入或殘值收入不入賬等現(xiàn)象普遍存在。這主要也是由于監(jiān)管固定資產(chǎn)的力度不夠，或者沒有專人負(fù)責(zé)清理和處理固定資產(chǎn)的賬目，導(dǎo)致賬情不清。有些部門的設(shè)備早已經(jīng)淘汰報廢，但是卻沒有履行報廢手續(xù)，導(dǎo)致財務(wù)和管理部門不能及時銷帳。
（三）管理不力，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重
搞好固定資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的非常重要一環(huán)。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理制度不夠嚴(yán)格或者執(zhí)行監(jiān)督不力，因此就會導(dǎo)致某些部門或者個人為了自己的利益而占有固定資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失嚴(yán)重。此外，固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)如果管理不到位，則分成容易產(chǎn)生私自建立“小金庫”的腐敗現(xiàn)象。
三、固定資產(chǎn)管理的中弊端的產(chǎn)生原因及避免措施
根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點，建立獨立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計工作要求細(xì)致并具有可靠性。
（一）內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力
我國的企業(yè)離現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)還存在著一定的差距，企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度不夠健全，執(zhí)行起來也不夠得力。在管理固定資產(chǎn)中存在著管理不到位的現(xiàn)象，以及固定資產(chǎn)使用效益不高等問題。
（二）固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，考核不到位
并不是所有的企業(yè)都設(shè)立了專門的資產(chǎn)管理人員；有些企業(yè)雖然設(shè)定管理人員，但是缺乏嚴(yán)格的制度和準(zhǔn)則來約束管理員的行為。有些管理人員的責(zé)任心不強，工作熱情不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能及時發(fā)現(xiàn)，缺少對管理員的考核措施。
（三）固定資產(chǎn)的維護保管不當(dāng)，缺乏合理應(yīng)用
首先要發(fā)揮企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)作用，制定出適合企業(yè)運行的管理機制。要做到實事求是，切不可脫離實際，過高要求內(nèi)部資產(chǎn)的管理制度，更不應(yīng)該松懈管理，不能真正的制約到固定資產(chǎn)的利用。隨著社會技術(shù)的進步，企業(yè)的規(guī)模也在不斷的強大，固定資本管理占企業(yè)總的管理比重也就必然會增加，所以要健全資產(chǎn)保管部門，督促企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者管理好固定資產(chǎn)。
其次要妥善安排固定資產(chǎn)的處置與轉(zhuǎn)移。無論哪個部門對固定資產(chǎn)都不得擅自處理，固定資產(chǎn)需更換或變更的，使用部門必須提交書面處理意見，并經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)后，才能按照企業(yè)規(guī)定的程序報批處理。企業(yè)要正確的處置固定資產(chǎn)，嚴(yán)格審核并派人監(jiān)督處理的方式，并要求提供出適當(dāng)?shù)臅孀C明手續(xù)。財會部門及時對固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的相關(guān)費用及時入賬，并保持完整的信息記錄。
此外要實行職責(zé)和權(quán)力分離的制度。作為一個企業(yè)要建立和健全固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確規(guī)定不同部門和不同崗位的權(quán)責(zé)，要確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時部門不相容，而且不同的部門之間要做到相互制約，彼此之間相互監(jiān)督。絕不允許同一部門或同一個人負(fù)責(zé)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程，以防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。
結(jié)束語：
總之，固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)及效益的源泉，要提高對固定資產(chǎn)的管理水平，這些直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制， 內(nèi)控自查， 企業(yè)風(fēng)險
我國財政部將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。而內(nèi)控自查，是保證企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的重要措施。內(nèi)控自查是企業(yè)處理各項業(yè)務(wù)工作的相關(guān)業(yè)務(wù)人員，包括各級管理者，為保證落實內(nèi)部會計控制程序的執(zhí)行力，減少企業(yè)管理層自身管理風(fēng)險而進行的自我檢查。
自查是內(nèi)控管理工作中的一個重要項目，不僅包含內(nèi)控專業(yè)人員開展的定期或不定期的檢查外，還包括各業(yè)務(wù)部門對處理相關(guān)業(yè)務(wù)開展的現(xiàn)場自查。通過內(nèi)控自查可以進行企業(yè)風(fēng)險預(yù)防，是控制管理風(fēng)險的重要工具，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況設(shè)計出一套良好的自查方案，以保證內(nèi)控自查工作的有效性。
一、內(nèi)控自查的必要性
1.實施內(nèi)部會計控制的要求
企業(yè)實施內(nèi)部會計控制從企業(yè)整體來講會降低經(jīng)營風(fēng)險，但也會形成對員工的約束，增加員工的工作量，沒有檢查和監(jiān)督很難保證內(nèi)部會計控制措施落實到位，因此，必須進行自我檢查程序。
2.與內(nèi)控審計相比自查更容易發(fā)現(xiàn)問題
基于成本和效率的考慮，內(nèi)控審計人員不了解企業(yè)具體運作，對企業(yè)也不可能進行持續(xù)不斷的監(jiān)督檢查。即使是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計人員也不可能對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，全天候地進行內(nèi)控檢查，只有自我檢查，彌補內(nèi)控審計漏洞，才能保證這些具體內(nèi)部會計控制措施的有效性。
二、目前企業(yè)內(nèi)控自查中存在的問題
1.內(nèi)控自查意識不強
內(nèi)部控制自查與業(yè)務(wù)執(zhí)行人員和基層管理員無直接利益關(guān)系，因此，相關(guān)人員責(zé)任意識不強，對內(nèi)控制度自查不夠重視，甚至當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有求進行自查時，部分人員依然會不完全執(zhí)行或根本不執(zhí)行。
2.內(nèi)控自查方法不熟悉
內(nèi)部控制自查不僅要求自查人員了解企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)定，更要熟悉各方面自查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理運用各種方法，才能及時發(fā)現(xiàn)問題。目前，企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)知識和技能，使內(nèi)控自查效果大打折扣。
三、企業(yè)內(nèi)控自查管理具體方法探討
強化企業(yè)內(nèi)控自查一方面要提高管理人員和員工的意識，另一方面應(yīng)掌握內(nèi)控自查的方法。
1.貨幣資金內(nèi)控自查
第一，檢查現(xiàn)金與銀行存款的授權(quán)控制。授權(quán)控制是指單位各級員工，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)。要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，是否經(jīng)過單位主管人員或財務(wù)主管人員審批，授權(quán)具體的人員與經(jīng)辦人員是否一致。
第二，查檢不相容職位是否分離。對于相關(guān)的職務(wù)，是否進行分工負(fù)責(zé)，是否由一個人同時包辦兼任。具體包括：現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查是否分離，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的登記是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款登賬與審核是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬登賬是否相分離。
第三，業(yè)務(wù)記錄是否完整。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄時，必須按照規(guī)定的程序辦理，保證會計記錄的真實、及時和正確。出納人員復(fù)核了現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時填制結(jié)算憑證，并對結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。會計人員根據(jù)會計主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、付款憑證，經(jīng)會計主管或授權(quán)稽核人員審核后并簽字蓋章?lián)缘怯浫胭~。
第四，現(xiàn)金、銀行存款的真實、安全。出納人員定期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，現(xiàn)金是否及時盤點，交由會計主管人員檢查，同時定期進行賬賬核對，以保證銀行存款安全。
2.預(yù)算內(nèi)控的自查
預(yù)算內(nèi)控自查內(nèi)容包括全面預(yù)算編制、管理的規(guī)定、辦法和制度；預(yù)算調(diào)整方案及批準(zhǔn)文件；預(yù)算執(zhí)行進度以及預(yù)算考核相關(guān)資料。
第一，對預(yù)算編制的自查，主要檢查業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完整, 是否具備預(yù)算編制基礎(chǔ)資料，是否將本單位確定的預(yù)算目標(biāo)落實到具體單位，單位對確定的預(yù)算目標(biāo)是否按時間進度進行分解，是否形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系；成本預(yù)算編制是否依據(jù)成本列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、物資消耗定額、設(shè)備定額、勞動用工定額等定額標(biāo)準(zhǔn)和計劃價格編制。費用編制預(yù)算是否將各項專項費用提前考慮，將各項支出最大限度納入年度預(yù)算中，是否做了資本性支出的可行性論證。
第二，對預(yù)算執(zhí)行的自查。單位是否建立了預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，各項預(yù)算是否在預(yù)算期內(nèi)得到了一貫的、嚴(yán)格的執(zhí)行。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，企業(yè)管理當(dāng)局與各級管理人員之間是否存在順暢的信息溝通渠道；檢查按時間進度分解的各項全面預(yù)算管理指標(biāo)實際完成情況。檢查在收入預(yù)算執(zhí)行中有無多報、少報或漏報收入的問題；各項成本核算是否真實、合規(guī)；開支范圍劃分是否符合財經(jīng)法規(guī)及全面預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，費用的開支是否遵循預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、范圍、費用的歸集、分配、核算是否合規(guī)，有無將資本性支出在費用中核算的情況。
第三，對預(yù)算調(diào)整的自查。預(yù)算的調(diào)整是否符合預(yù)算調(diào)整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當(dāng)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，預(yù)算是否及時得到調(diào)整；調(diào)整預(yù)算的程序是否按相關(guān)程序調(diào)整。
第四，對預(yù)算分析與考核的審計。是否建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，制度是否合理、可行，是否定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，預(yù)算執(zhí)行單位對預(yù)算指標(biāo)與實際結(jié)果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應(yīng)措施；是否建立全面預(yù)算管理考核和獎懲制度，制度是否合理、可行。是否落實獎懲措施，直接與工資掛鉤、及時落實到個人。
3.報表的自查
包括對財務(wù)會計報表的形式、表間相互之間勾稽關(guān)系、重要會計科目和異常情況檢查等。如果是檢查合并財務(wù)會計報表，還應(yīng)該檢查企業(yè)提供經(jīng)會計師事務(wù)所審計過的母公司和比重較大的子公司財務(wù)會計報表。
第一，財務(wù)會計報表的形式自查。主要是財務(wù)會計報表的正確性和真實性進行檢查，應(yīng)對會計師師事務(wù)所出具的審計報告予以重視和關(guān)注。會計報表及附注的形式自查包括：表名稱是否符合規(guī)定；報表編制單位是否蓋章；報表是否有編制人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章。審計報告的形式自查，主要包括：是否有注冊會計師簽字及蓋章；是否已注明了會計師事務(wù)所的地址；是否簽署了報告日期；是否有會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證；是否已核對審計報告的騎縫章無誤；報告內(nèi)容是否完整齊全。
第二，財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的自查。主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。具體包括營業(yè)執(zhí)照中的注冊資本、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系；資產(chǎn)負(fù)債表中期未未分配利潤和利潤表中的凈利潤勾稽關(guān)系，應(yīng)滿足：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資)-應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分；現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表部分科目勾稽關(guān)系。
第三，重要會計科目的自查。重要會計科目自查是指通過逐個對會計報表重點科目的核實審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務(wù)狀況的真實性。要檢查資產(chǎn)類科目是否實際存在、所有權(quán)的歸屬以及計價是否合理；負(fù)債類科目應(yīng)檢查金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項；權(quán)益類科目應(yīng)檢查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、金額計量的準(zhǔn)確性；收入、成本和費用類科目應(yīng)檢查確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費用之間是否配比。
對于應(yīng)收賬款，主要檢查企業(yè)是否存在較大數(shù)額以及賬齡過長的應(yīng)收賬款，是否存在應(yīng)核銷而未核銷的；是否與客戶核對往來；收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否過度降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加。
對于存貨，主要檢查是否存在少列、多列現(xiàn)象；存在不存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象；存貨是否不合理積壓或者變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備。
對固定資產(chǎn)，主要檢查固定資產(chǎn)類別劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計人固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實企業(yè)固定資產(chǎn)的金額是否準(zhǔn)確，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限是否合法、合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還未申請核銷，仍列入賬中的現(xiàn)象。
對于主營業(yè)務(wù)收入，主要檢查是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時間；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。
第四，對財務(wù)報表異常情況檢查，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映的財務(wù)狀況出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、經(jīng)營狀況突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常時，應(yīng)予以充分關(guān)注，核實其真實性。具體通過綜合對比流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率進行分析判斷。
4.期間費用的內(nèi)控自查
對期間費用的自查是內(nèi)控自查的重要部分，費用性質(zhì)不同，自查方面不同。
第一，對業(yè)務(wù)招待費的自查，要檢查業(yè)務(wù)招待費累計發(fā)生額，并注意抽查原始憑證，確認(rèn)有無亂擠占招待費的現(xiàn)象，必要時可以與發(fā)票開具方進行核對。
第二，對壞賬損失的自查，要查看沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續(xù)；提取金額比例是否恰當(dāng)。
第三，對差旅費的自查，針對發(fā)生額較大的或整數(shù)等異常金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意是否將業(yè)務(wù)招待費列入差旅費開支，驗證因公出差事項的真實性，檢查列支報銷的憑據(jù)是否合法。
第四，對固定資產(chǎn)租賃費的自查，要了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)是否屬于經(jīng)營性租賃，檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進行攤銷。
第五，對工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的自查。首先檢查“其他應(yīng)付款―應(yīng)付工會經(jīng)費”賬戶的借方發(fā)生額，查看相關(guān)原始憑證，是否有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，查看提取工會經(jīng)費金額是否正確，是否有將應(yīng)列入工會經(jīng)費和職工教育費的費用錯列入職工福利費等。
第六，對無形資產(chǎn)攤銷的自查，首先無形資產(chǎn)入賬的原始憑證，審查入賬的金額是否真實；其次，審查其攤銷期限和金額是否正確，如有租入無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)合同；再次，對于軟件的檢查，主要是查看原始憑證，購買計算機硬件所附帶的軟件是否單獨計價，如未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理。
5.生產(chǎn)成本內(nèi)控的自查
第一，要對成本記錄進行簡易抽查。通過記錄檢查產(chǎn)品的生產(chǎn)、材料的購進、領(lǐng)用是否以經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的生產(chǎn)指令進行，有無未經(jīng)審批或違反審批制度的現(xiàn)象；檢查成本的記賬憑證后是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表等。檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、人工費用分配表、材料費用分配表的順序編號是否完整。
第二，選取樣本測試各種費用的歸集和分配。檢查核算和賬務(wù)處理是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行。
第三，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對相符。抽查生產(chǎn)成本計算單，檢查直接材料成本的計算和材料費用的分配。檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，是否將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。檢查人工成本的計算是否準(zhǔn)確，人工費用的計算方法與分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配表相符。將本年度直接人工成本、材料消耗與前期進行比較，如有異常波動，應(yīng)查明原因。結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。必要時，應(yīng)對生產(chǎn)成本實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的生產(chǎn)成本明細(xì)賬及相關(guān)憑證，確定有無人為調(diào)節(jié)利潤而跨期入賬的情況。
四、結(jié)束語
總之，內(nèi)控自查是企業(yè)內(nèi)控管理體系的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，制訂自查管理方案，完善內(nèi)控自查管理。企業(yè)應(yīng)從貨幣資金、預(yù)算、財務(wù)報表、費用等方面加強自查，以保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性。
參考文獻：
[1]麻蔚冰.企業(yè)內(nèi)控自查方案設(shè)計.首席財務(wù)官,2007,(5)
關(guān)鍵詞:新會計制度;企業(yè)所得稅制度;協(xié)調(diào)
一、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的原因
(一)經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌
在計劃經(jīng)濟體制下,稅收決定會計,即“計劃決定財政,財政決定財務(wù),財務(wù)決定會計”。會計與企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費用等要素的確認(rèn)和計量方面基本相同。在市場經(jīng)濟體制下,政府主要通過市場手段,必要時輔之以計劃手段來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。經(jīng)濟環(huán)境的變化使會計的目標(biāo)發(fā)生了變化,即如實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果,并及時向信息使用者提供決策有用的信息。稅收的目標(biāo)仍是為了規(guī)范稅收分配秩序,保證國家財政收入的實現(xiàn)以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動,并且稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項費用,與企業(yè)的收益存在此消彼漲的關(guān)系。為了實現(xiàn)各自的目標(biāo),會計和稅收朝著不同方向發(fā)展,導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。
(二)二者的指導(dǎo)思想不同
我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則以美國會計準(zhǔn)則為藍(lán)本制定。我國的會計準(zhǔn)則制定的目的是為了提供對投資決策有用的信息。面對具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,會計人員應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的精神以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)從眾多的處理方法中選擇一種最能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的會計處理方法。會計準(zhǔn)則的實施為會計人員發(fā)揮職業(yè)判斷留下了很大的空間。企業(yè)所得稅法的制定是為了防止稅款流失,保證國家稅收及時足額上繳。為了達(dá)到這一目的,企業(yè)所得稅法對納稅事項從納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅金額以及納稅方式進行了明確而具體的規(guī)定。
(三)會計與稅法遵循原則不同
會計與稅法遵循不同的原則,會計重視謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用,稅法突出強調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此,會計對于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn),對成本費用的確認(rèn)很大程度依靠會計人員主觀估計;稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn),成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù),不能估計。在企業(yè)會計準(zhǔn)則下,這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點,使會計與稅法差異出現(xiàn)了若干新變化。例如:會計計量屬性的多元化挑戰(zhàn)稅法歷史成本基本準(zhǔn)則規(guī)定,會計計量屬性的多元化同稅法歷史成本之間的矛盾,將擴大會計與稅法的差異。
二、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的具體體現(xiàn)
(一)固定資產(chǎn)方面的差異
(1)固定資產(chǎn)初始計量差異分析
資產(chǎn)初始計量是指取得資產(chǎn)時確認(rèn)其入賬價值。企業(yè)購買、自行建造取得的資產(chǎn),其入賬價值會計與企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)在企業(yè)借款購建存貨上。會計準(zhǔn)則規(guī)定,借款費用在符合資本化條件儼,可以資本化,計入存貨成本;而企業(yè)所得稅法僅規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生的借款費用符合條件可以資本化。企業(yè)所得稅法允許借款費用資本化的范圍比會計準(zhǔn)則規(guī)定要窄。對于企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機械設(shè)備,會計準(zhǔn)則規(guī)定在符合條件下可以將借款費用資本化,而所得稅法不允許將借款費用資本化。在這種情況下,企業(yè)借款購建存貨的入賬價值,會計準(zhǔn)則與所得稅法產(chǎn)生了差異。
(2)資產(chǎn)的后續(xù)計量方面的差異
①折舊范圍。會計準(zhǔn)則規(guī)定,除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其它固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。
②折舊方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法規(guī)定:固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。在所得稅優(yōu)惠條款中,規(guī)定固定資產(chǎn)滿足一定條件,才可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(二)無形資產(chǎn)攤銷差異分析
(1)無形資產(chǎn)攤銷方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,可以選擇直線法、生產(chǎn)總量法,也可以選擇加速攤銷法;企業(yè)所得稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法只能選擇直線法。
(2)無形資產(chǎn)攤銷年限。會計準(zhǔn)則規(guī)定:使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽內(nèi),采用合理的攤銷方法進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。所得稅法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(三)收入確認(rèn)的差異
(1)收入口徑差異分析
會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的口徑大致存在兩個層面上的差異:第一層面是收入含義上的差別,會計上的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入四類。企業(yè)所得稅法未對應(yīng)稅收入有明確的定義,只是籠統(tǒng)規(guī)定企業(yè)以“貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐款收入以及其他收入九類。第二層面是銷售額的差別,會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款,不包括為第三方或客戶代收的款項,而企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅銷售額一般包括價款和價外費用兩部分,其中價外費用包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。從總的方面看,稅法中收入的含義要寬于會計收入。
(2)收入確認(rèn)差異分析
收入會計準(zhǔn)則對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強調(diào)以下基本原則:收入的金額能夠可靠計量;相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。對銷售商品收入的確認(rèn)同時強調(diào):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實施有效控制。企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時收訖價款或取得索取價款的憑證時,確認(rèn)營業(yè)收入。并結(jié)合具體的結(jié)算方式進一步規(guī)定了應(yīng)稅收入確認(rèn)的時間,如直接收款方式銷售貨物,無論貨物是否發(fā)出,收入確認(rèn)的時間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此,“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)成了確認(rèn)銷售成立的關(guān)鍵。
(四)成本費用類差異
(1)會計準(zhǔn)則規(guī)定可全部扣除而企業(yè)所得稅法僅允許部分扣除
例如:會計準(zhǔn)則規(guī)定,對于職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出,國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提,國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預(yù)計計提比例。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出,分別在不超過工資薪金總額的14%、2%和2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除。同時規(guī)定,職工教育經(jīng)費支出,超過允許扣除部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會經(jīng)費必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)營拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。
(2)會計準(zhǔn)則可扣除而企業(yè)所得稅法可以加計扣除
例如:會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,應(yīng)全部費用化,計入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
三、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的協(xié)調(diào)
(一)加強會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合
我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局,由于這兩個政府部門的具體目標(biāo)不同,各自制訂的政策法規(guī)難避免不會出現(xiàn)沖突,但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的,這就決定了企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的一些暫時性差異可以通過二者的溝通來協(xié)調(diào)。在制度層面加強兩個部門的溝通和配合,可以設(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu),不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系,有助于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào),同時也是加強反避稅立法建設(shè),完善會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的重要途徑。
(二)會計與所得稅二者信息實現(xiàn)互助
目前會計準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少,披露不足,不僅使稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難,而且由于納稅申報表的不公開性,使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息,更無法理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。為了增加涉稅信息披露,從兩個方面入手:一是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四條中補充規(guī)定,財務(wù)會計報告的目標(biāo)不僅有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策,而且有利于政府宏觀管理目標(biāo)(包括稅收收入及時足額征繳)的實現(xiàn),明確指出財務(wù)會計報告使用者包括政府稅務(wù)部門;二是在基本準(zhǔn)則重視會計信息對稅收支持原則的指引下,相應(yīng)的在相關(guān)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款,或者制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第x號―涉稅交易事項的信息披露規(guī)則》,以確保會計信息對稅收的支持。
(三)所得稅法應(yīng)向會計準(zhǔn)則靠攏
納稅調(diào)整在很大程度上是為了保證國家財政收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅的制定應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用,應(yīng)盡量發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用,納稅調(diào)整事項的繁簡反映了市場行為主體活動受扭曲的強弱。國家與企業(yè)在市場中處于不平等地位,通過所得稅法賦予稅收管理機關(guān)納稅調(diào)整權(quán)力防止稅款流失固然保證了財政收入的實現(xiàn),但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),阻礙了企業(yè)的發(fā)展,最終不利于稅收收入的實現(xiàn)。盡量減少納稅調(diào)整項目,使所得稅征稅對象真正建立在企業(yè)純收益的基礎(chǔ)上,企業(yè)所得稅收入暫時會減少,但企業(yè)會擴大投資,促進經(jīng)濟發(fā)展,培植新的稅源,從長遠(yuǎn)看為財政收入的實現(xiàn)提供更堅實地保障,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與稅收收入增長的雙贏。
參考文獻:
[1]王玉娟,試析新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的協(xié)調(diào),商業(yè)會計,2009年第7期
[2]王琦,新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響,金融經(jīng)濟,2009年第2期
