時間：2023-07-23 08:21:28
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關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟(jì)體制，運用市場機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進(jìn)行單獨核算，分別進(jìn)行納稅申報，不進(jìn)行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴(yán)格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
關(guān)鍵詞：服務(wù)外包；稅收服務(wù)；稅收管理；社會化
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
近年來，各級稅務(wù)部門人少事多、工作量大、效率不高的問題不斷顯現(xiàn)出來，如何在現(xiàn)有條件下集中精力做好征管、服務(wù)兩大核心業(yè)務(wù)工作，是當(dāng)前各級稅務(wù)部門廣泛關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為，可以借鑒企業(yè)服務(wù)外包的思路，對稅務(wù)管理中的一些非涉稅事物以服務(wù)外包的形式推向社會，通過社會化協(xié)作，整合內(nèi)外資源來提高稅務(wù)工作效率，降低管理成本，改善部門形象?；诖?，本文就稅收服務(wù)和管理工作社會化做一探討。
一、當(dāng)前基層稅務(wù)部門存在的主要問題
（一）征管范圍廣，管理力量不足。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化，跨地域經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，納稅人數(shù)量不斷增加，稅源管理與監(jiān)控難度與日俱增，相對于基層稅務(wù)部門而言，現(xiàn)有征管力量明顯不足。
（二）工作事務(wù)雜，人員壓力大。當(dāng)前基層干部普遍感到工作任務(wù)重，思想壓力大。稅源管理、稅收執(zhí)法、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、行風(fēng)評比、維穩(wěn)等各項工作紛繁復(fù)雜，應(yīng)接不暇，且納入考核與獎懲掛鉤，使基層人員的思想始終處于緊張狀態(tài)。
（三）人員素質(zhì)低，專業(yè)人才緊缺。目前，基層稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低、人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不合理，各類專業(yè)人才奇缺，尤其是稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、計算機(jī)技術(shù)、文秘宣傳等方面人才嚴(yán)重匱乏。
（四）經(jīng)費來源少，管理成本高。目前各級稅務(wù)部門普遍存在經(jīng)費吃緊的問題，上級撥付經(jīng)費除去人員工資、津貼和日常辦公經(jīng)費外已所剩無幾，隨著經(jīng)費來源渠道單一、政府補助逐漸減少，經(jīng)費開支面臨很大困難。與此同時，隨著信息化建設(shè)不斷發(fā)展，稅收管理成本不斷提高。如何進(jìn)一步降低稅收成本、提高資源利用效率成為急需解決的問題。
二、服務(wù)外包的概念及意義
外包是近幾年發(fā)展起來的一種新的經(jīng)營策略。即企業(yè)把內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機(jī)構(gòu)。其實質(zhì)是企業(yè)重新定位，將資源集中于最能反映企業(yè)相對優(yōu)勢的領(lǐng)域，塑造和發(fā)揮企業(yè)自己的核心優(yōu)勢，構(gòu)筑自己競爭優(yōu)勢，獲得使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。
業(yè)務(wù)外包具有兩大顯著優(yōu)勢：第一，業(yè)務(wù)外包能夠使企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)。企業(yè)實施業(yè)務(wù)外包，可以將非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，借助外部資源的優(yōu)勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上。根據(jù)自身特點，專門從事某一領(lǐng)域，某一專門業(yè)務(wù)，從而形成自己的核心競爭力。第二，業(yè)務(wù)外包使企業(yè)提高資源利用率。實施業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將集中資源到核心業(yè)務(wù)上，而外包專業(yè)公司擁有比本企業(yè)更有效、更經(jīng)濟(jì)地完成某項業(yè)務(wù)的技術(shù)和知識。業(yè)務(wù)外包最大限度地發(fā)揮了企業(yè)有限資源的作用，加速了企業(yè)對外部環(huán)境的反應(yīng)能力，強化了組織的柔性和敏捷性，有效增強了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)的競爭水平。
三、推進(jìn)稅收服務(wù)和管理工作社會化的現(xiàn)實意義
從目前看，稅務(wù)部門在服務(wù)和管理社會化上還存在機(jī)制不夠完善，服務(wù)內(nèi)容比較單一、形式過于簡單等問題，還有待進(jìn)一步拓展和深化，因此，推進(jìn)稅收服務(wù)和管理工作社會化具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）有利于提高專業(yè)化水平。充分利用社會分工協(xié)助和市場資源，將稅務(wù)系統(tǒng)自身管不了、管不好或管理成本高的工作項目，委托社會上比較有優(yōu)勢的專業(yè)機(jī)構(gòu)管理，可以優(yōu)化資源配置，提高工作質(zhì)量和效率。
（二）有利于減輕基層負(fù)擔(dān)。通過把一些不涉及執(zhí)法責(zé)任的服務(wù)性工作推向社會，可以大大減輕稅務(wù)部門自身的工作負(fù)擔(dān)，吸引社會力量協(xié)稅護(hù)稅，同時也直接減輕了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，是他們騰出更多的時間和精力從事日常巡查、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等專業(yè)性工作。
（三）有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系。由于社會機(jī)構(gòu)具有獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外的第三方身份，更具客觀公正性，讓他們在稅務(wù)管理工作中充分發(fā)揮作用，既有利于形成相互制約的工作機(jī)制，協(xié)調(diào)征納關(guān)系，也有利于降低征納風(fēng)險，維護(hù)雙方的合法權(quán)益，促進(jìn)征納關(guān)系的和諧發(fā)展。
（四）有利于緩和內(nèi)部矛盾。擴(kuò)大稅收服務(wù)外包，可以將一部分稅務(wù)管理人員從繁瑣的事務(wù)性工作中解脫出來，在一定程度上緩解人員力量不足的實際困難。
（五）有利于降低稅收成本。通過以招投標(biāo)的方式引進(jìn)專門機(jī)構(gòu)協(xié)助稅務(wù)管理工作，能夠有效節(jié)約資金，大大減少系統(tǒng)內(nèi)部的資源耗費，降低管理成本，確保稅務(wù)部門將有限的人力、物力用在改善征管手段、強化稅源管理和優(yōu)化納稅服務(wù)上。
四、推進(jìn)稅收服務(wù)和管理工作社會化的建議
（一）逐步推進(jìn)后勤保障社會化。做好機(jī)關(guān)后勤服務(wù)工作是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)正常運行的保障。后勤工作涉及面廣、事情繁瑣、工作量大，但離開哪一項都可能影響到機(jī)關(guān)的正常運行。而且，隨著辦公現(xiàn)代化和信息化的推進(jìn)，對后勤人員的素質(zhì)要求也越來越高。相對而言，國稅部門存在人員結(jié)構(gòu)不合理，文化程度偏低，專業(yè)知識跟不上，節(jié)能意識、成本意識、效能意識欠強，管理盲目性大，服務(wù)成本高，專業(yè)化程度低，保障不夠有力等問題。對此，可以嘗試在物業(yè)管理、車輛維修、辦公用品采購、公務(wù)接待等方面擴(kuò)大外包范圍，進(jìn)一步降低機(jī)關(guān)運行成本，推進(jìn)后勤服務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化。
（二）逐步推進(jìn)信息運維社會化。經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，稅務(wù)部門已經(jīng)形成了覆蓋全系統(tǒng)的硬件網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)。拒不完全統(tǒng)計，目前國稅部門正在使用的系統(tǒng)軟件多達(dá)28個，涵蓋了稅源管理、稅收執(zhí)法、行政管理等諸多環(huán)節(jié)，每一個應(yīng)用系統(tǒng)都需要定期優(yōu)化升級、權(quán)限設(shè)置、信息同步、數(shù)據(jù)備份等日常管理，眾多的應(yīng)用系統(tǒng)加大了信息維護(hù)人員的工作量。實際工作中，我們因?qū)I(yè)人員少、后續(xù)培訓(xùn)少等種種原因，導(dǎo)致我們系統(tǒng)內(nèi)部信息人員隊伍不穩(wěn)定、技術(shù)落后等，一些深層次的技術(shù)問題只能聘請專業(yè)人士來解決。因此，我們除了在計算機(jī)設(shè)備采購、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域與專業(yè)公司加強合作外，還應(yīng)把系統(tǒng)軟件支持、應(yīng)用軟件及設(shè)備維護(hù)等全部納入外包管理范圍。進(jìn)一步提高運維效率和質(zhì)量，降低運維成本。
（三）逐步推進(jìn)納稅服務(wù)社會化。一是辦稅受理社會化。近年來，稅務(wù)部門在優(yōu)化辦稅服務(wù)上投入了大量的人力、物力、財力，用于加強辦稅廳建設(shè)，并將一大批業(yè)務(wù)骨干充實到辦稅服務(wù)崗位，好費力想打的行政和財力資源，為實際效果并不理想。目前，辦稅服務(wù)上普遍還存在著質(zhì)量低下、成本過高、形象不佳的問題。隨著辦稅網(wǎng)絡(luò)化、信息化的不斷推廣，辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的落實，納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理“辦證、咨詢、申請、購票、抄稅、報稅”等涉稅事項已經(jīng)程式化、標(biāo)準(zhǔn)化，其實根本不需要那么多人員從事這項工作，完全可以從社會上聘任一些年紀(jì)較輕，文化水平較高的大學(xué)生，經(jīng)系統(tǒng)培訓(xùn)后從事前臺服務(wù)受理工作，既能改善服務(wù)形象，又能置換出部分稅務(wù)干部，加強稅源管理力量，拓展個性化服務(wù)，而我們只需配備少數(shù)人員負(fù)責(zé)日常跟蹤管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)。二是服務(wù)評價社會化。充分了解和掌握納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作的評價是做好納稅服務(wù)工作的前提。目前，我們在納稅滿意度調(diào)查上通行的做法是發(fā)放調(diào)查問卷、走訪納稅人、召開座談會等，從反饋情況看，絕大多數(shù)被調(diào)查者對國稅工作評價良好，反映問題寥寥無幾，其中一個原因就是由于處于被管理者的角色導(dǎo)致納稅人不敢講真話。稅務(wù)部門可以委托統(tǒng)計部門或稅務(wù)師事務(wù)所等具有公信力和專業(yè)資質(zhì)的第三方進(jìn)行組織和實施滿意度調(diào)查，只有這樣才能真實了解稅務(wù)服務(wù)工作中存在的問題，為改進(jìn)服務(wù)指明方向。
（四）逐步推進(jìn)稅收管理社會化。一是依托社會力量強化涉稅簽證。進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對納稅事項的參與，在開展企業(yè)所得稅匯算清繳審核的簽證、企業(yè)稅前彌補虧所和財產(chǎn)損失的簽證方面發(fā)揮作用，降低征稅成本，提高征管效率。二是依托社會力量深化執(zhí)法檢查。稅收執(zhí)法檢查是強化執(zhí)法監(jiān)督的重要手段，對促進(jìn)依法行政、文明執(zhí)法、防范風(fēng)險起到了積極作用，但工作運行中也日漸顯露出各種矛盾與不足。為了避免業(yè)務(wù)尺度把握不一，內(nèi)部監(jiān)督不足等問題，必須委托專業(yè)審計部門進(jìn)行外部檢查。三是依托社會力量加強稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)部門對稅收風(fēng)險管理的研究與實踐還處于起步階段，而稅收風(fēng)險評估作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，沒有專業(yè)的知識和能力是很難做出公正的評估判斷，所以風(fēng)險管理評估必須請專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行。
總之，推進(jìn)社會化管理服務(wù)工作是發(fā)展的必然趨勢，是減負(fù)增效的有效途徑，由于各方面條件的限制，不可能立即實現(xiàn)并全面推行，但這是大勢所趨，我們應(yīng)該從現(xiàn)在起有所準(zhǔn)備，并積極探索，達(dá)到減負(fù)增效統(tǒng)籌兼顧的目的，推動稅務(wù)工作又好又快的科學(xué)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]張懷海.論社會化納稅服務(wù)[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2011（05）.
[關(guān)鍵詞]高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟(jì)體制，運用市場機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進(jìn)行單獨核算，分別進(jìn)行納稅申報，不進(jìn)行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴(yán)格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團(tuán)的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認(rèn)為高校是育人的地方，遠(yuǎn)離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻(xiàn)。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行，既要從有利于我國高等教育的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務(wù)意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，加強管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進(jìn)，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進(jìn)言獻(xiàn)智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟(jì)體制，運用市場機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進(jìn)行單獨核算，分別進(jìn)行納稅申報，不進(jìn)行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴(yán)格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團(tuán)的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認(rèn)為高校是育人的地方，遠(yuǎn)離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻(xiàn)。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行，既要從有利于我國高等教育的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理，促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務(wù)意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，加強管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進(jìn)，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進(jìn)言獻(xiàn)智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。
【論文關(guān)鍵詞】高校后勤實體改革稅收政策規(guī)范化
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。
受傳統(tǒng)稅收管理體制和社會環(huán)境的制約，當(dāng)前我國社會化納稅服務(wù)總體來說處于起步階段，主要存在以下問題。
（一）社會化涉稅服務(wù)組織規(guī)模小，基礎(chǔ)薄弱。
目前，我國營利性社會化涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)主要為稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和其他稅務(wù)咨詢公司，主要提供稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃等有償服務(wù)；非營利性社會化涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)主要為稅務(wù)學(xué)會、納稅人協(xié)會、納稅服務(wù)志愿者等機(jī)構(gòu)，主要提供稅收研究、稅收咨詢、稅法培訓(xùn)和納稅人權(quán)益維護(hù)等服務(wù)，一般來說只收取少量用于維持機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的會員費或者不收費。從多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會化服務(wù)提供的，美國稅務(wù)人員和非政府組織稅務(wù)服務(wù)人員的比例達(dá)到了1∶7。而我國社會化納稅服務(wù)整體占比水平較低，還存在很大的發(fā)展空間。
（二）相關(guān)法規(guī)體系、管理體制不夠健全。
在立法上，目前社會組織的立法層次低，政策環(huán)境不完備，內(nèi)容不完善，主要以程序性規(guī)范為主，實體性規(guī)范明顯不足，在稅收優(yōu)惠、財政資助、人事管理、社會保險等方面缺乏健全的政策規(guī)定，普遍面臨注冊難、定位難、信任難、參與難、監(jiān)管難、吸引人才資金難等難題。在管理上，我國對社會組織實行民政部門和業(yè)務(wù)主管單位雙重負(fù)責(zé)的體制設(shè)計，這種設(shè)計造成社會組織進(jìn)入社會的門檻過高，使許多具有“合理性”的地域性、行業(yè)性自律組織難以取得合法身份。在監(jiān)管方面，各級稅務(wù)部門存在監(jiān)督經(jīng)驗缺乏、力量薄弱、監(jiān)管乏力的問題。就營利性涉稅服務(wù)組織來說，稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的主體法律義務(wù)不健全、懲戒機(jī)制也不完善，一些稅務(wù)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，加上執(zhí)法中稅務(wù)機(jī)關(guān)自由量裁權(quán)過大，也為權(quán)力尋租提供了空間。對納稅人協(xié)會等自發(fā)性非盈利組織來說，在以上方面遇到的困難更多。
（三）稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的意識不強，對其缺少必要的引導(dǎo)與培育。
一方面，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在重管理，輕服務(wù)的思想，對一些該放的權(quán)力如納稅輔導(dǎo)、涉稅鑒證等沒有完全放到位，一些該管的事物如對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)、指導(dǎo)和監(jiān)管沒有完全管到位。同時，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對社會化涉稅服務(wù)組織的作用認(rèn)識不夠，對新形勢下發(fā)展社會化涉稅服務(wù)組織的規(guī)律認(rèn)識不足，沒有把培育社會化涉稅服務(wù)組織發(fā)展工作納入議事日程，或者對其發(fā)展設(shè)置障礙，以至于很多組織尚未踏入正常運轉(zhuǎn)軌道就難以為繼。另一方面，多數(shù)納稅人自身也缺乏主動維護(hù)自身合法權(quán)益、維護(hù)稅收公平的認(rèn)識，參與行業(yè)管理和自律的意識淡薄，也導(dǎo)致了在國外普遍存在的納稅人協(xié)會組織在國內(nèi)開展并不廣泛。
（四）社會化涉稅服務(wù)組織自身服務(wù)質(zhì)量和水平距離納稅人需求還有差距。
從營利性社會化涉稅服務(wù)組織看，注稅行業(yè)整體服務(wù)的層次和質(zhì)量不高，一些工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。而納稅人協(xié)會的地域覆蓋面較窄，專業(yè)化水平不高。稅務(wù)志愿者組織的普及程度更低，多為臨時性組織，長期堅持下來有影響力的更是寥寥無幾。
二、轉(zhuǎn)換政府職能推動涉稅專業(yè)服務(wù)組織的對策
（一）加快職能轉(zhuǎn)化步伐，提高對發(fā)展社會化涉稅服務(wù)的認(rèn)識。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要摒棄特權(quán)思想簡政放權(quán)，將工作重點轉(zhuǎn)變到創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護(hù)稅收公平正義上來。把推動社會化涉稅服務(wù)體系建設(shè)作為推動自身建設(shè)的重要渠道，納入總體工作規(guī)劃，切實采取有效措施逐步培育和扶植其發(fā)展，并依法加強管理與監(jiān)督。
（二）完善政策，解決制約涉稅社會化服務(wù)體系的突出問題。
目前推進(jìn)社會化涉稅服務(wù)組織建設(shè)遇到的最大難題是無章可循。稅務(wù)部門要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能，取消涉稅社會組織參與公共服務(wù)和行業(yè)自律的不合理限制，積極探索社會化涉稅服務(wù)組織承擔(dān)納稅服務(wù)職能轉(zhuǎn)移和參與維護(hù)納稅人合法權(quán)益的實現(xiàn)方式，使社會化涉稅服務(wù)組織成為稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移公共服務(wù)職能的重要承擔(dān)者和提高稅收遵從度的有力助手。
（三）加強引導(dǎo)，扶持發(fā)展，構(gòu)建相互補充、相互配合的服務(wù)體系。
稅務(wù)部門要放下“特權(quán)”思想，與納稅人協(xié)會等社會化服務(wù)組織建立起平等的合作互補關(guān)系和對話的機(jī)制，大力引導(dǎo)它們發(fā)展，將納稅人培訓(xùn)、咨詢、宣傳等社會化服務(wù)職能逐步交由納稅人組織自行掌握；要建立完善與納稅社會組織的溝通、協(xié)商機(jī)制，加強溝通聯(lián)系，主動傾聽納稅組織的意見與建議，大力維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，重視納稅人組織的監(jiān)督職能，主動接受監(jiān)督，及時予以反饋。國務(wù)院出臺政策，推進(jìn)政府向社會力量購買公共服務(wù)，為稅務(wù)部門優(yōu)化納稅服務(wù)指明了新路徑。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極響應(yīng)國務(wù)院號召，在稅務(wù)部門自身力量不足的情況下，嘗試在稽查評估或納稅輔導(dǎo)中向涉稅服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)購買專業(yè)的服務(wù)，實現(xiàn)“合作互惠”，培育這些組織加快發(fā)展。
（四）指導(dǎo)涉稅服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)加強內(nèi)部建設(shè)，提高自律性和誠信度。
一、建立工作目標(biāo)責(zé)任制
（一）明確年度工作目標(biāo)任務(wù)。市政府每年年初向各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)下達(dá)個體工商稅收收入等協(xié)稅護(hù)稅年度目標(biāo)任務(wù)。
（二）強化目標(biāo)管理考核工作。市協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室每年向各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)協(xié)稅辦下發(fā)協(xié)稅護(hù)稅目標(biāo)管理年度考核辦法，強化考核機(jī)制。
（三）建立協(xié)稅護(hù)稅工作平臺。完善個體稅收社會化征收管理操作規(guī)程，開發(fā)建設(shè)全市聯(lián)網(wǎng)的個體及零星稅收社會化征收的信息處理系統(tǒng)，及時采集、傳遞、處理涉稅信息，形成個體及零星稅收協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和征收管理平臺，全面管控稅源。
二、優(yōu)化配置協(xié)稅辦人員
堅持事權(quán)和財權(quán)相匹配、人員配置與稅收總量相適應(yīng)的原則，根據(jù)各地個體稅源情況，采取分類指導(dǎo)的辦法，有重點、有步驟地對現(xiàn)有協(xié)稅員隊伍進(jìn)行調(diào)整充實，優(yōu)化組合。
（一）對現(xiàn)有協(xié)稅人員進(jìn)行優(yōu)化配置。從稅收征管實際需要出發(fā)，統(tǒng)一整合現(xiàn)有協(xié)稅護(hù)稅員隊伍；人員配置不到位的鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)可按照“公開、公正、公平”的原則，有計劃地招聘合同制協(xié)稅員，擇優(yōu)錄用，配強征管力量；其人員為鎮(zhèn)管聘用人員，企業(yè)性質(zhì)，工資報酬由所在鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)承擔(dān)。
（二）市協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)全市合同制協(xié)稅員招聘的指導(dǎo)和監(jiān)督。制訂《招聘實施辦法》，明確招聘對象要求及招聘步驟、人數(shù)、工資待遇、經(jīng)費管理和人員管理等內(nèi)容。
三、提高社會化征管質(zhì)效
認(rèn)真履行好綜合治稅職責(zé)，創(chuàng)新工作思路，提升征管質(zhì)效，更加積極主動地做好地方稅收保障工作，形成綜合治稅合力。
（一）密切財稅協(xié)作。市國地稅部門要緊密配合，分工協(xié)作，進(jìn)一步梳理、整合個體稅收業(yè)務(wù)，做到無縫對接。市財稅部門要不斷完善綜合治稅方案，做好綜合治稅工作的督促檢查和考核獎懲。
（二）強化稅源監(jiān)控。進(jìn)一步深化和完善社會化征收工作，拓展個體稅源管理深度，強化個體稅收管理力度，建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源聯(lián)動監(jiān)管機(jī)制。
1．完善市級相關(guān)職能部門的涉稅信息交換平臺。要積極創(chuàng)造條件，建立涉稅信息交換平臺，依托信息化支撐，強化稅源管理。
2．構(gòu)建鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在地方政府組織協(xié)調(diào)下，建立鎮(zhèn)村社區(qū)一體的協(xié)稅護(hù)稅聯(lián)動機(jī)制，完善協(xié)護(hù)稅工作網(wǎng)絡(luò)，整合部門資源，發(fā)揮聯(lián)動作用。
3．加強專業(yè)市場稅源管理。對新辦市場實行“先進(jìn)籠后規(guī)范”的原則，逐步管理到位；對已實行代征的個體零星稅收要盡快納入社會化征收系統(tǒng)。
（三）加強稅收業(yè)務(wù)管理。市國地稅部門一方面要切實履行好自身管理職能，抓好典型調(diào)查、定額核定、大戶評估檢查、稅收分析等重點業(yè)務(wù)工作；另一方面要及時跟蹤基層協(xié)稅辦申報、征收、發(fā)票、票證等管理情況，防止個體征管信息體外循環(huán)。市財政部門要督促指導(dǎo)基層協(xié)稅護(hù)稅組織加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控機(jī)制，牽頭組織考核督查，確保協(xié)稅辦工作安全規(guī)范運行，并配合市國地稅部門，定期組織開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升協(xié)稅護(hù)稅人員綜合素質(zhì)。
四、完善考核獎懲制度
（一）以2011年個體及零星稅收為基數(shù)，確定2012年工作目標(biāo)。協(xié)稅護(hù)稅工作目標(biāo)列入市對鎮(zhèn)年度考核目標(biāo)，對考核結(jié)果按照市有關(guān)辦法給予獎勵。對各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)通過協(xié)稅護(hù)稅新增的個體及零星稅收，地方留成財力全額返還鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)。
（二）市國地稅部門根據(jù)委托代征稅款入庫情況，定期與市財政部門結(jié)算代征手續(xù)費，作為各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)協(xié)稅辦工作考核業(yè)務(wù)經(jīng)費來源。
（三）市協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)各地個體工商稅收征收總量，核定業(yè)務(wù)經(jīng)費結(jié)算比率。并按照“績效掛鉤”的原則，對各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)年度收入目標(biāo)任務(wù)完成情況、協(xié)稅辦及協(xié)稅員征管工作質(zhì)量，按年度進(jìn)行考評，根據(jù)考評結(jié)果撥付協(xié)稅護(hù)稅工作業(yè)務(wù)經(jīng)費。
（四）對基層協(xié)稅辦不繳已代征稅款，或為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得、不扣或少扣稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)予以查處，觸犯刑律的，依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。合同制協(xié)稅員、以及包庇、縱容、協(xié)助納稅人偷、逃、騙稅的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建議，所在鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)及時解聘，并依法查處。
五、切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)
（一）加強協(xié)稅護(hù)稅工作組織領(lǐng)導(dǎo)，成立由市分管市長任組長，發(fā)改、經(jīng)信、教育、財政、公安、國土、建設(shè)、交通運輸、商務(wù)、衛(wèi)生、審計、規(guī)劃、統(tǒng)計、住保房管、國稅、地稅、工商、人民銀行等部門為成員的市級協(xié)稅護(hù)稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市財政局。定期召開協(xié)護(hù)稅工作會議，建立信息通報機(jī)制，分析研判收入形勢，查找組織收入中存在的問題，研究加強我市財源建設(shè)，吸引企業(yè)入駐及防止企業(yè)稅源外流的具體措施。
（二）各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)要加強對協(xié)稅護(hù)稅社會化征收工作的領(lǐng)導(dǎo)，選優(yōu)配強協(xié)稅辦工作班子。各鎮(zhèn)（街道）、開放園區(qū)要從現(xiàn)有行政干部或事業(yè)人員中挑選一名事業(yè)心、責(zé)任性強、熟悉業(yè)務(wù)的同志擔(dān)任業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人。同時，要進(jìn)一步加強與國地稅及其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，建立完善協(xié)稅辦和基層國地稅部門間的協(xié)同工作機(jī)制，強化稅源控管，確保應(yīng)收盡收。
