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【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計；風險；對策
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是審計部門按照有關法規(guī)和內部管理的相關規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責任、領導責任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計分為內部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計，筆者就內部經(jīng)濟責任審計的風險談一點看法。
一、經(jīng)濟責任審計風險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責任審計帶來客觀上的風險較大。
（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。
（三）內部審計的局限性造成經(jīng)濟責任審計風險加大。由于內部審計在組織結構中的特殊地位，造成企業(yè)內部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經(jīng)濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領導和組織部門用人決策，事關黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟責任審計風險的對策
（一）盡快制定內部審計質量控制標準。2013年審計署了新的《內部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內部審計的內部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應當就經(jīng)濟責任的制定內部審計質量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務復核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責任審計風險。
（二）正確定位，不越權越位。企業(yè)內部審計部門在企業(yè)管理架構中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術語去下結論。
（三）分清責任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現(xiàn)任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務素質，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結論必須以獲取的真實、相關、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責任審計有機結合起來。經(jīng)濟責任審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務收支真實性、合法性、效益性為基礎，因此審計人員在開展日常財務收支、管理專項審計時應當及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構的溝通與結果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質量，更有利于降低審計風險。
三、同時應當抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓，提高業(yè)務技能。由于審計人員多是從財務人員中來，大多數(shù)審計人員習慣于對被審計單位的財務報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當前應當進一步加強業(yè)務培訓，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內部管理的技能，相關的業(yè)務水平。
（二）加強審前調查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責任前應深入被審計單位，認真開展審前調查，了解被審計單位的業(yè)務性質、行業(yè)背景、管理模式、內部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關政策、法規(guī)進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉移審計風險。由于經(jīng)濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責任審計過程中，應加強與統(tǒng)計、財務、紀委、安生、生產(chǎn)等有關部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關資料一定要獲得有關部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉移審計風險。
（四）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務人員，而開展經(jīng)濟責任審計需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關經(jīng)濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內有關專家比較密切的聘用合作關系，進而有效提升經(jīng)濟責任審計的質量和效率，降低經(jīng)濟責任審計風險。
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；評價個人業(yè)績
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02
一、經(jīng)濟責任審計的概念及意義
經(jīng)濟責任審計具有審計工作的一般特點，同時還具有其獨特性，表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）審計的工作要求不同。由于涉及被審計領導干部任期經(jīng)濟責任的界定和評價，因此在實施審計時，需要特別講求政策，對審計人員的政策水平要求高。要求審計人員不僅要熟悉財經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟工作中心和重點，地方經(jīng)濟發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計的過程中，必須遵循依法審計和實事求是的原則。
（二）審計的立項依據(jù)不同。常規(guī)審計的立項依據(jù)除審計法規(guī)，審計機關可以自行確定審計項目。而經(jīng)濟責任審計立項依據(jù)主要是組織、紀檢、監(jiān)察部門的審計提請或委托，并經(jīng)政府主要負責人批準實施的，其審計服務的對象是干部監(jiān)督部門。
（三）審計的目的不同。常規(guī)審計的對象一般指被審計單位的財政財務活動，財產(chǎn)實物經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟責任審計的對象是指各級地方黨政機關領導干部、國有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟決策活動、財政財務管理活動，以及監(jiān)督和評價領導干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況作出客觀評價。
（四）審計的時間跨度不同。常規(guī)審計的時間跨度與會計年度相一致，一般為一個預算年度或會計年度。而經(jīng)濟責任審計的時間與被審計領導干部的任職期限相一致，其時間跨度可以分為3年，5年，甚至更長的年份。
二、當前經(jīng)濟責任審計的不足和問題
近年來，經(jīng)濟責任審計工作已成為基層審計機關一項主要任務，并由離任審計逐步轉入任中審計，該項工作推進正處于一個關鍵時期，但目前還存在審計結果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實施該項審計的主體還是審計對象均存在亟待改進的地方。
（一）經(jīng)濟責任審計工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng)，內容單一，廣度和深度有待加強。目前，經(jīng)濟責任審計主要采用公告審計，查閱，座談，審計公示等方法，對被審計的領導干部在任期內財政財務基本收支平衡，調查，評價上。對單位的負債，專項資金擠占挪用，損失浪費等問題缺少具體的量化、對比和分析。
2.審計不能滿足任務要求。一方面審計人員不足，審計力量薄弱，而經(jīng)濟責任審計時間緊，任務重，無法滿足審計任務的要求，導致審計工作被動應付。另一方面，經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣，要求審計人員不僅要有熟練的業(yè)務素質，還應該掌握黨和國家方針政策，地方經(jīng)濟發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關知識，具有較強的綜合分析能力。
3.評價體制不健全，責任難界定。經(jīng)濟責任審計評價指標，細化和完善責任界定不明確，特別是地方黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標、黨政部門領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標、事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標，沒有出臺各自不同的評價體制完善不同類別領導干部的評價辦法。加之，審計人員素質參差不齊。難以保證評價質量。
（二）經(jīng)濟責任對象存在的主要問題。從經(jīng)濟責任審計結果看，被審計領導能努力完成各項經(jīng)濟指標，但都不同程度地存在違規(guī)違紀問題，有些問題還比較嚴重，且?guī)в衅毡樾浴A向性特點，有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報收入，預算虛假平衡問題。財政收支缺口大，可用財力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級財政轉移支付不能及時到位，而且又加大了下一年收入任務，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財政風險。
2.費用控制不嚴，招待費超支現(xiàn)象普遍。財經(jīng)法紀觀念不強，財政預算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來，為加強財政預算管理，財政部門先后出臺了一系列預算管理、會計改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費、預算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進行政府采購、擅自處置國有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟責任審計的思路及對策
審計分析認為，片面追求政績虛增指標，是造成會計信息失真的前提條件?？捎秘斄Σ蛔?，支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導致違規(guī)違紀問題多發(fā)的重要因素。領導重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀屢禁不止的內在根源。
（一）建立健全“先審后離”制度，強化任期輪審制度。應逐步建立以任中審計為主、離任審計為輔，對重點領導干部進行任期內輪審的審計模式。建立領導干部任期內輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟責任審計制度的內在要求。領導干部任期內輪審制度的建立和實施，不能簡單、硬性地要求對所有領導干部進行任期內輪審或“逢離必審”，應有計劃地選擇一批重點地區(qū)、部門和單位的領導干部進行任中審計，力爭做到在新一屆黨委和政府任期內對上述領導干部輪審一遍。
（二）加強審計計劃管理，審計內容應有針對性。一方面，要加強審計信息化建設，建立被審計單位數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟責任審計對象的基本情況，按照被審計領導干部工作崗位性質、經(jīng)濟責任的復雜程度等因素，對審計對象實行分類管理，科學制定經(jīng)濟責任審計的年度計劃。另一方面，要堅持全面審計，不僅要審計單位的財政財務收支情況，還應包括各項經(jīng)濟指標的程度帶來的經(jīng)濟效益，社會效益，重點審計財政財務收支的真實性，合法性。其次，還要審計各項經(jīng)濟指標的完成情況，重點對領導干部特別是主要領導干部行使權力的監(jiān)督要求，廉政建設的執(zhí)行情況。同時，要結合當?shù)貙嶋H，統(tǒng)籌考慮審計資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過加強審計計劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實加大對重點地區(qū)、重點部門、重點單位和關鍵崗位領導干部的審計力度，在確定審計數(shù)量時，應當量力而行，做到依法審計，確保質量。
（三）加強組織領導，強化審計隊伍建設。目前，許多地方已成立了經(jīng)濟責任審計工作領導小組或聯(lián)席會議制度，對加強組織領導發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實施以來，多數(shù)由黨委或者政府的主要領導同志擔任組長，領導力度更大、效果更好。但是還存在領導小組和聯(lián)席會議成員經(jīng)常變動的，未及時進行調整，未落實聯(lián)席會議辦公室主任為同級審計機關副職領導或者同職級領導規(guī)定，有的地方未確保審計機關履行經(jīng)濟責任審計職責所必需的機構和人員等等問題。要積極爭取當?shù)攸h委和政府的支持，全面落實兩辦《規(guī)定》要求，為經(jīng)濟責任審計工作的科學發(fā)展提供組織和人才保障。同時，要定期開展針對經(jīng)濟責任審計的理論培訓和業(yè)務培訓，進一步提高審計人員的業(yè)務素質。實施分層次培訓，在培訓基本審計業(yè)務的基礎上，培育一批熟悉工程技術，法律，經(jīng)濟管理知識的復合型人才，同時，要加強審計人員的職業(yè)道德建設。通過加強培訓、研討交流、實戰(zhàn)鍛煉等有效措施，進一步加強經(jīng)濟責任審計干部隊伍建設，提高審計人員的綜合素質、政策水平和業(yè)務能力，不斷提高審計工作質量和水平。
本文從剖析高校負責人經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟責任審計評價體系。
【關鍵詞】
高校；經(jīng)濟責任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規(guī)模迅速擴大，高校內部經(jīng)濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經(jīng)濟決策權越來越大，高校負責人經(jīng)濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟責任審計評價體系，進而影響了經(jīng)濟責任審計的評價效果。
一、高校經(jīng)濟責任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標準
在高校經(jīng)濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟活動，加之學校規(guī)模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領導、集中管理”，也有“統(tǒng)一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經(jīng)濟職責不盡相同，且經(jīng)濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標準去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。
（二）高校經(jīng)濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強
高校經(jīng)濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟責任制、經(jīng)濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經(jīng)濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確
高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環(huán)節(jié)，若只對經(jīng)濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經(jīng)濟責任履行情況，達不到監(jiān)督的目的，增加了審計風險。
（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據(jù)高校經(jīng)濟責任審計的有關規(guī)定，經(jīng)濟責任人的任期經(jīng)濟責任一般都包括：任期經(jīng)濟責任目標的實現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經(jīng)濟責任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認責任人任期內資產(chǎn)的保值增值情況。
（五）經(jīng)濟責任評價指標缺乏系統(tǒng)性和針對性
高校經(jīng)濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產(chǎn)負債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。
二、完善高校經(jīng)濟責任審計評價體系
（一）從分析高校經(jīng)濟責任審計對象入手，明確經(jīng)濟責任審計評價內容
經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經(jīng)濟相關的職責、義務。而現(xiàn)實的高校經(jīng)濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經(jīng)濟責任存在較大的差異。經(jīng)濟責任審計作為一種對負責人經(jīng)濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經(jīng)濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經(jīng)濟責任范圍。因此，高校經(jīng)濟責任審計評價應從研究高校經(jīng)濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟責任審計類型，突顯不同類型經(jīng)濟責任審計的范圍與重點內容。
（二）建立健全經(jīng)濟責任制，進一步完善經(jīng)濟責任體系
針對目前高校經(jīng)濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經(jīng)濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經(jīng)濟責任中心明確其經(jīng)濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經(jīng)濟責任制體系。同時，按照經(jīng)濟責任的內容，分類分項將經(jīng)濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負責人履行經(jīng)濟責任的情況，又能為經(jīng)濟責任審計提供內容和評價依據(jù)。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經(jīng)濟責任審計主要關注經(jīng)濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經(jīng)營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環(huán)節(jié)，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續(xù)等。
（四）完善高校財務會計制度，補充高校經(jīng)濟責任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應
新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經(jīng)濟責任考核的經(jīng)濟責任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產(chǎn)、責任負債、責任權益”、“責任業(yè)績”等經(jīng)濟責任的概念信息，運用修正的權責發(fā)生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經(jīng)濟責任。
（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟責任審計評價體系的框架
根據(jù)高校經(jīng)濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經(jīng)濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟責任審計客體屬性與經(jīng)濟責任審計現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟控制權（對有關法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀廉政（遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負責人經(jīng)濟責任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經(jīng)濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經(jīng)濟責任審計評價體系既兼顧了高校經(jīng)濟責任審計的共性，又突出了各類經(jīng)濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經(jīng)濟責任審計指標體系框架表列示如下：
參考文獻：
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【關鍵詞】商業(yè)銀行 內部審計 經(jīng)濟責任
隨著城市商業(yè)銀行內部管理規(guī)范的提高，內部審計在其組織中的作用越來越大，審計結論對領導的決策支持作用越來越明顯。作為傳統(tǒng)審計項目的行長任期經(jīng)濟責任審計分支機構負責人經(jīng)濟責任審計成為了組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級、撤職、獎勵和懲罰等方面提出意見時的重要依據(jù)之一。但是，在實際操作中，行長任期經(jīng)濟責任審計的內容還有待歸納提煉，審計方法還有待提高。本文將對商業(yè)銀行長經(jīng)濟責任審計的內容和審計方法進行探討。
一、商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的內容
任期經(jīng)濟責任是指被審計人任職期間，因行使經(jīng)營管理權，對經(jīng)營和管理所在行的行為及結果應當承擔的責任。行長經(jīng)濟責任審計應全面反映行長任期經(jīng)營管理狀況，以求客觀公正地反映領導干部的工作實績。對于全面評價，評價的內容應包括行長任職期間的綜合經(jīng)營情況、內部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營管理事項的決策和審批及其結果和誠實報告等方面進行評價。
（一）聘期目標責任評價
各級機構的行長在任職期間最直接的任務就是完成當期上級下達的經(jīng)營目標任務。因此，對經(jīng)營目標完成情況的評價應當是行長任期的一項重要評價內容。對商業(yè)銀行的行長，經(jīng)營目標通常包括經(jīng)營效益指標、資產(chǎn)質量指標、業(yè)務發(fā)展指標三個方面的內容。
1.經(jīng)營效益指標評價
銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營目標是創(chuàng)造價值，因此對效益的評價是任期目標考核首要的內容。經(jīng)營效益評價應重點考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對指標，可設計經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標。
2.資產(chǎn)質量狀況評價
銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質量考核也應該是行長經(jīng)濟責任審計的重要內容。資產(chǎn)質產(chǎn)的考核應同時兼顧對歷史不良資產(chǎn)化解和被評價人任期內新發(fā)貸款質量，可設計不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標。
3.業(yè)務發(fā)展指標評價
可圍繞全行業(yè)務規(guī)模的發(fā)展來設計指標，在審計中應關注資產(chǎn)的真實規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標波動，采用日均指標，可設計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當?shù)厥袌稣加蟹蓊~等指標。
（二）內部控制狀況評價
根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》，內部控制評價包括過程評價和結果評價。過程評價是對內部控制環(huán)境、風險識別與評估、內部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結果評價是對內部控制主要目標實現(xiàn)程度的評價。具體實施評價時，應將全行的所有業(yè)務和管理活動進行分類，設計成不同的業(yè)務單元和管理活動，分別從五個要素考察內部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設計定性評價與定量評價相結合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內部控制評價要兼顧歷史和當前的現(xiàn)狀，并以當前現(xiàn)狀為主，對于內部控制水平較以往有較大進步的機構，應給予充分的肯定，但評級結果的提升不宜過大，因為內部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實的規(guī)律，也是審計職業(yè)審慎的要求。
（三）可持續(xù)發(fā)展能力評價
對一個行長的經(jīng)濟責任的全面客觀評價，還體現(xiàn)在評價要做到當前成果與未來發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內部審計應關注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項優(yōu)質客戶的擁有程度和新興業(yè)務的發(fā)展，對新興市場領域的占有。可持續(xù)能力的評價可圍繞一個銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設計指標，主要考慮優(yōu)質客戶群培育、新興市場領域的業(yè)務發(fā)展，如國際結算業(yè)務、電子銀行業(yè)務發(fā)展等。對優(yōu)質客戶的擁有程度可設計A級以上（含A）公司類及機構客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機構客戶（含國際結算戶）和工資戶新增；評價對新興市場的占有可設計國際結算量新增、貸記卡業(yè)務新增等指標，電子銀行客戶交易量（含手機銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標。
二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟責任審計方法
經(jīng)濟責任審計工作的時效性強，審計的內容多，且質量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內，對被審計對象的經(jīng)濟責任做到客觀、公正、準確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認為，改善審計技術和方法是關鍵。
（一）建立分支機構經(jīng)營資料數(shù)據(jù)庫，重視日常資料的收集工作
離任經(jīng)濟責任審計評價的準確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對象任期內完成的各項經(jīng)濟指標上。因此應在日常工作中注意收集各行的有關經(jīng)營信息資料，建立以支行為單位的審計數(shù)據(jù)臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務收支狀況和經(jīng)濟指標，是離任經(jīng)濟責任審計的一項基礎性工作。所以，平時應注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟指標以及歷年查出的違規(guī)違紀問題制成一覽表，輸入計算機，根據(jù)審計任務的需要，隨時調用。在業(yè)務指標收集的基礎上，還需要對上述經(jīng)濟指標進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學、準確。充分運用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場工作時間，提高工作效率。
（二）應將離任審計和任中審計有機結合起來，提高審計工作效率，也更能發(fā)揮審計對業(yè)務的監(jiān)督和促進作用
經(jīng)濟責任審計可分為離任審計和任中審計。任中經(jīng)濟責任審計是對現(xiàn)任行長經(jīng)營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現(xiàn)象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強化被審計人的整改責任，達到以審計促進規(guī)范經(jīng)營的效果。在產(chǎn)生離任審計的要求，內審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經(jīng)濟責任進行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟責任審計任務，同時也可要報告中反映任中審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。
（三）應以事實為依據(jù)界定責任
在責任認定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結果承擔直接責任；要做到客觀公正地進行責任界定，首先是事實應準確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責任的界限，一是區(qū)分集體責任與個人責任。重大經(jīng)營決策和審批若由集體決策造成的風險或損失，應由集體負責，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應予剔除；若由被審計人個人決策造成的風險或損失應由個人負責。二是區(qū)分前任責任與現(xiàn)任責任，對前任過失的遺留問題，現(xiàn)任不應當承擔責任，但對現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項目，現(xiàn)任應承擔責任，現(xiàn)任有責任整改前任遺留的問題。三是區(qū)分主觀責任與客觀責任。在審計評價中，要對單位由于不可預見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當界定。同時，界定經(jīng)濟責任的各項因素及結論應在審計報告中予以分析闡述。
（四）改進審計方法，提高工作質量
加強審前非現(xiàn)場的分析，以風險為導向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機構發(fā)展的重要管理事項、重要業(yè)務項目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風險等方面進行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強審計工作底稿的復核，對事實要進一步進行核實，爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計結論的認可度，順利交換審計意見。
參考文獻
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【關鍵詞】 指標法 審計 應用
1. 指標法含義及應用的必要性
1.1指標法的定義
指標法是指通過幾個最具本質意義、最具象征性，而且便于統(tǒng)計分析的個別指標反映和描述事物特征，亦可指通過一組與審計密切相關指標的分析來發(fā)現(xiàn)問題，以達到審計的目的。
1.2經(jīng)濟責任審計的定義
任期經(jīng)濟責任審計，是指對黨政領導干部和國有企業(yè)經(jīng)營者任職期間對其所在部門﹑單位財政收支﹑財務收支等有關經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任所進行審計監(jiān)督﹑鑒證和評價活動。開展經(jīng)濟責任審計，對于有效制約和監(jiān)督領導干部手中的權力、加強干部隊伍建設，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
1.3指標法應用于經(jīng)濟責任審計的必要性
指標法的應用具有一定的必要性：一是在審計之前，我們可以對企業(yè)量化和非量化的指標進行分析、對比，了解企業(yè)的行業(yè)特點以及近年來企業(yè)的發(fā)展情況，為審計實施階段打下基礎；二是，在審計實施過程中，通過被審計單位幾年數(shù)據(jù)的對比，根據(jù)比較結果，能夠更快捷地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題的糾結點，確定審計側重點，提高審計效率和質量；三是在審計評價中，單單通過審計人員的判斷來評價一個企業(yè)經(jīng)營結果的真實性等情況很困難且評價依據(jù)難以確定，這時指標的定性和定量顯示為審計評價提供一個良好的平臺，使審計評價更具有科學性和有效性。
2. 指標法在經(jīng)濟責任審計中的應用
2.1指標法在審計準備階段中的應用
對于被審計單位的基本情況，我們首先需要掌握被審計單位的年度經(jīng)營業(yè)績考核指標，了解這些考核指標的制定依據(jù)，適用的范圍，考核的思路，采取的方式和所遵循的原則。了解這些情況后，我們還要對被審計單位的年度經(jīng)營業(yè)績考核指標進行分類，一般來說，年度經(jīng)營業(yè)績考核指標分為基礎指標和資產(chǎn)收益率指標，基本指標包括年度利潤總額和凈資產(chǎn)收益率指標。
2.2指標法在審計實施階段中的應用
在審計實施過程中，選取指標有助于我們進一步確定審計側重點，找出審計突破口。例如審計人員可將兩個年度的基礎指標單獨進行分析，如審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增加而成本減少，那就應該關注其收入是否有虛增，而成本是否有虛減問題，通過指標比較，審計人員還可將關注點側重于企業(yè)經(jīng)營成果方面，進一步關注被審計單位收入確認和核算的完整、準確性，成本開支范圍和開支標準等問題。如通過被審計單位應收賬款周轉率數(shù)值較低的情況，審計人員應關注總資產(chǎn)中應收賬款的比重，是否有較多歷史遺留問題，同時重點關注新增拖欠的合理性與可回收性，通過分析和職業(yè)判斷，得出企業(yè)整體債權情況的結論，分清是經(jīng)營問題還是管理問題。
2.3指標法在審計報告階段中的應用
在書寫審計報告時，審計人員需要對被審計單位的整體情況進行評價，如何科學準確地進行評價是審計人員一直思考的難點問題。其實，在審計評價中審計人員可以充分利用指標法，增加審計評價的科學性和準確性。
通常情況下，審計人員可以將審計評價的內容進行分類，如分為內部控制、會計信息、資產(chǎn)質量、獲利能力、償債能力、發(fā)展能力等六方面內容。若在經(jīng)濟責任審計中，審計人員還可以加入重大決策、遵紀守法等兩方面內容。針對這些方面的內容，審計人員可以逐項的進行分析、評價。通過對這些指標的比較和分析，審計人員可以更好地分析被審計單位存在的問題，做出更為準確的審計評價。
2.4指標選取的具體應用
2.4.1企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計可以有效強化企業(yè)的財務行為與財務預算、核算能力，幫助企業(yè)不斷規(guī)范企業(yè)管理的規(guī)章制度。企業(yè)負責人在行使經(jīng)營管理職權時，如何科學、合理、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，積極開展經(jīng)營管理活動，努力提高經(jīng)營效益等方面應承擔的經(jīng)營責任就成為了現(xiàn)代企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計最重要的內容之一。
2.4.2經(jīng)營量指標的審核。在經(jīng)濟責任審計中，工作人員通過對經(jīng)營量指標的審核，來判定企業(yè)的盈虧狀況，而經(jīng)營量指標主要包括企業(yè)當期財務狀況、業(yè)務管理賬套、檢查會計核算、統(tǒng)計財務報表，抽查會計憑證，通過這些數(shù)據(jù)的比對，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利潤指標的審核。經(jīng)濟責任審計可以通過對企業(yè)當期利潤、支出費用相應指標的審核，來判定企業(yè)是否合格。而在指標審核的過程中，主要是對檢查審計期間企業(yè)收入、毛利、費用進行確認，同時對賬目進行核算和比對，查明有無虛開發(fā)票、收據(jù)，編造或隱匿收入、費用等問題收入、費用核算是否符合配比原則等。
2.4.4任職期前后對比，找出原因。在企業(yè)經(jīng)營中，可以通過經(jīng)濟責任審計將任職前后的經(jīng)濟總量、人均值進行對比，通過對經(jīng)營者任職期初和任職期末營銷網(wǎng)絡運營情況和經(jīng)營量的分析及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，來判定經(jīng)營的成功與否。
3. 指標法在應用中應注意的問題
3.1深入了解行業(yè)知識
盡管每個被審計單位的主要工作都比較穩(wěn)定，但要了解被審計單位的行業(yè)知識涵蓋了許多方方面面的內容，涉及許多非財務知識，我們可以稱其為“背景知識”，而審計人員大都是學財務會計的，要運用其他相關知識從事比較細微的分析存在一定的困難。所以審計人員要在平時的學習中多了解國際國內經(jīng)濟形勢，不斷的自學，擴充知識面，保障知識的更新，審計中緊密結合被審計單位的具體情況做出專業(yè)的判斷，有針對性的選取具有代表性的指標進行分析、比較。
3.2深入了解被審計單位情況
審計人員對被審計單位的了解往往是通過審前調查、審中和相關人員交談了解被審計單位情況，但是也產(chǎn)生信息不對稱的問題。所以審計人員要到被審計單位辦公場所進行實地查看，觀察被審計單位辦公場所的情況，如有無閑置租賃，電梯間有無移動傳媒廣告等情況，因為按照市場運作機制，這些情況都有可能為被審計單位帶來額外的收入，盡管有些收入比較少，但是這些都為審計提供了線索，有助于審計人員對被審計單位的了解。
3.3職業(yè)判斷貫穿審計始終
審計人員不管是在如何確定使用的指標，還是在對指標進行分析等方面都離不開職業(yè)判斷，即審計人員的職業(yè)判斷貫穿于指標法應用的始終。我們知道審計人員良好的職業(yè)判斷是保證指標法充分應用的強大支撐，只有充分運用審計人員的職業(yè)判斷，才能在審計中靈活應用這些指標，為審計工作更好地服務。在實際工作中，審計人員只能通過長期的審計工作來積累經(jīng)驗，進一步處理好各個指標之間互助或互斥的關系，得出準確的結論。
3.4提高審計人員的自身素質
經(jīng)濟責任審計涉及的內容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟管理知識，政策法規(guī)和審計、會計專業(yè)知識，綜合分析能力等。如果審計人員的業(yè)務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質量。所以，要加強審計人員的職業(yè)培訓和繼續(xù)教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹慎的職業(yè)態(tài)度，嚴格遵守審計程序。
參考文獻：
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經(jīng)濟責任審計項目審計質量高低在很大程度上要靠審計方法、手段的創(chuàng)新。目前，雖然大多采用計算機輔助審計技術，提高了工作效率，但大多數(shù)審計項目審計依然手段簡單，還停留在就賬查賬的基礎上，已不能滿足當前經(jīng)濟形勢及審計工作發(fā)展的需要，一些問題不能從經(jīng)濟社會發(fā)展進步的角度查深查透。實踐中發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新和改進審計方法應從以下幾方面著手。
一是實行審前公示，審計組與被審計單位互相監(jiān)督。首先，審計小組通過召開座談會和張?zhí)ǜ鎯煞N方法實行審計人員通訊方式兩公開。公開審計組成員手機或小靈通號碼和審計組成員個人網(wǎng)絡郵箱地址。其次，接受被審計單位監(jiān)督，認真填送廉政監(jiān)督卡，提高經(jīng)濟責任審計的廉政透明度。
二是審前準備要祥略得當。做好審前調查，向組織、紀檢、上級管理機關了解被審計單位及被審計對象的有關情況，認真查閱有關法律法規(guī)和相關文件，制定好相關審計評價指標表，對初次審計的對象，要做詳細的審前調查；對任期中審計過的，基本情況已經(jīng)掌握的，調查可以從簡。
三是采取審計與調查相結合的方法。審計實施中，一方面通過查帳收集審計證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。最后，對屬于審計范圍的事項通過查帳進行核實，或外調取證；對不屬于審計范圍的事項向有關人員作出解釋說明。把查帳與調查有機結合起來，有助于了解單位的真實家底和被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律和廉政情況，有助于經(jīng)濟責任審計的風險規(guī)避。
四是帳務審計應讓順查與逆查相結合。帳務審計先從原始憑證的審查著手，順序對記帳憑證、日記帳和明細分類帳、總分類帳進行檢查，最后審查會計報表等， 然后，有針對性地按照記帳程序的反方向進行審查?；蚴?，審計人員依據(jù)所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會計報表著手，揭示財務經(jīng)濟活動中的薄弱環(huán)節(jié)和反?，F(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)線索，掌握重點，再據(jù)以查核各總分類帳戶及其所屬明細分類帳，然后核對記帳憑證，審查原始憑證，最后，從原始憑證、記帳憑證、日記帳和明細分類帳、總分類帳進行順序檢查。就是說，可先順查后逆查，也可先逆查后順查。使順查與逆查相靈活結合，能從大處著手，由表及里，由面到點，把握審計重點。
五是更好地運用和實施計算機輔助審計。目前從審計數(shù)據(jù)的采集、ao系統(tǒng)（或sql server、access等數(shù)據(jù)庫）的導入、審計分析、審計結果等都有了一套完整的審計操作程序，為了更好地發(fā)揮計算機輔助審計的作用，在實踐中要善于總結經(jīng)驗，勤于思考，求真務實，敢于探索，特別是要把具體的重點審計事項同構思審計結構流程圖聯(lián)系起來，實現(xiàn)審計思維過程的轉變，對重點審計事項的思維、結構框架和具體實施要達到更加科學、更加合理、更加務實的程度。因此，構建重點審計事項查詢流程圖是很有必要的，其構建的思路和方法主要體現(xiàn)在如何確定重點審計事項、構建幾何流程圖、運用sql查詢語句和對審計結果的核實等幾個方面。有效利用excel表格。excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計人員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計算與分析提供了有力的工具。審計實務人員借助excel軟件能夠更加高效的獲取強有力的審計證據(jù),為降低審計風險、提高審計質量提供了合理基礎。
六是財政財務審計中應讓帳簿審閱與信息資料函證相結合。審計人員對會計憑證、賬簿、報表、計劃、決策方案、合同及會議記錄等書面資料審閱的同時還應發(fā)函給被審單位有業(yè)務往來的單位或個人,了解情況,取得證據(jù),以證實被審單位會計記錄是否正確，驗證款項、實物等的期末余額正確性。通過函證,審計人員了解被審單位的相關資產(chǎn)、負債和所有者權益的存在性及被審單位會計記錄的可靠性、真實性,驗證被審單位及有關人員有無弄虛作假,營私舞弊等行為。實際審計工作，一般使用手工發(fā)詢證函，但大多是手工輸入，在輸入數(shù)據(jù)和單位名稱等內容時，存在重復勞動，且容易出錯，在選取了樣本，填寫詢證函時漏掉，在發(fā)函數(shù)量較少的情況下，影響尚小，在發(fā)函數(shù)量很大的情況下，如何提高效率？建議利用網(wǎng)絡126郵箱、163郵箱和word電子郵件等發(fā)詢證函。應注意的是在函證操作中要采用積極函證法以取得有效的證據(jù)。
第一條為加強對國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的財務監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)綜合績效評價工作，綜合反映企業(yè)資產(chǎn)運營質量，促進提高資本回報水平，正確引導企業(yè)經(jīng)營行為，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱綜合績效評價，是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標體系，對照相應行業(yè)評價標準，對企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險、經(jīng)營增長以及管理狀況等進行的綜合評判。
第三條企業(yè)綜合績效評價根據(jù)經(jīng)濟責任審計及財務監(jiān)督工作需要，分為任期績效評價和年度績效評價。
（一）任期績效評價是指對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營成果及管理狀況進行綜合評判。
（二）年度績效評價是指對企業(yè)一個會計年度的經(jīng)營成果進行綜合評判。
第四條為確保綜合績效評價工作的客觀、公正與公平，有效發(fā)揮對企業(yè)的全面評判、管理診斷和行為引導作用，開展綜合績效評價工作應當以經(jīng)社會中介機構審計后的財務會計報告為基礎。
按規(guī)定不進行社會中介機構審計的企業(yè)，其綜合績效評價工作以經(jīng)企業(yè)內部審計機構審計后的財務會計報告為基礎。
第五條開展企業(yè)綜合績效評價工作應當遵循以下原則：
（一）全面性原則。企業(yè)綜合績效評價應當通過建立綜合的指標體系，對影響企業(yè)績效水平的各種因素進行多層次、多角度的分析和綜合評判。
（二）客觀性原則。企業(yè)綜合績效評價應當充分體現(xiàn)市場競爭環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測算的、同一期間的國內行業(yè)標準或者國際行業(yè)標準，客觀公正地評判企業(yè)經(jīng)營成果及管理狀況。
（三）效益性原則。企業(yè)綜合績效評價應當以考察投資回報水平為重點，運用投入產(chǎn)出分析基本方法，真實反映企業(yè)資產(chǎn)運營效率和資本保值增值水平。
（四）發(fā)展性原則。企業(yè)綜合績效評價應當在綜合反映企業(yè)年度財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長狀況及發(fā)展水平，科學預測企業(yè)的未來發(fā)展能力。
第六條國資委依據(jù)本辦法組織實施企業(yè)綜合績效評價工作，并對企業(yè)內部績效評價工作進行指導和監(jiān)督。
第二章評價內容與評價指標
第七條企業(yè)綜合績效評價由財務績效定量評價和管理績效定性評價兩部分組成。
第八條財務績效定量評價是指對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險和經(jīng)營增長四個方面進行定量對比分析和評判。
（一）企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質量和現(xiàn)金保障狀況。
（二）企業(yè)資產(chǎn)質量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結構以及資產(chǎn)有效性等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。
（三）企業(yè)債務風險分析與評判主要通過債務負擔水平、資產(chǎn)負債結構、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。
（四）企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術投入等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。
第九條財務績效定量評價指標依據(jù)各項指標的功能作用劃分為基本指標和修正指標。
（一）基本指標反映企業(yè)一定期間財務績效的主要方面，并得出企業(yè)財務績效定量評價的基本結果。
（二）修正指標是根據(jù)財務指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結果作進一步的補充和矯正。
第十條管理績效定性評價是指在企業(yè)財務績效定量評價的基礎上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。
第十一條管理績效定性評價指標包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。
第十二條企業(yè)財務績效定量評價指標和管理績效定性評價指標構成企業(yè)綜合績效評價指標體系。各指標的權重，依據(jù)評價指標的重要性和各指標的引導功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進行確定。
第三章評價標準與評價方法
第十三條企業(yè)綜合績效評價標準分為財務績效定量評價標準和管理績效定性評價標準。
第十四條財務績效定量評價標準包括國內行業(yè)標準和國際行業(yè)標準。
（一）國內行業(yè)標準根據(jù)國內企業(yè)年度財務和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算并。
（二）國際行業(yè)標準根據(jù)居于行業(yè)國際領先地位的大型企業(yè)相關財務指標實際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關財務指標的先進值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算并。
第十五條財務績效定量評價標準的行業(yè)分類，按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準結合企業(yè)實際情況進行劃分。
第十六條財務績效定量評價標準按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。
第十七條大型企業(yè)集團在采取國內標準進行評價的同時，應當積極采用國際標準進行評價，開展國際先進水平的對標活動。
第十八條管理績效定性評價標準根據(jù)評價內容，結合企業(yè)經(jīng)營管理的實際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標準不進行行業(yè)劃分，僅提供給評議專家參考。
第十九條企業(yè)財務績效定量評價有關財務指標實際值應當以經(jīng)審計的企業(yè)財務會計報告為依據(jù)，并按照規(guī)定對會計政策差異、企業(yè)并購重組等客觀因素進行合理剔除，以保證評價結果的可比性。
第二十條財務績效定量評價計分以企業(yè)評價指標實際值對照企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模標準，運用規(guī)定的計分模型進行定量測算。
管理績效定性評價計分由專家組根據(jù)評價期間企業(yè)管理績效相關因素的實際情況，參考管理績效定性評價標準，確定分值。
第二十一條對企業(yè)任期財務績效定量評價計分應當依據(jù)經(jīng)濟責任財務審計結果，運用各年度評價標準對任期各年度的財務績效進行分別評價，并運用算術平均法計算出企業(yè)任期財務績效定量評價分數(shù)。
第四章評價工作組織
第二十二條企業(yè)綜合績效評價工作按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標準、分類實施”的原則組織實施。
（一）任期績效評價工作，是企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的重要組成部分，依據(jù)國資委經(jīng)濟責任審計工作程序和要求組織實施。
（二）年度績效評價工作，是國資委開展企業(yè)年度財務監(jiān)督工作的重要內容，依據(jù)國資委年度財務決算工作程序和財務監(jiān)督工作要求組織實施。
第二十三條國資委在企業(yè)綜合績效評價工作中承擔以下職責：
（一）制定企業(yè)綜合績效評價制度與政策；
（二）建立和完善企業(yè)綜合績效評價指標體系與評價方法；
（三）制定和公布企業(yè)綜合績效評價標準；
（四）組織實施企業(yè)任期和年度綜合績效評價工作，通報評價結果；
（五）對企業(yè)內部績效評價工作進行指導和監(jiān)督。
第二十四條任期績效評價工作可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作需要，聘請社會中介機構協(xié)助配合開展。受托配合的社會中介機構在企業(yè)綜合績效評價工作中承擔以下職責：
（一）受托開展任期各年度財務基礎審計工作；
（二）協(xié)助審核調整任期各年度評價基礎數(shù)據(jù)；
（三）協(xié)助測算任期財務績效定量評價結果；
（四）協(xié)助收集整理管理績效定性評價資料；
（五）協(xié)助實施管理績效定性評價工作。
第二十五條管理績效定性評價工作應當在財務績效定量評價工作的基礎上，聘請監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、研究機構、社會中介等方面的資深專家組織實施。管理績效評價專家承擔以下工作職責：
（一）對企業(yè)財務績效定量評價結果發(fā)表專家意見；
（二）對企業(yè)管理績效實際狀況進行分析和判斷；
（三）對企業(yè)管理績效狀況進行評議，并發(fā)表咨詢意見；
（四）確定企業(yè)管理績效定性評價指標分值。
第二十六條企業(yè)在綜合績效評價工作中承擔以下職責：
（一）提供有關年度財務決算報表和審計報告；
（二）提供管理績效定性評價所需的有關資料；
（三）組織開展子企業(yè)的綜合績效評價工作。
第五章評價結果與評價報告
第二十七條評價結果是指根據(jù)綜合績效評價分數(shù)及分析得出的評價結論。
第二十八條綜合績效評價分數(shù)用百分制表示，并分為優(yōu)、良、中、低、差五個等級。
第二十九條企業(yè)綜合績效評價應當進行年度之間績效變化的比較分析，客觀評價企業(yè)經(jīng)營成果與管理水平的提高程度。
（一）任期績效評價運用任期最后年度評價結果與上一任期最后年度評價結果進行對比。
（二）年度績效評價運用當年評價結果與上年評價結果進行對比。
第三十條任期績效評價結果是經(jīng)濟責任審計工作中評估企業(yè)負責人任期履行職責情況和認定任期經(jīng)濟責任的重要依據(jù)，并為企業(yè)負責人任期考核工作提供參考。
第三十一條年度績效評價結果是開展財務監(jiān)督工作的重要依據(jù)，并為企業(yè)負責人年度考核工作提供參考。
第三十二條企業(yè)綜合績效評價報告是根據(jù)評價結果編制、反映被評價企業(yè)績效狀況的文件，由報告正文和附件構成。
（一）企業(yè)綜合績效評價報告正文應當說明評價依據(jù)、評價過程、評價結果，以及需要說明的重大事項。
（二）企業(yè)綜合績效評價報告附件包括經(jīng)營績效分析報告、評價計分表、問卷調查結果分析、專家咨詢意見等，其中：經(jīng)營績效分析報告應當對企業(yè)經(jīng)營績效狀況、影響因素、存在的問題等進行分析和診斷，并提出相關管理建議。
第三十三條對企業(yè)綜合績效評價揭示和反映的問題，應當及時反饋企業(yè)，并要求企業(yè)予以關注。
（一）對于任期績效評價反映的問題，應當在下達企業(yè)的經(jīng)濟責任審計處理意見書中明確指出，并要求企業(yè)予以關注和整改。
（二）對于年度績效評價結果反映的問題，應當在年度財務決算批復中明確指出，并要求企業(yè)予以關注和整改。
第六章工作責任
第三十四條企業(yè)應當提供真實、全面的績效評價基礎數(shù)據(jù)資料，企業(yè)主要負責人、總會計師或主管財務會計工作的負責人應當對提供的年度財務會計報表和相關評價基礎資料的真實性負責。
第三十五條受托開展企業(yè)綜合績效評價業(yè)務的機構及其相關工作人員應嚴格執(zhí)行企業(yè)綜合績效評價工作的規(guī)定，規(guī)范技術操作，確保評價過程獨立、客觀、公正，評價結論適當，并嚴守企業(yè)的商業(yè)秘密。對參與造假、違反程序和工作規(guī)定，導致評價結論失實以及泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，國資委將不再委托其承擔企業(yè)綜合績效評價業(yè)務，并將有關情況通報其行業(yè)主管機關，建議給予相應處罰。
第三十六條國資委的相關工作人員組織開展企業(yè)綜合績效評價工作應當恪盡職守、規(guī)范程序、加強指導。對于在綜合績效評價過程中不盡職或者，造成重大工作過失的，給予紀律處分。
第三十七條所聘請的評議專家應當認真了解和分析企業(yè)的管理績效狀況，客觀公正地進行評議打分，并提出合理的咨詢意見。對于在管理績效評價過程中不認真、不公正，出現(xiàn)評議結果或者咨詢意見不符合企業(yè)實際情況，對評價工作造成不利影響的，國資委將不再繼續(xù)聘請其為評議專家。
第七章附則
第三十八條根據(jù)本辦法制定的《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》和評價標準另行公布。
第三十九條企業(yè)開展內部綜合績效評價工作，可依據(jù)本辦法制定具體的工作規(guī)范。
全部政府性資金審計把以往傳統(tǒng)財政審計的范圍前所未有的擴大,使得大量原本游離于預算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開發(fā)應用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。
一、全部政府性資產(chǎn)審計概述
1.全部政府性資產(chǎn)審計的定義
從當前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權限來看,政府性資產(chǎn)包括財政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財政類資產(chǎn)是指財政系統(tǒng)所控制、調度、運營的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認為國家所有,能以貨幣計量的各類資產(chǎn);國有企業(yè)類資產(chǎn)則是國有獨資、國有控股或國有股權占主導地位的各類企業(yè),以及依法長期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對其開展的審計也即是全部政府性資產(chǎn)審計。
2.全部政府性資產(chǎn)審計的范圍和內容
根據(jù)納入對象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計的范圍包括財政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國資系統(tǒng)資產(chǎn)及項目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲)等。
全部政府性資產(chǎn)審計的主要內容包括以下幾個方面:第一,地方政府經(jīng)濟社會發(fā)展實績審計,這一部分可與全部政府性資金審計相結合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計,主要是對審計期內增加的各類政府性資產(chǎn)進行合理性和效益性審計;第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計,主要是對審計期內核銷或減少的政府性資產(chǎn)進行合理性和效益性審計;第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計,主要是對政府性資產(chǎn)相關的管理制度。
二、全部政府性資產(chǎn)審計模式的重點
1.全部政府性資產(chǎn)審計的流程
(1)立項,依據(jù)相關法規(guī)和文件建立審計項目;
(2)組成審計組,指派審計人員,指定審計組長、主審和組員,并明確時間、內容、審計分工等;
(3)審前調查,這部分的主要工作是調查基本情況、獲取相關資料、導出電子數(shù)據(jù);
(4)編制審計方案,包括項目基本情況、審計依據(jù)、范圍、目標、內容,具體的實施步驟及時間安排,審計組成員及分工。
(5)審計通知書,審批審計方案,下達審計通知書,有被審計單位簽收;
(6)審計組進點,召開進點會,獲取相關的會計資料、會議紀要、抄告單、指標、管理制度、報告及其他資料;
(7)審計實施,進一步調查情況,對各類政府性資產(chǎn)分塊審計,取得審計證據(jù),評價相關制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;
(8)征求意見,編寫審計報告初稿,出具征求意見書,被審計單位反饋意見;
(9)正式報告,采納或否決反饋意見,出具正是審計報告,下達審計決定書,項目歸檔;
(10)問題整改,被審計單位對相關問題進行審改,審計機關檢查相關整改情況。
2.全部政府性資產(chǎn)負債表的構建
構建全部政府性資產(chǎn)負債表,可按照財政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)及項目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負債表,其內容主要劃分成三大部分:第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應收款項、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(含土地使用權)等;第二,負債部類,主要有銀行借款、應付款項、預收款項等;第三,權益部類,主要有財政性資金結余、行政事業(yè)類結余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個科目下面還可根據(jù)實際需要設置多級子目。
全部政府性資產(chǎn)負債表類似于一個有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團的合并報表,對于其體系內的往來、劃轉、權益性投資等,可根據(jù)合并會計報表的要求進行適當?shù)奶蕹驼{整,比如系統(tǒng)內的暫存暫付、應繳專戶款、長期股權投資等。
通過全部政府性資金審計,同時對各大行政口、指揮部及國資系統(tǒng)的報表數(shù)據(jù)進行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負債表所需的各科目余額情況 。
三、全部政府性資產(chǎn)審計的指標體系
全部政府性資產(chǎn)審計的評價指標體系以全部政府性資產(chǎn)負債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計的部分數(shù)據(jù)和指標,以定量評價為主,并在一定程度上運用定性評價指標,其中定量評價的指標又可分為資產(chǎn)結構指標、償債能力指標、相對性指標、資產(chǎn)效率指標和經(jīng)營類資產(chǎn)營運指標等,具體情況參見表1。
四、全部政府性資產(chǎn)審計的思考和展望
全部政府性資產(chǎn)審計作為一種新型的審計類型,是全部政府性資金審計的一種延伸和擴充,伴隨著國家審計的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學執(zhí)政、為民理財?shù)默F(xiàn)實需要,全部政府性資產(chǎn)審計能夠秉承科學審計的理念,充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的功能。
1. 全部政府性資產(chǎn)審計在績效審計中的重大作用
全部政府性資金審計勾勒了審計期內地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計又充實了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎構建的更為完整的指標評價體系,能夠在績效的評價中獲得更為準確和令人信服的結論,從而進一步推動績效審計的創(chuàng)新和發(fā)展。
2. 全部政府性資產(chǎn)審計在經(jīng)濟責任審計中的新思路
在地方黨政領導干部經(jīng)濟責任審計中,如果能完整的把審計期內相關的收支情況以及相關的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟責任評估體系之中,那么,就能站在一個更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評估領導干部的經(jīng)濟責任。
3. 全部政府性資產(chǎn)審計將在磨合中不斷深化
全部政府性資產(chǎn)審計涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計實踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉化、整理、合并,報表的勾稽平衡,評價指標的適用性,與全部政府性資金審計的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計機關可以進一步運用計算機審計技術,以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計中的巨量數(shù)據(jù)。同時,全部政府性資產(chǎn)和資金審計在條件成熟的情況下,還可以啟動“實時審計”,即獲取被審計單位計算機系統(tǒng)(財務、業(yè)務、管理)的遠程查詢權限,實時監(jiān)控,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,防患于未然。
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