時(shí)間：2023-08-02 09:26:14
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【關(guān)鍵詞】基層央行；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；有效途徑
黨的十以來提出進(jìn)一步改革和完善干部考核評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)體系，建設(shè)廉潔、高效的服務(wù)型法治政府的目標(biāo)。2013年中央銀行修訂了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)對(duì)其任職期間履行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，要求關(guān)注預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性，同時(shí)關(guān)注資金、資產(chǎn)等資產(chǎn)配置和使用效率、采購活動(dòng)的績效情況和決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；鶎友胄袃?nèi)審部門按制度要求，積極探索離任審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，使離任審計(jì)的功能從單純審查領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違規(guī)問題向評(píng)價(jià)執(zhí)政能力、有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為發(fā)展，為監(jiān)督和促進(jìn)基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)揮了重要作用。經(jīng)過幾年的轉(zhuǎn)型實(shí)踐，基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在的一些問題，需要我們不斷改進(jìn)和完善。
一、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
（一）審計(jì)內(nèi)容不夠全面，審計(jì)工作不夠深入
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容局限于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的單位或部門財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理的合法合規(guī)性審查，審計(jì)主要依賴于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在重大決策、經(jīng)濟(jì)效果方面的調(diào)查分析較少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以事評(píng)人的工作特性沒有得到較好體現(xiàn)，審計(jì)方式雷同于業(yè)務(wù)審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任評(píng)價(jià)不夠全面。一般情況下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都有是內(nèi)審部門臨時(shí)性的工作安排，受年度計(jì)劃任務(wù)時(shí)間限制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間安排較短，難以做到深入、細(xì)致，這些直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）全面、客觀的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)欠缺，評(píng)價(jià)指導(dǎo)弱化
基層央行不經(jīng)營收益，機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)資金來源于國家預(yù)算，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的效率性和效果性指標(biāo)難以界定，盡管基層央行內(nèi)審人員不斷嘗試建立較全面、客觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，但受地域和各單位或部門管理方式的不同影響，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)彈性大、人為化等問題仍然存在，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效。從近年來審計(jì)工作實(shí)踐情況來看，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性、合法合規(guī)性的多，評(píng)價(jià)效率性、效果性的少，不能全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，沒有較好地發(fā)揮鑒證、評(píng)價(jià)功能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有效履職的激勵(lì)促進(jìn)作用。
（三）審計(jì)的監(jiān)督約束力不足，成果運(yùn)用途徑不寬
現(xiàn)階段基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是“先離任后審計(jì)”，審計(jì)結(jié)果與干部管理聯(lián)系不夠緊密，審用分離使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式，沒在起到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督制約和鞭策作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成后，內(nèi)審部門制發(fā)離任審計(jì)結(jié)論發(fā)送人事部門，在沒在重大違法、違紀(jì)情況下，審計(jì)成果主要運(yùn)用于被審計(jì)單位或部門整改和內(nèi)審部門的后續(xù)審計(jì)（如表1），審計(jì)結(jié)論的知曉范圍僅限于派出單位行長、人事部門和被審計(jì)單位或部門少數(shù)人員，存在重效力輕效果、重抵御輕預(yù)防，沒有發(fā)揮群眾參與監(jiān)督整改的綜合效果。
（四）審計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)時(shí)間跨度較長，涉及業(yè)務(wù)面寬，審計(jì)依據(jù)的政策性和政治性較強(qiáng)且變化大，領(lǐng)導(dǎo)和群眾的期望高，這些都要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的政治素養(yǎng)、熟練的專業(yè)技能和豐富的管理知識(shí)?；鶎友胄袃?nèi)審人員大多來自財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)核算部門，從業(yè)崗位單一，知識(shí)面較窄，缺乏足夠的管理經(jīng)驗(yàn)和溝通能力，對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)要害把握不準(zhǔn)，對(duì)復(fù)雜管理活動(dòng)的審計(jì)能力不足，問題查證浮于表面，揭示機(jī)制、體制和風(fēng)險(xiǎn)隱患的深度不夠，責(zé)任評(píng)價(jià)不夠準(zhǔn)確、客觀，審計(jì)建議的操作性不強(qiáng)，不能較好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督促進(jìn)效果。
二、完善基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
要全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象特殊，審計(jì)內(nèi)容不僅涉及單位或部門的經(jīng)濟(jì)問題，還涉及領(lǐng)導(dǎo)干部管理制度方面的問題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行、決策效果和廉潔勤政等方面。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)重大項(xiàng)目決策機(jī)制建立健全情況、決策內(nèi)容的合法性和科學(xué)性、決策程序的規(guī)范性及決策效果的真實(shí)性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間遵守黨風(fēng)廉政紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和中央銀行財(cái)經(jīng)制度情況，以此評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的重大經(jīng)濟(jì)決策和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否遵循民主決策程序以及重大決策產(chǎn)生的效果，是否存在利用職務(wù)之便，謀取不正當(dāng)收益、損害單位利益的行為，是否存在違規(guī)經(jīng)商、兼職等不符合廉潔從政規(guī)定的行為。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位或部門的審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、基本建設(shè)和采購管理以及上述領(lǐng)域內(nèi)部控制情況等。一是審查預(yù)算編制、財(cái)務(wù)列支、專項(xiàng)資金管理情況，檢查是否存在違反制度規(guī)定、揮霍浪費(fèi)等損害單位利益，造成資金財(cái)產(chǎn)損失，影響中央銀行聲譽(yù)的問題。二是審查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性。檢查賬實(shí)是否相符，有無糾紛和歷史遺留問題。任職期間資產(chǎn)負(fù)債是否正常，增減變動(dòng)是否真實(shí)、合法。三是審查上級(jí)單位下達(dá)的業(yè)績考評(píng)目標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)資金、資產(chǎn)等資產(chǎn)配置和使用效率、采購活動(dòng)的績效情況和決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等。四是審查單位或部門內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的建立健全情況，重點(diǎn)審查是否建立和執(zhí)行授權(quán)審批、不兼容崗位相分離、崗位輪換、定期檢查等內(nèi)部控制制度，是否有效地運(yùn)用各種控制方法和手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的偏差，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采取有效預(yù)警與防范措施。
（二）建立客觀、公正的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)
基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，遵循客觀公正的原則，緊扣監(jiān)督和促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范行使權(quán)力、廉潔勤政、依法高效履職的要求。評(píng)價(jià)體系應(yīng)從審計(jì)對(duì)象、范圍、程序、評(píng)價(jià)指標(biāo)、建議落實(shí)、后續(xù)跟蹤等方面進(jìn)行規(guī)范，區(qū)分各單位或部門工作性質(zhì)和特點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的可操作性。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，著眼于定量與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合。定性指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，可從內(nèi)部控制制度、重大決策管理績效、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)。定量指標(biāo)則應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)從數(shù)據(jù)角度界定，可從資金、資產(chǎn)使用效益、財(cái)務(wù)指標(biāo)控制、預(yù)算執(zhí)行率及單位綜合業(yè)績等方面進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)。評(píng)價(jià)方法上，依據(jù)量化打分評(píng)價(jià)等級(jí)，以被審計(jì)單位或部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在人、財(cái)、物、事方面資源配置的效率性和效果性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面存在的問題界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
（三）做好審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，提高審計(jì)質(zhì)量
領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)工作要做到超前謀劃，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，審計(jì)中要靈活運(yùn)用多種審計(jì)方式和方法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。一是做到履職審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合、專項(xiàng)審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，每年有計(jì)劃的安排一至二項(xiàng)履職審計(jì)，前移監(jiān)督關(guān)口。在預(yù)算管理審計(jì)、集中采購審計(jì)、基建工程審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)中注重收集領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的信息，逐步建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行檔案，通過事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、過程監(jiān)督，彌補(bǔ)“先離后審”對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況掌握不夠全面，監(jiān)督約束不足的弊端。二是做好審前調(diào)查，提前向人事組織和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解領(lǐng)導(dǎo)干部的德、能、勤、績、廉情況，可將巡視巡察相關(guān)內(nèi)容作為有益補(bǔ)充，篩選重點(diǎn)線索，提高審計(jì)效率和問題發(fā)現(xiàn)的精準(zhǔn)性。三是綜合運(yùn)用檢查、座談、問卷調(diào)查、分析性復(fù)核、監(jiān)盤等多種審計(jì)方法深入開展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題一定要查深查透，評(píng)價(jià)分析要客觀、公正，責(zé)任劃分要清晰，對(duì)跨任期的歷史遺留問題和重大事項(xiàng)要進(jìn)行延伸調(diào)查，為劃分責(zé)任提供依據(jù)。
(四)多種途徑推動(dòng)審計(jì)成果
運(yùn)用基層央行內(nèi)審部門要多角度挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的價(jià)值，推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用。一方面內(nèi)審部門要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題整改的后續(xù)跟蹤，督促審計(jì)建議與意見有效落實(shí)，要善于揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中的突出矛盾、重大體制、制度性缺陷和管理漏洞，及時(shí)發(fā)揮信息采集、情況通報(bào)、引導(dǎo)行為和風(fēng)險(xiǎn)警示作用。在條件允許的情況下，將審計(jì)結(jié)果在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，讓職工參與干部監(jiān)督，使審計(jì)成果真正落地。另一方面內(nèi)審部門要主動(dòng)與人事組織、紀(jì)檢監(jiān)察、業(yè)務(wù)管理部門溝通，運(yùn)用“大監(jiān)督”工作機(jī)制推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與干部任免掛鉤，并作為人事組織部門考核、任免和調(diào)整干部的重要根據(jù)。將廉政勤政情況評(píng)價(jià)作為紀(jì)檢監(jiān)察部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)情況的依據(jù)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性違紀(jì)、違規(guī)問題提交紀(jì)檢部門及時(shí)約談提醒，將苗頭性問題解決于萌芽狀態(tài)。同時(shí)把問題的整改情況納入單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉述險(xiǎn)、年度考核的重要依據(jù)。督促業(yè)務(wù)主管部門把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控制度建設(shè)及管理等方面的漏洞，作為加強(qiáng)條線管理，開展職工日常教育的內(nèi)容。
（五）建立專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治與業(yè)務(wù)雙重屬性要求審計(jì)人員必須保持獨(dú)立、公正的職業(yè)形象，具備豐富的知識(shí)結(jié)構(gòu)、掌握專業(yè)的技能方法?；鶎友胄袃?nèi)審部門要適應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和要求，不斷創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法，合理配置人力資源，持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取崗位交流、案例教學(xué)、調(diào)研結(jié)合等多種方式，在實(shí)踐鍛煉中豐實(shí)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員宏觀駕馭能力、綜合歸納和分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)審計(jì)人員過硬的工作作風(fēng)和良好的職業(yè)道德，使內(nèi)審人員能夠真正沉下心來、深入進(jìn)去，為高質(zhì)量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供保障。同時(shí)要加快審計(jì)電子化建設(shè)步伐，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，開發(fā)運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)輔助工具，提高審計(jì)線索篩查精準(zhǔn)度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力打造成一支政治素質(zhì)高，綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，專業(yè)化水平高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為有效監(jiān)督制約領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部有限、有為、有責(zé)、有能、有效，推進(jìn)基層央行發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)
[1]何蓓.淺談?lì)I(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊,2014,(5).
第二條本辦法中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為局屬各單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部、主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，以下簡稱局管干部
第三條任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定，對(duì)局管干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，一是對(duì)任職5年以上的局管干部在任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；二是對(duì)局管干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第四條局管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
（一）任職期間，局管干部依法履行對(duì)本單位經(jīng)營活動(dòng)管理職責(zé)情況，遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)控制度和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況。
（二）制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況，主要包括基建項(xiàng)目工程、大宗設(shè)備采購、大額經(jīng)費(fèi)支出和各類專項(xiàng)資金使用管理；
（三）預(yù)算執(zhí)行、單位預(yù)算內(nèi)外資金收支管理情況；國有資產(chǎn)采購、使用、管理及處置情況；
（四）任期內(nèi)主要工作目標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和效益狀況；
（五）其他應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)。
第五條根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃或局工作安排，局管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由局審計(jì)組具體組織實(shí)施。
第六條在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組向被審計(jì)局管干部及其所在單位或者原任職單位送達(dá)審計(jì)通知書。如遇特殊情況，經(jīng)局主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第七條 審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)局管干部及其所在單位或者原任職單位應(yīng)當(dāng)積極予以配合，及時(shí)、如實(shí)向?qū)徲?jì)組提供與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的下列資料：
（一）財(cái)務(wù)收支的相關(guān)資料；
（二）工作總結(jié)、會(huì)議記錄（紀(jì)要）、經(jīng)濟(jì)合同等資料；
（三）被審計(jì)局管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告；
（四）其他有關(guān)資料。
第八條被審計(jì)局管干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾。
第九條審計(jì)組人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計(jì)回避制度的規(guī)定。
第十條審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照國家有關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)管理要求以及責(zé)任制考核目標(biāo)等，對(duì)被審計(jì)局管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論要有充分的審計(jì)證據(jù)支持。
第十一條在審計(jì)報(bào)告提交前，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)書面征求被審計(jì)局管干部和所在單位或者原任職單位的意見。被審計(jì)局管干部和所在單位或者原任職單位，自接到審計(jì)報(bào)告征求意見稿之日起10個(gè)工作日內(nèi)，提出書面意見；10個(gè)工作日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第十二條 審計(jì)報(bào)告征求意見稿及書面反饋意見報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意或有關(guān)會(huì)議研究決定后，由審計(jì)組出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告并附審計(jì)對(duì)象及其所在單位的書面意見，同時(shí)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計(jì)意見或建議。
第十三條 對(duì)被審計(jì)局管干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，衛(wèi)生局將視情節(jié)輕重作出相應(yīng)處理；涉嫌違法、違紀(jì)問題的，移送相關(guān)部門依法處理。
第十四條建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，審計(jì)結(jié)果將作為考核局管干部工作業(yè)績和實(shí)施獎(jiǎng)懲、任免或者聘用的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文書存入被審計(jì)局管干部本人檔案。
第十五條建立健全局管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果問責(zé)評(píng)議工作，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效性。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也伴隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作體系中的重要組成部分。由此對(duì)今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有許多問題需要進(jìn)行解決。電力企業(yè)是我國國有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對(duì)策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和作用
1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將審計(jì)結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有特定的審計(jì)對(duì)象，由企業(yè)管理者的任期時(shí)間作為審計(jì)期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計(jì)所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。通過對(duì)企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以此來評(píng)價(jià)管理者的管理水平。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)水平，確定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性及合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評(píng)價(jià)管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu(píng)價(jià)內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見。
1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用
第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高了對(duì)企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。
第二，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容，因而能夠重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)管理者的財(cái)政情況。
第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評(píng)價(jià)，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會(huì)得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。
第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。
2. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為全面審計(jì)突出重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。
2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)合法性
企業(yè)財(cái)務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是否客觀、真實(shí)且合理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是否完整及合法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合理且有效。
2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況
企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。
2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況
企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風(fēng)險(xiǎn)較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。
2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況
電力企業(yè)的電力銷售管理審計(jì)主要是指以評(píng)價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗(yàn)證的方式，驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計(jì)提供依據(jù)。
3. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)
一是審計(jì)力量較為有限，且與審計(jì)任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計(jì)對(duì)象較多，但是企業(yè)的審計(jì)力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一定的，并且每年都會(huì)安排一定數(shù)量的審計(jì)工作，而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅比一般審計(jì)有更廣泛的內(nèi)容，還會(huì)對(duì)被審計(jì)的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在電力企業(yè)中的作用。
三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。
四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計(jì)的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定事項(xiàng)，審計(jì)的職責(zé)并沒有對(duì)人的審計(jì)范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對(duì)人的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。
4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度
建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度是能夠真正實(shí)現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計(jì)能夠單獨(dú)完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀(jì)律監(jiān)督等部門進(jìn)行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計(jì)和紀(jì)律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)
首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長期目標(biāo)是進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的短期目標(biāo)則是正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財(cái)務(wù)審計(jì)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更加明確，那么審計(jì)結(jié)果就可以更為明確地對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。
4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任申風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)也應(yīng)當(dāng)明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)分工負(fù)一定的直接責(zé)任，對(duì)其余負(fù)間接責(zé)任。而對(duì)于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。
4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建首先應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況，不僅需要對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等指標(biāo)進(jìn)行分析，還應(yīng)當(dāng)對(duì)國有資產(chǎn)增值保值率等進(jìn)行評(píng)價(jià)。電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求實(shí)事求是、全面反映被審計(jì)單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計(jì)評(píng)價(jià)中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行評(píng)價(jià);其次應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，需要以事實(shí)為依據(jù);最后應(yīng)當(dāng)遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種實(shí)施對(duì)干部監(jiān)督考核、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開展的有效機(jī)制。企業(yè)日常審計(jì)中，具體涉及到對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和根據(jù)企業(yè)管理需要，對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目的是通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，有效地對(duì)國有資產(chǎn)的運(yùn)行情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為集團(tuán)或上級(jí)部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團(tuán)對(duì)礦行政負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和開展對(duì)下屬單位的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的核實(shí)和確認(rèn)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財(cái)務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評(píng)價(jià)單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對(duì)個(gè)人行為結(jié)果的認(rèn)定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財(cái)務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，我們把基于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)，把責(zé)任評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范作為難點(diǎn)，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
一、基于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
無論是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是在企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性、企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況、對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況的檢查和核實(shí)。只是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核、企業(yè)和個(gè)人黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的落實(shí)和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實(shí)，通過綜合客觀評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重對(duì)異常事項(xiàng)的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實(shí)。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都應(yīng)結(jié)合歷史審計(jì)情況，以確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、完整性為重點(diǎn)。具體包括以下審計(jì)內(nèi)容：
（一）流動(dòng)資產(chǎn)
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過現(xiàn)金盤點(diǎn)，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認(rèn)資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計(jì)時(shí)，可根據(jù)被審計(jì)單位盤點(diǎn)表進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，抽點(diǎn)放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對(duì)代儲(chǔ)物資秀盤點(diǎn)和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)。通過審計(jì)檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實(shí)核對(duì)結(jié)果確認(rèn)是否影響任期內(nèi)損益的真實(shí)性或其他違法違紀(jì)行為。
3.債權(quán)的確認(rèn)
債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實(shí)性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計(jì)主要是對(duì)任期內(nèi)形成呆壞賬的確認(rèn)和存在真實(shí)性的確認(rèn)，做為內(nèi)審部門，對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的確認(rèn)比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認(rèn)依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認(rèn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計(jì)單位提供的客商信息等壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當(dāng)時(shí)無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計(jì)時(shí)，盡量落實(shí)清楚發(fā)生的時(shí)間和原因，要求當(dāng)事人及時(shí)清理，避免集體財(cái)產(chǎn)流失。
4.對(duì)外投資
對(duì)外投資包括長期投資和短期投資，實(shí)踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個(gè)人利益，對(duì)項(xiàng)目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報(bào)，而接任者又不了解當(dāng)時(shí)的情況，或者對(duì)投資項(xiàng)目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對(duì)外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，主要審查對(duì)外投資是否真實(shí)存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對(duì)企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計(jì)，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。
（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，固定資產(chǎn)的清查也是一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報(bào)廢年限仍在用或未到報(bào)廢年限卻無實(shí)物；賬、卡、物不對(duì)照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時(shí)不清理，問題會(huì)像滾雪球一樣越滾越多，時(shí)間越長越理不清，責(zé)任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一次“清家底”的機(jī)會(huì)。要求被審計(jì)單位出具“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反映所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)臺(tái)賬和卡片進(jìn)行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動(dòng)的處理是否存在人為低估或高估價(jià)值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學(xué)、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息是否合法、真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進(jìn)行審計(jì)。
（三）負(fù)債的確認(rèn)
負(fù)債的確認(rèn)主要審計(jì)核實(shí)任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門、單位債務(wù)是否真實(shí)、合法、有效;查清各項(xiàng)債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認(rèn)對(duì)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實(shí)性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預(yù)進(jìn)工資、多提少提工資附加費(fèi)等影響當(dāng)期損益的情況。此外, 審計(jì)中還應(yīng)對(duì)利用負(fù)債類科目進(jìn)行出租、出借單位銀行賬戶的問題進(jìn)行審計(jì)。
二、基于內(nèi)控制度測評(píng)，明確負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)測評(píng)和財(cái)務(wù)管理的審計(jì), 檢查負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況。主要審計(jì)內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策是否經(jīng)過集體討論,重要項(xiàng)目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問題, 明確負(fù)責(zé)人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、以責(zé)任評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)防范為難點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“人”的監(jiān)督和對(duì)“事”的審核有機(jī)地結(jié)合起來，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，責(zé)任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準(zhǔn)確。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀全面、歸責(zé)到位，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度較大，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)就是責(zé)任評(píng)價(jià)，但其評(píng)價(jià)依據(jù)目前還沒有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會(huì)影響大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容忍度低，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)相比風(fēng)險(xiǎn)更大。審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、全面直接關(guān)系到審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)包括單位行為和個(gè)人行為的檢查和認(rèn)定，單位行為和個(gè)人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上都是有具體的載體記錄，如會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等，比較容易查實(shí)?？梢灾苯右罁?jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)；而涉及到個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)則依賴更多的非財(cái)務(wù)信息，定性困難。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)既要綜合考慮單位行為和個(gè)人行為，又要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)際操作中具有較大的難度，評(píng)價(jià)到位比較困難。
本文作者：韓利琴工作單位：浙江樂清農(nóng)村合作銀行
(一)轉(zhuǎn)變思維方式，拓寬審計(jì)思路現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違法行為越來越具有隱敝性，采用常規(guī)的審計(jì)方法較難發(fā)現(xiàn)問題，因此審計(jì)方法也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷探索新思路、新方法，轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S方式，拓寬審計(jì)思路，不斷開創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新局面屯.隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不深化，這就要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、貸款、計(jì)算機(jī)、法律等業(yè)務(wù)知識(shí)，還要善于溝通，特別是項(xiàng)目主審，審計(jì)組進(jìn)駐前要召開被審計(jì)單位的相關(guān)人員座談會(huì)，這是雙方良好的開端"通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤，將不合規(guī)行為抹殺在萌芽狀態(tài);審計(jì)組進(jìn)駐時(shí)在被審計(jì)對(duì)象單位張貼審計(jì)告示，提高監(jiān)督力和審計(jì)的威攝力"要求被審計(jì)對(duì)象及其家庭成員填寫個(gè)人信用報(bào)告查詢授權(quán)書，通過征信系統(tǒng)打印被審計(jì)對(duì)象及其家庭成員的信用報(bào)告，充分反映被審計(jì)對(duì)象及其家庭成員的負(fù)債情況和個(gè)人房產(chǎn)明細(xì)、信用等情況，將信用報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際收人情況對(duì)比，可以從某一方面可以發(fā)映被審計(jì)對(duì)象的廉潔自律的情況"(二)探索創(chuàng)新，突出審計(jì)重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部提任、離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)辦和審批的貸款，大額費(fèi)用支出，固定資產(chǎn)租出、租入、購置等，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、經(jīng)營效益評(píng)價(jià)情況及個(gè)人任期內(nèi)考核結(jié)果、廉潔自律狀況、任期內(nèi)轄內(nèi)案件情況等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)辦或?qū)徟馁J款余額按大小進(jìn)行排序，前十大貸款戶必查，不良責(zé)任貸款檢查1%，不但對(duì)貸款資金手續(xù)的合規(guī)合法性進(jìn)行檢查，并追蹤貸款資金流向，對(duì)抽查的貸款部分進(jìn)行上門核對(duì)，核實(shí)貸款真實(shí)性;對(duì)百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財(cái)業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、債券業(yè)務(wù)等開展效益評(píng)價(jià)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，不斷規(guī)范和完善審計(jì)方法"切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部費(fèi)用權(quán)、人事權(quán)、貸款權(quán)的監(jiān)控，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為人才選拔和薪酬激勵(lì)等方面的作用"逐步完善領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)態(tài)管理，具體通過談心、家訪等方式了解領(lǐng)導(dǎo)干部八小時(shí)以外的生活情況，重點(diǎn)排查九種人，并建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，及時(shí)掌握實(shí)時(shí)情況"。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用以簡報(bào)的形式通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出的有關(guān)問題，及時(shí)追究有關(guān)人員的責(zé)任，并加大問責(zé)力度，及時(shí)發(fā)整改意見書給被審計(jì)單位，并跟蹤整改確保整改落實(shí)到位;對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)報(bào)告給董事會(huì)同時(shí)向監(jiān)事會(huì)發(fā)起監(jiān)督建議書，全方位提升監(jiān)督效果;對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告納人被審計(jì)對(duì)象的人事檔案，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果信息共享"平時(shí)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行匯總、整理、分析、總結(jié)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，認(rèn)真查找經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出重點(diǎn)審計(jì)范圍及改進(jìn)意見，為下次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打好基礎(chǔ)，逐步提升和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)"。
完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)一步細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，修訂5任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法6和5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)計(jì)分表6，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，改進(jìn)審計(jì)流程，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容"對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部整體評(píng)分值時(shí)，給業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)情況得分賦予4%權(quán)重、經(jīng)營效益評(píng)價(jià)得分賦予占2%權(quán)重，內(nèi)控管理評(píng)價(jià)得分賦予4%權(quán)重，據(jù)此最終得出綜合得分值，得分值在9分以上(含)履職情況為優(yōu)秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、經(jīng)營效益、內(nèi)控管理等三個(gè)方面考核，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職評(píng)價(jià)采取定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的工作方法，使評(píng)價(jià)指標(biāo)能更客觀地反映被審計(jì)對(duì)象履職情況和內(nèi)控管理情況"1、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)"業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)完成情況是指根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任期前與上任后的存款、貸款、市場份額對(duì)比，增長率是否超過系統(tǒng)內(nèi)的平均水平"業(yè)務(wù)發(fā)展速度評(píng)價(jià)分為較快、一般、較緩三檔，評(píng)價(jià)為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)，截至211年12月末，各項(xiàng)存款余額92386萬元，比29年12月末增加4987萬元，增長116.98%;貸款余額8895萬元，比29年12月末增加5699萬元，增長135.58%;211年12月末市場份額為45.29%，比年初上升了4.31個(gè)百分點(diǎn)，比29年12月上升了5.31個(gè)百分點(diǎn)，增幅高于全行6.63個(gè)百分點(diǎn);該支行存貸款業(yè)務(wù)發(fā)展速度相對(duì)輪決"2、經(jīng)營效益評(píng)價(jià)"經(jīng)營效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個(gè)指標(biāo)年度增長率來看"經(jīng)營效益評(píng)價(jià)分為較快、一般、較緩三檔，評(píng)價(jià)為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間，211年利潤總額4735.93萬元，比29年增盈213萬元;百元貸款收息率8.37%，比29年度增長.18%;不良貸款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增長33.68%;資本收益率15.7%，比2(刃年度增長33.68%，該支行經(jīng)營效益增長速度逐年加快"3、內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)"內(nèi)控管理通過綜合管理、信貸業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等七個(gè)項(xiàng)目來評(píng)價(jià)，每個(gè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)計(jì)分表總分為1分，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境(25分)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估(15分)、內(nèi)部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正(1分)，制訂評(píng)價(jià)內(nèi)容中每一細(xì)項(xiàng)的評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)分值，根據(jù)經(jīng)被審計(jì)對(duì)象確認(rèn)無異議的審計(jì)記錄單在評(píng)分表上標(biāo)注扣分理由打出實(shí)際得分，再通過權(quán)重得出內(nèi)控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內(nèi)控管理評(píng)價(jià)最終得分88.25分(限于篇幅，七個(gè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)計(jì)分表及具體計(jì)算過程略)"(見表l)通過上述的計(jì)算，某支行陳XX同志得到的綜合分值為業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)4%*9+經(jīng)營效益2%*9+內(nèi)控管理4%*88.25=89.3分，履職情況為良好，被審計(jì)對(duì)象出色的完成了受托責(zé)任"通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營管理活動(dòng)內(nèi)部控制狀況和經(jīng)營績效的綜合測試和評(píng)價(jià)，以定量為主，定性為鋪的評(píng)價(jià)方法更符合客觀性和公正性原則，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時(shí)，相關(guān)部門采納審計(jì)建議，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部考核撥任用相結(jié)合的機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的制度化建設(shè)"總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作影響面廣、責(zé)任重大，內(nèi)部審計(jì)部門要緊緊圍繞農(nóng)村合作銀行發(fā)展的中心，創(chuàng)新審計(jì)理念和思路，不斷規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)和完善金融系統(tǒng)的健康運(yùn)行中的免疫系統(tǒng)功能"。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績效評(píng)價(jià)報(bào)告?？冃гu(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告?？冃гu(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題
國資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。
關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 對(duì)策
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是科學(xué)發(fā)展關(guān)的貫徹與落實(shí)，為了確保領(lǐng)導(dǎo)干部確立的正確運(yùn)行，在新的形勢與任務(wù)面前，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于完善干部內(nèi)部的考核與監(jiān)督，有助于加大反腐力度，從根本上解決領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)中存在的問題。
一、我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題
（一）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度還有待加強(qiáng)
隨著干部的交流愈加頻繁，交流的范圍也越來越廣泛。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度與廣度不夠，導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯。再加上在同一時(shí)段內(nèi)，組織部門如果不能夠做到及時(shí)與審計(jì)部門進(jìn)行溝通、交流，而直接就為開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，可能會(huì)由導(dǎo)致原先的計(jì)劃受到現(xiàn)在的審計(jì)任務(wù)的干擾，現(xiàn)在的審計(jì)任務(wù)也會(huì)因?yàn)闀r(shí)間緊迫而完成不了。最終可能會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任任務(wù)完成效率低下，審計(jì)的既定目標(biāo)也無法實(shí)現(xiàn)。
（二）采用先離任后審計(jì)的方式
盡管在相應(yīng)的細(xì)則中已經(jīng)規(guī)定了審計(jì)先審后離的原則，但可能是由于審計(jì)部門的人力、精力有限，所以在實(shí)際工作中，所采取的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式一般都是為先離后審，或者是邊離邊審，這就會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)中存在著許多的不足，如果領(lǐng)導(dǎo)干部已離任，或者已上任，審計(jì)則對(duì)之前的任用不能產(chǎn)生直接的影響，從而影響審計(jì)效果。
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式過于單一
對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施手段很簡單，可能只能停留在舊賬查賬的基礎(chǔ)上，所以該方式不能滿足當(dāng)前形勢所要求的審計(jì)方式?？傮w來說，就事論事的多，綜合分析評(píng)價(jià)的少，因此缺少對(duì)于由于部門資產(chǎn)總量、隨意改變資金方向、挪用預(yù)算資金方面而造成的重大損失的量化對(duì)比分析，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不夠具體、深入，審計(jì)的質(zhì)量低下。
（四）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范
由于審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，有部分審計(jì)人員的工作能力無法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，導(dǎo)致升級(jí)評(píng)價(jià)工作難以開展，或?qū)徲?jì)質(zhì)量得不到保證。當(dāng)然，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范的原因還有很多，首先，一些領(lǐng)導(dǎo)干部存在越權(quán)評(píng)價(jià)的問題。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，界定一些與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的或是與工作業(yè)績無關(guān)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次，在審計(jì)過程中，評(píng)價(jià)過于片面、狹隘。一些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般的財(cái)政收支審計(jì)區(qū)別不大，所以在審計(jì)時(shí)，只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而只對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)作出評(píng)價(jià)而無法對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)；最后則是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在較為主觀的問題。造成該問題的原因可能有以下幾點(diǎn)：一是沒有具體的審計(jì)材料作為支撐，如果出現(xiàn)超越正常審計(jì)范圍的問題，則難以進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加；二是審計(jì)的內(nèi)容過多，有許多單位便將一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與內(nèi)部控制制度審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行，這樣容易導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的目的不明確。為了避免該問題，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要注意就事論事。三是未能建立全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)體系。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也進(jìn)行了幾年，可是由于未能建立全面的評(píng)價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)體惜，導(dǎo)致評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)。
二、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出幾點(diǎn)建議
（一）抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)
評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該從被審計(jì)者在任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性、效益性與真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)以上三點(diǎn)原則，客觀公正進(jìn)行具體的審計(jì)工作。首先是評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法。主要審查的內(nèi)容包括與財(cái)政收支有關(guān)的行政管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營業(yè)績，反映被審計(jì)者的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況。其次是評(píng)價(jià)被審計(jì)人在任職期間的資產(chǎn)是否真實(shí)。主要是從審計(jì)人是否履行了對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值責(zé)任，被審計(jì)人是否保證了資產(chǎn)存量、國有資產(chǎn)變動(dòng)以及資產(chǎn)變動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合理性進(jìn)行審查；最后是審查被審計(jì)人的重大經(jīng)濟(jì)決策是否具有效益性，主要是從投資項(xiàng)目決策的是否具有科學(xué)性與投資的收益水平等方面進(jìn)行審查，對(duì)于重大項(xiàng)目的決策是否能達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。在被審計(jì)人在職期間的單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，主要以單位內(nèi)部的成本管理、財(cái)產(chǎn)核算、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)的控制情況為審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行全面、合理的審計(jì)，從領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況進(jìn)行效果評(píng)價(jià)，從而對(duì)其管理能力與水平作出評(píng)價(jià)。
（二）以客觀公正的態(tài)度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告一部分，也是最為重要的一部分。是否能夠客觀公正的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一方面關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。所以審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須要以事實(shí)為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要把握好審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。
（三）加大領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，提高審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性
如今，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的“先審計(jì)后離任”制度尚未真正實(shí)施，很多情況下都是領(lǐng)導(dǎo)干部先離任，再進(jìn)行提審與審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏一定的時(shí)效性。想要做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就必須加強(qiáng)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行責(zé)任的情況。要做到先審計(jì)后離任，將離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，既方便組織部門及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的工作完成情況，也便于審計(jì)機(jī)關(guān)全面、調(diào)查獲取全面的審計(jì)方面的資料。實(shí)踐證明，先離任再審計(jì)往往造成局面無法扭轉(zhuǎn)的情況，會(huì)為審計(jì)工作帶來很多的不良后果。一方面改變了審計(jì)財(cái)務(wù)收支的不間斷性，一方面導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能充分運(yùn)用。同時(shí)，想要做好領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作還需要其他領(lǐng)導(dǎo)干部們的配合與支持。如果審計(jì)單位的主動(dòng)配合性高、對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)解決，同時(shí)及時(shí)落實(shí)審計(jì)決定與意見，這對(duì)任中領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是大有裨益的。
（四）結(jié)合實(shí)踐，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
1、制定相關(guān)法律法規(guī)
制定相關(guān)的法律法規(guī)，不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，主要從加快領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范與準(zhǔn)則的制定方面進(jìn)行。主要目的是為了解決審計(jì)內(nèi)容不夠明確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、立項(xiàng)與授權(quán)不明確的問題。務(wù)必進(jìn)行的客觀評(píng)價(jià)，得出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。
2、制定相關(guān)的考核辦法
對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任各主管干部組織，必須明確各個(gè)單位、部門的工作重點(diǎn)，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀，制定一套與現(xiàn)代干部考核管理相適應(yīng)的全面考核辦法。
3、建立健全相關(guān)部門配合協(xié)調(diào)規(guī)定
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及多個(gè)部門的綜合審計(jì)工作，所以對(duì)于審計(jì)部門來說，不能將審計(jì)工作作為能夠獨(dú)立完成的工作。所以想要做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)工作，必須要協(xié)調(diào)好各省級(jí)部門于各個(gè)單位之間關(guān)系，相互合作，共同完成。
（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍管理、提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本，首先要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)單位各部門人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)作為培訓(xùn)重點(diǎn)，在以后的工作中，也要注重加強(qiáng)后續(xù)教育；其次是鼓勵(lì)相關(guān)審計(jì)人員學(xué)習(xí)與了解對(duì)黨和政府重大方針政策，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立全局觀念，培養(yǎng)其宏觀意識(shí)，引導(dǎo)審計(jì)人員全面、系統(tǒng)、辯證的看待問題；最后利用典型案例進(jìn)行目的性較強(qiáng)的教學(xué)，使得審計(jì)人員能夠適應(yīng)相關(guān)的審計(jì)工作的發(fā)展要求，盡快投入工作當(dāng)中，將建立一支務(wù)實(shí)、高效、清正廉潔的審計(jì)隊(duì)伍作為根本目標(biāo)，做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)處理工作，規(guī)范審計(jì)程序、加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量。
（六）規(guī)范審計(jì)工作程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)工作是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量。從確定審計(jì)計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)書、取證、領(lǐng)取審計(jì)報(bào)告、征求審計(jì)單位意見，一系列的過程都需要按照規(guī)定的程序進(jìn)行，防止出現(xiàn)審計(jì)工作的不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)工作的審查、管理工作，最好是可以實(shí)行審計(jì)質(zhì)量考察，制定相關(guān)的復(fù)核制度，嚴(yán)格控制好審計(jì)程序，從而切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，力求明確每個(gè)程序的規(guī)則，以降低升級(jí)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
開展領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)，對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)體制改革有著很大的推動(dòng)作用，通過該制度的建立與實(shí)施，可以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，遏制腐敗，是促進(jìn)在任領(lǐng)導(dǎo)自我反省、搞好廉政建設(shè)的有效途徑。所以，想要更好的實(shí)施該適度，就必須不斷地實(shí)踐、探索，不斷地完善該制度。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 重要性 措施
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
1.當(dāng)前，依法治官與依法治權(quán)，可以說是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)極為有效的途徑
首先其以領(lǐng)導(dǎo)干部們所在的單位作為基礎(chǔ)，對(duì)他們相關(guān)單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)，及重要決策，利用審計(jì)手段進(jìn)行核查，同時(shí)也對(duì)國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行的情況核查，評(píng)估他們的廉政紀(jì)律等情況。在考核過程中，將定性與定量考核實(shí)現(xiàn)緊密的結(jié)合，在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，通過客觀的事實(shí)對(duì)他們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任方面的工作情況作出相應(yīng)的評(píng)估。
此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還能對(duì)從事經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)在素質(zhì)水平與決策能力等方面進(jìn)行公平公正的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)管理部門的工作質(zhì)量進(jìn)行考核。并以此作為依據(jù)來對(duì)干部選擇與任用。
2.它是保護(hù)干部，從源頭上防腐
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗進(jìn)行防治，提倡廉政。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，能較為全面與客觀的對(duì)干部領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任方面做出評(píng)價(jià)，同時(shí)在審計(jì)過程后，也可以向部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部們?cè)俟ぷ髦刑岢鼍?，從根本出提升他們依法辦事的意識(shí)，再就是還能有效的提高領(lǐng)導(dǎo)干部在防腐敗與拒變方面的能力。再就是這也為遭受經(jīng)濟(jì)不實(shí)非議的部分領(lǐng)導(dǎo)干部們將事實(shí)澄清，對(duì)他們采用客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)工作的積極性起到了保護(hù)作用，這有助于廉政黨風(fēng)的建設(shè)與發(fā)展。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中遵紀(jì)守法的意識(shí)，從根本上保證財(cái)政經(jīng)濟(jì)以健康良性的方式實(shí)現(xiàn)發(fā)展。對(duì)于干部領(lǐng)導(dǎo)來說，評(píng)價(jià)他們?cè)谌纹陂g工作中的決策與經(jīng)營，主要還是通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一方式來實(shí)現(xiàn)的，最終通過監(jiān)督來對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力進(jìn)行有效的控制。以杜絕領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在失誤，及失職、越權(quán)與濫用領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。通過監(jiān)督和控制，能夠有效的保證領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，自覺依據(jù)法律法規(guī)來做工作。在工作中結(jié)合相應(yīng)的法律手段來解決和處理工作中存在的失誤，有效的規(guī)范自身的行政行為，正確的引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)階層在用權(quán)與行政上都依據(jù)相應(yīng)的法律，最終促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督能力的提高也多是借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)工作中以此對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，能夠確保對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的合法性與真實(shí)性，同時(shí)還有審計(jì)的效益性。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)也完全可以考量領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與決策的能力。通過這種評(píng)分手段以最終來完善和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平與層次。
二、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
1.對(duì)法律體系的完善，特別是對(duì)審計(jì)執(zhí)法的環(huán)境的改善和完善，以及規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)法制，能夠保證審計(jì)工作的有序開展。為使審計(jì)工作有法可依，已經(jīng)形成了相對(duì)完善的法律體制來對(duì)此進(jìn)行規(guī)范。該立法的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面確定了的法律責(zé)任在被審計(jì)對(duì)象方面起到了絕對(duì)的監(jiān)管作用。規(guī)范的審計(jì)法制，有效的消除審計(jì)法和其他法律所存在的矛盾。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立工作，極大提高了執(zhí)法制度。保證了一個(gè)具獨(dú)立性與權(quán)威性特點(diǎn)的管理體制的成立。
2.改變先離任，后審計(jì)的現(xiàn)狀，建立早期數(shù)據(jù)庫
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行，一般選在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，例如，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)的規(guī)范條例中，就已經(jīng)明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)行須在在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，或者事中的控制。因此，通過該方式得出的結(jié)果要比以往的結(jié)果取得大幅度的提高。此外，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也大大的改變審計(jì)機(jī)關(guān)的工作環(huán)境，讓他們變被動(dòng)為主動(dòng)。在離任前調(diào)查出的問題也遠(yuǎn)比離任之后調(diào)查出的問題更容易解決。
早期的數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容包括三方面：首先，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，財(cái)政與財(cái)務(wù)收支方面的相關(guān)數(shù)據(jù)；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)；最后，領(lǐng)導(dǎo)干部們工作中，自律與廉潔的具體情況。
為把工作變的更具階段性與分步驟實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫，務(wù)必要在早期建立起來。以此對(duì)事后審計(jì)工作中所存在的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)。
3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不存在，由此，需在思想上給予重視，只有如此才能在實(shí)際工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)防與降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)工作中對(duì)人員的素質(zhì)也要不斷的提高，對(duì)人員加強(qiáng)后續(xù)的教育培養(yǎng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范，關(guān)鍵就是由工作人員素質(zhì)水平的高低來決定。往往審計(jì)工作難度越大，對(duì)工作人員的政治與業(yè)務(wù)方面的素質(zhì)的要求也就越高，工作人員具有強(qiáng)硬的思想作風(fēng)及高水平的業(yè)務(wù)方面的技能，并能按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到依法審計(jì)與處理，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。
在項(xiàng)目審計(jì)中藥有專門的符合機(jī)構(gòu)來對(duì)其審核，對(duì)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)采取全方位的監(jiān)控，并及時(shí)的找到解決處理的措施。
要求被審計(jì)單位，或相關(guān)的法定負(fù)責(zé)人，在審計(jì)工作中要對(duì)會(huì)計(jì)資料做出書面承諾，以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與可靠性。特別體現(xiàn)在對(duì)帳外資產(chǎn)進(jìn)行有無確定的時(shí)候，能夠有助于風(fēng)險(xiǎn)的減輕。
4.分清審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)
在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定的時(shí)候，務(wù)必要將直接的責(zé)任，主管的責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任分清楚。對(duì)問題辯證的分析看待，重視數(shù)據(jù)并以客觀些事的方法對(duì)極為復(fù)雜的事項(xiàng)進(jìn)行分析。
界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原則：首先領(lǐng)導(dǎo)干部掌握的權(quán)利越大，承擔(dān)的責(zé)任也就隨之而大；其次經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部們所行使的權(quán)利范圍內(nèi)；再就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)，與領(lǐng)導(dǎo)干部行使的經(jīng)濟(jì)權(quán)力相對(duì)應(yīng)。
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范，務(wù)必做到調(diào)查與相應(yīng)法律法規(guī)及規(guī)章政策的結(jié)合。并以此作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)。
