時間：2023-08-04 09:18:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
科學合理安排經(jīng)濟責任審計項目。經(jīng)濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據(jù)工作需要和審計機關(guān)承受能力,按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟責任審計的重點,采取多種形式處理好項目數(shù)量與質(zhì)量關(guān)系,監(jiān)督關(guān)口前移,及時發(fā)現(xiàn)和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領(lǐng)導任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領(lǐng)導干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟責任審計管理系統(tǒng),將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調(diào)查開展及審計成果淺析淺析運用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容,公開審計組成員和聯(lián)絡(luò)方式,在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟責任審計,堅持經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合,審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合,審計核查與個別談話相結(jié)合,本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。
逐步建立經(jīng)濟責任審計評價體系。針對經(jīng)濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應探索新形勢下經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標入手:任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果,財政財務收支中違規(guī)違紀不足應承擔的責任,重大經(jīng)濟決策及效益情況,國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟責任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應服務于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作,對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀典型不足和線索,一查到底,追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據(jù),同時將經(jīng)濟責任審計列入黨校培訓內(nèi)容,提高領(lǐng)導依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟責任審計工作范本。
一是規(guī)范審計工作依據(jù),將經(jīng)濟責任審計相關(guān)法律法規(guī)編制成冊,便于查找和學習。二是規(guī)范審計操作程序,對審前調(diào)查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、 企業(yè),分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價策略,對領(lǐng)導干部任期重大經(jīng)濟事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價;對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責任界定,對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟責任進行匯總歸類,編印成參考對照表,使經(jīng)濟責任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關(guān)文書格式,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟責任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標準,使審計報告、結(jié)果報告、審計專報等文書格式達到規(guī)范和統(tǒng)一。
【關(guān)鍵詞】：社會責任 社會責任審計 模式
環(huán)首都經(jīng)濟圈周圍企業(yè)充斥著"霧霾"、"化學排放"等問題。這與低碳循環(huán)經(jīng)濟本身包含可持續(xù)發(fā)展、可再生經(jīng)濟等理念相違背。因此，除了增強自己企業(yè)的經(jīng)濟實力，還要注重社會責任，對社會負責。同時，政府應該加強企業(yè)社會責任審計工作，完善相關(guān)法律法規(guī)。當然，這也要求我們整個社會對其進行監(jiān)控和幫助。
1 環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計的內(nèi)容
環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)的企業(yè)群是中國北方經(jīng)濟的核心區(qū)，社會責任審計目前作為環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)評比不可或缺的一部分，起到了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動和管理政策等作用，審計單位進行審計評價后出具審計報告，為企業(yè)的發(fā)展獻計獻策，同時也會影響企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和重心，更重要的是促進企業(yè)去承擔和履行社會責任。
（1） 質(zhì)量審計
企業(yè)的質(zhì)量審計，是指企業(yè)自己內(nèi)部的審計部門對企業(yè)管理層、領(lǐng)導者在工作質(zhì)量方面相關(guān)對于消費者委托管理責任的具體履行情況進行審計和評價，出具審計報告后，對其審計評價的結(jié)果進行綜合評述，并且提出改正意見和建議。最后把所有情況和信息提供給消費者和利益相關(guān)者，總的來說就是反映企業(yè)對消費者和利益相關(guān)履行社會責任情況的審計。
（2）環(huán)境審計
環(huán)境審計，是指相關(guān)審計機構(gòu)對于企業(yè)的環(huán)境財務信息、環(huán)境活動和環(huán)境管理體系等方面的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，這些活動都根據(jù)相關(guān)環(huán)境法律和法規(guī)、審計標準和原則，科學有效地進行審計。環(huán)境審計主要是反映企業(yè)對環(huán)境履行社會責任的情況。
（3）道德審計
道德審計，是指相關(guān)審計機構(gòu)和審計人員審計企業(yè)的管理者和管理層工作時是不是遵循了相關(guān)道德品質(zhì)或管理制度，對于道德的管理有沒有進行有效得審計和評價。
2經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計中存在的問題
環(huán)首都經(jīng)濟圈企業(yè)的經(jīng)濟在各方面快速發(fā)展，但同時，一些嚴重的社會問題也隨之而來，對生態(tài)的破壞、對寶貴資源的浪費、員工個人的權(quán)益無法受到真正的保障，這些都詮釋著發(fā)展被阻礙的現(xiàn)狀。雖然經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計報告數(shù)量不斷增長，但是其中存在的問題也很嚴重，報告質(zhì)量良莠不齊，的企業(yè)數(shù)量和范圍也十分有限。
（1） 審計意識淡薄
我國企業(yè)在履行社會責任時，大多數(shù)在觀念和行動上都處于一種被動的狀態(tài)，尤其是高碳行業(yè)，往往都是迫于政府和環(huán)境法規(guī)等等的壓力，是屬于被動接受，而非主動履行。
（2）審計主體不明確
對與我國目前的社會責任審計來說，審計主體不能明確下來是一個亟待解決的問題。而這也要求了審計人員需要具有相當?shù)乃刭|(zhì)水平和相關(guān)專業(yè)的能力，這是由于想要進行企業(yè)社會責任包括了相當大的內(nèi)容，要求審計人員必須了解相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)、環(huán)境保護、資源節(jié)約等等。
（3）審計程序不完善
目前來看，我國沒有一套通用的、完整的社會責任審計程序，這在一定程度上大大影響了我國社會責任審計評價的發(fā)展，導致了很多人對與如何進行審計沒有頭緒，最終審計結(jié)果不盡如人意，出具的報告也不會科學合理。
3經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計模式的構(gòu)建
環(huán)首都經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計模式的構(gòu)建應從評價目標、評價標準和評價方法幾個方面進行。
（1）社會責任審計的評價目標
我國很多專家學者對于這個方面都有介紹和研究，雖然他們的理論并沒有完全吻合，但是從大方向來說，他們認為，企業(yè)的社會責任審計目標可以分成兩部分：最終的目標和具體的目標。我們進行社會責任審計評價的目的就是要，監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行和承擔情況，讓他們對社會做出更多更好的貢獻，有利于國家和社會的發(fā)展；而具體的目標就是要落實到每個方面，比如要保護環(huán)境、節(jié)約資源、保障企業(yè)員工的福利待遇等等。
（2）企業(yè)社會責任審計的評價標準
所謂企業(yè)社會責任審計的標準，是指審計人員對于被審計單位工作過程中必須遵循的相關(guān)標準。經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計的評價標準大概包含了以下幾個方面：
①真實合規(guī)性評價標準
此評價標準是指，對于被審計企業(yè)所給出的相關(guān)社會責任的資料和信息，必須要是真實的、合法的、合規(guī)并且是有效的，不能違反相關(guān)的法律法規(guī)。主要內(nèi)容包括了相關(guān)財務信息是否合理完整、會計制度是否合法合規(guī)等等。
②利益相關(guān)者期望和反饋評價標準
企業(yè)社會責任的利益相關(guān)者的反饋，是評價標準中不可或缺的一部分。審計人員要重點關(guān)注利益相關(guān)者們對于企業(yè)社會責任接觸和反饋情況，重點參考并且綜合考慮結(jié)果。
③企業(yè)社會責任政策及管理系統(tǒng)評價標準
企業(yè)社會責任管理系統(tǒng)評價標準，具體是指對于如何評價企業(yè)社會責任所造成的價值導向。管理行動和價值理念，直接性影響了企業(yè)實現(xiàn)社會責任的結(jié)果，所以，對于企業(yè)社會責任管理層和經(jīng)營理念的評價，是評價標準中必不可少的一環(huán)。
（3）經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)社會責任審計的評價方法
我們知道，傳統(tǒng)審計在進行工作的時候，審計人員首先要整理出企業(yè)相關(guān)的財務資料，比如財務報告等，并且以此為基礎(chǔ)來進行審計。社會責任審計的評價的主要方法有以下幾種：
①對比分析法
對比分析法，是指，審計人員收集大量的相關(guān)數(shù)據(jù)，然后進行比較，比如同行業(yè)的相同標準進行比較，把比較的結(jié)果進行綜合性地分析、評價。
②層次分析法
這個方法顧名思義，就是把影響因素分成不同的層次，以此來構(gòu)成一個便于分析的綜合模型，接著根據(jù)模型的不同方面和側(cè)重點，來分析各個方案的好壞和突出方面，最終決定結(jié)果。
③比率分析法
比率分析法是指，相關(guān)人員計算有關(guān)的比率來計算、分析問題，這是以收集大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。計算出相關(guān)比率然后進行比較，與原始數(shù)據(jù)進行比較或者使用整體數(shù)據(jù)進行比較，也可以跟相關(guān)數(shù)據(jù)來比較。
因此，建立一個社會責任審計模式，首先要明確評價的目標和原則，然后從相關(guān)的標準出發(fā)，利用科學有效的評價方法，逐步建立起一個社會責任審計模式。
參考文獻
[1] 丁鴻宇，丁洪峰.企業(yè)社會責任審計模式的構(gòu)建.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟.2015（8）：45-46.
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作者簡介：
（一）經(jīng)濟責任審計前的調(diào)查和過程中的實施內(nèi)容不完整 經(jīng)濟責任審計是對企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的全面評價，包括監(jiān)督和鑒證所在機構(gòu)的財政、財務收支情況和評定法定代表人或經(jīng)營承包人執(zhí)行國家方針政策、遵守法律法規(guī)和制定經(jīng)濟決策等狀況。而在目前我國的實際審計執(zhí)行中，工作人員明顯偏向于審計領(lǐng)導干部所在機構(gòu)的財政、財務收支狀況。財務報表和預算等財務資料是審計證據(jù)收集的主要來源；而對財政、國資部門的訪談調(diào)查也是實地考察的主要對象；最后制定的審計方案也就順理成章地不能全面深入地了解其履行責任情況。同時，在實際工作過程中，審計傾向于對財政財務收支情況的評價，而忽視了對資產(chǎn)使用效率的監(jiān)督，從而無法將財政資金流向作為全面深入評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的出發(fā)點。
（二）經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量欠缺 只有大量高專業(yè)能力的審計工作人員來開展工作，才能應對經(jīng)濟責任審計中審計范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點，確保審計質(zhì)量。然而我國現(xiàn)實中的情況卻是，審計工作人員的配置狀況無法解決審計任務繁多和審計力量欠缺的矛盾，其素質(zhì)也滿足不了工作要求，使得經(jīng)濟責任審計質(zhì)量欠缺。（1）審計質(zhì)量受審計任務繁多審計力量不足矛盾的限制。隨著經(jīng)濟責任審計越來越受到重視，年度審計工作中有關(guān)經(jīng)濟責任審計的項目越來越多，特別是當領(lǐng)導干部換屆選舉的時候，上級委托的項目更加地集中、給與審計人員的時間更加有限，從而使得實際工作中審計力量配置的不足和審計工作內(nèi)容的繁多之間的矛盾日益凸顯。高強度的審計任務和捉襟見肘的審計時間對機關(guān)審計力量的配置提出了很高要求，審計力量短缺導致審計人員不惜通過減少審計程序和縮小取證范圍等手段來提高應對繁重的工作量，從而勢必影響了審計質(zhì)量。 （2）審計質(zhì)量受審計人員素質(zhì)不足的限制。審計人員專業(yè)素質(zhì)是審計工作質(zhì)量的有效保證之一，而對難度更大的經(jīng)濟責任審計更是如此。經(jīng)濟責任審計范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點，要求審計工作人員具備或掌握包括基本的賬務審查能力、口頭溝通和書面表達能力、綜合分析能力、宏觀經(jīng)濟法律環(huán)境等知識等。同時，由于對領(lǐng)導干部任期內(nèi)工作績效的全面評定是經(jīng)濟責任審計工作的重點，尤其是近年來經(jīng)濟領(lǐng)域問題越來越復雜、違規(guī)違紀手段越來越高明，因此綜合分析能力理所當然成為審計人員工作素質(zhì)的極重要方面。然而目前我國的實際審計中，受審計人員專業(yè)素質(zhì)的限制，查錯防弊是基本狀態(tài)，合規(guī)性審計為主的理念已無法滿足當前的需求，制約了審計質(zhì)量。
二、審計監(jiān)督作用環(huán)節(jié)提前的作用與意義
（一）提前審計監(jiān)督是經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的保證 任期終結(jié)審計自經(jīng)濟責任審計工作開展以來，始終是其最重要和最主要的審計形式。雖然任期終結(jié)審計，在二十多年來也得到了一定的發(fā)展和完善，但是始終無法解決其與生俱來的審計任務繁重與審計力量薄弱。審計時間緊張之間的矛盾，相當程度上限制了審計質(zhì)量。
第一，領(lǐng)導干部3到5年的長久任期，使得經(jīng)濟責任審計中所要審核處理的會計文件涉及時間長，問題復雜，任務繁重。加之，財務人員等相關(guān)人員的頻繁變動，導致現(xiàn)任審計人員對一些稍微久遠的重要事項不熟悉，無法深入審計。這兩方面的因素制約了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
第二，我國當期的干部管理機制中，企業(yè)領(lǐng)導干部的調(diào)配并沒有規(guī)定的標準時間，而更多任意性，審計部門無法提前對經(jīng)濟責任審計做出計劃，只能被動地臨時接受審計任務，這樣就會導致審計人員配置、年初工作計劃安排調(diào)整等出現(xiàn)無序的狀態(tài)。同時，對于黨政機關(guān)換屆選舉時大量的、臨時的、復雜的審計工作，審計人員在當前的工作方法下很難在緊張的時限內(nèi)進行充分的調(diào)查和準備，從而難以保證工作質(zhì)量。
第三，審計量配備欠缺。目前審計機關(guān)只能涵蓋5%的審計對象，目前縣級審計機關(guān)中，基層審計人員和經(jīng)濟責任審計專員總和不足15人，難以達到“有離必審，先審后離”的審計狀態(tài)。只有將審計監(jiān)督的環(huán)節(jié)提前，在不同時段分解工作量，才能保證審計質(zhì)量，控制風險。
（二）提前審計監(jiān)督能夠提升經(jīng)濟責任審計效用 正確處理和運用審計成果是經(jīng)濟責任審計發(fā)揮實質(zhì)性效用的關(guān)鍵，將審計監(jiān)督的作用環(huán)節(jié)提前，能夠有助于審計成果的處理和運用。將審計監(jiān)督的作用環(huán)節(jié)提前，提高對于任職前的預防和任職期間的控制的關(guān)注度，能夠為干部管理考核部門提供領(lǐng)導干部如何履行經(jīng)濟責任的動態(tài)信息，從而便于更加科學地對領(lǐng)導干部進行考核，彌補了當前干部考核制度的不足，這對于更加客觀公正地考察、選任領(lǐng)導干部，提高企事業(yè)單位的管理效益大有幫助。對于審計查出的問題難以進行有效處理，是離任審計一個很重要的缺陷。因為領(lǐng)導干部離任后或是換崗或是升遷或是退休，無論哪種情況都給審計結(jié)果的執(zhí)行處理造成了很大的困難，使得前任違反法紀所造成的后果，很大程度上只能由繼任者來承擔，從而給繼任者造成很大的被動。一旦將審計監(jiān)督的作用環(huán)節(jié)前置，提高對于任職期間審計的重視度，根據(jù)任中審計結(jié)果來考核領(lǐng)導干部，便能夠更好的監(jiān)督領(lǐng)導干部在任職期間的履職行為，使其自己承擔自己行為的后果。
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以，降低經(jīng)濟責任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內(nèi)容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結(jié)合點，其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計機關(guān)可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務，審計機關(guān)可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。如果國家審計機關(guān)將部分經(jīng)濟責任審計任務交給單位內(nèi)部審計機構(gòu)，必然能節(jié)約國家審計資源，節(jié)約審計成本。第二，經(jīng)濟責任審計作為外部審計，合理利用內(nèi)部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計,大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后,已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以,降低經(jīng)濟責任審計成本,有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力,從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機,因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應順應政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論,如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出,那么該項目就是不經(jīng)濟的,不值得做,審計也是如此。然而,在經(jīng)濟責任審計中,成本意識非常淡薄,這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識,就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看,其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性;從審計界對財政財務收支審計的定義和內(nèi)容看,財政審計是對本級與下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算,以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內(nèi)容和目標,它首先從財政財務收支審計人手,運用財政財務收支的審計資料,在經(jīng)濟責任審計時,根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求,搜集整理相關(guān)資料,形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點,確保經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量,同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料,避免重復審計,減少審計工作量,緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾,從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項;在進行經(jīng)濟責任審計時,作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計,且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此,國家審計機關(guān)在執(zhí)行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復,避免浪費,降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結(jié)合點,其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計機關(guān)可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務,審計機關(guān)可以直接進行審計,或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。如果國家審計機關(guān)將部分經(jīng)濟責任審計任務交給單位內(nèi)部審計機構(gòu),必然能節(jié)約國家審計資源,節(jié)約審計成本。第二,經(jīng)濟責任審計作為外部審計,合理利用內(nèi)部審計工作成果,也可以提高審計工作效率,降低審計成本。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；任期；離任；時間選擇
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
一、問題的提出
提出任期經(jīng)濟責任審計時間選擇這一問題原因有二：一是何時實施審計將直接影響到經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量、效益和風險。舉個簡單例子：如果被審計對象任期很長，而審計只是在離任時進行，則任期內(nèi)若有什么問題或損失就很難得到及時補救和挽回。二是有關(guān)經(jīng)濟責任審計的理論和制度對審計時間的安排尚無統(tǒng)一的規(guī)定和意見。本文擬就經(jīng)濟責任審計的時間選擇做一下簡要討論。
二、經(jīng)濟責任審計時間選擇的現(xiàn)狀分析
目前在經(jīng)濟責任審計的過程中，通常會遇到兩種尷尬的局面：“做不完”以及“沒事干”。由于過去很多年實行對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的時間是在“領(lǐng)導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前”進行的規(guī)定，導致對經(jīng)濟責任審計工作的有效開展帶來了諸多不便。
第一，審計任務與審計力量時常發(fā)生沖突。按以往規(guī)定，應接受任期經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導干部是在其任期屆滿或面臨升、降、轉(zhuǎn)、輪、調(diào)、退的時候，導致審計對象需要審計的時間跨度長、涉及內(nèi)容多，因此審計部門的力量要滿足大批量、多工作量的審計顯然是不可能的；而在平時，由于沒有干部工作變動，組織人事部門沒有審計任務交辦，審計部門專職從事經(jīng)濟責任審計的人員卻閑著“沒事干”。
第二，經(jīng)濟責任審計工作往往缺乏主動性。按照以往規(guī)定，經(jīng)濟責任審計要組織人事部門委托后方才進行。也就是說，如果沒有組織人事部門的委托就不開展經(jīng)濟責任審計工作，某種意義上，經(jīng)濟責任審計部門成了組織人事部門的辦事機構(gòu)，工作被動，審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)也不可避免地受到了一定程度的制約。
第三，審計質(zhì)量難以保證，審計風險相應增加。經(jīng)濟責任審計是全方位的審計，涉及面廣，主要包括領(lǐng)導干部的決策、內(nèi)部控制、遵紀守法等方面，如果進行大批量的突擊審計，難免會走馬觀花、蜻蜓點水，審計的深度廣度都達不到，這種經(jīng)濟責任審計并不會對人事部門后續(xù)的人事任用產(chǎn)生實質(zhì)性作用，實則造成了一種資源浪費。
因此，要充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作的職能，有必要對經(jīng)濟責任審計的時間選擇慎重考慮并做相應改進。
三、任期內(nèi)審計與離任審計的選擇
天津市衛(wèi)生局下發(fā)的津衛(wèi)審〔2011〕492號文，《關(guān)于天津市衛(wèi)生局直屬單位領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第四條提出“領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實行任中定期審計、專項審計與離任審計相結(jié)合。領(lǐng)導干部任期內(nèi)應當接受三年一次定期審計和上級相關(guān)部門及領(lǐng)導交辦的專項審計；任期屆滿或者任期內(nèi)因工作調(diào)動、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等原因離任的，應當接受離任經(jīng)濟責任審計”。這樣做的好處有以下幾個方面：
1.任期內(nèi)進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計能更加體現(xiàn)監(jiān)督的及時性和有效性。對領(lǐng)導干部進行任期內(nèi)審計較之離任時審計，更能發(fā)揮審計監(jiān)督及時性和有效性的作用，使審計監(jiān)督的關(guān)口前移，以利于防微杜漸，保護領(lǐng)導干部。
2.任期內(nèi)進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計更有利于干部的健康成長。干部的健康成長是漸進的，干部的考察和培養(yǎng)是一個過程。一次離任審計起不到長期考察培養(yǎng)干部的作用，通過任期內(nèi)審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，評價干部的業(yè)績功過，促進工作的改進，提高管理經(jīng)驗，有利于促進干部的健康發(fā)展和單位事業(yè)的良性循環(huán)。
3.任期內(nèi)進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計有利于將審計結(jié)果融入到組織、人事部門對領(lǐng)導干部的考察評價之中。較之離任時審計，任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計更能及時向組織和人事部門考察干部提供較為經(jīng)常、及時的信息依據(jù)，這樣更有利于對干部的考察和培養(yǎng)。
4.任期內(nèi)進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，堵住漏洞，挽回損失。當前有關(guān)領(lǐng)導干部涉及的一些經(jīng)濟案件，涉案追溯時間往往較長，這也跟監(jiān)督的滯后性不無關(guān)系，如果我們能及時定期開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，保護國有資產(chǎn)安全，同時也保護干部起到重要的作用。
5.任期內(nèi)進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計還有利于解決離任審計時間緊張的問題。領(lǐng)導干部離任時往往時間倉促，此時安排審計一般審計期間跨度大，會造成審計時間緊張，從而影響審計質(zhì)量。如期間已進行過任期內(nèi)審計，一般而言，離任審計時間就會相對較短，這樣就能較好的解決審計時間緊張的問題，有利于保證審計質(zhì)量，降低審計風險。
需要指出的是，強調(diào)了任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，并不是不要離任審計，津衛(wèi)審[2011]492號文件指出無論有否實施過任期內(nèi)審計，領(lǐng)導干部離任時還是必須進行經(jīng)濟責任審計的。這是因為離任審計可以對被審領(lǐng)導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任履職情況做出評價，對被審領(lǐng)導干部所在單位的經(jīng)濟狀況進行審計確認，明確離接任雙方的責任界限。
四、審計時間的選擇
單就離任經(jīng)濟責任審計而言，究竟應該在領(lǐng)導干部離任前實施還是離任后實施？對此時間的安排應該根據(jù)不同情況，安排合適的審計時間，經(jīng)濟責任審計應當有計劃地進行。
1.離任前實施審計。有的領(lǐng)導干部離任有明確的時間表：如到了退二線或退休年齡的、屆期滿后明確不再連任的、所在單位改制合并已有明確期限要求的。對于上述情況，應該安排在離任前實施經(jīng)濟責任審計。還有一些領(lǐng)導干部離任前，組織人事部門已有明確的意見，如調(diào)任（包括平調(diào)和晉升）的，審計部門根據(jù)具體情況及時安排離任時間。另外，對于群眾意見較多，舉報不斷，且沒有經(jīng)過任期經(jīng)濟責任審計，或前次經(jīng)濟責任時間間隔較長的領(lǐng)導干部，則必須在離任前安排審計，即使已有任命，也要在經(jīng)濟責任審計結(jié)束后再予赴任為宜。
2.離任后實施審計。對于任期內(nèi)進行過經(jīng)濟責任審計，間隔時間又短，離任前沒有充足時間安排審計的、臨時決定解聘或提出辭職的、以及其他必須立即離任且離任前安排審計有困難的，可以安排在離任后進行審計。
隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作越來越受到全社會的關(guān)注。審計機關(guān)按照審計法規(guī)定，對依法屬于監(jiān)督的對象履行經(jīng)濟責任情況進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，本文就經(jīng)濟責任審計的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟責任審計模式建立的必要性，進一步從經(jīng)濟責任審計的計劃管理、評價體系、責任界定、成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)對經(jīng)濟責任審計模式進行了研究，促進經(jīng)濟責任審計管理工作高效、審計程序合法、審計評價客觀公正、審計項目質(zhì)量進一步提升。進而為落實黨內(nèi)監(jiān)督條例，促進領(lǐng)導干部遵紀守法，完善懲治和預防腐敗體系建設(shè)發(fā)揮作用。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟責任審計;理論基礎(chǔ)模式;研究
一、經(jīng)濟責任審計模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟責任審計的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟責任審計模式運營效率，對提高審計項目質(zhì)量，提升審計價值，減少工作中不必要的風險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟審計模式的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)進行分析和研究。經(jīng)濟責任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟責任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟責任審計模式的高效運行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價值實現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計，經(jīng)濟責任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運行服務。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟責任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進行有機的結(jié)合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟責任審計立項時，審計機關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機關(guān)共同參與的審計進點會，被審計者在進點會上要對任職以來履行經(jīng)濟責任情況和廉政建設(shè)情況進行報告，并由參加會議的被審計單位人員進行現(xiàn)場測評；審計項目實施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟責任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責履行情況。由上述對經(jīng)濟責任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計模式的構(gòu)建和運行的關(guān)鍵點就是在掌握經(jīng)濟責任審計的原則和特點，結(jié)合各地實際，確保經(jīng)濟責任審計工作高效運行。
二、研究經(jīng)濟責任審計模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟責任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強化領(lǐng)導干部監(jiān)督管理，推進依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟責任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一，經(jīng)濟責任審計缺乏相關(guān)的計劃和管理。對基礎(chǔ)審計機關(guān)來說，每年審計項目計劃中法定項目、省（市）定同步項目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟責任項目。若年度中領(lǐng)導干部人事有所變動，經(jīng)濟責任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質(zhì)量。第二，審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀等問題作出正確評價，且評價用語不夠準確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價，審計評價隨意性較大。第三，準確界定責任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實施條例》等對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任作出具體解釋，但在實際操作中準確界定每一項責任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責任，也可以定為主管責任，有些問題可以定為主管責任，也可以定為領(lǐng)導責任，造成不同審計人員對同一問題定責結(jié)論就會不同，增加審計風險。第四，審計結(jié)果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結(jié)果未能充分運用，審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟責任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟責任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟審計的計劃管理、評價體系、責任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟責任審計模式進行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟責任審計與專項審計調(diào)查、部門預算執(zhí)行審計及財務收支審計等項目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復進點審計。第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當前經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題，細化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟責任評價體系，切實提高審計責任評價的客觀性、公平性和科學性。二是圍繞領(lǐng)導干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟責任審計的界定標準和審計評價體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標準和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。第三，編制定責實務指南。經(jīng)濟責任是由領(lǐng)導干部行使經(jīng)濟職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計機關(guān)正確判斷領(lǐng)導干部該應承擔的責任是經(jīng)濟責任還是非經(jīng)濟責任；根據(jù)領(lǐng)導干部的職責分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認定其應當承擔的責任。同時，要分清是領(lǐng)導干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應承擔責任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計定責實務操作指南，將哪些問題列入定責范圍、應承擔哪種責任、責任認定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。第四，搭建提高審計成果平臺。審計機關(guān)要做好經(jīng)濟責任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟責任審計結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結(jié)果報告應作為一份不可缺少的內(nèi)容進入干部檔案。建立經(jīng)濟責任審計整改工作考核制，促進被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟責任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強化領(lǐng)導干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機制，促進新的干部競爭機制的形成。同時有利于強化領(lǐng)導干部的責任意識和廉潔從政意識，進一步推進公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟責任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計模式是審計機關(guān)一項長期工作任務和努力方向。
參考文獻:
[1].標準化任期經(jīng)濟責任審計研究[J].決策與信息,2015年24期
現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在的實行領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計制度，把組織監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合，是新形勢下加強干部監(jiān)督的有力措施；是從源頭上預防和治理腐敗，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政的一項重要舉措；也是促進領(lǐng)導干部自覺實踐“三個代表”重要思想的一項有效保證。在各級政府的領(lǐng)導下，近幾年來，各地審計機關(guān)認真開展任期經(jīng)濟責任審計，取得顯著成效。由于經(jīng)濟責任審計起步較晚，相關(guān)的政策措施還不十分完善，尚處在摸索階段，在實踐中筆者感到現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在以下難點和矛盾，應引起有關(guān)方面重視，以促進經(jīng)濟責任審計工作進一步健康。
1.1、時間緊、任務重、審計壓力大
，縣級以下黨政領(lǐng)導干部調(diào)配使用的特點是集中調(diào)整多，個別調(diào)整少，一般集中在換屆前后。而領(lǐng)導干部從被組織人事部門確定調(diào)整到正式任職，時間一般都很短，因而出現(xiàn)組織部門集中交辦、審計部門突擊審計的特點。再加上審計部門對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任審計工作，造成每年經(jīng)濟責任審計的工作量相當大，而且隨著經(jīng)濟責任審計重要性的日益凸現(xiàn)，各級領(lǐng)導對經(jīng)濟責任審計工作提出了很高要求，廣大人民群眾對審計寄予厚望，因此，審計部門在短期內(nèi)要高標準，高質(zhì)量地完成這一重任有相當大的困難。
1.2、工作協(xié)調(diào)有難度，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用
目前，我省各地均建立了由紀委、組織、人事、審計、監(jiān)察五部門參加的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，在實施中也規(guī)定各部門的具體工作。而事實上，各部門除每年例行的聯(lián)席會議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢，僅僅把經(jīng)濟責任審計看作是審計部門新增加的一項重要工作職能。對審計部門而言，領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計項目，有其特殊性：一是審計機關(guān)在工作計劃安排上處于被動地位，隨機性強；二是離任后審計多，審計成效差，一方面被審計單位干部群眾和離任干部配合審計主動性不高，另一方面干部已經(jīng)調(diào)離，審計成了“馬后炮”，發(fā)揮不了應有的監(jiān)督作用。所有這些問題均不是審計部門能單獨解決的，必須是各有關(guān)部門相互配合，發(fā)揮各自優(yōu)勢，在工作中增強協(xié)調(diào)性，才能促進經(jīng)濟責任審計工作有條不紊地開展。
1.3、審計部門無法確認或解除被審計者的全部經(jīng)濟責任
國務委員王忠禹同志在全國經(jīng)濟責任審計工作會議上指出：經(jīng)濟責任審計的結(jié)果是對領(lǐng)導干部是否具有從事經(jīng)濟工作中的必須的素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的依據(jù)的反映。按兩辦暫行規(guī)定要求，審計機關(guān)實施領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，應通過對其所在部門、單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況審計，分清領(lǐng)導干部本人應當負有的主管責任和直接責任。在審計的基礎(chǔ)上查清領(lǐng)導干部個人在財政收支財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導干部廉政規(guī)定和其它違法違紀的問題。按以上要求，經(jīng)濟責任審計實質(zhì)是對一個領(lǐng)導集體的審計。在這一點多、面廣、量大的工作中，審計部門的職責是通過檢查被審計單位憑證、帳簿等資料揭示領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中應當負有的經(jīng)濟責任，而領(lǐng)導干部在工作中是否具有必須的政治素質(zhì)、決策水平等則很難用常規(guī)的審計手段揭示出來。例如，在經(jīng)濟責任審計時有時會收到各種舉報，有些舉報與被審計單位會計記錄有關(guān)，審計部門可以查證，但還有相當一部分是與單位會計記錄無關(guān)的，審計部門無法通過常規(guī)審計手段確認其可信性。因而無法確認或解除被審計對象全部經(jīng)濟責任，往往需要紀檢、監(jiān)察部門利用其工作職能進行大量的調(diào)查，予以查證。
1.4、缺乏規(guī)范合理的評價依據(jù)，審計定性難
兩辦暫行規(guī)定要求，經(jīng)濟責任審計中，審計部門應對領(lǐng)導干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出客觀評價。在工作中我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的評價要比其它審計項目的評價困難得多。主要原因一是到目前為止，尚未有一套完善的經(jīng)濟責任審計評價依據(jù)；二是審計評價的范圍難以界定。經(jīng)濟活動中很多內(nèi)容是普遍聯(lián)系的，因而在對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任評價時很難區(qū)分哪些是直接責任，哪些是間接責任，哪些是主要責任，哪些是次要責任。三是前后任的經(jīng)濟責任難以區(qū)分。經(jīng)濟責任審計工作近幾年剛剛起步，很多領(lǐng)導干部接任時未對前任進行審計，不區(qū)分前后任的責任則難以評價現(xiàn)任的責任，而前任工作已時過境遷，難以評價。
2、完善責任審計制度的幾點建議
針對上述情況，為進一步深入開展經(jīng)濟責任審計，提高經(jīng)濟責任審計的效益，我們認為可以從以下幾個方面促進和完善經(jīng)濟責任審計制度。
2.1、統(tǒng)一領(lǐng)導，加強協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度
建議成立由分管干部工作的領(lǐng)導任組長的經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組，統(tǒng)一領(lǐng)導，加強協(xié)調(diào)。根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特點，實行聯(lián)合審計制度。審計工作的實施主要由組織、紀檢、審計三個單位來完成，三個單位同時進點，但有明確的分工：組織、紀檢部門根據(jù)各自的要求，負責檢查被審計單位的年度工作目標完成情況，重大決策的會議記錄，領(lǐng)導干部的勤政廉政情況，收集干部群眾的反映，并據(jù)以調(diào)查；審計部門負責檢查憑證、帳簿、報表等會計資料。這樣可以有效地發(fā)揮三部門各自的優(yōu)勢，將審計監(jiān)督和干部管理及紀律監(jiān)督有機地結(jié)合起來，分工明確，各司其職、各盡其責、各有側(cè)重，找準工作的切入點，切實提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量。
2.2、建立起經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的經(jīng)濟責任
審計機構(gòu)，各地雖然開展了經(jīng)濟責任審計，但由于沒有行政監(jiān)督權(quán)，審計工作僅停留在搞清經(jīng)濟活動的事實，反映有關(guān)情況移交案件線索的階段，還不能完全實行對“人”的監(jiān)督，難以分清責任，審計評價也因此流于形式，責任追究也就無從談起。為此，應當建立起相對獨立的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)，并賦予其相應的行政監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機結(jié)合，開展真正意義上的經(jīng)濟責任審計，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的職能，為組織人事部門考核任用干部提供量化的依據(jù)，能有效地解決目前審計查帳、紀檢監(jiān)察追究責任相分離的格局，避免案件移交后紀檢監(jiān)察部門重復查帳。
2.3、理順干部變動與審計的關(guān)系，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用
按照經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定的要求，應當先審計后離任。目前很多地方還是采取先離任后審計的做法。這在一定程度上了經(jīng)濟責任審計的效果。我們考慮到目前實行先審計后離任的條件尚不成熟，工作尚不規(guī)范，在這種情況下，不宜過急地強調(diào)先審后離。干部雖然離任了，但其任期內(nèi)的經(jīng)濟責任并未脫鉤，如果查出問題，仍然可以追究，為了有效地實施經(jīng)濟責任審計，是否可以對擬任新職的干部，由市委宣布其先到新單位主持工作，視離任審計結(jié)果，再決定任命與否，這樣可以有效地加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，使他們工作有了壓力和動力，增強勤政廉政的自律性。既增強了經(jīng)濟責任審計的約束力，提高審計效果，又可以解決先離后審的矛盾。
